13 Tips para calcular el IVA a pagar y el prorrateo de

los créditos fiscales

¿Sabe Usted qué partidas se pueden considerar para calcular el IVA a pagar?. ¿Conoce como
hacer el prorrateo de los créditos fiscales?, apréndalo aquí

Este artículo lo voy a dedicar a  los aspectos de fondo para  calcular el IVA a

pagar, cumpliendo cabalmente  con la ley. En función de esto debemos
considerar los siguientes puntos:

1. Solo las actividades definidas como hechos imponibles (ver 6 Claves

sobre tarifas y exenciones del IVA en Venezuela), que generan débito
fiscal (IVA facturado en las ventas) o se encuentran sujetas a alícuota
cero (exportaciones) tendrán derecho a la deducción de los créditos
fiscales (IVA generado en las compras). Es decir, si su negocio
vende solamente productos exonerados o exentos los créditos fiscales son
considerados parte de sus costos o gastos.

2. Para que el IVA que pagamos en las compras sea deducible se tienen que

cumplir las siguientes pautas:

 Corresponda a costos, gastos o egresos propios de la actividad

económica habitual del contribuyente, es decir sean erogaciones necesarias
para el desenvolvimiento del negocio. Por favor, no incluya aquí los gastos de
sus mascotas, a no ser que las mismas sean parte del equipo de vigilancia de
los galpones donde realiza sus actividades empresariales.
 No exceda el impuesto que es legalmente procedente
 Esté soportado con documentos que cumplan los requisitos mínimos
establecidos por las leyes, es decir, facturas y demás documentos emitidos
de acuerdo a las providencias emanadas del SENIAT. 

3. El derecho a deducir el IVA de una compra se pierde una vez han

transcurrido más de doce (12) meses de emitida la factura, realizada la
declaración de aduanas o del pago del impuesto en servicios recibidos del
exterior. 

4. No son deducibles los créditos fiscales incluidos en compras que

presenten las siguientes características:

 Las facturas sean falsas o no fidedignas
 Las compras no estén vinculadas directa y exclusivamente con las
actividades del negocio.
 Las facturas correspondan a servicios de comidas y bebidas y
espectáculos públicos. 

5. Se consideran que no están vinculadas al negocio: 

 Bienes que se destinen a actividades no empresariales por tiempos
alternativos
 Bienes que se destinen simultáneamente a actividades empresariales y
privadas, por ejemplo, el vehículo que se adquiere a nombre de la empresa y
se utiliza para el reparto de la mercancía pero que los fines de semana lo
utilizan los accionistas en actividades privadas.
 Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad del
contribuyente, tal es el caso del IVA cancelado por la lancha del socio que
además fue adquirida a su nombre…
 Bienes utilizados por los accionistas de las empresas, sus familiares o el
personal dependiente de los mismos. Tuve un cliente que deseaba
contabilizar dentro de la empresa la compra y su correspondiente IVA, de
una hermosa mesa de billar que tenía en el salón de juegos de su casa… 

6. Los créditos fiscales que se originen en la adquisición de bienes y

servicios usados solo en parte en la realización de operaciones gravadas, es
decir, que se utilizan también para realizar operaciones exentas y/o
exoneradas, podrán ser deducidos, sino se llevan contabilidades separadas,
en una proporción igual al porcentaje de ventas gravadas sobre las ventas
totales de cada período. Veamos un ejemplo:

U.M %

Ventas gravadas 1.000,00 67%

Ventas exentas y/o exoneradas 500,00 33%

Total ventas 1.500,00 100%

7. El prorrateo, debe efectuarse para cada mes considerando únicamente

las operaciones de cada período. Este cálculo influirá significativamente a la
hora de calcular el IVA a pagar.
8. El monto de los créditos fiscales que no se haya podido deducir en la
declaración del IVA se considerará parte del costo de los bienes muebles
adquiridos o de los servicios recibidos y no podrán ser compensados en
futuros períodos.

9. Todas las operaciones efectuadas, para poder generar crédito fiscal

deducible, deberán estar contabilizadas de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables.

10. En los casos en que cese la actividad de una empresa y ésta presente

créditos fiscales a su favor, los mismos deberán ser imputados a los débitos
fiscales originados por la venta de los bienes muebles que posea la entidad
(salvo que se trate de una fusión con otra empresa).

11. Cuando una empresa se fusione o sea absorbida por otra entidad, la
sociedad resultante gozará de los créditos fiscales de la sociedad absorbida.

12. Los ajustes de precios, devoluciones, intereses y demás diferencias que

pudieran surgir a favor o en contra de un contribuyente deberán ser tomadas
en cuenta para la determinación de los débitos y créditos fiscales en cada
periodo. 

13. Si el monto de los créditos fiscales (IVA generado en las compras) fuese

mayor a los débitos fiscales (IVA generado en las ventas), el saldo a favor del
contribuyente se trasladará a los siguientes periodos de imposición hasta su
deducción total.

Espero que los tips desarrollados en los últimos cuatro artículos hayan servido
para que Usted, amigo lector, conozca un  poco más sobre este impuesto
indirecto que está presente en nuestro día a día.

Estas pautas, de fondo,  siguen inalteradas con la última reforma a la Ley del

IVA, publicada el pasado 21 de agosto de 2.018, en la Gaceta Oficial 6.396,
mediante el Decreto Constituyente que establece el Régimen Temporal de Pago de
Anticipo del Impuesto al Valor Agregado (IVA)  e Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
para contribuyentes especiales. 

Si desea enterarse de las modificaciones  que nos trajo el mencionado decreto, y

conocer como éstas afectan a su negocio, les invito a visitar 20 Tips para
entender los cambios en el IVA e ISLR.

De igual manera, le recomiendo leer los demás artículos referidos al IVA en:

 6 Claves sobre Tarifas y Exenciones del IVA en Venezuela  

 10 Tips sobre exoneraciones y servicios en el IVA
 19 Tips para entender el IVA en Venezuela
Si hay algo que sabe hacer un Contador Público es una declaración de

IVA, incluyendo una que otra sustitutiva, estimo que sería muy interesante

conocer el tiempo mínimo que puede tomarle a un Profesional desarrollar este

procedimiento en la plataforma del SENIAT.

Si me paseo por un ejercicio mental y organizamos una competición tipo “Los

Juegos del Hambre” y traslado a un puñado de expertos en el vaciado de

FORMA 30 a un campo de muerte (Oficina contable con internet), sería en

realidad un torneo frenético, estoy seguro que los resultados serían

centelleantes, pocos segundos en conseguir el sublime archivo PDF de la

FORMA 30 del periodo.

Mientras hablo de esta improbable fantasía estoy plenamente convencido que

en tu cabeza fecunda un pensamiento como este: “Yo quedaría Campeón” o

algo como “Máximo quince segundos sería el record olímpico y diez

segundos el record mundial”, lastima que no es precisamente una actividad

que produzca indetenibles fanaticadas ni personas interesadas en visualizar

procedimientos que son en el fondo un poco aburridos.

Lo peculiar del tema es que a pesar de que no hay apuro ni necesidad de ir

volando por el portal fiscal a velocidades insospechadas (Si el ancho de banda

lo permite), pareciera que el botón “Continuar” produce una satisfacción

irrefrenable y a veces irresponsable en algunos, que luego se lamentan de

forma sollozante cuando deben enfrentar la posibilidad de una sustitutiva.

CONTENIDO
1. Hubo un "detalle" en la declaración...

2. Comportamiento de la casilla de AJUSTE

3. Libros = Forma 30 = Contabilidad

4. La importancia de la Contabilidad

5. Misma premisa en cualquier situación

6. Finalmente
 1. Hubo un "detalle" en la
declaración...

Sea cual sea la circunstancia todos los meses me corresponde atender casos

que se presentan más o menos así: “No incluimos unas facturas de venta

en la declaración”, “No registramos las compras exentas en la

declaración”, “Hubo un error y registré la base imponible en alícuota

reducida” y pare usted de contar, todos los planteamientos finalizan con un

quejido que se deja oír así: “¿Y ahora qué hago?”, el hecho es que la

declaración es ERRÓNEA, no obedece a la realidad y algo hay que hacer para

salir de la angustiante situación.

Y es justamente en ese momento cuando el receptor de la consulta adopta una

posición de erudito macrocefálico y responde con otra

pregunta: “¿Corrigiendo el error te arroja IVA a pagar?”, la respuesta podría

ser un “SI” o un “NO”, pero se encomienda a todos los santos para escuchar

un “SI”, un “SI” sublime y similar al que algunos obtenían en el liceo

cuando “Le pedían el EMPATE” a su amor del momento (Termino de los 90).

El “SI” en cualquier caso es un sendero muy sencillo, recomendar la

elaboración de una declaración sustitutiva que alivie los efectos del error y

elimine cualquier vestigio de ilícito material del mapa, esto en atención al

Artículo 50 de la Ley de IVA vigente (Reforma 2014). Ese es el tratamiento

adecuado aun cuando el profesional sienta temor por los hipotéticos efectos de

la sustitutiva. 
El problema es que la mayoría de las ocasiones, como le sucedía al liceísta

regordete e intelectual de la clase, la respuesta es un hiriente “NO” (Lo digo

por experiencia), respuesta que pone al macrocefálico a pensar en la fórmula

idónea para corregir el enigmático caso, resolviendo todo con una firme

instrucción: "Si no puedes hacer una sustitutiva lleva eso a Ajustes en la

declaración”, lo cual no es incierto, yo me adhiero a eso, pero esta

recomendación debería incluir más accesorios de los que usualmente incluye,

produciendo aún más dudas en el futuro.

2. Comportamiento de la casilla de
AJUSTE

Es muy común recibir consultas donde no se incluyeron facturas de ventas

gravadas en la declaración por una diversidad de motivos, cuando busco dar

respuesta a estos planteamientos asumo que la FORMA 30 está hecha a

imagen y semejanza del libro especial de ventas, que hubo cruces previos y

por ende guardan sinergia. En estos casos pareciera que el camino es la

declaración sustitutiva, el detalle es que frecuentemente por la existencia de

excedentes de crédito fiscal de meses anteriores o saldos de retenciones de

IVA acumuladas por descontar no es posible sustituir.

Es evidente que el uso de la casilla 7 “Ajustes a los Débitos Fiscales de

Períodos Anteriores” en el siguiente periodo será una necesidad, eso me

permite trasladar el monto de los Débitos Fiscales omitidos del mes anterior a

la FORMA 30 aunque no sea en el mismo mes , el asunto acá es que el uso de

esta casilla no afecta la base imponible en casilla 3 “Ventas Internas

Gravadas por Alícuota General” (De ser el caso), lo que da paso a posibles

discrepancias con CONTABILIDAD que para muchos son un dolor de cabeza.

Es muy importante para el nuevo profesional reconocer que esta casilla de

AJUSTE no afecta en lo absoluto ninguna de las bases imponibles en la

FORMA 30.

Es aquí donde la CONTABILIZACIÓN juega un papel clave, como siempre

afirmo en las actividades técnicas en que tengo el gusto de participar: “Toda

declaración de impuestos debe ser fiel reflejo de lo CONTABILIZADO” y

aquí no habrá excepciones. En toda FORMA 30 donde vayamos a usar

AJUSTES debemos cuidar muy bien que tanto el INGRESO como el DÉBITO

FISCAL queden CONTABILIZADOS adecuadamente.

3. Libros = Forma 30 = Contabilidad

Si hay una formula exitosa para hacerle frente a estos errores y a la vez para

llevarlos a su mínima expresión, es la CONGRUENCIA ABSOLUTA entre

libros de compra y venta, información contable y declaración de IVA. Esto

permite que cuando se presente una circunstancia donde se deba usar el

Ajuste al Débito Fiscal asumas con total sapiencia que en el mes siguiente

habrá una diferencia entre CONTABILIDAD y FORMA 30 (Excepto que se haya

CONTABILIZADO el INGRESO adecuadamente y el error solo sea de FORMA

30) y esto radica en que el TOTAL DE INGRESOS en FORMA 30 no absorbe

los efectos del AJUSTE, es decir, vas a tener un total de DEBITOS FISCALES

corregidos, pero no tendrás los INGRESOS corregidos en esa misma FORMA

30.

Algunos se aventuran a registrar dichos INGRESOS no corregidos en la casilla

de VENTAS NO GRAVADAS solo para hacer coincidir forzosamente la

CONTABILIDAD con la FORMA 30, pero es una práctica que no recomiendo, al

fin y al cabo, si tengo un documento donde se detalle el motivo del AJUSTE y

que a su vez coincidan los montos con el LIBRO ESPECIAL DE VENTAS

(Acorde al Artículo 50 de la Ley) no encuentro la gravedad de todo este asunto,

solo una disparidad producto de un error que debe estar sustentada.

4. La Contabilidad haya o no haya

sustitutiva

Debes estar consciente que si hay un lugar donde la información debe

obedecer inequívocamente a la realidad es en la CONTABILIDAD, por esa

razón, en el mes del AJUSTE, o en el mes anterior objeto del error (Si las

circunstancias lo permiten) registra CONTABLEMENTE los INGRESOS

correctos y sin miedo a la discrepancia con forma 30. Seguramente algunos me

dirán que esto ocasionará dificultades con el fisco municipal porque algunas

alcaldías exigen las doce declaraciones de IVA para poder procesar la

declaración de IAE, o también me dirán que las que declaran el mismo IAE
mensualmente acorde a la Forma 30 (Violatorio de la LOPPM) también van a

ser objeto de cuestionamientos por parte de los funcionarios del

municipio, ESO PROBABLEMENTE SUCEDA, pero en muchos casos este

obstáculo se logra vencer con comunicación en mano dirigida al organismo

competente y dejando claro que la base de cálculo del IAE no se fundamenta

en lo declarado en FORMA 30 sino en los INGRESOS como tal, ¿Qué mejor

prueba que la CONTABILIDAD?

(También te puede interesar la Lectura "Secta de Contadores Públicos" )

5. Misma premisa en cualquier

situación

Si detallamos cada una de las situaciones que se traducen en errores de

FORMA 30, generen sustitutiva o no,  esta lectura no tendría fin, somos seres

humanos y cometemos errores, la idea es tratar de minimizarlos sin pretender

cándidamente que desaparezcan. Por esa razón presento escenarios

sumamente generales, para el caso del Crédito Fiscal el asunto es parecido, si

el error no es conducente o no alcanza para generar IVA por Pagar en “Casilla

50” tendremos el mismo propósito, que a pesar del uso de la casilla de

AJUSTE todo quede CONTABILIZADO adecuadamente.

Si declaras unas compras EXENTAS como si fueran GRAVADAS, por ejemplo,

generando un CRÉDITO FISCAL inexistente, al mes siguiente solo con usar la

casilla 24 “Ajustes a los Créditos Fiscales de los Períodos Anteriores” y

restar el saldo impostor no habrá problemas (Verificar igualmente como se

CONTABILIZÓ y que el AJUSTE se muestre en LIBRO DE COMPRAS).

Lectura Recomendada
 ¿Qué hacer cuando el proveedor "Anula" una factura que ya declaré? 

¿Se debe anular o emitir Notas de Crédito?

¿Cuales son las bases legales que necesito para asesorar a mi cliente?

Veamos la misma situación al revés, hubo compras GRAVADAS, pero las

registré por error como EXENTAS, créeme que he visto muchas cosas en

materia de IVA y aún muy lejos de verlo todo, en ese caso necesito en el mes

siguiente registrar un CREDITO FISCAL en positivo en la casilla 24 “Ajustes a

los Créditos Fiscales de los Períodos Anteriores” y como

CONTABLEMENTE ya se registró la COMPRA en el mes anterior, el problema

no debería pasar de una RECLASIFICACIÓN CONTABLE en materia de

compras y de cargarle a la partida contable CRÉDITO FISCAL el monto del

AJUSTE que se colocó en FORMA 30, esto último es de vital importancia.

6. Finalmente

Tu ejercicio profesional no puede limitarse a preparar declaraciones de IVA

batiendo todos los records de rapidez y usando AJUSTES indiscriminadamente

sin sustento contable ni argumentación legal, tampoco elaborando sustitutivas

con frecuencia. Para que esta situación extraordinaria no se convierta en algo

inmanejable debes llevar una CONTABILIDAD ACTUALIZADA, debes efectuar

lo que me gusta denominar “AUTOLIQUIDACIÓN CONTABLE DEL IVA” y no

elaborar registrar la FORMA 30 hasta que el borrador de la declaración no

coincida con LIBROS ESPECIALES DE COMPRA Y VENTA y que estos a su

vez provengan de un software que al integrar con CONTABILIDAD produzcan

exactamente el mismo resultado en las partidas contables correspondientes.

Tu ejercicio profesional no puede limitarse a
preparar declaraciones de IVA batiendo records
de rapidez...
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Cualquier FORMA 30 mal elaborada tiene solución, todos ya sabemos que en

caso de generar IVA por PAGAR debemos sustituir o que para ciertos casos

podemos intentar la ANULACIÓN, pero es el tercer escenario, el AJUSTE, el

que pone a prueba nuestra materia gris y nos obliga a manejar una solución

integral que abarque: CONTABILIZACIÓN, LIBROS ESPECIALES y FORMA

30, declarando al fisco lo correcto una vez hechos los correctivos, dejando

evidencia por escrito de los razonamientos del AJUSTE, agregando el AJUSTE

al libro que corresponda (Compra o Venta) y por sobre todas las cosas

CONTABILIZANDO lo que realmente se debe CONTABILIZAR sin miedo a

incongruencias porque de existirlas estarán muy bien soportadas.