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Ambitos de Aplicacion de Lapolitica - Tributaria - Venezuela
Ambitos de Aplicacion de Lapolitica - Tributaria - Venezuela
(2000-2008)
Autor: Otálora, O. Sandra M.
UARCIS
1. Introducción:
Desde la perspectiva más general, los sistemas tributarios en Venezuela han sufrido
constantes transformaciones en la última década, muchas veces con el objetivo de mantener
y/o aumentar la recaudación en un máximo posible de manera de no depender solamente
de la renta petrolera, ya que el petróleo es un recurso no renovable y no existen
mecanismos que permitan mantener estos ingresos a través del tiempo.
Para el logro del objetivo planteado, se realiza un estudio de la política fiscal venezolana,
desde el punto de vista de los ingresos públicos, análisis de la estructura tributaria en cuanto
a la regresividad y progresividad, naturaleza de los impuestos y su evolución respecto al
PIB, comparación de la estructura tributaria venezolana con España y finalmente se
establecen las alternativas pertinentes.
En el año 2000, surge la disminución del número de ministerios, la reforma del sistema de
administración financiera para fijar los límites máximos de gasto y endeudamiento y los
cambios en materia tributaria, donde se disminuyó la alícuota del IVA en un punto
porcentual (14,5%). Existiendo una mayor participación de los impuestos no petroleros en
la recaudación total, aunque con tendencia a la disminución, debido a los aportes del IDB y
a otros tipos de aportes fiscales, como es el caso de las utilidades del Banco Central de
Venezuela, siendo de menor relevancia la imposición a la renta.
Según los estudios económicos del Banco Central de Venezuela (2003), la referencia más
importante de la política económica es enfocada por el proyecto de “La Propuesta de Hugo
Chávez para transformar a Venezuela: Una revolución democrática” cuya vertiente
económica denominada “El proyecto de transición: Cinco polos para una nueva
República”. En uno de sus capítulos hace referencia al Equilibrio Económico, que contiene
un conjunto de definiciones generales sobre la orientación que el nuevo gobierno le
imprimiría a la economía. Entre los aspectos esenciales de esa política sobresale el
fortalecimiento de la OPEP con el objeto de afianzar el control sobre la oferta petrolera, el
“redimensionamiento de los planes y proyectos de PDVSA y sus filiales con la finalidad de
adecuar el monto de sus inversiones a la evolución del mercado energético mundial” y la
evaluación de las inversiones de PDVSA en el exterior con “el objeto de precisar su
rentabilidad, el costo de oportunidad y seguridad de mercado”. Igualmente, se le daría
prioridad a la inversión privada nacional mediante un proceso de formación de nuevos
capitales nacionales orientados hacia esa actividad
Para el año 2001, siguieron vigentes las políticas establecidas en el año 2000, incorporando
a éstas el ajuste de la alícuota del IVA a 14,5%. La política fiscal correspondiente se
concentraría en recuperar los niveles de recaudación de ingresos no petroleros y el
mejoramiento de los de origen petrolero.
De acuerdo a lo anterior, hay que tener presente que el aumento de recaudación en regalía
petrolera afecta de manera negativa a la recaudación en Impuesto Sobre La Renta, porque
al momento de determinar la renta gravable de la personas jurídicas, la regalía petrolera se
considera como una deducción, lo que implica una disminución del Impuesto Sobre La
Renta (ISLR), de igual manera, surge una disminución del mismo, debido a la modificación
de la Ley del ISLR, donde se rebajó la tarifa del 67,7% al 50% en términos nominales, en
la cual tributan las empresas operadoras petroleras.
Otro de los objetivos de la política fiscal es el establecimiento de una alícuota del 16% para
el IVA aplicable durante todo el año, una eficiencia en el cobro de los impuestos mediante
el aumento de la inspección y fiscalización, la ampliación y actualización de la base
informática y la disminución de exenciones y exoneraciones a través de la aprobación de
reformas a las leyes tributarias (Ley a los Activos Empresariales, Ley Orgánica de
Aduanas, Ley del Impuesto Selectivo del Consumo, Ley de Régimen simplificado de
Tributación para pequeños contribuyentes (Monotributo) y la Ley de Sucesiones,
Donaciones y demás ramos conexos).
En este año se elabora y se ejecuta el “Plan Evasión Cero” como una iniciativa del
SENIAT orientada a concientizar a la población sobre el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, con la finalidad de reducir los niveles de evasión fiscal. Este Plan incluye tanto
la tributación interna como la aduanera, en cuanto al objetivo de la tributación interna se
basa en revisar el cumplimiento de las formalidades que están obligados los contribuyentes,
hacer mayor referencia a las obligaciones provenientes del IVA, por ser el tributo de mayor
evasión en el estado venezolano que estuvo representada en más de un 70% según cifras
estimadas por el SENIAT. Luego, se incorporó el “Plan contrabando Cero” para la
fiscalización realizada en el sector aduanero.
Luego en este mismo año (agosto-2004), la alícuota del 16% del IVA se redujo a 15%
según reforma publicada en la Gaceta Oficial N° 37.999, de fecha 11 de agosto de 2004.
Las políticas fiscales plasmadas para el año 2005 están enfocadas en la eliminación del
Impuesto a Los Activos Empresariales, exoneración del IVA a los servicios básicos y al
Programa denominado “Canasta Familiar” con la finalidad de estimular los sectores
vulnerables e incentivar la producción de bienes y servicios. Se hace relevante destacar que
en el transcurso de este año (Septiembre 2005) la alícuota del I VA se ubicó en 14%.
En cuanto al Impuesto al Debito Bancario, durante este año, deja de ser ingreso
extraordinario y se transforma en ingreso ordinario, dada su recurrencia en el tiempo, según
la Ley Orgánica de Administración Financiera y se prevén recursos de carácter
extraordinarios en el sector no petrolero como las utilidades netas semestrales según la
estimación del BCV.
Por otro lado, se establece promover una agenda de cambios legales y de aprobación de
nuevas leyes que tendrán cambios referentes a la eliminación de impuestos y tasas cuya
fiscalización sea costosa, es decir; que ocasionen pérdidas administrativas respecto al nivel
de recaudación. La aprobación de leyes que hagan más hincapié en los impuestos
concentrados en la riqueza, la disminución de exenciones y exoneraciones a los impuestos
de tipo regresivos con el fin de disminuir las alícuotas impositivas, esto favorece el poder
de compra de los ciudadanos, sin ocasionar erosión alguna en los niveles de recaudación.
Es de hacer notar, que la política fiscal establecida en el año 2006 se caracteriza de los más
períodos por la constitución de tres instrumentos para el control financiero de los recursos
de la Nación, como potencia para la ejecución de la política.
Un primer instrumento es la creación del Banco del Tesoro, que permite combinar las
políticas de inversión financiera y deuda pública, dando como resultado una información
más transparente y oportuna de los recursos, además, mejora la información para el
control de las reservas bancarias en poder del sector público, dando de esta manera un paso
eficiente de gestión de los saldos de liquidez, reduce los costos y evita las perturbaciones
monetarias.
A partir del 2007, comienza un nuevo Plan Económico y Social de la Nación 2007-2013,
donde la política fiscal mantendrá un objetivo de crecimiento socioeconómico, con una
estrategia de la recaudación fiscal no petrolero a través de un sistema tributario más
progresivo, un aumento de los ingresos ordinarios a través de la evasión fiscal y un mayor
control de fiscalización, al igual que la modernización de las aduanas y la instrumentación
de técnicas de presupuesto programa plurianual con el objetivo de propiciar la disciplina
fiscal.
Es menester resaltar que en este año (2007) la alícuota del IVA disminuyó del 14 a un
9%, mediante dos etapas, la primera surgió el 01-03-2007 en un 11% y la segunda
disminución fue el 01-07-2007 quedando en un 9%.
Para el año 2008 las políticas públicas están destinadas a disminuir la incertidumbre y
eliminar la volatilidad de la economía, al mismo tiempo se orientan a continuar y reordenar
el enfoque progresivo del sistema tributario, excavar el carácter endógeno de la economía
por medio del aprovechamiento sustentable de los recursos naturales y las ventajas
comparativas de algunos sectores.
En Venezuela el sector tributario está dividido en los tres poderes: Nacional, Estatal y
Municipal, donde cada uno tiene competencia en diferentes impuestos, tasas y
contribuciones. El SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
tributaria), es el órgano tributario del Ejecutivo, está encargado de la mayoría de los
impuestos excepto los impuestos municipales que cuentan con su propia administración
tributaria.
En este contexto, es necesario resaltar que la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela divide los poderes y a cada uno les otorga competencias específicas en
materia tributaria. La misma, en su artículo 156, numeral 1 - 2, enumera una serie de
competencias que dice:
También indica ciertos principios que rigen el sistema tributario venezolano, tales como
la capacidad económica del contribuyente y la eficiencia de recaudación. Todos los
tributos deben ser cobrados de acuerdo a la ley que los rige y no se puede conceder
exenciones o rebajas impositivas ni otros incentivos fiscales sin ley que los autorice; ningún
tributo puede tener efecto confiscatorio; toda Ley tributaria debe fijar su lapso de entrada de
vigencia, en caso de ausencia, se entenderá fijado en 60 días continuos.
Elaboración propia sobre las bases estadísticas de la Oficina Nacional del Tesoro, SENIAT,
Gerencia de Estudios Económicos Tributarios
Estos ingresos están compuestos por impuestos directos e indirectos, donde los directos
arrojan un promedio del 3,76% (PIB) durante (2000- 2008) y están representados por el
Impuesto Sobre la Renta (ISLR), Activos empresariales y otras actividades, siendo los más
relevantes el ISLR y Otras Actividades con un promedio del 3,55% y 0,21%
respectivamente
En este sentido, el Impuesto Sobre la Renta, según la Ley que lo rige, están sujetos de dicho
impuesto todas la personas naturales y jurídicas, que tienen su fuente de ingreso dentro o
fuera del país, además serán grabadas por dicho impuesto las personas naturales y jurídicas
no domiciliadas en el país, si su fuente de enriquecimiento ocurre dentro del mismo.
En el año 2007, se exonera del pago del Impuesto Sobre La Renta, los enriquecimientos
obtenidos por las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el País y aquellos
enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotación primaria.
Finalmente, para el año 2008 surge una renovación de la exoneración del sector agrícola,
con la finalidad de permitir el crecimiento en la producción, promoción y mejoramiento de
la infraestructura y servicios fundamentales en las zonas rurales, así como la protección al
productor y a los productos nacionales.
Esta exoneración va dirigida a los enriquecimientos netos de fuente venezolana
provenientes de la explotación primaria de las actividades agrícolas, pecuarias, avícolas,
pesqueras, acuícolas y piscícolas, obtenido por personas naturales, jurídicas y entidades sin
personalidad jurídica, siempre que residan en el país.
En cuanto a las exenciones de este impuesto (Ley ISLR,art14 ) se tiene a las entidades
oficiales (entidades venezolanas de carácter público, Banco Central de Venezuela, entre
otros),los diplomáticos extranjeros, instituciones benéficas o de asistencia social,
indemnizaciones laborales y de Seguros, pensiones, herencias y donaciones, planes de
Ahorro General, intereses (generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias
,certificados de ahorro, y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General
de Bancos y otras instituciones financieras, así como los rendimientos obtenidos por
inversiones efectuadas en Fondos Mutuales o de Inversión de Oferta pública),instituciones
sin Fines de Lucro, Instituciones de Ahorro y las Sociedades Cooperativas, asociaciones en
convenios petroleros, Títulos Valor emitidos por el País y los becarios.
En cuanto al Impuesto de los Activos Empresariales, es un gravamen que se paga sobre los
activos tangibles e intangibles situados en Venezuela, siendo propiedad del contribuyente
sujeto al Impuesto Sobre la Renta y que estén destinados a la realización de actividades
comerciales (se incluye los arrendamientos o cesiones del uso de bienes muebles o
inmuebles destinados al ejercicio de las actividades), industriales o de explotación de minas
e hidrocarburos y actividades conexas; aplicándose una tasa del 1%. (LIAE: Cap.III, Art.4),
pero al mismo tiempo, se excluyen los activos por inmuebles que sean destinados a
vivienda.
En referencia a los impuestos indirectos, están compuestos por el IVA (interno,
importadores), la Renta Aduanera (impuesto de importación, tasa por servicio de aduana,
otros: derechos pendientes, multas, intereses, reintegros al Fisco y reparo a la Contraloría)
y Otras Rentas Internas (Licores, cigarrillos, timbre fiscal, Sucesiones, Fósforos, juegos de
Envite o Azar y otros).
Para el 2008, estos impuestos reflejan 11,67 % (PIB) como promedio de los años en
estudio, en donde el IVA es el más sobresalientes que muestra un promedio del
8,21%(PIB), en tanto, que la Renta Aduanera y Otras Rentas Internas sólo establece el
2,38% y 1,07% como promedio de participación. (Ver Gráfico N°2).
Elaboración propia sobre las bases estadísticas de la Oficina Nacional del Tesoro, SENIAT, Gerencia de
Estudios Económicos Tributarios
Por su parte, el IVA se basa según las leyes y reglamentos establecidos, la cual grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, que
deben pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, los consorcios y demás
entes jurídicos o económicos, públicos o privados que realicen las actividades establecidas
como hechos imponibles.
CONCEPTOS 2.000 2.001 2.002 2.003 2.004 2.005 2.006 2.007 2.008
TOTAL INGRESOS 27.653.166 29.538.962 27.746.319 27.465.549 42.944.742 56.954.608 70.146.664 74.469.908 67.629.736
ISLR 5.957.900 7.070.441 6.981.470 6.588.600 9.068.899 13.094.137 18.692.416 21.982.555 22.252.732
Otras Actividades 5.113.209 6.094.196 623.1329 5.880.704 853.3610 12.947.173 18.690.891 21.952.854 22.235.683
Activos Empresariales 844.692 976.245 750.142 707.896 535.289 146.964 1525 29.701 17.049
Fuente: Elaboración propia sobre la base de datos del SENIAT, Oficina Nacional del Tesoro, ONAPRE
En el marco de los impuestos indirectos el más relevantes ha sido el IVA interno que
aumentó durante este período (2000-2008) en un 1,72% en comparación a los demás
impuestos indirectos (rentas aduaneras y otras rentas internas) que sólo fueron del 0,83% y
1,33%. (Ver Tabla N°3)
Tabla N°3.Recaudación de impuestos indirectos
CONCEPTOS 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
ICSVM/IVA 14.569.373 14.983.226 14.548.602 16.153.402 27.035.738 34.545.949 39.472.652 36.882.064 31.195.920
*Interno 8.391.755 9.128.209 9.115.139 12.107.571 18.880.460 23.379.119 26.446.094 25.480.521 22.863.875
*Importadores 6.177.618 5.855.017 5.433.463 4.045.831 8.155.278 11.166.830 13.026.558 11.401.542 8.332.045
Renta Aduanera 4.875.908 4.959.695 4.004.771 2.589.754 4.626.875 6.996.648 9.190.270 12.300.518 8.929.798
* Impuesto de
Importación 4.368.784 4.496.800 3.672.340 2.363.812 4.237.407 6.476.650 8.593.201 9.948.275 7.238.804
* Tasa por Servicio
de Aduanas 507.124 462.895 332.431 225.942 389.467 519.998 597.069 688.207 574.121
Otras Rentas Internas 2.249.985 2.525.600 2.211.475 2.133.793 2.213.231 2.317.874 2.791.327 3.304.771 5.251.285
*Licores 387.682 597.517 455.723 674.785 704.222 781.556 1.069.079 1.194.953 1.322.500
*Cigarrillos 995.220 1.014.981 1.088.358 1.073.010 1.188.242 1.248.037 1.454.133 1.789.623 3.246.492
*Timbre Fiscal 770.214 821.725 558.562 309.449 210.954 173.168 133.308 76.955 56.063
*Sucesiones 86.277 81.607 94.948 62.450 94.128 97.934 110.434 159.929 117.903
Fuente: Elaboración propia sobre las bases estadísticas del BCV. MPPF, Oficina Nacional del
Tesoro. SENIAT.
Tabla N°4: Alícuota del IVA y su recaudación según porcentaje del PIB
AÑO 00 01 02 03 04 05 06 07 08
Alícuota IVA 14,5% 14,5% 16% 16% 15% 14% 14% 11% (Marzo) 9%
9% (Julio)
Recaudación 4,05% 4,19% 4,11 4,81% 6,18% 6,41% 6,39% 5,73% 4,54%
IVA según % %
PIB
Fuente: Elaboración propia sobre las bases estadísticas SENIAT
Esto indica que mientras mayor es la alícuota de tal impuesto, menor es el porcentaje de
recaudación según el PIB, esto es debido; a que dicho impuesto está en función del ciclo
económico, es decir; cuando hay un impacto negativo en la economía los gastos por
consumo disminuye, lo que implica una disminución de recaudación. En otras palabras, la
recaudación no va a depender sólo de las alícuotas establecidas sino también de los
impactos que recibe el ambiente económico que la rodea.
3.1.2. Análisis del tipo de impuesto que más aporta a los ingresos fiscales.
Según el análisis realizado, se puede deducir que en Venezuela existe una estructura
tributaria regresiva, la cual no viene dada por los impuestos que lo conforman, sino por la
recaudación efectiva de cada tributo, es decir, la mayor parte de la recaudación está
enfocada a los impuestos indirectos en especial a los del consumo en relación a los
impuestos directos que están representados en una menor proporción, tal es el caso del
ISLR, la cual está acompañado de una serie de exenciones, exoneraciones y deducciones.
En cuanto al ISLR destinado a personas naturales, se tiene por ejemplo, las deducciones por
gastos médicos, educación, entre otros, que son incrementadas en su mayoría en los tramos
impositivos más altos, existe una progresividad de tasas nominales en dicho impuesto.
Según la Euro-Social (2009) para este tipo de escenario presentado, llevar un objetivo
razonable de equidad es necesario la disminución de las tasas nominales existentes en el
impuesto descrito (ISLR-Personas Naturales) y la sustitución de las deducciones por
créditos tributarios que ofrezcan las misma ventajas a todos los contribuyentes.
Por otro lado, las leyes, reglamentos y decretos del ISLR establecen una serie de
exenciones, exoneraciones y deducciones, que facilita a las persona ya sea natural o jurídica
hacer uso de los mismos de una manera extensa, dando cabida a una elusión, la cual facilita
la utilización excesiva de los mecanismos legales para evitar pagar el impuesto
correspondiente, afectando de esta manera el porcentaje de recaudación, es decir, hay un
escape de recursos a través de estas acciones, que son realizadas por personas que tienen
altos ingresos.
En este mismo contexto, es necesario destacar que Venezuela se apoya para sus ingresos
fiscales de su recursos petroleros y no petroleros, la cual se puede observar en la Tabla N°5
que para el año 2008 los ingresos petroleros fueron del 10,20%(PIB), siendo superiores en
un 0,2% en relación al año 2000,en tanto, que los ingresos no petroleros reflejan el 15,20%
(PIB),con una variación del 6,9% respecto al año 2000.
Tabla N°5. Ingresos petroleros y no petroleros de la República Bolivariana de Venezuela, según % del
PIB.
AÑO 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
Ingresos Petroleros 10,0% 9,40% 10,50% 11,60% 11,20% 13,50% 16,60% 14,60% 10,20%
Ingresos No petroleros 8,30% 9,0% 8,30% 8,40% 12,80% 14,20% 14,70% 13,70% 15,20%
Total Ingresos 18,30% 18,40% 18,80% 20,0% 24,0% 27,70% 31,30% 28,30% 25,40%
Elaboración propia a partir de la base de datos de la ONAPRE y el Ministerio para el Poder Popular de las Finanzas
Publicas. Tesorería Nacional
Según lo expuesto, se infiere que los ingresos petroleros no han tenido un crecimiento
notable en cuanto al PIB y es debido a la volatilidad que presenta sus precios, causados por
fenómenos negativos que se presentan alrededor de la nación (Crisis Mundial) la cual
impacta de una u otra manera dichos precios, dando como resultado una disminución de
tales ingresos. Por lo que la Nación se ha sustentado con los ingresos no petroleros y esto
es un motivo de mejorar cada día la estructura tributaria de manera que sea suficiente y a la
vez equitativa.
En este sentido, las finanzas públicas presentan ciertos inconvenientes al ser sustentadas de
una manera relevante de los ingresos no petroleros y esto es debido a la presencia de la
alta volatilidad en los precios internacionales de referencia, por lo que acarrea realizar
presupuestos pocos predecibles, dificultando la planificación de los niveles favorables y el
destino del gasto público.
Por su parte, es inevitable analizar la evolución del gasto social venezolano, por lo que se
puede ver en la tabla N°5, el referido representa durante el período 2000-2008 un
promedio del 17,99% (PIB), con una diferencia para el año 2008 del 3,66% en relación al
año 2000, esto apunta a una progresividad favorable.
Al comparar la tabla N°5 y N°6, se evidencia que los ingresos públicos totales (petroleros
y no petroleros) representan en promedio un 23,58% (PIB) durante el período ilustrado, y el
gasto social está contemplado en un 17,99% (PIB).Por su parte, los ingresos públicos están
relacionados en un 77,69% con el gasto social, esto quiere decir que los mismos son
destinados en más de un 50% al gasto social, siendo positivo para la sociedad, pero
también se debe tener en cuenta, en primer lugar, que la dependencia de tales ingresos en el
petróleo origina una debilidad antes cambios bruscos repentinos en el ciclo económico, y
puede dar paso en el transcurso del tiempo, a una disminución del gasto, y en segundo
lugar, existe una regresividad en la estructura tributaria que provoca una disminución en el
bienestar social.
Tabla N°6.Gasto Público Social Venezolano durante el período 2000-2008
Aunque al estudiar la evolución de los 9 años, se puede notar, que el fenómeno existente
se ha ido controlando, teniendo como sustento de ello, el aumento de un 11,35% en la
imposición directa y una disminución del 3,77% de la indirecta, correspondiente al año
2008 en correlación al 2000.
De acuerdo a lo anterior, se puede inferir que los ingresos tributarios no han sido
suficientes como para superar la recaudación no tributaria, a pesar de que para el año 2006
(mayo), la Asamblea Nacional aprobó la ley de Reforma Parcial del Decreto N°1510,
donde establece dos nuevos impuestos destinados a la extracción y exportación de crudo.
AÑOS 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
INGRESOS PETROLEROS
Ingresos Corrientes Ordinarios 100 100 100 100 100 100 100 100 100
Ingresos tributarios 43,11 27,33 8,75 12,61 17,84 27,47 25,10 29,88 29,40
Impuestos directos: 0,00
Impuesto Sobre La Renta 43,11 27,33 8,75 12,61 17,84 27,47 25,10 29,88 29,40
Ingresos No Tributarios 56,89 72,67 91,25 87,39 82,16 72,53 74,90 70,12 70,60
Renta de Hidrocarburos 42,47 32,88 61,23 63,59 82,16 65,57 70,38 65,70 62,28
Utilidades, Rentas y Dividendos 14,42 39,79 30,02 23,80 11,75 6,96 4,52 4,43 8,31
Ingresos Corrientes
Extraordinarios 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Ingresos Tributarios 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
TOTAL INGRESOS
PETROLEROS 0 100 100 100 100 100 100 100 100
Fuente: Elaboración propia a base de los datos estadísticos de la ONAPRE
Según la tasa de crecimiento, los ingresos tributarios han disminuido un 0,99% para el
2008 en conformidad al 2000 y se puede explicar que es por la baja de los precios del
petróleo, como consecuencia de los factores externos (crisis, cambios climáticos, entre
otros) presentes en los períodos examinados. (Ver Tabla N°9)
Adicionalmente, existen otros factores externos que pueden influir en la caída del precio del
petróleo, tales como, la expansión de la producción de los países productores de petróleo
OPEP y no OPEP, un clima con pronósticos moderados y el surgimiento de combustibles
sustitutos de los productos fósiles que pueden impactar en una caída de la demanda y los
precios de crudos.
Por lo antes mencionado, para el año 2008 el Ejecutivo mantiene la estrategia de previsión
de un precio promedio de exportación del 35 US$/BI, con un mínimo riesgo para la cesta
petrolera.
Sin embargo, cuando se toma el promedio de los 9 años señalados en base al 100% de
recaudación, se manifiesta el 54,20% para ingresos petroleros y el 45,80% de ingresos no
petroleros), lo cual advierte que aún existe una dependencia petrolera y el proceso a la no
dependencia ha surgido de manera muy lenta, por lo que se sugiere seguir en búsqueda del
mejoramiento de recaudación no petrolera desde el marco de la progresividad del sistema
tributario.
Fuente: Elaboración propia a base de los datos estadísticos de la ONAPRE, SENIAT y Oficina Nacional de Tesoro
Es de hace notar, que en este contexto el Ejecutivo Nacional venezolano en conjunto con el
SENIAT tienen como estrategia financiera la reestructuración de las cuentas de recursos que
respaldan la gestión del Estado, a través del logro de una firme base de ingresos fiscales con una
mayor dependencia de la acción de fiscalización, control y administración de las rentas obtenidas
en el interior, y con una vinculación cada vez menor de los ingresos petroleros y el
endeudamiento público.
Los impuestos directos son los que representan la mayor recaudación tributaria, reflejando
en promedio el 9,44%, mientras que los indirectos arrojan sólo el 7,72%, es decir; que la
recaudación de los impuestos directos está por encima de los indirectos en un 1,72%,
siendo el de mayor índole el impuesto sobre la renta de personas físicas en un promedio del
6,02%, con una tasa promedio de crecimiento del 3,42% en relación al total de los
impuestos directos.
Lo anterior, significa que España cuenta con una estructura tributaria progresiva y una
distribución favorable ya que la recaudación de los impuestos directos supera a los
indirectos, con el 54,50% sobre el total de los ingresos tributarios.
Por otra parte, se puede constatar que a pesar de los cambios bruscos que surjan en el ciclo
económico español, la recaudación no se verá afectada en mayor proporción, porque cuenta
con una mayor participación de tales impuestos directos.
Del análisis de la tabla N°9, se destaca la baja presión fiscal que presenta Venezuela en
cuanto a la recaudación tributaria en comparación a España, la cual figura un 9,55% del
PIB mientras que España está constituida por un 17,32% (PIB),es decir, que España supera
en un 7,77% a Venezuela.
En este mismo contexto, la menor presión fiscal que presenta Venezuela se refleja en los
impuestos directos con un 2,29% (PIB) del total de la recaudación, mientras que en España
estos impuestos se ubican en un 9,44%. En cuanto a los impuestos indirectos venezolanos
están por un 4,94% (PIB) superior a los impuestos directos, en tanto, los impuestos
indirectos españoles están en un 1,72%(PIB) por debajo de los impuestos directos.
Es necesario destacar que la existencia de dichos mecanismos tiene como finalidad generar
beneficios fiscales para estimular la inversión, el desarrollo de diversas actividades
económicas, entre otros, en fin, para el logro de los objetivos esenciales de la política
económica implementadas por el gobierno. Pero estos mecanismos han sido utilizados de
manera indiscriminada, lo que ha provocado una erosión de las bases imponibles del
impuesto.
Otra causa de la disminución en la recaudación de los impuestos directos (ISLR), son los
bajos niveles de renta, ya que son muy pocas las personas que se encuentran en las
posiciones de rentas establecidas para el pago del mismo y por el otro lado, la abundancia
del sector informal, hace que ciertas empresas y personas naturales ignoren la existencia los
tales impuestos.
Lo anterior implica, que se debe ampliar la base imponible de los impuestos directos
(ISLR), haciendo una restructuración en cuanto a los mecanismos institucionales, y además,
tener siempre presente en las estimaciones presupuestarias, la cuantía de los gastos
tributarios o pérdida de recaudación.
CAPITULO II - - - - - - - - -
Impuesto Sobre el Valor Añadido 30,98 30,27 29,98 31,17 31,60 31,03 30,47 27,83 27,69
Impuestos Especiales 14,90 14,47 13,11 12,95 12,43 11,21 10,37 9,86 11,28
Resto del Capítulo II 1,69 1,63 1,59 1,67 1,77 1,75 1,68 1,61 1,78
TOTAL CAPITULO II 47,58 46,37 44,68 45,78 45,80 44,00 42,51 39,30 40,75
CAPITULO III - - - - - - - - -
Tasas y Otros Ingresos 1,01 1,39 1,01 0,93 0,82 0,85 0,85 0,91 1,02
TOTAL CAPITULO III 1,01 1,39 1,01 0,93 0,82 0,85 0,85 0,91 1,02
INRESOS TRIBUTARIOS TOTALES 100 100 100 100 100 100 100 100 100
En resumidas cuentas, es primordial destacar que uno de los desafíos que presenta
Venezuela es el de ampliar la base imponible de los impuestos directos y multiplicar las
fuentes de ingresos, para no depender tanto de los ingresos no tributarios, como es el caso
de las tarifas, derechos de exportación y la explotación del petróleo, del mismo modo, debe
disminuir la excesiva dependencia de los impuestos indirectos, de manera tal, que los
ingresos no se vean afectados en un mayor porcentaje por los ciclos económicos.
5. Alternativas
En síntesis, y de acuerdo con lo expuesto hasta el momento, en Venezuela se hace
indispensable establecer alternativas para darle solución al problema de la composición y
carga tributaria, mediante el fortalecimiento del control de la evasión y elusión (aumento de
sanciones, simplificación de la estructura tributaria, entre otros).
Otra forma es mediante la administración tributaria por parte de los consejos comunales,
ya que los mismos tienen un basamento legal a través de la providencia del organismo
tributario publicada en Gaceta Oficial N°38840 (28/12/2007),donde señala que “las
comunidades organizada podrán coadyuvar gratuitamente con el SENIAT en la verificación
de los deberes formales, de acuerdo con lo previsto en el Código Orgánico Tributario
(COT)”., así como también la notificación de la detección de presuntos acaparamientos,
defraudación tributaria, contrabando, supervisión de agencias de loterías, casino, juegos,
entre otros. Para tal efecto, estas organizaciones deben recibir orientación y adiestramiento
para llevar con mayor cabalidad esta función.
Dentro de este marco, hay que tener presente inculcar a las comunidades una conciencia
tributaria, para dejar en evidencia la importancia que tiene la recaudación para el bienestar
de la sociedad, para ello, es necesaria la percepción que la comunidad tiene sobre el uso de
la recaudación impositiva.
En este mismo contexto, para la realización del control de evasión, se requiere incurrir en
costos con el aumento del presupuesto de la administración tributaria, es decir, se debe
hacer un sacrificio para poder rescatar la recaudación evadida y promulgar incentivos a los
encargados de la fiscalización tributaria.
Siguiendo este mismo orden de ideas, se deduce que una reducción de la evasión
contribuye al mejoramiento de funcionamiento de los mercados, que disminuye la
competencia pérfida que los evasores representan para los realmente leales.
Por otra parte, la creación de impuestos verdes enfocados desde el punto de vista de los
impuestos directos, el aumento de la base imponible del ISLR y la creación del impuesto
al flujo de efectivo, también pueden contribuir con el problema descrito de la estructura
tributaria.
6. Conclusión
Venezuela se caracteriza por poseer una estructura tributaria regresiva ya que la mayor
recaudación está orientada a los impuestos indirectos que afectan a las personas de menores
recursos económicos y además presenta una carga impositiva muy baja en relación con los
países de la OCDE (España).
Por otro lado, los ingresos petroleros han disminuido en cierto porcentaje durante el período
(2000-2008) en relación a los no petroleros. Aunque, sin embargo, existe una mayor
dependencia de los mismos y esto trae como consecuencia un deterioro de los ingresos
públicos ante cualquier impacto negativo que originen los factores externos presentes en la
economía y al mismo tiempo una disminución del gasto social.