Fraccionamiento y o Aplazamiento

IMPORTANCIA DE UN ERP
FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO
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CONTENIDO
INTRODUCCIÓN 4
PRIMERA SECCIÓN 5
Deuda Tributaria 5
Tipos de interés 8
Cálculo de interés 9
Prelación de la deuda tributaria 9
Pago 11
Obligados al Pago 12
Formas de pago de la deuda tributaria 12
Recargos en el Código Tributario: 12
Base Legal 13
SEGUNDA SECCIÓN 14
Fraccionamiento y/o aplazamiento de la deuda tributaria 14
Requisitos 15
Plazos 17
Solicitud 17
Interés 19
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Cuota de Acogimiento 20
Deudas que se pueden fraccionar y/o aplazar 23
Deudas que no se pueden fraccionar y/o aplazar 27
Garantías 28
Pago 30
Pérdida del Fraccionamiento y/o Aplazamiento 31
Efectos de la pérdida 31
TERCERA SECCIÓN 32
Caso práctico 32
Jurisprudencia 35
Antecedentes 36
Fundamentos 36
Decreto Legislativo N° 1487 38
Legislación comparada 40
Problemática 43
Conclusiones 45
Referencias bibliográficas 47
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INTRODUCCIÓN
Nuestro Código Tributario en el inciso n) del Artículo 92° reconoce el derecho del
contribuyente al fraccionamiento y/o aplazamiento tributario.
El aplazamiento y/o fraccionamiento tributario es un mecanismo de flexibilización que ofrece
la Administración Tributaria según el artículo 36 del Código Tributario para pagar las deudas
con el Fisco, y que puede llegar a ser una herramienta de bastante utilidad para aquellas
empresas con escasa liquidez y restricciones crediticias.
Este instrumento regulado por el Reglamento de Fraccionamiento y/o Aplazamiento,
Resolución de Superintendencia Nro. 161-2015/SUNAT permite a la empresa retrasar y
fraccionar el pago de un impuesto en un momento en que no dispone de liquidez para atender el
pago, por lo que no debe percibirse como un obstáculo al control de la evasión y caída en el nivel
de ingresos tributarios porque no implica condonaciones de impuestos, multas o intereses.
Sabemos que, ante el incumplimiento de pago de la deuda, la Administración Tributaria tiene
la facultad de exigir dicho pago según el plazo establecido por la normatividad vigente: emite
una orden de pago como valor, esta es notificado al contribuyente con la exigencia del pago de la
deuda. Si ésta no es cancelada, la Administración Tributaria emite la resolución de ejecución
coactiva, otorgando un 8 plazo de 7 días hábiles posteriores a la fecha de notificación para inicia
el cobro mediante el uso de medidas cautelares.
Ante esta situación, el contribuyente, a fin de no ser embargado, solicita a la Administración
Tributaria un aplazamiento y/o fraccionamiento a la deuda tributaria.
PRIMERA SECCIÓN
Deuda Tributaria
Definiciones:
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Estará constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria
principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. Mellado, F., Argente J., & Rodríguez,
A. (2008). Ley general tributaria y procedimientos.
Está constituida por la prestación o conjunto de prestaciones pecuniarias a que un sujeto
pasivo resulta obligado frente a la Hacienda Pública en virtud de distintas situaciones jurídicas
derivadas de la aplicación de tributos. Huamaní, (2005, p.234).
La deuda tributaria se refiere a un monto de dinero (u otro bien aceptado por ley para el pago
de deudas) que un agente económico (persona o empresa) debe pagar a la administración
pública. Ministerio de Economía y Finanzas, (2013).
Entonces, la deuda tributaria se consideraría como una obligación legal que está constituida
por la suma o monto que el deudor debe o adeuda al acreedor tributario y cuyo pago total será
exigido por la Administración Tributaria.
Para nuestro sistema tributario, la deuda tributaria, de acuerdo al artículo 28° del Código
Tributario, es la suma adeudada al acreedor tributario por los tributos, multas e intereses.
Si bien se puede considerar como deuda tributaria al tributo en sí, su contenido legal es más
amplio debido a que no solo considera como deuda al indicado objeto de la prestación tributaria,
sino que incluye a las multas y a los intereses.
Para nuestro sistema tributario, la deuda tributaria, de acuerdo al artículo 28° del Código
Tributario, es la suma adeudada al acreedor tributario por los tributos, multas e intereses.
-Componentes:
La deuda tributaria puede estar compuesta hasta por cinco componentes:
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1. Inicialmente está compuesta únicamente por el tributo.
2. Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que se denomina interés
moratorio.
3. Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye una infracción
tributaria. En algunos casos, la infracción tributaria se sanciona con multa. La multa es
también un componente de la deuda tributaria.
4. Si la multa no se paga de inmediato genera el interés moratorio. El interés moratorio
de la multa es otro componente de la deuda tributaria.
5. Si el deudor pide facilidades de pago y éstas son concedidas, tales facilidades generan
intereses, como último componente de la deuda tributaria.
-Los intereses antes mencionados comprenden:
a) El interés moratorio: por el pago extemporáneo del tributo, es decir, presentado fuera
del plazo establecido. Los intereses moratorios son un porcentaje que se cobra cuando
te atrasas en el pago de tu préstamo o crédito.
El interés será equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá

exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN); o de la tasa activa anual para las operaciones en
moneda extranjera (TAMEX).
Las tasas deberán ser publicadas por la Superintendencia de Banca y Seguros el
último día hábil del mes anterior.
b) El interés moratorio aplicable a las multas
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés moratorio a que será
fijada por la SUNAT. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM será fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a
la que establezca la SUNAT.
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Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha

de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo
impago por la TIM diaria vigente, (la TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente
entre treinta).
c) El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento un interés que no será inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la
tasa de interés moratorio vigente.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dará lugar a la
ejecución de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortización e
intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago.
Cabe mencionar que la novena disposición final del Código Tributario señala:
“La deuda tributaria se expresará en números enteros. Asimismo, para fijar porcentajes,
factores de actualización, actualización de coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros
conceptos, se podrá utilizar decimales.
Mediante resolución de superintendencia o norma de rango similar se establecerá, para todo
efecto tributario, el número de decimales a utilizar para fijar porcentajes, factores de
actualización, actualización de coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros conceptos, así
como el procedimiento de redondeo”.
Al respecto, en cumplimiento con lo manifestado con la norma, la Administración Tributaria
emitió la Resolución de Superintendencia Sunat N° 025-2000, el cual estableció en su artículo 2
y 3 el procedimiento de redondeo a utilizar.
Resolución de Superintendencia Nº 025-2000/SUNAT
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Tipos de interés
El Código Tributario, como tampoco ninguna otra norma, ha establecido cuál es el alcance de
los intereses moratorios tributarios, ante ello, considerar que el tratamiento que se da a los
intereses moratorios en el artículo 33° del Código Tributario, no tiene mayores diferencias a lo
que se norma en el derecho privado, en el cual se asume que el pago de intereses constituye un
fenómeno económico y no una figura ideada por el derecho y que el interés moratorio repara los
daños y perjuicios que el retraso culpable o doloso en el pago pudiese causar.
Clasificación de interés
1. Criterio Fuente
Convencional. Es establecido por las partes, nace y se devenga como consecuencia del
acuerdo de dos o más partes.
Legal. Es aquél establecido por una norma legal, es la ley quien fija al sujeto deudor la
obligación de pagar interés.
2. Criterio Función
Compensatorio. Es aquel interés que constituye la contraprestación por el uso del dinero o
de cualquier otro bien.
Moratorio: Es aquél interés que tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago de una
obligación.
Cálculo de interés
Ejemplo de cálculo de multa aplicando la reducción por gradualidad:
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Cuando una persona que tiene rentas de primera categoría no presenta la declaración-pago
correspondiente a un arrendamiento, sea de un bien mueble, o de un bien inmueble, incurre en
una infracción tributaria.
Esa infracción se encuentra prevista en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario.
(tabla II) La multa que le corresponde es del 50% de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Si César es propietario de una casa y cobra a Jorge un alquiler mensual de S/ 3,000. Debe
pagar como impuesto a la renta el 5% del monto mensual del alquiler y para el pago de multa
deberá efectuar el siguiente cálculo:
Cálculo del impuesto : S/ 3,000 x 5% = S/ 150 + intereses (0.04% diario)
Cálculo de la multa : S/ 4, 300 (UIT 2020) x 50% = S/ 2,150 (multa aplicable)
Gradualidad : S/ 2,150 – 1,935 = S/ 215 (Subsanación voluntaria 90% de rebaja)
Multa a pagar : S/ 215 + interés moratorio (0.04% diario)
-Al momento de pagar la multa considerar en el Código de Multa y Código de Tributo
Asociado.
Prelación de la deuda tributaria
Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores
cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos
pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artículo 30º del Decreto Ley Nº
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25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente
Registro.
Un acreedor es una persona, física o jurídica, que ha entregado un crédito o un bien material a
otra persona (deudor) y espera recibir un pago a cambio.
Por ende, la prelación de créditos es el conjunto de normas legales que determinan la forma y
el orden en que se pagan los distintos acreedores de un mismo deudor, cuando aquellos ejercen
conjuntamente sus derechos sobre los mismos bienes de éste si estos no bastan para pagar
íntegramente las deudas, así viene a ser la prelación, la prioridad o preferencia en el cobro.
La ley establece preferencias ya que no todos los créditos tienen igual trascendencia, de
manera en que a ellos son los que deben tener mayor amparo.
La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de Resoluciones de
Determinación, Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deberá anotarse a
simple solicitud de la Administración, obteniendo así la prioridad en el tiempo de inscripción que
determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.
Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
Por ejemplo, Cuando un banco se encuentre en proceso de liquidación se pagará a sus
acreedores con el siguiente orden de prelación:
1. Cumplimiento de las obligaciones de carácter laboral
 Las remuneraciones
 Los beneficios sociales, las aportaciones al sistema privado de pensiones y a la
oficina de normalización provisional, otros créditos laborales, y las pensiones de
jubilación.
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2. Cumplimiento de la garantía del ahorro
 Los recursos provenientes de la intermediación financiera captados en forma de

depósito u otros no atendidos con cargo al Fondo de Seguro de Depósito.
 Los créditos de los asegurados, o en su caso de los beneficiarios.
3.-Cumplimiento de obligaciones de carácter tributario
 Al Seguro Social de Salud (ESSALUD)

 Los tributos
4.-Cumplimiento de otras obligaciones
 Otras obligaciones, según su antigüedad; y cuando no pueda determinarse, a prorrata

 Los intereses de las empresas que se sigan devengando
 La deuda subordinada
Pago
El pago es la forma habitual de extinción de la deuda tributaria. Así el pago no solo extingue
la deuda tributaria, sino que libera, además, al deudor y a los responsables, si los hubiera.
Se entiende como pago, en materia tributaria, en que el sujeto pasivo ponga a disposición de
acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto debería corresponder al tributo
debido, pero también constituye pago si el sujeto obligado pone a disposición del fisco una parte
de la deuda tributaria, es decir, no es necesario que se pague todo lo que se debe para que
configure el pago. Robles, C., Ruiz de Castillo, F., Villanueva, W. y Bravo, J., (2014, p.156).
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Obligados al Pago
El primer párrafo del artículo 30 del Código Tributario nos indica que el pago de la deuda
tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes, así, el
artículo mencionado señala quiénes son los sujetos hábiles para la realización del pago.
La norma establece dos situaciones que debemos tomar en cuenta: por un lado, que el sujeto
obligado al pago es el deudor tributario (o su representante) y, por otro lado, el pago de terceros.
Al respecto, consideramos que el pago de un tercero es un medio válido de extinción de la
obligación tributaria, salvo que el contribuyente se haya opuesto expresamente.
Formas de pago de la deuda tributaria
El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para efectuar el pago se
podrán utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo.
b) Cheques.
c) Notas de crédito negociables.
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros.
e) Tarjeta de crédito.
f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.
Recargos en el Código Tributario:
Recargo tributario es el aumento producido sobre un tributo mediante la aplicación de un
porcentaje adicional a su cuota. Este tipo de recargos pueden establecerse a favor de un Ente
público distinto del sujeto activo del tributo tomado como parámetro para su fijación, en cuyo
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caso supondrán un nuevo tributo, o a favor del mismo Ente público que sea sujeto activo del
tributo sobre el que recaen, constituyendo un incremento del tributo. Gorospe Oviedo, (2000).
En consecuencia, los recargos tributarios son aquellas cantidades que debemos pagar
adicionales al tributo que no hemos pagado cuando no hemos realizado el pago a tiempo.
Estos recargos incrementan nuestra deuda tributaria (la cantidad que debemos pagar).
Recargos Aduaneros: Todas las obligaciones de pago diferentes a las que componen la deuda
tributaria aduanera relacionadas con el ingreso y la salida de mercancías.
Base Legal
Artículo N° 36 del Código Tributario.
Resolución de Superintendencia N.° 161-2015/SUNAT- “Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la Deuda Tributaria por Tributos Internos”
Resolución de Superintendencia N° 275-2016/SUNAT - “Permiten aplazar y/o fraccionar en
menor plazo la deuda por IGV e IPM de los deudores tributarios cuyas ventas anuales no superen
las ciento cincuenta (150) UIT”
Resolución de Superintendencia N° 058-2020/SUNAT- “Disponen medidas adicionales para
favorecer la disponibilidad de recursos y otorgar otras facilidades a los deudores tributarios ante
la declaratoria de emergencia nacional”
Resolución de Superintendencia N° 096-2020/SUNAT- “Respecto a las causales de pérdida
de los aplazamientos y/o fraccionamientos o refinanciamientos”
Decreto Legislativo Nº 1487- “Decreto Legislativo que establece el Régimen de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de las deudas tributarias administradas por la SUNAT”
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SEGUNDA SECCIÓN
Fraccionamiento y/o aplazamiento de la deuda tributaria
Fraccionamiento
Es una forma o modalidad donde el deudor tributario solicita a la administración tributaria
poder pagar la deuda tributaria en cuotas en cuotas diferidas en un determinado tiempo.
(Córdova y López, 2017, p.155)
Aplazamiento
Es el derecho del contribuyente a demorar el pago total de la deuda, paralizando el plazo de
ingreso de la misma durante el período de tramitación. El aplazamiento supone una ampliación
del plazo para el pago. (Córdova y López, 2017, p.160)
Análisis
En virtud del artículo 36 del Código Tributario el régimen de fraccionamiento y/o
aplazamiento de la deuda tributaria es un beneficio establecido con la finalidad de incentivar el
cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes, pudiendo aplicarse en dos
posibilidades: por un lado, permite el aplazamiento de la deuda tributaria hasta por un periodo
de 6 meses sin pago, luego de este periodo la Administración estará facultada al cobro de los
intereses y del tributo insoluto, por otro lado, permite el fraccionamiento, este beneficio permite
dividir la deuda hasta en 72 cuotas con una tasa de interés mensual de 1.2%.
Requisitos
-Haber presentado todas las declaraciones juradas por las deudas a fraccionar.
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Sin embargo, si la deuda a fraccionar se encuentre contenida en una resolución de
determinación, dado que la SUNAT quien determino la deuda, no sería necesario que presente
ninguna declaración.
Si se trata de deudas correspondientes al NRUS y no se encuentra obligado a presentar
declaración jurada anual, para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento se
entienden presentadas las declaraciones con la presentación de la solicitud respectiva.
-Haber cancelado la totalidad de las órdenes de pago por cuotas vencidas y pendientes de pago
del REFT, SEAP, o RESIT; sin embargo, dicho requisito no se exige en caso las mencionadas
deudas se incluyan en la solicitud de acogimiento.
-No tener la condición de no habido.
-Formalizar las garantías ofrecidas, cuando corresponda.
-No encontrarse en procesos de liquidación judicial o extrajudicial.
-Haber pagado, tratándose de la presentación de solicitudes de fraccionamiento, la cuota de
acogimiento a la fecha de presentación de la misma en los casos que corresponda, conforme a lo
establecido en el Reglamento de Fraccionamiento, salvo excepciones contempladas.
-No contar, al día hábil anterior a la presentación de la solicitud, con saldos mayores al 5% de la
UIT en cuentas del Banco de la Nación por operaciones sujetas al sistema de pago de
obligaciones tributarias (SPOT) ni ingresos como recaudación pendiente de imputación por parte
del deudor tributario, salvo en el caso que la deuda tributaria que se solicita aplazar y/o
fraccionar sea por regalía minera o gravamen especial a la minería.
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Actualmente en el año 2020 se ha dado algunas modificaciones por el tema de la pandemia
que está afectando a todo el mundo, veamos los requisitos que nos piden para poder aplazar y
fraccionar nuestra deuda tributaria:
Requisitos durante el covid
-Estar inscrito en el RUC.
-Haber presentado las declaraciones mensuales de marzo y abril de 2020 del IGV, IPM y
pagos a cuenta del IR de tercera categoría o del RER.
-Disminución del monto que resulte de la suma de sus ingresos mensuales del 2020 en
comparación con el ejercicio 2019, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Decreto
legislativo (aplicable sólo para generadores de rentas de tercera categoría del Impuesto a la
Renta).
-No contar con un saldo mayor al 5% de la UIT (S/. 215) en cualquiera de las cuentas que se
tenga en el Banco de la Nación por operaciones sujetas al SPOT (Sistema de Detracciones).
-Haber presentado todas las declaraciones de la deuda por la que se solicita el acogimiento al
RAF, excepto cuando la deuda hubiera sido determinada por la SUNAT y esté contenida en una
Resolución de Determinación.
-Entregar o formalizar la garantía cuando corresponda, en la forma, plazo y condiciones que
se establezca mediante Resolución de Superintendencia.
Plazos
Los plazos máximos para el fraccionamiento y/o aplazamiento son los siguientes:
Para el aplazamiento: hasta 06 meses.
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Para el fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento: hasta 72 meses.
Además, los siguientes plazos mínimos:
Para el aplazamiento: 01 mes.
Para el fraccionamiento: 02 meses
Para aplazamiento con fraccionamiento: 01 mes de aplazamiento y 02 meses de
fraccionamiento.
Plazos durante el covid-19
Los plazos máximos de aplazamiento y/o fraccionamiento que se otorgan en el RAF son:
a) Solo aplazamiento: hasta seis (6) meses.
b) Tratándose de aplazamiento y fraccionamiento: hasta seis (6) meses de aplazamiento y
hasta treinta (30) meses de fraccionamiento.
c) Solo fraccionamiento: hasta treinta y seis (36) meses.
Solicitud
Formato proporcionado por la Administración, utilizando un registro automatizado, a petición
del solicitante, para comunicar su intención de fraccionar el pago de las deudas (tributarias y/o
no tributarias) que indiquen, el cual se encuentra suscrito por este último.
¿Cómo solicitar el fraccionamiento y/o aplazamiento de la deuda tributaria?
-Se elabora los pasos para solicitar el fraccionamiento del art. 36 virtual, mediante formulario
687, con el nuevo reglamento del fraccionamiento en la RS N° 161-2015/ SUNAT.
Paso 1: Ingrese a SUNAT virtual/ operaciones en línea clave sol /tramites y
consulta/declaraciones informativas/ mi fraccionamiento.
Paso 2: Genere su reporte de precalificación
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Paso 3: Elabore el periodo de la deuda que es factible a fraccionar
Paso 4: Ingrese al formulario N° 687, SOLICITU DE FRACCIONAMIENTO, del artículo 36.
Paso 5: Elabore la solicitud, determine las cuotas y defina si es aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Paso 6: Grabe y presente virtualmente, si corresponde descargue el NPS y cancele la cuota
inicial
PASOS PARA SOLICTAR EL FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO Art 36°
Se elabora los pasos para solicitar el fraccionamiento Art 36° virtual mediante Formulario N° 687, con el nuevo Reglamento de
Fraccionamiento emitido en la RS N° 161-2015/SUNAT
PASO 1 PASO 2 PASO 3

INGRESE A SUNAT VIRTUAL/ OPERACIONES
EN LINEA CALVE SOL/ TRAMITES Y GENERE SU REPORTE DE ELABORE EL PEDIDO DE LA DEUDA QUE
CONSULTAS/ DECLARACIONES PRECALIFICACION ES FACTIBLE A FRACCIONAR
INFORMATIVAS/ MI FRACCIONAMIENTO
PASO 4 PASO 5 PASO 6

ELABORE LA SOLICITUD DETERMINE
INGRESE AL FORMULARIO N°687 GRABE Y PRESENTE VIRTUALMENTE, SI
LAS CUOTAS Y DEFINA SI ES
SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO CORRESPONDE DESCARGUE EL NPS Y
FRACCIONAMIENTO
ART°36 CANCELE LA CUOTA INICIAL
Y/APLAZAMIENTO
Ilustración 5. Solicitud de Fraccionamiento y/o Aplazamiento. Fuente: Elaboración propia
Interés
El interés del aplazamiento es un interés al rebatir diario sobre el monto de la deuda acogida.
El interés del fraccionamiento es al rebatir mensual sobre el saldo de la deuda acogida.
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La tasa de interés para el aplazamiento y / o fraccionamiento equivale al 80% de la TIM
vigente desde la fecha de emisión de la Resolución aprobatoria.
Al final del aplazamiento se cancelan tanto los intereses como la deuda aplazada.
Interés durante el covid -19
La tasa de interés es de cuarenta por ciento (40%) de la TIM vigente a la fecha de entrada en
vigencia de la resolución de superintendencia a que se refiere el párrafo 12.1 del artículo 12 y se
aplica a partir del día siguiente a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento, siempre
que se acepte el acogimiento.
El interés del aplazamiento es un interés al rebatir diario que se aplica sobre el monto de la
deuda tributaria acogida.
El interés del fraccionamiento es un interés al rebatir mensual sobre el saldo de la deuda
tributaria acogida que se calcula aplicando la tasa de interés de fraccionamiento, durante el
período comprendido desde el día siguiente del vencimiento de la cuota mensual anterior hasta el
día de vencimiento de la respectiva cuota, con excepción de la primera cuota.
La primera cuota se calcula aplicando la tasa de interés de fraccionamiento que corresponda
desde el día siguiente a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento hasta la fecha de
su vencimiento.
Al final del plazo del aplazamiento se debe cancelar tanto los intereses como la deuda
tributaria aplazada. En caso de aplazamiento y fraccionamiento, al vencimiento del plazo de
aplazamiento se cancela únicamente los intereses correspondientes a este, debiendo las cuotas
del fraccionamiento ser canceladas en la fecha de su vencimiento.
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Cuota de Acogimiento
Es una cuota inicial a pagar para que se apruebe la solicitud. Esta cuota de acogimiento está
en función a los meses de la solicitud, si el plazo excede los 12 meses será un requisito. No
puede ser menor al 5% de la UIT.
Debe cancelarse en un banco autorizado a la fecha de presentación de la solicitud o hasta la
fecha de vencimiento de pago de los intereses del fraccionamiento tratándose de solicitudes de
fraccionamiento, o de aplazamiento y fraccionamiento respectivamente.
El solicitante debe efectuar como mínimo el pago de la cuota de acogimiento, de acuerdo a los
siguientes porcentajes:
En caso de fraccionamiento:
Ilustración 1. Cuota de Acogimiento. Fuente: Noticiero Contable
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En caso de aplazamiento y fraccionamiento:
Ilustración 2. Cuota de Acogimiento. Fuente: Sunat
En la cuota de Acogimiento no se exige:
Excepciones para la exigencia de la cuota de acogimiento
presentación de solicitudes de aplazamiento
Tenga la condición de buen contribuyente a la fecha de presentación de la solicitud
Cuando el plazo y el monto de la deuda es menos o igual a 12 meses y menor o igual a 3 UIT,
respectivamente.
Para cancelar el monto de la cuota de acogimiento:
-Que resulte de la información registrada en el PDT Fracc. 36 C.T. , formulario virtual N°
687, el sistema de la SUNAT genera, una vez enviada la solicitud de acogimiento elaborada, el
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NPS a utilizar para la realización el paso de acuerdo al procedimiento dispuesto en la Resolución
de Superintendencia N° 038 -2010/SUNAT y normas modificatorias.
-Que resulte de la deuda tributaria consignada en la solicitud de fraccionamiento o
aplazamiento y fraccionamiento de la regalía minera o del gravamen especial a la minería. se
debe utilizar el sistema de pago fácil.
El pago de la cuota de acogimiento se imputa:
Tratándose de solicitudes de fraccionamiento, a la deuda incluida en dichas solicitudes de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 31° del Código, salvo que se trate de deuda por regalía
minera o gravamen especial a la minería, en cuyo caso se imputa a lo establecido en el artículo
7° de la Ley N° 28969 y en el artículo 7° de la Ley N° 28969 y en el artículo 3° del decreto
supremo N° 212-2013-EF.
Tratándose de solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento, a la deuda incluida en la
resolución aprobatoria de aplazamiento y fraccionamiento excepto los intereses del
aplazamiento.
Acogimiento durante el covid-19
• No puede ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT.
• no tener en su cuenta de detracciones un saldo mayor al 5% de la UIT,
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Deudas que se pueden fraccionar y/o aplazar
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Ilustración 4. Fraccionamiento del Impuesto a la Renta Anual. Fuente: Sunat
Otras deudas que se pueden fraccionar y/o aplazar
- Deuda Tributaria generada por tributos derogados.
- Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del impuesto a la renta, una vez
vencido el plazo para la regularización de la declaración anual.
- El monto contenido en un valor (orden de pago, resolución de determinación, etc.;
luego de deducir pagos parciales).
- El monto indicado por el contribuyente, por deuda autoliquidada (luego de deducir
pagos parciales).
- El total del monto pendiente de pago, tratándose de deuda tributaria contenida en una
orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa que haya sido
notificado
- Contribución al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).
Deuda tributaria en Materia de acogimiento durante el covid-19
Se pueden acoger al RAF las deudas tributarias administradas por la SUNAT que sean
exigibles hasta la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento, incluidos los saldos de
aplazamientos y/o fraccionamientos que se encuentren pendientes de pago a la fecha en que se
presenta la solicitud de acogimiento, y cualquiera sea el estado en que se encuentren, sea que
respecto de ellas se hubiera notificado o no una orden de pago, resolución de determinación,
resolución de multa u otras resoluciones emitidas por la SUNAT, o se encuentren en cobranza
coactiva o impugnadas; conforme con lo señalado en los siguientes párrafos.
Tratándose de tributos internos, se pueden acoger al RAF:
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a) Las deudas por tributos que sean exigibles hasta la fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento y que a dicha fecha se encuentren pendientes de pago.
Tratándose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta se pueden acoger:
- Los intereses que corresponde aplicar sobre los pagos a cuenta del impuesto a la renta si
hubiere vencido el plazo para presentar la declaración jurada del ejercicio gravable y
efectuar el pago de regularización, o si hubiere presentado dicha declaración, lo que
ocurra primero.
- Los pagos a cuenta por rentas de la tercera categoría del impuesto a la renta de los
períodos enero, febrero y marzo de 2020, siempre que el plazo del aplazamiento y/o
fraccionamiento concluya hasta el 31 de diciembre de 2020.
b) Las deudas por multas por infracciones cometidas o, cuando no sea posible establecer la
fecha de su comisión, detectadas hasta el día anterior a la fecha de presentación de la
solicitud de acogimiento y que a dicha fecha se encuentren pendientes de pago.
Los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter particular
o general, vigente o con causal de pérdida, a la fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento, incluso cuando se hubiere notificado la orden de pago por la totalidad de las
cuotas pendientes de pago o la resolución que declara su pérdida, según corresponda.
Respecto a la deuda tributaria aduanera, se pueden acoger al RAF solo:
a) Las deudas tributarias aduaneras contenidas en liquidaciones de cobranza que se
encuentren pendientes de pago a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento, y
que estén vinculadas a una resolución de determinación o resolución de multa de la Tabla de
25
Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de Aduanas o en la Ley
de los Delitos Aduaneros.
b) Los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter
particular o general, vigente o con causal de pérdida, a la fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento, incluso cuando se hubiere notificado la resolución que declara su pérdida.
Puede acogerse al RAF la deuda tributaria comprendida en los párrafos precedentes cuya
impugnación se encuentre en trámite a la fecha de la presentación de la solicitud de acogimiento.
Modificatoria Resolución 113-2020:
•Este beneficio aplica a todos los contribuyentes. En el caso de aquello que generan Rentas de
Tercera Categoría, aplica siempre que sus ingresos netos mensuales acumulados de los periodos
tributarios de marzo y abril del 2020, en comparación con los mismos periodos del 2019, hayan
disminuido.
Deudas que no se pueden fraccionar y/o aplazar
- Deuda que en si conjunto resulte menor al 5% de la UIT.
- Tributos retenidos o percibidos.
- Impuesto Temporal a los Activos Netos.
- Deudas correspondientes al último periodo vencido, así como aquellas cuyo
vencimiento se produzca en el mes de presentación salvo excepciones establecidas por
norma.
- Contribución al Fondo Nacional de Vivienda cuando sean retenciones.
- Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior.
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- Entre otras establecidas en el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 161-
2015/SUNAT.
Deuda tributaria que no es Materia de Acogimiento durante el Covid-19
a) La generada por los tributos retenidos o percibidos.
b) Las incluidas en un procedimiento concursal al amparo de la Ley N.° 27809, Ley General
del Sistema Concursal y normas modificatorias, o en un procedimiento de liquidación judicial o
extrajudicial, a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento.
c) Los recargos, según la definición del artículo 2 de la Ley General de Aduanas.
d) Los pagos a cuenta del impuesto a la renta del ejercicio gravable 2020, salvo lo previsto en
el acápite ii) del literal a) del párrafo 3.2 del artículo 3.
Garantías
Casos en los que el deudor tributario debe ofrecer y/u otorgar garantías:
Persona natural con proceso penal en trámite por delito tributario o sentencia condenatoria
consentida o ejecutoriada vigente por dicho delito, con anterioridad a la fecha de presentación de
la solicitud.
Cuando la deuda contenida en la solicitud de aplazamiento o aplazamiento y fraccionamiento
o la deuda contenida en la solicitud de fraccionamiento menos la cuota de acogimiento, sumada a
los saldos pendientes de pago de los aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos
aprobados más los intereses correspondientes, supere las cien (100) UIT.
Una persona jurídica y su representante legal tenga proceso penal en trámite por delito
tributario o sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por dicho delito, por su
calidad de tal, con anterioridad a la fecha de presentación de la solicitud.
27
Un contrato de colaboración empresarial que lleva contabilidad independiente inscrita como
tal en el RUC.
No se considera la deuda tributaria contenida en la solicitud que corresponda a la
regularización del Impuesto a la Renta de personas naturales por rentas de capital y/o trabajo, ni
a los saldos de aplazamiento y/o fraccionamientos que cuente con garantías.
Clases de garantía
Tenemos dos clases de garantía:
Carta fianza: Debe ser correctamente emitida por las empresas del sistema financiero y
empresas del sistema de seguros autorizadas por las Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras privadas de Fondos de Pensiones (SBS) a emitir carta fianza, a favor de la
SUNAT, a solicitud del deudor tributario o de un tercero, debiendo constar en ella que, en caso
de ejecución, la entidad deberá emitir y entregar un cheque girado a la orden de SUNAT/Banco
de la Nación.
Sera irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución inmediata. Consignara un monto
incrementado en cinco por ciento al de la deuda a garantizar.
Indicara expresamente que es otorgado para respaldar la duda a garantizar incrementada en
cinco por ciento; la forma de pago y el interés aplicable; así como una referencia expresa a los
supuestos de perdida de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento establecido en el artículo 21°.
Cuando se solicite fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento por un plazo mayor a
doce, la carta fianza debe:
a) Tener como fecha de vencimiento un mes calendario posterior a la fecha de término del
aplazamiento y/o fraccionamiento.
28
b) Tener vigencia mínima de doce meses, debiendo renovarse o sustituirse sucesivamente, de
ser el caso, de modo tal que la garantía se mantenga vigente hasta un mes calendario posterior al
término del aplazamiento y/o fraccionamiento.
Hipoteca: Es el valor del bien o bienes dados en garantía, de propiedad del deudor tributario
o de terceros, debe exceder, en cuarenta por ciento el monto de la deuda a garantizar menos el
importe de la cuota de acogimiento, o parte de esta, cuando concurra con otra u otras garantías.
La hipoteca no puede otorgarse bajo condición o plazo alguno. Si el bien o bienes hipotecados
fueran rematados, se pierden, se deterioran, de modo que el valor de dichos bienes resulte
insuficiente para cubrir la deuda a garantizar, o parte de esta concurra con otras garantías de
conformidad con los dispuesto en el presente título.
Garantía durante el Covid-19
• Sea una persona natural con proceso penal en trámite por delito tributario o
sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por dicho delito
• Se debe ofrecer garantías, entre otros supuestos, cuando la deuda tributaria que sea
ingreso del Tesoro Público o de ESSALUD sea mayor a 120 UIT (S/. 560,000.00).
• Las garantías que se deben ofrecer son carta fianza e hipoteca.
Pago
El pago se realizará directamente en las ventanillas habilitadas para la atención al
contribuyente. Las podrá ubicar en CENTRO DE PAGO.
Formas de pago
Los pagos de la deuda comprendida en el beneficio se realizan por cualquiera de 3 medios:
 Mediante pago fácil boleta 1662
29
 Mediante SUNAT virtual que genera el formulario virtual 1662
 Mediante el NPS en los bancos habilitados, que generan el formulario 1663.
Pérdida del Fraccionamiento y/o Aplazamiento
El deudor tributario pierde el aplazamiento y/o fraccionamiento concedido en los siguientes
casos:
Si se trata de fraccionamiento: en caso adeude el integro de dos cuotas consecutivas o no
pague el integro de la última cuota dentro de su vencimiento.
En caso de aplazamiento: cuando no cumplas con pagar el íntegro de la deuda tributaria
aplazada y el interés correspondiente al vencimiento del plazo concedido.
En caso de aplazamiento y fraccionamiento:
Ambos cuando no pagues el íntegro del interés del aplazamiento hasta la fecha de su
vencimiento.
El fraccionamiento cuando no cancela la cuota de acogimiento o se adeude el integro de dos
cuotas consecutivas o no se cumpla con cancelar el integro de la última cuota en su vencimiento.
Cuando no cumplas con mantener o no renueves las garantías otorgadas a favor de la
SUNAT.
Efectos de la pérdida
Producida la pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento se dan por vencidos todos los
plazos, siendo exigible la deuda tributaria pendiente de pago, procediendo a su cobro coactivo y
ejecución de garantías otorgadas, en caso no sea reclamada dentro del plazo de ley la Resolución
que determina la pérdida del aplazamiento y/ o fraccionamiento.
30
TERCERA SECCIÓN
Caso práctico
La Empresa ABC SAC, tiene una deuda de S/2,053.00 por el Tributo de IGV del periodo
12/2017. Tributo que venció el día 16/01/2018. Con Fecha de; 22/02/2018 se está solicitando un
Fraccionamiento Tributario.
Primero actualizamos la deuda, calculando los Intereses a la Fecha de Fraccionamiento.
A la fecha actual, la deuda asciende a S/2,084. Es decir, hay un interés de actualización de
S/31.00, el cual me genera el siguiente Asiento Contable.
31
Una vez actualizado los Tributos, procedemos a descargar el Cronograma aprobado por el
Fraccionamiento.
Una vez revisado el Cronograma aprobado, procedemos a realizar el asiento por el
Fraccionamiento Tributario, registrando los Intereses por devengar del fraccionamiento.
32
Con esto completamos el Registro Contable de un Fraccionamiento Tributario
Suponiendo que llegamos al 30 de Marzo del 2018 y realizamos el Pago de la primera cuota
del Fraccionamiento. El Registro Contable es el siguiente:
Primero: Devengamos el Gasto por el Interés de la primera cuota (67/37)
33
Segundo: Registramos el Pago de la Primera Cuota del Fraccionamiento (40/10).
Jurisprudencia
Tribunal Fiscal - Nº 03568-5-2018
EXPEDIENTE N°: 2433-2017
ASUNTO: Prescripción
PROCEDENCIA: Tacna
FECHA: Lima, 10 de mayo de 2018
ASUNTO
Solicitud de prescripción de la acción para exigir el pago de la deuda contenida en las Órdenes
de Pago giradas por retenciones al Impuesto a la Renta - No Domiciliados de agosto de 1999, y
por las cuotas impagas del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario – REFT.
34
Antecedentes
EL recurrente sostiene que las órdenes de pago se encuentran prescrita, ya que ha transcurrido
el plazo de 4 años establecido en el artículo 43° del Código Tributario.
El fraccionamiento otorgado en virtud del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario –
REFT estuvo vigente desde el 31 de enero de 2001. Las cuotas pendientes de pago se notificaron
el 27 de mayo del 2016.
Fundamentos
En caso de las retenciones no pagadas:
Que teniendo en consideración que se trata de retenciones no pagadas, corresponde la
aplicación del plazo prescriptorio de 10 años, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 43°
del Código Tributario, el cual empezó a computarse el 1 de enero de 2000, y de no producirse
causales de interrupción y/o de suspensión del cómputo del plazo de prescripción, culminaría el
primer día hábil de enero del año 2010. La Administración señala que el cómputo del plazo de
prescripción estuvo suspendido en el lapso de tiempo en que el recurrente adquirió la condición
de “no habido”, por lo que corresponde analizar si tal condición se encuentra arreglada a la ley.
El lapso necesario de prescripción no ha transcurrido.
En caso de las cuotas de fraccionamiento:
Dicho fraccionamiento estuvo vigente desde su fecha de acogimiento, esto es, desde el 31 de
enero de 2001 hasta el 30 de marzo de 2001, fecha en la que venció la segunda cuota consecutiva
pendiente de pago.
35
La Administración consideró que el cómputo del plazo de prescripción estuvo suspendido
desde el 23 de noviembre de 2006 hasta el 11 de enero de 2016, al haberlo considerado como
“no habido”.
Los incisos d) y e) del artículo 46° del Código Tributario, señalaban que la prescripción se
suspendía durante el lapso que el deudor tributario tuviera la condición de “no habido” y el plazo
en que se encontraba vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
La vigencia del fraccionamiento regulado por la Ley N° 27344, que estableció el Régimen
Especial de Fraccionamiento Tributario - REFT cesa cuando la Administración notifique el o los
valores que correspondan a la totalidad de la deuda vencida e impaga, por adeudarse dos o más
cuotas vencidas, dándose en ese momento por vencidos todos los plazos.
Según artículo 22° del nuevo reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de deuda
tributaria, el incumplimiento en el pago de las cuotas del REFT podía ocasionar la cobranza
inmediata de la deuda pendiente de pago. En tal sentido, aquéllas no contemplaron un supuesto
de pérdida automática del fraccionamiento, sino que se otorgaba la facultad a la Administración
de cobrar la totalidad de la deuda, lo que implica que ésta podía no hacerlo, continuándose con el
pago de las cuotas del fraccionamiento. En ese sentido, si bien podían adeudarse dos cuotas, si la
Administración no procedía al cobro de toda la deuda, para lo cual era necesario notificar valores
girados por dicha deuda (como son las órdenes de pago) considerando la TIM regulada por el
artículo 33 del Código Tributario, el administrado podía continuar con el pago de las cuotas de
su fraccionamiento.
Se declaró improcedente la solicitud de prescripción.
36
Decreto Legislativo N° 1487
Mediante el Decreto Legislativo No. 1487 (en adelante, el “Decreto”), del 10 de mayo de
2020, se ha establecido el Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de las deudas
tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria – SUNAT, que constituyan ingresos del Tesoro Público o de ESSALUD (en adelante,
el “RAF”).
A tal efecto, el Decreto dispone, entre otros, que:
Podrán acogerse al RAF las deudas tributarias que sean exigibles hasta la fecha de
presentación de la solicitud de acogimiento, incluidos los saldos de aplazamientos y/o
fraccionamientos pendientes de pago a dicha fecha, y cualquiera sea el estado en que se
encuentren, sea que respecto de ellas se hubiera notificado o no órdenes de pago, resoluciones de
determinación, resoluciones de multa u otras resoluciones emitidas por la SUNAT, o se
encuentren en cobranza coactiva o impugnadas. La referida deuda incluye los intereses,
actualización e intereses capitalizados correspondientes.
Se excluyen del RAF determinadas deudas tributarias, tales como:
Las generadas por tributos retenidos o percibidos.
Las incluidas en un procedimiento concursal al amparo de la Ley No. 27809, Ley General del
Sistema Concursal, o en un procedimiento de liquidación judicial o extrajudicial.
Los recargos, así definidos en la Ley General de Aduanas.
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta del ejercicio 2020, excepto los correspondientes a
enero, febrero y marzo.
37
Aquellos sujetos que cuenten con deudas pasibles de acogerse al RAF, deberán cumplir con
determinados requisitos, entre los cuales cabe destacar: i) la disminución del monto que resulte
de la suma de sus ingresos mensuales del 2020 en comparación con el ejercicio 2019, de acuerdo
al procedimiento establecido en el Decreto; ii) haber cumplido con la presentación de sus
declaraciones juradas mensuales de marzo y abril de 2020 del impuesto a la renta y del IGV; así
como (iii) no contar con un saldo mayor al 5% de la UIT (esto es, S/ 215) en cualquiera de las
cuentas que se tenga en el Banco de la Nación por las operaciones sujetas al SPOT (esto es, el
Sistema de Detracciones).
Los plazos máximos de aplazamiento y/o fraccionamiento otorgados mediante el RAF son:
Solo aplazamiento: hasta seis (6) meses.
Tratándose de aplazamiento y fraccionamiento: hasta seis (6) meses de aplazamiento y hasta
treinta (30) meses de fraccionamiento.
Solo fraccionamiento: hasta treinta y seis (36) meses.
El interés aplicable es del cuarenta por ciento (40%) de la TIM vigente a la fecha de entrada
en vigencia de la resolución de superintendencia mediante la cual se establezcan la forma y
condiciones para la presentación de la solicitud de acogimiento al RAF. Por otro lado, el monto
de las cuotas mensuales no podrá ser menor al cinco por ciento (5%) de la UIT (esto es, S/ 215),
salvo la última cuota.
38
La solicitud de acogimiento al RAF deberá efectuarse a partir de la fecha de entrada en
vigencia de la resolución de superintendencia mediante la cual se establezcan la forma y
condiciones para su presentación, y concluye el 31 de agosto de 2020, salvo ampliación mediante
decreto supremo.
Se deberá ofrecer garantías respecto de las deudas tributarias que sean ingreso del Tesoro
Público o de ESSALUD y cuyo monto sea superior a ciento veinte (120) UIT (esto es, S/
560,000), así como respecto de otros supuestos. Las garantías deberán ofrecerse en forma de
carta fianza o hipoteca de primer rango.
Legislación comparada
A continuación, se procederá a realizar un análisis comparativo de los requisitos y
procedimientos de las facilidades de pago de deudas tributarias que otorgan los entes
recaudatorios de Perú y Brasil.
PERÚ REPUBLICA DOMINICANA

La Superintendencia Nacional
ÓRGANO DE
de Aduanas y de Secretaria da Receita Federal
RECAUDACIÓN
Administración Tributaria (Secretaria de Ingresos Federales)
TRIBUTARIA
(SUNAT)
FACILIDADES APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
DE PAGO FRACCIONAMIENTO
Hasta por un máximo de 60 cuotas
PLAZO Hasta 06 meses
mensuales
A través de su página web al
MEDIOS DE
A través de formulario virtual. contribuyente: www.rfb.gov.br
SOLICITUD
Y se necesita código de acceso.
Si el contribuyentes tiene 2
Si el contribuyentes tiene 3 cuotas
cuotas vencidas se procede a
ANULABILIDAD vencidas se anula la facilidad y se
cobro coactivo y ejecución de
pasa al proceso de cobro coactivo.
garantías.
BRAZIL
39
Se otorgará fraccionamiento a las deudas con el Servicio de Impuestos Federales de Brasil
(RFB), relacionadas con impuestos federales y contribuciones, excepto las contribuciones a la
seguridad social.
MONTO CONSOLIDADO LIMITE: $ 5,000,000.00 (cinco millones de reales), que
equivalen a 3’308,834 nuevos soles.
Plazos:
Hasta 60 (sesenta) cuotas mensuales
La orden de pago se formalizará accediendo al enlace de Negociación de pago a plazos, en el
sitio web de la RFB, en www.rfb.gov.br
Terminación de cuotas:
Con 03 cuotas no pagadas. Las cuotas parcialmente pagadas se consideran incumplidas.
Código de acceso:
El código de acceso es una herramienta de seguridad que se requerirá para acceder a la
negociación de la instalación, así como a los servicios de consulta, seguimiento de pedidos,
consulta de extracción de la instalación y emisión de Darf.
Para obtener el código de acceso de las personas jurídicas: el contribuyente debe informar el
número CNPJ (código de identificación de persona jurídica), el CPF (registro de personas
físicas) de la persona responsable de la entidad legal ante el CNPJ y el número del recibo de
entrega de la Declaración del Impuesto sobre la Renta Individual - DIRPF con su ejercicio
respectivo, de la persona responsable del CNPJ.
40
Cuando se cambia el número de cuotas, el sistema volverá a calcular automáticamente su
valor, que no puede ser inferior a R $ 100.00 (cien reales) para individuos y R $ 500.00
(quinientos reales) para personas jurídicas.
Valor de la cuota:
El valor de cada cuota se obtendrá dividiendo el monto de la deuda consolidada por el número
de cuotas, observando el límite mínimo de R $ 100.00 (cien reales), cuando el deudor es un
individuo, y R $ 500.00 (quinientos reales), cuando el deudor es una entidad legal.
Al 30 de septiembre de 2019, el límite mínimo, cuando el deudor es un individuo se modificó,
y será de R $ 200.00 (doscientos reales).
El monto de cada cuota, al momento del pago, se incrementará por intereses equivalentes a la
tasa de referencia del Sistema Especial de Liquidación y Custodia (SELIC), acumulados
mensualmente, calculados desde el mes posterior a la consolidación hasta el mes anterior al
pago.
Débito bancario automático
Esta información es obligatoria. Solo se admitirán cuentas corrientes operadas en instituciones
financieras acreditadas por la RFB y propiedad del deudor.
el contribuyente pagará la cuota mensual con el banco, a través de Darf emitido por RFB y
enviado por correo a su hogar.
Consulta de Monitoreo de Plazos
el contribuyente puede verificar el procesamiento de la solicitud de pago
a través del enlace Monitoreo de pago. Este enlace estará activo 8 días después de aceptada la
solicitud.
41
Problemática
La SUNAT ha buscado estar a la vanguardia de la tecnología para facilitar al contribuyente el
uso de herramientas de internet (como es la página web de la SUNAT, la Clave Sol y los
programas de declaración telemática) con las que pueda realizar su fraccionamiento en su propia
computadora, sin tener necesidad de apersonarse a un centro de servicio de la Administración
Tributaria.
Sin embargo, se han presentado problemas operativos que generan malestar al contribuyente
cuando desea fraccionar una deuda tributaria mediante SUNAT Operaciones en Línea.
Procederé a indicar los problemas informáticos más comunes que se presentan:
La página web de la SUNAT se encuentra saturada generando que se cuelgue y no se permita
acceder al programa telemático del fraccionamiento N° 687
El contribuyente se encuentre con el domicilio de No Hallado o no Habido debiendo
regularizar previamente su condición ha Habido antes de solicitar su fraccionamiento.
Como propuesta de mejora en la investigación en el presente trabajo se plantea la opción de
reducir el plazo de atención por parte de la SUNAT en las solicitudes del Formulario Virtual N°
687 presentadas que no cuenten con garantía, ya que este formulario tiene una pre calificación
que la misma Administración constata en su propio sistema, cómo que la deuda es acogible,
cumple los requisitos para obtener un fraccionamiento verificando en línea los requisitos de no
tener ingreso en la cuenta de detracciones, estar activo y habido, haber presentado todas las
declaraciones juradas por la deudas a fraccionar, por ende la atención en la emisión de su
resolución de intendencia de fraccionamiento puede ser más rápida y eficaz para que el
contribuyente no sea ejecutado por las medidas cautelares de cobranza coactiva por la deuda
solicitada en un fraccionamiento.
42
Conclusiones
43
El fraccionamiento y/o aplazamiento es un mecanismo que permite cumplir con las
obligaciones tributarias en cuotas mensuales establecidas en un acto administrativo concedido
por la Administración Tributaria.
El contribuyente tiene el derecho a que el ordenamiento jurídico tributario le permita
fraccionar y/o aplazar sus deudas mensuales como las anuales de forma inmediata.
El objetivo de la Administración Tributaria es facilitar a los contribuyentes el cumplimiento
de sus pagos y declaraciones de manera voluntaria y velar sus intereses evitando lesionarlos para
que no caigan en la informalidad e incumplimiento de las obligaciones tributarias. Es así que, en
la medida de lo posible, con normatividad clara y no “vulneratoria”, deben ayudar a los
contribuyentes a poder solicitar un fraccionamiento ante una falta de liquidez.
Con el nuevo Reglamento de Fraccionamiento, Resolución de Superintendencia N° 161-
2015/SUNAT, y modificatorias se ha visto una mejora sustancial en el derecho del contribuyente
de poder fraccionar o aplazar, de manera inmediata, la regularización del impuesto a la renta
anual, sea de personas naturales y/o personas jurídicas, además de poder fraccionar de esa misma
forma las deudas mensuales del tributo del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
Promoción Municipal, si el contribuyente no supera las ventas anuales por ciento cincuenta (150)
UIT.
44
En el derecho comparado analizado con los entes recaudatorios de Bolivia, Colombia,
Ecuador, Costa Rica, España y Perú se evidencia que todos estos países tienen regulado el
procedimiento de otorgar al contribuyente facilidades de pago en cuotas mensuales siendo una
forma el establecer requisitos y plazos para que el contribuyente pueda serle otorgado la facilidad
de pago en cuotas.
45
Referencias bibliográficas
Córdova, C. y López, E. (2017). El fraccionamiento tributario del contribuyente en la
municipalidad provincial de Trujillo (Tesis de pregrado). Universidad Nacional de Trujillo.
Trujillo, Perú.
Huamaní, R. (2005). Comentarios al Código Tributario. Ed. Edit. GACETA JURIDICA S.A.
Gorospe Oviedo, J. I. (2000). La deuda tributaria. Madrid: Marcial Pons.
GACETA JURÍDICA S.A. (2009). CÓDIGO TRIBUTARIO COMENTADO. En La deuda
tributaria y el pago (pág. 81). Surquillo: El Búho E.I.R.L.
Mellado Benavente, F. M., Argente Álvarez, J., & Rodríguez Vegazo, A. J. (2008). Código
tributario. En Ley general tributaria y procedimientos (pág. 66). Valencia: Wolters Kluwer
España S.A.
Ministerio de Economía y Finanzas. (2013). Defensoría del Contribuyente y Usuario
Aduanero. Obtenido de XXXIII DERECHO TRIBUTARIO:
https://www.mef.gob.pe/es/defensoria-del-contribuyente
Robles, C., Ruiz de Castillo, F., Villanueva, W. y Bravo, J. (2014). Código Tributario.
Doctrina y Comentarios. Volumen I. 3ra. Edición. Instituto Pacífico, Lima, Perú.
46
Yamaguchi, B. (2017). El derecho del Contribuyente al Fraccionamiento Tributario (Tesis de
maestría). Pontificia Universidad Católica del Perú. Lima, Perú.
Zapata, C. (2013). Análisis del sistema de recaudación tributario ecuatoriano (Tesis de
Magister). Instituto de altos estudios Nacionales Universidad de Posgrado del Estado. Quito,
Ecuador
47

Fraccionamiento y o Aplazamiento

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IMPORTANCIA DE UN ERP

FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO

FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO

Prelación de la deuda tributaria 9

Formas de pago de la deuda tributaria 12

Recargos en el Código Tributario: 12

Fraccionamiento y/o aplazamiento de la deuda tributaria 14

FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO

Deudas que se pueden fraccionar y/o aplazar 23

Deudas que no se pueden fraccionar y/o aplazar 27

Pérdida del Fraccionamiento y/o Aplazamiento 31

Decreto Legislativo N° 1487 38

FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO

contribuyente al fraccionamiento y/o aplazamiento tributario.

El aplazamiento y/o fraccionamiento tributario es un mecanismo de flexibilización que ofrece

empresas con escasa liquidez y restricciones crediticias.

Este instrumento regulado por el Reglamento de Fraccionamiento y/o Aplazamiento,

Resolución de Superintendencia Nro. 161-2015/SUNAT permite a la empresa retrasar y

fraccionar el pago de un impuesto en un momento en que no dispone de liquidez para atender el

de ingresos tributarios porque no implica condonaciones de impuestos, multas o intereses.

Sabemos que, ante el incumplimiento de pago de la deuda, la Administración Tributaria tiene

deuda. Si ésta no es cancelada, la Administración Tributaria emite la resolución de ejecución

el cobro mediante el uso de medidas cautelares.

Ante esta situación, el contribuyente, a fin de no ser embargado, solicita a la Administración

Tributaria un aplazamiento y/o fraccionamiento a la deuda tributaria.

FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO

A. (2008). Ley general tributaria y procedimientos.

Está constituida por la prestación o conjunto de prestaciones pecuniarias a que un sujeto

derivadas de la aplicación de tributos. Huamaní, (2005, p.234).

de deudas) que un agente económico (persona o empresa) debe pagar a la administración

pública. Ministerio de Economía y Finanzas, (2013).

exigido por la Administración Tributaria.

sino que incluye a las multas y a los intereses.

La deuda tributaria puede estar compuesta hasta por cinco componentes:

FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO

1. Inicialmente está compuesta únicamente por el tributo.

2. Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que se denomina interés

3. Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye una infracción

tributaria. En algunos casos, la infracción tributaria se sanciona con multa. La multa es

también un componente de la deuda tributaria.

4. Si la multa no se paga de inmediato genera el interés moratorio. El interés moratorio

de la multa es otro componente de la deuda tributaria.

intereses, como último componente de la deuda tributaria.

-Los intereses antes mencionados comprenden:

te atrasas en el pago de tu préstamo o crédito.

El interés será equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá

FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO

Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha

factores de actualización, actualización de coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros

conceptos, se podrá utilizar decimales.

Mediante resolución de superintendencia o norma de rango similar se establecerá, para todo

efecto tributario, el número de decimales a utilizar para fijar porcentajes, factores de

actualización, actualización de coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros conceptos, así

como el procedimiento de redondeo”.

Al respecto, en cumplimiento con lo manifestado con la norma, la Administración Tributaria

emitió la Resolución de Superintendencia Sunat N° 025-2000, el cual estableció en su artículo 2

y 3 el procedimiento de redondeo a utilizar.

Resolución de Superintendencia Nº 025-2000/SUNAT

FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO

daños y perjuicios que el retraso culpable o doloso en el pago pudiese causar.

acuerdo de dos o más partes.

obligación de pagar interés.

de cualquier otro bien.