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Iva Elementos Fundamental Es
Iva Elementos Fundamental Es
VALOR AGRAGADO
(IVA )
15/04/09
IVA
Hecho Generador
15/04/2009
Sujeto Pasivo del IVA
El sujeto pasivo de la
obligación Tributaria en 1era
instancia es el vendedor ,
no obstante el sujeto pasivo
real no es quien soporta la
incidencia del IVA , es el que
paga la carga tributaria de
este impuesto es decir el
consumidor final.
Nuestro Código Orgánico Tributario ("COT") en su
artículo 22, define a los contribuyentes como
"...los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible de la obligación
tributaria...“
Contribuyentes Ordinarios.
Art. 5 LIVA
Importadores habituales de bienes o servicios
Los Industriales (fabricantes productores ensambladores
embotelladores o transformen bienes
Los comerciantes
Los prestadores habituales de servicios
Todo persona natural o jurídica que como su giro, objeto u
ocupación realice las actividades, negocios jurídicos u
operaciones que constituyen los hechos imponibles.
Sujeto Pasivo del IVA
Las empresas de arrendamiento Financiero y
los bancos Universales :
Serán contribuyentes ordinarios sólo en calidad de
prestadores de servicios por las operaciones de
arrendamiento financiero y por sólo la porción de la
contraprestación o cuota que amortiza el precio del bien,
excluidos los intereses en ella contenida. (Art 3 parag. 1ero)
Sujeto Pasivo del IVA
Los almacenes generales de deposito:
Serán contribuyentes ordinarios del IVA
solo por la prestación el servicio de
almacenamiento excluido la emisión de
títulos valores que emitan por la garantía
de los bienes depositados.
Sujetos Pasivos
Son contribuyentes Ocasionales del impuesto:
Importadores No habituales de bienes muebles corporales.
deberán efectuar en la aduana el pago del impuesto
correspondiente por cada importación realizada, sin que se
generen créditos fiscales a su favor y sin que estén
obligados a cumplir con los otros requisitos y formalidades
establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia
de emisión de documentos y facturas, salvo que califiquen
como tales en virtud de la realización de ventas de bienes
muebles o prestación de servicios
Sujeto Pasivo del IVA
Art.7
Son Contribuyentes Ordinarios u Ocasionales:
Las empresas públicas, (Constituidos como sociedades
Mercantiles)
Institutos autónomos
Entes descentralizados de los República, Estados y
Municipios.
Y Entes creados por estos
Que realicen Hechos Imponibles contemplados en la
Ley .
Y supuestos art 10
Sujeto Pasivo del IVA
Responsables del Pago Art. 25 COT:
Son los sujetos pasivos que, sin tener el carácter de
Contribuyente, deben por disposición expresa de la Ley,
cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.
Art. 9 LIVA: Son responsables del pago las siguientes
personas:
El adquiriente de bienes muebles y el receptor del servicio
cuando el vendedor o prestador del servicio no tenga
domicilio en el país.
El adquiriente de bienes muebles exentos o exonerados
cuando el beneficio este condicionado por la especifica
destinación que se debe dar al bien.
Sujeto Pasivo del IVA
DECRETO 2133
G.O 37.585 Del 15-11-02
DECRETO 1677
GO. 37.677 del 31-03-2003
DECRETO 5770
27/12/2007 Gaceta Oficial Nº 38.839
CONTRIBUYENTES FORMALES
Deberes Formales:
Inscripción en el Registro de Información Fiscal.
Emitir facturas con los siguientes requisitos:
a) Numeración consecutiva y única.
b) Especificación “Contribuyente Formal.”
c) Identificación del emisor, N- de Rif y
domicilio fiscal.
d) Número de Rif del adquirente.
e)Fecha de emisión del documento.
f) Descripción de la venta, indicando p/u
g) Indicación del valor total.
CONTRIBUYENTES FORMALES
Mensual
Fecha y número del documento
Identificación del vendedor
Número de Rif del vendedor.
Valor total de las compras, separando el IVA.
Hecho Imponible del IVA
Hecho Imponible: Art 36 C.O.T. : “Es el
presupuesto establecido por la Ley para tipificar el
tributo, y cuya realización origina el Nacimiento
de la Obligación Tributaria.”
Es un hecho de naturaleza económica,
Es la descripción hipotética contenida en la ley
del hecho que sirve para describir o tipificar el
tributo y cuya realización genera el
nacimiento de la obligación tributaria.
Hecho Imponible del IVA
Según el Artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), Constituyen hechos imponibles las
siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes
alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el
retiro o desincorporación de bienes muebles realizados por los
contribuyentes de este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes
ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que
provengan del exterior. También constituye hecho imponible,
el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad
del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del
artículo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.
TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS
IMPONIBLES
TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES Art. 13
LIVA: Se entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos
imponibles y nacida, en consecuencia, la obligación
tributaria:
En la venta de bienes muebles corporales, cuando se emita
la factura o documento equivalente que deje constancia de
la operación o se pague el precio o desde que se haga la
entrega real de los bienes, según sea lo que ocurra primero;
En la importación definitiva de bienes muebles, en el
momento que tenga lugar el registro de la correspondiente
declaración de aduanas:
TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS
IMPONIBLES
Las Ventas y retiros de bienes muebles corporales
serán gravables cuando los bienes se encuentren
situados en el país y en los casos de importación
cuando haya nacido la obligación.
La prestación de servicios constituirá hecho imponible
cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el país, aun
cuando se haya generado contratado perfeccionado o
se encuentre o pagado en el exterior y aunque el
prestador de servicios no se encuentre domiciliado en
Venezuela.
TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS
IMPONIBLES
TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES
En la prestación de servicios:
En los casos de servicios de electricidad,
telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisión de
televisión por cable o por cualquier otro medio tecnológico,
siempre que sea a título oneroso, desde el momento en que
se emitan las facturas o documentos equivalente por quien
preste el servicio;
En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a
los mencionados en el literal anterior, cuando se emitan las
facturas o documentos equivalentes por quien presta el
servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la
contraprestación total o parcialmente, lo que ocurra
primero.
TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS
IMPONIBLES
En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a
los mencionados en el literal anterior, cuando se emitan las
facturas o documentos equivalentes por quien presta el
servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la
contraprestación total o parcialmente,
En los casos de servicios prestados a entes públicos,
cuando se autorice la emisión de la orden de pago
correspondiente.
En los casos de prestaciones consistentes en servicios
provenientes del exterior, tales como servicios
tecnológicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles
de ser patentados o tutelados por legislaciones especiales
que no sean objeto de los procedimientos administrativos, se
considerará nacida la obligación Tributaria en el momento
de la recepción del servicio
TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS
IMPONIBLES
En todos los demás casos distintos a los mencionados en los
literales anteriores, cuando se emitan las facturas o documentos
equivalente por quien presta el servicio, se ejecute la prestación, se
pague, o sea exigible la contraprestación, o se entregue o ponga a
disposición del adquiriente el bien que hubiera sido objeto del
servicio, según sea lo que ocurra primero
Contribuyentes Formales del IVA
Origen de los Contribuyentes Formales:
En fecha 15 de Noviembre de 2002, fue publicado en Gaceta
Oficial Nro. 37.571 el Decreto No 2.133 donde se estableció
la exoneración del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
a las ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios
efectuadas por industriales, comerciantes, prestadores de
servicios y demás personas cuando estimen realizar
operaciones durante un ejercicio económico por montos
inferiores o iguales al equivalente de tres mil unidades
tributarias (3.000 U.T.)
Contribuyentes Formales del IVA
Esta exoneración tuvo su origen en la eliminación de la base
de exención que estuvo prevista en la Ley del IVA hasta su
reforma parcial en el año 2002, publicada en Gaceta Oficial
Nº 37.480 en fecha 09/07/02. Este beneficio se decretó para
evitar que todas las personas que realizaban los hechos
imponibles del IVA, pero estaban no sujetas por la base de
exención vigente hasta el día 09/07/02, pasaran a ser
contribuyentes ordinarios a partir del 01/11/2002. Esta
exoneración estaría vigente hasta que fueran dictadas las
normas correspondientes al nuevo régimen simplificado de
tributación para pequeños contribuyentes (este régimen
simplificado correspondía al llamado “monotributo”, que, a
la fecha, no ha sido creado).
Contribuyentes Formales del IVA
Adicional a ello, están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las
ventas de los bienes siguientes: (art. 18 LIVA)
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se
mencionan a continuación:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados
alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en
general, material base para reproducción animal e insumos biológicos
para el sector agrícola y pecuario.
b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas
y pollonas para la cría, reproducción y producción de carne de pollo y
huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
Exenciones
g) Sal.
h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
i) Café tostado, molido o en grano.
j) Mortadela.
k) Atún enlatado en presentación natural.
l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta
gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o
humanizada y en sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco duro.
ñ) Margarina y mantequilla
o) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
Exenciones
2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para
la fabricación de los mismos.
3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados
exclusivamente para su fabricación, incluidas las vacunas, sueros,
plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso
terapéutico o profiláctico, para uso humano, animal y vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos
y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales
como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter
(ETBE) y las derivaciones de éstos destinados al fin señalado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres,
válvulas, órganos artificiales y prótesis.
6. Los diarios y periódicos y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la
industria editorial.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá establecer la
codificación correspondiente a los productos especificados en este
artículo.
Exenciones
EJERCICIO PRÁCTICO
La empresa Crédito Rápido C.A., RIF J-00024589-0 la cual reúne
las condiciones establecidas para los contribuyentes del Impuesto
al Valor Agregado, realiza en el mes de Febrero del 2012 las
siguientes operaciones: CALCULADOS SOBRE LA BASE
IMPONIBLE
Realiza compras por Bs. 5000,00, de los cuales Bs. 3.435,00 en
mercancía, el resto Bs. 1.565,00 en compra de Repuestos para la
máquina a un no contribuyente del Impuesto Al Valor Agregado.
2. Adicionalmente, adquiere una máquina registradora para emitir
comprobantes de ventas por Bs. 2.100,00,
3. Contrata la impresión de facturas de acuerdo al formato exigido
en el Reglamento y las Resoluciones por Bs. 500,00,
4. Realiza durante el mes Ventas con alícuota adicional por
Bs. 8000,00
5. Realiza ventas gravadas Bs. 12.000,00
DETERMINE LA CUOTA TRIBUTARIA DEL MES DEL
CONTRIBUYENTE
PROCEDIMIENTO:
Febrero 1 ---------------------------1----------------------------------
Mercancías 3.066,96
I.V.A. Crédito Fiscal 368,03
Repuestos Mobiliario y Equipo de Oficina 1.565,00
Caja o Banco X 5.000,00
Febrero 2 ---------------------------2---------------------------------
Mobiliario y equipo de Oficina 1.875,00
I.V.A. Crédito Fiscal 225,00
Caja o Banco 2.100,00
Febrero 3 --------------------------3-----------------------------------
Gastos de Papelería y Artículos de Oficina 446,43
I.V.A. Crédito fiscal 53,57
Caja ó Banco X 500,00
Febrero 26 ---------------------------4----------------------------------
Caja ó Banco X 8000,00
VENTAS 6.557,37
IVA DEBITO FISCAL 786,89
IVA DEBITO FISCAL 655,73
Febrero 27---------------------------5---------------------------------
Caja o Banco X 12.000,00
Ventas 10.714,28
I.V.A. Débito Fiscal 1.285,71
RESOLUCION
Mayorizamos los asientos en el libro Mayor
DEBITO FISCAL – CREDITO FISCAL = 2.728,33 - 724,20= 2.004,13 = CUOTA TRIBUTARIA A PAGAR
CALCULAR EL MISMO EJERCICIO CON EL IVA INCLUIDO EN LAS COMPRAS Y EN LAS VENTAS
J-00024585-0
.
CREDITO RAPIDO C.A
10.714,28
PERÍODO DE IMPOSICION