UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIA

2020 - 2021

TRABAJO 1

CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORÍA (R)

ASIGNATURA: AUDITORIA

NIVEL: QUINTO SEMESTRE

TUTOR: ING. HERNAN GONGORA ESCOBAR MSC.

GRUPO: N° 6.1

INTEGRANTES:

LUIS HENRY YAUTIBUG INGUILLAY – 1755576525

ROBERTO GONZALO ZAMBRANO MORALES - 1713863973

QUITO - ECUADOR
 1. En breve resumen, indique que significa la profesión de auditoría para usted y cuáles son
sus aspiraciones a futuro con esta profesión.
La profesión de auditoria significa la verificación y dictamen sobre los libros contables de una empresa
para que estos sean fiables y veraces. Ya que el auditor es la persona encargada de validar que todo
coincida y se asegura de que no exista algún tipo de incongruencia o fraude.
Mis aspiraciones con la profesión es convertirme en un profesional competente y ser capaz de ofrecer
un servicio ecuánime a la sociedad ya sea de forma independiente o en relación de dependencia con
alguna institución que se encarga de realizar este servicio. Sin separarme del aprendizaje ya que nuestra
profesión evoluciona constantemente y es necesario mantenernos a la vanguardia.

2. Investigue y desarrolle el archivo en Word de los siguientes temas: (Máximo 20 hojas).

2.1. Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB)
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento o IAASB por sus siglas en inglés
(International Auditing and Assurance Standards Board), es un organismo que se encarga de mejorar la
calidad y la uniformidad de las actividades en todo el mundo y fortalecer la confianza pública en la
profesión de auditoría y aseguramiento de la información a nivel mundial. Para ello, emite normas a
nivel internacional aplicables en materia de auditoría, control de calidad, revisión y aseguramiento de
la información, además de otros servicios relacionados con esto.

2.1.1 Antecedentes - Historia

El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento – IAASB, se fundó en marzo de
1978, sin embargo, el nombre bajo el cual se constituyó este organismo fue Comité de Prácticas
Internacionales de Auditoría – IAPC. Desde su conformación, sus objetivos principales han estado
concentrados en dos áreas:

• El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros.

• Guías generales de auditoría.
Posteriormente, en 1991, las guías emitidas por el IAPC, se volvieron a elaborar conociéndose a partir
de dicha fecha como Normas Internacionales de Auditoría – ISA por sus siglas en inglés.

En 2002, se decide reconstruir el IAPC, cambiando su nombre a Consejo de Normas Internacionales de

Auditoría y Aseguramiento – IAASB, nombre que se conserva hasta la actualidad. En el 2003, el IFAC,
órgano supervisor del IAASB, aprobó una serie de reformas para seguir fortaleciendo sus procesos de
emisión de normas, incluido el mencionado IAASB, a fin de que puedan actuar de manera eficaz, para
beneficio del interés público.

2.1.2 Estructura Organizativa

2.1.3 Funciones y Responsabilidades
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento desarrolla normas y guías de
auditoría y aseguramiento para su uso por todos los contadores profesionales bajo un proceso
compartido de establecimiento de estándares que involucra al Consejo de Supervisión del Interés
Público , que supervisa las actividades del IAASB, y el Asesor Consultivo del IAASB Group , que
proporciona información de interés público para el desarrollo de los estándares y la orientación. Las
estructuras y procesos que apoyan las operaciones del IAASB son facilitados por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC).
2.1.4 Proceso emisión de las normas
La Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) publicó hoy sus tres
normas de gestión de calidad. Los estándares promueven un enfoque sólido, proactivo, escalable y
eficaz para la gestión de la calidad y marcan una evolución significativa de los estándares de control de
calidad existentes.
Norma Internacional sobre Gestión de la Calidad (ISQM) 1, Gestión de la calidad para empresas que
realizan auditorías o revisiones de estados financieros u otros encargos de aseguramiento o servicios
relacionados;
ISQM 2, Revisiones de la calidad del compromiso; y
Norma Internacional de Auditoría 220 (revisada), Gestión de la calidad para una auditoría de estados
financieros.
Los estándares entran en vigencia el 15 de diciembre de 2022.

Un vistazo a las nuevas reglas.

Los cambios incluyen revisiones significativas de seis estándares existentes y la introducción de la
nueva norma ISA 701 referente a la comunicación de los Asuntos Clave de Auditoría en el informe del
auditor. Bajo las nuevas reglas, los auditores deben:
 • Comenzar sus informes con una sección en la que expongan su concepto y expliquen las bases
a partir de las cuales llegaron a determinada opinión.
• Proporcionar comentarios detallados sobre las cuestiones clave de auditoría de mayor
importancia para el auditor. Estas pueden ser las áreas de alto riesgo, las transacciones
significativas y las valoraciones importantes de auditoría en áreas que dependen enormemente
de la evaluación de la Dirección.
• Proporcionar informes más amplios sobre la empresa en funcionamiento, incluyendo una
descripción de las responsabilidades del equipo de gestión y del auditor. También, deben resaltar
las incertidumbres más relevantes y los cuellos de botella.
• Incluir una declaración formal de que son independientes y que han cumplido todas las
responsabilidades éticas pertinentes.
• Proporcionar una descripción de las responsabilidades del auditor y de las características clave
de la auditoría

2.2. Federación Internacional de Contadores (IFAC)

La IFAC nace como una respuesta a la necesidad de fortalecer la profesión contable en todo el mundo,
en relación con el interés público. Para lograr lo anterior, la Federación ha trabajado en el desarrollo de
estándares internacionales de alta calidad para mejorar principalmente las prácticas de la auditoría, el
aseguramiento de la información, la contabilidad del sector público, a ética profesional y la educación
impartida a los contadores en formación.

2.2.1 Antecedentes - Historia

La Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés que significa International
Federation of Accountants) es una organización creada el 7 de octubre de 1977 en Münich – Alemania,
en el desarrollo de la versión 11° del Congreso Mundial de Contadores. La IFAC inició con 63
miembros fundadores provenientes de 51 países, número que ha ido en aumento, contando a la fecha
con 179 miembros y asociados en 130 países y jurisdicciones en todo el mundo que representan a
aproximadamente 2.500.000 millones de profesionales en contaduría a nivel mundial.

La IFAC nace como una respuesta a la necesidad de fortalecer la profesión contable en todo el mundo,
en relación con el interés público. Para lograr lo anterior, la Federación ha trabajado en el desarrollo de
estándares internacionales de alta calidad para mejorar principalmente las prácticas de la auditoría, el
aseguramiento de la información, la contabilidad del sector público, a ética profesional y la educación
impartida a los contadores en formación.

En consecuencia, la IFAC apoya diferentes consejos emisores de normas, dentro de los que se
encuentran:

• Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.

• Consejo de normas Internacionales de Formación en Contaduría.
• Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores.
• Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público.
De esta manera, la Federación promueve la convergencia de las normas emitidas por los consejos
mencionados anteriormente, además de la convergencia de las Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus
siglas en inglés que significa International Accounting Standards Board).
 La IFAC también elabora y publica guías, con el fin de ayudar a los organismos miembros y a quienes
ejercen la profesión contable, en la correcta aplicación y con el mejoramiento de las prácticas en las
medianas y pequeñas empresas; además realiza aportes y trabaja con organizaciones de todo el mundo
para apoyar el crecimiento y desarrollo de la profesión contable en las economías emergentes.
La IFAC nace como una respuesta a la necesidad de fortalecer la profesión contable en todo el mundo,
en relación con el interés público. Para lograr lo anterior, la Federación ha trabajado en el desarrollo de
estándares internacionales de alta calidad para mejorar principalmente las prácticas de la auditoría, el
aseguramiento de la información, la contabilidad del sector público, a ética profesional y la educación
impartida a los contadores en formación.

2.2.2 Estructura Organizativa

La IFAC actualmente a cambiado y se compone de 175 miembros y asociados en 130 países y

territorios, representando aproximadamente a 3 millones de contadores en la práctica pública, la
educación, el gobierno, la industria y el comercio.

2.2.3 Funciones y Responsabilidades

IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a servir el interés público a través
del fortalecimiento de la profesión y la contribución para el desarrollo de economías internacionales
sólidas.

2.3 Consejo de Normas Internacionales de Ética para los Contadores (IESBA)

La Junta de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA) es una junta independiente de
establecimiento de normas globales.

2.3.1 Antecedentes y Estructura

El Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores es un organismo independiente
encargado de establecer normas en el seno de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
El IESBA es una junta normativa global independiente.
El IESBA establece sus estándares de interés público con el asesoramiento del Grupo Consultivo Asesor
(CAG) de IESBA y bajo la supervisión de la Junta de Supervisión del Interés Público (PIOB).
El IESBA se dedica a operar de la manera más transparente posible. Las reuniones de IESBA están
abiertas al público. Las agendas, los documentos de la agenda, los aspectos más destacados de la reunión
y las grabaciones de audio de cada reunión se publican en el sitio web del IESBA. Además, el sitio web
del IESBA incluye información sobre la Estrategia y Plan de Trabajo del IESBA y sus diversos
proyectos e iniciativas.
2.3.2 Funciones y Responsabilidades
La misión del IESBA es servir al interés público mediante el establecimiento de estándares de ética,
incluidos los requisitos de independencia del auditor, que buscan elevar el nivel de conducta y práctica
éticas para todos los contadores profesionales a través de un Código Internacional de Ética para
Contadores Profesionales robusto y operable a nivel mundial (incluidos los Normas de independencia).

2.3.3 Actualización de normas

El Consejo de Estándares Internacionales de Ética para Contadores (IESBA, por sus siglas en
inglés), anunció el lanzamiento del Código de Ética Internacional para Contadores Profesionales
2018, que incluye las Normas Internacionales de Independencia.

El Código Internacional de Ética para Contadores Profesionales 2018 (incluidos los Estándares
de Independencia Internacional) entrará en vigencia en junio de 2019. Esta edición contiene el
código revisado y reestructurado, incluidas las disposiciones revisadas sobre incentivos.

2.4 Código de Ética

En el caso de auditorías, revisiones y otros encargos de aseguramiento, el Código contiene Normas
Internacionales de Independencia que se establecen mediante la aplicación del marco conceptual a
las amenazas a la independencia con relación a este tipo de encargos.

2.4.1 Introducción
El Código Internacional de Ética para Profesionales de la Contabilidad (incluidas Normas
Internacionales de Independencia) (el Código) establece principios fundamentales de ética para
profesionales de la contabilidad, lo cual refleja el reconocimiento de la profesión hacia su
responsabilidad con el interés público. Estos principios establecen el estándar de comportamiento
que se espera de un profesional de la contabilidad. Los principios fundamentales son: integridad,
objetividad, competencia y diligencia profesionales, confidencialidad y comportamiento
profesional.

El Código incluye un marco conceptual que el profesional de la contabilidad ha de aplicar para

identificar, evaluar y hacer frente a las amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales. El Código establece requerimientos y guías de aplicación sobre varios temas para
ayudar a los profesionales de la contabilidad a aplicar el marco conceptual con relación a esos
temas.

En el caso de auditorías, revisiones y otros encargos de aseguramiento, el Código contiene Normas

Internacionales de Independencia que se establecen mediante la aplicación del marco conceptual a
las amenazas a la independencia con relación a este tipo de encargos.

2.4.2 Marco Conceptual

El marco conceptual reconoce que la existencia de condiciones, políticas y procedimientos
establecidos por la profesión, la legislación, los reglamentos, la firma o la entidad para la que el
profesional trabaja podrían tener un impacto en la identificación de las amenazas. Estas
condiciones, políticas y procedimientos podrían ser también un factor relevante en la evaluación,
por parte del profesional de la contabilidad, de si una amenaza está a un nivel aceptable. Cuando
las amenazas exceden un nivel aceptable, el marco conceptual requiere que el profesional de la
contabilidad les haga frente. Aplicar salvaguardas es una forma de hacer frente a las amenazas.

Las salvaguardas son actuaciones individuales o una combinación de actuaciones que el

profesional lleva a cabo y que reducen, de manera eficaz, las amenazas a un nivel aceptable.

Además, el Código requiere a los profesionales de la contabilidad ser independientes cuando llevan
a cabo auditorías, revisiones y otros encargos de aseguramiento. El marco conceptual se aplica de
la misma forma para identificar, evaluar y hacer frente a las amenazas a la independencia, como a
las amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales.

2.4.3 Parte A: Aplicación General del Código

2.4.3.1 Introducción y Principios Fundamentales
Introducción

120.1 Las circunstancias en las cuales los profesionales de la contabilidad desarrollan su

actividad podrían originar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales. La sección 120 establece requerimientos y guías de aplicación, incluido
un marco conceptual, para ayudar a los profesionales de la contabilidad a cumplir los
principios fundamentales y su responsabilidad de actuar en el interés público. Tales
requerimientos y guías de aplicación incorporan un amplio rango de hechos y
circunstancias, incluidas las diferentes actividades profesionales, intereses y relaciones
que originan amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales. Además, disuaden a los profesionales de concluir que una situación
está permitida únicamente porque no está específicamente prohibida por el Código.
120.2 El marco conceptual especifica el enfoque del profesional de la contabilidad para:
(a) Identificar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales;
(b) evaluar las amenazas que se han identificado y
(c) hacer frente a las amenazas eliminándolas o reduciéndolas a un nivel aceptable.

Existen cinco principios fundamentales de ética para profesionales de la contabilidad:

Integridad – ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales.

Objetividad – no comprometer los juicios profesionales o empresariales por prejuicios, conflicto de

intereses o influencia indebida de terceros.

Competencia y diligencia profesionales:

Alcanzar y mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que
el cliente o la entidad para la que trabaja reciben un servicio profesional competente basado en las
normas técnicas y profesionales actuales y la legislación aplicable; y

actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables.

Confidencialidad –- respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de

relaciones profesionales y empresariales.

Comportamiento profesional – cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y

evitar cualquier conducta que el profesional de la contabilidad sabe, o debería saber, que podría
desacreditar a la profesión.
2.4.3.2 Integridad
1 El profesional de la contabilidad cumplirá el principio de integridad el cual le requiere ser franco
y honesto en todas sus relaciones profesionales y empresariales
111.1 A1 La integridad implica también justicia en el trato y sinceridad.
R111.2 El profesional de la contabilidad no se asociará a sabiendas con informes, declaraciones,
comunicaciones u otra información cuando crea que la información:
(a) contiene una afirmación materialmente falsa o que induce a error;
(b) contiene afirmaciones o información proporcionada de manera irresponsable o
(c) omite u oculta información requerida, cuando dicha omisión u ocultación
induciría a error.
111.2 A1 Si un profesional de la contabilidad emite un informe con opinión modificada, en lo
relativo a dicho informe, declaración, comunicación u otra información, no incumplirá
el apartado R111.2.
R111.3 Cuando el profesional de la contabilidad tenga conocimiento de que se ha asociado con
información como la descrita en el apartado R111.2, deberá tomar las medidas
necesarias para desvincularse de la misma.

2.4.3.3 Objetividad
R112.1 El profesional de la contabilidad cumplirá el principio de objetividad el cual le requiere
no comprometer su juicio profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de
intereses o influencia indebida de terceros.
R112.2 El profesional de la contabilidad no realizará una actividad profesional si una
circunstancia o una relación influyen indebidamente en su juicio profesional con
relación a dicha actividad.

2.4.3.4 Competencia y Diligencia Profesional

R113.1 El profesional de la contabilidad cumplirá el principio de competencia y diligencia
profesionales el cual le requiere:
(a) Alcanzar y mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario
para asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben un servicio
profesional competente basado en las normas técnicas y profesionales actuales y
en la legislación aplicable; y
(b) actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales
aplicables.
113.1 A1 Prestar servicios a clientes y a entidades para las cuales se trabaja con competencia
 profesional requiere hacer uso de un juicio sólido al aplicar el conocimiento y la aptitud
profesionales en la realización de actividades profesionales

2.4.3.5 Confidencialidad
El profesional de la contabilidad cumplirá el principio de confidencialidad el cual le requiere
respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de sus
relaciones profesionales y empresariales. El profesional de la contabilidad:
(a) estará atento a la posibilidad de una divulgación inadvertida, incluido en un
entorno no laboral, y en especial a un socio cercano, a un familiar próximo o a
un miembro de su familia inmediata;
(b) mantendrá la confidencialidad de la información dentro de la firma o de la entidad
para la que trabaja;
(c) mantendrá la confidencialidad de la información revelada por un potencial cliente
o por la entidad para la que trabaja;
(d) no revelará información confidencial obtenida como resultado de relaciones
profesionales y empresariales ajenas a la firma o a la entidad para la que trabaja,
salvo que medie una autorización adecuada y específica o que exista un deber o
derecho legal o profesional para su revelación;
(e) no utilizará información confidencial obtenida como resultado de relaciones
profesionales y empresariales en beneficio propio o de terceros;
(f) no utilizará ni revelará información confidencial alguna, obtenida o recibida
como resultado de relaciones profesionales y empresariales, después de finalizar
la relación; y
(g) tomará medidas razonables para asegurar que el personal bajo su control y las
personas de las que obtiene asesoramiento y apoyo respetan el deber de
confidencialidad del profesional de la contabilidad.
114.1 A1 La confidencialidad sirve al interés público porque facilita el flujo libre de información
entre los clientes o empleadores del profesional de la contabilidad, con el
conocimiento de que la información no será revelada a un tercero. Sin embargo, a
continuación, se enumeran algunas circunstancias en las que a los profesionales de la
contabilidad se les requiere o se les podría requerir que revelen información
confidencial o en las que podría ser adecuada dicha revelación

Las disposiciones legales exigen su revelación, por ejemplo:

entrega de documentos o de otro tipo de evidencia en el transcurso de procesos judiciales o
revelación a las autoridades públicas competentes de incumplimientos de las disposiciones legales
que han salido a la luz;

Las disposiciones legales permiten su revelación y ésta ha sido autorizada por el cliente o por la
entidad para la que trabaja; y

existe un deber o derecho profesional de revelarla, siempre que las disposiciones legales no lo
prohíban:

para cumplir con la revisión de calidad de un organismo profesional;

para responder a una indagación o investigación de un organismo profesional o regulador;

para proteger los intereses profesionales de un profesional de la contabilidad en un

proceso legal o
para cumplir con normas técnicas y profesionales, incluidos los requerimientos de
ética.
114.1 A2 En la decisión de revelar o de no revelar información confidencial, los factores que se
deben considerar, en función de las circunstancias, incluyen:
• Si los intereses de cualquiera de las partes , incluidos los intereses de terceros que
podrían verse afectados, podrían resultar perjudicados si el cliente o la entidad
para la que trabaja dan su consentimiento para que el profesional de la
contabilidad revele la información.
• Si se conoce, y ha sido corroborada hasta donde sea factible, toda la información
relevante. Dentro de los factores que afectan a la decisión de revelar se incluyen:
o Hechos no corroborados.
o Información incompleta.
o Conclusiones no corroboradas.
• El tipo de comunicación propuesta y a quién va dirigida.
• Si las partes a las que se dirige la comunicación son receptores adecuados.
R114.2 El profesional de la contabilidad seguirá cumpliendo con el principio de confidencialidad
incluso después de finalizar la relación entre el profesional de la contabilidad y su cliente o la entidad
para la que trabaja. Cuando el profesional de la contabilidad cambia de empleo o consigue un nuevo
cliente, tiene derecho a utilizar su experiencia previa. Sin embargo, el profesional de la contabilidad no
utilizará ni revelará información confidencial alguna conseguida o recibida como resultado de una
relación profesional o empresarial
2.4.3.6 Comportamiento Profesional
1 El profesional de la contabilidad cumplirá el principio de comportamiento profesional el cual
le requiere cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier conducta
que el profesional de la contabilidad sabe, o debería
 saber, que podría desacreditar a la profesión. El profesional de la contabilidad no realizará a
sabiendas ningún negocio, ocupación o actividad que dañe o pudiera dañar la
integridad, la objetividad o la buena reputación de la profesión y que, por tanto, fuera
incompatible con los principios fundamentales.
115.1 A1 Una conducta que podría desacreditar a la profesión incluye aquella que un tercero con
juicio y bien informado probablemente concluiría que afecta negativamente a la buena
reputación de la profesión.
R115.2 Al realizar acciones de marketing o promoción de servicios, el profesional de la
contabilidad no dañará la reputación de la profesión. El profesional de la contabilidad
será honesto y sincero y evitará:
(a) efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, sobre su
capacitación o sobre su experiencia; o
(b) menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en relación con el
trabajo de otros.
115.2 A1 Se recomienda al profesional de la contabilidad que consulte al organismo profesional
competente si tiene dudas sobre si una forma prevista de publicidad o de marketing es
adecuada.

2.4.4 Parte B: Profesionales de la Contabilidad en Ejercicio

2.4.4.1 Introducción
Esta Parte del Código describe el modo en que el marco conceptual descrito en la Parte A es aplicable
en determinadas situaciones a los profesionales de la contabilidad en ejercicio. Esta Parte no describe
todas las circunstancias y relaciones con las que se puede encontrar un profesional de la contabilidad
en ejercicio que originen o puedan originar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales. En consecuencia, se recomienda que el profesional de la contabilidad en ejercicio
mantenga una especial atención ante la posible existencia de dichas circunstancias y relaciones.
2.2 El profesional de la contabilidad en ejercicio no realizará a sabiendas ningún negocio, ocupación u
actividad que dañe o pueda dañar la integridad, la objetividad o la buena reputación de la profesión y
que, por tanto, sería incompatible con los principios fundamentales. Amenazas y salvaguardas
2.3 El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse potencialmente amenazado por una
amplia gama de circunstancias y de relaciones. La naturaleza y la importancia de las amenazas pueden
ser diferentes dependiendo de que surjan en relación con la prestación de servicios a un cliente de
auditoría y, a su vez, según si el cliente de auditoría es o no una entidad de interés público, o en relación
con un cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad que no es cliente de auditoría, o
en relación con un cliente que no es cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad. Las
amenazas se pueden clasificar en una o más de las siguientes categorías:
(a) Interés propio,
(b) Autorrevisión,
(c) Abogacía,
(d) Familiaridad, y
(e) Intimidación. Estas amenazas son analizadas con más detalle en la Parte A del presente Código.
200.4 Los siguientes son ejemplos de circunstancias que originan amenazas de interés propio para el
profesional de la contabilidad en ejercicio:
• Un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad tiene un interés financiero
directo en el cliente del encargo.
• La firma depende de forma indebida de los honorarios totales percibidos de un cliente.
• Un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad mantiene una relación
empresarial significativa y estrecha con el cliente del encargo.
• La firma está preocupada por la posibilidad de perder un cliente importante.
• Un miembro del equipo de auditoría entabla negociaciones con vistas a incorporarse a la plantilla de
un cliente de auditoría.
• La firma entabla un acuerdo de honorarios contingentes con respecto a un encargo que proporciona
un grado de seguridad.
• El profesional de la contabilidad descubre un error significativo al evaluar los resultados de un servicio
profesional prestado con anterioridad por un miembro de la firma a la que pertenece.
2.4.4.2 Nombramiento Profesional
Aceptación de clientes
2.4.4.2.1 Antes de la aceptación de relaciones con un nuevo cliente, el profesional de la contabilidad en
ejercicio determinará si la misma originaría una amenaza en relación con el cumplimiento de los
principios fundamentales. Por ejemplo, asuntos cuestionables relacionados con el cliente (con sus
propietarios, con la dirección o con sus actividades) pueden originar amenazas en potencia para la
integridad o el comportamiento profesional.
2.4.4.2.2 Las cuestiones relacionadas con el cliente que, si fueran conocidas, pueden poner en peligro
el cumplimiento de los principios fundamentales incluyen, por ejemplo, la participación del cliente en
actividades ilegales (como el blanqueo de capitales), la deshonestidad o prácticas de información
financiera cuestionables.
2.4.4.2.3 El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de cualquier amenaza y,
cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Ejemplos
de salvaguardas son: • Obtención de conocimiento del cliente, de sus propietarios, de sus directivos y
de los responsables del gobierno de la entidad y de sus actividades empresariales, o
• Asegurarse del compromiso del cliente para mejorar las prácticas de gobierno corporativo o los
controles internos.
2.4.4.2.4 Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, el profesional de la
contabilidad en ejercicio rehusará establecer una relación con el cliente.
2.4.4.2.5 Se recomienda que el profesional de la contabilidad en ejercicio revise de manera periódica
las decisiones de aceptación de encargos recurrentes de clientes. Aceptación de encargos
2.4.4.2.6 El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al profesional de
la contabilidad en ejercicio a prestar únicamente aquellos servicios que pueda realizar de modo
competente. Antes de la aceptación de un determinado encargo, el profesional de la contabilidad en
ejercicio determinará si dicha aceptación originaría una amenaza en relación con el cumplimiento de
los principios fundamentales. Por ejemplo, se origina una amenaza de interés propio en relación con la
competencia y diligencia profesionales si el equipo del encargo no posee, o no puede adquirir, las
competencias necesarias para realizar adecuadamente el encargo.
2.4.4.2.7 El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de las amenazas y,
cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Ejemplos
de salvaguardas son:
• Obtener un conocimiento adecuado de la naturaleza de los negocios del cliente, de la complejidad de
sus operaciones, de los requisitos específicos del encargo y de la finalidad, naturaleza y alcance del
trabajo que se ha de realizar.
• Obtener un conocimiento de los correspondientes sectores o materias objeto de análisis.

2.4.4.4 Segundas Opiniones

2.4.4.4.1 Las situaciones en las que una compañía o entidad que no es cliente en la actualidad solicita,
directa o indirectamente, a un profesional de la contabilidad en ejercicio que proporcione una segunda
opinión sobre la aplicación de normas o de principios de contabilidad, de auditoría, de informes u otros,
en circunstancias o a transacciones específicas, pueden originar una amenaza en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, pueden estar amenazadas la competencia
y diligencia profesionales en situaciones en las que la segunda opinión no está fundamentada en el
mismo conjunto de hechos que los que se pusieron en conocimiento del profesional de la contabilidad
actual o está fundamentada en evidencia inadecuada. La existencia de una amenaza y la importancia de
la misma dependen de las circunstancias de la solicitud y de todos los demás hechos e hipótesis
disponibles relevantes para la formulación de un juicio profesional.
2.4.4.4.2 Cuando se le solicite que formule una opinión de este tipo, el profesional de la contabilidad
en ejercicio evaluará la importancia de cualquier amenaza que pueda existir y, cuando sea necesario,
aplicará salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son
obtener la autorización del cliente para contactar al profesional de la contabilidad actual, describir las
limitaciones que existen en relación con cualquier opinión en las comunicaciones con el cliente y
proporcionar al profesional de la contabilidad actual una copia de la opinión.
2.4.4.4.3 Si la compañía o entidad que solicitan la opinión no permiten una comunicación con el
profesional de la contabilidad actual, el profesional de la contabilidad en ejercicio determinará si,
teniendo en cuenta todas las circunstancias, es adecuado proporcionar la opinión que se solicita
2.4.4.5 Honorarios y Otros Tipos de Remuneración
2.4.4.5.1 Cuando se inician negociaciones relativas a servicios profesionales, el profesional de la
contabilidad en ejercicio puede proponer los honorarios que considere adecuados. El hecho de que un
profesional de la contabilidad en ejercicio pueda proponer unos honorarios inferiores a los de otro no
es, en sí, poco ético. Sin embargo, pueden surgir amenazas en relación con el cumplimiento de los
principios fundamentales debido al nivel de los honorarios propuestos. Por ejemplo, se origina una
amenaza de interés propio en relación con la competencia y diligencia profesionales si los honorarios
propuestos son tan bajos que por ese precio resultará difícil ejecutar el encargo de conformidad con las
normas técnicas y profesionales aplicables.
2.4.4.5.2 La existencia de una amenaza y la importancia de la misma dependerán de factores tales como
el nivel de honorarios propuestos y los servicios a los que se refieren. Se evaluará la importancia de
cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a
un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
• Poner en conocimiento del cliente las condiciones del encargo y, en especial, la base sobre la que se
calculan los honorarios y los servicios cubiertos por los honorarios propuestos.
• Asignar a la tarea el tiempo adecuado y personal cualificado.
2.4.4.5.3 En el caso de determinados tipos de servicios que no proporcionan un grado de seguridad se
recurre con frecuencia a honorarios contingentes.1 Sin embargo, en algunas circunstancias, éstos
pueden originar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Pueden
originar una amenaza de interés propio en relación con la objetividad. La existencia y la importancia de
dichas amenazas dependerán de factores que incluyen:
• La naturaleza del encargo.
• El rango de posibles honorarios.
• La base para la determinación de los honorarios.
• Si el resultado o producto de la transacción va a ser revisado por un tercero independiente.
2.4.4.5.4 Se evaluará la importancia de cualquier amenaza de ese tipo y, cuando resulte necesario, se
aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
• Un acuerdo previo por escrito con el cliente relativo a la base para determinar la remuneración.
• Revelar a los usuarios a quienes se destina el trabajo realizado por el profesional de la contabilidad en
ejercicio y la base para determinar la remuneración.
• Políticas y procedimientos de control de calidad.
• Revisión por un tercero independiente del trabajo realizado por el profesional de la contabilidad en
ejercicio.
2.4.4.6 Marketing de Servicios Profesionales
2.4.4.6.1 Cuando un profesional de la contabilidad en ejercicio busca conseguir nuevo trabajo mediante
la publicidad u otras formas de marketing, puede existir una amenaza en relación con el cumplimiento
de los principios fundamentales. Por ejemplo, se origina una amenaza de interés propio en relación con
el cumplimiento del principio de comportamiento profesional cuando los servicios, logros o productos
son publicitados de un modo que no es coherente con dicho principio.
2.4.4.6.2 Al realizar acciones de marketing de servicios profesionales el profesional de la contabilidad
en ejercicio no dañará la reputación de la profesión. El profesional de la contabilidad en ejercicio será
honesto y sincero y evitará:
(a) Efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrece, sobre su capacitación o sobre la
experiencia que posee, o
(b) Realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en relación con el trabajo de
otros.
Si el profesional de la contabilidad en ejercicio tiene dudas sobre si una forma prevista de publicidad
o de marketing es adecuada, considerará la posibilidad de consultar al organismo profesional
competente.
2.4.4.7 Regalos e Invitaciones
2.4.4.7.1 Puede ocurrir que un cliente ofrezca regalos o invitaciones al profesional de la contabilidad
en ejercicio, o a un miembro de su familia inmediata o a un familiar próximo. Dicho ofrecimiento puede
originar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, puede
surgir una amenaza de interés propio o de familiaridad en relación con la objetividad si se acepta el
regalo de un cliente; la posibilidad de que dichos ofrecimientos se hagan públicos puede originar una
amenaza de intimidación en relación con la objetividad.
2.4.4.7.2 La existencia de una amenaza y la importancia de la misma dependerán de la naturaleza, valor
e intención del ofrecimiento. Si un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos, consideraría que los regalos o las invitaciones que se ofrecen son
insignificantes e intrascendentes, el profesional de la contabilidad en ejercicio puede concluir que el
ofrecimiento se realiza en el curso normal de los negocios sin que exista intención específica de influir
en la toma de decisiones o de obtener información. En estos casos, el profesional de la contabilidad en
ejercicio puede generalmente concluir que cualquier amenaza que pudiera existir en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales está en un nivel aceptable.
2.4.4.7.3 El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de cualquier amenaza
que pueda existir y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel
aceptable. Cuando las amenazas no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante la
aplicación de salvaguardas, el profesional de la contabilidad en ejercicio no aceptará el ofrecimiento.
2.4.4.8 Custodia de los Activos de un Cliente
70.1 El Contador Público en la práctica independiente no deberá hacerse cargo de la custodia de los
recursos del cliente u otros activos, a menos que se lo permita la ley y, si es así, cumpliendo con
cualesquier deberes adicionales impuestos al Contador Público en la práctica independiente que
custodie estos activos.
El Contador Público en la práctica independiente no deberá hacerse cargo de la administración de los
recursos del cliente u otros activos, ya que la amenaza que se crea sería tan importante que ninguna
salvaguarda podría eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.
2.4.4.9 Objetividad - Todos los Servicios
2.4.4.9.1 Cuando realice cualquier servicio profesional, el profesional de la contabilidad en ejercicio
determinará si existen amenazas en relación con el cumplimiento del principio fundamental de
objetividad como resultado de tener intereses en, o relaciones con, un cliente o sus administradores,
directivos o empleados. Por ejemplo, una relación familiar o una relación estrecha, personal o
empresarial, pueden originar una amenaza de familiaridad en relación con la objetividad.
2.4.4.9.2 El profesional de la contabilidad en ejercicio que realice un servicio que proporciona un grado
de seguridad será independiente del cliente del encargo. La actitud mental independiente y la
independencia aparente son necesarias para permitir al profesional de la contabilidad en ejercicio
expresar una conclusión y que sea visto que expresa una conclusión sin prejuicios, libre de conflicto de
intereses o de influencia indebida de terceros. Las secciones 290 y 291 proporcionan directrices
específicas sobre los requerimientos de independencia para profesionales de la contabilidad en ejercicio
cuando ejecutan encargos que proporcionan un grado de seguridad.
2.4.4.9.3 La existencia de amenazas en relación con la objetividad cuando se presta cualquier servicio
profesional dependerá de las circunstancias particulares del encargo y de la naturaleza del trabajo que
esté realizando el profesional de la contabilidad en ejercicio.
2.4.4.9.4 El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de cualquier amenaza y,
cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos
de salvaguardas son:
• Retirarse del equipo del encargo.
• Procedimientos de supervisión.
• Poner fin a la relación financiera o empresarial que origina la amenaza.
• Comentar la cuestión con niveles más altos de la dirección dentro de la firma.
• Comentar la cuestión con los responsables del gobierno del cliente. Si las salvaguardas no pueden
eliminar o reducir la amenaza a un nivel aceptable, el profesional de la contabilidad rehusará el encargo
en cuestión o pondrá fin al mismo.
2.4.4.10 Independencia - Encargos de Auditoría y de Revisión
2.4.4.10.1 Esta sección trata de los requerimientos de independencia relativos a encargos de auditoría
y encargos de revisión, que son encargos que proporcionan un grado de seguridad en los que el
profesional de la contabilidad en ejercicio expresa una conclusión sobre unos estados financieros.
Dichos encargos comprenden los encargos de auditoría y de revisión cuyo fin es emitir un informe sobre
un conjunto completo de estados financieros o sobre un solo estado financiero. Los requerimientos de
independencia relativos a los encargos que proporcionan un grado de seguridad que no son encargos de
auditoría o de revisión.
2.4.4.10.2 En algunas circunstancias relativas a encargos de auditoría en las que el informe de auditoría
contiene una restricción a la utilización y distribución, y siempre que se cumplan determinadas
condiciones, los requerimientos de independencia de esta sección se pueden modificar, pero dichas
modificaciones no están permitidas en el caso de una auditoría de estados financieros obligatoria.
2.4.4.10.3 En la sección 290, los términos:
• “Auditoría”, “equipo de auditoría”, “encargo de auditoría”, “cliente de auditoría” e “informe de
auditoría” incluyen la revisión, equipo del encargo de revisión, encargo de revisión, cliente de un
encargo de revisión e informe de revisión, y
• Salvo indicación contraria, “firma” incluye firma de la red.
2.4.4.11 Independencia – Otros Encargos de Aseguramiento
2.4.4.11.1 La presente sección trata de los requerimientos de independencia en el caso de encargos que
proporcionan un grado de seguridad que no son encargos de auditoría o de revisión. Los requerimientos
de independencia relativos a encargos de auditoría y de revisión se tratan en la sección 290. En el caso
de que el cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad también sea cliente de auditoría
o de revisión, los requerimientos de la sección 290 también se aplican a la firma, a las firmas de la red
y a los miembros del equipo de auditoría o del encargo de revisión. En algunas circunstancias relativas
a encargos que proporcionan un grado de seguridad en las que el informe contiene una restricción a la
utilización y distribución, y mientras se cumplan determinadas condiciones.
2.4.4.11.2 Los encargos que proporcionan un grado de seguridad tienen como finalidad incrementar la
confianza de los usuarios a quienes se destina el informe acerca del resultado de la evaluación o medida
de la materia objeto de análisis, sobre la base de ciertos criterios. El Marco Internacional de los Encargos
de Aseguramiento o el Marco de los Encargos de Aseguramiento (International Framework for
Assurance Engagements o the Assurance Framework) emitido por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento (International Auditing and Assurance Standards
Board) describe los elementos y objetivos de los encargos que proporcionan un grado de seguridad e
identifica los encargos a los que son aplicables las Normas Internacionales de los Encargos de
Aseguramiento – NIEA (International Standards on Assurance Engagements – ISAEs). La descripción
de los elementos y objetivos de un encargo que proporciona un grado de seguridad pueden verse en el
Marco de los Encargos de Aseguramiento (Assurance Framework).
2.4.4.11.3 El cumplimiento del principio fundamental de objetividad requiere que se sea independiente
de los clientes de encargos que proporcionan un grado de seguridad. Un encargo que proporciona un
grado de seguridad es de interés público y, en consecuencia, el presente Código de Ética requiere que
los miembros de los equipos de los encargos que proporcionan un grado de seguridad y las firmas sean
independientes de los clientes de encargos que proporcionan un grado de seguridad y que se evalúe
cualquier amenaza que la firma tenga razones para pensar que se origina debido a los intereses y
relaciones de una firma de la red. Además, cuando el equipo del encargo que proporciona un grado de
seguridad sabe, o tiene razones para pensar, que una relación o circunstancia en la que participa una
entidad vinculada al cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad es relevante para la
evaluación de la independencia de la firma con respecto al cliente, el equipo del encargo incluirá a dicha
entidad vinculada en la identificación y evaluación de amenazas en relación con la independencia y en
la aplicación de las salvaguardas adecuadas.
2.4.5 Parte C: Profesionales de Contabilidad en la Empresa
2.4.5.1 Introducción
2.4.5.1.1 Esta parte del Código describe el modo en que el marco conceptual, que se encuentra en la
Parte A, se aplica en determinadas situaciones a los profesionales de la contabilidad en la empresa. Esta
parte no describe todas las circunstancias y relaciones que se puede encontrar un profesional de la
contabilidad en la empresa, que originen o puedan originar amenazas en relación con el cumplimiento
de los principios fundamentales. En consecuencia, se recomienda que el profesional de la contabilidad
en la empresa mantenga una especial atención ante la existencia de dichas circunstancias y relaciones.
2.4.5.1.2 Es posible que los inversores, los acreedores, las empresas y otros participantes del mundo
empresarial, así como los gobiernos y el público en general, se apoyen en el trabajo de profesionales de
la contabilidad en la empresa. Los profesionales de la contabilidad en la empresa pueden ser
responsables, solos o conjuntamente con otros, de la preparación y presentación de información
financiera y de otra información, en la que se basen tanto las entidades para las que trabajan, como
terceros. También pueden ser responsables de realizar una gestión financiera efectiva y un
asesoramiento competente sobre un cierto número de cuestiones relacionadas con los negocios.
2.4.5.1.3 Un profesional de la contabilidad en la empresa puede ser un asalariado, un socio, un
administrador (ejecutivo o no), un propietario gerente, un voluntario u otro trabajando para una o más
organizaciones. La naturaleza jurídica de la relación con la entidad para la que trabaja, en su caso, no
guarda relación alguna con las responsabilidades de ética a cargo del profesional de la contabilidad en
la empresa.
2.4.5.1.4 El profesional de la contabilidad en la empresa es responsable de promover los objetivos
legítimos de la entidad para la que trabaja. El presente Código no intenta dificultar el cumplimiento de
dicha responsabilidad por parte del profesional de la contabilidad en la empresa, sino que trata de
circunstancias en las que el cumplimiento de los principios fundamentales puede peligrar.
2.4.5.1.5 Es posible que el profesional de la contabilidad en la empresa ocupe un puesto elevado en una
entidad. Cuanto más elevado sea el puesto, mayores serán su capacidad y las oportunidades de influir
en hechos, prácticas y actitudes. Se espera, por lo tanto, que el profesional de la contabilidad en la
empresa aliente una cultura basada en la ética en la entidad para la que trabaja que enfatiza la
importancia que la alta dirección otorga al comportamiento ético.
2.4.5.1.6 El profesional de la contabilidad en la empresa no realizará a sabiendas ningún negocio,
ocupación u actividad que dañe o pueda dañar la integridad, la objetividad o la buena reputación de la
profesión y que, por tanto, sea incompatible con los principios fundamentales.
2.4.5.1.7 El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse potencialmente amenazado por
una amplia gama de circunstancias y de relaciones. Las amenazas se pueden clasificar en una o más de
las siguientes categorías:
(a) Interés propio,
(b) Autorrevisión,
(c) Abogacía
(d) Familiaridad, y
(e) Intimidación.
Estas amenazas son analizadas con más detalle en la Parte A del presente Código.
2.4.5.2 Conflictos Potenciales
2.4.5.2.1 El profesional de la contabilidad en la empresa cumplirá los principios fundamentales. Puede
ocurrir, sin embargo, que entren en conflicto las responsabilidades del profesional de la contabilidad en
la empresa con respecto a la entidad para la que trabaja y sus obligaciones profesionales de cumplir los
principios fundamentales. Se espera que el profesional de la contabilidad en la empresa apoye los
objetivos legítimos y éticos establecidos por la entidad y las normas y procedimientos diseñados para
servir de base a dichos objetivos. No obstante, cuando una relación o circunstancia originan una
amenaza en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales, el profesional de la
contabilidad en la empresa aplicará el marco conceptual descrito en la Sección 100 para determinar una
respuesta a la amenaza.
2.4.5.2.2 Como resultado de sus responsabilidades con respecto a la entidad para la que trabaja, puede
ocurrir que el profesional de la contabilidad en la empresa sufra presiones para actuar o comportarse en
modos que originan o puedan originar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales. Dichas presiones pueden ser explícitas o implícitas, pueden provenir de un supervisor,
de la dirección, de un administrador o de otra persona de la empresa para la que trabaja. El profesional
de la contabilidad en la empresa puede verse presionado para:
• Actuar contrariamente a las disposiciones legales y reglamentarias.
• Actuar contrariamente a las normas técnicas o profesionales.
• Facilitar estrategias de gestión de los resultados poco éticas o ilegales.
• Mentir o inducir a error intencionadamente (incluido inducir a error a través del silencio) a otros, en
especial: o A los auditores de la entidad para la que trabaja, o o Al regulador.
• Emitir o asociarse por otro medio con un informe financiero o no financiero que representa de un
modo materialmente erróneo los hechos, incluidas afirmaciones con respecto a, por ejemplo: o Los
estados financieros o Deberes fiscales, o Deberes legales, o Informes requeridos por el regulador del
mercado de valores.
2.4.5.2.3 Se evaluará la importancia de las amenazas originadas por dichas presiones, como por ejemplo
una amenaza de intimidación y, cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son:
• Obtener asesoramiento, cuando sea adecuado, dentro de la entidad para la que trabaja, de un asesor
profesional independiente o de un organismo profesional competente.
• Utilizar un proceso formal de resolución de conflictos dentro de la empresa para la que trabaja.
• Obtener asesoramiento jurídico.
2.4.5.3 Preparación y Presentación de la Información
2.4.5.3.1 Los profesionales de la contabilidad en la empresa participan a menudo en la preparación y
presentación de información que se puede publicar o ser utilizada por otros, tanto dentro como fuera de
las entidades para las que trabajan. Dicha información puede incluir información financiera o de gestión,
por ejemplo, previsiones y presupuestos, estados financieros, comentarios y análisis de la dirección, y
la carta de manifestaciones de la dirección proporcionada a los auditores en el curso de la auditoría de
los estados financieros de la entidad. El profesional de la contabilidad en la empresa preparará o
presentará dicha información fiel y honestamente y de conformidad con las normas profesionales
aplicables con el fin de que la información sea inteligible en su contexto.
2.4.5.3.2 El profesional de la contabilidad en la empresa, cuando sea responsable de la preparación o
de la aprobación de los estados financieros con fines generales de la entidad para la que trabaja, se
satisfará de que dichos estados financieros se presentan de conformidad con las normas de información
financiera aplicables.
2.4.5.3.3 El profesional de la contabilidad en la empresa tomará medidas razonables para que la
información de la que es responsable: (a) Describa con claridad la verdadera naturaleza de las
transacciones empresariales, de los activos o de los pasivos, (b) Clasifique y registre la información de
modo oportuno y adecuado, y (c) Represente los hechos con exactitud e integridad en todos los aspectos
materiales.
2.4.5.3.4 Cuando el profesional de la contabilidad en la empresa es presionado (bien desde el exterior
o bien por la posibilidad de lucrarse personalmente) para asociarse, directamente o a través de la
actuación de otros, con información que induce a error, se originan amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales, por ejemplo, amenazas de interés propio o de
intimidación en relación con la objetividad o con la competencia y diligencia profesionales.
2.4.5.3.5 La importancia de dichas amenazas depende de factores tales como el origen de la presión y
hasta qué punto la información induce, o puede inducir, a error. Se evaluará la importancia de las
amenazas y, cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable. Dichas salvaguardas incluyen consultar a sus superiores en la entidad para la que trabaja, al
comité de auditoría o a los responsables del gobierno de la entidad, o al organismo profesional
correspondiente.
2.4.5.3.6 Cuando no sea posible reducir la amenaza a un nivel aceptable, el profesional de la
contabilidad en la empresa rehusará asociarse o permanecer asociado con información que considere
que induce a error. El profesional de la contabilidad en la empresa se puede haber asociado de manera
inadvertida con información que induce a error. En cuanto llegue a su conocimiento, el profesional de
la contabilidad en la empresa tomará medidas para que no se le siga relacionando con dicha
información. Con el fin de determinar si existe una obligación de ponerlo en conocimiento de quien
corresponda, el profesional de la contabilidad en la empresa puede considerar la posibilidad de obtener
asesoramiento jurídico. Además, el profesional de la contabilidad puede considerar la posibilidad de
dimitir.
2.4.5.4 Actuación con Suficiente Especialización
2.4.5.4.1 El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al profesional de
la contabilidad en la empresa a emprender únicamente tareas importantes para las que tiene o puede
obtener suficiente formación o experiencia específicas. El profesional de la contabilidad en la empresa
no inducirá a error intencionadamente a un empleador en relación con su nivel de especialización o de
experiencia, ni dejará de buscar asesoramiento y ayuda de un experto cuando lo necesite.
2.4.5.4.2 Las circunstancias que originan una amenaza para el profesional de la contabilidad en la
empresa en relación con la realización de sus tareas con el adecuado grado de competencia y diligencia
profesionales incluyen:
• Carecer del tiempo suficiente para realizar o terminar adecuadamente las correspondientes tareas.
• Disponer de información incompleta, restringida o inadecuada por otros motivos para realizar
adecuadamente sus tareas.
• Carecer de suficiente experiencia y de formación práctica y/o teórica,
• No disponer de los recursos necesarios para realizar adecuadamente sus tareas.
2.4.5.4.3 La importancia de la amenaza dependerá de factores tales como que el profesional de la
contabilidad en la empresa esté trabajando con otros, su antigüedad relativa en el negocio, y el nivel de
supervisión y de revisión al que esté sometido el trabajo. Se evaluará la importancia de la amenaza y,
cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.
Ejemplos de salvaguardas son:
• Obtener asesoramiento o formación adicionales.
• Asegurar que haya suficiente tiempo disponible para realizar las tareas correspondientes.
• Conseguir ayuda de una persona con la especialización necesaria.
• Consultar, cuando sea necesario: o A sus superiores dentro de la entidad para la que trabaja, o A
expertos independientes, o a un organismo profesional competente.
2.4.5.4.4 Cuando las amenazas no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable, el profesional de
la contabilidad en la empresa determinará si debe renunciar a realizar dichas tareas. Si el profesional de
la contabilidad en la empresa resuelve que es necesario renunciar, los motivos se comunicarán de
manera clara.
2.4.5.5 Intereses Financieros
Los profesionales de la contabilidad en la empresa pueden tener intereses financieros, o tener
conocimiento de intereses financieros de miembros de su familia inmediata o de familiares próximos
que, en determinadas circunstancias, pueden originar amenazas en relación con el cumplimiento de los
principios fundamentales. Por ejemplo, se pueden originar amenazas de interés propio en relación con
la objetividad o con la confidencialidad si existen el motivo y la oportunidad de manipular información
que pueda afectar a los precios con el fin de lucrarse. Los siguientes son ejemplos de circunstancias que
originan amenazas de interés propio en situaciones en las que el profesional de la contabilidad en la
empresa o un miembro de su familia inmediata o un familiar próximo:
• Tienen un interés financiero directo o indirecto en la entidad para la que trabaja el profesional de la
contabilidad en la empresa y el valor de dicho interés financiero puede verse afectado directamente por
decisiones tomadas por él.
• Tienen derecho a un bono relacionado con los beneficios y el valor de dicho bono puede verse afectado
directamente por decisiones tomadas por el profesional de la contabilidad en la empresa.
• Tienen, directa o indirectamente, opciones sobre acciones de la entidad para la que trabaja el
profesional de la contabilidad en la empresa cuyo valor puede verse afectado directamente por
decisiones tomadas por él.
• Tienen, directa o indirectamente, opciones sobre acciones de la entidad para la que trabaja el
profesional de la contabilidad en la empresa que han llegado o están próximas a su fecha de conversión,
o.
• Pueden tener derecho a opciones sobre acciones de la entidad para la que trabaja el profesional de la
contabilidad en la empresa o a bonos relacionados con los resultados en el caso de que se alcancen
determinados objetivos.
340.2 Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarán
salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Al evaluar la importancia de una amenaza
y, cuando resulte necesario, al determinar las salvaguardas adecuadas para eliminarla o reducirla a un
nivel aceptable, el profesional de la contabilidad en la empresa evaluará la naturaleza del interés
financiero. Esto incluye evaluar la importancia del interés financiero y determinar si es directo o
indirecto. Lo que se entiende por una participación importante o valiosa en una entidad variará de una
persona a otra, según sus circunstancias particulares. Ejemplos de salvaguardas son:
• Políticas y procedimientos para que un comité independiente de la dirección determine el nivel o el
modo de remuneración de la alta dirección.
• Revelar a los responsables del gobierno de la entidad para la que trabaja todos los intereses
significativos y cualquier intención de negociar con acciones relevantes, de conformidad con cualquier
política interna que pueda existir.
• Consultar, cuando corresponda, a sus superiores dentro de la entidad para la que trabaja.
2.4.5.6 Incentivos
Recibir ofertas
2.4.5.6.1 El profesional de la contabilidad en la empresa, un miembro de su familia inmediata o un
familiar próximo, pueden recibir ofertas de incentivos. Los incentivos pueden adoptar diversas formas,
incluidos regalos, invitaciones, trato preferente y que se apele de manera inadecuada a la amistad o a la
lealtad.
2.4.5.6.2 Los ofrecimientos de incentivos pueden originar amenazas en relación con el cumplimiento
de los principios fundamentales. Cuando al profesional de la contabilidad en la empresa, a un miembro
de su familia inmediata o a un familiar próximo, se le ofrezcan incentivos, se evaluará la situación. Se
originan amenazas de interés propio en relación con la objetividad o con la confidencialidad cuando se
da un incentivo con el fin de influir indebidamente en los actos o en las decisiones, de alentar un
comportamiento ilegal o deshonesto, o de obtener información confidencial. Se originan amenazas de
intimidación en relación con la objetividad o con la confidencialidad si se acepta dicho incentivo y a
continuación se reciben amenazas de hacer público el ofrecimiento y de dañar la reputación del
profesional de la contabilidad en la empresa, o de un miembro de su familia inmediata o de un familiar
próximo.
2.4.5.6.3 La existencia de una amenaza y la importancia de la misma dependen de la naturaleza, valor
e intención del ofrecimiento. Cuando un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los
hechos y circunstancias específicos, consideraría que los incentivos son insignificantes y no tienen
como finalidad alentar un comportamiento poco ético, el profesional de la contabilidad en la empresa
puede concluir que el ofrecimiento se realiza en el curso normal de los negocios y que, generalmente,
no existe una amenaza importante en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales.
2.4.5.6.4 Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarán
salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Cuando las amenazas no se puedan
eliminar o reducir a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas, el profesional de la
contabilidad en la empresa no aceptará el incentivo. Puesto que las amenazas reales o aparentes en
relación con el cumplimiento de los principios fundamentales no se originan únicamente por la
aceptación de un incentivo sino, algunas veces, simplemente por el hecho de que se haya realizado el
ofrecimiento, se aplicarán salvaguardas adicionales. El profesional de la contabilidad en la empresa
evaluará cualquier amenaza originada por dichos ofrecimientos y determinará si debe tomar una o más
de las siguientes medidas:
(a) Informar inmediatamente a niveles superiores de la dirección o a los responsables del gobierno de
la entidad para la que trabaja de que se le han hecho dichos ofrecimientos.
(b) Informar a terceros del ofrecimiento – por ejemplo, a un organismo profesional o a la entidad para
la que trabaja la persona que ha hecho el ofrecimiento; antes de tomar esta medida, el profesional de la
contabilidad en la empresa puede, sin embargo, considerar la posibilidad de buscar asesoramiento
jurídico. VOLVER AL INDICE 128 CÓDIGO DE IESBA –SECCIÓN 350 CÓDIGO DE ÉTICA
PARA PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD
(c) Informar a los miembros de su familia inmediata o a sus familiares próximos de las correspondientes
amenazas y salvaguardas cuando estén en una situación en la que pueden recibir ofrecimientos de
incentivos, por ejemplo, como resultado de su puesto de trabajo, y
(d) Informar a niveles superiores de la dirección o a los responsables del gobierno de la entidad para la
que trabaja cuando miembros de su familia inmediata o familiares próximos trabajen para la
competencia o para posibles proveedores de dicha entidad. Hacer ofertas.
2.4.5.6.5 El profesional de la contabilidad en la empresa puede encontrarse en una situación en la que
se espera que ofrezca incentivos, o existen otro tipo de presiones en ese sentido, con el fin de influir en
el juicio profesional o en el proceso de toma de decisiones de una persona o entidad, o con el fin de
obtener información confidencial.
2.4.5.6.6 Dicha presión puede provenir de la entidad para la que trabaja, por ejemplo, de un colega o de
un superior. También puede provenir de una persona o entidad externas que sugieran actuaciones o
decisiones empresariales que serían ventajosas para la entidad para la que trabaja, posiblemente
influyendo en el profesional de la contabilidad en la empresa de manera inadecuada.
2.4.5.6.7 El profesional de la contabilidad en la empresa no ofrecerá un incentivo para influir de manera
inadecuada en el juicio profesional de un tercero.
2.4.5.6.8 Cuando la presión para ofrecer un incentivo poco ético provenga de la entidad para la que
trabaja, el profesional de la contabilidad seguirá los principios y las directrices relativos a la resolución
de conflictos de ética establecidos en la Parte A del presente Código.
2.4.6 Definiciones (Términos Utilizados).
DEFINICIONES
En el presente Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad las siguientes expresiones tienen
los significados que figuran a continuación:
Administrador o directivo Responsables del gobierno de una entidad o persona que ejerce un cargo
similar, independientemente de su título, que puede variar de una jurisdicción a otra.
Cliente de auditoría Una entidad con respecto a la cual una firma realiza un encargo de auditoría.
Cuando el cliente es una entidad cotizada, el cliente de auditoría siempre incluirá las entidades
vinculadas al mismo. Cuando el cliente de auditoría no es una entidad cotizada, el cliente de auditoría
incluye aquellas entidades vinculadas sobre las cuales el cliente tiene un control directo o indirecto.
Cliente de un encargo de revisión Una entidad con respecto a la cual una firma realiza un encargo
de revisión. Cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad La parte responsable, es
decir la persona (o personas) que: (a) En un encargo de informe directo, es responsable de la materia
objeto de análisis; o (b) En un encargo sobre afirmaciones, es responsable de la información sobre la
cuestión (afirmación), pudiendo ser también responsable de dicha cuestión.
Encargo de auditoría Encargo de seguridad razonable en el que un profesional de la contabilidad en
ejercicio expresa una opinión sobre si unos estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales (o expresan la imagen fiel o se presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales), de conformidad con un marco de información financiera aplicable, como, por ejemplo, un
encargo realizado de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Se incluye la auditoría
legal que es una auditoría impuesta por las disposiciones legales o reglamentarias. Encargo de revisión
Encargo que proporciona un grado de seguridad, realizado de conformidad con las Normas
Internacionales de
Encargos de Revisión (International Standards on Review Engagements) o su equivalente, en el que
un profesional de la contabilidad en ejercicio expresa una conclusión sobre si, sobre la base del resultado
obtenido de la aplicación de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sería necesaria
en una auditoría, ha llegado a conocimiento del profesional de la contabilidad algún hecho que le haga
considerar que los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
5 2.5. Organismos Rectores en Ecuador
Los organismos de supervisión y control del Ecuador son la
➢ Superintendencia de Bancos y Seguro
➢ SRI
➢ Superintendencia de Compañías
➢ Ministerio De trabajo
➢ IESS
➢ Superintendencia de Economía P y S
➢ Contraloría general del estado

2.5.1 Introducción
2.3.1 Superintendencia de Compañías y Seguros

A partir del 12 de septiembre de 2015 la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, asume el

control y parte de la regulación del sector de seguros privados, misión que ha estado a cargo de la
Superintendencia de Bancos.
Esta sustitución del órgano de control se origina en la reforma al artículo 312 de la Constitución,
aprobada por consulta popular a inicios de 2011, la que dispuso que las actividades financieras en el
Ecuador debían desvincularse de las no financieras, entre las que se encuentran las del sistema de seguro
privado.

En cumplimiento de la disposición constitucional, la Superintendencia de Bancos, órgano de control y

regulación en esa época, expidió la normativa que reguló el proceso de desinversión de los accionistas
mayoritarios y administradores de instituciones financieras en el sector real, normas que fueron
complementadas con una reforma a la entonces vigente Ley General de Instituciones del Sistema
Financiero, y finalmente confirmadas por el Código Orgánico Monetario y Financiero.

En este último cuerpo legal se dispuso que sea la Superintendencia de Compañías la que ejerza la
vigilancia, auditoría, intervención, control y supervisión del régimen de seguros en el Ecuador, luego
de un año de vigencia del Código, el cual se promulgó en el Registro Oficial del 12 de septiembre de
2014.

Esta disposición está en coherencia con la norma constitucional del artículo 312, con el fin de que sea
la Superintendencia de Bancos, y la de la Economía Popular y Solidaria, las que se dediquen al control
de las entidades en el ámbito financiero, y la de Compañías al no financiero.

A partir del lunes 14 de septiembre de 2015, la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros,

atiende a las entidades privadas controladas y usuarios del sector asegurador, así como al público en
general, ofreciendo una gestión de calidad gracias a importantes inversiones en tecnología y sistemas
de información que la institución ha hecho en los últimos años.

La Superintendencia ha invitado a sus usuarios y entidades controladas a colaborar con este cambio, en
beneficio de todos.

FUNCIONES

El marco jurídico que regula las actividades de la Superintendencia en el ámbito de seguros se

encuentra:

• En la Constitución Política, artículo 213, el que dispone que las superintendencias son
organismos técnicos de vigilancia, auditoría, intervención y control de las actividades
económicas, sociales y ambientales, y de los servicios que prestan las entidades públicas y
privadas, con el propósito de que estas actividades y servicios se sujeten al ordenamiento
jurídico y atiendan al interés general; actúan de oficio o por requerimiento ciudadano, y sus
facultades específicas y áreas de control, auditoría y vigilancia, se determinan en la ley.

• En el Código Orgánico Monetario y Financiero, cuyo artículo 78 atribuye a la Superintendencia

de Compañías, Valores y Seguros, la facultad de ejercer la vigilancia, auditoría, intervención,
control y supervisión del régimen de seguros en el Ecuador

• En el Libro II de la Codificación de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y de la

Junta Bancaria y reformas introducidas por la Junta de Política y Regulación Monetaria y
Financiera

Dentro de este marco normativo, las principales funciones de la Superintendencia son:

 • Supervisar en forma regular y permanente las actividades de las entidades controladas
(aseguradoras, reaseguradoras, peritos, asesores productores de seguros, e intermediarios de
reaseguros), mediante auditorías in situ y extra situ, vigilando que su accionar se ciña a las leyes
y normas, con el fin de asegurar su solvencia patrimonial y rectitud de procedimientos, en
salvaguarda de los intereses de los usuarios y del sistema.

• Atender y resolver reclamos y denuncias que presenten usuarios contra entidades controladas.

• Sancionar a las entidades controladas infractoras de la ley.

• Expedir normativa que es de su competencia, y proponer normativa que corresponde expedir a

la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera.

• Disponer la adopción de programas de regularización a las empresas controladas que por su

situación lo requieran, así como la intervención, disolución y liquidación forzosa.

• Conocer y aprobar actos societarios de las entidades controladas, como son la constitución,
fusión, reformas estatutarias, cambio de denominación.

2.3.2 Superintendencia de Bancos

La Superintendencia de Bancos es un organismo técnico de derecho público, con personalidad jurídica,
parte de la Función de Transparencia y Control Social, con autonomía administrativa, financiera,
presupuestaria y organizativa, cuya organización y funciones están determinadas en la Constitución de
la República y la ley.

La Superintendencia de Bancos efectuará la vigilancia, auditoría, intervención, control y supervisión de

las actividades financieras que ejercen las entidades públicas y privadas del Sistema Financiero
Nacional, con el propósito de que estas actividades se sujeten al ordenamiento jurídico y atiendan al
interés general.

2.3.3 Superintendencia de Economía P y S

Somos el organismo técnico de supervisión control de las entidades del sector Financiero Popular y
Solidario y de las organizaciones de la Economía Popular y Solidaria del Ecuador que, en el ámbito de
su competencia, promueve su sostenibilidad y correcto funcionamiento, para proteger a sus socios.
Objetivos estratégicos
Atribuciones
Las atribuciones que la ley le otorga a la Superintendencia, respecto de las organizaciones de la Econo
mía Popular y Solidaria (EPS) y del sistema Financiero Popular y Solidario (SFPS), son:
Ejercer el control de sus actividades económicas;
Velar por su estabilidad, solidez y correcto funcionamiento;
Otorgar personalidad jurídica a estas organizaciones;
Fijar tarifarios de servicios;
Autorizar las actividades financieras que dichas organizaciones desarrollen;
Levantar estadísticas;
Imponer sanciones; y,
Expedir normas de carácter general
Artículo 147.- Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y del Sector Financiero Popular
y Solidario.
El Reglamento señala las siguiente:
Cumplir y hacer cumplir las regulaciones dictadas por lo órganos competentes;
Conocer y aprobar reformas a los estatutos de las organizaciones;
Registrar nombramientos de directivos y representantes legales de las organizaciones;
Registrar la adquisición o pérdida de la calidad de integrante de las organizaciones;
Proponer regulaciones a los órganos encargados de dictarlas; y,
Revisar informes de auditoría de las organizaciones.
2.3.4 Servicio de Rentas Internas (LRT y RLRT)

El Servicio de Rentas Internas nació el 2 de diciembre de 1997 basándose en los principios de justicia
y equidad, como respuesta a la alta evasión tributaria, alimentada por la ausencia casi total de cultura
tributaria. Desde su creación se ha destacado por ser una institución independiente en la definición de
políticas y estrategias de gestión que han permitido que se maneje con equilibrio, transparencia y
firmeza en la toma de decisiones, aplicando de manera transparente tanto sus políticas como la
legislación tributaria.

Durante los últimos años se evidencia un enorme incremento en la recaudación de impuestos. Entre los
años 2000 y 2006 la recaudación fue de 21.995 millones; mientras que en el período comprendido entre
2007 y 2013 la recaudación se triplicó, superando 60.000 millones de dólares. La cifra alcanzada por el
SRI no se debe a reformas tributarias sino a la eficiencia en la gestión de la institución, a las mejoras e
implementación de sistemas de alta tecnología, desarrollo de productos innovadores como la
Facturación Electrónica, SRI móvil, servicios en línea, reducción de costos indirectos a la ciudadanía y
el afianzamiento de la cultura tributaria, además del incremento significativo de contribuyentes.

¡Hacerle bien al país!, es el slogan que identifica a la institución y que ha sido desde el 2007 el estandarte
de la lucha continua contra la evasión y las malas prácticas tributarias, y de la búsqueda de la mejora
continua en beneficio de los contribuyentes y del país.
Las funciones del SRI según la Ley Nº 41, art. 2 son:

1. Ejecutar la política tributaria aprobada por el presidente de la República;

2. Efectuar la determinación, recaudación y control de los tributos internos del Estado y de aquellos
cuya administración no esté expresamente asignada por Ley a otra autoridad;

3. Preparar estudios respecto de reformas a la legislación tributaria;

4. Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver las consultas que se propongan,
de conformidad con la Ley;

5. Emitir y anular títulos de crédito, notas de crédito y órdenes de cobro;

6. Imponer sanciones de conformidad con la Ley;

7. Establecer y mantener el sistema estadístico tributario nacional;

8. Efectuar la cesión a título oneroso, de la cartera de títulos de crédito en forma total o parcial,
previa autorización del Directorio y con sujeción a la Ley;

9. Solicitar a los contribuyentes o a quien los represente cualquier tipo de documentación o

información vinculada con la determinación de sus obligaciones tributarias o de terceros, así
como para la verificación de actos de determinación tributaria, conforme con la Ley; y,

10. Las demás que le asignen las leyes.

Además de estas funciones el SRI aproximadamente desde el 2014 está promoviendo el uso
de Facturación Electrónica en El Ecuador, una tecnología diseñada para mejorar los procesos tributarios
y disminuir el uso de papel, errores al facturar y error de cálculo.

2.3.5 Ministerio de trabajo

La Institución rectora de políticas públicas de trabajo, empleo y del talento humano del servicio público,
que regula y controla el cumplimiento a las obligaciones laborales mediante la ejecución de procesos
eficaces, eficientes, transparentes y democráticos enmarcados en modelos de gestión integral, para
conseguir un sistema de trabajo digno, de calidad y solidario para tender hacia la justicia social en
igualdad de oportunidades
El Ministerio de Trabajo es la más alta autoridad administrativa en las relaciones de trabajo asalariado
dependiente del sector privado y organismos oficiales autónomos.
El Ministerio de Trabajo y Economía Social es el Departamento encargado de la propuesta y ejecución
de la política del Gobierno en materia de empleo, de relaciones laborales, de economía social y de
responsabilidad social de las empresas.
2.3.6 IESS
El Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social es una entidad, cuya organización y funcionamiento se
fundamenta en los principios de solidaridad, obligatoriedad, universalidad, equidad, eficiencia,
subsidiariedad y suficiencia. Se encarga de aplicar el Sistema del Seguro General Obligatorio que forma
parte del sistema nacional de Seguridad Social

A. Historia

AÑO 1928: CAJA DE PENSIONES

Decreto Ejecutivo Nº 018 publicado en el Registro Oficial Nº 591 del 13 de marzo de 1928. El
gobierno del doctor Isidro Ayora Cueva, mediante Decreto Nº 018, del 8 de marzo de 1928, creó
la Caja de Jubilaciones y Montepío Civil, Retiro y Montepío Militares, Ahorro y Cooperativa,
institución de crédito con personería jurídica, organizada que de conformidad con la Ley se
denominó Caja de Pensiones

La Ley consagró a la Caja de Pensiones como entidad aseguradora con patrimonio propio,
diferenciado de los bienes del Estado, con aplicación en el sector laboral público y privado.

Su objetivo fue conceder a los empleados públicos, civiles y militares, los beneficios de
Jubilación, Montepío Civil y Fondo Mortuorio. En octubre de 1928, estos beneficios se
extendieron a los empleados bancarios.

AÑO 1935: INSTITUTO NACIONAL DE PREVISIÓN

En octubre de 1935 mediante Decreto Supremo No. 12 se dictó la Ley del Seguro Social
Obligatorio y se crea el Instituto Nacional de Previsión , órgano superior del Seguro Social que
comenzó a desarrollar sus actividades el 1º de mayo de 1936. Su finalidad fue establecer la
práctica del Seguro Social Obligatorio, fomentar el Seguro Voluntario y ejercer el Patronato del
Indio y del Montubio.

En la misma fecha inició su labor el Servicio Médico del Seguro Social como una sección del
Instituto.

AÑO 1937: CAJA DEL SEGURO SOCIAL

En febrero de 1937 se reformó la Ley del Seguro Social Obligatorio y se incorporó el seguro de
enfermedad entre los beneficios para los afiliados. En julio de ese año, se creó el Departamento
Médico, por acuerdo del Instituto Nacional de Previsión.

En marzo de ese año, el Ejecutivo aprobó los Estatutos de la Caja del Seguro de Empleados
Privados y Obreros, elaborado por el Instituto Nacional de Previsión. Nació así la Caja del Seguro
Social, cuyo funcionamiento administrativo comenzó con carácter autónomo desde el 10 de julio
de 1937.

AÑOS 1942 A 1963

El 14 de julio de 1942, mediante el Decreto No. 1179, se expidió la Ley del Seguro Social
Obligatorio. Los Estatutos de la Caja del Seguro se promulgaron en enero de 1944, con lo cual
se afianza el sistema del Seguro Social en el país.
 En diciembre de 1949, por resolución del Instituto Nacional de Previsión, se dotó de autonomía
al Departamento Médico, pero manteniéndose bajo la dirección del Consejo de Administración
de la Caja del Seguro, con financiamiento, contabilidad, inversiones y gastos administrativos
propios.

Las reformas a la Ley del Seguro Social Obligatorio de julio de 1958 imprimieron equilibrio
financiero a la Caja y la ubicaron en nivel de igualdad con la de Pensiones, en lo referente a
cuantías de prestaciones y beneficios.

AÑO 1.963. - FUSIÓN DE LAS CAJAS: CAJA NACIONAL DEL SEGURO SOCIAL
En septiembre de 1963, mediante el Decreto Supremo No. 517 se fusionó la Caja de Pensiones
con la Caja del Seguro para formar la Caja Nacional del Seguro Social. Esta Institución y el
Departamento Médico quedaron bajo la supervisión del ex -Instituto Nacional de Previsión.

En 1964 se establecieron el Seguro de Riesgos del Trabajo, el Seguro Artesanal, el Seguro de

Profesionales, el Seguro de Trabajadores Domésticos y, en 1966, el Seguro del Clero Secular.

En 1968, estudios realizados con la asistencia de técnicos nacionales y extranjeros, determinaron

"la inexcusable necesidad de replantear los principios rectores adoptados treinta años atrás en los
campos actuariales, administrativo, prestacional y de servicios", lo que se tradujo en la expedición
del Código de Seguridad Social , para convertirlo en "instrumento de desarrollo y aplicación del
principio de Justicia Social, sustentado en las orientaciones filosóficas universalmente aceptadas
en todo régimen de Seguridad Social: el bien común sobre la base de la Solidaridad, la
Universalidad y la Obligatoriedad". El Código de Seguridad Social tuvo corta vigencia.

En agosto de l968, con el asesoramiento de la Organización Iberoamericana de Seguridad Social,

se inició un plan piloto del Seguro Social Campesino.

El 29 de junio de 1970 se suprimió el Instituto Nacional de Previsión.

AÑO 1970: INSTITUTO ECUATORIANO DE SEGURIDAD SOCIAL

Mediante Decreto Supremo Nº 40 del 25 de julio de 1970 y publicado en el Registro Oficial Nº
15 del 10 de julio de 1970 se transformó la Caja Nacional del Seguro Social en el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social.

El 20 de noviembre de 1981, por Decreto Legislativo se dictó la Ley de Extensión del Seguro
Social Campesino.

En l986 se estableció el Seguro Obligatorio del Trabajador Agrícola, el Seguro Voluntario y el

Fondo de Seguridad Social Marginal a favor de la población con ingresos inferiores al salario
mínimo vital.

El Congreso Nacional, en l987, integró el Consejo Superior en forma tripartita y paritaria, con
representación del Ejecutivo, empleadores y asegurados; estableció la obligación de que consten
en el Presupuesto General del Estado las partidas correspondientes al pago de las obligaciones
del Estado.

En l99l, el Banco Interamericano de Desarrollo, en un informe especial sobre Seguridad Social,

propuso la separación de los seguros de salud y de pensiones y el manejo privado de estos fondos.
Los resultados de la Consulta Popular de l995 negaron la participación del sector privado en el
Seguro Social y de cualquier otra institución en la administración de sus recursos.
 La Asamblea Nacional, reunida en l998 para reformar la Constitución Política de la República,
consagró la permanencia del IESS como única institución autónoma, responsable de la aplicación
del Seguro General Obligatorio.

El IESS, según lo determina la vigente Ley del Seguro Social Obligatorio, se mantiene como
entidad autónoma, con personería jurídica, recursos propios y distintos de los del Fisco.

El 30 de noviembre del 2001, en el Registro Oficial N° 465 se publica la LEY DE SEGURIDAD

SOCIAL, que contiene 308 artículos, 23 disposiciones transitorias, una disposición especial
única, una disposición general.

Misión

Gestionar la política tributaria, en el marco de los principios constitucionales, asegurando la

suficiencia recaudatoria destinada al fomento de la cohesión social.

Visión

Ser al 2021, una institución reconocida por su alto grado de innovación y calidad de servicios
dirigidos a la ciudadanía, facilitando el cumplimiento tributario con el fin de mejorar la contribución
tributaria y reducir la evasión y elusión fiscal.

Objetivos Estratégicos

1. Incrementar el cumplimiento voluntario a través de la asistencia y habilitación al ciudadano.

2. Incrementar la efectividad en los procesos legales, de control y de cobro.
3. Incrementar las capacidades y conocimientos de la ciudadanía acerca de sus deberes y
derechos fiscales.
4. Incrementar la Eficiencia Operacional en el SRI.
5. Incrementar el uso eficiente del presupuesto en el SRI.
6. Incrementar el desarrollo del talento humano en el SRI.

2.3.4 Contraloría General del Estado (Sector Público)

La Constitución de la República del Ecuador, en el artículo 211, establece que la Contraloría General
del Estado es un organismo técnico, encargado del control de la utilización de los recursos estatales, y
de las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos.

Las funciones que debe cumplir la institución se encuentran detalladas en el artículo 212, del texto
constitucional y son las siguientes:

1. Dirigir el sistema de control administrativo, que se compone de auditoría interna, auditoría externa
y del control interno de las entidades del sector público y de las entidades privadas que dispongan de
recursos públicos.
2. Determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad
penal, relacionadas con los aspectos sujetos a su control, sin perjuicio de las funciones que en esta
materia sean propias de la Fiscalía General del Estado.
3. Expedir la normativa para el cumplimiento de sus funciones.
4. Asesorar a los órganos y entidades del Estado cuando se le solicite.

El artículo 1 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado (LOCGE) establece que la
institución dirige el sistema de control, fiscalización y auditoría del Estado y regula su funcionamiento,
con la finalidad de examinar, verificar y evaluar la utilización de recursos, administración y custodia de
bienes públicos.

El sistema de control, fiscalización y auditoría tiene como objetivo examinar, verificar y evaluar la
gestión administrativa, financiera, operativa y, cuando corresponda, la gestión medio ambiental de las
instituciones del Estado y sus servidores. En esta labor se observará aspectos como la legalidad,
efectividad, economía y eficiencia de las operaciones y programas evaluados.

La LOCGE define a los recursos públicos como todos los bienes, fondos, títulos, acciones,
participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que
pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los
provenientes de préstamos, donaciones y entregas que, a cualquier otro título realicen a favor del Estado
o de sus instituciones, personas naturales o jurídicas u organismos nacionales o internacionales.

Los recursos públicos no pierden su calidad de tales al ser administrados por corporaciones,
fundaciones, sociedades civiles, compañías mercantiles y otras entidades de derecho privado,
cualquiera hubiere sido o fuere su origen, creación o constitución hasta tanto los títulos, acciones,
participaciones o derechos que representen ese patrimonio sean transferidos a personas naturales o
personas jurídicas de derecho privado, de conformidad con la ley.

2.6. Glosario de Términos (Significado de estos)

2.6.1 Controles de acceso
La definición más generalizada de un sistema de control de acceso hace referencia al mecanismo que
en función de la identificación ya autentificada permite acceder a datos o recursos. Básicamente
encontramos sistemas de controles de acceso en múltiples formas y para diversas aplicaciones.
2.6.2 Estimación contable
Las estimaciones contables son “ajustes al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe
del consumo periódico de un activo, que procede de la evaluación de la situación actual de los activos
y pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con éstos
2.6.3 Registros contables
Los registros contables son todas las anotaciones enfocadas en la revisión y control de las transacciones
de una empresa, lo que permite reconocer oportunamente la posición financiera actual. La importancia
de este tipo de registros es tal, que son requeridos para fines fiscales, cumplimiento de responsabilidades
legales y para el desarrollo de las supervisiones financieras. Es por lo anterior, que se aconseja que la
contabilidad de tu empresa sea llevada por un servicio contable en Colombia, profesional y confiable,
ya que la correcta realización de este tipo de actividades, contribuyen al crecimiento y a la estabilidad
de tu empresa.
2.6.4 Trabajo sobre procedimientos convenidos
En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un CPA es contratado para llevar a cabo dichos
procedimientos de naturaleza de Auditoría sobre los que el CPA, la entidad y cualesquiera terceras
partes apropiadas han convenido a informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios del informe
deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del CPA.
2.6.5 Documentación de la auditoría
registro de los procedimientos de auditoría aplicados, de la evidencia pertinente de auditoría obtenida
y de las conclusiones alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza como sinónimo el término "papeles
de trabajo").
2.6.6 Evidencia de auditoría
Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La
evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se
obtienen los estados financieros, como otra información.
2.6.7 Legajo (Archivo) de auditoría
Los legajos de auditoría del período corriente contienen el programa de auditoría, la documentación
recogida, pruebas, relevamientos, muestreos efectuados por el auditor durante la ejecución de las tareas
de campo y las observaciones derivadas como consecuencia de dicho trabajo
2.6.8 Riesgo de auditoría
Un riesgo de auditoría es aquel que existe en todo momento por lo cual se genera la posibilidad de que
un auditor emita una información errada por el hecho de no haber detectado errores o faltas
significativas que podría modificar por completo la opinión dada en un informe.
2.6.9 Riesgo Inherente
Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad económica o negocio de la empresa,
independientemente de los sistemas de control interno que allí se estén aplicando.
2.6.10 Riesgo de Control
Influye de manera muy importante los sistemas de control interno que estén implementados en la
empresa y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la aplicación y detección
oportuna de irregularidades. Es por esto la necesidad y relevancia que una administración tenga en
constante revisión, verificación y ajustes los procesos de control interno.
2.6.11 Riesgo de Detección
Este tipo de riesgo está directamente relacionado con los procedimientos de auditoría por lo que se trata
de la no detección de la existencia de errores en el proceso realizado.
2.6.12 Experto
Especializada o con grandes conocimientos en una materia.
2.6.13 Firma
Rasgo o conjunto de rasgos, realizados siempre de la misma manera, que identifican a una persona y
sustituyen a su nombre y apellidos para aprobar o dar autenticidad a un documento.
2.6.14 Equipo de Trabajo
Un equipo es un conjunto de personas con habilidades complementarias que realizan una tarea para
alcanzar resultados comunes.
2.6.15 Riesgo
Contingencia o proximidad de un daño.
2.6.16 Fraude
Acción contraria a la verdad y a la rectitud, que perjudica a la persona contra quien se comete.
2.6.17 Representación Errónea
Diferencia entre un rubro o partida presentada en los estados financieros y el rubro o partida requerida
por el marco de referencia de información financiera aplicable. Estas representaciones erróneas pueden
originarse por fraude o error, pueden ser resultado de falta de exactitud en la compilación y
procesamiento de los datos, omisión de registros contables o estimaciones incorrectas.
2.6.18 Juicio Profesional
Aplicación de la formación práctica, el conocimiento y la experiencia relevantes, en el contexto de las
normas de auditoría, contabilidad y ética, para la toma de decisiones informadas acerca del curso de
acción adecuado en función de las circunstancias del encargo de auditoría.
2.6.19 Sector Público
El sector público representa a la propiedad colectiva o pública, en contraposición del sector privado
(propiedad individual de personas o empresas). Está representado por el Estado a través de las
instituciones, organizaciones y empresas con parte o la totalidad de su capital de origen estatal.
2.6.20 Sector Privado
El sector privado está formado por todos aquellos agentes económicos que no pertenezcan al sector
público.
2.6.21 Estados Financieros (cuatro) y las notas
Las notas a los Estados Financieros representan aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones
cuantificables o no que se presentan en el movimiento de las cuentas, las mismas que deben leerse
conjuntamente a los Estados Financieros para una correcta interpretación
2.6.22 Auditor
El auditor es el profesional encargado de revisar los libros contables de una empresa. Esto, con el
objetivo de corroborar que los registros se correspondan con la actividad efectivamente realizada por la
firma.
2.6.23 Párrafos
un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión presentada o revelada de
forma adecuada en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta
fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros.
2.6.24 Estados Financieros Consolidados
Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se
presentan como si se tratase de una sola entidad económica.
2.6.25 Estados Financieros Combinados
El estado financiero combinado informa las finanzas de las subsidiarias y la compañía matriz por
separado, pero combinadas en un solo documento. Dentro del único documento, los estados financieros
de la controladora y subsidiarias siguen siendo distintos.
2.6.26 Información Financiera Prospectiva
La información financiera prospectiva es aquella que se basa en el histórico de hechos pasados de la
compañía para configurar una hipótesis acerca de lo que puede ocurrir en un futuro
2.6.27 Partes Relacionadas (Entidad Vinculada)
Una persona u otra entidad que ejerce un control o influencia significativa sobre la entidad que prepara
la información financiera, directa o indirectamente a través de uno o más intermediarios.
2.6.28 Cliente de Auditoría
Persona u organización que solicita la auditoría.
El cliente y el auditado pueden, pero no tienen por qué ser la misma persona u organización.
2.6.29 Grupo
Un grupo refiere a un conjunto de seres, individuos, o incluso cosas, que se pueden identificar por su
proximidad, sus características comunes, o cualquier otra característica que permite diferenciarlos
2.6.30 Muestreo Estadístico
En la estadística, se conoce como muestreo a la técnica para la selección de una muestra a partir de una
población estadística.
2.7 Firma de Auditores
2.7.1 Introducción
Empresa que se revisa y verifica las cuentas, estados financieros y documentos contables de otras
empresas. A nivel internacional son 4 las grandes firmas de auditoría (Deloitte,
PricewaterhouseCoopers, KPMG y Ernst & Young).
2.7.3 Servicios que ofertan
• Aseguramiento
➢ Identificación de problemas
➢ Evaluación de riesgos
➢ Medición del rendimiento empresarial
➢ Apoyo en nuevas tecnologías
 • Atestación
➢ Examen de un asunto
➢ Revisión de estados financieros
➢ Procedimientos acordados
• Auditoría
➢ Auditoría de cumplimiento
➢ Auditoría Operacional
➢ Auditoría Financiera
2.7.2 Estructura y Funciones.
Socio concurrente: El socio concurrente se caracteriza por no haber participado en la dirección de la
auditoría. Su objetivo es efectuar una revisión a los estados financieros con un enfoque crítico, de la
misma manera como lo haría un accionista o interesado en la compañía auditada
Socio de Auditoría mas de 10 años
El socio de auditoría es responsable de:

• Acordar con el cliente los términos del trabajo de auditoría

• Asegurar la independencia del equipo de auditoría
• Revisar y aprobar el plan de auditoría
• Mantener actualizado al cliente respecto al avance de la auditoría
• Supervisar y asesorar a los miembros del equipo de auditoría
• Someter a consideración los asuntos que impliquen diferencias de opinión
• Revisar y aprobar los papeles de trabajo de áreas críticas
• Asegurar que el trabajo se ha realizado de conformidad con las políticas y procedimientos de
ética y auditoría, así como con las políticas y procedimientos de control de calidad.
• Revisar y aprobar el paquete de estados financieros y la opinión de auditoría
• Evaluar lo adecuado de la evidencia de auditoría
• Evaluar las conclusiones de la auditoría
• Realizar el cierre de la auditoría con el cliente presentado los resultados de la auditoría

Gerente de Auditoría 5-10 años

El gerente es responsable de:

• Asignar el equipo de auditoría que ejecutará el trabajo

• Definir el cronograma de trabajo de acuerdo con los clientes a su cargo, los compromisos con
los clientes y la disponibilidad del equipo de auditoría
• Monitorear la ejecución de la auditoría de acuerdo con el cronograma y el presupuesto
• Revisar y aprobar los procedimientos de auditoría en cada una de las etapas
• Proveer orientación al equipo de auditoría en relación con problemas identificados durante la
ejecución del trabajo y discutirlos con el Socio encargado, según sea apropiado.
• Mantener el contacto con los clientes
• Supervisar la preparación de los informes que se emiten a la gerencia
• Administrar la cartera de los clientes a su cargo
• Gestionar la consecución de nuevos clientes
Senior de Auditoría 2-5 años

Coordina y es responsable del trabajo de campo de la auditoría, así como de la supervisión y revisión
del trabajo del personal

• Responsable de la planificación, ejecución y finalización de la auditoría

• Diseña el presupuesto y supervisa su ejecución
• Supervisa y asesora a los asistentes de auditoría, asegurándose de la comprensión de los
procedimientos asignados en los programas de auditoría
• Revisa todos los papeles de trabajo y asegura que la evidencia sea suficiente y adecuada
• Ejecuta los procedimientos de auditoría en áreas complejas
• Identifica problemas y los comunica de forma oportuna al gerente con posibles soluciones
• Diseña y valida los informes a la gerencia
• Se asegura del cumplimiento de los compromisos adquiridos con el cliente
• Revisa el paquete de estados financieros y sugiere un modelo de opinión de acuerdo con los
resultados de la auditoría
• Sugiere mejoras en el proceso de auditoría

Asistente de Auditoría 0-2 años

Ejecuta la mayor parte del trabajo de detalle de auditoría. Dentro de sus funciones se encuentran:

• Ejecutar y documentar los procedimientos asignados en los programas de auditoría.

• Administrar el tiempo asignado en el presupuesto
• Comunicación oportuna con el Senior de Auditoría del avance del trabajo y de hallazgos y/o
situaciones críticas identificadas.
• Realizar los ajustes sugeridos por el Senior en los procedimientos y/o papeles de trabajo.
• Ejecutar otras tareas asignadas por el Senior en el desarrollo del trabajo
• Sugerir mejoras en el proceso de auditoría
• Entre otras
Bibliografía
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