SEMESTRE ACADÉMICO 2013-I

“Firmes en nuestro compromiso de alcanzar nuestra

visión de ser competitivos e innovadores para tener
acreditación internacional y contribuir al desarrollo
sostenido.”

Agosto 2010
 Antecedentes

Conceptos clave
Contenidos

Reconocimiento y medición inicial

Reconocimiento como gasto

Medición posterior al reconocimiento inicial

Amortización

Revelación

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
1. Antecedentes

Definición del activo intangible: define la identificabilidad

Criterios para reconocimiento inicial: Probabilidad de ocurrencia, fiabilidad

Desembolsos posteriores

Vida útil

Prueba de deterioro de activos intangibles con vidas útiles finitas

Importe en libros

Razones que apoyan el valor razonable

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
2. Conceptos Clave

Concepto de intangible

• Control. (Párrafo 13 -16)

• Beneficios económicos
futuros.(Párrafo 17)
• Carencia de sustancia física.
• Identificable. (Párrafo 11)

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
2. Conceptos Clave

Alcance:

• Activos intangibles que son cubiertos por otras NIC’s.

• Activos financieros, definidos en la NIC 32.
• Derechos mineros y desembolsos de exploración de, o de
desarrollo y extracción de, minerales, petróleo, gas natural
y recursos similares sujetos a agotamiento.
• Activos intangibles que surgen en las empresas de seguros
por contratos con tenedores de pólizas. (Párrafo 2 -7)

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Mercado Activo

La reevaluación de intangibles en la práctica no es común

asimismo no se espera que exista un mercado activo para la
mayoría de los intangibles en que:

b)
Compradores Debido a que
c) Precios no
a) No va a ser y vendedores Por ejemplo mercados activos no pueden existir cada artículo
están
homogéneo normalmente para: es único, las
accesibles
no se transacciones
encontrarán son
infrecuentes y
los contratos
son
negociados
entre
c) Derechos compradores
a) Marcas b) Periódicos y vendedores
de autor
individuales

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Ejemplo 1
• La compañía tiene una serie de contratos de trabajo importantes
con altos ejecutivos. Aunque el costo no puede ser determinado
confiablemente con sólo la firma de estos contratos, la compañía ha
empleado consultores en propiedad intelectual que han evaluado
el valor de dichos contratos para la empresa.

• ¿Puede la compañía capitalizar el valor de estos contratos como

activos intangibles generados internamente bajo la NIC 38?.

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Ejemplo 1, solución
No, un contrato con un alto ejecutivo es muy difícil de identificar sobre
cuanto y cuando fluirá hacia la empresa cualquier beneficio
económico futuro esperado. Además, los costos atribuibles a estos
contratos no pueden ser medidos confiablemente, ni existe un
mercado activo.

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
3. Reconocimiento y
medición inicial

Un activo intangible debe ser

reconocido si, y sólo si:

• Es probable que los beneficios económicos futuros que son

atribuibles al activo fluirán a la empresa.
• El costo del activo puede ser medido confiablemente.

Un activo intangible debe ser valuado

inicialmente al costo. (Párrafo 21)

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
3. Reconocimiento y
medición inicial
Adquisición independiente

• El costo del activo intangible, usualmente, puede ser medido

confiablemente, sobre todo cuando es adquirido en efectivo u a
través de otros activos monetarios.
• El precio pagado normalmente refleja los beneficios económicos
futuros esperados, la probabilidad de reconocimiento siempre es
satisfecha y considerada para intangibles adquiridos esperado.
(Párrafo 25 al 32)

Adquisición como parte de una combinación de

negocios

• El costo del activo intangible corresponderá a su valor razonable a

la fecha de adquisición. (Párrafo 33 al 41)

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
3. Reconocimiento y
medición inicial
Adquisición a través de subvención del gobierno.

• Los criterios de valuación en estos casos corresponden a los

contemplados en la NIC 20 (Párrafo 44)

Permutas de Activos

• El costo de esta partida es valuado al valor razonable del

activo recibido, el que es equivalente al valor razonable del
activo entregado ajustado por cualquier monto de efectivo
o equivalente de efectivo transferido. (Párrafos 45 al 47)

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
3. Reconocimiento y
medición inicial

Al evaluar si un intangible generado

Plusvalía internamente cumple con los
generada criterios para su reconocimiento, se
internamente debe clasificar la generación del Si no es posible
activo en: distinguir entre
estas fases, los
desembolsos
incurridos se
considerarán
La plusvalía sólo como de
generada investigación.
internamente (Párrafo 51 – 53)
a) Fase de b) Fase de
no debe ser
investigación desarrollo
reconocido
como activo.
(Párrafo 48 – 50)

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
3. Reconocimiento y
medición inicial
Activos Intangibles Generados Internamente. (continuación…)

a) Fase de investigación
•No deben reconocerse activos intangibles que surjan de investigación.
•Los desembolsos vinculados con investigación deben ser reconocidos con cargo a los
resultados conforme se incurren.
•En esta fase no es posible demostrar la generación beneficios económicos futuros.
(Párrafos 54 - 56)

b) Fase de desarrollo
•Debe ser reconocido, si es posible, demostrar todas las premisas siguientes:
•La factibilidad técnica de completar el intangible que lo disponga para uso o venta.
•La intención de completar el intangible y usarlo o venderlo.
•La facultad para usar o venderlo.
•Demostrar que el intangible generará probables beneficios económicos futuros.
•La disponibilidad de recursos técnicos, financieros y otros que permitan completar el
desarrollo.
•La capacidad de poder controlar los desembolsos atribuibles al intangible durante la
fase de desarrollo. (Párrafos 57 – 64)

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
 Fases SIC 32
La SIC32 identifica varias etapas de desarrollo de una
website provee de guía en el tratamiento contable
que es apropiado para cada fase:

Fase de
Fase de desarrollo
planificación

Especificacio Evaluación
Desarrollo de Desarrollo de Aplicaciones
Estudio de nes de de productos Selecciones Nombre de
Software códigos de instaladas en
factibilidad hardware y y preferentes dominio
operativo aplicación la web
software proveedores

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
3. Reconocimiento y
medición inicial
Activos Intangibles Generados Internamente. (continuación…)

Costeo:
• Desembolso por materiales y servicios usados o consumidos en la generación
del activo intangible.
• Sueldos, salarios y otros costos de personal incurridos directamente en la
generación del activo.
• Cualquier desembolso que es atribuible directamente a la generación del
activo, tales como honorarios incurridos en el registro de derechos legales o
la amortización de patentes y licencias usadas.
• Gastos indirectos (overheads) que son necesarios para generar el activo y
que pueden ser asignados al activo sobre una base razonable y uniforme.
(Párrafos 65 – 67)

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Ejemplo 2
Janeway es una compañía que opera bajo una jurisdicción y un tipo de
negocio por el cual las cuotas son restringidas por el gobierno. La
demanda de las cuotas excede el abastecimiento.
La producción de las cuotas deben ser aplicados y si ha sido ganado
por una licitación por un período de 5 años. Existe un mercado activo
para la producción de cuotas basados en volumen de producción y el
precio por unidad es publicado en periódicos.
Una comisión de US$1,000 es pagada en aplicación a una cuota y si las
cuotas adjudicadas solamente pueden ser tomadas en un pago de
US$100,000.
Janeway aplica por la producción de cuotas en Septiembre 2009. Una
cuota fue adjudicada en Diciembre 2009. Todas las comisiones han sido
pagadas.
Analizar la situación al 31 de diciembre de 2009.

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Ejemplo 2- solución
• Comisión aplicada 1,000
Gasto
• Comisión tomada 100,000
Capitalizar

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Ejemplo 2- Continuación
Janeway desea adoptar el modelo de revaluación para una medición
subsecuente de los intangibles y para revaluar los activos en bases
anuales. El valor razonable de la cuota para los próximos dos años es:

Diciembre 2010 US$98,000

Diciembre 2011 US$79,000

Preparar una reconciliación del valor neto al inicio y final de cada uno
de los dos siguientes años mostrando:
a) Amortización reconocida en el período
b) Aumento o disminución resultante de la revaluación

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
 Ejemplo 2- Solución
Valor neto Estado de Excedente Utilidades
resultados de revaluación Retenidas
US$ US$ US$ US$
Valor neto Enero 2010 100,000
Amortización al 31/12/10 (20,000) 20,000
Costo histórico al 31/12/10 80,000
Rev aluación 18,000 18,000
Saldo al 31/12/10 98,000

Valor neto Enero 2011 98,000

Amortización al 31/12/11 (24,500) 24,500
Costo histórico al 31/12/11 73,500
Rev aluación 5,500 5,500
Saldo al 31/12/11 79,000

Reserv a de rev aluación realizada (4,500) 4,500

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
5. Reconocimiento como
gasto
Gastos
incurridos en
Desembolsos posteriores: Deben ser
períodos
reconocidos como gasto cuando se incurren
anteriores no
a menos que:
Reconocidos
como Activo

Desembolso por un ítem

intangible que fue
reconocido inicialmente
como gasto por una
empresa informante en desembolso permitirá que
estados financieros
anuales anteriores o en
informes financieros
intermedios anteriores no
debe ser reconocido
como parte del costo de
un activo intangible en
fecha posterior (Párrafos
69-70)
Sea probable que este
Si estas condiciones se
el activo genere cumplen, el desembolso
Este desembolso pueda
beneficios económicos posterior debe ser
ser medido y atribuido
futuros por encima de la incorporado al costo del
confiablemente al activo.
evaluación original activo intangible.
estándar de su (Párrafos 69-70)
desempeño.

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
5. Medición posterior al
reconocimiento inicial
Modelo del Costo

• Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible debe ser

valuado al costo menos cualquier amortización acumulada y cualquier
pérdida por deterioro acumulada.

Modelo de revaluación

• Un activo intangible debe ser llevado a su valor revaluado, siendo éste su

valor razonable a la fecha de la reevaluación menos cualquier amortización
acumulada y cualquier pérdida por deterioro acumulada subsiguientes.
• El modelo no contempla:
• La reevaluación de activos intangibles que no fueron reconocidos
originalmente como activos.
• El reconocimiento inicial de activos intangibles por montos diferentes de su
costo. (Párrafos 75 – 87)

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
5. Medición posterior al
reconocimiento inicial

Modelo de reevaluación
Un excedente acreditado directamente al patrimonio como “ excedente de
reevaluación”.

Una disminución en los intangibles es reconocida como gasto

Cualquier excedente de reevaluación, que es incluido en patrimonio, es transferido a

utilidades retenidas cuando el excedente es realizado.

Cuando el excedente de reevaluación es realizado mientras que el activo se

encuentra en uso, la diferencia entre la amortización basada en el importe revaluado
y la amortización basada en el costo histórico es transferido a utilidad retenidas

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
06. Amortización – Vida útil
Finita:
• El límite del tiempo previsible
para cobrar los flujos.
• Amortizar encima de la vida.
• Revisión anual de la vida útil.
• Evaluar cualquier indicador de
deterioro.
• Prueba de deterioro bajo la
IAS 36.
CPC. Luis A. Sánchez de la Puente
Instructor
Infinita:
• Ningún límite de tiempo
previsible para cobrar los
flujos.
• No amortizable.
• Revisión anual de la vida útil.
• Prueba del deterioro anual
bajo la IAS 36.
• La evidencia puede estar
soportada de experiencias
pasadas o de una opinión
independiente. Si el costo de
la renovación es significativo
representa un nuevo
intangible. (Párrafo 88 – 96)
6. Amortización – Método

Si ese patrón no puede

ser determinado
confiablemente, debe
usarse el método de
línea recta.
El cargo por
usado debe reflejar el amortización de cada
patrón en que los período debe ser
beneficios económicos reconocido como gasto
del activo son a menos que otra NIC
consumidos por la permita o requiera que
empresa. sea incluido en el monto
en libros de otro activo.

El método de
amortización:
(Párrafos 97 –
99)

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
6. Amortización – Valor
residual

El valor residual de un activo intangible es cero a

menos que:

• Exista el compromiso de un tercero de comprar el activo al fin de

su vida útil
• Exista un mercado activo para el activo: el valor residual puede
ser determinado con referencia a ese mercado; y es probable
que el mercado existirá al fin de la vida útil del activo.(Párrafos 97 –
99)

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
6. Amortización – Valor
residual

Si el valor residual del activo intangible incrementa

a un importe igual o mayor del valor residual del
activo, la amortización del activo es cero, al menos
que y hasta que el valor residual disminuya a un
importe menor del valor residual.

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Ejemplo 3
Una empresa tiene una patente y espera que el producto
protegido por dicha patente represente la fuente de los ingresos
futuros de caja por al menos 15 años. La empresa tiene el
ofrecimiento de un tercero de comprarle esa patente dentro de
5 años por el 60% del valor razonable de la patente en la fecha
en que fue adquirida, y la entidad tiene la intención de vender
la patente en 5 años.

¿Cuál seria el tratamiento contable?

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Ejemplo 3- solución
• La patente debe ser amortizada durante la vida útil estimada
para la empresa que es de 5 años, debiendo considerarse un
valor residual igual al valor presente del 60% del valor
razonable de la patente en la fecha en que fue adquirida. El
valor de la patente debe ser sometida a un test de
desvalorización por pérdida de valor de acuerdo a la NIC 36,
mediante la evaluación en cada fecha de reporte , siempre
que exista un indicador que la patente podría ser
desvalorizada.

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
7. Revelación
Se debe de distinguir entre activos intangibles generados internamente y otros activos intangibles (Párrafos
118 – 133)

Las vidas útiles o las tasas de amortización.

Los métodos de amortización.

El valor bruto en libros y la amortización acumulada, incluyendo la pérdida por deterioro

acumulada, al comienzo y al fin del período

La cuenta contable del estado de ganancias y pérdidas en la cual es incluida la amortización del
activo intangible.

Si se estima que un activo intangible tiene una vida útil indefinida, la Norma requiere que la entidad
informe del importe en libros de ese activo y de las razones que apoyan la evaluación de la vida útil
indefinida.

Una descripción, del valor en libros y el período de amortización restante de cualquier activo intangible
individual que es significativo para los estados financieros de la empresa tomados en su conjunto.

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
7. Revelación

Activos revaluados

• El día efectivo de la reevaluación por clase de

activo
• El valor neto del intangible revaluado por clase de
activo.
• El valor neto que tiene que ser reconocido usando
el modelo de costo revaluado.
• Movimiento de reevaluación en el período
• Restricciones
• Métodos de estimación del valor razonable

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
8. Comentarios

Un intangible es un recurso no monetario y no tiene forma física.

Cuando un intangible es adquirido afecta su reconocimiento y medida

inicial.

Es mas probable tener mayores intangibles reconocidos cuando una

compañía es adquirida que los generados propiamente.

Bajo un modelo del costo, se amortizan intangibles con una vida finita
encima de esa vida.

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Casos prácticos

Cada uno de los siguientes casos describe una adquisición de

activos intangibles los hechos y circunstancias que rodean la
determinación de su vida útil.

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
 Caso 1

Las licencias de difusión son renovables cada 10 años si la

entidad provee al menos un nivel medio de servicio a sus
clientes y cumplen con requerimientos legales. La licencia
puede ser renovada indefinidamente por un pequeño costo y
puede ser renovada dos veces antes de la más reciente
adquisición. Las entidades intentan de renovar la licencia
indefinidamente y la evidencia indica que las entidades pueden
lograrlo.

Históricamente, no existen problemas para la renovación de

licencias. No se espera que la tecnología usada en
broadcasting sea reemplazada por otra tecnología en algún
momento en el futuro previsible. Por lo tanto, se espera que las
licencias contribuyan con los flujos futuros netos
indefinidamente. ¿Cuál seria el tratamiento contable?

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Caso 2
• Las autoridades encargadas de otorgar las licencias han
decidido no renovar las licencias de difusión, pero subastará
en un futuro dichas licencias. Al momento de la decisión de
las autoridades, las licencias de difusión de la compañía
tienen un periodo de vida restante de tres años. La entidad
espera que la licencia continúe contribuyendo con los flujos
futuros netos.

• ¿Cuál seria el tratamiento contable?

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Caso 3
• Una compañía está desarrollando un nuevo proceso de producción.
Durante el año 2009, los gastos incurrieron en total US$1,000, del
cual US$900 fueron incurridos antes del 01 de diciembre del 2009 y
US$100 entre el 01 de diciembre y 31 de diciembre del 2009. La
compañía es capaz de demostrar que al 1 de diciembre de 2009 el
proceso de la producción se encuentra bajo el criterio para ser
reconocido como un recurso intangible. La cantidad recuperable
del know-how involucrado en el proceso (incluso las futuras salidas
de dinero para completar el proceso antes de que esté disponible
para el uso) se estima alrededor de $1,500

• ¿Cuánto debería ser reconocido como activo intangible al 31 de

diciembre del 2009 según IFRS?

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Caso 4
• La marca registrada fue considerada como de vida útil indefinida
cuando fue adquirida debido a que se esperaba que genere flujo
futuros netos indefinidamente. Sin embargo, competencia
inesperada ha entrado recientemente al mercado y podría reducir
las ventas futuras del producto. La gerencia estima que los flujos
futuros netos generados por el producto serán 20% menos para el
futuro inmediato. Sin embargo, la gerencia estima que el producto
podrá seguir generando flujos futuros indefinidamente con esos
montos reducidos.
• ¿Cuál seria el tratamiento contable?

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Caso 5
Kirk es una entidad incorporada. El 31 de diciembre adquiere los
derechos para una patente que fue creada por otra entidad. El
importe pagado por los derechos era US$600,000 inmediata y
US$.400,000 en un año. Kirk ha incurrido en honorarios legales por
US$.87,000. Kirk opera en una jurisdicción en la cual los cargos de
gobierno es fijo de US$.1,000 por el registro de los derechos de
patente.

Calcular el reconocimiento inicial de los costos por derechos de

patente

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Caso 6
Picard es una entidad incorporada. El 31 de diciembre pagan US$
10,000 por un 100% de interés en Borg.

En el día de adquisición los activos netos de Borg tiene un valor

razonable de US$6,000,000. Adicionalmente Borg ha comprado los
siguientes derechos:

• La marca “ Assimilation”, una franquicia. Borg se encuentra

considerando la venta de la marca antes de la adquisición por
Picard. La marca ha sido valorizada en US$ 300,000 por una marca
internacional, una firma reputable a utilizado el método de flujos
descontados.

• b) Los flujos futuros generados de los derechos de la distribuidora

Lacutus son US$250,000 por año por los próximos 6 años. Picard ha
determinado que la tasa de descuento adecuada es 10%
anualmente. En el año 6, 10% anualmente, factor 4.36

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Caso 7
Una compañía de extracción de agua fue adquirida como
parte de una combinación de negocios por un costo de
US$.1,000,000. El valor razonable de los activos netos era
US$.750,000.

Una licencia para la extracción del agua ha sido otorgada a la

compañía antes de la adquisición por la autoridad local para la
administración por US$.1,000. Aunque extremadamente
valorado para la compañía, la licencia no puede ser vendida
separadamente.

• Calcular el goodwill en la fecha de adquisición

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Caso 8
En Abril 2009 Brook estableció una área investigación y desarrollo para
adquirir conocimiento científico sobre el uso de químicos sintéticos para
el alivio del dolor. Los gastos siguientes han sido incurridos durante el
período terminado el 31 de Marzo de 2010.

1. Compra de un edificio por US$.400,000. El edificio tiene que ser

depreciado en línea recta con una tasa de 4% por año.

2. Salarios del personal por US$.2,355,000.

3. Equipo científico por un costo de US$.60,000 a ser depreciado

usando la tasa 50% por año.

Calcular a ser reconocido como gasto en el departamento de

investigación y desarrollo por el período terminado al 31 de Marzo de
2010.

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
Caso 9
En este primer año de comercio al 31 de Julio de 2009 Eco-chem
incurriendo en los siguientes gastos de investigación y desarrollo,
ninguno de los cuales relacionados a la compra de inmueble
maquinaria y equipo.

1. US$.12,000 en el proceso de elaboración el extracto de sábila de los

manglares en químicos X, Y y Z.

2. US$.60,000 en desarrollo de medicina analgésica basada en el

químico Z.

No ha sido descubierto ningún uso para los químicos X e Y. La

producción y venta del analgésico comenzó en Abril 2009 y se espera
generar una ganancia constante durante 5 años antes de ser
remplazado. Adecuados recursos existen para lograr este propósito.
Determinar el valor máximo de gasto de desarrollo que puede ser
ejecutado más adelante al 31 de Julio de 2009.

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor
 SEMESTRE ACADÉMICO 2013-I

CONTABILIDAD SUPERIOR
CARRERA DE CONTABILIDAD

“Firmes en nuestro compromiso de alcanzar nuestra

visión de ser competitivos e innovadores para tener
acreditación internacional y contribuir al desarrollo
sostenido.”

Agosto 2010

CPC. Luis A. Sánchez de la Puente

Instructor