Curso IGV - 1ra Primera Parte PDF

CURSO I.G.V.
Principales aspectos generales

Noviembre 2020
Agenda
1 Marco teórico del IGV: Aspectos técnicos
2 Aspecto material del IGV

► Operaciones gravadas con el IGV
► Operaciones inafectas y exoneradas
3 Aspecto temporal y subjetivo del IGV

► Nacimiento de la obligación tributaria
► Sujetos del impuesto
4 Aspecto espacial del IGV

► Operaciones nacionales
► Operaciones internacionales (exportaciones de bienes y
servicios)
5 Liquidación mensual del IGV

► Impuesto bruto. Deducciones, bonificaciones y ajustes.
► Crédito fiscal
Marco teórico del IGV:
1 Aspectos técnicos
Manifestaciones de la capacidad contributiva
Capacidad contributiva
“Aptitud del contribuyente para ser

sujeto pasivo de obligaciones Renta
tributarias, aptitud que viene establecida
por la presencia de hechos reveladores
de riqueza (capacidad económica) que
luego de ser sometidos a la valorización Manifestaciones
del legislador (…), son elevados al Consumo
rango de categoría imponible.”
(Tarsitano, citado en STC No.
033-2004-AI/TC)
“Es un principio implícito de la Patrimonio

tributación y que tiene un nexo
indisoluble con el hecho sometido a la
imposición, configurando el presupuesto
legitimador para establecer tributos.”
(STC No. 00053-2004-PI/TC)
Aspecto generales del IGV

Imposición al consumo
Modalidades
Directa Indirecta
Impuestos Impuestos
generales al específicos al
consumo consumo
(IGV) (ISC)

El IGV y su relación con el IVA
El IGV es un impuesto indirecto

que pretende gravar la capacidad
contributiva objetiva que se refleja
a través del consumo de bienes y
servicios finales.
El IVA es un impuesto
indirecto al consumo que se
aplica sobre el valor agregado
en cada una de las etapas de
la cadena de producción y
distribución de bienes y
servicios.
► Indirecto (fenómeno de la traslación)
► De carácter general (grava volúmenes globales de
transacciones de bienes y servicios)
► Plurifásico (alcanza a todas las transacciones del
proceso de producción y distribución)
► No acumulativo y sobre base financiera (permite
deducir el impuesto abonado en la adquisición de
bienes y servicios)

RTF No. 1474-3-2000

“El legislador adoptó la
técnica del impuesto
plurifásico no acumulativo
sobre el valor agregado
calculado sobre el método
de sustracción sobre base
financiera del impuesto
contra impuesto, con
derecho a un crédito fiscal
con deducciones amplias”.
2 Aspecto material del IGV
2.1 Operaciones gravadas con el IGV
Ámbito de aplicación del Impuesto
Prestación de
Venta en el país de Contratos de
servicios
bienes muebles Construcción
en el país
La primera venta de Utilización en el

Importación de país de servicios
inmuebles por el bienes prestados por no
constructor domiciliados
Base Legal.- Art. 1° Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1 y 2 del Reglamento de la
Ley del IGV

A. Venta en el país de bienes muebles
¿Qué es “Venta”?
Según Ley (numeral 1, inciso a, art. 3)
► Todo acto por el que se transfiere bienes a título oneroso,
independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
Según Reglamento (numeral 3, artículo 2)

► Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de
bienes, independientemente de la denominación que le den las partes,
tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales,
adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

Elementos de la venta en el IGV
Que exista un acto o Que se transfiera bienes

contrato a titulo oneroso
Se considera operación
Se considera venta
afecta si se entregan
inclusive cuando se trata
arras, depósitos o
de bienes sujetos a
garantías, cuyo monto
condición suspensiva de
supere el porcentaje
que el bien exista
establecido en el RLIGV.

RTF No. 2177-3-2010
“La existencia de guías de remisión
giradas por un contribuyente no acredita
automáticamente que se haya efectuado
la venta de los bienes contenido en ellas,
pues a efecto de establecer que se está
frente a la transferencia de bienes se
deberá ofrecer información adicional
obtenida de los supuestos clientes del
contribuyente.”
RTF No. 4396-1-2006

“La existencia de comprobantes de pago
girados a nombre del contribuyente no
acredita automáticamente la existencia
de compras omitidas, lo que si ocurrirá
en la medida que se corrobore tal
emisión con información adicional que
debe ser obtenida tanto del proveedor
como del comprador.”
RTF No. 5985-5-2002
“La entrega de mercadería por

parte de un contribuyente a dos
socios en calidad de cancelación
de préstamos califica como una
dación en pago, la que es
considera como venta por las
normas de IGV.”
También es “Venta”
Según Reglamento (numeral 3, artículo 2)
• La transferencia de bienes efectuados por los
comisionistas, y otros que las realicen por cuenta
de terceros.
• El retiro de bienes que efectúe el propietario,

socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efectúen como descuento o
bonificación, con excepción de los señalados por
la ley y su reglamento.

¿Qué son los retiros en el IGV?
El concepto de retiros comprende operaciones en las que no hay
transferencia a terceros o, habiéndola, ésta no es a título oneroso.
¿Por qué grava el IGV a los retiros?

A través de la afectación de los retiros se busca:
✔ Evitar que algunos consumos queden fuera del campo de aplicación del
impuesto. Cuando el contribuyente actúa como consumidor final
debería soportar la carga económica del impuesto y, por lo tanto, perder
el derecho al crédito fiscal y a la traslación del impuesto. Al gravarse el
retiro, el contribuyente/consumidor recupera el derecho al crédito fiscal.
✔ Facilitar la función fiscalizadora de la Administración Tributaria.
✔ El contribuyente deviene en consumidor final cuando retira bienes de su
producción o del giro de su negocio para obsequiarlos a terceros o para
autoconsumo, con un fin distinto a su actividad empresarial.

► Retiros de bienes:
► La apropiación de los bienes de la empresa que realice el
propietario, socio o titular de la misma.
► El consumo que realice la empresa de los bienes de su
producción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario
para la realización de operaciones gravadas.
► La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios
para la prestación de sus servicios.
► La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que
no se consideren condición de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestación de servicios.

Retiro de bienes
La transferencia de
El autoconsumo de La autoproducción
bienes a titulo
los bienes de bienes
gratuito.
Base Legal.- Núm. 2 del lit. a) del Art. 3 de la LIGV / Lit. c) del num.3 del
Art.3 RLIGV

RTF No. 420-3-2014
“La entrega de bienes que los

contribuyentes efectúen a favor de
sus trabajadores con motivo de
fiestas navideñas, califica como
retiro de bienes gravados con el
IGV, en razón de que tales bienes
son de libre disposición de los
trabajadores que los reciben y no
son indispensables para el
desarrollo de las labores que estos
desempeñan (es decir, no califican
como una condición de trabajo).”
RTF No. 8437-2-2007
“El retiro de bienes para efectos del IGV se
identifica con situaciones en las que el bien
ha desaparecido por autoconsumo o ha
pasado a poder de terceros, incluyendo a
los socios, propietario o titular, sin que se
haya originado un ingreso correspondiente
a una enajenación onerosa del bien. Por tal
motivo, el retiro de bienes debe ser
comprobado y determinado sobre base
cierta.”
RTF No. 8437-2-2007
“No puede determinarse sobre base

presunta que las diferencias de inventarios
detectadas constituyan retiro de bienes,
pues hacerlo significaría presumir la
existencia de transferencias, apropiación o
consumo lo que no está previsto en las
normas que regulan el IGV.”
¿Qué no es un retiro de bienes? - RLIGV, Art. 2.3
► El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración
de los bienes que produce la empresa.
► La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
► El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un
inmueble.
► El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento.
► El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas.
► Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a
favor de terceros.
► El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.

¿Qué no es un retiro de bienes? - RLIGV, Art. 2.3
► El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
► La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta médica.
► Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
► La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no
exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses, con
un límite máximo de 20 UIT. Si se excede dicho límite, solo se encontrará gravado dicho
exceso, el cual se determina en cada periodo tributario.
► La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios
o contratos de construcción.

RTF No. 7445-3-2008
“Para efectos del IGV, no se consideran como venta
para efectos del IGV los retiros de bienes
consistentes en la entrega gratuita de los mismos
por promoción de ventas y/o servicios a los
consumidores finales o intermedios (mayoristas,
concesionarios y distribuidores), dirigida a informar
respecto del rendimiento o beneficios del producto o
servicio ofertado, es decir, que tenga por propósito
incrementar la venta (promociones de venta) o
generar un determinado comportamiento en relación
del producto o del servicio objeto de las operaciones
realizadas por la empresa (promociones
estratégicas). Sin embargo, tal inafectación no
contiene las transferencias de bienes que propendan
a reflejar una imagen genérica de la empresa, que
en términos de la LIR, vendrían a ser los
denominados “gastos por representación””.
RTF No. 20483-5-2011

“En el caso de retiros de bienes se deberá
presentar otros medios probatorio, además de
facturas, que permitan demostrar la medida de
promoción en relación a los productos, para que
no se encuentren gravados como venta.”
RTF No. 1690-9-2014
“Se considera retiro de bienes no gravado
con el IGV el robo de mercancías durante el
traslado a otra ciudad, siempre que el
contribuyente presente las pruebas que
sustenten debidamente la salida de los
bienes, el traslado de los mismos (acredita
con guías de remisión u otra
documentación) y, además, se identifiquen
los bienes robados en la denuncia policial
correspondiente.”
RTF No. 12193-3-2009

“Se considera venta afecta la donación
realizada por el contribuyente en tanto
constituya una transferencia de bienes a
título gratuito. Por ello, la donación de
equipos de cómputo en favor de un tercero
se encuentra gravada con el IGV, aun
cuando esta sea un arzobispado provincial,
pues tal circunstancia no exonera ni
inafecta de gravamen a tal operación”
RTF No. 9010-4-2001
► “La entrega de volantes y afiches no se
considera venta gravada para efectos del
IGV.”
RTF No. 11822-3-2009

► “Si bien la entrega gratuita de polos, casacas
y gorros con logotipo puede constituir un
medio publicitario, será gravada como retiro
cuando su utilidad no quede agotada en la
propia empresa, al haber sido entregados a
sus clientes, el uso y consumo final de dichos
bienes”.
RTF No. 182-4-2000

► “Los bienes entregados para ser utilizados en
la publicidad, siendo un gasto deducible para
efectos del IR, no constituye un retiro
gravado”.
RTF No. 4404-2-2004
► “La entrega de gaseosas, incluso cuando
sean de propia producción, que la empresa
otorgue a sus trabajadores en cantidad
razonable para su consumo directo, aunque
esté reconocida en un convenio colectivo de
trabajo, no constituye una condición de
trabajo por cuanto no influye en el cabal
cumplimiento de las funciones del
trabajador”.
RTF No. 7445-3-2008

► “La entrega de gaseosas a efectos de una
comparación de sabores y el envío de
arreglos florales a un cliente por inauguración
de un nuevo local, no comportan un retiro de
bienes dado que no generan beneficio
alguno a favor de terceros; por tal razón, no
están gravados con el IGV”.
Corporales que pueden llevarse de un lado a
otro
Derechos referidos a bienes muebles corporales

Bienes
Muebles para Derechos de llave, invenciones, derechos de
el IGV autor, signos distintivos y similares.
(LIGV, art 3.b)
Naves y aeronaves
Documentos y títulos cuya transferencia

implique la de los bienes anteriores

¿Qué no es un bien mueble para el IGV? - RLIGV, Art. 2.8
1. La moneda nacional, la moneda extranjera ni cualquier documento
representativo de ésta.
2. Las acciones, participaciones sociales, participaciones en
sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial,
asociaciones en participación y similares.
3. Facturas y otros documentos pendientes de cobro.
4. Valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos implique
la de un bien corporal, una nave o aeronave.

B. Prestación de servicios
Concepto de servicio
Según Ley (literal c, art. 3°)

Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no
esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
La entrega a título gratuito que no implique transferencia de

propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa
vinculada a otra económicamente, salvo en los casos señalados en
el Reglamento.

¿Qué es un “servicio”?
► Toda presentación a favor de un tercero, por la cual se percibe
una retribución que se considere renta de tercera categoría.
► Incluye:
• Arras, depósito o garantía que supere el 3% del valor del
servicio.
• Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
• Entrega en uso a título gratuito de bienes del activo fijo entre
empresas vinculadas.

RTF No. 2146-5-2010
“No resulta necesario encontrarse
afecto al IR para cumplir con el
aspecto material de la hipótesis de
incidencia del IGV que grava la
prestación de servicios en el país,
debiendo verificarse únicamente que
los ingresos percibidos o por percibirse
sean pasibles de calificar como rentas
de la tercera categoría según la LIR.”
RTF No. 9571-4-2009

“De acuerdo con el inciso c) del
artículo 3 de la LIGV, el prestador del
servicio no debe ser necesariamente
sujeto del IR, sino que su ingreso debe
calificar como una renta de tercera
categoría.”
La “prestación” del “servicio”
Prestación
Dar Hacer No hacer
Prestaciones mixtas, incluyen obligaciones de dar y hacer. ¿Son ventas de bienes o

prestaciones de servicios?

RTF No. 7474-2-2009
► “Para calificar a una actividad
como un servicio mixto,
previamente debe
determinarse si predomina la
pretación de dar o de hacer en
función a la naturaleza de la
operación, resultando
irrelevante la denominación de
los contratos e insuficientes los
términos pactados en estos,
toda vez, que es preciso
verificar la realización del
hecho imponible, esto es, si lo
ocurrido constituye operación
gravada con el IGV”.
RTF No. 8296-1-2004

► “El concepto de servicios es
amplio, abarca las
prestaciones de dar, hacer y
no hacer.”
RTF No. 979-1-2003
► “Los montos pagados al contratante por la
resolución de un contrato, estipulados en el
mismo, no se realizan para retribuir una
venta de bienes o una prestación de
servicios, por lo que no se trata de una
operación gravada para efecto del IGV, toda
vez que tiene su causa y origen en la
interrupción en el desarrollo o continuación
de un servicio.”
RTF No. 46-3-98

► “El pago de una comisión al contribuyente
siempre tiene su origen en la prestación de
un servicio, operación afecta al IGV, en la
medida en que el ingreso que se perciba
califique como renta de tercera categoría
para efectos del IR”.
La “prestación” del “servicio”
► Servicio prestado en el país

• Cuando el sujeto que lo preste sea domiciliado en el Perú según las
reglas del Impuesto a la Renta.
• Asimismo el servicio realizado en el extranjero por un sujeto domiciliado
en el Perú o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el Perú, siempre que el
servicio sea consumido o empleado dentro del territorio nacional.
► No es servicio prestado en el país

• El servicio prestado en el extranjero por un sujeto domiciliado en el país o
por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurídicas domiciliadas en el país siempre que el mismo no sea
consumido o empleado en el territorio nacional.

¿Prestación de servicios a título gratuito?
Conforme a lo previsto en el numeral 1 del inciso c) del Artículo 3 de la LIGV
debe entenderse como servicio, entre otros, a toda prestación que una
persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que
se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Por tanto, la prestación de servicios efectuada a título gratuito, en la medida

que no se ha percibido un ingreso o retribución por la misma, no califica como
"servicio" para efecto del IGV y, por lo tanto, constituye una operación
inafecta de dicho impuesto, independientemente de la denominación que
reciba (donación de servicios, bonificación de servicios, entre otros).
Informe No. 148-2004-SUNAT/2B0000 y No. 058-2011-SUNAT/2B0000 .

La única excepción al carácter oneroso del servicio está contemplada en el
numeral 2 del inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV e ISC, que
comprende en la definición de servicios afectos, la entrega a título gratuito
que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el
activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamente.
Entrega a título gratuito

de bienes que no Se traten de partes
implique transferencia de vinculadas
propiedad
• Comodato. • Art. 54 de la LIGV

Son empresas vinculadas económicamente cuando: Art. 54 LIGV
1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa,
directamente o por intermedio de una tercera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una
misma persona, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del
capital, pertenezca a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del 30%, a
socios comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.

C. Utilización de servicios
▪ Concepto de servicio: Mismo concepto utilizado para la prestación de servicios
▪ Cuando el sujeto prestador es un no domiciliado.
▪ El consumo o empleo se efectúa en el país.
(literal c, art. 3° Ley del IGV)
¿Cuándo está gravada una utilización de servicios?

Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio
Sujeto NO Sujeto Utilizado en el país

Domiciliado domiciliado (Gravado con el IGV)

Artículo 2° de la LIGV, Inciso v).- Se inafecta la utilización de servicios en el país, cuando la
retribución por el servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya
importación se encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribución o la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y la
fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda de un (1) año.
En caso que la retribución del servicio se cancele en dos (2) o más pagos, el plazo se
calculará respecto de cada pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el último día hábil del
mes siguiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la obligación
tributaria por la utilización de servicios en el país, la información relativa a las operaciones
mencionadas en el primer párrafo del presente inciso, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento. Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en virtud de lo
señalado en el párrafo anterior, se reputarán gravadas en la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria que establece la normatividad vigente.

La “utilización de “servicios”
Utilización de
Servicios
Elemento subjetivo:
Elemento objetivo: Un sujeto Elemento territorial:
Locación de ss contribuyente Utilización en Perú
del IGV

“País de destino”
UTILIZACION EN
EL Sujeto no
EXTERIOR: domiciliado en el
Extranjero GRAVADA EN EL Perú
EXTRANJERO
UTILIZACION EN EL
PERÚ: GRAVADA EN
PERÙ
Perú Sujeto
domiciliado
en el Perú

¿Qué no es un servicio utilizado en el país? - RLIGV, Art.
2.1.B
Aquel de ejecución inmediata que por su naturaleza se consume
íntegramente en el exterior.

¿Qué debe entenderse por “utilización de servicios”?
► Informe No. 228-2004-SUNAT/2B0000:
► Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por
un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio
nacional, deberá atenderse al lugar en que se hace el uso
inmediato o el primer acto de disposición del servicio. Para ello
deberá analizarse las condiciones contractuales que han acordado
las partes a fin de establecer dónde se considera que el servicio ha
sido consumido o empleado.
► Se encuentra gravado con el IGV como utilización de servicios, el
servicio prestado por un comisionista no domiciliado con la finalidad
de conseguir proveedores en el extranjero que venderán bienes
que serán adquiridos e importados por un sujeto domiciliado.

RTF No. 1901-5-2003
El TF señaló que se verifica la utilización de
servicios prestados por no domiciliados cuando la
recurrente emplea los certificados de inspección
emitidos por tales empresas, a fin de concretar
las operaciones de importación de vehículos a
territorio nacional.
RTF No. 399-4-2003

En el caso de seguros contratados con empresas
de seguros no domiciliadas para la exportación
de productos, el TF señaló que los servicios de
seguro fueron contratados para cumplir con una
obligación contraída en la venta CIF, consistente
en proveer de un seguro contra los riesgos desde
el punto de embarque, durante la travesía y
hasta el punto de llegada, careciendo de
relevancia que el beneficiario del seguro sea el
comprador. En tal sentido, la contratación de los
servicios de seguro se encuentra vinculada con
las operaciones de exportación de concentrado
de mineral y con el desarrollo efectivo de su giro
de negocio.
Aspecto temporal y
3 subjetivo del IGV
3.1 Nacimiento de la obligación
tributaria
Aspectos generales del IGV

3.1 Nacimiento de la obligación tributaria
• Fecha de emisión del comprobante de
pago o de entrega del bien, lo que ocurra
Venta de bienes primero.
• Anticipos: La obligación nace hasta por el
importe pagado
• En la fecha del retiro o en la fecha de emisión

Retiro de bienes del comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
Prestación de • En la fecha de emisión del comprobante de

pago o de percepción de la retribución, lo
servicios que ocurra primero.
Utilización de • En la fecha de anotación del comprobante

servicios en el en el Registro de compras o de pago de la
retribución, lo que ocurra primero.
exterior
Art. 4 LIGV

3.1 Nacimiento de la obligación tributaria
► Informe No. 021-2006-SUNAT/2B0000:

► Tratándose de la prestación de servicios, el nacimiento de la obligación
tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las
siguientes oportunidades, dependiendo de cuál ocurra primero:
✔ Fecha en que se percibe la retribución o ingreso, entendiéndose como

tal, la fecha de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada,
o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito; lo que ocurra
primero.
✔ Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendiéndose como tal,
la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 5° del
RCP éste debe ser emitido; o, la fecha en que efectivamente se emita; lo
que ocurra primero.

RTF No. 2848-1-2010
“La obligación tributaria en la venta de
bienes muebles puede originarse en la
fecha en que se entregue el bien, lo que
puede quedar demostrado a partir del
registro del cuaderno de Kardex y la
emisión de documentos internos en los que
se registra la salida de los bienes
vendidos.”
RTF No. 620-5-2004

“El nacimiento de la obligación del IGV no
necesariamente se produce en la fecha
consignada en el sello de recepción de las
guías de remisión, dado que puede
pactarse contractualmente que la puesta a
disposición de los bienes al comprador,
instante en que este adquiriría la propiedad,
ocurra en otro momento, por ejemplo,
cuando se realice el pesaje, muestreo y
determinación de humedad de los
concentrados de minerales, a efectos de
establecer si los productos cumplían con las
características de los bienes que eran
objeto del contrato.”
RTF No. 7343-4-2002
“Se configura el nacimiento de la
obligación del IGV cuando el vendedor
entrega los bienes a los clientes, lo
que acredita con la emisión de la guía
de remisión correspondiente, aunque
no se haya emitido el respectivo
comprobante de pago.”
RTF No. 1118-4-2002

“La entrega de bienes en consignación
no genera la transferencia de
propiedad, debiendo figurar la
mercadería consignada en el
inventario del consignador hasta que
sea vendida por el consignatario, dado
que hasta ese momento los bienes son
de su propiedad.”
RTF No. 64-1-2000
“Se entiende que la retribución fue
puesta a disposición del proveedor en
la fecha en que el cheque fue girado,
siendo irrelevante para tal efecto que
el documento haya sido recogido y
hecho efectivo, o que la factura haya
sido emitida con fecha posterior.”
RTF No. 1937-4-2003
“El nacimiento de la obligación

tributaria en la prestación de servicios
se origina en alguno de los momentos
que establece la norma, no obstante
que el usuario haya decicido
suspender unilateralmente el contrato.”
RTF No. 4589-1-2003
“La obligación tributaria del IGV por

reembolso de gastos incurridos por el
prestador del servicio por cuenta del
usuario nacerá en la fecha de emisión
del comprobante de pago por el que se
facture el reembolso o en la fecha en
que efectivamente se reembolsen los
gastos, lo que ocurra primero. En tal
sentido, no puede exigirse al prestador
que facture –y por ende grave con el
impuesto- el reembolso de gastos
efectuados por cuenta del usuario del
servicio en el mes en que haya
utilizado el crédito trasladado”
4 Aspecto espacial del IGV
4.1 Operaciones nacionales
Aspectos generales del IGV

i. Venta de bien corpóreo → bien mueble ubicado en el país
ii. Venta de bien incorpóreo → el enajenante y adquirente deben

calificar como domiciliados
Art. 2, num. 1, literal a) RLIGV

i. Lugar de utilización / donde se verifica el consumo (donde se

ejecuta la prestación, se usa o explota el bien o derecho
cedido) . Problema : no abarca toda la gama de servicios.
ii. Lugar de prestación / dificultades de tipo objetivo para
determinar dónde se realiza el servicio / servicios prestados
parte en el país y parte en el exterior.
iii. Domicilio del prestador / facilita el control fiscal pero
puede llevar a afectar consumos externos si no se cuenta
con un remedio legislativo / criterio adoptado por la ley
peruana.
Art. 2, num. 1, literal b) RLIGV

Servicios extraterritoriales
i. No están gravados los servicios prestados en el extranjero por

sujetos domiciliados o sus establecimientos permanentes para
ser consumidos o empleados en el exterior, siempre que el
mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.
ii. No otorgan saldo a favor del exportador (a menos que estén
en el Ap. V) / pérdida del crédito fiscal por atribución directa.

Proveedor
no
domiciliado
Servicio
utilizado en el
país = lugar
donde ocurra
el primer acto
de disposición
Usuario
domiciliado
en el país

Liquidación mensual
5 del IGV
5.1 Impuesto bruto
– Se determina mensualmente de la siguiente manera:

Impuesto Bruto (ventas) – Crédito fiscal (compras) = Impuesto por pagar
– El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el

monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base
imponible.
– El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada
período tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados
por las operaciones gravadas de ese período.
Impuesto Bruto = Base imponible x Tasa del Impuesto
Art. 12 LIGV

5.1 Impuesto bruto
Base imponible Art. 13 LIGV
En la venta de bienes
El valor de
e importación de
venta
bienes intangibles
En la prestación o El total de la
utilización de servicios retribución

5.1 Impuesto bruto
Tasa del impuesto
✔ La tasa del Impuesto es 16%.
✔ El Impuesto de Promoción Municipal (IPM) grava con una tasa
del 2% las operaciones afectas al régimen del Impuesto
General a las Ventas y se rige por sus mismas normas (Art.
76, Ley de Tributación Municipal).
Impuesto Tasa (%)

IGV 16
IPM 2
TOTAL 18
Art. 17 LIGV

5.1 Impuesto bruto
Accesoriedad
► Valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de
construcción o venta del bien inmueble = suma total que
queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del
servicio o quien encarga la construcción.
► Dicha suma está integrada por el valor total consignado en el

comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción,
incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél
y aún cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no
pagado o en gasto de financiación de la operación.
Art. 5, num. 1 RLIGV

5.1 Impuesto bruto
Accesoriedad
► Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el
respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.
► Cuando se proporcione bienes muebles o servicios con motivo de la

venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato
de construcción, el valor de estos formará parte de la base
imponible, aún cuando se encuentren exonerados o inafectos.
Asimismo, cuando se proporcione bienes muebles o servicios con
motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de
construcción exonerados o inafectos, el valor de estos estará
también exonerado o inafecto.
Art. 5, num. 1 RLIGV

Informe No.
22-2001-SUNAT/K0000
► “A fin de determinar si el servicio de
transporte de combustible realizado
por vía terrestre constituye un servicio
independiente o accesorio a la
operación de venta del bien, deberá
evaluarse cada caso concreto,
teniendo en cuenta, entre otros
aspectos, las condiciones
contractuales pactadas para la venta
del bien y los usos y costumbres que
pudieran ser aplicables”.
Informe No.
22-2001-SUNAT/K0000
“Tratándose de una empresa proveedora

de combustible que contrata con su
cliente la venta de dicho bien para ser
entregado en el lugar designado por este
último, y que contractualmente se
acuerda que el precio de venta está
compuesto por el valor del combustible y
del transporte (flete); puede señalarse
que si con motivo de la venta de bienes a
su cliente la empresa proveedora brinda
el servicio de transporte y para ello
requiere contratar unidades de transporte
para la entrega de dichos bienes en el
lugar designado contractualmente por
este último, el servicio de trasporte
resultará accesorio a la operación de
venta de los citados bienes; debiéndose
entender que la retribución por el servicio
de transporte forma parte del valor de
venta de los bienes”
Informe No.
22-2001-SUNAT/K0000
“Para efecto de no considerar como
venta la entrega de bienes muebles que
efectúen las empresas como bonificación
al cliente sobre ventas realizadas, no se
requiere que los citados bienes sean
iguales a los que son objeto de venta.”
Informe No.
216-2002-SUNAT/K0000
“Cuando la LIGV dispone que para efecto
de dicho impuesto no se consideran ventas
las entregas de bienes muebles que
efectúen las empresas como bonificaciones
al cliente sobre ventas realizadas, siempre
que cumpla determinados requisitos;
únicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, más no
por la prestación de servicios.”
RTF No. 1300-1-2014
“Para tener el derecho a la utilización del
crédito fiscal no basta con acreditar que se
cuenta con los comprobantes de pago que
respaldan las operaciones realizadas y se
cumplen con los requisitos sustanciales y
formales previstos en la ley, sino que
fundamentalmente es necesario acreditar
que dichos comprobantes en efecto
corresponden a operaciones reales o
existentes, es decir, que se produjeron en la
realidad.”
RTF No. 567-3-1998

“No se puede desconocer el crédito fiscal
de una operación real debido a la existencia
de un error formal. En el caso resuelto se
consignó en el Registro de Compras la
factura del proveedor del exterior en lugar
de la Póliza de Importación
correspondiente.”
¿Preguntas?

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RTF No. 12193-3-2009

RTF No. 11822-3-2009

RTF No. 182-4-2000

RTF No. 7445-3-2008

Derechos referidos a bienes muebles corporales

Documentos y títulos cuya transferencia

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Según Ley (literal c, art. 3°)

La entrega a título gratuito que no implique transferencia de

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RTF No. 9571-4-2009

Dar Hacer No hacer

Prestaciones mixtas, incluyen obligaciones de dar y hacer. ¿Son ventas de bienes o

Aspecto generales del IGV

RTF No. 8296-1-2004

RTF No. 46-3-98

► Servicio prestado en el país

► No es servicio prestado en el país

Aspecto generales del IGV

Por tanto, la prestación de servicios efectuada a título gratuito, en la medida

Informe No. 148-2004-SUNAT/2B0000 y No. 058-2011-SUNAT/2B0000 .

Aspecto generales del IGV

Entrega a título gratuito

Aspecto generales del IGV

Aspecto generales del IGV

¿Cuándo está gravada una utilización de servicios?

Sujeto NO Sujeto Utilizado en el país

Aspecto generales del IGV