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NIC 16 – Propiedades, planta y equipo y NIC 12 – Impuesto a las ganancias

Yoleidy Y. Guzmán Montero

Universidad José María Vargas

Caracas, Venezuela
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Tabla de contenido

Introducción.……………….………………………………………………………………… 3

Nic 16- Ejercicio 1………………………………………………………………………….. 4

Nic 6- Ejercicio 2……………………….…………………………………………………… 6

Nic 12- Objetivo……………………………..……………………………………………… 10

Nic 12- Diferencia entre base contable y tributaria……………………………..………….. 10

Nic 12- Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos………..…………... 10

Nic 12- Diferencias temporarias deducibles e imponibles…………………………………. 12

Conclusiones……………………………………………………………………………….. 13

Referencias…………………………………………………………………………............. 14
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Introducción

En el presente informe observaremos primeramente algunos ejercicios prácticos

relacionados con la NIC 16, Propiedad, planta y equipo, la cual tiene como objetivo establecer el

tratamiento contable que se le debe dar a las propiedades, plantas y equipos de manera que las

personas que observen los estados financieros puedan conocer la información relacionada a las

inversiones que las empresas mantienen en propiedades, plantas y equipos, así los cambios que

hayan ocurridos con estos.

Así mismo también encontraremos información relacionado a la NIC 12, denominada

impuesto a las ganancias, abordaremos su objetivo, diferencias entre la base contable y fiscal,

reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos y por ultimo diferencias temporarias

deducibles e imponible.
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Ejercicios NIC 16- Propiedades, planta y equipo

Ejercicio 1

Con fecha 25/04/2001 la Empresa Industrial Lomas, S.A cuya planta de fabricación de

derivados de la leche se encuentra ubicada en la ciudad de Barquisimeto, adquirió en la dicha

ciudad una maquinaria para lo producción de derivados de la leche, efectuando los siguientes

desembolsos:

Precio de compra pagado al proveedor Bs 595.000

Desembolsos por concepto de instalación, montaje e instalación y preparación del lugar Bs

150.000.

Políticas contables. Vida útil y valor residual

La maquinaria estuvo lista para su uso, a partir del 1 de Junio del 2001

La maquinaria inicio sus actividades el 1 de Julio del 2001

Se ha estimado una vida útil de 10 años.

Se depreciará utilizando el método de línea recta.

Se estima un valor residual de Bsf 70,000.

Se solicita:

Determinar el costo de adquisición del inmueble.

Reconocer (contabilizar) la operación de compra del inmueble.

Determinar el monto depreciable.

Determinar el importe de la depreciación mensual.

Determinar el valor contable, valor en libros o valor neto al 31/12/2004

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Resolución del ejercicio 1

Precio de la maquina: 595.000

Instalación, montaje y preparación del lugar: 150.000

Costo de adquisición: 745.000,00

Contabilización de la operación

-1-

Maquinaria 745.000

Banco 745.000

P/R Compra de maquinaria e instalación.

Determinación del monto depreciable

Costo = 745.000

Valor residual = 70.000

Vida útil = 10 años

745.000 - 70.000 = 675.000 Monto depreciable

675.000 / 10 = 67.500 Depreciación anual

Determinación del importe de depreciación mensual

67.500 / 12 = 5.625 Depreciación mensual

Determinar el valor contable al 31/12/2004

Inicio de actividades = 01-07-2001 Cierre contable = 31-12-2014 = 3 Años y 6 meses

Depreciación anual = 3 años x 67.500 = 202.500

Depreciación mensual = 6 meses x 5.625 = 33.750

Total depreciación acumulada = 236.250

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Valor contable

745.000 - 236.250 = 508.750 Valor contable al 31-12-2014

Ejercicio 2

Una empresa compra el 2 de enero del 2009 una maquinaria, incurriendo en los siguientes

costos y gastos durante enero y febrero que se detallan en la siguiente diapositiva.

En base a los datos presentados, determine el costo total capitalizable del activo de acuerdo a

la NIC 16.

DATOS

1. Costo de la maquinaria según factura del proveedor. Bs 300,000

2. Viaje de varios empleados que fueron a una demostración del fabricante para ver funcionando

la máquina. Bs 3.500

3. Seguridad contratada para que vigile el sitio donde se encuentra, entre otras máquinas, la que

se compró. Bs 4.000

4. Pagos hechos al almacén del puerto por demoraje en la nacionalización (la demora se debe a

un error administrativo, caso fortuito).Bs 10.000

5. Pagos a la compañía de transporte para llevar a la máquina a la planta desde el proveedor. Bs

12.000

6. Pagos hechos al proveedor para el montaje de la máquina 15,000

7. Curso breve de entrenamiento pagado a cinco operarios para que manejen la máquina. Bs

1.000

8. Por la compra de la maquinaria se obtiene un beneficio fiscal que promueve las nuevas

inversiones en bienes de capital, que es el 2% del precio de la factura y es deducible hasta el

segundo año después de su adquisición. Bs 6,000

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Se puso en funcionamiento el 01 de febrero del 2009

Políticas contables. Vida útil y valor residual

Se ha estimado una vida útil de 20 años.

Se depreciará utilizando el método de línea recta.

Se estima un valor residual de Bsf 55,000.

Se solicita:

Determinar el costo de adquisición del inmueble.

Reconocer (contabilizar) la operación de compra del inmueble.

Determinar el monto depreciable.

Determinar el importe de la depreciación mensual.

Determinar el valor contable, valor en libros o valor neto al 31/DIC/2013

Determinar el costo de adquisición

Precio de la maquina según factura = 300.000

Viaje de empleados a demostración de funcionamiento de la maquina = 3.500

Vigilancia de la maquina = 4.000

Demora en la nacionalización = 10.000

Traslado de la maquina = 12.000

Montaje de la maquina = 15.000

Entrenamiento a operarios de la máquina = 1.000

Costo de adquisición maquina = 345.500

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Descuento por beneficio fiscal 2% del precio de la factura = 6.000

345.500 – 6000 = 339.500 Costo de adquisición real descontando cualquier rebaja en el

precio de acuerdo a la NIC 16.

-1-

Maquinaria 300.000

Descuento en compra 6.000

Banco 294.000

P/R Compra de maquinaria, con descuento del 2% como beneficio fiscal por nuevas inversiones

-2 –

Gastos viaje empleados 3.500

Banco 3.500

P/ R Viaje de empleados para ver demostración del funcionamiento de la maquina

- 3-

Gastos de seguridad y vigilancia 4.000

Banco 4.000

P/R Gastos de seguridad por la vigilancia de la maquina comprada

- 4-

Gastos demora 10.000

Banco 10.000

P/R Demora en el proceso de nacionalización de la maquina por error administrativo

- 5–

Gastos de transporte 12.000

Banco 12.000
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P/R Gastos de transporte por el traslado de la maquina a la planta del proveedor.

- 6-

Gastos de instalación maquinaria 15.000

Banco 15.000

P/R pago realizado al proveedor por montaje de la maquina

- 7–

Gastos capacitación 1.000

Banco 1.000

P/R entrenamiento a los empleados para manipulación de la maquina

Determinar el monto depreciable.

Costo = 339.500

Vida útil = 20 años

Valor residual = 55.000

339.500 – 55.000 = 284.500 Valor Depreciable

284.500 / 20 años = 14.225 Depreciación anual

Determinación del importe de depreciación mensual

14.225 / 12 = 1.185,42 Depreciación mensual

Determinar el valor contable, al 31/DIC/2013

Inicio de actividades = 01-02-2009 cierre contable = 31-12-2013 = 4 años y 11 meses

Depreciación anual = 4 años x 14.225 = 56.900

Depreciación mensual = 11 meses x 1.185,42 = 13.039,62

Total depreciación acumulada = 69.939.62

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Valor contable

339.500 – 69.939,62 = 269.560,38 Valor contable al 31.12.2014

Asignación 3.2

1.-Objetivo de la NIC 12

El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable de los impuestos que recaen

sobre las ganancias de las empresas.

2.-Según usted cual es la diferencia entre Base Contable y Base Tributaria

De acuerdo a lo leído la base contable es el monto que se asigna según libros, es decir de

acuerdo a las normas de contabilidad, y la base tributaria o fiscal es el importe que se atribuye a

los activos, pasivos o patrimonio de acuerdo con la legislación fiscal vigente, la diferencia que

puede existir entre el importe en libros y la base fiscal es lo que se llama diferencia temporaria.

3.-Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal siempre que exista diferencia temporaria

imponible, con excepción de aquellos casos en que la diferencia haya surgido por el

reconocimiento inicial de una plusvalía o de un activo o pasivo en una transacción que este

referida a una combinación de negocios y que no afecte ni a la ganancia contable ni a la ganancia

o pérdida fiscal.

Todo reconocimiento de un activo se basa en la suposición de que su valor en los libros

será recuperado en el futuro en forma de beneficios económicos, una diferencia temporaria

imponible se da cuando el importe en libros del activo excede su base fiscal, entonces el importe

de los beneficios económicos imponibles excederá el importe deducible fiscalmente de ese

activo, por su lado un pasivo por impuestos diferidos es la obligación de pagar los impuestos que

corresponden en periodos futuros. Cuando la entidad vaya recuperando el importe en libros del
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activo la diferencia temporaria deducible ira revirtiendo, lo que se ira traduciendo en una

ganancia imponible. Es por ello que de acuerdo a esta norma es obligatorio el reconocimiento de

los pasivos por impuestos diferidos con excepción de ciertas circunstancias.

Algunas diferencias temporarias surgen cuando los gastos e ingresos se registran

contablemente en un periodo pero se toman en cuenta fiscalmente en otro periodo. Algunas de

las diferencias temporarias imponibles que dan origen a pasivos por impuestos diferidos son las

siguientes:

1- Ingresos por actividades ordinarias

2- La depreciación usada para determinar la ganancia o pérdida fiscal.

3- Los costos de desarrollo

Combinaciones de negocios. Los activos y pasivos asumidos en una combinación de

negocios serán reconocidos de acuerdo a su valor razonable en la fecha en que se adquirieron,

con algunas excepciones. En este caso las diferencias temporarias aparecerán cuando las bases

fiscales de los activos y pasivos no se modifiquen por la combinación de negocios o lo hagan de

forma diferente.

Activos contabilizados por su valor razonable. La revaluación del valor del activo a valor

razonable afecta la ganancia o pérdida fiscal del periodo, en consecuencia se ajusta la base fiscal

del periodo y no surge ninguna diferencia temporaria. También se puede dar los casos en que la

revaluación no afecte la ganancia fiscal, y por tanto no es necesario el ajuste de la base fiscal, sin

embargo la recuperación del importe en libros producirá beneficios económicos para la entidad y

los importes que serán deducibles para efectos fiscales serán diferentes de los beneficios

económicos, la diferencia que se genere entre el importe en libros del activo revaluado y su base

fiscal generar una diferencia temporaria y da lugar a un activo o pasivo por impuesto diferidos.
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Plusvalía. La plusvalía que surja en una combinación de negocios se medirá como el

exceso de la contraprestación medida de acuerdo con la Nic 3, el importe de cualquier

participación no controladora, en una combinación de negocios llevada a cabo por etapas sobre

el neto de los importes en la fecha en que se adquirieron los activos y pasivos de acuerdo con la

nif 3.

Muchas autoridades fiscales no permiten la reducción del importe en libros de la

plusvalía como gasto deducible al momento de determinar la ganancia fiscal, las diferencias que

puedan existir entre el importe en libros de la plusvalía y su base fiscal nula será una diferencia

temporaria imponible, pero esta norma no permite el reconocimiento del pasivo por impuesto

diferido que corresponde ya que la plusvalía se mide de forma residual y reconocer esto en libros

podría ocasionar el incremento del importe en libros de la plusvalía.

Reconocimiento inicial de un activo o pasivo. En el reconocimiento inicial de un activo

o pasivo puede surgir una diferencia temporaria, si una parte o la totalidad del costo del activo no

es deducible a efectos fiscales.

4.-Diferencia Temporales deducibles y las Imponibles

Diferencia temporaria imponible. Son aquellas que al momento de revertirse en el

futuro causan un aumento en el pago de impuestos y por tanto originan pasivos por impuesto

diferido.

Diferencia temporaria deducible. Son aquellas que al momento de revertirse en el

futuro causan una reducción en el pago de impuestos y por tanto originan activos por impuesto

diferido.
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Conclusión

. Es de suma importancia para las organizaciones hoy en día mantener su propiedad, planta

y equipos con el control adecuado motivado a que estas representan una inversión importante

para el buen funcionamiento y desempeño de las actividades, sean de producción o de servicios,

al mismo tiempo que les permite presentar el valor real de costos y gastos, tomar decisiones en

referencia a los activos que ya han perdido su valor, manteniendo sus registros actualizados y

con los valores reales, así se evitan una sobrevaloración de su propiedad, planta y equipo y por

tanto alguna contingencia fiscal.

En relación a la Nic 12 podemos decir que es de gran importancia ya que nos permite

conocer el tratamiento que debemos dar al impuesto sobre las ganancias, tomando en cuenta que

el impuesto corriente del periodo presente y también de los anteriores debe ser reconocido como

una obligación de pago siempre que no haya sido liquidado.

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Referencias

 NIC 12 Impuesto a las ganancias. (n.d). Recuperado de

https://www2.deloitte.com/ve/es.html

 NIC 16 Propiedades, planta y equipo. (n.d). Recuperado de

https://www2.deloitte.com/ve/es.html