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19115-Texto Del Artículo-74577-1-10-20170726
19115-Texto Del Artículo-74577-1-10-20170726
El uso de la estadística en
la ejecución de trabajos
de auditoría financiera*
doi:10.11144/Javeriana.cc17-44.ueet
* Artículo derivado del proyecto de investigación Análisis de la estadística y la econometría en la aplicación de trabajos de
auditoría financiera. Proyecto realizado durante 2014 y financiado por la Universidad Autónoma de Bucaramanga. Código
del proyecto: I-34100.
546 / vol. 17 / no. 44 / julio-diciembre 2016
Resumen Cuando se realizan auditorías en las organiza- ument is structured in three parts, introduction and theo-
ciones empresariales es probable que se manejen altos volú- retical framework, methodological design and descriptive
menes de información financiera y contable, lo cual genera examples and, finally, the conclusions, which are focused
la necesidad de utilizar ciertas técnicas estadísticas y econo- on the contribution of this document to the improvement of
métricas que faciliten la recolección y análisis de los datos, the training processes of public accountants in terms of
para obtener evidencia suficiente que dé seguridad razona- professional performance in a financial audit work.
ble respecto a que la información analizada refleja la reali-
dad económica de una determinada compañía. Teniendo en Keywords Financial audit; statistics; econometrics; pu-
cuenta lo anterior, en el presente documento se profundizará blic accountant; auditor
de manera teórica y práctica en el uso de la estadística en la
ejecución de trabajos de auditoría financiera, como herra- O uso da estatística na execução de
mienta de gran significatividad para que los trabajos de este trabalhos de auditoria financeira
tipo tengan la mayor calidad posible. Para ello, el documento
se estructura en tres partes, la introducción y marco teórico, Resumo Quando auditorias nas organizações empresariais
el diseño metodológico y los ejemplos descriptivos y, final- são feitas, é provável manusear altos volumes de informação
mente, las conclusiones, las cuales están enfocadas en la con- financeira e contábil, o qual gera a necessidade de utilizar cer-
tribución de este documento a la mejora de los procesos de tas técnicas estatísticas e econométricas facilitando a coleta e
formación de los contadores públicos en lo que se refiere al análise de dados para obter evidencia suficiente que forneça
desempeño profesional en un trabajo de auditoría financiera.
segurança razoável respeito de que a informação analisada re-
flete a realidade económica de uma determinada companhia.
Palabras clave Auditoría financiera; estadística; eco-
Levando em conta o dito, no presente documento aprofundar-
nometría; contador público; auditor
-se-á de maneira teórica e prática no uso da estatística na exe-
cução de trabalhos de auditoria financeira, como ferramenta
Código JEL M42
de grande significância para que os trabalhos deste tipo tiver
a maior qualidade possível. Para isso, o documento é estrutu-
Use of Statistics in the Performance of
rado em três partes, introdução e quadro teórico, design me-
Financial Audit Works
todológico e exemplos descritivos e, no fim, as conclusões, as
quais são focadas nas contribuições deste documento para o
Abstract When conducting audits in business organi-
melhoramento dos processos de formação dos contadores pú-
zations, high volumes of financial and accounting infor-
blicos no que diz respeito do desempenho profissional em um
mation are likely to be handled. This, in turn, leads to the
trabalho de auditoria financeira.
need to use certain statistical and econometric techniques
to facilitate the collection and analysis of data as to obtain
Palavras-chave Auditoria financeira; estatística; eco-
sufficient evidence that provides reasonable assurance that
nometria; contador público; auditor
the information analyzed reflects the economic reality of a
particular company. Taking the above into account, in this
document we will deepen in a theoretical and practical way Introducción
into the use of statistics in the performance of financial au-
dit work, as a very significant tool to ensure works of this Las organizaciones empresariales llevan a cabo y
type have the highest possible quality. To this end, the doc- procesan una enorme cantidad de transacciones
el uso de la estadística en la ejecución de trabajos de auditoría financiera / f. gómez / 547
contables derivadas de las diferentes actividades grado de seguridad razonable respecto a si la in-
que desarrollan en cumplimiento de sus objetivos. formación contable analizada refleja la realidad
Todas estas actividades y transacciones deben ser económica de una determinada organización.
revisadas y evaluadas, de tal forma que aquellos De acuerdo a lo anterior, y siendo conscien-
usuarios de la información que estén interesados tes de las debilidades que estudios e investiga-
en las cifras, balances y cuentas que presentan ciones previas han encontrado en la formación
las compañías, puedan tener el suficiente grado del contador público en Colombia y, en general,
de confiabilidad en la información que se reporta. en países de tradición latina, como los traba-
Esta labor de revisión y evaluación se pue- jos de María Antonia García-Benau y Antonio
de llevar a cabo mediante un proceso de audi- Vico-Martínez (2003), Fabio Gómez (2014),
toría y, más específicamente, de una auditoría Gabriel Rueda-Delgado, Jorge Emiro Pinzón-
financiera, proceso que estará en cabeza de un Pinto y Ruth Alejandra Patiño-Jacinto (2013) y
contador público o a cargo de una firma de con- Gerardo Santos y Ruth Alejandra Patiño-Jacinto
tadores. La ejecución de un trabajo de auditoría (2009), es necesario profundizar en este aspec-
financiera, junto con otras clases de auditoría to, es decir, en el uso de herramientas estadísti-
(cumplimiento, sistemas, tributaria, gestión, cas en el desarrollo de una auditoría financiera,
etc.), permitirá evaluar el cumplimiento de ya que su no aplicación implicaría una falta de
las empresas en tres aspectos trascendentales rigurosidad en los trabajos de auditoría efec-
para su correcta operación: la razonabilidad de tuados y, en consecuencia, un menor grado de
los estados financieros, el cumplimiento de las confiabilidad en los resultados obtenidos.
normas aplicables y la uniformidad en la aplica- En este sentido, en el presente documento se
ción de tales normas. llevará a cabo un recorrido teórico para analizar,
Ahora bien, en los procesos de auditoría, de forma conceptual, de qué manera la estadísti-
es probable que se tenga que trabajar con gran- ca puede ser usada en la ejecución de un trabajo
des volúmenes de información. Esta situación de auditoría financiera. Una vez realizada esta
puede generar dificultades, si no se utilizan las revisión teórica, se presentarán y describirán
herramientas necesarias para su manejo, lo cual una serie de ejemplos que le permitan al lector
disminuye la confiabilidad del trabajo realizado la mayor comprensión posible. Finalmente, con
por el auditor. base en las temáticas desarrolladas en el presen-
Para dar respuesta a esta problemática, te documento, se formularán conclusiones y re-
podemos recurrir al uso de la estadística y de comendaciones en cuanto a la aplicación de la
la econometría, herramientas que facilitarán estadística por parte de los contadores públicos.
significativamente la recolección, tratamiento
y análisis de los datos, de tal forma que el au- 1. Marco teórico
ditor pueda brindar una opinión con base en
evidencias técnicamente recabadas, lo que me- La auditoría es un área de la profesión contable
jora la calidad de su trabajo, para dar un mayor que ha evolucionado a través de los siglos. Con
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el transcurrir de los años, sus objetivos se han ba, Jorge Gutfraind, Rubén Rodríguez y Ricardo
movido desde la detección de fraudes o malver- Villarmarzo (2001), o la investigación de Fabio
saciones, pasando por la revisión de sistemas de Gómez (2014). En este último trabajo, se anali-
control interno, hasta el análisis y evaluación zaron una serie de factores relacionados con el
de los procedimientos y políticas de una entidad ejercicio de la auditoría por parte de los profe-
(Porter & Burton, 1980). sionales contables en Colombia, entre los cua-
A la par con esta evolución, en cuanto a les figura la estadística.
sus objetivos se refiere, poco a poco también se Los resultados de este estudio son abier-
ha modificado la manera de llevar a cabo esta tamente negativos; es decir, la estadística es
importante labor. Hoy se dispone de la po- muy poco usada en la realización de trabajos
sibilidad de utilizar las tecnologías de la in- de auditoría, por parte de los contadores/audi-
formación y la comunicación —TIC— en el tores encuestados, lo cual expone a las orga-
desarrollo de un trabajo de auditoría, con el nizaciones empresariales a un sinnúmero de
ánimo de disminuir los costos y tiempos en riesgos que pueden afectar su estabilidad en el
las diferentes actividades realizadas; se ob- tiempo.
tienen así ventajas competitivas y un mejor Es de esperar que esta debilidad en particu-
manejo de la información (Barua, Kriebel & lar (el no uso de la estadística) tenga un impac-
Mukhopadhyay, 1995; Luo, Cook, Joseph & to directo en las competencias del auditor para
Ganapathy, 2000; Valderrama-Prieto, 2002). la detección de fraudes o de situaciones inde-
Igualmente, en la ejecución de trabajos de seables en las empresas, situación que puede
auditoría, se comienza a utilizar una amplia constituirse como caldo de cultivo para eventos
diversidad de técnicas, herramientas y me- de corrupción empresarial que terminan mi-
todologías estadísticas y econométricas que nando la confianza del público en general so-
facilitan y aumentan la calidad del trabajo bre el ejercicio profesional de la auditoría, tal
realizado por el auditor, técnicas que han ve- como exponen María Antonia García-Benau y
nido siendo utilizadas en la economía y en la Antonio Vico-Martínez (2003) y Fabio Gómez
administración y dirección de empresas (Miró (2014).
i Martínez, Debón & Crespo, 2006; Rubio-An- Ante este panorama, y como bien lo indica
drada, 2005). Enrique Bonsón-Ponte (2000), se plantea un
Ahora bien, en estas tres cuestiones (utili- nuevo desafío para el auditor, que para el contex-
zación de TIC, estadística y econometría), los to de este trabajo, se centrará específicamente
contadores públicos de algunos países, sobre en el uso de la estadística como herramienta
todo de tradición latina, al parecer no están su- fundamental para el buen ejercicio de la audi-
ficientemente preparados o capacitados, como toría. En los siguientes párrafos se conceptua-
bien describen trabajos como los de Ángelo Ben- lizará acerca de cómo esta herramienta puede
venuto-Vera (2004), María Antonia García-Benau ser utilizada para el óptimo desarrollo de un
y Antonio Vico-Martínez (2003) y Hugo Gub- trabajo de auditoría.
el uso de la estadística en la ejecución de trabajos de auditoría financiera / f. gómez / 549
cual podemos sacar partido de la estadística, de estos métodos parte de la premisa de que en
mediante la selección de una muestra que re- una determinada población, cada elemento
sulte representativa del total de la población de debe tener la misma posibilidad que los demás de
clientes. ser tenida en cuenta para la muestra. En el
Para determinar esta muestra, se podría re- muestreo sistemático, al determinar una mues-
currir a alguna de las dos clases de muestreo tra, sus elementos se eligen mediante interva-
existentes: muestreo no aleatorio y muestreo los uniformes, es decir, se mantienen iguales.
aleatorio. El muestreo no aleatorio consis- Estos intervalos pueden ser diseñados en fun-
te simplemente en seleccionar la muestra de ción del tiempo, orden o espacio (Deschamps,
acuerdo a la experiencia y juicio personal de 2007; Levin & Rubin, 2010).
quien vaya a ejecutar el trabajo, es decir, para El muestreo aleatorio estratificado consiste
nuestro caso, el auditor, que gracias a su expe- simplemente en separar una determinada po-
riencia en la ejecución de auditorías financieras y blación en grupos que sean lo más homogéneos
a su conocimiento en las categorías de clientes posible; estos grupos toman el nombre de estra-
existentes en la multinacional, puede decidir tos, de ahí el nombre de muestreo estratificado.
por ejemplo, seleccionar solamente los clientes Finalmente, en el muestreo de racimo, que es
de las 5 capitales más grandes donde la organi- similar al método anterior, se separa la pobla-
zación comercializa sus productos y servicios. ción en grupos o racimos, para luego seleccio-
Este muestreo tiene importantes desventajas, nar en cada uno de estos racimos una muestra
entre ellas podemos mencionar que no resulta aleatoria sobre la cuales se efectuarán las con-
muy representativo y no es posible evaluar su sultas respectivas. La diferencia esencial entre
validez. Por estas razones, en particular por su estos dos métodos que parecen similares, es
simplicidad, no se tendrá en cuenta en el desa- que en el muestreo estratificado hay diferen-
rrollo de este documento. cias importantes entre un grupo y otro, pero no
En cuanto al muestreo aleatorio, con él se dentro de cada grupo, mientras que en el mues-
pueden llevar a cabo, de forma rigurosa, todas treo de racimo, no hay variaciones significativas
las mediciones y análisis estadísticos respecti- entre un grupo y otro, pero sí las hay dentro de
vos. Esta es la categoría de muestreo que debe- cada grupo.
rían utilizar los auditores, sin que esto quiera Cada uno de estos métodos tiene sus ven-
decir que el muestro no aleatorio no resulte tajas y desventajas; por ejemplo, en el muestreo
válido en ciertas situaciones que el auditor con- estratificado, si este está bien realizado, las
sidere pertinentes con base en su experiencia y muestras evidenciarán de forma más específica
conocimiento. las características de la población. Para el caso
El muestreo aleatorio se puede llevar a cabo del muestro sistemático, hay riesgos respecto a
de cuatro maneras o formas: muestreo alea- la falta de representatividad de la muestra, aun-
torio simple, muestreo sistemático, muestreo que esto puede verse compensando por su faci-
estratificado y muestreo de racimo. El primero lidad y menor costo (Deschamps, 2007; Levin
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& Rubin, 2010). La decisión de utilizar uno u la identificación de valores mínimos y máxi-
otro método dependerá de la población y sus mos, la división de los datos en secciones o
elementos, de cómo está organizada tal pobla- grupos, la repetición de datos y la distancia
ción y, lógicamente, del juicio, conocimientos existente entre los valores que conforman una
y capacidad que tenga el auditor. sección en particular (Deschamps, 2007; Levin
El objeto del presente documento no es & Rubin, 2010).
brindar un curso de estadística a profundidad a Ahora bien, si queremos profundizar un
los auditores, pero sí indicar la importancia de poco más en nuestra ordenación y presen-
que el profesional contable tenga tales conoci- tación de datos, podemos recurrir a otros pro-
mientos estadísticos que mejoren su juicio y cedimientos estadísticos que no revisten gran
capacidad, para lo cual el auditor tiene la respon- dificultad, como las distribuciones de frecuen-
sabilidad de subsanar estas debilidades mediante cias, las medidas de tendencia central, como la
el estudio y consulta de textos sobre el tema. De media, mediana y moda, y las medidas de dis-
los muchos existentes, se recomiendan el de persión, como la desviación promedio y el coe-
Damodar N. Gujarati (1992) y, en particular, el ficiente de variación.
de Richard I. Levin y David S. Rubin (2010). En En términos sencillos, una distribución de
este último libro se aborda la estadística, desde frecuencias sirve para agrupar datos numéri-
la perspectiva de los negocios, lo cual resulta cos y detalla cada uno de los valores diferentes
supremamente útil para un fácil entendimiento, que conforman el total de datos, al igual que el
pero mejor aún, para una decidida aplicación en número de veces que aparece cada dato, que
el ámbito profesional que nos compete. es lo que llamamos frecuencia. De otra parte, si
hablamos de las medidas de tendencia central,
• La agrupación y presentación de los datos podemos identificarlas como aquellos puntos o
Una segunda área en la cual podemos aplicar elementos de referencia que nos pueden dar una
la estadística en la ejecución de trabajos de indicación o conclusión general y aproximada
auditoría es la que se refiere a la agrupación sobre una muestra de datos o sobre un dato en
y presentación de los datos. Si los datos están particular. Finalmente, las medidas de disper-
correctamente tabulados e incluso, graficados, sión indican la confiabilidad de las medidas de
estos se convertirán en información, con la tendencia central y la dispersión de los datos, es
cual se podrá llegar a conclusiones razonables decir, se evidencia qué tan representativa es la
y confiables que faciliten el proceso de toma de posición central determinada en los datos anali-
decisiones en las organizaciones y del propio zados (Deschamps, 2007; Levin & Rubin, 2010).
auditor.
Esta agrupación y presentación de los datos • Probabilidad de ocurrencia de
—“ordenamiento de datos”— involucra senci- situaciones de riesgo
llos procesos estadísticos como la organización Por último, una tercera forma en la cual pode-
de valores en orden ascendente o descendente, mos aplicar la estadística en trabajos de audito-
el uso de la estadística en la ejecución de trabajos de auditoría financiera / f. gómez / 553
materialidad, repercute en la decisión del audi- de los contadores, con una serie de ejemplos
tor al momento de determinar la cantidad y que permitan analizar y describir lo que se
extensión de las pruebas de auditoría efectuadas, plantea conceptualmente.
tanto sustantivas como de cumplimiento, es Para la ejecución de esta investigación, el
decir, estas pruebas estarán centradas de forma primer paso supuso partir de una revisión biblio-
específica en lo que realmente la empresa audi- gráfica, soportada en libros y artículos publica-
tada necesita que se evalúe y no estarán disper- dos en revistas y bases de datos electrónicas que
sas en revisiones superfluas que probablemente abordan esta temática y que permitió la identifi-
no aporten nada en el desarrollo del examen de cación de los principales métodos y herramien-
auditoría. tas estadísticas disponibles y aplicables en el
Finalmente, gracias a la aplicación de mo- desarrollo de un trabajo de auditoría financiera.
delos econométricos, se pueden hacer evalua- A lo largo de la ejecución de esta primera
ciones de control interno de forma más rápida parte de la investigación, que corresponde a la
y certera, para mejorar significativamente la identificación de las bases teóricas y concep-
fiabilidad y razonabilidad y disminuir la proba- tuales, se contó con el soporte de dos (2) estu-
bilidad de error en los resultados obtenidos1. diantes del programa de contaduría pública de
la institución universitaria que financió el pro-
2. Diseño metodológico yecto de investigación; vincular a estudiantes
de pregrado en la formulación y ejecución de
El trabajo de investigación en cuestión es des- proyectos de investigación contribuye a su for-
criptivo, ya que en él se hace una aproximación mación en investigación.
directa a un problema existente en la profesión Agotada esta primera parte del estudio, se lle-
contable al identificar las causas que lo gene- vó a cabo el respectivo análisis de los diferentes
ran (Hernández-Sampieri, Fernández & Baptis- métodos y herramientas estadísticas, de manera
ta, 2010); es diacrónico, porque se trata de una que se logre su adecuada comprensión, para per-
situación que se está presentando a lo largo mitir el desarrollo de ejemplos que expliquen al-
de un período extenso, lo cual implica que se gunos de los métodos identificados y analizados.
puedan presentar cambios en el fenómeno estu- Estos casos desarrollados con los programas
diado; y es cualitativo, porque se busca estudiar Excel y SPSS le permitirán al contador/auditor
y describir un suceso o problema con informa- contextualizar en su práctica profesional, una se-
ción principalmente cualitativa, todo ello con rie de herramientas estadísticas que mejorarán
el objetivo de mejorar el ejercicio profesional la calidad del trabajo de auditoría financiera que
efectúe, con las consecuencias positivas que esto
1 Si se requiere profundizar sobre la econometría, se re-
comienda consultar los textos de Aurora Alonso-Antón, supone para las organizaciones empresariales.
Francisco Javier Fernández-Macho e Inmaculada Gallaste- La ejecución de este trabajo tiene un sig-
gui-Zulaica (2005), Arthur S. Goldberger (1991), Damodar
N. Gujarati (1997), Paul Samuelson, Tjalling Koopmans y
nificativo valor metodológico, ya que se pre-
Richard Stone (1954) y Jeffrey M. Wooldridge (2007). tende facilitar el entendimiento y aplicación
el uso de la estadística en la ejecución de trabajos de auditoría financiera / f. gómez / 555
Utilidad neta
2,6 10.365,8 553,9 226,6 25,9 1.376.947,5 1.173,4
2012
Activo total
277,0 331.644,9 9.156,2 4.395,1 - 837.782.774,0 28.944,4
2012
Patrimonio neto
65,7 167.888,3 3.862,9 1.749,1 1.014,6 186.492.315,0 13.656,2
2012
Tabla 1
Estadísticos descriptivos de la base de datos analizada
Fuente: elaboración propia
Si el auditor quiere profundizar un poco que tiene una de las empresas de la lista, ya que
más en este primer análisis, puede clasificar los de acuerdo al juicio del auditor y al tamaño de la
datos en secciones o construir una serie de gru- población de clientes de esta compañía, no resul-
pos con base en el país al cual pertenecen las taría práctico ni viable analizar todos los datos.
diferentes empresas o en el sector económico En este sentido, el primer paso para el cálcu-
en el cual se desarrollan estas compañías, para lo de la muestra es determinar su tamaño, es
luego volver a aplicar las medidas estadísticas, decir, cuántos elementos de una determinada
pero esta vez, para cada uno de los grupos cons- población serán elegidos de forma aleatoria.
truidos, con lo cual podría conocer, por ejem- La respuesta a esta pregunta dependerá, entre
plo, el desempeño de las empresas brasileñas, otras cuestiones, de los objetivos del estudio, de
frente a las empresas mexicanas, o si las empre- las características de la población, del tiempo y
sas de un determinado sector tienen mejores o recursos que se tienen para realizar el trabajo y,
peores comportamientos que las de otro sector lógicamente también, de la materialidad o im-
en particular. Estos primeros análisis, que re- portancia relativa que tengan las partidas anali-
sultan muy sencillos de aplicar, le brindan al zadas. En nuestro ejemplo, supongamos que el
auditor la posibilidad de construir o determinar auditor decide que el tamaño de la muestra será
un panorama o perspectiva general acerca de la de 50 elementos, después de tener en cuenta
información que está analizando, información los diferentes factores comentados anteriormente.
que deberá estar sujeta a posteriores análisis Para determinar la muestra dentro de la po-
más profundos y detallados. blación total de clientes de esta compañía que,
supongamos, sea también de 250 elementos, el
• Ejemplo II auditor podría recurrir al uso de números alea-
Una vez desarrollada la primera parte del ejem- torios, los cuales pueden generarse muy fácil-
plo, supongamos ahora que el auditor decidió uti- mente, con la función “aleatorio” en Excel. Una
lizar el muestreo aleatorio simple sobre la cartera vez generada esta tabla de números aleatorios,
el uso de la estadística en la ejecución de trabajos de auditoría financiera / f. gómez / 557
será utilizada para la determinación de la mues- cada fila, que corresponderían a algunos de los
tra, esto puede hacerse de diversas maneras; 250 elementos ya codificados, hasta completar
por ejemplo, sistemáticamente, es decir, cada la muestra de 50.
uno de los 250 clientes tendrá asignado un có- En la tabla 2 se muestra un extracto de lo
digo que iría desde 001 hasta 250 y se comenza- que sería esta tabla de números aleatorios y
ría a recorrer la tabla desde arriba hacia abajo, cómo se utiliza para la determinación de la
leyendo solamente los tres primeros dígitos de muestra de 50 elementos.
Tabla 2
Tabla de números aleatorios y determinación de la muestra
Fuente: elaboración propia
tán muy presentes cuando nos referimos a cien- fuerzos en los trabajos de auditoría financiera
cias sociales o administrativas. que ejecute en compañías que estén dentro de
Habiendo revisado muy brevemente estos tales criterios, lo que contribuye a disminuir la
tres planteamientos conceptuales acerca de la probabilidad de quiebra o a maximizar la proba-
teoría de la probabilidad, para nuestro ejemplo, bilidad de subsistencia, gracias a las revisiones
podríamos desechar rápidamente el primero efectuadas y las recomendaciones realizadas.
de ellos y seleccionar el de frecuencia relativa o
el subjetivo. Teniendo en cuenta que es proba- • Ejemplo IV
ble que haya datos estadísticos previos que nos Finalmente, en el último caso, vamos a suponer
den luces acerca de la permanencia o no en el que la firma de auditoría de nuestro ejemplo
tiempo de las empresas de un país, de las com- quiere analizar y determinar si es posible esta-
pañías de un sector de la economía específico blecer un perfil financiero específico tanto para
y de las empresas con un tamaño en particular, las empresas que han tenido opiniones o dictá-
podríamos concluir que la utilización del plan- menes de auditoría positivos como negativos, es
teamiento de frecuencia relativa, tal vez sería lo decir, se espera encontrar signos o características
más acertado, ya que mediante esta aproxima- financieras que identifiquen a las empresas que
ción conceptual, podríamos examinar el com- conforman cada uno de los dos grupos.
portamiento financiero de las organizaciones Si los análisis y mediciones demuestran que
en cuanto a su subsistencia o quiebra y, a partir lo anterior es posible, esta información podría
de allí, establecer la probabilidad de ocurrencia ser de utilidad para la firma de auditoría al rea-
en el escenario de tiempo previsto. Todos los lizar evaluaciones futuras en otras empresas,
datos necesarios para llevar a cabo este tipo de ya que sería posible establecer un sistema de
análisis, podrían ser extraídos de información categorización o alerta previa al inicio de un
directamente recabada de las empresas analiza- proceso de auditoría, de manera que las revi-
das o de organismos estatales o privados que re- siones se podrían centrar en ciertas compañías
copilan información empresarial, por ejemplo, que, según esta clasificación, tendrían un riesgo
para el caso de Colombia, la Superintendencia mayor, sin que esto signifique no evaluar a las
de Industria y Comercio, las cámaras de comer- demás.
cio o la ANDI (Asociación Nacional de Empre- Supongamos nuevamente que nuestra firma
sarios de Colombia). de auditoría tiene una base de datos de 250 em-
La información resultante que tendría en presas clientes sobre las cuales ya ha efectuado
sus manos el auditor podría serle de gran uti- trabajos de auditoría, y sobre esta población se
lidad, ya que si se tiene el conocimiento de la determina una muestra, la cual estará dividi-
probabilidad de subsistencia o quiebra de un da en dos grupos: las empresas que han tenido
grupo de empresas de un determinado sector dictámenes de auditoría positivos y las que han
de la economía o de un tamaño en particular, tenido dictámenes negativos. Para ambos gru-
el auditor podría centrar y profundizar sus es- pos se establecen los promedios en una serie de
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40.000
30.000
20.000 Empresas con
10.000 dictamen positivo
0
t as ta t al to Empresas con
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ad o o dictamen negativo
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Pa
Gráfico 1
Medias de las variables financieras de las empresas con dictámenes positivos y negativos
Fuente: elaboración propia
H0: No hay una diferencia estadísticamen- análisis: test no paramétrico de medias, la cual
te significativa entre la media de las variables fi- no parte del supuesto de que los datos siguen
nancieras de las empresas que tienen dictamen una distribución normal, lo cual soluciona la
positivo de auditoría y la media de las variables problemática planteada y genera resultados
financieras de las empresas que tienen dictamen más concluyentes, según lo explicado por Javier
negativo de auditoría. Gil-Flores (2005)2. Una vez hecho este proce-
Para establecer si las diferencias que se dimiento previo, se procede a aplicar los con-
observan a simple vista son estadísticamente trastes de hipótesis mediante las dos técnicas
significativas, se llevará a cabo un contraste descritas. Los resultados de este análisis se pre-
de hipótesis mediante la utilización de dos sentan en la tabla 4.
técnicas de análisis, T de Student, y test no pa- De acuerdo a los resultados de los diferen-
ramétrico de medias, en cada una de las 4 va- tes contrastes de hipótesis presentados en la
riables estudiadas para cada uno de los dos tabla 4, las cifras indican que para el caso de la
grupos, es decir, las que cuentan con dictamen primera técnica de análisis, no hay diferencias
positivo y las que tienen dictamen negativo. estadísticamente significativas en las variables
Es importante tener en cuenta que previo a financieras de las empresas con dictamen po-
los contrastes de hipótesis, es necesario apli- sitivo respecto a las compañías con dictamen
car un examen de normalidad a las variables negativo.
analizadas, es decir, si las cifras estudiadas en Ahora bien, al aplicar la segunda prueba,
cada una de las cuatro (4) variables financie- test no paramétrico de medias, los resultados
ras objeto de estudio, siguen una distribución indican que en ninguna de las cuatro varia-
normal. bles se presentan diferencias estadística-
Lo anterior se requiere, debido a que si ta- mente significativas en las empresas que tienen
les datos no cumplen con el supuesto de nor- dictamen positivo, respecto a las que tienen dic-
malidad, los resultados de los contrastes de tamen negativo, con lo cual se puede concluir
hipótesis —en lo que concierne a la utilización que no es posible establecer un perfil finan-
de la primera técnica— no serían confiables y ciero, al menos no claramente, para futuros
robustos, por lo tanto, no se podrían sacar con- procesos de auditoría que puedan servir para
clusiones fiables sobre los resultados. construir un sistema de categorización o aler-
Una vez aplicados los análisis de normalidad, ta previa al inicio de este tipo de evaluaciones;
los resultados indican que solo la variable de se acepta así la hipótesis nula y se rechaza la
utilidad neta cumple este patrón, es decir, los hipótesis alterna.
Dictamen
Test de medias
positivo o negativo
Empresas
Variable Medida Dictamen Dictamen No
(n = 50) T de Student
positivo negativo paramétricos
(Significancia)
(n = 25) (n = 25) (Significancia)
Media 14.858,06 19.736,80 9.979,32
Ventas (0,209) (0,808)
Mediana 4.652,30 5.779,60 3.666,80
Utilidad Media 880,48 1.360,06 400,89
(0,071) (0,101)
neta Mediana 278,45 336,60 207,40
Media 28.458,78 35.097,41 21.820,14
Activo total (0,435) (0,101)
Mediana 6.370,90 5.806,30 7.487,10
Patrimonio Media 12.211,13 15.899,29 8.522,97
(0,348) (0,884)
neto Mediana 3.201,60 3.105,90 3.365,00
Tabla 4
Contrastes de hipótesis de las variables financieras
Fuente: elaboración propia
masificación en el uso de las TIC en los proce- no solo les compete a los profesionales en ejer-
sos de auditoría y extensión en la responsabi- cicio o a los futuros contadores públicos; las
lidad del auditor, por nombrar algunas de las instituciones universitarias tienen una respon-
posibles soluciones. sabilidad y juegan un papel fundamental en el
Ahora bien, en este trabajo se quiso contri- objetivo último de mejorar la calidad de sus fu-
buir a la solución de esta problemática, desde el turos egresados, lo cual se podrá lograr median-
punto de vista de los procesos de formación, en te la inserción de estos temas en sus programas
lo que concierne al uso de la estadística en la de pregrado y posgrado o en cursos de exten-
ejecución de trabajos de auditoría financiera; sión o diplomados, para dar respuesta a una ne-
teniendo en cuenta que según los resultados de cesidad manifiesta en cuanto a la formación de
investigaciones previas, este es un punto de no- los profesionales contables.
toria debilidad entre los profesionales contables Esta tarea que deberán hacer tanto las ins-
en Colombia. tituciones universitarias como los contadores
Las temáticas desarrolladas en el presente públicos, podrá llevarse a cabo con la participa-
documento pretenden “sembrar” en el profe- ción de organismos contables nacionales, que
sional contable el interés por el uso de la esta- orienten y faciliten este proceso, todo ello con
dística en los procesos de auditoría financiera, el ánimo de que el contador público/auditor
con énfasis en las ventajas y la utilidad que su- ofrezca un trabajo con elevados niveles de ca-
pone su uso. lidad, en beneficio de las organizaciones a las
Resulta claro para el autor de este escrito, que les presta sus servicios y, lógicamente, en
que no se puede pretender enseñar estadística favor de la profesión contable en general.
o econometría en un artículo, pero sí se pueden
sentar las bases o fundamentos que le permi- Referencias
tan ver al contador público/auditor los enormes
beneficios de usar estas importantes herra- Alonso-Antón, Aurora; Fernández-Macho,
mientas, no solo en el trabajo como auditor, Francisco Javier & Gallastegui-Zulaica,
sino también en el desempeño de sus funciones Inmaculada (2005). Econometría. Madrid:
como contador público, beneficios como el Editorial Pearson Prentice Hall.
ahorro de tiempo en la ejecución de trabajos Arens, Alvin A. & Loebbecke, James (1981).
de auditoría, un mayor grado de seguridad ra- Applications of Statistical Sampling to
zonable en las conclusiones de las auditorías Auditing. New Jersey: Editorial Prentice
realizadas y, en general, la mejora en la calidad Hall.
del trabajo efectuado. Barua, Anitesh; Kriebel, Charles H. &
Sentadas estas bases, ya dependerá de cada Mukhopadhyay, Tridas (1995). Information
profesional subsanar sus propias debilidades me- Technology and Business Value: An
diante el seguimiento de programas de forma- Analytic and Empirical Investigation.
ción y actualización en estas áreas. Este reto Information Systems Research, 6 (1), 3-23.
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Contaduría Pública en Colombia y las uso de la estadística en la ejecución de
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el uso de la estadística en la ejecución de trabajos de auditoría financiera / f. gómez / 567
Anexo 1
Datos empresariales cuantitativos utilizados