Colegio Contadores LIMA PCGE 2020

COLEGIO DE
CONTADORES
PÚBLICOS DE LIMA
FULL DAY
" NUEVA CONTABILIDAD- PCGE
MODIFICADO 2019
Y NIIF VIGENTES AL 01/01/2019 "
- CRITERIO FINANCIERO e
INCIDENCIA TRIBUTARIA -
Resolución CNC Nº 002-2019-EF/94
EXPOSITOR
9-NOV.- 2019 1
PCGE
REFLEXIÓN
Es innegable que vivimos en una
época que se caracteriza por sus
permanentes cambios.
Situación que confirma la vigencia de

la frase :
“Lo único permanente es el cambio”
Las propias NIIF han experimentado cambios desde el 2010; por lo

que era PREVISIBLE que :
“El PCGE 2010 sea modificado por el PCGE 2020”
Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea

3
PCGE
Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 4

PCGE
Desde 1974 las empresas no financieras establecidas en el Perú

utilizan con carácter obligatorio un Plan de Cuentas oficial :
Plan Contable General - PCG
Norma legal : Decreto Ley Nº 20172 de Octubre de 1973
Vigencia : Enero 1974 a Diciembre 1984
Plan Contable General Revisado – PCGR
Norma legal : Resoluc. CONASEV Nº -1984-EF/94 de Febrero de 1984
Plan Contable General Empresarial - PCGE

Norma legal : Resoluc. CNC Nº 043 -2010-EF/94 de Mayo de 2010

PCGE
◆ PLAN CONTABLE
GENERAL – PCG Contabilización y
( Ene.1974 a Dic.1984) valuación
aplicando los
◆ PLAN CONTABLE
GENERAL REVISADO-PCGR
PCGA de uso local
( Ene.1985 a Dic.2009 )
◆ PLAN CONTABLE Reconocimiento y

GENERAL EMPRESARIAL Medición aplicando
( Ene.2010 a Dic. 2019 )
los requisitos de
◆ PLAN CONTABLE las NIIF aprobadas
GENERAL EMPRESARIAL por el IASB de uso
Modificado (a partir Ene.2020)
mundial.
Desde el año 2010 a la fecha el IASB ha incorporado cambios en las NIIF;
y por ende el CNC modificó el actual PCGE.
PCGE
El PCGE modificado 2020 es aplicable con carácter

obligatorio en :
✓ Empresas establecidas en el Perú, tanto del sector
privado como del sector público ( Gubernamental )
✓ Empresas de la actividad no financiera :
• Comercial
• Producción y
• Servicio no financiero
✓ Incorporación de referencias a la norma PYMES

PCGE
✓ El PCGE modificado rige a partir del 1 de

enero de 2020.
✓ Tiene aplicación optativa para el presente año.

PCGE

9
PCGE
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ( PCGE )
MODIFICADO 2020
ESTRUCTURA
GRUPO ELEMENTOS GRUPOS DENOMINACIÓN CUENTAS
CUENTAS 1 10 a 19 Disponible y Exigible 101 a 195

DEL ESTADO 2 20 a 29 Activo Realizable 201 a 298
DE SITUACIÓN 3 30 a 39 Activo Inmovilizado 301 a 398
FINANCIERA 4 40 a 49 Pasivo 401 a 497
5 50 a 59 Patrimonio Neto 501 a 592
CUENTAS DEL
ESTADO DE 6 60 a 69 Gastos p. Naturaleza 601 a 695
GESTION Y 7 70 a 79 Ingresos p. Naturaleza 701 a 792
RESULTADOS 8 80 a 89 Saldos Intermediarios de 801 a 892
Gestión y Resultados
CUENTAS Costos de Producción y
ANALITICAS 9 90 a 99 Gastos por Función (libres )
CUENTAS DE
ORDEN 0 01 a 09 Control Interno 001 a 009

PCGE
❖ El Marco Conceptual de las NIIF estipula que los Estados

Financieros reflejan los efectos financieros agrupándolos en
categorías denominadas “ Elementos de los Estados Financieros”
de acuerdo a sus características económicas.
❖ Por tal razón, sin incorporar cambios respecto al PCGE 2010

los códigosdecimales han sido desagregados hasta el quinto
dígito.
DIGITO DENOMINACIÓN
Primer Elemento
Segundo Cuenta o Rubro
Tercer Sub Cuenta
Cuarto Divisionaria
Quinto Subdivisionaria

PCGE
Ejemplo :
Nivel Código Denominación de la Cuenta
Elemento 3 Activo Inmovilizado

Cuenta o Rubro 31 Propiedades de Inversión
Subcuenta 312 Edificaciones
Divisionaria 3121 Edificaciones
Subdivisionarias 31211 Costo
31212 Revaluación
31213 Costo de Financiación
31214 Valor razonable

PCGE
❖ Mantiene códigos y denominación de cuentas

❖ Modifica códigos y denominación de cuentas
❖ Incorporar nuevos códigos y denominación de cuentas
❖ Elimina códigos y denominación de cuentas
El nuevo PCGE modificado 2019, aplicable desde enero 2020, ha

tenido en consideración en la descripción y dinámica contable de
cada cuenta, los cambios en algunas NIIF, respecto al
reconocimiento y medición de las transacciones económicas,
para su presentación en los Estados Financieros.

Aplicaciones del
basadas en NIIF
ACTIVO DISPONIBLE y
EXIGIBLE

PCGE
Cuentas del Activo
PCGE 2010 PCGE 2020
ELEMENTO 1 : ACTIVO DISPONIBLE ELEMENTO 1 : ACTIVO DISPONIBLE

Y EXIGIBLE Y EXIGIBLE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

EFECTIVO EFECTIVO
103 Efectivo en tránsito 103 Efectivo y cheques en tránsito
107 Fondos sujetos a restricción 107 Fondos sujetos a restricción
( una divisionaria ) ( tres divisionarias )
11 INVERSIONES FINANCIERAS 11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponible para la Venta 112 Otras Inversiones Financieras
13 CUENTAS POR COBRAR COMC. 13 CUENTAS POR COBRAR COMC.
RELACIONADAS RELACIONADAS
( se eliminan divisionarias : matriz,
subsidiarias, asociadas, sucursales, otros )

PCGE
Cuentas del Activo
b) Modifica códigos y denominación de cuentas
PCGE 2010 PCGE 2020

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A

A LOS ACCIONISTAS ( SOCIOS ) LOS ACCIONISTAS ( SOCIOS )
DIRECTORES Y GERENTES Y DIRECTORES
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -

TERCEROS TERCEROS
1652 Inversión inmobiliaria 1652 Propiedad de Inversión
1653 Inm., Maq. y equipo 1653 Propiedad, planta y equipo
167 Tributos por acreditar
( cinco divisionarias )

PCGE
Cuentas del Activo
PCGE 2010 PCGE 2020

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-

( Se elimina divisionarias : Matriz,
subsidiarias, asociada, sucursales, otros )
1752 Propiedad de Inversión
1753 Propiedad, planta y equipo
1761 Instrumentos financieros primarios
1762 Instrumentos financieros derivados

PCGE EMISIÓN DE CHEQUE
Cta. 10 EN TRÁNSITO
ENUNCIADO
Conforme a la solicitud del Departamento de compras se ha

girado cheque a favor de proveedor que será entregado en el
transcurso de la semana próxima en cancelación de factura
pendiente de pago por S/. 1,180.
¿ Cuál es el tratamiento contable

aplicable ?

18
SOLUCIÓN
1. Emisión de cheque
___ 1 ___ DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
1032 Cheques en tránsito 1,180
DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas 1,180

19
SOLUCIÓN
2. Entrega de cheque en tránsito
___ 2 ____ DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS
4212 Facturas, boletas y otros por pagar 1,180
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
1032 Cheques en tránsito 1,180
( para saldar la cuenta )

20
PCGE
Cta. 10 FONDOS EN GARANTÍA
ENUNCIADO
Empresa Constructores de Lima, en enero del 2019 suscribe

contrato con la Municipalidad de Lima para remodelar el Puente
Metropolitano. La citada obra será ejecutada en la modalidad de suma
alzada.
El contrato incluye cláusula de garantía de S/. 200,000 que establecerá

la constructora en entidad bancaria por un plazo de seis meses
contados desde el 1 de julio de 2020, fecha de terminada y entregada
la obra a la comuna Limeña. Fondo que cubrirá posibles fallas
estructurales del puente.
aplicable ?
21
PCGE
SOLUCIÓN
1. Creación del Fondo ( 1 de julio 2020 )
DE EFECTIVO
107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos en garantía 200,000
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 200,000

22
PCGE
SOLUCIÓN
2. Liberación del Fondo ( 2 de enero 2021 )
( transcurridos los 6 meses )
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
DE EFECTIVO
1071 Fondos en garantía 200,000
( para saldar las cuentas )
23
PCGE FONDO POR MANDATO
Cta. 10
DE AUTORIDAD
ENUNCIADO
Por mandato judicial la empresa ha sido informada de estar

imposibilitada de hacer uso de sus cuentas corrientes en moneda
nacional y en moneda extranjera hasta por un límite de S/. 5,000 y
US$ 1,500 respectivamente, siendo la tasa de cambio S/. 3.40
(supuesto)

aplicable ?

24
PCGE FONDO POR MANDATO
Cta. 10 DE AUTORIDAD
SOLUCIÓN
___ x ___ DEBE HABER
DE EFECTIVO
1072 Fondos retenidos por mandato
de autoridad
1072.1 Moneda nacional 5,000
1072.2 Moneda extranjera 5,100
( cuentas sugeridas)
DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en Instituc. Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1041.1 Moneda nacional 5,000
1041.2 Moneda extranjera 5,100
( US$ 1,500 x T.C. 3.40)

PCGE
Cta. 10 CHEQUE DE GERENCIA
ENUNCIADO
Se solicita al Banco Continente emitir cheque de gerencia por

S/.10,000 a favor de Mercantil Moderna, afectando su cuenta
corriente en igual moneda.
La entidad financiera por el servicio cobra S/. 50 ( supuesto)

aplicable ?

26
PCGE
Cta. 10 CHEQUE DE GERENCIA
SOLUCIÓN
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios 50
DE EFECTIVO
1073 Otros fondos sujetos
a restricción 10,000
( cheque de gerencia emitido por el Banco)
104 Cuentas Ctes. en Instituciones Financ.
( afectación de cta . cte. )
Nota : La cuenta 1073 será saldada cuando el beneficiario recepcione y

cobre el cheque
PCGE INVERSIÓN EN ACCIONES
Cta. 11
CON COTIZACIÓN
ENUNCIADO
La Cía. Mercantil Lince el 15 de noviembre del 2019 adquirió en la
Bolsa de Valores de Lima 5,000 Acciones de la empresa Industrial
Surquillo por el importe de S/. 10 cada una clasificando la inversión como
mantenida para negociación; las cuales enajenará a mediados de enero
del 2020.
Para ello, pago una comisión al Agente de Bolsa de S/. 0.20 por cada
Acción más 18% de IGV.
Al 31 de diciembre del 2019, fecha de los Estados Financieros, el valor

bursátil de cada Acción de Industrial Surquillo es de S/. 11.10.
aplicable ?
28
Cta. 11
CON COTIZACIÓN
SOLUCION
1. Costo de Adquisición ( 15 noviembre 2019 )

Concepto S/. S/.
5,000 Acciones 10.00 c/u 50,000
____ 1 ____ DEBE HABER
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones Mantenidas Para Negociación
1113 Valores Emitidos por Entidades
11131 Costo 50,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras

29
Cta. 11
CON COTIZACIÓN
SOLUCION
2. Comisión Agente de Bolsa (15 noviembre 2019 )
Concepto S/.
5,000 Acciones x S/. 0.20 c/u 1,000
IGV 18% 180
1,180
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
632 Asesoría y Consultoría
6329 Otros 1,000
16 CUENTAS, POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
1673 IGV por acreditar en compras 180
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 1,180

Cta. 11
CON COTIZACIÓN
3. Medición Posterior ( 31 diciembre 2019 )
Valor Mercado Bursátil S/. S/.

5,000 Acciones 11.10 c/u 55,500
Menos :
Costo de adquisición 10.00 50,000
Ganancia 1.10 5,500

111 Inversiones Mantenidas para Negociación
11132 Valor Razonable 5,500
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Resultado en activos o pasivos financieros
mantenidos para negociación
5631 Ganancia 5,500

31
Cta. 11
CON COTIZACIÓN
SOLUCION
4. Valor Razonable ( 31 diciembre 2019)

( 5,000 Acciones a S/. 11.10 c/u = S/. 55,500 )
Cuenta Concepto S/.

11131 Costo 50,000
55,500
Nota :Cuando las acciones sean vendidas en enero del 2020, el saldo de la cuenta 5631
será transferido a la cuenta 7771 Inversiones mantenidas para negociación.

32
PCGE OTRAS INVERSIONES
Cta. 11 FINANCIERAS
ENUNCIADO
La empresa Emprendedora, el 16 de octubre del 2019 se comprometió con la
Cía. Aventura en adquirirle 800 Bonos emitidos por ellos al valor nominal de
S/.1,000, cada uno reflejando ese importe su valor razonable, los cuáles serán
cancelados el 30 de noviembre del mismo año.
Al momento de la negociación la empresa Emprendedora decide mantener los

citados instrumentos financieros como disponibles para la venta hasta el 5 de
enero del 2020, fecha en la que se efectuará su enajenación
Al 31 de diciembre del 2019, fecha de los Estados Financieros, los Bonos de la

Cía. Aventura han modificado su valor razonable al haber experimentado un
incremento del 2% respecto al valor nominal
¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable ?

33
Cta. 11 FINANCIERAS
SOLUCIÓN
1. Acuerdo de Compra ( 16 Oct. 2019 )
( fecha de negociación )
Valor Mercado Bursátil S/. S/.

800 Bonos a 1,000 c/u 800,000
113 Activos Financieros – Acuerdo de Compra
1132 Otras Inversiones Financieras 800,000
11321 Costo 800,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
454 Otros Instrumentos Financieros por Pagar
4543 Bonos 800,000

34
Cta. 11 FINANCIERAS
2. Cancelación del Acuerdo de Compra ( 30 Nov.

2019 )
454 Otros Instrumentos Financieros
por Pagar
4543 Bonos 800,000
( Saldar la cuenta )
104 Cuentas Corrientes en Instituciones
Financieras

35
Cta. 11 FINANCIERAS
3. Transferencia de Activo para Venderlo ( 30 Nov. 2019 )
112 Otras Inversiones Financieras
1121 Otras invers. financieras
11211 Costo 800,000
113 Activos Financieros – Acuerdo
de Compra
11321 Costo 800,000
( saldar la cuenta )

36
Cta. 11
FINANCIERAS
4. Medición de Inversión ( 31 Dic. 2019 )

( 800 Bonos de Cía. Aventura )
Concepto c/u S/.

Valor Razonable ( nuevo ) 1,020 816,000
Valor Razonable (inicial ) 1,000 800,000
Incremento de Valor 2% 20 16,000

37
Cta. 11 FINANCIERAS
5. Reconocimiento de Variación del Valor Razonable (31

Dic. 2019 )
( incremento de valor )
564 Resultado en otros Activos o Pasivos
por inversiones financieras
5641 Ganancia 16,000

38
Cta. 11 FINANCIERAS
6. Venta de Bonos ( 5 Ene. 2020 )

( 800 Bonos a S/.1,020 c/u = S/. 816,000)

104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieros
1041 Cuentas Corrientes
Operativas 816,000
11211 Costo 800,000
( saldar las cuentas )

PCGE BONOS CON ACUERDO
Cta. 11 DE COMPRA
7. Transferencia de la Ganancia Realizada (5 Ene. 2020)

( 800 Bonos a S/.20 c/u = S/. 16,000 )
564 Resultado en otros Activos o Pasivos
por inversiones financieras
5641 Ganancia 16,000
( saldar la cuenta )
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por Medición de Activos o
Pasivos Financieros al Valor Razonable
7772 Otras Inversiones 16,000

PCGE VENTA DE BIEN CON
Cta. 12 SERVICIO INCLUIDO
ENUNCIADO
La empresa de comunicación Telefonsa, el 1 de julio del 2019, firma con un

cliente un contrato de tarifa plana por un plazo de veinte meses por el importe
de S/. 3,000 a razón de S/ 150 mensual; y además, el cliente hará un solo
pago inicial de S/ 60 por la entrega de un teléfono celular. El contrato en total
asciende a S/.3,060.No hay posibilidad de devolución del equipo, o su
exclusión del contrato
El valor de venta del teléfono celular, en forma independiente es S/ 1,500 cuyo
costo unitario es S/ 900.
¿ Cómo es el reconocimiento de ingresos
según la NIC 18 y la NIIF 15 ?

Cta. 12
SERVICIO INCLUIDO
SOLUCIÓN
I. SEGÚN LA NIC 18 ( PCGE 2010)
Ingreso Ingreso por Ingreso por

Concepto Total el celular Telefonía mensual
Celular 60 60 -.-
Servicio 3,000 (1) -.- 150
Total 3,060 60 150
( 1 ) Veinte meses de S/. 150 cada uno
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 42

Cta. 12
SERVICIO INCLUIDO
SOLUCIÓN
1. Transferencia del Bien

(celular a la firma del contrato )
____1 ____ DEBE HABER
DE EFECTIVO
1041 Cuenta Corriente operativa 60
70 VENTAS
7011 Mercaderías manufacturadas 60

Cta. 12
SERVICIO INCLUIDO
SOLUCIÓN
1. Transferencia del Bien

(celular a la firma del contrato )
69 COSTO DE VENTAS
20 MERCADERIAS
( retiro del almacén)

Cta. 12
SERVICIO INCLUIDO
SOLUCIÓN
2. Prestación de Servicios
(Telefonía mensual )
DE EFECTIVO
1041 Cuenta corriente operativa 150
70 VENTAS
7041 Prestación de servicios – Terceros 150
Nota : Similares asientos se harán en los próximos 19 meses hasta el 28.02.2020.
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea

45
SOLUCIÓN
II. SEGÚN LA NIIF 15 ( PCGE 2020 )

1. Obligaciones de desempeño
Precios de venta Ingreso Ingreso el Ingreso por

Concepto Independientes % Total celular telefonía
( PVI ) mensual
Celular 1,500 33.33 1,020 1,020
Servicio 3,000 (1) 63.37 2,040 (2) 102
4,500 100.00 3,060 1,020 102
(1) Veinte meses de S/. 150 c/u

(2) Veinte meses de S/. 102 c/u

46
SOLUCIÓN
2. Transferencia del bien

( Celular a la firma del contrato )
104 Cuentas Ctes. en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas 60
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera 960 (1)
70 VENTAS
701 Mercaderías
7012 Mercaderías –venta local 1,020
(1) Será amortizado en los 20 meses del contrato a razón de S/. 48 mensual
SOLUCIÓN
2. Transferencia del bien

( Celular a la firma del contrato )
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6912 Mercaderías -venta local 900
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
2011 Mercaderías 900
( Retiro del almacén )

48
SOLUCIÓN
3. Prestación de servicios
(Telefonía mensual )
1041 Cuentas Corrientes Operativas 150
70 VENTAS
703 Servicios terminados
70321 Terceros 102
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
1212 Emitidas en cartera 48
( Amortización de la cuenta ) ____ ____
150 150
Nota : Similares asientos se harán en los próximos 19 meses del contrato

PCGE PAGOS A CUENTA DEL
Cta. 16
IMPUESTO A LA RENTA
ENUNCIADO
Empresa que inicia operaciones en el presente ejercicio económico,

tuvo en el primer mes de actividades ingresos netos de S/. 60,250.
Por lo tanto, efectuará el pago a cuenta mensual del Impuesto a la

Renta aplicando el Sistema del 1.5% de los ingresos netos del mes.
¿ Cuál es la tratativa contable ?

Cta. 16 IMPUESTO A LA RENTA
SOLUCIÓN
1. Cálculo del pago a cuenta

( 1.5% de ingresos netos del mes )
= 1.5% de S/. 60,250

= S/. 903.75
= S/. 904 ( redondeo)

Cta. 16 IMPUESTO A LA RENTA
SOLUCIÓN
2. Reconocimiento del pago a cuenta
____ x ____ DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS TERCEROS
167 Tributos por Acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto
a la renta 904
104 Cuentas corrientes operativas 904

PCGE IGV POR ACREDITAR
Cta. 16 EN COMPRAS
ENUNCIADO
Se adquiere al contado una lap top para la oficina de contabilidad por
el precio de S/. 2,950 incluido 18% del IGV.
¿ Cómo registrar la adquisición ?
1. Reconocimiento de la compra
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
336 Equipos Diversos
3361 Equipo para procesam.de informac. 2,500
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS
1673 IGV para acreditar en compras 450
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo 2,950

PCGE IGV POR ACREDITAR
Cta. 16 EN COMPRAS
SOLUCIÓN
2. Cancelación de Factura

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo 2,950
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

PCGE CONTRATO A PLAZO POR INSTRUMENTO
Cta. 16
FINANCIERO DERIVADO
ENUNCIADO
La empresa “El Trigal” mantiene el 1 de abril de 2018 un contrato

de Venta a plazo a 120 días por la venta de 150 TM de trigo al
precio de US$ 900 la TM.
El contrato se realizó con la finalidad de coberturar precio del

referido producto, momento en que la tasa de cambio es S/.3.00
por la divisa norteamericana (supuesto).
En fecha posterior, el 30 de abril de 2018 la cotización de la TM de

trigo es de US$ 1,000 y la tasa de cambio es S/. 3.10 por Dólar
norteamericano (supuesto).
¿ Cuál es la tratativa contable aplicable ?

Cta. 16
FINANCIERO DERIVADO
SOLUCIÓN
1. Medición inicial ( 1 de abril del 2019)

Precio Total Tasa Total
TM US$ US$ Cambio S/.
150 900 135,000 3.00 405,000
02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS

FINANCIEROS
022 Derivados
0222 Contratos a Término (Forward) 405,000
04 DEUDORAS POR CONTRA
042 Derechos sobre Instrumentos Financieros 405,000

Cta. 16
FINANCIERO DERIVADO
SOLUCIÓN
2. Variación de la tasa de cambio (30 de abril del 2019)
US$ 135,000 x ( S/.3.10 – S/. 3.00 ) = S/. 13,500 (1)

Cta. 16
FINANCIERO DERIVADO
SOLUCIÓN
3. Nuevo valor razonable ( 30 de abril del 2019 )
Precio Total
Medición TM $ Cambio
Posterior 150 1,000 150,000
(-) Inicial 150 900 135,000
15,000
Equivalencia
S/. 3.10 c/u x $.15,000 = S/.46,500 (2)

Ganancia = (1) + (2)
= S/. 13,500 + S/. 46,500
S/. 60,000

Cta. 16
FINANCIERO DERIVADO
SOLUCIÓN
4. Reconocimiento de incrementos (30 de abril del 2019)

DIVERSAS – TERCEROS
166 Activos por Instrumentos Financieros
1662 Instrumentos financieros derivados 60,000
771 Ganancia por Instrumento
Financiero 46,500
776 Diferencia de Cambio 13,500 60,000

PCGE PRÉSTAMO EN EL MÉTODO
Cta. 17
DEL COSTO AMORTIZADO
ENUNCIADO
La Matriz Olma otorga un préstamo sin garantía a la Subsidiaria

Gama con las condiciones siguientes :
- Monto del préstamo : S/. 200,000

- Plazo del préstamo : 4 años
- Tasa de interés : 6% anual
- Comisión inmediata : 1% por única vez
- Amortización de préstamo : Cuotas anuales iguales
- Fecha de préstamo : 2 enero 2019
¿ Cómo aplicar el método del costo

amortizado ?

Cta. 17 DEL COSTO AMORTIZADO
SOLUCIÓN
1. Cálculo de la anualidad constante
Vp = Fc 1 + Fc 2 + ........... + Fc n
( 1+ i ) ( 1+ i ) ( 1+ i ) n
Donde :
Vp = Valor de préstamo otorgado = S/. 200,000

Fc = Flujos de caja por cobrar constantes = ?
i = Tasa de interés del período = 6%
n = Número de períodos considerados = 4 años

Cta. 17
2. Aplicación de la Fórmula
Remplazando :
S/. 200,000 = Fc 1 + Fc 2 + Fc 3 + Fc 4
( 1.06 ) ( 1.06 )2 (1.06)3 (1.06)4
Luego :
Fc 1; Fc 2; Fc 3; y Fc 4 = S/. 57,718.30 c/cuota anual

3. Reconocimiento del préstamo ( 2 Ene. 2019 )

a) Otorgamiento del préstamo
___ 1___ DEBE HABER

DIVERSAS - RELACIONADAS
171 Préstamos
1712 Préstamos sin garantía 200,000
17122 Subsidiarias ( Gama )
( cuenta sugerida )
DE EFECTIVO
104 Cta. Cte. Instituciones Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas 200,000

PCGE
Cta. 17
PRÉSTAMO EN EL MÉTODO
b) Cobro de Comisión
( 1% de S/. 200,000 = S/. 2,000 )
DE EFECTIVO
104 Cta. Cte. Instituciones Financieras
171 Préstamos
1712 Préstamos sin garantía 2,000

Cta. 17
4. Determinación de tasa de interés efectiva
S/. 57,718.30 + S/. 57,718.30 + S/.57,718.30 + S/.57,718.30

(1+i) ( 1 + i )2 ( 1 + i )3 ( 1 + i )4
Luego :
i = 6.44028 9% ( tasa de interés efectiva )

5. Cuadro de Amortización
Período Costo Amortz Inters-Efect. Cuota Amortz. Costo Amortz.

Año Inc. Período (6.440289%) Anual Anual Final Período
2019 198,000.00 12,751.77 57,718.30 44,996.53 153,033.97

2020 153,033.47 9,855.80 57,718.30 47,862.50 105,170.97
2021 105,170.97 6,773.32 57,718.30 50,944.98 54,225.99
2022 54,225.99 3,492.31 57,718.30 54,225.99 0
32,873.20 230,873.20 198,000.00

6. Reconocimiento de intereses ( 31 Dic. 2019 )

( Devengados en el Año )

DIVERSAS-RELACIONADAS
173 Intereses, Regalías y
Dividendos
1731 Intereses 12,751.77
772 Rendimientos Ganados
7723 Préstamos Otorgados 12,751.77
Nota : Similares asientos se harán en los años 2020 al 2022

Cta. 17
7. Cobranza de Cuenta Vencida ( 31 Dic. 2019 )

( Primera cuota anual )

104 Cta. Cte. en Instituciones Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas 57,718.30
171 Préstamos
1712 Préstamo sin Garantía 44,966.53
173 Intereses, Regalías y Dividendos
1731 Intereses 12,751.77
Nota : Similares asientos se harán en los años 2020 al 2022.

Aplicaciones del
basadas en NIIF
ACTIVO REALIZABLE

PCGE
Cuentas del Activo
PCGE 2010 PCGE 2020

ELEMENTO 2 : ACTIVO REALIZABLE ELEMENTO 2 : ACTIVO REALIZABLE
20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas 201 Mercaderías
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscicolas
204 Mercaderías inmuebles
205 Otras mercaderías

PCGE
Cuentas del Activo
PCGE 2010 PCGE 2020

21 PRODUCTOS TERMINADOS 21 PRODUCTOS TERMINADOS

211 Productos manufacturas 211 Productos terminados
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y
píscicolas terminados
214 Productos Inmuebles
215 Existencias de servicios terminados 215 Inventario de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación –Prod.Termin.

PCGE
Cuentas del Activo
PCGE 2010 PCGE 2020

23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN PROCESO

231 Productos en proceso de 231 Productos terminados
manufactura 23111 Costo
23113 Costo de financiación
232 Productos extraídos en proceso

233 Productos agropecuarios y
piscícolas en proceso
235 Existencias de servicios en proceso 235 Inventario de servicios en proceso

PCGE
Cuentas del Activo
PCGE 2010 PCGE 2020

24 MATERIAS PRIMAS 24 MATERIAS PRIMAS

241 Materias primas para productos 241 Materias primas
manufacturados 24111 Costo
24114 Valor razonable
242 Materias primas para productos de

extracción
243 Materias primas para productos
agropecuarios y piscícolas
244 Materias primas para productos
inmuebles

PCGE
Cuentas del Activo
PCGE 2010 PCGE 2020

27 ACTIVOS NO CORRIENTES 27 ACTIVOS NO CORRIENTES

MANTENIDOS PARA LA VENTA MANTENIDOS PARA LA VENTA
271 Inversiones inmobiliarias 271 Propiedades de Inversión
272 Inmuebles, maquinaria y equipo 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2720 Planta productora en
producción
2721 Planta productora en
desarrollo
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28 INVENTARIOS POR RECIBIR
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS

PCGE MERCADERIAS AL
Cta. 20
VALOR RAZONABLE
ENUNCIADO
La empresa Petro Export intermediaria con el mercado exterior,

adquiere el 20 de febrero de 2019 en el medio local para su
comercialización 3,000 barriles de petróleo a US$ 70 cada barril
momento en el que la tasa de cambio es S/. 3.28 por dólar
norteaméricano (supuesto).
A la fecha de los Estados Financieros intermedios, 28 de febrero de

2019, la cotización internacional del petróleo es US$ 58 el barril, en
tanto que la tasa de cambio se mantiene sin variación.
¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable ?

PCGE MERCADERIAS AL
Cta. 20 VALOR RAZONABLE
SOLUCIÓN
1. Compra de Mercaderías (20 de Feb. 2019 )
Cantidad US$ US$ S/.
T.C
Barriles c/u Total Total
3,000 70.00 210,000 3.28 688,800

IGV 18% 12.60 37,800 3.28 123,984
82.60 247,800 812,784
___ 1___ DEBE HABER

60 COMPRAS
6011 Mercaderías 638,800
DIVERSAS – TERCEROS
1673 IGV por acreditar en compras 123,984
4212 Facturas por Pagar – Emitidas 812,784
( US$ 247,800)
PCGE MERCADERIAS AL
Cta. 20
VALOR RAZONABLE
2. Transferencia al Almacén ( 20 de Feb. 2019 )
20 MERCADERIAS
2011 Mercaderías
20111 Costo 688,800
61 VARIACION DE INVENTARIOS
611 Mercaderías

PCGE MERCADERIAS AL
Cta. 20
VALOR RAZONABLE
3. Cancelación de Comprobante de Pago (20 de Feb.2019)
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –

TERCEROS
4212 Facturas por Pagar – Emitidas 812,784
(para saldar la cuenta)
104 1 Ctas. Ctes. Operativas 812,784
(US$ 247,800)

PCGE MERCADERIAS AL
Cta. 20
VALOR RAZONABLE
4. Cambio del Valor Razonable (28 de Feb. 2019 )
Valor Cantidad US$ US$ S/.
T.C
Razonable Barriles c/u Total Total
Actual 3,000 58 174,000 3.28 570,720
Anterior 3,000 70 210,000 3.28 688,800
Disminución (Pérdida): ( 12) ( 36,000) ( 118,080)
5. Reconocimiento de la Pérdida (28 de Feb. 2019 )

66 PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
661 Activo Realizable 118,080
20 MERCADERIAS

PCGE MERCADERIAS AL
Cta. 20
VALOR RAZONABLE
6. Presentación nuevo Valor Razonable
PCGE TOTAL
Cuenta Mercaderías S/.
20111 Costo 688,800
20114 Valor razonable (118,080)
570,720

PCGE COSTO INDIRECTO
Cta. 21 FIJO NO ABSORBIDO
ENUNCIADO
La empresa “Industria Textil Campeones” confecciona y vende buzos
juveniles. Su producción normal es 8,000 unidades mensuales; en tanto
que su costo indirecto de producción fijo es S/.17,000 por mes.
En el mes de diciembre último, la producción de buzos fue 6,000

unidades las cuales se encuentran en el almacén disponibles para la
venta por un costo total de S/.100,200.
La empresa industrial por práctica contable -basado en el criterio

tributario- el íntegro del costo indirecto de producción fijo lo aplicó a los
buzos producidos en diciembre, empleando la Cuenta 21- Productos
Terminados.
¿ Cuál es el efecto en los resultados del costo de
producción fijo no absorbido por la producción normal ?
SOLUCION
1. Asignación del Costo Indirecto de Producción Fijo
Costo Indirecto de Producción Fijo

N.° Unidades Producción Normal
Donde :
S/. 17,000 = S/. 2.125 c/u
8,000 Unidades
Luego :
Asignación Costo de Producción N.° Unidades
del costo = Fijo Unitario x Producidas
= S/. 2.125 c/u x 6 ,000 Unds.
= S/. 12,750

2. Costo no Absorbido por la Producción Normal
( NIC 2 Inventarios )
Concepto S/.
Total Costo de Producción Fijo 17,000
Costo de Producción Fijo Imputable (12,750)
Aplicable a Resultados 4,250
3. Ajuste Contable
I) Antes de autorización de Estados Financieros ( NIC 10)
69 COSTO DE VENTA
692 Productos Terminados 4,250
6924 Costos de Producción
no Absorbido
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos Terminados
21111 Costo 4,250

Cta. 21
FIJO NO ABSORBIDO
3. Ajuste Contable
II) Posterior a autorización de Estados Financieros ( NIC 8 )
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Pérdidas Acumuladas
5922 Gastos de años
anteriores 4,250
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos Terminados
21111 Costo 4,250

PCGE PLANTA PRODUCTORA
Cta. 27
PARA LA VENTA
ENUNCIADO
La empresa Viña Sureña dispone desde hace cuatro años en la

ciudad de Ica de 200 hectáreas de viñedos de uva borgoña. El citado
sembrío está reconocido y medido en el modelo del costo con los
valores siguientes al 30 de junio del 2019.
Cuenta Concepto S/.

Planta productora en producción
33011 Costo 120,000
39520 Depreciación acumulada -costo ( 48,000)
Valor en libros : 72,000
………/

Cta. 27
PARA LA VENTA
………/ ENUNCIADO
El viñedo esta ofertado a empresa de la localidad para ser

vendido en el mes de setiembre próximo.
Luego de transcurrido dos meses de su transferencia como

activo realizable, la referida plantación fue afectada por la plaga
del “mosquito verde”, dando lugar a pérdida de valor
ascendente a S/.17,500 según informe técnico de ingeniero
agrónomo.
¿ Cuál es el tratamiento contable ?

Cta. 27 PARA LA VENTA
SOLUCIÓN
1. Transferencia para la venta ( 30 Junio 2019 )
27 ACTIVOS NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA
2720 Planta productora en producción
27201 Costo 120,000
276 Deprec. Acumulada –Propied., planta y equipo
27601 Costo 48,000
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
330 Planta productora
33011 Costo 120,000
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADAS
395 Deprec. Acumulada –Propied., planta y equipo
3952 Deprec. Acumulada –Costo
39520 Plantas productoras 48,000 _______
( para saldar la cuenta ) 168,000 168,000
Cta. 27 PARA LA VENTA
SOLUCIÓN
2. Reconocimiento de la pérdida de valor (31 Agt. 2019)
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES
688 Deterioro del valor de los activos
6883 Desvalorización de propiedad,
planta y equipo
68830 Planta productora en produc. 17,500
27 ACTIVOS NO CTES. MANTENIDOS
PARA LA VENTA
279 Desvalorización acumulada
27930 Plantas productoras en
producción 17,500

Cta. 27
PARA LA VENTA
SOLUCIÓN
3. Exposición en el Estado de Situación Financiera

( 31 Agosto 2019 )
Planta Productora Para la Venta

Cuenta Concepto Importe
2720 Planta productora en producción 120,000
2760 Deprec. Acumulada planta productora ( 48,000)
2793 Desvalorz. Acumulada planta productora ( 17,500)
Valor razonable : 54,500

Aplicaciones del
basadas en NIIF
ACTIVO INMOVILIZADO

PCGE
Cuentas del Activo
PCGE 2010 PCGE 2020

ELEMENTO 3 : ACTIVO INMOVILIZADO ELEMENTO 3 : ACTIVO INMOVILIZADO
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 30 INVERSIONES MOBILIARIAS

303 Certific. de partic. en fondos a cuotas
304 Participaciones en acuerdos conjuntos
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN

( las mismas divisionarias ) ( las mismas divisionarias )
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN 32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO

ARRENDAMIENTO FINANCIERO 321 Propiedad de Inversión -Arrendamiento
321 Inversiones inmobiliarias Financiero
322 Inmuebles, maquinaria y equipo 322 Propiedad, planta y equipo –
Arrendamiento Financiero
323 Propiedad, planta y equipo-
Arrendamiento operativo

PCGE
Cuentas del Activo
c) Incorpora nuevos códigos y denominación de cuentas
PCGE 2010 PCGE 2020

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

330 Planta productora
36 DESVALORIZ. DE ACTIVO INMOVILIZ. 36 DESVALORIZ. DE ACTIVO INMOVILIZADO

361 Desvalorización de inversión 361 Desvalorización de propiedades
inmobiliaria de inversión
362 Desvalorización de propiedades de
inversión –Arrendamiento Financiero
363 Desvalorización de propiedad, planta
y equipo- Arrendamiento Financiero
363 Desvaloriz. de Inmuebles, maquinaria 364 Desvalorización de propiedad, planta y
y equipo equipo
364 Desvalorización de intangibles 365 Desvalorización de intangibles
365 Desvalorizac.de activos biológicos 366 Desvalorización Activos biológicos
366 Desvalorizac. De Invers. Mobiliarias 367 Desvaloriz. de Inversiones Mobiliarias

PCGE
Cuentas del Activo
c) Incorpora nuevos códigos y denominación de cuentas
PCGE 2010 PCGE 2020

37 ACTIVO DIFERIDO 37 ACTIVO DIFERIDO

372 Participac.de los trabajadores diferidas
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN

AGOTAMIENTO ACUMULADOS ACUMULADOS
3911 inversiones inmobiliarias 391 Deprec. acumulada propied. inversión
3912 Activos adquiridos en Arrendamiento 392 Deprec. acumulada propied.-inversión
Financiero Arrendamiento Financiero
393 Deprec. acumulada Propiedad,planta y
equipo- Arrendamiento Financiero
394 Deprec. Acumulada-Arrend.operativo
395 Deprec. Acumulada-Propiedad, planta
y equipo
392 Amortización acumulada 396 Amortización acumulada
398 Deprc.acumul.-Activos biolog.en prod.

PCGE PARTICIPACIÓN EN
Cta. 30
NEGOCIO CONJUNTO
ENUNCIADO
El 1º de julio del 2019 la empresa Cleopatra acordó con la

empresa Penélope llevar a cabo un negocio con control
conjunto a fin de incrementar la actividad económica que cada
una desarrolla.
Para ello, se han asociado por cuatro años y crean la empresa

Salomé con una participación del 45% y 55%
respectivamente, la cual será administrada por ambas
empresas en forma conjunta.
……/

Cta. 30 NEGOCIO CONJUNTO
ENUNCIADO
Las citadas empresas realizan los aportes siguientes :
Concepto Cleopatra Penélope Salomé
Efectivo 76,000 82,500 158,500

Mercaderías 60,000 -.- 60,000
Maquinarias 286,100 412,700 698,800
Marca de Fábrica -.- 20,700 20,700
Inversión Total : 422,100 515,900 938,000
Participación % : 45% 55%
¿Cómo aplicar el método de participación

patrimonial en acuerdo conjunto?

SOLUCIÓN
Cleopatra
Aporte de 45% de Salomé ( 1 de julio del 2018 )
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
3041 Operaciones conjuntas 422,100
101 Caja 76,000
20 MERCADERIAS
201 Mercaderías
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinaria y equipo de explotación ______ 286,100
422,100 422,100

SOLUCIÓN
Penélope
Aporte de 55% de Salomé ( 1 de julio del 2019 )
____x ____ DEBE HABER
3041 Operaciones conjuntas 515,900
101 Caja 82,500
3331 Maquinaria y equipo de explotación 412,700
34 INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial
3422 Marcas ______ 20,700
515,900 515,900

Salomé SOLUCIÓN
Aportes recibidos de Cleopatra y Penélope ( 1 de julio del 2019 )

101 Caja 158,500
20 MERCADERIAS
201 Mercaderías
3331 Maquinaria y equipo de explotación 698,800
34 INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial
3422 Marcas 20,700
50 CAPITAL
501 Capital social
5012 Participaciones _______ 938,000
938,000 938,000
PCGE
Cta. 32 RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
POR DERECHO DE USO
ENUNCIADO
La empresa comercial Maquinarias dedicada a la venta y alquiler

de máquinas y equipos para la construcción suscribe con la
entidad Constructora, el 1 de enero de 2019, un contrato de
arrendamiento por el cual le otorga el derecho de uso de una pala
mecánica por un plazo de tres años sin opción de compra.
Arrendamiento operativo que tiene las características siguientes :
………/

PCGE
POR DERECHO DE USO
………/ ENUNCIADO
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Activo subyacente Pala mecánica

Contrato Arrendamiento sin opción de compra
Plazo de arrendamiento 3 años
Monto del arrendamiento S/. 120,000
Modalidad de pago S/. 40,000 anual
Tasa de interés implícita 5% anual
Fecha de inicio 1 enero 2019
Fecha de término 31 diciembre 2021
Impuesto General a las Ventas 18%
¿ Cuál es el tratamiento contable en el

arrendatario según la NIC 17 y la NIIF 16 ?
NIIF 16
RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
POR DERECHO DE USO
SOLUCIÓN
I. SEGÚN LA NIC 17 ( PCGE-2010)
1. Determinación de los pagos del arrendamiento
Concepto Mensual Total

3 cuotas anuales 40,000 120,000
IGV 18% 7,200 21,600
47.200 141,600

NIIF 16 RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
POR DERECHO DE USO
SOLUCIÓN
I. SEGÚN LA NIC 17 ( PCGE -2010 )
2. Reconocimiento de arrendamiento ( operativo )

____ 1 _____ DEBE HABER
POR TERCEROS
6353 Alquileres-Maquinarias y equipos
de explotación 40,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto General a las Ventas 7,200
4212 Facturas - Emitidas ______ 47,200
47,200 47,200
NIIF 16 RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
POR DERECHO DE USO
I. SEGÚN LA NIC 17 ( PCGE - 2010)
3. Pago de arrendamiento devengado

___ 2 ____ DEBE HABER
4212 Facturas -Emitidas 47,200
DE EFECTIVO
Nota : Similar registro se efectuará en los años 2020 y 2021

PCGE
POR DERECHO DE USO
SOLUCIÓN
II. SEGÚN LA NIIF 16 ( PCGE 2020)
1. Determinación de los pagos del Arrendatario
Concepto S/.
3 cuotas anuales x S/. 40,000 c/u = 120,000
IGV 18% 21,600
141,600

PCGE
POR DERECHO DE USO
SOLUCIÓN
2. Determinación del Valor Presente
Vp = c/ (1 +i ) + c / (1+ i )2 + c/ (1 + i )3
= S/ 40,000 + S/ 40,000 + S/ 40,000

( 1.05 ) (1.05)2 (1.05)3
= S/ 38,095 + S/. 36,281 + S/.34,554
Vp = S/. 108,930

PCGE
POR DERECHO DE USO
SOLUCIÓN
3. Cuadro de intereses y Amortización del Principal
Año Valor al Reducción Intereses Total Valor al IGV

Cuota Inicio obligación 5% Amortización final 18%
2019 108,930 38,095 1,905 40,000 70,835 7,200

2020 70,835 36,281 3,719 40,000 34,554 7,200
2021 34,554 34,554 5,446 40,000 -.- 7,200
108,930 11,070 120,000 21,600

PCGE
POR DERECHO DE USO
AÑO 2019 SOLUCIÓN
1. Reconocimiento del Contrato de Arrendamiento

(1º Enero )
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
3223 Propiedad, Planta y
equipo-Arrendamiento operativo 108,930
( activo por derecho de uso)
DIVERSAS –TERCEROS
469 Otras cuentas por pagar diversas
4693 Contrato de arrendamiento operativo 108,930
( cuenta sugerida)
PCGE
Cta. 32
POR DERECHO DE USO
AÑO 2019 SOLUCIÓN
2. Gastos Financieros ( 31 diciembre )

( intereses devengados )
67 GASTOS FINANCIEROS
6793 Gastos financieros en actualización
de activos por derecho de uso 1,905
DIVERSAS-TERCEROS
4694 Costos de financiación-arrendamiento
operativo 1,905
( cuenta sugerida )
PCGE
POR DERECHO DE USO
AÑO 2019 SOLUCIÓN
3. Depreciación del Período ( 31 diciembre )

( S/. 108,930 : 3 años = S/. 36,310 anual )
_____3 _____ DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6831 Depreciación de activos p. derecho
de uso-arrendamiento operativo 36,310
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
ACUMULADOS
394 Dep. Activos p. derecho de uso-
arrendamiento operativo 36,310
PCGE RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
Cta. 32
POR DERECHO DE USO
AÑO 2019 SOLUCIÓN
4. Amortización de Arrendamiento (31 diciembre)
( pago de primera cuota al vencimiento de S/. 47,200 )
DIVERSAS - TERCEROS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS
4693 Contrato de Arrendamientos operativos 38,095
4694 Costos de financiación-Arrend.operativo 1,905
(costo por intereses implícitos)
1041 Cuentas corrientes en inst. financieras ______ 47,200
47,200 47,200
Nota : Igual registro se hará en los años 2020 y 2021
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea
110
PCGE
Cta. 32
POR DERECHO DE USO
AÑO 2021
1. Retiro del Activo con Derecho de Uso (31 diciembre)
(devolución de Pala mecánica vencido el arrendamiento )
ACUMULADOS
394 Propiedad, planta y equipo-Arrendamiento
operativo 108,930
323 Propiedad, planta y equipos –Arrendamiento
operativo 108,930
( para saldar las cuentas )

PCGE
Cta. 33 PLANTA PRODUCTORA
ENUNCIADO
La empresa agrícola “ La Paltosa”, dedicada a la producción

de paltas, ha efectuado la siembra de árboles lauráceos o de
paltas en sus 100 hectáreas de tierra.
El árbol de palta comienza ha producir frutos después de

transcurrir 5 a 7 años de sembrado, siendo su mayor
producción a partir de 8 años para luego seguir produciendo de
manera eficiente hasta alcanzar los 20 años de vida útil.
……../

PCGE
1er. Año ENUNCIADO
Los desembolsos del primer año por cada hectárea ascienden a S/.19,850
y son los siguientes :
Costos por hectárea
Concepto S/.
Semillas 200
Injertos 300
Agua 2,200
Fertilizantes 2,300
Mano de obra 12,000
Dep. maq. agrícola 2,350
Podas 500
Total 19,850
Resultando por lo tanto, que por las 100 hectáreas sembradas de árboles
de paltas el desembolso total por los costos incurridos asciende a
S/.1’985,000.
¿ Cuál es el tratamiento contable ?
PCGE
Cta. 33
PLANTA PRODUCTORA
SOLUCIÓN
1. Compra de insumos por siembra ( 100 has. )

60 COMPRAS
602 Materias Primas
6021 Materias primas 20,000
603 Materiales auxil.,suminist. y repuest.
6031 Materiales auxiliares 30,000
6032 Suministros 230,000
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas 280,000

PCGE
SOLUCIÓN
2. Personal de la empresa agraria ( 100 has.)
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES

621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 1’100,917
6271 Régimen de prestac. de salud 99,083
APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4031 ESSALUD 99,083
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
411 Remuneraciones por Pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 957,798
417 Administradoras de Fondos
de Pensiones 143.119
PCGE
SOLUCIÓN
3. Depreciación de maquinaria agraria ( 100 has.)
684 Deprec. de propied.,planta y equipo
68410 Depreciac.de plantas product. 235,000
ACUMULADOS
395 Depreciación acumulada de propiedad
Planta y Equipo
39520 Deprec. Plantas Productoras 235,000

PCGE
SOLUCIÓN
4. Otros gastos incurridos en el sembrado ( 100 has.)
60 COMPRAS
603 Materiales auxiliares, suministros y repuest.
6032 Suministros 220,000
( agua de riego )
POR TERCEROS
634 Mantenimiento y reparaciones
6345 Activos Biológicos 50,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas ______ 270,000
270,000 270,000

PCGE
SOLUCIÓN
5. Transferencia del total de los costos incurridos en

1er. Año.
( para 100 has. de tierra cultivadas a S/. 19,850 c/u = S/. 1’985,000 )

330 Planta Productora
3302 Plantas Productoras
en desarrollo 1’985,000
72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO
722 Propiedad, Planta y equipo
7220 Plantas Productoras 1’985,000

PCGE DETERIORO DE VALOR EN
Cta. 36
ENUNCIADO
La empresa Cargas y Mudanzas para cumplir su cubertura de servicios
suscribe un contrato de arrendamiento financiero con la empresa Mercantil
Automotriz. Contrato que le permite obtener el derecho de uso de una
camioneta para el reparto a domicilio de encomiendas y giros por un plazo de
tres años.
El contrato de arrendamiento tiene las características siguientes :
Activo subyacente Camioneta panel
Tipo de contrato Arrendamiento financiero
Plazo de arrendamiento 3 años
Monto del arrendamiento S/. 180,000
Modalidad de pago S/. 60,000 anual
Tasa de intereses implícita 5% anual
Fecha de inicio 1 enero 2020
Fecha de término 31 diciembre 2022
Impuesto general a las ventas 18%
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea …………../ 119
Cta. 36
ENUNCIADO
…………../
El referido activo generador de efectivo, luego de transcurrido

un año de uso, ha experimentado un deterioro en su valor
recuperable, siendo su valor de venta el determinante para su
medición, el cual equivale a S/. 92,000.
¿ Cómo registrar el deterioro en el

arrendatario ?

Cta. 36
SOLUCIÓN
1. Determinación del Valor Presente
Vp = A x ( 1 + i )n – 1
i (1 + i)n
Dónde :
Vp = Valor presente = ?
A = Anualidad = S/. 60,000 c/u
i = Tasa de interés (incremental) = 5% anual
n = Número de periodos = 3 años
Luego :
Vp = S/. 60,000 x (1 + 0.05)3 - 1
0.05 (1 + 0.05)3
Vp = S/. 163,395
Cta. 36
AÑO 2020 SOLUCIÓN
1. Reconocimiento de Contrato de Arrendamiento (1 enero)

( Recepción de camioneta panel )

322 Arrendamiento financiero
3225 Unidades de transporte 163,395
( activo con derecho de uso)
4521 Contratos de arrendamiento financiero 163,395
(pasivo por activo por derecho de uso)

Cta. 36
SOLUCIÓN
AÑO 2021
1.Determinación de Ajuste por Deterioro ( 1 enero )
Concepto S/.
Camioneta panel 163,395
Depreciación acumulada (54,465)
Valor en libros 108,930
(-) Valor de recuperación (92,000)
( venta de activo )
Deterioro de valor 16,930

Cta. 36
AÑO 2021 SOLUCIÓN
2. Reconocimiento de Deterioro de Valor ( 1 enero )
_____ 1 _____ DEBE HABER

688 Deterioro del valor de los activos
68825Desvalorización – Unidades
de transporte 16,930
36 DESVALORIZACIÓN DE
ACTIVO INMOVILIZADO
363 Desvalorz.de Prop., planta y equipo-
Arrendamiento Financiero
3634 Unidades de transporte 16,930
Cta. 36
SOLUCIÓN
AÑO 2021
3. Valor de Camioneta Después de Deterioro (1 enero )
Cuenta Concepto S/.

3225 Equipo de transporte - costo 163,395
3634 Equipo de transporte-deterioro (16,930)
3934 Equipo de transporte,depreciac. acumulada (54,465)
Valor recuperable : 92,000

PCGE
Cta. 37 PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
e IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
ACTIVO
ENUNCIADO
La empresa Industrial Moderna al 31 de diciembre de 2019

generó utilidades, antes de deducciones, ascendente a S/.50,000;
resultado que para fines tributarios está excedido en S/. 1,500 por
concepto de depreciación de maquinarias.

aplicable ?

126
PCGE PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
Cta. 37
ACTIVO
SOLUCIÓN
1. Deducciones de utilidad contable

Criterio Criterio Diferencia
Concepto Financiero Tributario Temporaria
Utilidad antes de deducciones 50,000 50,000
Mas : Exceso de depreciación -.- 1,500 1,500
50,000 51,500
Menos:Participación Trabajadores, 10% ( 5,150) ( 5,150)
44,850 46,350 1,500
Impuesto a la renta, 29.50% ( 13,231) ( 13,673) ( 442)

Cta. 37 e IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
ACTIVO
SOLUCIÓN
2. Participación utilidades de trabajadores
____ 1 _____ DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES

Y GERENTES
622 Otras Remuneraciones 5,150
POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar 5,150

ACTIVO
SOLUCIÓN
3. Impuesto a la Renta
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido 442
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta -Corriente 13,673
882 Impuesto a la Renta - Diferido 442
4017 Impuesto a la Renta por Pagar ______ 13,673
14,115 14,115

ACTIVO
SOLUCIÓN

Mas : Exceso de depreciación -.- 1,500 1,500
50,000 51,500
Menos:Participación Trabajadores,10% ( 5,000) ( 5,150) ( 150)
45,000 46,350 1,350
Impuesto a la renta, 29.50% ( 13,275) ( 13,673) ( 398)

ACTIVO
SOLUCIÓN

____ 1 _____ DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO
372 Participaciones de los
trabajadores diferida 150
6294 Participación en las Utilidades
62941 Participación corriente 5,150
62942 Participación diferida 150
POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar _____ 5,150
5,300 5,300
PCGE PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES e
Cta. 37 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
ACTIVO
SOLUCIÓN
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta diferido 398
881 Impuesto a las Ganancias - Corriente 13,673
882 Impuesto a la Ganancias - Diferido 398
APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE
4017 Impuesto a la Renta por Pagar ______ 13,673
14,071 14,071

PCGE PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES e
Cta. 37 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
ACTIVO
SOLUCIÓN
4. Comparación de Diferencia Temporaria (31 Dic. 2019 )

PCGE PCGE
Concepto 2010 2019

Menos:
Participación en las utilidades
Corriente ( 5,150) ( 5,150)
Diferido -.- 150
Impuesto a la renta
Corriente (13,673) ( 13,673)
Diferido 442 398
Utilidad neta 31,619 31,725
Aplicaciones del
basadas en NIIF
PASIVO

PCGE
Cuentas del Pasivo
d) Modifica códigos y reubicación de cuentas
PCGE 2010 PCGE 2020

ELEMENTO 4 : PASIVO ELEMENTO 4 : PASIVO
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
Y DE SALUD POR PAGAR PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central 401 Gobierno nacional
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR POR PAGAR
417 Administrad. de fondos de pensiones
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

( se eliminan divisionarias: matriz,
subsidiarias, asociadas, sucursales, otras )

PCGE
Cuentas del Pasivo
e) Modifica códigos y denominación de cuentas
PCGE 2010 PCGE 2020

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS ) DIRECTORES ACCIONISTAS ( SOCIOS, PARTICIPES)
Y GERENTES Y DIRECTORES
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -

TERCEROS TERCEROS
4652 Inversiones inmobiliarias 4652 Propiedades de Inversión
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 4654 Propiedad, planta y equipo

PCGE
Cuentas del Pasivo
f) Elimina códigos y denominación de cuentas
PCGE 2010 PCGE 2020

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-

( se eliminan divisionarias : matriz,
subsidiarias, asociadas, sucursales, otras )
476 Depósitos recibidos en garantía
48 PROVISIONES 48 PROVISIONES
487 Provisión por activos por derecho de
uso
49 PASIVO DIFERIDO 49 PASIVO DIFERIDO

492 Participaciones de los trabajadores
diferida .

PCGE PROVISIÓN POR CONTRATO
Cta. 48 DE ARRENDAMIENTO
ENUNCIADO
La empresa aérea Alas Perú (arrendataria ) desde el 1 de enero del

2019 tiene suscrito un contrato de arrendamiento operativo con la
empresa Inka Airline ( arrendadora) por el cual otorga el derecho de
uso de un avión por un plazo de cinco años por el importe total de
S/.2`500,000 más 18% de IGV.
El contrato de arrendamiento incluye cláusula que obliga a la empresa

Alas Perú asumir los gastos de protección de la nave aérea de
posibles fallas mecánicas.
La empresa arrendataria ha estimado en S/. 1’200,000 el monto que

tendrá que desembolsar para honrar la obligación con Inka Airline.
…….../
…….../ ENUNCIADO
La tasa de interés efectiva en el sistema financiero en el año 2019 es de
12% anual (supuesto)
Durante la vigencia del contrato de arrendamiento Alas Perú para
atender la obligación contraía, incurrió en los gastos siguientes :
Concepto S/.
- Compra de repuestos ( sin 18% IGV) 850,000
- Personal técnico contratado ( sin 8% Impto.a la renta 335,000
1’185,000
Nota : El avión se encuentra registrado en la cuenta 3235 Unidades de transporte
aplicando la NIIF 16
¿ Cuál es el procedimiento aplicable ?

SOLUCIÓN
1. Determinación de la provisión
Vp = Vn __
( 1 + i) n
Donde :
Vp = Valor presente = ?
Vn = Valor nominal = S/. 1’200,000
i = Tasa de interés = 12 % anual
n = Plazo = 5 años
Remplazando :
Vp = S/. 1’200,000
( 1+ 0.12) 5
Vp = S/. 1’200,000
( 1.12 )5
Vp = S/. 680,912
SOLUCIÓN
2. Distribución del valor presente de la provisión
Año Año de Valor Ajuste Anual Valor

Período Inicio Nominal % Presente
0 1’200,000 680,912
1 2019 81,709 762,621
2 2020 91,515 854,136
3 2021 102,496 956,632
4 2022 114,796 1’071,428
5 2023 128,572 1’200,000
Actualización financiera : 519,088

AÑO 2019 SOLUCIÓN
3. Reconocimiento de la provisión ( 1 enero)

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
689 Provisiones
6897 Provisión por activos por
derecho de uso 680,912
48 PROVISIONES
487 Provisión por activos por derecho de uso
4871 Arrendamiento operativo 680,912
( cuenta sugerida )
Nota : Se hará asiento por destino en el Elemento 9 de la Contabilidad Analítica

SOLUCIÓN
AÑO 2019
4. Ajuste del valor presente de la provisión (31 diciembre)
679 Otros gastos financieros
6793 Gastos financieros en actualización
de activos por derecho de uso 81,709
48 PROVISIONES
Nota : Similares asientos contables se harán en los próximos cuatro años ( 2020 al 2023)

AÑOS 2020 a 2023 SOLUCIÓN
1. Compra de repuestos
60 COMPRAS
6033 Repuestos 850,000
DIVERSAS-TERCEROS
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otras por pagar
4212 Emitidas 1’003,000
Nota : Se hará asiento por destino en el elemento 9 de la Contabilidad Analítica.

AÑOS 2020 a 2023 SOLUCIÓN
2. Personal técnico contratado

POR TERCEROS
638 Servicios de contratistas 335,000
APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
40172 Impuesto a la renta –Cuarta categoría 26,800
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC-TERCEROS
424 Honorarios por pagar 308,200
Nota : Se hará asiento por destino en el elemento 9 de la Contabilidad Analítica.

SOLUCIÓN
AÑOS 2020 a 2023
3. Aplicación de la provisión
48 PROVISIONES
4871 Arrendamiento operativo 1’185,000
( cuenta sugerida )
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones 1’185,000

SOLUCIÓN
AÑOS 2020 a 2023
4. Regularización de provisión no utilizada

( S/. 1’200,000 – S/. 1’185,000 = S/. 15,000)

48 PROVISIONES
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión
7595 Recuperación de provisiones 15,000
( cuenta sugerida )

PCGE
Cta. 49 PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
PASIVO
ENUNCIADO
La empresa Comercial Progreso al 31 de diciembre de 2019

obtuvo utilidades antes de deducciones ascendentes a S/. 350,000;
resultado que incluye S/.10,000 de ganancia en activos financieros
medidos al valor razonable por concepto de acciones mantenidas
para negociación.

aplicable ?

PASIVO
SOLUCIÓN


Menos : Ganancia por valor razonable -.- ( 10,000) 10,000
350,000 340,000
Participación Trabajadores, 8% ( 27,200) ( 27,200)
322,800 312,800 10,000
Impuesto a la renta, 29.50% ( 95,226) ( 92,276) ( 2,950)

PASIVO
SOLUCIÓN
____ 1 _____ DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES

Y GERENTES
622 Otras Remuneraciones 27,200
POR PAGAR

PASIVO
SOLUCIÓN
881 Impuesto a la Renta -Corriente 92,276
882 Impuesto a la Renta - Diferido 2,950
4017 Impuesto a la Renta por Pagar 92,276
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido ______ 2,950
95,226 95,226

PASIVO
SOLUCIÓN

Concepto Financiero Tributario Temporari
a
Menos : Ganancia por valor -.- ( 10,000) 10,000
razonable
350,000 340,000
Participación Trabajadores,8% ( 28,000) ( 27,200) ( 800)
322,000 312,800 9,200
Impuesto a la renta, 29.50% ( 94,990) ( 92,276) ( 2,714)

PASIVO
SOLUCIÓN

____ 1 _____ DEBE HABER

6294 Participación en las Utilidades
62941 Participación corriente 27,200
62942 Participación diferida 800
POR PAGAR
49 PASIVO DIFERIDO
492 Participac.de los trabajadores diferidas _____ 800
28,000 28,000
PASIVO
SOLUCIÓN
881 Impuesto a las Ganancias – Corriente 92,276
882 Impuesto a la Ganancias - Diferido 2,714
APORTES AL SISTEMA PUBLICO DE
4017 Impuesto a la Renta por Pagar 92,276
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido ______ 2,714
94,990 94,990
PASIVO
SOLUCIÓN
4. Comparación de Diferencia Temporaria (31 Dic. 2019 )

PCGE PCGE
Concepto 2010 2019

Menos:
Participación en las utilidades
Corriente ( 5,150) ( 27,200)
Diferido -.- ( 800)
Impuesto a la renta
Corriente (92,276) ( 92,276)
Diferido ( 2,950) ( 2,714)
Utilidad neta 227,574 227,010
Aplicaciones del
basadas en NIIF
PATRIMONIO
NETO

PCGE
Cuentas del Patrimonio
g) Incorpora nuevos códigos y denominación de cuentas
PCGE 2010 PCGE 2020

ELEMENTO 5 : PATRIMONIO NETO ELEMENTO 5 : PATRIMONIO NETO
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 56 RESULTADOS NO REALIZADOS

561 Diferencia en cambio de inversiones 561 Diferencia en cambio de inversiones
permanentes en entidad. extranjeras permanentes en entidades extranjeras
562 Instrumentos financieros-Cobertura 562 Instrumentos financieros-Coberturas
de flujo de efectivo 563 Resultado en activos o pasivos financ.
mantenidos para la negociación
5631 Ganancia
5632 Pérdida
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos 564 Resultados en otros activos o pasivos
financieros disponibles para la venta por inversiones financieras
5631 Ganancia 5641 Ganancia
5632 Pérdida 5642 Pérdida
.

PCGE
Cuentas del Patrimonio
PCGE 2010 PCGE 2020

ELEMENTO 5 : PATRIMONIO NETO ELEMENTO 5 : PATRIMONIO NETO
564 Ganancia o pérdida en activos o 565 Resultado en activos o pasivos

pasivos financieros disponibles para financieros mantenidos para negociación
la venta – Compra o venta Compra o venta convencional f echa
convencional fecha de liquidación de liquidación
5641 Ganancia 5651 Ganancia
5642 Pérdida 5652 Pérdida
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación 571 Excedente de revaluación
5711 Inversiones inmobiliarias 5711 Propiedad de Inversión
57111 Adquisición directa
57112 Arrendamiento Financiero
5712 Inmuebles, maquinaria y 5712 Propiedad, planta y equipo
equipo 57121 Adquisición directa
57122 Arrendamiento.Financiero
5713 Intangibles 5713 Intangibles
5714 Activos por derecho de uso
arrendamiento operativo
PCGE PARTICIPACIÓN POR NEGOCIO EN
Cta. 56 EL EXTRANJERO
ENUNCIADO
Empresa peruana Mercantil Limeña tiene una participación del 40% en el
patrimonio neto de la asociada norteamericana Chemical Company.
Para la preparación de sus Estados Financieros separados, conforme a los criterios
señalados por la NIC 27 Estados Financieros Separados, Mercantil Limeña
reconoce la participación en la empresa Chemical Company aplicando el método
de participación patrimonial.
En los primeros días de enero de 2020 se dispone de información financiera de la
asociada norteamericana :
CHEMICAL COMPANY
Concepto US$
Patrimonio neto al 31 Dic.2018 2’000,000
Utilidad neta del año 2019 400,000
Patrimonio neto al 31 Dic. 2019 2’400,000

Cta. 56
EL EXTRANJERO
ENUNCIADO
Se tiene la información adicional siguiente :
Tasa de Cambio
Fecha ( S/. por US$ )
Al 31 Dic. 2018 3.00
Año 2019 ( promedio ) 3.28
Al 31 Dic. 2019 3.32
¿ Cuál es el procedimiento aplicable

al cierre del 2019 ?

Cta. 56
EL EXTRANJERO
SOLUCIÓN
1. Determinación del resultado acumulado por traslación
de moneda extranjera
( conversión de US$ Dólares a S/. Soles )
Patrimonio Neto Utilidad Neta Gananc. Acuml. Patrim. Neto
Concepto Al 31 Dic. 2018 Año 2019 Por Traslación Al 31 Dic.2019
Total $ 2’000,000 $ 400,000 $ 2’400,000

% de participación 40% 40% 40%
Inversión en US$ : 800,000 160,000 960,000

Tasa de cambio : S/. 3.20 S/. 3.28 S/. 3.32
Inversión Eqv.S/. 2’560,000 524,800 102,400 3’187,200
=========== ========== ========== ==========

Cta. 56
EL EXTRANJERO
SOLUCIÓN
2. Reconocimiento de participación en las utilidades (31 Dic.2019)
( método de participación patrimonial )
302 Instrumentos Financ. Representativos
de Derecho Patrimonial
30225 Participación Patrimonial 524,800
778 Participación en resultados de
entidades relacionadas
7781 Participación en los resultados
de subsidiarias y asociada bajo
el método del valor patrimonial 524.800

Cta. 56
EL EXTRANJERO
SOLUCIÓN
3. Reconocimiento de la ganancia por traslación (31 Dic. 2019)
( De dólares N.A. - $ a – Soles S/. )
302 Instrumentos Financ. Representativos
de Derecho Patrimonial
30225 Participación Patrimonial 102,400
561 Diferencia de Cambio en Inversiones
Permanentes en Entidades Extranjeras 102,400
( ganancia )

PCGE CONTRATOS A FUTURO -
Cta. 56
COBERTURAS
ENUNCIADO
La empresa El Trigal, el 1 de octubre del 2019 decide protegerse

de la declinación en el precio de una venta futura de 13,600 TM de
trigo, la compañía cobertura su posición vendiendo 1,000 contratos a
futuro de trigo en el mercado americano. Cada contrato es de 13,60
la TM de trigo a $ 272 por TM.
Los contratos a futuro vencen el 31 de marzo del 2020, en donde

coinciden con la fecha en que la empresa enviará el trigo al cliente al
precio spot de esa fecha de suscripción de los contratos, a $ 265;
cuyo costo es $ 245 por TM.
………/

Cta. 56 COBERTURAS
ENUNCIADO
………/
Un resumen de los precios spot y futuro por TM del trigo en esas
fecha son como sigue :
Precio Precio
Fecha Spot Futuro
1 Oct. 2019 265 272
31 Dic. 2019 (1) 258 260
20 Mar.2020 (2) 250 250
(1) ( $ 272 - $ 260 ) por TM x 13,600 TM = $ 163,200

(2) ( $ 272 - $ 250 ) por TM x 13,600 TM = $ 299,200
¿ Cómo reconocer la cobertura ?

Cta. 56 COBERTURAS
SOLUCIÓN
AÑO 2019
1. Medición inicial ( 1 octubre )

( 13.60 TM x 1,000 contratos x $ 272 c/ TM = $ 3’699,200
( $ 3’699,200 x T.C. S/.3.35 = S/. 12’392,320 )
____ 1 _____ DEBE HABER
02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS

FINANCIEROS
0201 Contratos a futuro 12’392,320
04 CONTRAPARTIDA DE CUENTAS DE
ORDEN DEUDORAS
0401 Derechos sobre instrumentos
financieros 12’392,320
( no se efectúa pago por el contrato)

Cta. 56 COBERTURAS
SOLUCIÓN
AÑO 2019
2. Registro del contrato a valor razonable (31 diciembre )

( $ 272 - $ 260 ) x 13,600 TM = $ 163,200
( $ 163,200 x T. C. S/. 3.35 ) = S/. 546,720

DIVERSAS - TERCEROS
166 Activos por instrumentos financieros
1662 Instrumentos financ. derivados
1662 Valor razonable 546,720
( $ 163,200)
562 Instrumentos financieros –Coberturas 546,720
( $ 163,200)

Cta. 56 COBERTURAS
SOLUCIÓN
AÑO 2019
3. Recepción de la compensación resultante del

contrato a futuro

104 Ctas. Ctes. Instituciones Financieras
( $ 163,200)
DIVERSAS - TERCEROS
( $ 163,200)
Cta. 56 COBERTURAS
SOLUCIÓN
AÑO 2020
1. Ajuste del contrato a su valor razonable ( 20 marzo )

( $ 260 - $ 250 ) x 13,600 TM = $ 136,000
( $ 136,000 x T. C. S/. 3.35 = S/. 455,600 )

DIVERSAS - TERCEROS
( $ 136,000)
562 Instrumentos financieros –Coberturas 455,600
( $ 136,000)
Cta. 56 COBERTURAS
SOLUCIÓN
AÑO 2020
2. Recepción de la compensación resultante del

contrato a futuro

( $ 136,000)
DIVERSAS - TERCEROS
( $ 136,000)
Cta. 56 COBERTURAS
SOLUCIÓN
AÑO 2020
3. Venta de trigo a precio spot ( 20 marzo )

( 13,600 TM x $ 250 = $ 3’400,000 )
( $ 3’400,000 x TC S/. 3.35 = S/. 11’390,000)
121 Facturas, boletas por cobrar
1212 Emitidas en cartera 11’390,000
( $ 3’400,000)
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías - Venta de exportación
70111 Terceros 11’390,000

Cta. 56 COBERTURAS
SOLUCIÓN
AÑO 2020
4. Costo de trigo vendido ( 20 marzo )

( 13,600 TM x $ 245 = $ 3’332,000 )
( $ 3’332,000 x TC S/. 3.35 = S/. 11’162,200)
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6911 Mercaderías – exportación
69111 Terceros 11’162,200
( $ 3’332,000)
20 MERCADERIAS
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo 11’162,200
( $ 3’332,000)
Cta. 56 COBERTURAS
SOLUCIÓN
AÑO 2020
5. Cobranza de Factura
DE EFECTIVO
1041 Ctas. Ctes. Operativas 11’390,000
( $ 3’400,000)
121 Facturas, boletas por cobrar
1212 Emitidas en cartera 11’390,000
( $ 3’400,000 )

Cta. 56 COBERTURAS
SOLUCIÓN
AÑO 2020
6. Reconocimiento de ganancia realizada en
contrato a futuro
562 Instrumentos financieros –Coberturas 1’002,320
( $ 299,200)
771 Ganancia por instrumento financiero
derivado 1’002,320
( $ 299,200)

Cta. 56 COBERTURAS
SOLUCIÓN
AÑO 2020
7. Calculó de la eficiencia de cobertura

Concepto $
Venta teórica ( 13,600 TM x $272 ) 3’699,200
Costo de venta ( 13,600 TM x $ 245 ) ( 3’332,000)
Utilidad Bruta 367,200 (A)
Venta real ( 13,600 TM x $ 250 ) 3’400,000
Costo de venta ( 13,600 TM x $ 245 ) ( 3’332,000)
Utilidad Bruta 68,000 (B)
Pérdida en mercado contado (A) – (B) ( 299,200)
Ganancia en mercado derivado ( cobertura) 299,200
-.-
Eficiencia de cobertura : 100%
PCGE INVERSIÓN FINANCIERA
Cta. 56 PARA NEGOCIACIÓN
ENUNCIADO
La empresa Mercados Peruanos, el 1º de octubre del 2019 compró en la Bolsa
de Valores de Lima 50 Bonos de la empresa Minera Argenta por el importe de
S/.1,000 cada uno, cuyo monto total se considera un valor razonable a esa
fecha.
Mercados Peruanos, ha tomado la decisión de adquirir los Bonos de la empresa

minera por la alta rentabilidad que podrá obtener en los próximos tres meses
dada la expectativa de alza del valor de la onza de la plata en el mercado
internacional y luego venderlas, es decir, negociarlas en el corto plazo, previsto
para el 6 de enero del 2020.
Sin embargo, ante la caída del valor de la onza de plata, al 31 de diciembre del
2019, fecha de los Estados Financieros, el valor de cada Bono de Minera
Argenta en la Bolsa de Valores de Lima es S/.965.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

AÑO 2019 SOLUCIÓN
1. Adquisición de Bonos ( 1º Oct. )

Concepto S/. S/.
50 Bonos a 1,000 c/u = 50,000
1114 Otros títulos representativos de deuda 50,000
11141 Costo 50,000
104 Cuentas corrientes en instituc. financieras

SOLUCIÓN
AÑO 2019
2. Medición de Inversión ( 31 Dic. )
Concepto S/. S/.

Valor bursátil 50 Bonos a 965 c/u 48,250
Menos :
Costo de adquisición ( 1,000) ( 50,000)
Pérdida en Activo Financiero ( 35) ( 1,750)

SOLUCIÓN
AÑO 2019
3. Reconocimiento de la Pérdida ( 31 Dic. )
563 Resultado en activos o pasivos financieros
monetarios para negociación
5632 Pérdida 1,750
1114 Otros títulos representativos de deuda

SOLUCIÓN
AÑO 2019
4. Valor de la Inversión ( 31 Dic. )

( 50 Bonos de Minera Argenta )
Inversiones mantenidas
PCGE para Negociación S/.
1114 Bonos
11141 Costo 50,000
11142 Valor Razonable ( 1,750)
48,250

AÑO 2020 SOLUCIÓN
1. Venta de Bonos ( 6 Ene. )

( 50 Bonos a S/. 965 c/u = S/. 48,250)

104 Cuentas corrientes en instituc. financieras
1114 Otros títulos representativos de deuda
11141 Costo 50,000
11142 Valor razonable 1,750 ______
50,000 50,000

AÑO 2020 SOLUCIÓN
2. Regularización de la pérdida ( 6 Ene. )

677 Pérdida por medición de activos y
pasivos financieros al valor razonable
6771 Inversiones mantenidas para negoc. 1,750
563 Resultados en activos o pasivos
financieros mantenidos para negociación
5632 Pérdida 1,750

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA
183

Colegio Contadores LIMA PCGE 2020

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COLEGIO DE

Situación que confirma la vigencia de

Las propias NIIF han experimentado cambios desde el 2010; por lo

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 4

Desde 1974 las empresas no financieras establecidas en el Perú

Plan Contable General Empresarial - PCGE

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 5

◆ PLAN CONTABLE Reconocimiento y

El PCGE modificado 2020 es aplicable con carácter

✓ Empresas de la actividad no financiera :

✓ Incorporación de referencias a la norma PYMES

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 7

✓ El PCGE modificado rige a partir del 1 de

✓ Tiene aplicación optativa para el presente año.

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 8

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea

CUENTAS 1 10 a 19 Disponible y Exigible 101 a 195

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 10

❖ El Marco Conceptual de las NIIF estipula que los Estados

❖ Por tal razón, sin incorporar cambios respecto al PCGE 2010

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 11

Nivel Código Denominación de la Cuenta

Elemento 3 Activo Inmovilizado

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 12

❖ Mantiene códigos y denominación de cuentas

El nuevo PCGE modificado 2019, aplicable desde enero 2020, ha

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 13

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 14

PCGE 2010 PCGE 2020

ELEMENTO 1 : ACTIVO DISPONIBLE ELEMENTO 1 : ACTIVO DISPONIBLE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 15

b) Modifica códigos y denominación de cuentas

PCGE 2010 PCGE 2020

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 16

b) Modifica códigos y denominación de cuentas

PCGE 2010 PCGE 2020

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 17

Conforme a la solicitud del Departamento de compras se ha

¿ Cuál es el tratamiento contable

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea

___ 1 ___ DEBE HABER

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea

2. Entrega de cheque en tránsito

___ 2 ____ DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea

Empresa Constructores de Lima, en enero del 2019 suscribe

El contrato incluye cláusula de garantía de S/. 200,000 que establecerá

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea

Por mandato judicial la empresa ha sido informada de estar

¿ Cuál es el tratamiento contable

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea 25

Se solicita al Banco Continente emitir cheque de gerencia por

La entidad financiera por el servicio cobra S/. 50 ( supuesto)

¿ Cuál es el tratamiento contable

Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea

Nota : La cuenta 1073 será saldada cuando el beneficiario recepcione y

Al 31 de diciembre del 2019, fecha de los Estados Financieros, el valor

_ 1 _ DEBE HABER

_ 2 __ DEBE HABER

1 DEBE HABER

3 DEBE HABER

_ 1 _ DEBE HABER

_ 3 _ DEBE HABER

_ 4 _ DEBE HABER

_ 5 _ DEBE HABER

_ 6 _ DEBE HABER

1 DEBE HABER

_ 2 _ DEBE HABER

_ 2 _ DEBE HABER

x DEBE HABER