TRIBUTACIN DEL SECTOR

HIDROCARBUROS
Octubre 2016

Contenido
Tributacin del sector hidrocarburos

Determinacin del Impuesto a la Renta

Otros temas relacionados con el Sector

Casos prcticos

1. Determinacin del Impuesto a la Renta

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1. Determinacin del Impuesto a la Renta - Ring

Fence

Los contratistas estn sujetos al rgimen tributario comn del Impuesto a la Renta
vigente a la fecha de celebracin del Contrato.

Para efectos del Impuesto a la Renta, los contratistas determinarn los resultados de
cada ejercicio en forma independiente para efectos contables y tributarios por cada
contrato (en que desarrollen actividades de exploracin y explotacin) y por cada
actividad relacionada, sin perjuicio de su obligacin de formular estados financieros
consolidados. (actividades del contrato, actividades relacionadas y otras actividades).

El monto a pagar por el Impuesto a la Renta de cargo del contratista, ser el que
resulte de sumar los importes calculados por cada contrato, por las actividades
relacionadas y por las otras actividades.

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1.1. Inversiones en exploracin y desarrollo

Marco Legal

Unidad de
produccin

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Amortizacin lineal, deducindolos

en porciones iguales, durante un
perodo no menor de 5 ejercicios
anuales.

1.2. Inversiones en exploracin y desarrollo

Marco Legal

1)
Deducirse
primer ejercicio

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al

2) Amortizarse proporcionalmente en el
plazo mximo de 10 aos.

1.2. Inversiones en exploracin y desarrollo

Problemas prcticos
Fase de pruebas extendidas
La

Administracin Tributaria viene observando la deducibilidad de los gastos pre-operativos

(administrativos generales) en aquellas empresas del sector que encontrndose en fase de
exploracin, generan ingresos por venta de hidrocarburos generados en pruebas de pozos.
Se

cuestiona la posibilidad de deducir los intereses pagados por el financiamiento de

actividades durante la etapa de exploracin a partir de la generacin de ingresos provenientes
de las pruebas de pozos.
Al

respecto, la Administracin Tributaria ha opinado en el Informe No. 022-2014SUNAT/5D0000 que, atenindose a la definicin del concepto fecha de inicio de la extraccin
comercial, los titulares de Contratos de Licencia que generen ingresos durante la etapa
de prueba extendida, no pueden iniciar la amortizacin a que se refiere el inciso g) del
Artculo 37 de la LIR de los gastos administrativos generales no vinculados directamente con
la explotacin petrolera, ni de los intereses pagados por financiamientos obtenidos durante la
etapa de exploracin, que se hayan devengado durante la etapa de prueba extendida.

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1.2. Inversiones en exploracin y desarrollo

Problemas prcticos
Reorganizacin - Traspaso de gastos e inversiones en exploracin
En

este supuesto, el bloque patrimonial podra comprender tanto las inversiones en

exploracin como los gastos pre-operativos que producto de la aplicacin de las disposiciones
contables y tributarias han sido reconocidos financieramente en los resultados de cada uno
de los ejercicios en que fueron incurridos y para efectos tributarios como diferencia temporal.
Sobre

el particular, la Administracin Tributaria ha opinado en el Informe No. 021-2014SUNAT/5D0000 que, en caso a travs de una escisin, un contribuyente ceda total o
parcialmente su participacin en un Contrato de Licencia que se encuentra en etapa de
exploracin, el adquirente conservar el derecho del transferente para amortizar los
gastos e inversiones acumuladas previamente por el transferente, de conformidad con lo
dispuesto con el Artculo 53 de la LOH.
Adems,

contina la Administracin Tributaria, en la medida que se cumpla con el

registro de los conceptos a que se refiere el Artculo 53 de la LOH en la cuenta a que
alude este, procedera la amortizacin en cuestin por el adquirente incluso respecto
de aquellos gastos e inversiones que hubieran sido reconocidas previamente para
efectos financieros por aplicacin de las normas contables.
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1.3. Egresos sin valor de recuperacin

Marco Legal

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1.3. Egresos sin valor de recuperacin

Jurisprudencia relacionada

RTF No. 21908-4-2011

Posicin del
Contribuyente

Los
desembolsos
vinculados
a
la
perforacin,
completamiento
y
puesta en produccin
de
pozos
correspondan a lotes
que
ya
se
encontraban
en
etapa de extraccin
comercial.

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Posicin de la
Administradora Tributaria

Los desembolsos son

observados
bajo
una
interpretacin
restrictiva
del concepto de egresos
sin valor de recuperacin,
pues en su opinin dicho
concepto
no
incluye
bienes que pueden volver
a ser reutilizados en otros
lotes.

Posicin del Tribunal Fiscal

Los nicos requisitos exigibles a
efectos de calificar un desembolso
como
egreso
sin
valor
de
recuperacin son: i) que se devengue
(realice) desde el inicio de la
extraccin comercial; ii) que se
encuentre dentro de las inversiones
del Artculo 11 de la LOH; y, iii) que
las cuentas contables se encuentren
detalladas
en
el
Manual
de
Procedimientos Contables.
La Administracin Tributaria debe
analizar la naturaleza y uso especfico
de los desembolsos a fin de
desvirtuar que los mismos no se
encuentran
en
los
supuestos
previstos en el citado Artculo 11 del
Reglamento de la LOH.

1.3. Egresos sin valor de recuperacin

Problemas prcticos

Tratamiento de repuestos usados durante la fase de extraccin comercial

La

Administracin Tributaria califica como activos y no como egresos sin valor de

recuperacin aquellos bienes que se adquieren exclusivamente para reemplazar a piezas
o partes de un activo, en caso estas piezas se malogren.
Servicios de mantenimiento de pozos
La

SUNAT considera que dichos servicios (incluso los bienes usados durante la
reparacin y el mantenimiento, pulling y workover) aumentan la vida til del pozo por lo
tanto, los desembolsos vinculados a los referidos servicios, no constituyen egresos sin
valor de recuperacin y, ms bien, deben ser activados y deducidos va depreciacin.

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1.4. Gastos en comunidades: RTF 16591-3-2010

Hechos:

entrega bienes

Finalidad: Evitar que los

pobladores ralenticen o impidan
las operaciones de la empresa

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Tributacin del Sector Hidrocarburos

1.4. Gastos en comunidades: RTF 16591-3-2010

1. Causalidad extensiva
El principio de causalidad no puede ser analizado en forma
restrictiva, sino en forma amplia, comprendiendo en l todo
gasto que guarde relacin no solo con la produccin de
rentas, sino con el mantenimiento de la fuente .

Conclusiones

2. Finalidad de gastos a comunidades

Si los gastos no responden a una liberalidad, sino que se
busca con ellos una finalidad concreta, como lo es evitar
conflictos sociales que directamente puedan afectar el
normal funcionamiento de los yacimientos e instalaciones del
contribuyente, el gasto ser deducible del Impuesto a la
Renta al coadyuvar al mantenimiento de la fuente.
3. Necesidad de documentacin de sustento
Es necesario contar con documentacin de sustento para
efectos de deducir el gasto por comunidades. Los
documentos necesarios son : convenios con las
comunidades, plan de relaciones comunitarias, recibos o
actas de conformidad de recepcin de bienes o servicios, o
documentacin que evidencia cualquier situacin de posible
conflicto.

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Tributacin del Sector Hidrocarburos

1.4. Gastos en comunidades: RTF 21908-4-2011

y RTF 17652-1-2013

Resolucines Nos. 21908-4-2011 y 17652-1-2013

Que, en el caso de autos, se tiene que los gastos efectuados por la recurrente
tuvieron como propsito especfico resarcir los daos causados por el derrame de
crudo en las aguas del Rio Maran ocasionado por el hundimiento de la barcaza
A/F 346 contratada por la recurrente para el transporte de petrleo de su
propiedad, conforme se ha expuesto precedentemente, aliviando, a travs de la
entrega de agua, vveres y medicinas, la imposibilidad de las poblaciones
afectadas de las comunidades ribereas del mencionado ro, del consumo de sus
aguas y de sus productos hidrobiolgicos, conforme lo advierte el Informe del
Ministerio de Energa y Minas; habida cuenta de la responsabilidad que le
corresponda en el mencionado derrame de crudo. (El subrayado es nuestro)

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Tributacin del Sector Hidrocarburos

1.5. Gastos comunes

Atribucin segn Manual de Procedimientos Contables.

Limites al gasto: respecto de cada contrato: limites por porcentajes o
unidades de referencia.
Qu pasa, por ejemplo, con la subcapitalizacin?

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1.6. Compensacin de resultados

Artculo 50 de la Ley Orgnica de Hidrocarburos

Compensacin de prdidas arrastrables de otro contrato - Si en uno o ms de los

contratos o actividades relacionadas de un contratista se generasen prdidas
arrastrables, stas debern ser compensadas con la utilidad generada por otro u otros
contratos o actividades relacionadas, a opcin del contratista. Sin embargo, stas no
podrn ser compensadas con otras actividades.

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El ring fence se abre para las prdidas.

Debo aplicar la prdida arrastrable primero al resultado de un lote o se puede
elegir?
Hay lmites? Agotamiento de prdidas / lmite de utilidades.

1.7. Suelta de un lote petrolero

LOH

Las inversiones realizadas en

un rea de Contrato en la
que no se hubiera llegado a
la etapa de extraccin
comercial sern acumuladas
al mismo tipo de inversiones
efectuadas en otra rea de
Contrato en la que s se haya
llegado a dicha etapa y el
total se amortizar mediante
el mtodo elegido, conforme
a lo previsto en el Artculo 53
de la referida Ley (Artculo
50).

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Reglamento de la LOH
(Artculo 10)

Las
inversiones
que
menciona el ltimo prrafo
del Artculo 50 de la LOH
acumuladas al mismo tipo
de inversiones efectuadas
en otro contrato que s se
encuentra en etapa de
extraccin comercial sern
amortizadas de acuerdo al
mtodo de amortizacin
elegido en este ltimo, a
partir del ejercicio en que
se haga suelta total del
rea del contrato que no
lleg a la etapa de
extraccin comercial.

Las inversiones realizadas respecto a

un contrato en el que no se hubiera
llegado a la etapa de extraccin
comercial, en caso que el contratista
tenga celebrado un solo contrato,
stas sern cargadas como una
prdida a los resultados del contrato
en el ejercicio en que se haga suelta
total del rea de dicho contrato que
no lleg a la etapa de extraccin
comercial, con excepcin de las
inversiones
consistentes
en
inmuebles, instalaciones de energa,
campamentos,
medios
de
comunicacin, equipos y dems
bienes que el Contratista mantenga o
recupere para su utilizacin en las
mismas operaciones u otras de
diferente naturaleza

1.7. Suelta de un lote petrolero

La norma sectorial slo regula la suelta de un lote en los siguiente supuestos:

1.

El contratista solo ha celebrado un Contrato de Licencia para la exploracin y

explotacin de hidrocarburos.
El contratista mantiene por lo menos un lote adicional que s se encuentra en etapa de
extraccin comercial.

2.

Suelta de un lote pre-operativo cuando los dems lotes del contratista tambin estn
en etapa pre-operativa? Qu pasa con las inversiones realizadas hasta la suelta del
lote? 2 interpretaciones.:

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Se enva a resultados como prdida para la determinacin de la renta de otras

actividades.
Se congelan para luego ser compensadas con rentas de otro lote que entre en
etapa de explotacin.

1.7. Suelta de un lote petrolero

La Administracin Tributaria ha opinado en el ya citado Informe No. 021-2014SUNAT/5D0000 que, en caso un contribuyente haya suscrito diversos Contratos
de Licencia y todos ellos se encuentren en etapa de exploracin, y declare la
suelta total del rea del contrato que no lleg a la etapa de extraccin comercial,
debe mantener la inversin acumulada hasta el momento en que uno de los otros
contratos inicie la extraccin comercial y recin entonces proceder a amortizarla de
acuerdo con lo dispuesto en este ltimo contrato.

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2. Otros temas tpicos de la industria

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2.1 Taponamiento de pozos

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El abandono es la fase final de la vida de un campo de

petrleo. Involucra lo siguiente:
Rescate de los equipos de pozo.
Retiro
de plataformas, terminales y otras
instalaciones.
Taponamiento de pozos

Al trmino del Contrato de Licencia, la compaa

petrolera entregar en propiedad a Perupetro S.A., sin
cargo alguno para ste, en buen estado de
funcionamiento y en uso, todos los campamentos,
inmuebles, instalaciones de energa, medios de
comunicacin, ductos y dems bienes de produccin que
permitan la continuacin de las operaciones.

Existe obligacin legal de constituir una provisin por

retiro de activos en el Per?

2.1 Taponamiento de pozos

Tratamiento contable

Se reconoce una partida en el activo por un monto equivalente a la provisin inicial

de retiro, la cual es posteriormente depreciada como parte de los costos de capital
de la instalacin o del equipo (NIC 16).

Los costos futuros estimados de retiro se revisan anualmente y ajustan segn

corresponda, incrementando o reduciendo el monto registrado como provisin
directamente contra el resultado de la empresa del perodo correspondiente (NIC
37).

Slo se reconoce una ganancia o prdida cuando el ltimo pozo o propiedad deja
de producir y toda la propiedad es abandonada.

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2.1 Taponamiento de pozos

Tratamiento tributario
Deben formar parte del intangible petrolero y
deducirse con el inicio de extraccin
comercial?

Artculo 53 de la Ley
Orgnica de Hidrocarburos

Son deducibles las reversiones

de provisiones por deterioro de
activos?

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Inciso f) del Artculo 44 de

la Ley del Impuesto a la
Renta

No

son deducibles las asignaciones

destinadas a la constitucin de
reservas
o
provisiones
cuya
deduccin no admite esta ley.

2.2 Regalas petroleras

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2.2 Regalas petroleras

Jurisprudencia relacionada

Resolucin No. 10569-3-2012: Regalas mineras

Que, a diferencia del rgimen previsto para las regalas en general segn la Ley
del Impuesto a la Renta, la normatividad aplicable especficamente al sector
minero haba establecido un rgimen diferenciado para efecto de dicho
impuesto, al considerarlas como un costo del ejercicio correspondiente.
Que, al respecto, debe indicarse que al ser dicha normatividad de carcter especial
debe primar sobre lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Que, es del caso anotar que recin con las modificaciones efectuadas a la Ley de
Regala Minera y a su Reglamento, mediante la Ley N 29788 y el Decreto
Supremo N 180-2011-EF, publicados el 28 de septiembre y 1 de octubre de 2011,
respectivamente, se estableci que el pago por concepto de regala minera
constituye gasto para efecto del Impuesto a la Renta, precisndose adems que es
deducible en el ejercicio en que se pague. (El subrayado es nuestro)

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2.2 Regalas petroleras

Opinin Administrativa

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En el Informe No. 092-2015-SUNAT/5D0000, la Administracin Tributaria seal

que, aun cuando contablemente las regalas que pagan los titulares de
Contratos de Licencia puedan ser reconocidas como parte del costo, para la
determinacin del Impuesto a la Renta dicho desembolso constituye un gasto
deducible de acuerdo con la regulacin tributaria especial para tales efectos.

3. Casos Prcticos

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3.1 Casos Prcticos

Casos Prcticos Oil & Gas
1.- Gastos Pre-Operativos

Gastos efectuados antes de la vigencia del contrato

Gastos legales y tcnicos para la adjudicacin del contrato de

licencia
Desembolsos por el establecimiento en el Per (gastos legales,
notariales, contables, oficina):
Preparacin y evaluacin del modelo financiero del proyecto

Gastos efectuados durante la vigencia del contrato

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Sueldos del personal administrativo con sede en Lima.

Es gasto o activo tributario?

3.1 Casos Prcticos

Casos Prcticos Oil & Gas

2.- Intangible Petrolero

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Inversiones en pozos exploratorios

Inversin en pozos confirmatorios
Gastos de ssmica y otras pruebas tcnicas
Gastos de evaluacin tcnica y econmica del
proyecto

3.1 Casos Prcticos

Casos Prcticos Oil & Gas
3.- Egresos sin valor de
recuperacin (ESVR)

Activo fijo o gasto tributario?

Una Ca. incurre en desembolsos por servicios ssmicos los

cuales califican como activo fijo para efectos financieros. Cul
es el tratamiento tributario?

Devengo de los ESVR

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Una Ca. incurre en ESVR en el 2014 (SS perforacin) . Dicha

transaccin se registra en enero 2015. Cundo se devenga
2014 2015?

3.2 Casos Prcticos

Casos Prcticos Oil & Gas
4.- Cesin de lotes petrolero Resultado de la cesin

Corresponde Actividad del Contrato u Otras Actividades?

Valor de mercado
Costo computable

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Es igual a valor contable?

3.2 Casos Prcticos

Casos Prcticos Oil & Gas
5.- Prdidas Tributarias

Compensacin
Caducidad

Pgina 32

3.2 Casos Prcticos

Casos Prcticos Oil & Gas
6.- Intangible: Precio
Pagado / Precio
Contingente

Pgina 33

Gasto o amortizacin

La Ca. paga una contraprestacin como derecho de entrada a

un Contrato de Licencia por un monto de USD 50 MM.
Posteriormente paga un precio contingente por USD 30 MM.
Cul es el tratamiento tributario?

3.3 Casos Prcticos

Casos Prcticos Oil & Gas
7.- Costo de produccin
financiero vs tributario

Pgina 34

Ejemplos
Depreciacin tributaria
Exclusin de participacin de trabajadores
Exclusin de regalas petroleras

3.3 Casos Prcticos

Casos Prcticos Oil & Gas
8. Moneda Funcional

Efectos tributarios relacionados con el arrastre del

saldo a favor o crditos

Soles o dlares?
Incluye prdidas tributarias?

Efectos contables relacionados con el arrastre del

saldo a favor o crditos

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Se debe reconocer una diferencia en cambio?

Se debe reconocer una diferencia en cambio originado por la
perdida tributaria?

3.3 Casos Prcticos

Casos Prcticos Oil & Gas
9.- Take or Pay

Por el lado del comprador, en caso de incumplimiento

se configura un gasto pagado por adelantado o
indemnizacin?

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Una Ca. celebra un contrato de take or pay. De acuerdo al

contrato se compromete a adquirir 100 barriles mensuales. Sin
embargo, en el mes de marzo se incumple el compromiso de
compra . Cul es el tratamiento tributario?

3.4 Casos Prcticos

Casos Prcticos Oil & Gas
10.- Taponamiento de pozos Provisin contable de taponamiento de pozos

Pgina 37

La Ca. ha reconocido contablemente un importe de USD 100

MM por taponamiento de pozos. Para efectos tributarios
cuando es deducible dicha provisin? Contabilizacin en el
ejercicio de su deduccin fiscal?

TRIBUTACIN DEL SECTOR

HIDROCARBUROS
Octubre de 2016