Tributación - Internacional - (Electiva III) - Comp2018 PDF

Tributación Internacional (Electiva III)
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
(Electiva III)
CONTADURÍA PÚBLICA
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© Corporación Universitaria
Remington
Tercera edición
2015
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL (ELECTIVA III)
José Mauricio Herrera Martínez
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
Editorial Uniremington
Medellín, Colombia
Derechos Reservados ©2011
Primera edición: 2001

Segunda edición: 2012
Tercera edición: 2015
Responsables
Jorge Alcides Quintero Quintero
Decano de la Facultad de Ciencias Contables
jquintero@uniremington.edu.co
Francisco Javier Álvarez Gómez

Coordinador CUR-Virtual
falvarez@uniremington.edu.co
Edición y Montaje
Vicerrectoría de Educación a Distancia y Virtual
Equipo de diseño gráfico
www.uniremington.edu.co
virtual@uniremington.edu.co
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TABLA DE CONTENIDO
Pág.
1 UNIDAD 1 DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO, PRINCIPIOS DE TRIBUTACION,

CLASIFICACION DE TRIBUTOS, FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO, ACTOS ADMINISTRATIVOS 7
1.1.1 OBJETIVO GENERAL 9
1.1.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 9
1.2 TEMA 1 ORIGEN Y FUNCIÓN DE LOS TRIBUTOS, DIFERENCIA ENTRE DERECHO TRIBUTARIO SUSTANCIAL Y
PROCEDIMENTAL. 10
1.2.1 OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL 14
1.2.2 derecho tributario 16
1.2.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO 16
1.3 TEMA 2 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO TRIBUTARIO. 17

1.3.1 PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN 17
1.3.2 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS 21
1.4 TEMA 3 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO, COMO LA CONSTITUCIÓN, LEYES, ORDENANZAS,
ACUERDOS, TRATADOS Y CONVENIOS INTERNACIONALES, ACTOS ADMINISTRATIVOS EMITIDOS POR LA
ADMINISTRACIÓN DE IMPUESTOS. 22
1.4.1 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO 23
1.4.2 ACTOS ADMINISTRATIVOS EMITIDOS POR LA ADMINISTRACIÓN DE IMPUESTOS 24
2 UNIDAD 2 TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION 29

2.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS 29
2.2 TEMA 1. MODELO DE TRATADO ELABORADO POR LA ORGANIZACIÓN DE LAS NACIONES UNIDAS DEL 15
DE OCTUBRE DE 1980. 31
2.2.1 LOS PRINCIPALES MODELOS DE TRATADO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN 31
2.2.2 LA DOBLE IMPOSICIÓN 35
2.3 TEMA 2. TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN E IMPEDIR LA EVASIÓN FISCAL VIGENTES. 37
2.3.1 TRATADOS DE TRIBUTACIÓN 38
2.3.2 LEYES TRIBUTARIAS INTERNAS 38
2.3.3 INTERPRETACIÓN DE LOS TRATADOS DE TRIBUTACIÓN 38
3 UNIDAD 3 FISCALIDAD INTERNACIONAL 41

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3.2 TEMA 1. LA RESIDENCIA FISCAL 42
3.3 TEMA 2. NORMATIVA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES CON CARÁCTER INTERNACIONAL. 43
3.3.1 LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL 43
3.3.2 PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL 48
3.3.3 ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LOS CONVENIOS 49
3.3.4 EL TRATAMIENTO DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN EN COLOMBIA 50
3.3.5 MÉTODOS PARA ATENUAR O EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 52
3.3.6 CONVENIOS SUSCRITOS POR COLOMBIA PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 53
3.3.7 LIMITACIONES GENERALES EN LOS TRATADOS 54
3.4 TEMA 3. DERECHO TRIBUTARIO DE LA CAN (COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES). 55

3.4.1 LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES – CAN 55
3.4.2 Régimen para evitar la Doble Tributación y Prevenir la Evasión Fiscal 56
4 UNIDAD 4 SISTEMA TRIBUTARIO INTERNACIONAL 67

4.2 TEMA 1. ANÁLISIS DE LOS PRINCIPALES TRIBUTOS QUE RESULTA DE APLICACIÓN EN AMÉRICA LATINA. 67
4.3 TEMA 2. ANÁLISIS DE LOS PRINCIPALES TRIBUTOS A NIVEL MUNDIAL. 75

5 PISTAS DE APRENDIZAJE 82
6 GLOSARIO 83
7 BIBLIOGRAFÍA 116
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PROPÓSITO GENERAL
(ELECTIVA III)
Dotar al estudiante.0 de un conocimiento profundo en materia tributaria, que le permita

analizar y liquidar adecuadamente la parte impositiva según el contenido de los diversos
acuerdos y convenios, evitando así tanto la doble tributación como la evasión propia de
los considerados paraísos fiscales.
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(Electiva III)
OBJETIVO GENERAL
Identificar los principios de tributación tanto a nivel nacional como internacional,
las Fuentes del Derecho tributario y los actos administrativos emitidos por la
administración.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
 Identificar con claridad cuáles son los diferentes impuestos vigentes tanto a
nivel nacional como internacional.
 Dar cuenta de las personas naturales o jurídicas obligadas a presentar

Impuesto de Renta y complementarios en Colombia y en el exterior,
evitando así la doble tributación y contribuyendo así a los tratados de
cooperación fiscal entre los diferentes países.
 Identificar los agentes retenedores y retenidos en una relación comercial o

de prestación de servicios y cuáles son las diferentes bases y tarifas vigentes
para el presente año.
 Dar cuenta de cómo opera el impuesto al consumo en Colombia y a nivel

internacional y como se ilustra dicho gravamen en las declaraciones
tributarias.
UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4
Definición de derecho Tratados para Fiscalidad Sistema tributario

tributario, principios evitar la doble internacional internacional
de tributación, tributación
clasificación de
tributos, fuentes del
derecho tributario,
actos administrativos
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1 UNIDAD 1 DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO,
PRINCIPIOS DE TRIBUTACION, CLASIFICACION DE
TRIBUTOS, FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO,
ACTOS ADMINISTRATIVOS
ALÍCUOTA
Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la base imponible para
determinar el tributo a pagar.
BASE IMPONIBLE
Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las
normas legales específicas, sobre la cual se aplica la alícuota para determinar el tributo a pagar.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligación tiene como hecho generador,
beneficios derivados de la realización de determinadas obras o actividades estatales y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de dichas obras o actividades que
constituyen el presupuesto de la obligación.
El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de

seguridad social se sujetará a disposiciones especiales, teniendo el presente Código de carácter
supletorio.
CONTRIBUYENTE
Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de la

obligación tributaria. Dicha condición puede recaer:
1) En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.
2) En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las leyes atribuyen
calidad de sujetos de derecho.
3) En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes de

personalidad jurídica que constituyen una unidad económica o un patrimonio separado,
susceptible de imposición.
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Salvando los patrimonios autónomos emergentes de procesos de titularización y los fondos de
inversión administrados por Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión y demás
fideicomisos.
IMPUESTO
Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación prevista por
Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
SUJETO ACTIVO
El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas facultades de recaudación,

control, verificación, valoración, inspección previa, fiscalización, liquidación, determinación,
ejecución y otras establecidas en este Código son ejercidas por la Administración Tributaria
nacional, departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas facultades constituyen actividades
inherentes al Estado.
SUJETO PASIVO
Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones
tributarias establecidas conforme dispone este Código y las Leyes.
TASA
Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la
realización de actividades sujetas a normas de derecho público individualizadas en el sujeto
pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por los
administrados.
2. Que, para los mismos, esté establecida su reserva a favor del sector público por referirse a la
manifestación del ejercicio de autoridad.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la contraprestación

recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
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1.1.1 OBJETIVO GENERAL

Identificar los principios de tributación tanto a nivel nacional como internacional, así como las
Fuentes del Derecho tributario.
1.1.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Reconocer el origen de los Impuestos a nivel Internacional.
Identificar por parte del estudiante los principios de tributación tanto a nivel nacional como
internacional.
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Identificar los principios de tributación tanto a nivel nacional como internacional, las Fuentes del
Derecho tributario.
1.2 TEMA 1 ORIGEN Y FUNCIÓN DE LOS TRIBUTOS,

DIFERENCIA ENTRE DERECHO TRIBUTARIO SUSTANCIAL Y
PROCEDIMENTAL.
CONCEPTO DEFINICIÓN
Desde las primeras sociedades humanas, los impuestos eran aplicados por
los soberanos o jefes en forma de tributos, muchos de los cuales eran
destinados para asuntos ceremoniales y para las clases dominantes. Las
primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y Mesopotamia.
Los pueblos antiguos en sus relaciones con otras naciones tomaron a los
impuestos como una forma de sujeción y dominio sobre los pueblos
vencidos. Como ejemplo tenemos al Imperio Romano, el cual cobraba
fuertes tributos a sus colonias, situación que permitió que por mucho
tiempo los ciudadanos romanos no pagaran impuestos.
Los primeros impuestos en Roma fueron derechos de aduana de
importación y exportación llamados portoria. Durante el gobierno de
Cesar Augusto que fue considerado como “Primer Ciudadano”, los
publicanos fueron virtualmente eliminados como recaudadores de
CRONOLOGÍA DE impuestos por el gobierno central. Durante este período se dio a las
LA HISTORIA DE ciudades la responsabilidad de recaudar impuestos, así mismo se instituyó
LOS IMPUESTOS un impuesto sobre la herencia a fin de proveer fondos de retiro para los
militares. El impuesto era de 5% para todas las herencias, exceptuando
donaciones para hijos y esposas. San Mateo fue un publicano (recaudador
de impuestos) en Cafarnaum, este fue contratado por el gobierno local
para recaudar impuestos.
Durante el tiempo de Julio César se impuso un impuesto de un uno por
ciento sobre las ventas. Durante el tiempo de César Augusto el impuesto
sobre las ventas era de un 4% y de un 1% para todo lo demás.
En Grecia durante los tiempos de Guerra los atenienses creaban un
impuesto conocido como eisfora, que era usado para pagar gastos
especiales de guerra. Los griegos fueron una de las pocas sociedades
capaces de rescindir el impuesto una vez que la emergencia de guerra
había pasado. Cuando por el esfuerzo de guerra se generaban ingresos
adicionales, los recursos eran utilizados para devolver el impuesto.
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Atenas imponía un impuesto mensual de censo a los extranjeros que no
tenían madre y padre atenienses de una dracma para hombres y medio
dracma para mujeres. El impuesto era llamado metoikion.
En China, Confucio fue inspector de hacienda del príncipe Dschau en el
estado de Lu en el año 532 A. C. Lao Tse decía que al pueblo no se le podía
dirigir bien por las excesivas cargas de impuestos.
En Gran Bretaña el primer impuesto comprobado tuvo lugar durante la
ocupación por el Imperio Romano. El esposo de Lady Godiva prometió
reducir los altos impuestos que había establecido sobre los residentes de
Coventry, cuando ella accedió a cabalgar desnuda por las calles de la
ciudad.
Cuando cayó Roma, los reyes sajones impusieron impuestos, conocidos
como Danegeld, sobre tierras y propiedades. Los reyes impusieron así
mismo sustanciales derechos de aduana.
En la Guerra de los cien años (el conflicto entre Inglaterra y Francia) uno
de los factores claves que renovó la lucha fue la rebelión de los nobles de
Aquitania contra las opresivas políticas fiscales de Edward, El Príncipe
Negro.
En el siglo XIV los impuestos eran muy progresistas, bajo los primeros
esquemas fiscales se impusieron impuestos a los acaudalados, los que
tenían cargos públicos, y el clero. Se gravó a los comerciantes con un
impuesto sobre los bienes muebles.
El mandato real establecía que a los individuos se les gravaría de acuerdo
con su posición y recursos. De ahí que la idea de impuesto progresivo
sobre los que tenían capacidad para pagar se desarrolló muy temprano.
Otros impuestos durante este período fueron los de la tierra y otros

diversos sobre consumo, impusieron impuestos sobre consumo de
artículos esenciales (granos, carnes, entre otros).
El impuesto sobre el consumo fue muy regresivo, pesando tanto sobre los
pobres que ocasionó los motines de Smithfield en 1647. Los disturbios
ocurrieron porque los nuevos impuestos disminuyeron la capacidad que
tenían los trabajadores rurales de comprar trigo, al extremo de que una
familia de cuatro moriría de inanición. Además del impuesto sobre
consumo, fueron cercadas las tierras comunes usadas por los campesinos
para cazar, y les fue prohibido hacerlo.
Un precursor del impuesto moderno que hoy conocemos, fue creado por
los británicos en 1800, para financiar la guerra contra Napoleón. El
impuesto fue abolido en 1816, y sus oponentes, que pensaban que sólo
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debía ser usado para financiar guerras, querían que todos los informes
sobre el impuesto fueran destruidos, junto con su abolición.
En América los colonos pagaban impuestos según la Ley de Melados, que

fue modificada en 1764 para incluir derechos de importación sobre
melados extranjeros, azúcar, vino, y otros artículos. La nueva legislación
fue conocida como Ley del Azúcar.
Debido a que la Ley del Azúcar no rendía cantidades sustanciales de

ingresos, se añadió la Ley del Timbre de 1765. La Ley del Timbre imponía
impuesto directo sobre todos los periódicos impresos en las colonias y la
mayoría de los documentos comerciales y legales.
En 1794, comenzó lo que es ahora conocido como “La Rebelión del
Whiskey”, un impuesto sobre consumo.
En 1798 se promulgó el Impuesto sobre la Propiedad, para pagar la
expansión del Ejército y la Marina en caso de una posible guerra con
Francia.
Fue en 1812 que se sugirió el primer impuesto en Estados Unidos. El
impuesto estaba basado en la Ley Británica de Impuestos de 1798 y
aplicaba tasas progresivas a los ingresos. Las tasas eran de .08% en
ingresos superiores a 60 libras esterlinas, y 10% en ingresos superiores a
200 libras esterlinas. El impuesto se elaboró en 1814, pero nunca se
impuso, porque el Tratado de Ghent fue firmado en 1815, terminando las
hostilidades y la necesidad de ingresos adicionales.
La ley de impuestos de 1861 proponía que “se gravará, recaudará y

pagará, sobre el ingreso anual de todas las personas residentes de
Estados Unidos, que se derive de cualquier tipo de propiedad, ocupación
profesional, empleo, o vocación efectuada en Estados Unidos o
cualquier otro lugar, o de cualquier otra fuente.”
La Ley de Impuestos de 1861 fue aprobada, pero nunca implementada.

Las tasas según la ley eran de 3% sobre ingresos de más de $800.00, y de
5% sobre individuos viviendo fuera de Estados Unidos.
La ley de impuestos de 1864 fue aprobada para allegar ingresos

adicionales en apoyo de la guerra civil.
El impuesto fue derogado en 1872 y en su lugar fueron establecidas

significativas restricciones de tarifas que fungieron como la mayor fuente
de ingresos para los Estados hasta 1913.
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En 1913 se aprobó la décimo sexta enmienda, que concedía autoridad al
Congreso para gravar los ingresos de la ciudadanía derivadas de cualquier
fuente.
Durante los 1930, los impuestos federales individuales nunca fueron

mayores del 1.4% del PDB. Los impuestos a las corporaciones nunca
fueron más del 1.6 % del PDB. En 1990, esos mismos impuestos eran 8.77
y 1.9% del PDB respectivamente.
Los sistemas de impuestos federales, estatales y locales se han señalado

por cambios significativos al paso de los años, en respuesta a
circunstancias cambiantes y a cambios en el papel del Gobierno.
Al hablar de Impuestos se debe tener muy claro que existe una obligación
sustancial y una obligación formal.
La obligación sustancial consiste en la obligación de tributar, de pagar un

impuesto, mientras que la obligación formal hace alusión a los
procedimientos que el obligado a cumplir con la obligación sustancial,
debe realizar para dar cabal cumplimiento a su obligación sustancial.
Pero para que el contribuyente que es el sujeto pasivo pueda cumplir con
la obligación sustancial de pagar el impuesto, es necesario cumplir una
ORIGEN Y
serie de procedimientos y trámites encaminados a lograr el cumplimiento
FUNCIÓN DE LOS
efectivo del deber de tributación.
TRIBUTOS,
DIFERENCIA Todos estos procedimientos y trámites conforman la obligación formal,
ENTRE DERECHO que, aunque son de forma y no de fondo, son indispensables para dar
TRIBUTARIO cumplimiento a la obligación sustancial.
SUSTANCIAL Y
PROCEDIMENTAL Dentro de esa obligación formal están incluidas entre otras inscribirse en
el Rut, puesto que es necesario que el estado lo pueda individualizar e
identificar como sujeto pasivo, de lo contrario no podrá verificar su
obligación ni su eventual incumplimiento, presentar la declaración
tributaria respectiva, que contenga los elementos necesarios para
determinar el impuesto que ha de pagar según lo ha establecido la ley, de
otra forma no es posible que el estado pueda conocer con relativa certeza
el nivel de cumplimento de la obligación sustancial.
Estas obligaciones formales tienen como objetivo permitir y facilitar el

cumplimiento de la obligación sustancial, tanto así que hay obligaciones
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formales que, de ser incumplidas, hacen imposible el cumplimiento de
la obligación sustancial, convirtiéndose parte esencial del proceso.
Se puede concluir que la obligación sustancial es el deber de hacer algo,

y la obligación formal es el procedimiento o proceso que se ha de seguir
para hacer ese algo.
Según la corte constitucional, cuando se habla del derecho sustancial o

material, se piensa, por ejemplo, en el derecho civil o en el derecho penal,
por oposición al derecho procesal, derecho formal o adjetivo. Estas
denominaciones significan que el derecho sustancial consagra en
abstracto los derechos, mientras que el derecho formal o adjetivo
establece la forma de la actividad jurisdiccional cuya finalidad es la
realización de tales derechos.
De donde se puede concluir que el derecho sustancial es el que crea la

obligación o derecho, y el formal, es el que lo reglamenta el que hace
posible la consecución de su objetivo.
1.2.1 OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL
El artículo 338 de la Constitución Política establece:
«En tiempo de paz, solamente el congreso, las asambleas

departamentales y los consejos distritales y municipales podrán imponer
contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los
acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos o pasivos, los
ELEMENTOS DE LA hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos…»
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA De lo expuesto se establece que los elementos de la obligación
SUSTANCIAL tributaria son:
 Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya

realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
 Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligación tributaria. El Estado

como acreedor del vínculo jurídico queda facultado para exigir
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unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto, cuando se realiza
el hecho generador.
 Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria.
 Sujeto Pasivo Económico: Es la persona que adquiere bienes y/o

servicios gravados, quien soporta o asume el impuesto. El sujeto
pasivo económico no es parte de la obligación tributaria sustancial,
pero desde el punto de vista económico y de política fiscal es la
persona a quien se traslada el impuesto y es en últimas quien lo
asume.
 Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del

impuesto, actúa como recaudador y debe cumplir las obligaciones
que le impone el Estado.
No obstante lo anterior, y como situación especial, se presenta el evento

que en cierto tipo de operaciones concurren en el mismo sujeto la
calidad de sujeto pasivo de Derecho y de sujeto pasivo económico; tal es
el caso de los responsables del impuesto sobre las ventas que
pertenecen al régimen común y realizan operaciones gravadas con
responsables del régimen simplificado caso en el cual el responsable del
régimen común debe generar el impuesto y efectuar la retención en la
fuente, vale decir que, del pago efectuado al responsable del régimen
simplificado no le es detraído valor alguno por concepto de impuesto
sobre las ventas, debiendo el responsable del régimen común asumir
dicho gravamen.
 Base Gravable: Es la magnitud o la medición del hecho gravado, a la

cual se le aplica la tarifa para determinar la cuantía de la obligación
tributaria.
 Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable

determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo.
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1.2.2 DERECHO TRIBUTARIO
1.2.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO

Nombre del taller: Consulta
Modalidad de trabajo: Investigación
Actividad previa: Lectura de Leyes sobre el Derecho Tributario Internacional.
Realizar un cuadro comparativo sobre la clasificación de los tributos a nivel nacional e

internacional.
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1.3 TEMA 2 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO
TRIBUTARIO.
1.3.1 PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN
Los principios del derecho tributario son cuatro y tuvieron su origen en el pensamiento de Adam
Smith como se muestran a continuación:
Legalidad: Este principio determina que todo tributo debe ser establecido por ley, "no hay
obligación tributaria sin ley que la establezca". Nuestra Constitución establece en el Artículo 338:
"En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales los concejos distritales
y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales".
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Igualdad o Equidad: Según este principio, en un Estado de derecho, todos los ciudadanos son
iguales frente a la ley. En materia tributaria la Igualdad está condicionada a la capacidad
económica del sujeto: a igual capacidad económica igual tratamiento fiscal y a desigual capacidad
económica desigual tratamiento fiscal. Dicho de otro modo, la equidad tributaria se refleja según
las circunstancias que sean similares para las personas. Por ello al aparecer diferencias se justifica
la creación de categorías de contribuyentes.
La Proporcionalidad: Consagra que, a mayor capacidad de pago, mayor impuesto, pero

únicamente en términos relativos; es decir, la tarifa permanece constante pero el monto del
impuesto aumenta a medida que se eleva la base gravable. Por consiguiente, la tarifa es la misma,
cualquiera que sea la cuantía del hecho o base gravable.
Generalidad: Según este principio: un impuesto se aplica por igual a todas las personas
afectadas o sometidas al mismo. Es tratar por igual a todas las personas que se hallan en la
situación contemplada en la norma. Sin embargo, existen excepciones, como por ejemplo la
relacionada con el principio de la capacidad de pago, porque quien nada posee y devenga
simplemente un salario insu-ficiente para subsistir, nada debe pagar por no tener capacidad para
ello. Es una excep-ción a la generalidad.
Progresividad: Se relaciona íntimamente con el principio de la equidad vertical y con la capacidad

de pago. Para su comprensión es necesario considerar los elementos económicos de riqueza y
renta. La renta se analiza tanto desde su capacidad para incrementar la riqueza como para
generar gasto o consumo. Cuando no se tiene en cuenta la riqueza, la renta o, en general, la
capacidad de pago, se está frente a un impuesto regresivo.
Irretroactividad: Según lo previsto en el inciso final del Artículo 338 de la Constitución Nacional.
“Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el
resultado de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a
partir del período que comienza después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o
acuerdo".
En otras palabras, las normas tributarias no pueden regular hechos riscales sino a partir de su
promulgación. No pueden tener vigencia sobre periodos anteriores a la misma ley. Para aplicar
este principio, debe tenerse en cuenta si el impuesto es instantáneo o de: período. En el primer
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evento, la nueva ley no podrá modificar elementos de la obligación tributaria (hechos, bases,
sujetos o tarifas) para acontecimientos ya consolidados antes de la promulgación de la respectiva
ley. Para el segundo evento, cuando el impuesto es de período, la ley no podrá alterar los
elementos del tributo del período en curso, sólo operan las modificaciones para el período que
inicia después de entrar en vigencia la ley tributaria.
Economía: Según este principio "toda contribución ha de ser establecida de forma que la
cantidad que absorba de los bolsillos del pueblo exceda lo menos posible de la que haga entrar
en el tesoro público." Dicho de otra forma, se trata de que un tributo debe ser económico, esto
es, que no tenga un costo muy elevado en su recaudo, control y administración. Si se mira, por
ejemplo, lo que acontece con los peajes, este recaudo deja mucho que desear frente a este
principio, ya que sus costos pueden llegar a ser excesivamente altos frente al monto recaudado.
Justicia:
"La justicia es virtud cardinal que representa el orden y la recta razón aplicables en la
interacción del individuo y la sociedad buscando la realización del bien".
El deber tributario es parte de la justicia social que se da a través del derecho. Es indiscutible que
todo cuesta y el hecho de pertenecer a una sociedad, le da el derecho a recibir servicios,
protección, honra y disfrutar de bienes y comodidad dentro de un orden dispuesto por el Estado,
para el individuo, la familia y la sociedad; generando el deber de pagar tributos. Es justo pagar tal
precio y cuanto más alto sentido social tenga el individuo, mayor voluntad y gusto tendrá de pagar
sus impuestos. Pero la justicia tributaria también se predica respecto del sujeto activo, pues el
orden social se ve perturbado cuando la carga fiscal se torna insoportable. En consecuencia, el
legislador debe procurar que las leyes sean justas, no excesivas, que graven a cada uno según su
capacidad contributiva y… Que una vez expedidas se exija el cumplimiento a todos los obligados.
Certeza: Se dice que se tiene certeza cuando es claro el conocimiento sobre los elementos del
tributo y demás aspectos referidos al mismo, tanto para los servidores públicos que tienen a su
cargo la administración de los impuestos como para el contribuyente.
Comodidad: Toda contribución ha de ser recaudada en la época y forma que más convengan
para el contribuyente, además así se atenúa la resistencia entre los sujetos pasivos. En aplicación
a este principio, los impuestos indirectos y las retenciones en la fuente se aplican
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20
simultáneamente con la ocurrencia del hecho generador de la obligación tributaria. Otra
aplicación tiene que ver con la concesión de plazos para el pago de impuestos, tal es el caso del
impuesto sobre la renta y complementarios para grandes contribuyentes y personas jurídicas,
cuya distribución en cuotas es diferente y, si adicionalmente se deben realizar inversiones
forzosas, la fecha de realización de la inversión no debe coincidir con la fecha del vencimiento de
la declaración y pago en el Impuesto sobre la Renta y Complementarios".
Representación: Este principio se refiere a que en una democracia no será obligatoria la ley
creada sin representación del pueblo. La sociedad se somete a las leyes aprobadas por sus
representantes y la función de representar está asignada al conjunto de ciudadanos que son
elegidos por una colectividad mediante voto popular, para que conformen el Congreso, las
Asambleas y los Concejos Distritales o Municipales. En estos cuerpos colegiados se estudian y
promulgan las normas que regirán para toda la sociedad.
Practicabilidad: Plantea que las medidas tributarias deben ser materializables, es decir, que se
puedan realizar en la práctica. No deben concebirse sólo en un marco teórico dejando de lado las
reales circunstancias y vivencias de los asociados, a fin de prever las dificultades de su aplicación.
Aunque no se le ha dado la importancia que merece, bajo este principio deben examinarse
además los factores sicológicos; por ejemplo: analizar y prever la resistencia que se puede
encontrar en los sujetos pasivos, ya que se pueden ver seriamente comprometidas la eficiencia y
la eficacia de los tributos.
Debido proceso: Consagrado en la C.N. en su Artículo 29, debe ser aplicado a todo tipo de
actuaciones judiciales y administrativas, ya que en caso contrario puede generar nulidades. El
contribuyente y la administración tributaria (o fisco), son iguales ante la ley, ambos deben
acatarla tanto en su parte sustantiva como en su procedimiento y en sus ritualidades. Este
principio tiene mucho que ver con la aplicación práctica de la norma y, de manera especial,
cuando se surten los procesos de determinación, discusión y cobro de los impuestos conforme a
lo previsto en el Libro V del Estatuto Tributario, el cual es aplicable en tributos territoriales,
aduaneros y en los parafiscales.
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21
La buena fe: Este postulado contenido en el Artículo 83 de la C.N. es del siguiente tenor:
"Las actuaciones de los particulares y de las autoridades públicas deberán ceñirse a los
postulados de la buena fe, la cual se presumirá en todas las gestiones que aquellos adelanten
ante éstas".
Teóricamente no se debería desconfiar de los datos consignados en las declaraciones tributarias,

pero la evasión y la elusión son conductas inherentes a la cultura de los colombianos. No es del
caso analizar aquí qué tanta responsabilidad tenga el Estado en esa "incultura'', lo cierto es que
los males que aquejan al país en buena parte corresponden al ejemplo dado por nuestros
legisladores y gobernantes; que tal como se explicó en anteriores apartes, son producto de las
elecciones mediante el voto popular.
1.3.2 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

1.3.2.1 LOS IMPUESTOS
Son dineros que pagan los particulares y por los que el Estado no se obliga a dar ninguna
contraprestación. El objeto de los impuestos es principalmente atender las obligaciones públicas
de inversión; dos ejemplos de impuestos son: impuesto de Renta y complementarios, y el
Impuesto sobre las ventas -IVA-.
1.3.2.2 CONTRIBUCIONES
Esta clase de tributo se origina en la obtención de un beneficio particular de obras destinadas
para el bienestar general. Las contribuciones se consideran tributos obligatorios aunque en
menor medida que los impuestos. Un ejemplo de contribución es: la contribución por
valorización, que se genera en la realización de obras públicas o de inversión social, efectuada por
el Estado y que generan un mayor valor de los predios cercanos.
1.3.2.3 TASAS
Son los aportes que se pagan al Estado, como remuneración por los servicios que este presta;
generalmente son de carácter voluntario, puesto que la actividad que los genera es producto de
decisiones libres. Ejemplos de tasas en Colombia: peajes (producto de la decisión libre de viajar),
sobretasa a la gasolina (producto de la decisión libre a tener un medio de transporte propio),
entre otros servicios que presta el Estado.
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22
Nombre del taller: Repaso de Impuestos
Modalidad de trabajo: Taller
Actividad previa: Conocimiento de conceptos básicos sobre impuestos.
Describa la actividad: De al menos tres ejemplos de cada una de las clasificaciones de los
diferentes impuestos a nivel nacional e internacional.
TIPS
El derecho tributario es el ordenamiento jurídico que regula los
elementos esenciales del tributo, sus funciones y procedimientos.
Generalmente se consideran fuentes del derecho la ley, la

jurisprudencia, la doctrina y la costumbre.
1.4 TEMA 3 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO, COMO LA

CONSTITUCIÓN, LEYES, ORDENANZAS, ACUERDOS,
TRATADOS Y CONVENIOS INTERNACIONALES, ACTOS
ADMINISTRATIVOS EMITIDOS POR LA ADMINISTRACIÓN DE
IMPUESTOS.
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23
1.4.1 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
 La Ley: Es la fuente inmediata de mayor importancia. Sin ella no puede

existir la actividad financiera, tributos, penas, sanciones, entre otras.
Las leyes son actos sancionados por la Asamblea Nacional, y en
determinadas materias podrán llamarse Códigos. (Art. 203 CRBV) Son
las encargadas de regular los impuestos y tributos. Leyes en materia
tributaria.
 Los Decretos Leyes: Son actos emanados del Poder Ejecutivo, con el
cual se busca establecer reglas de derecho sobre materias propias de
la ley. Son emitidos por el Ejecutivo para la ejecución de leyes,
teniendo siempre presente no alterar el espíritu de la ley con
excepciones reglamentarias.
FUENTES
 Los Reglamentos: Es la facultad de sancionar las leyes corresponde
DIRECTAS
exclusivamente al poder legislativo, es decir la Asamblea Nacional. En
el artículo 8 de la Constitución Bolivariana de Venezuela dispone: ´´Son
atribuciones y obligaciones del Presidente o Presidenta: Dictar, previa
autorización por una ley habilitante, decretos con fuerza de ley´´.
 Los Tratados: Son acuerdos celebrado por los miembros de la

comunidad internacional, con carácter solemne y que tiene como
finalidad resolver los problemas o controversias que surjan entre
varios miembros de la comunidad internacional o también buscar el
bienestar de los pueblos.
 La Constitución: Es un medio para limitar la potestad del Estado, es la

ley preeminente de un estado, contiene plasmada la estructura de las
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24
diferentes ramas del Poder Público y la garantía de los derechos
individuales.
 La Doctrina y La Jurisprudencia: Constituyen fuentes de Derecho.
 La Doctrina es el conjunto de normas y disposiciones de carácter

científico y emitido por los juristas, razonamientos y opiniones de
tratadistas y estudiosos del derecho, explican y fijan el sentido de las
leyes y sugieren soluciones en materias no sancionadas.
FUENTES  Por su parte la Jurisprudencia es la interpretación de la ley que
INDIRECTAS ejecutan los tribunales, son sentencias dictadas por los tribunales de
justicia sobre determinadas materias
 El Uso y La Costumbre: Estos son reconocidos como fuentes del

derecho financiero, pero otros la aceptan con una cualidad secundaria.
La costumbre es una fuente no escrita del derecho, que se genera por
la insistencia de la evidencia que es legalmente ineludible.
1.4.2 ACTOS ADMINISTRATIVOS EMITIDOS POR LA ADMINISTRACIÓN

DE IMPUESTOS
 Acto administrativo
Es la expresión de la voluntad de la Administración encaminada a producir efectos de

derecho. El acto emitido por un funcionario competente para expresar el querer de la
Administración y que produce efectos jurídicos.
 Actos de trámite
Son los actos preliminares que toma la Administración para posterior decisión final o
definitiva sobre el fondo de un asunto. Ejemplo: oficio mediante el cual se pide
información o documentos a un contribuyente. De acuerdo con lo estipulado por el
Estatuto Tributario, artículo 833-1, las actuaciones administrativas realizadas en el
procedimiento administrativo de cobro son de trámite y contra ellas no procede recurso
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25
alguno, excepto los que en forma expresa se señalen en este tipo de procedimiento para
las actuaciones definitivas.
 Actos definitivos
Son los actos administrativos que deciden al resolver definitivamente algún asunto o
actuación administrativa.
Ejemplo: resolución de remisibilidad, resolución que ordena la ejecución.
 Citación
Escrito dirigido a los interesados para que comparezcan a la oficina o despacho

administrativo. Tratándose del proceso administrativo de cobro y en casos señalados por
el Estatuto Tributario (notificación de mandamiento ejecutivo, por ejemplo) la citación se
hace para que dentro de los diez (10) días siguientes a la fecha de introducción al correo,
comparezca a la respectiva oficina con el fin de efectuar la notificación personal del acto
administrativo.
 Cobro
Acción que pretende obtener la satisfacción de una obligación, cualquiera que fuere ésta.
 Derecho de petición
Trata de proteger los derechos civiles y políticos, económicos y culturales frente a la

acción del Estado. Regula un derecho constitucional, es atribuido a todo el mundo y puede
interponerse en interés general o particular.
 Devolución de saldos a favor
Los contribuyentes que liquiden saldos a favor en las declaraciones tributarias, podrán
solicitar. En el IVA solo podrán solicitarlos los productores de bienes exentos y
exportadores. La competencia corresponde al jefe de la Unidad de Devoluciones o Unidad
de Recaudo encargada. La solicitud debe presentarse a más tardar dos años después de la
fecha de vencimiento del término para declarar, siempre y cuando no los hubieren
imputado al mismo impuesto en el período siguiente. Cuando la declaración haya sido
modificada mediante liquidación oficial y ésta haya sido impugnada, sólo podrá hacerse la
solicitud hasta tanto se resuelva definitivamente sobre la procedencia del saldo.
 Dirección para notificaciones

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26
La notificación de las actuaciones de la Administración debe efectuarse a la dirección
informada por el contribuyente en su última declaración de renta o de ingresos y
patrimonio, según el caso, o mediante formato especial de cambio de dirección. Si
durante el proceso el contribuyente informa una dirección para que le notifiquen los actos
correspondientes, la Administración debe hacerlo a dicha dirección procesal. Si el
contribuyente no ha informado dirección, las actuaciones deben notificarse a la que se
establezca mediante la utilización de guías telefónicas, directorios u otros documentos de
información oficial, comercial o bancaria.
 Emplazamiento
Es una forma de notificación que se surte cuando se desconoce o se ignora la habitación

y el lugar de trabajo de quien debe ser notificado personalmente, o sencillamente cuando
se encuentra ausente y no se conoce su paradero.
 Facilidad de pago
Es una figura mediante la cual la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales concede

plazos para cancelar las obligaciones de aquellos contribuyentes que se encuentren en
mora, previa la constitución de las garantías necesarias que respalden el pago.
 Imputación del pago
Los pagos que por cualquier concepto hagan los contribuyentes, responsables o agentes
retenedores, deben imputarse al período de impuesto que indique el contribuyente,
conservando siempre el siguiente orden de imputación: primero a sanciones actualizadas,
segundo a interés y tercero a impuestos, anticipos o retenciones actualizadas. La
actualización se determina cuando según las normas legales haya lugar a su pago (E.T., art.
804).
 Incumplimiento de la facilidad de pago
Cuando se incumpla alguna de las cuotas pactadas en la facilidad o cualquier otra

obligación surgida con posterioridad a la misma, debe dictarse un acto administrativo
declarando el incumplimiento y dejando sin vigencia el plazo concedido, con el fin de hacer
efectiva la garantía otorgada.
 Interés moratorio
Se genera por el no pago oportuno de las obligaciones contractuales. La tasa de interés

para el pago de las obligaciones tributarias es decretada anualmente por el Gobierno
Nacional y rige entre el 1 de marzo y el 28 de febrero del año siguiente.
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27
 Interrupción y suspensión de términos
Son fenómenos que causan la paralización de un proceso. La interrupción ocurre por un

hecho externo al proceso, en cambio la suspensión obedece a un hecho interno del
proceso y proveniente de un acto del mismo. En la interrupción se invalida el espacio
transcurrido en el proceso y los términos empiezan a correr de nuevo; en la suspensión,
mientras ésta dure, se entiende que es un espacio de tiempo no corrido.
 Notificación
Es el medio por el cual se da a conocer al contribuyente las decisiones que toma la

Administración con el fin de que interponga los recursos que contra ellas proceden o
acate su cumplimiento. En el texto de toda notificación se deben indicar los recursos que
proceden contra el acto, ante quién deben interponerse y los plazos para hacerlo. Los
actos que no se notifiquen con las exigencias legales no producen efectos jurídicos. En
materia tributaria, las notificaciones se hacen personalmente o por correo. Las
providencias que deciden recursos se notifican personalmente o por edicto.
 Notificación por correo
Se practica mediante el envío de una copia del acto a la dirección informada por el
contribuyente; se entiende surtida en la fecha de introducción al correo.
 Notificación por edicto
Cuando las providencias que deciden recursos no puedan darse a conocer personalmente,
pasados diez (10) días de la citación sin que comparezca el contribuyente, se fija el edicto
en un lugar público del despacho con la inserción de la parte resolutiva. La fijación es por
diez (10) días hábiles.
 Nulidad
Significa inutilidad o falta de mérito. Señala, en el campo del derecho, un vicio o defecto
que le quita eficacia o valor a los actos jurídicos.
 Recurso
Es un medio de impugnar los actos administrativos; el ciudadano puede utilizarlo en su

defensa contra las decisiones de la Administración. Los recursos deben presentarse dentro
de los plazos y con las condiciones o requisitos exigidos por la ley para cada caso especial.
En el proceso administrativo de cobro coactivo, por disposición expresa del Estatuto
Tributario, las actuaciones administrativas son de trámite y contra ellas no procede
recurso alguno, excepto los que en su forma expresa se señalan en este procedimiento.
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 Recurso de apelación
Es el que procede contra los actos que ponen fin a las actuaciones administrativas, ante
el superior inmediato, con el fin de que éste las aclare, modifique o revoque.
 Recurso de reconsideración
Procede contra las liquidaciones oficiales y resoluciones que imponen sanciones u

ordenan el reintegro de las sumas devueltas y demás actos producidos en relación con los
impuestos administrados por la DIAN.
 Recurso de reposición
Procede ante el mismo funcionario que profirió el acto administrativo para que lo aclare,
modifique o revoque.
29
2 UNIDAD 2 TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACION
2.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS
Derecho: En su sentido etimológico proviene del lat. directum, que significa directo o derecho, y
del lat dirigere que es enderezar, dirigir, ordenar, guiar. En sentido restringido es tanto como ius,
de la cual se han derivado otros términos como jurídico, jurisconsulto, etc. Entendido entonces
desde un punto de vista muy general, es la norma que rige, sin torcerse hacia ningún lado, la vida
de las personas en sociedad, para hacer posible su convivencia. Ciencia del derecho.
Derecho público: Es la parte del ordenamiento jurídico que regula las relaciones entre las
personas o entidades privadas con los órganos que ostentan el poder público cuando estos
últimos actúan en ejercicio de sus legítimas potestades públicas (jurisdiccionales, administrativas,
según la naturaleza del órgano que las ejerce) y de acuerdo con el procedimiento legalmente
establecido, y de los órganos de la Administración pública entre sí.
Derecho Privado: Es la rama del Derecho que se ocupa, preferentemente, de las relaciones
jurídicas entre particulares.
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30
Derecho internacional Privado: Es el que determina las normas jurídicas aplicables a las
relaciones civiles, comerciales y laborales entre personas de diferente nacionalidad, sea que se
encuentren dentro de un mismo Estado o no.
Derecho Internacional Público: Es el ordenamiento jurídico que regula el comportamiento de los

estados y otros sujetos internacionales, en sus competencias propias y relaciones mutuas, sobre
la base de ciertos valores comunes, para realizar la paz y cooperaciones internacionales, mediante
normas nacidas de fuentes internacionales específicas. O más brevemente, es el ordenamiento
jurídico de la comunidad internacional. TOMADO DE LA ENCICLOPEDIA JURÍDICA
www.enciclopedia-juridica.biz14.com
Derecho Tributario: También denominado derecho fiscal, es parte integrante del derecho público
el cual a su vez está inserto dentro del derecho financiero, y se ocupa de estudiar las leyes a partir
de las cuales el gobierno local manifiesta su fuerza tributaria con la misión de conseguir a través
del mismo ingresos económicos por parte de los ciudadanos y empresas, y que son los que le
permitirán cubrir el gasto público de todas las áreas del estado. TOMADO DE “DEFINICIÓN ABC”
www.definicionabc.com
Tributario: Es aquello perteneciente o relativo al tributo, un concepto que puede utilizarse para
nombrar a la entrega de dinero al Estado para las cargas públicas. Un tributo, en ese sentido, es
un impuesto. TOMADO DE “DEFINICIÓN DE” www.definicion.de.
Impuesto: Palabra impuesto tiene su origen en el término latino impositus. El concepto hace
referencia al tributo que se establece y se pide al ciudadano por parte del estado según sea la
capacidad financiera de aquellos que no están exentos de abonarlo. TOMADO DE “DEFINICIÓN
DE” www.definicion.de
Ley: Del latín lex, una ley es una regla o norma. En el ámbito del derecho, la ley es un precepto
dictado por una autoridad competente. Este texto exige o prohíbe algo en consonancia con la
justicia y para el bien de la sociedad en su conjunto. Por ejemplo: “La venta de cocaína está
penada por la ley”, “La ley prohíbe que una misma persona vote dos veces en la misma elección”,
“Un hombre de bien nunca actúa de manera contraria a la ley”. TOMADO DE “DEFINICIÓN DE”
www.definicion.de

Dar cuenta de las personas naturales o jurídicas obligadas a presentar Impuesto de Renta y
complementarios en Colombia y en el exterior, evitando así la doble tributación y contribuyendo
así a los tratados de cooperación fiscal entre los diferentes países.
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31
Analizar el Modelo de tratado elaborado por Ia Organización de las Naciones Unidas del 15 de
octubre de 1980.
Conocer los Tratados para evitar Ia doble tributación e impedir Ia evasión fiscal vigentes.
Identificar los principios de tributación tanto a nivel nacional como internacional, las Fuentes del
Derecho tributario.
2.2 TEMA 1. MODELO DE TRATADO ELABORADO POR LA

ORGANIZACIÓN DE LAS NACIONES UNIDAS DEL 15 DE
OCTUBRE DE 1980.
2.2.1 LOS PRINCIPALES MODELOS DE TRATADO PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
Los principales modelos de tratado para evitar la doble imposición en el mundo son los de la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico - OCDE y el de la Organización de las
Naciones Unidas - ONU.
Paralelamente a esos modelos universales, la Comunidad Andina cuenta con su modelo.
MODELO OCDE: Desde la Sociedad de Naciones, en 1929, se están haciendo esfuerzos por
identificar a nivel mundial los grandes principios de la fiscalidad internacional. Algunos modelos
florecieron producto de estos esfuerzos, como lo fue el Modelo de México y el de Londres, ambos
de 1946. Poco después, apareció en la escena mundial la Recomendación sobre la doble
tributación del 25 de febrero de 1955 de lo que hoy en día es la OCDE, que terminó en el
establecimiento del Comité Fiscal de la misma entidad en marzo de 1956. En 1963 un proyecto
de convenio fue divulgado, el cual fue objeto de múltiples revisiones hasta que en 1977 el Comité
de Asuntos Fiscales, sucesor del Comité Fiscal, publicó una nueva versión de convenio. Desde ese
entonces, periódicamente se revisa el modelo, con la particularidad de que a partir de 1992 las
versiones subsiguientes de Convenio serían completamente evolutivas y dinámicas, tal como lo
son las normas fiscales.
MODELO ONU: Por su parte, la ONU promulgó su Modelo de Convenio sobre la Doble
Tributación del 15 de octubre de 1980, que fue precedido por el Manual para la negociación de
acuerdos fiscales bilaterales entre países desarrollados y países en desarrollo (el Manual). El
Grupo de Expertos de la ONU encargado de estos trabajos fue denominado desde la misma fecha
Grupo ad hoc de Expertos sobre cooperación internacional en cuestiones de tributación. Los
nuevos instrumentos financieros, el crecimiento de los paraísos fiscales y a la globalización, así
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32
como los esfuerzos de actualización que hacía constantemente la OCDE para atender estas
nuevas necesidades, llevó al Grupo ad hoc a revisar el Modelo ONU en 1999, cuya publicación fue
efectiva en el 2001, y el Manual en 2003. En el 2004 el Grupo ad hoc adquirió el estatus de Comité
de Expertos, el cual ha producido la más reciente revisión del Convenio en 2011.
Diferencias entre los modelos OCDE y ONU: Es claro que mientras el modelo OCDE siempre ha
estado inspirado en la promoción y protección de la inversión extranjera, sus objetivos han sido
favorecer esta última, lo que significa para los Estados que acogen la inversión una renuncia a
ciertas prerrogativas en materia tributaria. Esto perjudica a dichos Estados, pues recaudan menos
impuestos de los que deberían, pero al mismo tiempo los hace más competitivos y atractivos
hacia la inversión extranjera. El modelo OCDE privilegia el recaudo en el Estado de la residencia,
lo que facilita el comercio internacional y el recaudo en los Estados exportadores de capital en
detrimento de los Estados que acogen dichos capitales extranjeros. Sin embargo, estos últimos
se benefician del hecho que atraen capital e inversionistas extranjeros. Por el contrario, el modelo
ONU, tratando de balancear los impuestos en el país de la fuente y los generados por el país de
la residencia, favorece la retención en el primero más que en el segundo, es decir que beneficia
a los Estados que acogen la inversión, pero los hace al mismo tiempo menos atractivos para la
inversión extranjera. Las prescripciones del Modelo ONU no son de carácter obligatorio ni
prescriptivo, tan solo tratan de facilitar la negociación, aplicación e interpretación de los tratados
para evitar la doble imposición. El Modelo ONU está basado en los siguientes criterios. Tratándose
del país de la fuente (el país que acoge la inversión), éste reconoce que (i) la renta debe ser
gravable sobre una base neta, es decir que se tendrán en cuenta los gastos atribuibles a la
obtención de dicha renta de capital extranjero; (ii) la imposición no sea tan elevada de modo tal
que no se desalienten las inversiones extranjeras, y en la medida de lo posible, (iii) se creen
mecanismos para repartir la renta con el país que exporta el capital, es decir el de la residencia.
Tratándose del país de la residencia, el Modelo ONU aconseja que éste cree mecanismos para
evitar la doble tributación como el descuento del impuesto extranjero o las exenciones. El Modelo
ONU prevé también la prevalencia de los tratados fiscales sobre las leyes fiscales internas.
MODELO DEL PACTO ANDINO: Este Modelo fue creado regionalmente en los países andinos
(Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú) en 1971 para evitar la doble tributación. Teniendo en cuenta
que este Convenio se basa en un régimen territorial, su objetivo consiste simplemente en limitar
el derecho de imposición sobre la fuente sin exonerarlo. En realidad, este Modelo ha sido poco
utilizado y los países andinos han recurrido seguido a los Modelos OCDE y ONU para negociar y
concluir sus tratados para evitar la doble imposición. A pesar de este modelo, la CAN promulgó
su Decisión 578 del 2004, por medio de la cual se estableció un régimen para evitar la doble
tributación entre los Estados andinos. La Decisión Andina del 2004, contrariamente al Modelo
OCDE, y ligeramente diferente al Modelo más conciliador de la ONU, prevé que el Estado que
puede gravar una renta es el de la fuente independientemente del de la residencia, lo que significa
que un residente colombiano que beneficie de una renta obtenida en Bolivia tributará ante este
último Estado por ser el de la fuente y no ante Colombia.
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33
El Modelo de Convenio Fiscal de la ONU, así como el Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE han
tenido una profunda influencia en la práctica de los tratados internacionales. Ellos forman la base
de la mayoría de los tratados entre los países, destinadas a proteger a los contribuyentes contra
la doble imposición, con el fin de mejorar el flujo de comercio e inversión internacional, así como
la transferencia de tecnología, mientras que conserva la potestad tributaria adecuada a los
gobiernos.
El objetivo particular del Modelo de Naciones Unidas es facilitar la entrada de tratados fiscales
bilaterales de los países en desarrollo, lo que contribuiría a la consecución de sus objetivos de
desarrollo. Las similitudes entre los modelos de la ONU y la OCDE reflejan la importancia de lograr
la coherencia, mientras que las áreas más importantes de divergencia reflejan membresías y
prioridades diferentes de las dos organizaciones.
El Modelo de Naciones Unidas en general, mantiene una mayor proporción de ingresos fiscales
para el “Estado de origen”, el país donde la actividad de inversión o de otro tipo se lleva a cabo.
Mientras que el modelo de la OCDE mantiene una mayor participación al “Estado de
residencia”, el país del inversionista, empresario. Por lo tanto, el Modelo de Naciones Unidas
normalmente permite más derechos de imposición a los países en desarrollo sobre los ingresos
generados por las inversiones extranjeras en estos países.
Las principales actualizaciones del modelo de la ONU son:
1) que establece el arbitraje obligatorio vinculante, cuando una disputa no puede resolverse
en el marco del Procedimiento de Acuerdo Mutuo de costumbre,
2) confirma y aclara la importancia del intercambio de información bajo el Modelo de

Naciones Unidas,
3) que establece las normas bajo las cuales los Estados pueden ayudarse mutuamente en la
recaudación de impuestos,
4) se dirige a la evasión de impuestos relacionados con la posible imposición de las plusvalías,

y
5) se trata de ingresos por servicios personales independientes en línea con el modelo de la

OCDE.
La Convención modelo de las Naciones Unidas representa una solución de compromiso entre el
principio de la fuente y el principio de la residencia, aunque, como se ha señalado antes, concede
más importancia al principio del país fuente que la Convención modelo de la OCDE. La Convención
modelo de las Naciones Unidas no es de carácter prescriptivo; más bien trata de ofrecer a los
responsables de la toma de decisiones de los países la información que necesitan para
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34
comprender la repercusión de esos diferentes planteamientos en la situación específica de su
país, las disposiciones de la Convención no tienen carácter ejecutorio, no son vinculantes ni deben
interpretarse como recomendaciones oficiales de la Organización.
La Convención trata más bien de contribuir a la negociación, interpretación y aplicación práctica

de los acuerdos fiscales bilaterales basados en sus disposiciones.
La Convención modelo de las Naciones Unidas trata de adoptar un planteamiento equilibrado.

Como consecuencia de la aplicación del principio de tributación en la fuente, los artículos de la
Convención están basados en el reconocimiento por el país fuente de que:
a) en la tributación de la renta del capital extranjero se deberán tener en cuenta los gastos
atribuibles a la obtención de esa renta, de forma que la renta se grave sobre una base
neta,
b) la imposición no sea tan elevada como para desalentar las inversiones, y
c) tenga en cuenta la conveniencia de repartir la renta con el país que aporte el capital.
Además, la Convención modelo de las Naciones Unidas incorpora la idea de que sería
conveniente que el país de residencia aplicase alguna medida para evitar la doble
tributación, mediante el descuento del impuesto extranjero o con exenciones, como
ocurre también en la Convención modelo de la OCDE.
Al utilizar la Convención modelo de las Naciones Unidas como guía, todo país debe tener
presentes las importantes relaciones existentes entre los tratados y el derecho interno, cuya
naturaleza puede variar de un país a otro. En general, en caso de conflicto entre sus
disposiciones, las de los acuerdos fiscales prevalecen sobre las del derecho interno. Más en
concreto, los acuerdos fiscales determinan qué Estado contratante será competente para gravar
un elemento determinado de renta o capital, en qué condiciones y con qué limitaciones. En
consecuencia, los países que deseen iniciar negociaciones de acuerdos fiscales bilaterales
deberán analizar detenidamente las disposiciones aplicables de su legislación fiscal interna, a fin
de determinar las consecuencias que podría tener la aplicación del acuerdo.
Asimismo, durante la preparación y negociación de un acuerdo, los países deberán examinar la

legislación interna pertinente de los posibles asociados en el acuerdo.
A su vez, la legislación fiscal interna ejerce una considerable influencia en el contenido de los
acuerdos fiscales bilaterales. Es una de las principales razones de las numerosas diferencias entre
los acuerdos, ya que los países tratan de conservar la jurisdicción fiscal interna en su entramado
de acuerdos fiscales. Esa legislación interna y la práctica convencional resultante de ella
constituyen la base de las posiciones normativas que se observan en los distintos modelos. Por el
contrario, si los países no ejercen determinados derechos fiscales en la legislación interna, y no
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ven ninguna probabilidad de que ello pueda cambiar, en general no tratan de mantener en sus
acuerdos la capacidad de ejercer esa jurisdicción fiscal. Si cambiara la política, podría
introducirse posteriormente una medida legislativa para ejercer la jurisdicción fiscal, pero solo
funcionaría en la medida en que estuviera en consonancia con las relaciones previstas en los
acuerdos.
2.2.2 LA DOBLE IMPOSICIÓN

En general, los residentes de un Estado son gravados sobre la totalidad de las rentas que
perciba, bien sea que se originen en el Estado de residencia o en terceros Estados – rentas
mundiales –. A su turno, esos terceros Estados someterán a impuesto las rentas originadas en
su territorio. En consecuencia, los contribuyentes son sometidos a imposición en su país de
residencia por las rentas de fuente extranjera y esas mismas rentas también son sometidas a
imposición en los países en que se generaron.
La doble tributación también se puede producir cuando una persona es considerada residente de
dos Estados y en consecuencia es gravada por estos sobre la totalidad de sus rentas sin importar
la fuente. También puede ocurrir que dos Estados simultáneamente se atribuyan la fuente de una
renta por lo que ambos ejercen su derecho a gravarla.
Para dar solución a estos conflictos, cuando un residente de uno de los Estados contratantes
percibe rentas en el otro Estado contratante se pactan diferentes reglas de distribución de la
potestad tributaria de acuerdo al tipo de renta de que se trate: - Unas rentas pueden ser
gravadas de manera exclusiva por el país de residencia de su beneficiario, cediendo el Estado de
la fuente – aquel en el que ellas se originaron – su derecho a gravarlas; - Otras rentas pueden
someterse a una imposición compartida entre el Estado de residencia de su beneficiario y el
Estado de la fuente, limitando este último su derecho a gravarlas, y - Otras rentas pueden
someterse a imposición sin ningún límite por el Estado de residencia de su beneficiario y sin límite
por el Estado de la fuente. Así, rentas como las provenientes de la explotación del transporte
internacional marítimo y aéreo se gravan de manera exclusiva por el Estado de residencia de su
beneficiario. En el caso de dividendos, intereses y regalías, la tributación es compartida entre el
Estado de residencia de su beneficiario y el Estado de la fuente, limitándose para este último la
tarifa impositiva a aplicar sobre estas rentas. Las rentas provenientes de bienes inmuebles, tales
como arrendamientos, se gravan sin limitación en el Estado de residencia de su beneficiario y por
el Estado en que ellas se originaron – Estado de la fuente –. En general, en los convenios para
evitar la doble tributación el Estado de residencia no cede la atribución de gravar a sus
residentes, pero otorga a estos el derecho a descontar los impuestos pagados en el exterior
sobre sus rentas de fuente extranjera. Por el contrario, es usual que se ceda la atribución de
gravar las rentas originadas en un Estado cuando son obtenidas por no residentes de ese país.
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Además de lo anterior, los convenios estipulan reglas para solucionar situaciones de doble
residencia fiscal.
Naturaleza jurídica: Los convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal son
actos jurídicos complejos toda vez que requieren para su existencia y validez de una serie de actos
jurídicos en los que intervienen varias autoridades. Este acto comprende:
1) La celebración del convenio por parte del Presidente de la República, como Jefe de
Estado y Jefe de Gobierno.
2) Consultas con el fin de evaluar la conveniencia de su presentación ante el Congreso.
3) Aprobación legislativa.
4) Sanción presidencial de la ley aprobatoria.
5) Revisión constitucional.
6) Consultas con el fin de evaluar la conveniencia de su entrada en vigor.
7) Notificación por vía diplomática.
8) Entrada en vigor.
Los convenios son celebrados por sujetos de derecho internacional (Estados) y se rigen por el
derecho internacional (Convención de Viena).
Principios: Los Convenios para Evitar la Doble Tributación se orientan por los principios
generales del derecho Internacional que buscan mantener condiciones de justicia y respeto
frente a la soberanía de los Estados:
1) Pacta Sun Servanda: Todo Tratado en vigor obliga a las partes y debe ser cumplido por
ellas de buena fe.
2) Efecto Negativo de los Tratados: Los Convenios no tienen función positiva de atribuir a
los Estados pretensiones tributarias no previstas en la ley interna – no crean derecho
positivo.
3) No Agravación: Los Convenios de doble imposición no pueden hacer más onerosa la

situación tributaria de los contribuyentes que la contenida en la legislación interna de cada
Estado.
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4) No Discriminación: Están prohibidas las discriminaciones en razón de la nacionalidad. Los
nacionales de un Estado que se encuentren en las mismas condiciones que los nacionales
del otro Estado, no pueden recibir un trato fiscal menos favorable.
5) Relatividad: Los Convenios de doble imposición solamente se aplican a los Residentes de

uno u otro Estado contratante. No aplican de manera general a los nacionales de los
Estados. (DIAN, 2010)
2.3 TEMA 2. TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

E IMPEDIR LA EVASIÓN FISCAL VIGENTES.
Los tratados de doble imposición tienen la obligación para los Estados de asegurarles carácter
de ley interna en sus jurisdicciones. Esto es para evitar los problemas que nacen de la
clasificación entre los sistemas monistas y dualistas.
El sistema monista no requiere ninguna incorporación del tratado como ley nacional porque se
entiende que los instrumentos internacionales son superiores a los de derecho interno.
El sistema dualista exige que se incorpore el tratado en el orden jurídico interno por medio de
una ley interna, la cual es sujeta a todos los trámites internos para ser ley.
La finalidad mayor de los tratados de doble imposición es evitar la doble imposición. Sin embargo,
otras finalidades accesorias pueden ser alcanzadas como por ejemplo la prevención de la
discriminación fiscal, el establecimiento de mecanismos de resolución de controversias fiscales,
la cooperación entre los Estados en materia fiscal para evitar la evasión fiscal y para el cobro de
impuestos., entre otros.
Tres fechas son relevantes en los tratados de tributación internacional:
1) Fecha de firma del tratado: esta fecha es la de la conclusión del tratado y es relevante
para identificar los impuestos comprendidos por el tratado.
2) Fecha de entrada en vigor del tratado: esta fecha es la que se desprende del canje de
notas en las que los Estados se informan recíprocamente que ya todos los trámites
internos han sido surtidos para que el tratado entre en vigor en cierta fecha.
3) Fecha en la que el tratado tiene efecto para cada impuesto abarcado: esta es la fecha del
año fiscal que cada Estado tenga prevista en su derecho interno para recaudar los
diferentes impuestos y no depende sino de cada Estado.
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2.3.1 TRATADOS DE TRIBUTACIÓN
EL TRATADO NO CREA IMPUESTOS, SÓLO ORGANIZA QUIEN LOS COBRA Y PREVÉ

MECANISMOS PARA EVITAR EL DOBLE COBRO.
Esto se conoce como principio del efecto negativo de los tratados de tributación. El tratado
puede restringir los cobros de impuestos y su monto, pero no incrementarlos. Este es el
principio de no agravación. Los tratados priman sobre la ley interna y duran más en el tiempo
que ésta. Aquella cambia más rápidamente. Permite que el individuo se acoja al tratado o a la
ley, según el más favorable.
2.3.2 LEYES TRIBUTARIAS INTERNAS

Solo las leyes internas son las que determinan la creación de impuestos y sus modalidades.
SOLO LAS LEYES INTERNAS PUEDEN INCREMENTAR EL VALOR DEL IMPUESTO.
La ley interna se subordina al tratado. Ante la ausencia de tratado, o de una cláusula de

salvaguarda en los tratados (i.e. USA), las leyes internas se aplican.
2.3.3 INTERPRETACIÓN DE LOS TRATADOS DE TRIBUTACIÓN

La Convención de Viena estable unas reglas generales de interpretación de tratados pero también
unos medios complementarios de interpretación.
REGLAS GENERALES DE INTERPRETACIÓN
Artículo 31 Convención de Viena.
1) Un tratado deberá interpretarse de buena fe conforme al sentido corriente que haya de

atribuirse a los términos del tratado en el contexto de éstos y teniendo en cuenta su
objeto y fin.
2) Para los efectos de la interpretación de un tratado, el contexto comprenderá, además del

texto, incluidos su preámbulo y anexos:
sfs
39
a) todo acuerdo que se refiera al tratado y haya sido concertado entre todas las partes
con motivo de la celebración del tratado;
b) todo instrumento formulado por una o más partes con motivo de la celebración del
tratado y aceptado por las demás como instrumento referente al tratado;
3) Juntamente con el contexto, habrá de tenerse en cuenta:
a) todo acuerdo ulterior entre las partes acerca de la interpretación del tratado o de la
aplicación de sus disposiciones;
b) toda práctica ulteriormente seguida en la aplicación del tratado por la cual conste el
acuerdo de las partes acerca de la interpretación del tratado;
c) toda norma pertinente de derecho internacional aplicable en las relaciones entre las
partes.
4) Se dará a un término un sentido especial si consta que tal fue la intención de las partes.
Reglas complementarias de interpretación
Artículo 32 de la Convención de Viena
Se podrá acudir a medios de interpretación complementarios, en particular a los trabajos

preparatorios del tratado y a las circunstancias de su celebración, para confirmar el
sentido resultante de la aplicación del artículo 31, o para determinar el sentido cuando la
interpretación dada de conformidad con el artículo 31:
a) deje ambiguo u oscuro el sentido; o
b) conduzca a un resultado manifiestamente absurdo o irrazonable. La Convención de

Viena también prevé que los tratados hechos en dos idiomas tendrán el mismo valor,
a menos que las Partes prevean que en caso de desacuerdo un idioma prevalecerá
sobre el otro.
sfs
40
Nombre del taller: Caso de Repaso
Modalidad de trabajo: Análisis
Actividad previa: Lectura detallada sobre el modelo de tratado de las Naciones Unidas
Describa la actividad: Elaborar un cuadro comparativo de cada uno de los tratados

internacionales que hacen parte de la ONU.
TIPS
En 1980, tras las deliberaciones del grupo de expertos, las naciones
unidad publican la convencion modelo de las naciones unidas sobre
la doble tributacion entre paises desarrollados y paises en desarrollo,
que fue precedida en 1979 por el manual para la negociacion de
acuerdos fiscales bilaterales entre paises desarrollados y paises en
desarrollo (el manual). En su resolucion 1980/13, de 28 de abril de
1980, en consejo economico y social dio al grupo de expertos el nuevo
nombre de “grupo ad hoc de expertos sobre cooperacion
internacional en cuestiones de tributacion” (grupo ad hoc de
expertos), en reconocimiento de la importancia de la cooperacion
fiscal internacional en los asuntos mo relacionados con los acuerdos
fiscales
41
3 UNIDAD 3 FISCALIDAD INTERNACIONAL
RELACION DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS AREAS DEL DERECHO
DERECHO CONSTITUCIONAL
DERECHO ADMINISTRATIVO
DERECHO FINANCIERO
DERECHO PENAL
DERECHO PROCESAL
DERECHO CIVIL
DERECHO COMERCIAL
DERECHO INTERNACIONAL PUBLICO
RELACION DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS MATERIAS
CONTABILIDAD
HACIENDA PUBLICA
ECONOMIA
sfs
42
Analizar los principales términos en materia tributaria que existe a nivel internacional y su
relación con las demás áreas del derecho y otras materias.

Identificar los contribuyentes que cumplen con los requisitos de residencia fiscal en Colombia.
Identificar responsables del impuesto de renta que son sociedades internacionales.
3.2 TEMA 1. LA RESIDENCIA FISCAL

El concepto de residencia para efectos tributarios es determinante al momento de establecer
si una persona natural está sujeta al impuesto de renta y complementarios.
La reforma tributaria (Ley 1607 de 2012) modificó el concepto de residencia para efectos fiscales
establecido en el artículo 10 del estatuto tributario. Esta nueva definición considera residentes
en Colombia para efectos tributarios las personas naturales que cumplan con cualquiera de las
siguientes condiciones:
1) Permanecer continua o discontinuamente en el país por más 183 días año calendario
(no año fiscal) incluyendo los días de entrada y de salida del país, durante un periodo
cualquiera de 365 días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la
permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o periodo
gravable, se considerará que la persona es residente a partir del segundo año o periodo
gravable.
2) Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas
que se encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las
convenciones de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares, exentos de tributación
en el país en el que se encuentran en misión respecto de toda o parte de sus rentas y
ganancias ocasionales durante el respectivo año o periodo gravable.
3) Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable:
a) su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos

dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el país; o,
sfs
43
b) el 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,
c) el 50% o más de sus bienes sean administrados en el país; o,
d) el 50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o
e) habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su

condición de residentes en el exterior para efectos tributarios; o,
f) tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como
paraíso fiscal.
Sin embargo, las personas naturales que acrediten su condición de residentes en el exterior para
efectos tributarios, deberán hacerlo ante la DIAN mediante certificado de residencia fiscal o
documento que haga sus veces, expedido por el país o jurisdicción del cual sean residentes.
Es importante precisar que cuando un extranjero adquiera la condición de residente en

Colombia, lo será respecto del periodo gravable en el que haya adquirido esa condición, y por
ese período gravable es por el cual deberá presentar su declaración de renta.
3.3 TEMA 2. NORMATIVA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

CON CARÁCTER INTERNACIONAL.
3.3.1 LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
La dinámica económica para Latinoamérica después de la II guerra mundial ha sufrido cambios
significativos, provocando la apertura económica en Colombia para la segunda mitad del Siglo XX;
más específicamente a finales de la década de los 80 y durante toda la década de los 90’s. Esto
trajo consigo el crecimiento de inversiones, capitales y tecnologías entre los diversos países,
internacionalizando de esta forma la economía.
Esta apertura económica provoca, por lo tanto, que existan empresas con la responsabilidad de
tributar frente a dos estados por los mismos hechos económicos y o por las mismas rentas.
De esta manera se da lugar al fenómeno llamado Doble tributación o múltiple tributación;

fenómeno que se genera gracias a la globalización de la economía y en el cual dos o más países
consideran que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta o hecho económico.
sfs
44
Ahora, frente a esta apertura económica de Colombia, el gobierno nacional se ha visto en la
necesidad de instaurar una política de comercio exterior encaminada a proveer al país de
herramientas que lo hagan competitivo dentro del contexto de una economía globalizada.
En vista de esta política, y como una herramienta del estado se han adelantado una serie de
negociaciones para suscribir convenios en los cuales se busca evitar la doble tributación y se
previene la evasión fiscal con respecto a los Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio.
Se presenta una doble tributación o doble imposición específicamente cuando una renta
obtenida por un contribuyente, está sometida simultáneamente a un mismo o similar impuesto
en dos o más Estados.
Teniendo en cuenta que uno de los aspectos que puede tener incidencia negativa en el flujo de
inversiones es el componente fiscal, ya que determina la utilidad final del inversionista; la doble
tributación se ha convertido en un obstáculo para la competitividad y saludable sostenibilidad de
muchas empresas exportadoras e inversionistas, gracias a que se encuentran sometidos a una
doble imposición los nacionales de los Estados.
Por esta razón los países han buscado solución a esta situación, y en gran medida, este objetivo
se ha logrado con la suscripción de convenios para evitar la doble tributación. En estos convenios
los Estados contratantes acuerdan ceder y distribuir su potestad tributaria.
Estos convenios o tratados son acuerdos solemnes entre Estados soberanos contratantes que
tienen como finalidad distribuir la potestad tributaria entre ellos para evitar que sus residentes
estén sometidos a doble imposición.
Marco Histórico
La doble tributación se había constituido en una cuestión relevante que debía ser resuelta de
algún modo, habida cuenta de que el peso de la tributación, por imperio de la aplicación de
tributos por los dos Estados involucrados, eliminaba prácticamente la renta resultante de
cualquier actividad de inversión transfronteriza. Desde la primera mitad del siglo XX, se
manifiestan con mayor intensidad los esfuerzos por construir una herramienta jurídica que le dé
solución a la doble tributación que ya comenzaba a aparecer en el mundo. Sobre todo, a partir de
los años ´70 por el contexto de crisis de la economía mundial, donde se plantea la necesidad de
desbloquear, en unos casos, y dinamizar en otros, la movilidad del capital para generar mayores
niveles de rentabilidad.
En este sentido, los AEDT aparecen como un dispositivo jurídico internacional que se difunde
rápidamente a las relaciones entre países desarrollados, y luego (en los años ´80 y ´90) se
extiende con amplitud a las negociaciones entre países en desarrollo y desarrollados.
sfs
45
Es de importancia recalcar que a través de la historia han existido dos posiciones: La de los
países en desarrollo, con preponderancia al principio de la fuente. Es decir, que:
El país en donde se origina la riqueza o se encuentran los bienes debía tener preeminencia a la
hora de aplicar impuestos.
Y la de los países desarrollados, con preferencia al principio de residencia. Es decir,
Los países de residencia de los inversionistas debían tener primacía a la hora de gravar las rentas
generadas por las inversiones de capital efectuadas por sus residentes en el país de la fuente.
Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposición internacional incorporan
dentro de su legislación descuentos tributarios (artículo 254 del Estatuto Tributario) o celebran
acuerdos o convenios para regular esta situación; cuyo contenido estructural es tomado de los
tres modelos existentes:
1) Modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE),
2) Modelo de la Organización de Naciones Unidas (ONU) y
3) Modelo de convenio de los Estados Unidos de América.
Los acuerdos o convenios deben cumplir con la totalidad de las fases o pasos para su aprobación
y aplicación, los cuales se encuentran señalados en la convención nacional de Viena del 23 de
mayo de 1969, la cual fue acogida por el ordenamiento jurídico colombiano, mediante la Ley 32
del 29 de enero de 1985.
La Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados fue suscrita en Viena (Austria) el 23 de
mayo de 1969 y entró en vigencia 27 de enero de 1980.
Fue elaborada por una conferencia internacional reunida en Viena, sobre la base de un proyecto
preparado, durante más de quince años de trabajo, por la Comisión de Derecho internacional de
las Naciones Unidas. Su objetivo fue codificar el derecho internacional consuetudinario de los
tratados y, además, desarrollarlo progresivamente, también ius cogens.
El artículo segundo de dicha Convención define al tratado como:
Un “acuerdo internacional celebrado por escrito entre Estados y regido por el derecho
internacional, ya conste en un instrumento único o en dos o más instrumentos conexos y
cualquiera que sea su denominación particular.”
Sin embargo, y a raíz de las fuertes presiones de los países desarrollados, el modelo de convenio
que finalmente predominó, en el cuál se basaron la mayor parte de los convenios suscritos, es el
sfs
46
elaborado por el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE, de 1991, del cual se han publicado
modificaciones al modelo de convenio en 1994, 1995, 1997, 2000, 2003, 2005, y la última en el
2010. El mismo refleja los intereses de los países desarrollados. La primera versión del Modelo
de las Naciones Unidas data del año 1980 y se basó principalmente en el modelo OCDE de 1977.
Aunque estos Convenios nominalmente tienen por objetivo evitar la doble tributación y
prevenir la evasión fiscal, por lo general no siempre cumplen su objetivo. Es por esta razón que
es de suma importancia revisar los acuerdos que se firman entre los países.
ASPECTOS GENERALES:
El sujeto pasivo de obligación tributaria puede ser una persona o un impuesto.
El sujeto activo concurrente es el Estado o Estados involucrados en un convenio.
La solución al fenómeno de la doble tributación se fundamenta en lo siguiente:
En primer lugar, se basa en los criterios de vinculación, en donde existe:
 Un sujeto activo (estado), y
 Un sujeto pasivo (responsables de tributo).
El criterio de territorialidad; en el cual se somete a impuesto a aquellos ingresos generados

dentro del territorio del estado o considerados de fuente nacional según la definición que se
establezca en la legislación tributaria. Este se basa en el principio territorial
El criterio o principio de renta mundial o mixta es el más generalizado en la actualidad y ha sido

adoptado por la mayoría de las legislaciones tributarias alrededor del mundo; y se apoya en el
fundamento democrático que dicta la igualdad de todos los habitantes de un país ante la ley.
Para la ejecución de estos principios específicamente para el segundo, se hacen absolutamente

necesarios los diversos acuerdos y tratados entre los países que se encuentren implicados en
situaciones de doble tributación; que permitan el cruce de información fiscal, para de esta
manera poder imponer el impuesto de manera equitativa tanto para residentes nacionales como
habitantes de un país que residen en el extranjero.
Este tiene apoyo constitucional en Colombia mediante el artículo 95 numeral 9:
“…Son deberes de la persona y del ciudadano contribuir al financiamiento de los gastos e

inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad”.
sfs
47
Para dar solución a estos conflictos, cuando un residente de uno de los Estados contratantes
percibe rentas en el otro Estado contratante se pactan diferentes reglas de distribución de la
potestad tributaria de acuerdo al tipo de renta de que se trate:
 Unas rentas pueden ser gravadas de manera exclusiva por el país de residencia de su
beneficiario, cediendo el Estado de la fuente, aquel en el que ellas se originaron, su
derecho a gravarlas.
 Otras rentas pueden someterse a una imposición compartida entre el Estado de residencia
de su beneficiario y el Estado de la fuente, limitando este último su derecho a gravarlas.
 Otras rentas pueden someterse a imposición sin ningún límite por el Estado de residencia
de su beneficiario y sin límite por el Estado de la fuente.
Así:
Rentas como las provenientes de la explotación del transporte internacional marítimo y aéreo se
gravan de manera exclusiva por el Estado de residencia de su beneficiario.
En el caso de dividendos, intereses y regalías, la tributación es compartida entre el Estado de

residencia de su beneficiario y el Estado de la fuente, limitándose para este último la tarifa
impositiva a aplicar sobre estas rentas.
Las rentas provenientes de bienes inmuebles, tales como arrendamientos, se gravan sin limitación
en el Estado de residencia de su beneficiario y por el Estado en que ellas se originaron – Estado
de la fuente –.
En general, en los convenios para evitar la doble tributación el Estado de residencia no cede la
atribución de gravar a sus residentes, pero otorga a estos el derecho a descontar los impuestos
pagados en el exterior sobre sus rentas de fuente extranjera. Por el contrario, es usual que se
ceda la atribución de gravar las rentas originadas en un Estado cuando son obtenidas por no
residentes de ese país.
Los convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal son actos jurídicos
complejos, es decir, requieren de la participación de unos estados sólidos y con un sistema
jurídico actualizado a la dinámica internacional del derecho; y por lo tanto, para su existencia y
validez, se requiere de una serie de actos jurídicos en los que intervienen varias autoridades.
Estos actos deben comprender:

sfs
48
1) La celebración del convenio por parte del Presidente de la República, como Jefe de
Estado y Jefe de Gobierno.
2) Consultas con el fin de evaluar la conveniencia de su presentación ante el
3) Congreso.
4) Aprobación legislativa.
5) Sanción presidencial de la ley aprobatoria.
6) Revisión constitucional.
7) Consultas con el fin de evaluar la conveniencia de su entrada en vigor.
8) Notificación por vía diplomática.
9) Entrada en vigor.
Los convenios son celebrados por sujetos de derecho internacional (Estados) y se rigen por el
derecho internacional (Convención de Viena).
3.3.2 PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL

La convención de Viena instauró los siguientes principios para la celebración de acuerdos,
tratados o convenios en materia de derecho tributario, hechos entre dos o más estados; y estos
son los siguientes:
Pacta Sun Servanda: es una locución latina, que se traduce como «lo pactado obliga», que
expresa que toda convención debe ser fielmente cumplida por las partes de acuerdo con lo
pactado. También puede traducir “lo pactado es ley entre las partes”. Este principio dice que todo
tratado en vigor obliga a las partes y debe ser cumplido por ellas de buena fe.
Principio del Efecto Negativo: Los Convenios no tienen función positiva de atribuir a los Estados
pretensiones tributarias no previstas en la ley interna – no crean derecho positivo –.
Principio de no Agravación: Los Convenios de doble imposición no pueden hacer más onerosa la
situación tributaria de los contribuyentes que la contenida en la legislación interna de cada
Estado.
sfs
49
Principio de no Discriminación: Están prohibidas las discriminaciones en razón de la nacionalidad.
Los nacionales de un Estado que se encuentren en las mismas condiciones que los nacionales del
otro Estado, no pueden recibir un trato fiscal menos favorable.
Principio de la Relatividad: Los Convenios de doble imposición solamente se aplican a los

Residentes de uno u otro Estado contratante, es decir quienes cumplan las características
descritas expresamente en cada uno de los tratados que manejen dichos Estados en cuestión. No
aplican de manera general a los nacionales de los Estados.
3.3.3 ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LOS CONVENIOS

Estos acuerdos, tratados o convenios firmados entre los Estados son aplicables a dos elementos
del derecho tributario; de manera subjetiva es aplicable a las personas y de manera objetiva es
aplicable a los impuestos.
Aplicación subjetiva:
El convenio se aplica a todas aquellas personas residentes de cada uno de los Estados
contratantes.
El término “residente” significa toda persona que, en virtud de la legislación de un Estado, está
sujeta a imposición en el mismo en razón de su domicilio, residencia, sede de dirección o
cualquier otro criterio de naturaleza análoga (Modelo de convenio de la OCDE). Este criterio
cubre tanto a personas naturales como jurídicas.
Debe resaltarse que este término no incluye a las personas que estén sujetas a imposición en un
Estado exclusivamente por la renta que obtenga de fuentes situadas allí o por el patrimonio
situado en el mismo (Modelo de convenio de la OCDE), como es el caso de un extranjero que no
lleve más de cinco años de residencia en Colombia ya que en esta circunstancia dicha persona
está sometida a impuesto sobre la renta únicamente por sus ingresos de fuente nacional.
Aplicación Objetiva:
Este comprende los impuestos que serán objeto del convenio para evitar la doble tributación que
son el impuesto sobre la renta y el impuesto al patrimonio. Los Estados pueden decidir excluir
algunos impuestos, como el impuesto sobre el patrimonio.
Debe observarse que, en el caso de Colombia, por expresa prohibición constitucional, no pueden
comprometerse impuestos del orden territorial.
sfs
50
Así, los impuestos colombianos objeto de los convenios son los impuestos sobre la Renta y
Complementarios y el Impuesto sobre el Patrimonio.
3.3.4 EL TRATAMIENTO DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN EN COLOMBIA

El tratamiento tributario que le ha dado el ordenamiento jurídico colombiano al fenómeno de la
doble tributación desde el punto de vista interno, se basa en unos criterios para determinar cuál
es la base gravable, hasta que monto y en qué casos específicos se graba un determinado
impuesto o persona.
Tratamiento del Impuesto sobre la renta:
Este se encuentra basado en criterios como la territorialidad en el origen del ingreso y la

nacionalidad del contribuyente e incluye casos específicos, todo lo relacionado, conveniente al
cumplimiento legítimo del ordenamiento jurídico colombiano.
Rentas provenientes de Bienes muebles e inmuebles, y recursos naturales:
Cuando un bien ya sea mueble o inmueble se encuentre dentro del país, los ingresos producidos
por su enajenación o cualquier forma de explotación serán considerados ingresos de fuente
nacional (Art. 24 E.T.).
Rentas provenientes del desarrollo de actividades empresariales:
Todos los ingresos provenientes de las actividades industriales o comerciales que se realizan
dentro del país por personas naturales o jurídicas y asimiladas, residentes o extranjeras, son
considerados ingresos de fuente nacional y por ende son grabados en Colombia con el impuesto
de renta y complementarios, esto en principio; ya que se exceptúan los ingresos que
expresamente provienen de actividades no gravadas o exentas.
Rentas provenientes de empresas por concepto de transporte internacional:
Son los ingresos o rentas legalmente calificadas a priori como rentas mixtas. De esta forma,
constituye renta líquida gravable en Colombia la parte de la renta mixta o global que se considere
originada dentro del país de acuerdo con las reglas establecidas para estos efectos. También
según art. 256 E.T. se pueden descontar del impuesto sobre la renta un porcentaje equivalente a
la proporción de los ingresos originados en el exterior de acuerdo con las reglas establecidas en
dicho artículo.
Regalías obtenidas por la explotación de patentes, marcas y tecnología:
El régimen tributario colombiano da numerosas reglamentaciones y tratamientos diferenciales

descritos en el art. 24 E.T. declarando de la misma manera cuales beneficios, o regalías originadas
sfs
51
en la explotación de propiedad industrial, literaria, artística y científica, know how y otros que
sean del Estado en cuestión, son rentas de fuente nacional.
Dividendos y Participaciones:
De acuerdo con lo pactado en los convenios, el derecho a gravar los dividendos es compartido
entre el Estado de residencia del beneficiario de los dividendos y el Estado de la fuente – Estado
de residencia de la sociedad que paga los dividendos – con un derecho limitado para este último.
Esta limitación consiste en determinar un tope máximo a la tarifa imponible a los dividendos.
La tributación vigente en Colombia es un sistema integrado o de imputación que grava las

utilidades o los dividendos a una tarifa general que no excede del 33% al disponer, como regla
general que:
 Cuando las utilidades han sido grabadas en cabeza de la sociedad, los dividendos distribuidos
con cargo a tales utilidades, constituirán para el socio un ingreso no constitutivo de renta ni
de ganancia ocasional.
 Cuando las utilidades no han tributado en cabeza de la sociedad, los dividendos distribuidos
con cargo a tales utilidades, tributarán en cabeza del socio
Pago de Intereses:
De acuerdo con la estructura del modelo OCDE, el derecho a gravar los intereses es compartido
entre el Estado de residencia de su beneficiario efectivo y el Estado del cual proceden – Estado
de la fuente –, con un derecho limitado para este último.
La procedencia o fuente de los intereses la determina la residencia del deudor de los mismos o,
en el caso en que el deudor tenga un establecimiento permanente o base fija que haya contraído
la deuda y que soporte el pago de esos intereses, la procedencia de los mismos la determina la
ubicación de dicho establecimiento permanente o base fija, sin importar la residencia del deudor.
Por expresa disposición del convenio cuando los intereses son pagados a un establecimiento
permanente o base fija situada en el Estado contratante de donde proceden los intereses y el
crédito que los genera está vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base
fija, deben aplicarse las disposiciones del artículo 7 o 14, según el caso, esto es, los intereses hacen
parte de los beneficios empresariales del establecimiento permanente o base fija.
También se debe tener en cuenta que La legislación nacional en el art. 25 E.T. prescribe que pagos
no generan renta de fuente dentro del país y por tanto no están gravados con impuesto de renta.
sfs
52
3.3.5 MÉTODOS PARA ATENUAR O EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Gracias al convenio realizado entre los gobiernos de Colombia y Chile, aprobado el 23 de
diciembre del 2008; existe la ponencia del senado frente a respectivo convenio en la cual se usan
dos métodos: el de la imputación y el de la exención.
Método de la imputación: de acuerdo con este, el Estado de residencia, somete a gravamen

todas las rentas de la persona, incluidas las que obtienen en el extranjero, pero tiene en cuenta
los impuestos que el residente ha pagado en el país donde ha invertido, permitiéndole que se los
deduzca, reste o descuente del impuesto a pagar en su país. Este método sólo elimina
parcialmente la doble imposición, porque normalmente la deducción o descuento del impuesto
pagado en el extranjero se permite sólo hasta el límite del impuesto que le habría correspondido
pagar de haberse realizado la inversión en el Estado de residencia.
Método de Exención: según el cual el Estado de residencia renuncia a su potestad tributaria

frente a las rentas procedentes del Estado de la fuente; es decir, permite a sus residentes excluir
de la base las rentas obtenidas en el extranjero. Con este sistema, la inversión realizada tributa
sólo en el Estado donde se hace la inversión, por lo que resulta más ventajoso para el
contribuyente. Es así como en materia del impuesto sobre las ventas, el método utilizado es el de
la exención para los artículos que se exporten, que se supone pueden ser afectados en el país
consumidor con gravámenes semejantes.
Sin embargo, además de estos dos métodos dados en la ponencia del senado, la doctrina
manifiesta que el Estado puede evitar o disminuir el fenómeno de la doble tributación
internacional, de acuerdo a los siguientes métodos:
Métodos unilaterales: son medidas que los países implantan en sus propias legislaciones, es decir
cada Estado establece sus propias reglas, por lo tanto, las normas entran en conflicto. La técnica
más usada entre otros para evitar la doble tributación es el denominado: Método Del Descuento
“Este método previene o elimina parcialmente la doble tributación en el Estado de la residencia
a través de otorgamiento de un descuento por los impuestos pagados en el Estado de la fuente.”
Método Bilateral: son las que surgen entre los países con el objeto de reducir la carga impositiva
que deben soportar los sujetos pasivos, en este método la voluntad de las partes se manifiesta
en el texto del tratado internacional para evitar la doble tributación “medidas que solo figuran
en los convenios de doble imposición y que son propias de las llamadas soluciones concertadas
por los Estados.”
Los métodos bilaterales son acogidos en el Modelo convenio de la organización para la

cooperación y el desarrollo económico (OCDE), en su capítulo V, los métodos para eliminar la
doble imposición en su Artículo 23 A., los métodos de exención y 23 B método de imputación.
Este Método tiene su origen en el Derecho internacional y su ventaja frente al Método unilateral,
sfs
53
se fundamenta en que podría eliminar la doble tributación internacional cuando los países
adoptan los mismos criterios.
3.3.6 CONVENIOS SUSCRITOS POR COLOMBIA PARA EVITAR LA DOBLE

TRIBUTACIÓN
Los convenios que ha suscrito Colombia para evitar la doble tributación, se encuentran apoyados
en el modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico OCDE. Entre los
países con los cuales se encuentra adelantado negociaciones se encuentran México, Estados
Unidos, India y varios países de la comunidad europea. Cabe resaltar que el convenio con los
Estados unidos es el más antiguo que tiene el país, aun así se realizan modificaciones cada
tanto, esto hace que el convenio se renueve.
Una vez realizado los convenios las autoridades de impuestos se deben sujetar a los principios de
tributación internacional en caso de querer hacer cumplir sus leyes internas en el exterior, dado
que un Estado no puede imponer su ley tributaria en otro, en algunos casos aplican una presión
indirecta sobre los no residentes y extranjeros presentes en su propio territorio. Cuando esto
ocurre se presenta una violación a los principios de Derecho
Existen los siguientes convenios hasta la fecha, encontrados en la página oficial de la cancillería
con actualización del 20 de Agosto del 2016:
Acuerdo para la Exoneración Recíproca de Impuestos sobre los Ingresos derivados de la

Operación de Barcos y Aeronaves, celebrado entre el Gobierno de Colombia y el Gobierno de los
Estados Unidos de América, mediante Canje de Notas de fecha Octubre 16 de 1987. Entrada en
vigor: 11 de diciembre de 1961. Ley aprobatoria: Ley No. 4 del 5 de enero de 1988.
Convenio sobre la Exención a la Doble Tributación de las Empresas Marítimas y Aéreas, suscrito
en Bogotá por el Canje de Notas entre los Gobiernos de la República Argentina y la República de
Colombia”, suscrito en Bogotá, el día 15 de septiembre de 1967. Entrada en vigor: 22 de mayo de
1971. Ley aprobatoria: Ley No. 15 del 15 de diciembre de 1970.
Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de la República de Italia,

para evitar la doble Tributación sobre las Rentas y sobre el patrimonio derivadas del ejercicio
de la Navegación Marítima y Aérea, y el canje de notas relativo al mismo Convenio”, suscrito en
Bogotá el 21 de diciembre de 1979. Entrada en vigor: 9 de octubre de 1987. Ley aprobatoria: Ley
14 del 19 de enero de 1981.
Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de la República Federal

de Alemania para evitar la Doble Tributación de las Empresas de Navegación Marítima y
sfs
54
Navegación Aérea en el Sector de Impuestos sobre la Renta y sobre el Capital”, suscrito en
Bogotá el 10 de septiembre de 1965. Entrada en vigor: 14 de Junio de 1985. Ley aprobatoria: Ley
No. 16 del 15 de diciembre de 1970.
Canje de Notas constitutivo del Acuerdo entre Colombia y Brasil para la Recíproca Exención de
Doble Tributación a favor de las Empresas Marítimas o Aéreas de ambos Países, suscrito en
Bogotá el 28 de junio de 1971. Entrada en vigor: 17 de agosto de 2006. Ley aprobatoria: Ley No.
71 del 30 de agosto de 1993.
Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de la República de

Panamá para evitar la doble imposición en la explotación de Aeronaves en el Transporte Aéreo
Internacional, hecho en Bogotá, el 13 de abril de 2007. Entrada en vigor: 23 de noviembre de
2009. Ley aprobatoria: Ley No. 1265 del 26 de diciembre de 2008.
SENTENCIA C-466 DEL 15 DE JULIO DE 2009.
Convenio entre la República de Colombia y la Confederación Suiza para Evitar la Doble Imposición
en Materia de Impuestos sobre la Renta y Sobre el Patrimonio” y su “Protocolo, firmados en Berna
el 26 de octubre de 2007.Entrada en vigor: 11 de septiembre de 2011.Ley aprobatoria: Ley No.
1344 del 31 de julio de 2009
Decisión 578 del 2004. Acuerdo de la CAN – norma supranacional –, sus disposiciones surten
efecto desde el primero de enero de 2005.
Convenio entre el Reino de España y la República de Colombia para evitar la Doble Imposición y
Prevenir la Evasión Fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio. (Ley 1082
del 2006), sus disposiciones surten efecto desde el 23 de octubre de 2008.
Convenio entre la República de Chile y la República de Colombia para evitar la doble imposición y
para prevenir la evasión fiscal en relación al impuesto a la renta y al patrimonio” y el “Protocolo
del Convenio entre la República de Chile y la República de Colombia para evitar la doble
imposición y para prevenir la evasión fiscal en relación al impuesto a la renta y al patrimonio”,
hechos en Bogotá el 19 de abril del 2007. (Ley 1261 de 2007), sus disposiciones surten efecto para
el impuesto sobre la renta a partir del primero de enero de 2010.
3.3.7 LIMITACIONES GENERALES EN LOS TRATADOS

Fundamentalmente, los tratados en materia tributaria buscan garantizar los derechos
tributarios de los países contratantes y proveer garantías al contribuyente, en el sentido de
evitar la doble tributación. También se desprenden de este tipo de tratados otras virtudes, como
sfs
55
las de brindar garantías a los Estados en operaciones internacionales y estimular la actividad
económica, particularmente en materia tributaria.
A la luz de las constituciones de los Estados, un tratado puede restringir los poderes para el cobro
de impuestos o el monto del impuesto a cargo de la ley interna de cada Estado, pero no puede
incrementarlos. Es decir, que en virtud de un tratado, no se puede incrementar el monto de los
tributos, en lo que podría interpretarse como una aplicación de la favorabilidad.
El tratado establece el monto máximo de un impuesto en un Estado contratante, a partir del

acuerdo entre los dos estados contratantes, cuando fue concluido. Así las cosas, puede exonerar
o reducir impuestos, pero no puede crear nuevos tributos o procedimientos de cálculo, o ampliar
o introducir nuevos impuestos o impuestos adicionales. Por lo general, un tratado no provee una
base para una carga impositiva ya mayor que la aplicable bajo la ley interna del Estado
contratante. En países que requieren aprobación parlamentaria, la ley interna impide la
imposición de impuestos adicionales, mediante el mecanismo de tratados de impuestos.
3.4 TEMA 3. DERECHO TRIBUTARIO DE LA CAN (COMUNIDAD

ANDINA DE NACIONES).
3.4.1 LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES – CAN
Es un bloque de integración económica y social, conformado por Bolivia, Colombia, Ecuador y

Perú; cuenta con una comisión como órgano normativo, la cual en materia tributaria aprobó
un régimen para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal, plasmado en la Decisión
578 del 4 de mayo de 2004, estas normas son supranacionales, es decir gozan de prevalencia
sobre las normas nacionales.
En aplicación y cumplimiento al propósito esencial del régimen, por norma general las rentas son
gravadas únicamente en el país de la fuente productora, de tal forma las personas naturales o
jurídicas residentes o domiciliadas en Colombia que obtengan rentas, por ejemplo por concepto
de venta de acciones que constituían activo fijo y se poseían en una sociedad Peruana, son
gravadas únicamente en el país de la fuente, es decir Perú.
De acuerdo al Estatuto Tributario las personas naturales o jurídicas residentes o domiciliadas en

Colombia, tributan sobre sus rentas de fuente nacional como de fuente extranjera, debiendo
declarar la renta originada en Perú, pero exonerándola del impuesto sobre la renta y sus
complementarios en cumplimiento al artículo 3 de la Decisión 578 de 2004, considerando dicha
renta como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, posición acogida por el
Consejo de Estado en reciente sentencia:
sfs
56
“Para dar plena aplicación al convenio y satisfacer su propósito esencial de gravar las rentas, en
este caso, solo en el país de emisión de tales títulos y además de no afectar la tributación del otro
país, bien porque pudiera generar una doble tributación o por el contrario pudiera disminuir la
tributación interna, la Sala observa que esta circunstancia participa con mayor proximidad del
concepto de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, debiendo por tanto incluirse
dentro de la totalidad de los ingresos, como lo señala el artículo 26 del Estatuto Tributario, para
detraerlos luego como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, previniendo con
ello la doble tributación y dejando a salvo la base gravable, entendida como la renta líquida que
por norma general es la que se somete a impuesto, salvo las excepciones legales. Por ello, si se le
diera el tratamiento de renta exenta se vería afectada la base gravable conforme a lo dispuesto
en el artículo 26 antes citado.”
Esta posición de considerar las rentas originadas en países miembros de la CAN como ingresos
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, cambia la interpretación que hasta la fecha se
había hecho al artículo 3 de la Decisión 578 de 2004, de tratarlas como rentas exentas del
impuesto sobre la renta. Cabe anotar que considerarlas de una o de otra forma solo tiene
incidencia si la renta líquida es menor que la renta presuntiva.
3.4.2 RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN Y PREVENIR LA

EVASIÓN FISCAL
DECISIÓN 578
Régimen para evitar la Doble Tributación y Prevenir la Evasión Fiscal
LA COMISION DE LA COMUNIDAD ANDINA,
VISTOS: Los artículos 3, 22 literales a) y b), 30 literal c), 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena, la
Decisión 40 de la Comisión y el artículo 19 de la Decisión 292 de la Comisión;
CONSIDERANDO: Que es necesario eliminar la doble imposición a las actividades de las personas
naturales y jurídicas, domiciliadas en los Países Miembros de la Comunidad Andina, que actúan a
nivel comunitario y establecer un esquema y reglas para la colaboración entre las
administraciones tributarias con tal fin;
sfs
57
Que, asimismo, es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributación
entre los Países Miembros, con el fin de fomentar los intercambios entre los Países Miembros,
atraer la inversión extranjera y prevenir la evasión fiscal;
DECIDE:
Establecer el presente:
RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN Y PREVENIR LA
EVASIÓN FISCAL CAPITULO I
AMBITO DE APLICACIÓN Y DEFINICIONES GENERALES
Artículo 1.- Ámbito de Aplicación
La presente Decisión es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los Países

Miembros de la Comunidad Andina, respecto de los impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio. Se aplica principalmente a los siguientes:
En Bolivia, Impuesto a la renta.
En Colombia, Impuesto a la renta.
En el Ecuador, Impuesto a la renta.
En el Perú, Impuesto a la renta.
En Venezuela, Impuesto sobre la renta e Impuesto a los activos empresariales.
Las normas previstas en esta Decisión tienen por objeto evitar la doble tributación de unas
mismas rentas o patrimonios a nivel comunitario.
La presente Decisión se aplicará también a las modificaciones que se introdujeran a los referidos
impuestos y a cualquier otro impuesto que, en razón de su base gravable o materia imponible,
fuera esencial y económicamente análogo a los anteriormente citados y que fuere establecido
por cualquiera de los Países Miembros con posterioridad a la publicación de esta Decisión.
Artículo 2.- Definiciones Generales
Para los efectos de la presente Decisión y a menos que en el texto se indique otra cosa:
a) Los términos “Países Miembros” servirán para designar indistintamente a Bolivia, Colombia,
Ecuador, Perú y Venezuela.
sfs
58
b) La expresión “territorio de uno de los Países Miembros” significará indistintamente los
territorios de Bolivia, Colombia, Ecuador, Perú y Venezuela.
c) El término “persona” servirá para designar a:
1. Una persona física o natural
2. Una persona moral o jurídica
3. Cualquier otra entidad o grupo de personas, asociadas o no, sujetas a responsabilidad

tributaria.
d) El término “empresa” significará una organización constituida por una o más personas que
realiza una actividad lucrativa.
e) Una persona física o natural será considerada domiciliada en el País Miembro en que tenga su
residencia habitual.
Se entiende que una empresa está domiciliada en el País que señala su instrumento de
constitución. Si no existe instrumento de constitución o éste no señala domicilio, la empresa se
considerará domiciliada en el lugar donde se encuentre su administración efectiva.
Cuando, no obstante estas normas, no sea posible determinar el domicilio, las autoridades
competentes de los Países Miembros interesados resolverán el caso de común acuerdo.
f) La expresión “fuente productora” se refiere a la actividad, derecho o bien que genere o pueda
generar una renta.
g) La expresión “actividades empresariales” se refiere a actividades desarrolladas por empresas.
h) Los términos “empresa de un País Miembro” y “empresa de otro País Miembro” significan una
empresa domiciliada en uno u otro País Miembro.
i) El término “regalía” se refiere a cualquier beneficio, valor o suma de dinero pagado por el uso
o el derecho de uso de bienes intangibles, tales como marcas, patentes, licencias, conocimientos
técnicos no patentados u otros conocimientos de similar naturaleza en el territorio de uno de los
Países Miembros, incluyendo en particular los derechos del obtentor de nuevas variedades
vegetales previstos en la Decisión 345 y los derechos de autor y derechos conexos comprendidos
en la Decisión 351.
sfs
59
j) La expresión “ganancias de capital” se refiere al beneficio obtenido por una persona en la
enajenación de bienes que no adquiere, produce o enajena habitualmente dentro del giro
ordinario de sus actividades.
k) El término “pensión” significa un pago periódico hecho en consideración a servicios prestados

o por daños padecidos, y el término “anualidad” significa una suma determinada de dinero
pagadera periódicamente durante un lapso determinado a título gratuito o en compensación de
una contraprestación realizada o apreciable en dinero.
l) El término “intereses” significa los rendimientos de cualquier naturaleza, incluidos los

rendimientos financieros de créditos, depósitos y captaciones realizados por entidades
financieras privadas, con o sin garantía hipotecaria, o cláusula de participación en los beneficios
del deudor, y especialmente, las rentas provenientes de fondos públicos (títulos emitidos por
entidades del Estado) y bonos u obligaciones, incluidas las primas y premios relacionados con
esos títulos. Las penalizaciones por mora en el pago atrasado no se considerarán intereses a
efecto del presente articulado.
m) La expresión “autoridad competente” significa en el caso de:
Bolivia, el Ministro de Hacienda o su delegado.
Colombia, el Ministro de Hacienda y Crédito Público o su delegado.
Ecuador, el Ministro de Economía y Finanzas o su delegado.
Perú, el Ministro de Economía y Finanzas o su delegado.
República Bolivariana de Venezuela, el Superintendente Nacional Aduanero y Tributario del

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) o su delegado.
CAPITULO II
IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 3.- Jurisdicción Tributaria
Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier

naturaleza que éstas obtuvieren, sólo serán gravables en el País Miembro en el que tales rentas
tengan su fuente productora, salvo los casos de excepción previstos en esta Decisión.
Por tanto, los demás Países Miembros que, de conformidad con su legislación interna, se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas, deberán considerarlas como exoneradas, para
los efectos de la correspondiente determinación del impuesto a la renta o sobre el patrimonio.
sfs
60
Artículo 4.- Rentas provenientes de bienes inmuebles
Las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles sólo serán gravables por el
País Miembro en el cual estén situados dichos bienes.
Artículo 5.- Rentas provenientes del derecho a explotar recursos naturales
Cualquier beneficio percibido por el arrendamiento o subarrendamiento o por la cesión o

concesión del derecho a explotar o a utilizar en cualquier forma los recursos naturales de uno de
los Países Miembros, sólo será gravable por ese País Miembro.
Artículo 6.- Beneficios de las empresas
Los beneficios resultantes de las actividades empresariales sólo serán gravables por el País
Miembro donde éstas se hubieren efectuado.
Se considerará, entre otros casos, que una empresa realiza actividades en el territorio de un País
Miembro cuando tiene en éste:
a) Una oficina o lugar de administración o dirección de negocios;
b) Una fábrica, planta o taller industrial o de montaje;
c) Una obra de construcción;
d) Un lugar o instalación donde se extraen o explotan recursos naturales, tales como una mina,
pozo, cantera, plantación o barco pesquero;
e) Una agencia o local de ventas;
f) Una agencia o local de compras;
g) Un depósito, almacén, bodega o establecimiento similar destinado a la recepción,

almacenamiento o entrega de productos;
h) Cualquier otro local, oficina o instalación cuyo objeto sea preparatorio o auxiliar de las
actividades de la empresa;
i) Un agente o representante.
Cuando una empresa efectúe actividades en dos o más Países Miembros, cada uno de ellos podrá
gravar las rentas que se generen en su territorio, aplicando para ello cada País sus disposiciones
internas en cuanto a la determinación de la base gravable como si se tratara de una empresa
distinta, independiente y separada, pero evitando la causación de doble tributación de acuerdo
sfs
61
con las reglas de esta Decisión. Si las actividades se realizaran por medio de representantes o
utilizando instalaciones como las indicadas en el párrafo anterior, se atribuirán a dichas personas
o instalaciones los beneficios que hubieren obtenido si fueren totalmente independientes de la
empresa.
Artículo 7.- Empresas Asociadas o Relacionadas
1. Cuando
a) una empresa de un País Miembro participe directa o indirectamente en la dirección, el control

o el capital de una empresa de otro País Miembro, o
b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, el control o el capital

de una empresa de un País Miembro y de una empresa de otro País Miembro,
y en uno y otro caso las dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas
por condiciones aceptadas o impuestas que difieren de las que serían acordadas por empresas
independientes, las rentas que habrían sido obtenidas por una de las empresas de no existir
dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse
en la renta de esa empresa y sometidas en consecuencia a imposición.
2. Cuando un País Miembro incluya en la renta de una empresa de ese País, y someta, en
consecuencia, a imposición, la renta sobre la cual la empresa del otro País Miembro ha sido
sometida a imposición en ese otro País Miembro, y la renta así incluida es renta que habría sido
realizada por la empresa del País Miembro mencionado en primer lugar si las condiciones
convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre las
empresas independientes, ese otro País practicará el ajuste correspondiente de la cuantía del
impuesto que ha percibido sobre esa renta. Para determinar dicho ajuste se tendrán en cuenta
las demás disposiciones de la presente Decisión y las autoridades competentes de los Países
Miembros se consultarán en caso necesario.
Artículo 8.- Beneficios de empresas de transporte
Los beneficios que obtuvieren las empresas de transporte aéreo, terrestre, marítimo, lacustre y
fluvial, sólo estarán sujetos a obligación tributaria en el País Miembro en que dichas empresas
estuvieren domiciliadas.
Artículo 9.- Regalías
Las regalías sobre un bien intangible sólo serán gravables en el País Miembro donde se use o se
tenga el derecho de uso del bien intangible.
Artículo 10.- Intereses

sfs
62
Los intereses y demás rendimientos financieros sólo serán gravables en el País Miembro en cuyo
territorio se impute y registre su pago.
Artículo 11.- Dividendos y participaciones
Los dividendos y participaciones sólo serán gravables por el País Miembro donde estuviere
domiciliada la empresa que los distribuye.
El País Miembro en donde está domiciliada la empresa o persona receptora o beneficiaria de los
dividendos o participaciones, no podrá gravarlos en cabeza de la sociedad receptora o
inversionista, ni tampoco en cabeza de quienes a su vez sean accionistas o socios de la empresa
receptora o inversionista.
Artículo 12.- Ganancias de capital
Las ganancias de capital sólo podrán gravarse por el País Miembro en cuyo territorio estuvieren
situados los bienes al momento de su venta, con excepción de las obtenidas por la enajenación
de:
a) Naves, aeronaves, autobuses y otros vehículos de transporte, que sólo serán gravables por el
País Miembro donde estuviere domiciliado el propietario, y
b) Títulos, acciones y otros valores, que sólo serán gravables por el País Miembro en cuyo
territorio se hubieren emitido.
Artículo 13.- Rentas provenientes de prestación de servicios personales
Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones similares,

percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados, profesionales, técnicos o
por servicios personales en general, incluidos los de consultoría, sólo serán gravables en el
territorio en el cual tales servicios fueren prestados, con excepción de sueldos, salarios,
remuneraciones y compensaciones similares percibidos por:
a) Las personas que presten servicios a un País Miembro, en ejercicio de funciones oficiales
debidamente acreditadas; estas rentas sólo serán gravables por ese País, aunque los servicios se
presten dentro del territorio de otro País Miembro.
b) Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehículos de transporte que realizaren
tráfico internacional; estas rentas sólo serán gravables por el País Miembro en cuyo territorio
estuviere domiciliado el empleador.
Artículo 14.- Beneficios empresariales por la prestación de servicios, servicios técnicos, asistencia
técnica y consultoría
sfs
63
Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, técnicos, de asistencia técnica y
consultoría, serán gravables sólo en el País Miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio
de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se presume que el lugar donde se produce el
beneficio es aquél en el que se imputa y registra el correspondiente gasto.
Artículo 15.- Pensiones y Anualidades
Las pensiones, anualidades y otras rentas periódicas semejantes sólo serán gravables por el País
Miembro en cuyo territorio se halle situada su fuente productora.
Se considerará que la fuente está situada en el territorio del País donde se hubiere firmado el
contrato que da origen a la renta periódica y cuando no existiere contrato, en el País desde el cual
se efectuare el pago de tales rentas.
Artículo 16.- Rentas provenientes de actividades de entretenimiento público
Los ingresos derivados del ejercicio de actividades artísticas y de entretenimiento público, serán
gravables solamente en el País Miembro en cuyo territorio se hubieren efectuado las actividades,
cualquiera que fuere el tiempo que las personas que ejercen dichas actividades permanecieren
en el referido territorio.
CAPITULO III
IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO
Artículo 17.- Impuestos sobre el Patrimonio
El patrimonio situado en el territorio de un País Miembro, será gravable únicamente por éste.
CAPITULO IV
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 18.- Tratamiento tributario aplicable a las personas domiciliadas en los otros Países
Miembros
Ningún País Miembro aplicará a las personas domiciliadas en los otros Países Miembros, un
tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en su territorio,
respecto de los impuestos que son materia de la presente Decisión.
Artículo 19.- Consultas e información
Las autoridades competentes de los Países Miembros celebrarán consultas entre sí e

intercambiarán la información necesaria para resolver de mutuo acuerdo cualquier dificultad o
sfs
64
duda que se pueda originar en la aplicación de la presente Decisión y para establecer los controles
administrativos necesarios para evitar el fraude y la evasión fiscal.
La información que se intercambie en cumplimiento de lo establecido en el párrafo anterior será

considerada secreta y no podrá transmitirse a ninguna persona distinta de las autoridades
encargadas de la administración de los impuestos que son materia de la presente Decisión.
Para los efectos de este artículo, las autoridades competentes de los Países Miembros podrán
comunicarse directamente entre sí, realizar auditorías simultáneas y utilizar la información
obtenida para fines de control tributario.
En ningún caso las disposiciones del primer párrafo del presente artículo podrán interpretarse en
el sentido de obligar a un País Miembro a:
a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislación o práctica administrativa, o a las

del otro País Miembro;
b) suministrar información que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislación o en el

ejercicio de su práctica administrativa normal, o de las del otro País Miembro;
c) suministrar información que revele secretos comerciales, industriales o profesionales,

procedimientos comerciales o informaciones cuya comunicación sea contraria al orden público.
Artículo 20.- Interpretación y Aplicación
La interpretación y aplicación de lo dispuesto en esta Decisión se hará siempre de tal manera que
se tenga en cuenta que su propósito fundamental es el de evitar doble tributación de unas mismas
rentas o patrimonios a nivel comunitario.
No serán válidas aquellas interpretaciones o aplicaciones que permitan como resultado la evasión
fiscal correspondiente a rentas o patrimonios sujetos a impuestos de acuerdo con la legislación
de los Países Miembros.
Nada de lo dispuesto en esta Decisión impedirá la aplicación de las legislaciones de los Países
Miembros para evitar el fraude y la evasión fiscal.
Artículo 21.- Asistencia en los procesos de recaudación
Los Países Miembros se prestarán asistencia en la recaudación de impuestos adeudados por un

contribuyente determinado mediante actos firmes o ejecutoriados, según la legislación del País
solicitante.
sfs
65
El requerimiento de asistencia para ayuda solamente podrá realizarse si los bienes de propiedad
del deudor tributario ubicado en el País Miembro acreedor, no fueren suficientes para cubrir el
monto de la obligación tributaria adeudada.
A menos que sea convenido de otra manera por las autoridades competentes de los Países
Miembros, se entenderá que:
a) Los costos ordinarios incurridos por un País Miembro que se compromete a proporcionar su
ayuda serán asumidos por ese País.
b) Los costos extraordinarios incurridos por el País Miembro que se compromete a proporcionar
su ayuda serán asumidos por el País Miembro solicitante y serán pagaderos sin consideración al
monto a ser recuperado en su favor.
Este artículo será interpretado de conformidad con la legislación interna de los Países Miembros.
Artículo 22.- Vigencia
La presente Decisión entrará en vigencia respecto al impuesto sobre la renta y al impuesto sobre
el patrimonio que se obtengan y a las cantidades que se paguen, acrediten, o se contabilicen
como gasto, a partir del primer día del ejercicio fiscal siguiente a la publicación de esta Decisión
en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena.
Dada en la ciudad de Lima, Perú, a los cuatro días del mes de mayo del año dos mil cuatro.

Nombre del taller: Caso de Repaso
Modalidad de trabajo: Análisis-Taller
Actividad previa: Lectura sobre el Derecho Tributario de la Comunidad Andina de Naciones CAN.
Describa la actividad: Elaborar un cuadro comparativo de cada uno de los tratados

internacionales que hacen parte de la CAN.
sfs
66
TIPS
En 1980, tras las deliberaciones del grupo de expertos, las naciones
unidad publican la convencion modelo de las naciones unidas sobre
la doble tributacion entre paises desarrollados y paises en desarrollo,
que fue precedida en 1979 por el manual para la negociacion de
acuerdos fiscales bilaterales entre paises desarrollados y paises en
desarrollo (el manual). En su resolucion 1980/13, de 28 de abril de
1980, en consejo economico y social dio al grupo de expertos el nuevo
nombre de “grupo ad hoc de expertos sobre cooperacion
internacional en cuestiones de tributacion” (grupo ad hoc de
expertos), en reconocimiento de la importancia de la cooperacion
fiscal internacional en los asuntos mo relacionados con los acuerdos
fiscales
67
4 UNIDAD 4 SISTEMA TRIBUTARIO INTERNACIONAL
Dar aplicación a
lo dispuesto por
Aplicar los el C.C. para la
principios de la interpretación
Identificar la norma superior
norma que se
¿Cómo analizara
interpretar las
normas
tributarias?

Conocer los diferentes sistemas tributarios de algunos países de América del sur, norte y centro
América, como también España.

Definir que es un sistema tributario, sus características.
Hacer una clasificación dentro de los sistemas tributarios de cada país entre los directos e
indirectos, los estatales o distritales y municipales o locales.
Conocer las diferentes tarifas y bases de los impuestos de cada país.
4.2 TEMA 1. ANÁLISIS DE LOS PRINCIPALES TRIBUTOS QUE

RESULTA DE APLICACIÓN EN AMÉRICA LATINA.
El Sistema Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de
QUE ES UN
disposiciones y normas que regulan la materia tributaria en general;
SISTEMA
contiene los principios fundamentales del derecho tributario sustantivo y
TRIBUTARIO
administrativo, sin regular a ningún tributo en particular, sus
sfs
68
disposiciones son aplicables a todos los impuestos, tasas y contribuciones
que forman parte del Sistema Tributario vigente en el país, así como a las
relaciones jurídicas tributarias entre la administración Tributaria y los
Sujetos Pasivos, sean contribuyentes o sustitutos, terceros responsables,
agentes de retención y/o información.
 Eficiencia económica: No debe interferir en la asignación eficiente de
los recursos.
 Sencillez administrativa: Debe ser fácil y relativamente barato de
administrar.
CARACTERÍSTICAS  Flexibilidad: Debe ser capaz de responder fácilmente a los cambios de
DESEABLES DE
las circunstancias económicas.
UN SISTEMA
 Responsabilidad política: Debe diseñarse de tal forma que cada
TRIBUTARIO
individuo pueda averiguar qué está pagando para que el sistema
político pueda reflejar con mayor precisión sus preferencias.
 Justicia: Debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes
individuos.
SISTEMA TRIBUTARIO DE AMERICA LATINA

El Gobierno Federal lleva a cabo la recaudación de contribuciones en relación
con el impuesto a las ganancias, el impuesto sobre los bienes personales, el
IVA (impuesto al valor agregado) y los impuestos indirectos en todo el
territorio de la Nación y coparticipa a cada provincia de tales contribuciones,
conforme a un acuerdo previo. Además, el Gobierno de la Ciudad de Buenos
Aires y la mayoría de las provincias celebraron un convenio cuyo objeto es
evitar la doble o múltiple imposición de Impuesto a los Ingresos Brutos a las
empresas con actividades en más de una jurisdicción.
SISTEMA
TRIBUTARIO La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS es responsable de la
ARGENTINO recaudación y administración de impuestos nacionales. Es una de las
dependencias principales del gobierno nacional y es responsable directo ante
el Ministerio de Economía.
El sistema tributario Argentino comprende los siguientes impuestos y tasas:
 Impuesto a las Ganancias
 Impuesto a los Bienes Personales
 Impuesto sobre Ganancia Mínima Presunta
 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
sfs
69
 Impuestos Internos
 Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y Gas Natural
El Sistema Tributario peruano es el conjunto ordenado de normas, principios

e instituciones que regulan las relaciones procedentes de la aplicación de
tributos en el país. Se rige bajo el Decreto Legislativo N° 771 (enero de 1994),
denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.
Según la Constitución de 1993, el Estado es el poder político organizado en
tres niveles de gobierno: nacional, regional y local, y cada uno de ellos agrupa
diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios públicos
cuyos costos operativos deben ser financiados con tributos.
Elementos en el Sistema Tributario peruano:

El Sistema Tributario peruano cuenta con 3 elementos principales, que
sirven de columna para su funcionamiento eficiente:
Política tributaria:
Son aquellos lineamientos que dirigen el sistema tributario. Está diseñada
por el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF). La política tributaria asegura
la sostenibilidad de las finanzas públicas, eliminando distorsiones y
movilizando nuevos recursos a través de ajustes o reformas tributarias.
SISTEMA Norma tributaria:
TRIBUTARIO La Política tributaria se implementa a través de las normas tributarias.
PERUANO Comprende el Código Tributario.
Administración tributaria:
La constituyen los órganos del Estado encargados de aplicar la política
tributaria.
A nivel nacional, es ejercida por la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT), y la Superintendencia Nacional de
Administración de Aduanas (SUNAD).
Tributos administrados por el Gobierno Central:

 Impuesto General a las Ventas
 Impuesto a la Renta
 Régimen Especial del Impuesto a la Renta
 Nuevo Régimen Único Simplificado
 Impuesto Selectivo al Consumo
 Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico
Nacional
 Impuesto Temporal a los Activos Netos
sfs
70
 Impuesto a las Transacciones Financieras
 Impuesto Especial a la Minería
 Casinos y Tragamonedas
 Derechos Arancelarios o Ad Valorem
 Derechos Específicos
 Aportaciones al ESSALUD y a la ONP
 Regalías Mineras
 Gravamen Especial a la Minería
¿Qué instituciones administran la tributación en Chile?
• El Servicio de Impuestos Internos, encargado de la fiscalización de los

impuestos internos
• El Servicio Nacional de Aduanas, encargado de administrar y fiscalizar
los impuestos aduaneros.
• La Tesorería General de la República, encargada de la recaudación y
cobranza de los impuestos internos y aduaneros
El Sistema Tributario Chileno, está constituido por Impuestos Directos e

Impuestos Indirectos.
Directos: Gravan o afectan la obtención de la renta o riqueza.

SISTEMA
Impuesto a la Renta: - Impuesto a las personas naturales: Impuesto Único
TRIBUTARIO
de Segunda Categoría e Impuesto Global Complementario.
CHILENO
-Impuesto a las utilidades empresariales.
Principales características del Impuesto a la Renta: Se construye sobre la base
de los siguientes principios esenciales:
 Los sujetos de tributación deben ser, en último término, las personas
naturales.
 la base imponible debe estar compuesta por el conjunto de rentas
percibidas o devengadas por la persona durante el período tributario.
 Estos principios se concretan en dos impuestos finales:
 Impuesto Global Complementario (residentes).
 Impuesto Adicional (no residentes).
Indirectos: Afectan la riqueza, gravando, actos y/o contratos.

sfs
71
La entidad en brasil encargada de recaudar y vigilar los impuestos y se llama
receita federal do brasil (ministerio de hacienda).
Los impuestos brasileños se dividen a nivel federal, municipal y de distrito.
IMPUESTOS FEDERALES:
Los impuestos federales son:
 IR(PJ) – Impuesto sobre la Renta de Persona Jurídica,
 CSLL – Contribución Social sobre Beneficio Neto,
 IPI – Impuesto sobre Productos Industrializados,
 IOF – Impuesto de Operaciones Financieras,
 COFINS – Contribución Social para Financiación de la Seguridad
Social,
 PIS – Programa de Integración Social,
 II – Impuesto de Importación,
SISTEMA Impuestos sobre las sociedades:

TRIBUTARIO
BRASILERO Distinción entre sociedad residente y sociedad extranjera:
Las empresas domiciliadas en Brasil pagan impuestos sobre sus beneficios a
nivel mundial. Las empresas extranjeras no están sujetas a impuestos a
menos que se embarquen en ciertas operaciones de venta que involucren a
empresas o agentes domiciliados en Brasil.
BASE: Las ganancias de beneficios y capital obtenidos– los gastos deducibles

(que son todos los ítems relacionados a los negocios usuales de la empresa y
que son necesarios para su mantenimiento).
Otros impuestos a las sociedades
Hay muchos otros impuestos, entre los cuales:

 -Impuesto a las transacciones financieras (IOF)
 -Impuesto para el Programa de Integración Social (PIS)
 -Aporte al financiamiento de la seguridad social (COFINS)
 -Impuesto relacionado con los servicios municipales (ISS)
 -Fondos de indemnizaciones por despidos (FGTS)
SISTEMA ¿Qué impuestos se pagan actualmente en México?
TRIBUTARIO Los impuestos que se pagan en México son federales, estatales y
MEXICANO municipales. A continuación se detallan los principales:
sfs
72
Los impuestos se dividen en:
 Impuestos directos, los cuales gravan una actividad económica por
ejemplo, el Impuesto Sobre la Renta.
 Impuestos Indirectos que gravan al consumo como es el Impuesto al
Valor Agregado.
Al respecto, todas las personas morales y físicas deben contar con el Registro
Federal de Contribuyentes (RFC). Este es un elemento fundamental de
identificación de los causantes de impuestos, con el fin de que el Estado
pueda cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes. La obligación de inscribirse está fundamentada en el artículo
27 del Código Fiscal de la Federación.
Las empresas de este giro estarán sujetas a los siguientes impuestos:
• IMPUESTOS FEDERALES:
1. Impuestos Sobre la Renta.
2. Impuesto al Valor Agregado.
3. Impuesto Empresarial a Tasa Única.
4. Impuesto Especial Sobre Producción y Servicio.
5. Impuesto a los Depósitos en Efectivo.
6. Aranceles (impuestos aduanales de importación y exportación).
• IMPUESTOS ESTATALES:
1. El predial.
2. Impuesto Sobre la Renta del estado (régimen intermedio de
personas físicas con actividad empresarial)
3. 2% sobre nóminas.
• IMPUESTOS MUNICIPALES:
1. Contribuciones de mejoras.
2. Aprovechamientos.
3. Derechos
¿Qué tipos de ingresos puede tener una persona física?

1. Ingresos por prestación de servicios personales subordinados
(Sueldos y Salarios).
2. Ingresos por Actividades Profesionales (Honorarios).
3. Ingresos por Actividades Empresariales.
4. Ingresos por Arrendamiento de Bienes Inmuebles.
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73
5. Ingresos por la Enajenación de Bienes. (Venta de bienes muebles o
inmuebles)
6. Ingresos por Adquisición de Bienes.
7. Ingresos por Intereses
El Servicio de Rentas Internas (SRI) es la institución pública encargada de
determinar, recaudar y controlar tributos para el Estado a través del sistema
impositivo o sistema tributario.
Los ingresos tributarios obtenidos por el SRI tienen como destino principal el
Presupuesto General del Estado y representan un porcentaje cada vez más
importante del total de ingresos presupuestados.
El sistema tributario es el conjunto de impuestos o tributos exigidos por la

Ley y administrados por el SRI y otras instituciones del Estado nacionales,
provinciales o municipales.
SISTEMA
TRIBUTARIO
ECUATORIANO
Impuestos
En el Ecuador se recaudan impuestos tanto a nivel nacional por el gobierno
central como a nivel local a través de autoridades municipales.
Los impuestos nacionales principales son:
 El Impuesto a la renta.
 El Impuesto al valor agregado “IVA”
 Impuesto a los consumos especiales “ICE”
 Impuesto a la salida de divisas “ISD”
 Impuesto a las herencias, legados y donaciones
 • Otros impuestos
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y
Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la
Constitución Política del Estado, cuyo hecho generador es el uso o
aprovechamiento de bienes de dominio público, así como la obtención de
autorizaciones para la realización de actividades económicas.
SISTEMA
TRIBUTARIO Impuesto al Valor Agregado (IVA)
BOLIVIANO Es el Impuesto al Valor Agregado que se paga por todas las ventas de bienes,
por los contratos de obras, por los contratos de prestación de servicios y por
las importaciones realizadas. El valor agregado es el valor adicional que
adquieren los bienes o servicios al ser transformados durante el proceso
productivo. En otras palabras, el valor económico que un determinado
proceso productivo añade a las materias primas utilizadas en la producción.
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74
Actividades incluidas
• Venta de productos y mercaderías (bienes).
• Prestación de servicios en general.
• Comisiones.
• Alquiler de inmuebles y/o bienes.
• Honorarios generales y profesionales.
• Importaciones.
• Permutas (doble transacción).
• Arrendamiento financiero en bienes muebles,
• Intermediación en la comercialización de productos bancarios.
• Operaciones bancarias.
Se debe facturar cada pago parcial; el total de las facturas debe coincidir con
el total del contrato. Contratos de obra, mejoras, reparaciones,
ampliaciones, etc.
Actividades excluidas
• Bienes importados por diplomáticos extranjeros o instituciones con
acuerdos internacionales.
• Operaciones de coaseguro.
• Mercaderías adquiridas en zonas francas de los aeropuertos (por su
denominación en inglés: “duty free”).
• Venta de inmuebles.
Régimen Complementario del Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA)
Impuesto a las Transacciones (IT)
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)
La autoridad tributaria o fiscal es uno de los principales poderes del gobierno.
En los Estados Unidos de América, la autoridad tributaria la
comparten el Gobierno Federal, los Estados, y las comunidades locales. Esto
es lo que se llama “Federalismo” y está consagrado tanto en la Constitución
Federal como en las constituciones de los cincuenta Estados.
SISTEMA
IMPUESTOS FEDERALES Y SU ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIO
Cuenta por lo menos con 41 impuestos federales distintos enumerados en
EN ESTADOS
el Código Federal Tributario (“Internal Revenue Code”, en adelante “IRC”).
UNIDOS
Los tributos federales más importantes son el impuesto a la renta, el
impuesto al seguro social (lo que incluye prestaciones para la jubilación y
seguro médico de los jubilados e discapacitados), y el impuesto a las
sucesiones.
 Impuesto a la Renta Personal

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75
 Seguro Social (lo que incluye para fines de este cálculo no sólo la
jubilación y el “Medicare” sino también el impuesto al seguro de
empleo)
 Impuesto a la Renta de Sociedades Anónimas.
 Impuestos a la sucesión, donaciones, y al uso y consumo.
Tipos de Impuestos:
1. Sobre la propiedad
a) Ingreso: Lo que una persona obtiene anualmente por su trabajo, por
sus inversiones, y por otras actividades (venta de su vivienda, etc.).
b) La sucesión: El valor de los activos transferidos.
c) Bienes inmuebles.
d) Bienes muebles: computadoras, autos, barcos, equipos, objetos de
lujos.
e) Bienes intangibles.
f) f. Valor de productos importados (sólo federal).
4.3 TEMA 2. ANÁLISIS DE LOS PRINCIPALES TRIBUTOS A NIVEL

MUNDIAL.
EL IVA EN EL MUNDO
“Impuesto al valor añadido – IVA”, o por sus siglas en inglés VAT (Value Added Tax), que se define
como el impuesto sobre el valor añadido o impuesto sobre el valor agregado, los diferentes IVAs
son tasas que fijan cada uno de los países y que gravan los productos de consumo. Este impuesto,
junto con el Impuesto de Renta son las principales vías de ingresos de dinero en las arcas públicas.
En la siguiente tabla, actualizada en 2016, se pueden observar el IVA en el mundo y los IVAs
reducidos de los principales países de Europa (incluida la media de la UE) y del resto del mundo,
cabe mencionar que algunos países como EE.UU. no cuentan con un impuesto único a nivel
nacional, sino que existen IVAs o sales taxes federales, estatales y en algunos casos hasta locales.
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IVA Reducido
Rank País / Región IVA (VAT) IVA Reducido IVA Reducido 3
2
1 Hungría 27% 18% 5%
2 Croacia 25% 13% 5%
3 Dinamarca 25%
4 Noruega 25% 15% 8%
5 Suecia 25% 12% 6%
6 Finlandia 24% 14% 10%
7 Islandia 24% 12%
8 Rumanía 24% 9% 5%
9 Grecia 23% 13% 6,5%
10 Irlanda 23% 13,5% 9% 4,8%
11 Polonia 23% 8% 5%
12 Portugal 23% 13% 6%
13 Italia 22% 10% 4%
14 Uruguay 22% 10%
15 UE 28 21,6% 10,5%
16 Argentina 21% 10,5%
17 Bélgica 21% 12% 6%

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18 Países Bajos 21% 6%
19 España 21% 10% 4%
20 Francia 20% 10% 5,5% 2,1%
21 Marruecos 20% 10% 7%
22 Reino Unido 20% 5%
23 Chile 19%
24 Alemania 19% 7%
25 Brasil1 17% -19% 12% 7%
26 Perú1 18%
26 Rep. Dominicana1 18%
27 Rusia 18% 10%
28 China 17% 13% 6%
29 México 16%
30 Colombia 19% 5%
31 Honduras1 15%
31 Nicaragua1 15%
12,5% –
32 India1 4% – 5%
15%
33 South Africa 14%
34 Bolivia 13%
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34 Costa Rica1 13%
34 El Salvador1 13%
35 Ecuador1 12%
35 Guatemala1 12%
36 Venezuela 12% 8%
37 Puerto Rico1 11,5%
38 Australia 10%
38 Corea del Sur 10%
39 Paraguay 10% 5%
40 Japón 8%
41 Suiza 8,0% 3,8% 2,5%
42 Panamá1 7%
5% +/-
43 Canadá1
Estado
44 USA1 0% – 11.7%
1. Países en los que el IVA depende cada estado, región y/o municipio.
En el caso de América Latina, nos encontramos con tipos, en general, más reducidos que en
Europa, a excepción de Argentina y Uruguay en donde el IVA es similar a la media de los 27
países de la Unión Europea. El IVA más bajo de Latinoamérica lo tiene Panamá con un 7%.
En la tabla también podemos observar el caso curioso de algunos países como Japón o Canadá
que tradicionalmente han situado sus tipos impositivos muy bajos y que últimamente están
estudiando subir.
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79
COMPARATIVO INTERNACIONAL DE LA FISCALIDAD DE LAS EMPRESAS
PAIS- TIPO IMPUESTO IVA RENTA EMPRESAS RENTA PERSONAS
ESPAÑA 21% 25% 24.4% - 51.9%
ARGENTINA 21% 9% - 35% 0.50% - 1.25%
CHILE 19% 22.5% 4% - 40%
PERU 18% 28% 8% - 30%
BRASIL 17% - 19% 34% 0% - 27.5%
MEXICO 16% 30% 1.92% - 35%
BOLIVIA 13% 25% 1.5 % - 25%
ECUADOR 12% 25% 5% - 35%
5% + %
USA 35% 10% - 39.6%
Estado
Teniendo en cuenta que el objetivo del impuesto es subsidiar el gasto público. De esta manera,
el estado se provee de fondos que le permiten brindar al ciudadano servicios varios por ejemplo,
servicios sanitarios (tal como los hospitales públicos), educación (escuelas y universidades
estatales) o a su vez servicios sociales (como lo es el caso de distintos planes de ayuda económica
como la Asignación Universal por hijo o las becas de estudio).
Asimismo, se logra costear la construcción de distintas infraestructuras como lo es el caso de las

carreteras o los aeropuertos. Es importante recalcar el hecho de que el impuesto le brinda al
estado un capital de recursos que le da la capacidad de financiarse para así ejercer sus funciones
correctamente.
Al mirar la tabla anterior, podríamos decir que los países que más tributan son los más
prósperos, pues bien, basada en un estudio publicado por el diario Capital de Perú sobre los
países más y menos prósperos de América latina, donde el informe evaluó aspectos como el
PIB, la cantidad de servidores de Internet seguros y el bienestar social. Las variables están
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80
divididas en ocho subíndices: economía, emprendimiento y oportunidad, gobierno, educación,
salud, seguridad y protección, la libertad personal y el capital social, los resultados son los
siguientes:
En los menos prósperos de latino América encontramos:
 Venezuela: puesto 105.
 Bolivia: puesto 84.
 Perú: puesto 82.
 Ecuador: puesto 72.
 Colombia: puesto 68.
 México: puesto 67.

Nombre del taller: Repaso Normatividad
Modalidad de trabajo: Análisis
Actividad previa: Lectura sobre la Tributación en los países de América Latina
Describa la actividad: Realizar un análisis comparativo sobre los diferentes tributos que existen
en América Latina detallando país por país.
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TIPS
Tenga en cuenta: El Sistema Tributario es un conjunto orgánico y
sistemático de disposiciones y normas que regulan la materia
tributaria en general; contiene los principios fundamentales del
derecho tributario sustantivo y administrativo.
Traiga a la memoria: En el caso de América Latina, nos encontramos

con tipos, en general, más reducidos que en Europa, a excepción de
Argentina y Uruguay en donde el IVA es similar a la media de los 27
países de la Unión Europea. El IVA más bajo de Latinoamérica lo tiene
Panamá con un 7%.
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5 PISTAS DE APRENDIZAJE
En 1980, tras las deliberaciones del grupo de expertos, las naciones unidad publican la
convencion modelo de las naciones unidas sobre la doble tributacion entre paises
desarrollados y paises en desarrollo, que fue precedida en 1979 por el manual para la
negociacion de acuerdos fiscales bilaterales entre paises desarrollados y paises en
desarrollo (el manual). En su resolucion 1980/13, de 28 de abril de 1980, en consejo
economico y social dio al grupo de expertos el nuevo nombre de “grupo ad hoc de
expertos sobre cooperacion internacional en cuestiones de tributacion” (grupo ad hoc de
expertos), en reconocimiento de la importancia de la cooperacion fiscal internacional en
los asuntos mo relacionados con los acuerdos fiscales
Tenga en cuenta: El Sistema Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de

disposiciones y normas que regulan la materia tributaria en general; contiene los
principios fundamentales del derecho tributario sustantivo y administrativo.
Traiga a la memoria: En el caso de América Latina, nos encontramos con tipos, en general,
más reducidos que en Europa, a excepción de Argentina y Uruguay en donde el IVA es
similar a la media de los 27 países de la Unión Europea. El IVA más bajo de Latinoamérica
lo tiene Panamá con un 7%.
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6 GLOSARIO
 Aduana: Oficina destinada a llevar el control de las mercancías que entran y salen del país y a
recaudar los impuestos que, por este tráfico, causen estas mercancías. AD VALOREM:
Expresión inglesas que significa “Al Valor”, impuestos que se aplican sobre el valor o precio.
 Arancel: Es el derecho de aduana, que se cobra sobre el valor de una mercancía, cuando se
importa o exporta.
 Activo total bruto: Es el activo total sin descontar las depreciaciones ni las provisiones de
inventarios y Deudores
 Acto administrativo: Es la expresión de la voluntad de la Administración encaminada a

producir efectos de derecho. El acto emitido por un funcionario competente para expresar el
querer de la Administración y que produce efectos jurídicos.
 Actos de trámite: Son los actos preliminares que toma la Administración para posterior
decisión final o definitiva sobre el fondo de un asunto. Ejemplo: oficio mediante el cual se pide
información o documentos a un contribuyente. De acuerdo con lo estipulado por el Estatuto
Tributario, artículo 833-1, las actuaciones administrativas realizadas en el procedimiento
administrativo de cobro son de trámite y contra ellas no procede recurso alguno, excepto los
que en forma expresa se señalen en este tipo de procedimiento para las actuaciones
definitivas.
 Actos definitivos: Son los actos administrativos que deciden al resolver definitivamente algún
asunto o actuación administrativa. Ejemplo: resolución de remisibilidad, resolución que
ordena la ejecución.
 Actuación: El hecho real de llevar a cabo procesos distintos; por ejemplo, hacer una labor.
Ejecución de las funciones exigidas a una persona.
 Actualización: Ajustar una cifra a su valor actual. Las obligaciones tributarias que al momento
de su cancelación tengan tres años o más de mora deben ser ajustadas en un porcentaje
equivalente al incremento porcentual del índice de precios al consumidor nivel ingresos
medios, certificado por el DANE, por año vencido transcurrido entre el 1 de marzo siguiente
al vencimiento del plazo para pagar y el 1 de marzo inmediatamente anterior al pago. Los tres
primeros años de mora no son actualizables según sentencia del Consejo de Estado. La
actualización pretende recuperar el valor adquisitivo del dinero adeudado.
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84
 Acuerdo concordatario: Es la fórmula de pago suscrita por todos los acreedores del
concordato, previa aprobación de la autoridad competente.
 Agente de retención: Son las personas que realizan el pago o abono en cuenta y a quienes la
ley ha otorgado tal calidad sin importar si son contribuyentes o no en el impuesto sobre la
renta.
 Agente oficioso: Es la persona que administra, sin mandato, los bienes de alguna persona.
Actúa a nombre del tercero obligándolo y obligándose a sí mismo. Solamente los abogados
pueden actuar como agentes oficiosos. El tercero debe ratificar la actuación del agente
oficioso dentro del término señalado por ley, entendiéndose en este caso debidamente
interpuestos los recursos o validada la actuación, cesando desde este momento la
intervención del agente; en caso contrario, es decir, si no es ratificada la actuación se entiende
por no realizada y no surte efecto alguno.
 Albacea: Persona a la cual el testador da el encargo de hacer ejecutar sus disposiciones.

Persona que administra los bienes de la sucesión.
 Año o período gravable: Es el mismo año calendario que comienza el 1º de enero y termina
el 31 de diciembre, pero puede comprender lapsos menores aplicables en los siguientes casos:
a sociedades que se constituyan o liquiden dentro del año y a extranjeros que lleguen al país
o se ausenten de él durante el respectivo año gravable.
 Apoderado: Persona que actúa ante la Administración Tributaria en nombre del

contribuyente. El artículo 849-4 del Estatuto Tributario establece o consagra que los
expedientes de las oficinas de Cobranzas sólo podrán ser examinados por el contribuyente o
su apoderado legalmente constituido, o abogados autorizados mediante memorial
presentado personalmente por el contribuyente. Si se otorga un poder general no se requiere
ser abogado, pero debe hacerse mediante escritura pública.
 Arancel: Impuesto que grava el movimiento de bienes y servicios que cruzan las fronteras
aduaneras de los países". Ejemplo: se importa una mercancía de Estados Unidos; cuando ésta
ingresa al país debe pagar, además, un valor determinado según su clasificación, por el hecho
de entrar al país.
 Avalúo: Estimación que se hace del valor o precio de un bien. En el proceso de cobro se
pueden dar varios eventos para realizarlos: cuando se da un bien en garantía para suscribir
una facilidad de pago se determina su valor comercial con el fin de verificar que cubra el valor
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85
a asegurar; para la diligencia de remate se deben avaluar los bienes y así fijar el precio por el
cual serán vendidos.
 Avalúo comercial: Consiste en la determinación del valor de los bienes obtenidos mediante
investigación y análisis estadístico del mercado del tipo de bien.
 Aviso de remate: Aviso ordenado por el artículo 525 del Código de Procedimiento Civil, que
estipula el deber de anunciar al público el remate de los bienes del deudor. Este aviso debe
publicarse en un lugar visible del despacho del funcionario ejecutor, en un diario de amplia
circulación nacional y en una radiodifusora local.
 Base gravable: Valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se
aplica la tarifa para establecer el valor monetario del crédito fiscal o valor cuantitativo del
objeto de la obligación tributaria". Como ejemplo tenemos: en el impuesto sobre la renta la
base gravable se obtiene de restar de los ingresos netos totales los costos de producción, las
deducciones legales y, por último, las rentas exentas taxativamente señaladas por la ley.
 Base imponible: Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota o tasa del tributo.
 Bien: Es toda cosa corporal o incorporal con un valor económico que pertenece a una persona.
 Bienes agotables: Son todos aquellos bienes que sufren agotamiento (disminución) sin
posibilidades de renovación. Ejemplo: minas e hidrocarburos.
 Bien inmueble: Son los bienes corporales que no pueden trasladarse de un lugar a otro; por
ejemplo: una mina y los bienes que se adhieren permanentemente a ella, como los edificios,
los árboles, etcétera.
 Bien mueble: Son las cosas muebles que pueden trasladarse de un lugar a otro ya sea por sí
mismas -como los animales-, ya sea por una fuerza extraña, como una silla, una mesa,
etcétera.
 Bien público: Los bienes que por ser de uso común pertenecen a la Nación, ya sea por su
propia naturaleza: un río, o por la destinación que de ellos hace la ley: un parque.
 Capacidad contributiva: Aptitud que tienen una persona natural o jurídica para pagar
impuestos y que está de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que cuenta.
 Carga impositiva: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para determinar y

liquidar un impuesto.
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86
 Código tributario: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurídico-
tributario.
 Compensación: Forma de extinción de la obligación tributaria, liquidando contra ésta créditos

líquidos y legalmente exigibles del contribuyente por concepto de tributos y sus intereses,
siempre que sean recaudados por el mismo órgano administrativo y se haga antes de la
prescripción.
 Contribuciones especiales: Es el tributo que tiene como determinante del hecho generador,
beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realización de obras públicas o de
servicios estatales.
 Contribución especial por mejoras: Es la establecida para costear la obra pública que produce
una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación, el gasto total realizado y
como límite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble
beneficiado.
 Contribuyentes: Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, según el

derecho privado y las personas jurídicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el
hecho generador de la obligación tributaria.
 Defraudación fiscal: Omisión parcial o total del pago de las contribuciones u obtenga
beneficio indebido con perjuicio del fisco.
 Declaración jurada: Manifestación bajo juramento comunicada a la Administración

Tributaria, de hechos que pueden constituir base para la determinación de una obligación. Se
presenta en la forma y lugares establecidos por leyes o reglamentos; generalmente mediante
formularios recientemente por medios electrónicos.
 Elusión tributaria: Consiste en la utilización de medios que utiliza el deudor tributario para
obtener una reducción de la carga tributaria, sin transgredir la ley.
 Exención de impuestos: Liberación legal en el cumplimiento de realizar la prestación

tributaria producida por un hecho imponible.
 Caducidad: Es la facultad de ejercer un derecho o realizar un acto dentro del término

perentorio señalado por la ley. Ejemplo: para interponer el recurso de reconsideración se dan
dos meses contados a partir de la notificación del acto de determinación del impuesto
sfs
87
(liquidación oficial); si el contribuyente deja vencer dicho plazo sin interponer el recurso
pierde su derecho a hacerlo.
 Calificación y graduación de créditos: En el proceso concordatario se dicta un auto por la

autoridad competente mediante el cual se califican y se gradúan los créditos presentados al
proceso, determinando las bases para liquidar los créditos que hayan sido reconocidos y
admitidos, la prelación para el pago y los privilegios o preferencias que la ley establece. Es de
anotar que el crédito fiscal es un crédito privilegiado toda vez que por mandato legal debe
pagarse antes que los demás créditos reconocidos, con excepción de los laborales.
 Cartera morosa: Conjunto de créditos a favor del Estado que no han sido pagados a la fecha
de su vencimiento.
 Caución: Cualquier obligación que se contrae para la seguridad de otra obligación propia o
ajena. Ejemplo: la fianza, la hipoteca, la prenda.
 Citación: Escrito dirigido a los interesados para que comparezcan a la oficina o despacho
administrativo. Tratándose del proceso administrativo de cobro y en casos señalados por el
Estatuto Tributario (notificación de mandamiento ejecutivo, por ejemplo) la citación se hace
para que dentro de los diez (10) días siguientes a la fecha de introducción al correo,
comparezca a la respectiva oficina con el fin de efectuar la notificación personal del acto
administrativo.
 Cobro: Acción que pretende obtener la satisfacción de una obligación, cualquiera que fuere
ésta.
 Compensación: En términos generales, se compensan deudas cuando dos personas son

deudoras, una de la otra al mismo tiempo. En términos tributarios se puede compensar saldos
a favor presentados en las declaraciones tributarias con otros saldos a cargo del
contribuyente, sólo en los casos expresamente determinados por la ley y con el lleno de
ciertos requisitos.
 Competencia para el cobro: La competencia es la facultad otorgada por la ley a un funcionario

para producir un acto administrativo. Respecto del cobro de las obligaciones fiscales hay dos
clases de competencias: la funcional y la territorial. La competencia funcional es la referida al
cargo que tiene el funcionario y la territorial está referida al lugar donde se originó la
obligación o al domicilio del deudor.
sfs
88
 Competencia para investigación de bienes: Los funcionarios del área de Cobranzas, dentro
del procedimiento administrativo de cobro, tienen facultades legales para investigar los
bienes de los contribuyentes morosos a quienes se les adelantan dichos procesos.
 Concordato: Proceso que tiene por objeto la conservación y recuperación de la empresa como
unidad de explotación económica y fuente generadora de empleo, cuando ello fuere posible,
así como la protección adecuada del crédito. El concordato es solicitado por los empresarios
que se encuentran con muchos problemas económicos y temen no poder atender a sus
acreedores.
 Concurrencia de embargos: Situación procesal en la cual sobre un mismo bien recaen dos o
más embargos. Cuando en el procedimiento coactivo se da este evento -por ser el crédito
fiscal un crédito privilegiado-, el funcionario de Cobranzas debe informar al juez que adelanta
el otro proceso acerca de la existencia del proceso de cobro para que se haga parte y solicite
remanentes, pero, si el otro proceso es de grado superior al del fisco, el funcionario de
Cobranzas debe hacerse parte en él para pedir remanentes.
 Concurso de acreedores: Es un proceso que se presenta cuando el deudor, no comerciante,

se encuentra en estado de iliquidez. Puede ser espontáneo si lo provoca el mismo deudor
mediante la cesión de todos sus bienes, o forzoso si lo promueve cualquiera de los acreedores
con título ejecutivo.
 Consorcio: Cuando dos o más personas presentan en forma conjunta una misma propuesta
para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente
todas las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato.
 Contabilidad: Es un sistema de información basado en el registro, clasificación, medición y

resumen de cifras significativas que, expresadas básicamente en términos monetarios,
muestran el estado de las operaciones y transacciones realizadas. Arte de registrar, clasificar,
resumir, e interpretar los datos financieros, con el fin de que estos sirvan a los diferentes
estamentos interesados en las operaciones de una empresa.
 Contrato Es un acto jurídico bilateral destinado a originar obligaciones. Es un acuerdo de

voluntades de dos o más personas para crear obligaciones. Los contratos están destinados a
producir efectos dentro del campo patrimonial.
 Contribución Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener
sfs
89
un destino ajeno a la financiación de las obras o actividades que constituyen el presupuesto
de la obligación.
 Contribuyente Es el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador de la obligación

sustancial. Es la persona obligada por la ley tributaria a cumplir obligaciones formales o
sustanciales.
 Conversión Cambio, la conversión de la plata en oro.
 Corrección monetaria Es un índice que indica la diferencia de valor de una moneda, tomada
entre dos fechas y expresada de manera porcentual. Tal variación en Colombia es certificada
por el Banco de la República que la establece con la base en el IPC mensual (y/o anual) y el
promedio mensual de las tasas de interés del Dtf.
 Costo Es un gasto, erogación o desembolso, en dinero o especie, acciones de capital o

servicios, hecho a cambio de recibir un activo. El efecto tributario de término costo (o gasto)
es el de disminuir los ingresos para obtener la renta.
 Costas judiciales Son los gastos en que incurre la Administración para llevar adelante el
proceso coactivo y hacer efectivo el crédito. Las costas son a cargo del contribuyente.
Ejemplo: honorarios del secuestre, publicaciones del remate, etcétera.
 Cruce de información Es el intercambio de información que realiza el área de Cobranzas con

otras entidades o dependencias de la DIAN para determinar la capacidad de pago, los bienes,
pasivos, ubicación y actos a cargo de los contribuyentes morosos. Ejemplo: Cobranzas solicita
a Liquidación información sobre liquidaciones oficiales pendientes a cargo de determinado
contribuyente a quien se le está realizando gestión de cobro.
 Cuentas adicionales Acto administrativo por el cual se modifica la declaración aduanera, ya

sea por inconsistencia en la posición arancelaria de las mercancías, por tasación de tarifa
diferente a la señalada por la ley u otra inconsistencia que determine un menor valor a pagar.
Estas cuentas adicionales se emitieron hasta la vigencia del Decreto 1909 de 1992 que
modificó el régimen aduanero existente y lo equiparó al Estatuto Tributario respecto a la
presentación de la declaración de aduanas y las liquidaciones oficiales de determinación de
los gravámenes.
 Costos Son los pagos en que incurre la empresa para desarrollar el objeto social de la misma.
Podemos mencionar las materias primas, la mano de obra de la planta, los servicios públicos
de la planta de producción, entre otros.
sfs
90
 Costos de ventas En una empresa comercial, corresponde al valor de compra de las
mercancías que se van a vender. En una empresa manufacturera o industrial, corresponde a
la suma del costo de producción más el inventario inicial de productos terminados, menos el
inventario final de productos terminados.
 Dación en pago Es el acuerdo entre el acreedor y el deudor para que éste entregue una cosa
distinta de la que constituyó el objeto de la obligación. La dación en pago constituye un modo
de extinguir las obligaciones; sin embargo, en materia tributaria, a pesar de estar
contemplada en la Ley 6 de 1992 incorporada al Estatuto Tributario en el artículo 822-1, no
ha sido reglamentada y, por lo tanto, no puede aplicarse.
 De oficio Con carácter oficial. Son las diligencias que se practican judicialmente sin petición
de parte, Ejemplo: sin que el contribuyente solicite una inspección a sus libros o una visita a
su establecimiento, el funcionario que conoce el proceso ordena la inspección porque la
considera necesaria.
 Debido proceso Es un principio constitucional según el cual toda persona se presume inocente
mientras no se le haya declarado judicialmente culpable. Quien sea sindicado, tiene derecho
a la defensa y a la asistencia de un abogado escogido por él o de oficio, durante la
investigación y el juzgamiento; a un debido proceso público sin dilaciones injustificadas; a
presentar pruebas y a controvertir las que se alleguen en su contra; a impugnar la sentencia
condenatoria y a no ser juzgado dos veces por el mismo hecho. Es nulo (sic), de pleno derecho,
la prueba obtenida con violación del debido proceso.
 Declaración de renta Es un documento que los contribuyentes, y algunos no contribuyentes,

presentan a la DIAN sobre su estado de ingresos y egresos en el período gravable
comprendido entre el 1º de enero y 31 de diciembre del año que corresponda. Tiene como
objetivo principal servir de base para liquidación del impuesto de renta y complementarios y
otros impuestos que la ley tiene establecidos para liquidar conjuntamente. Las informaciones
que contiene así como las que se produzcan oficialmente en relación con ellas, están
amparadas solamente para el control, recaudo y cobro de los impuestos nacionales y para
informaciones impersonales de estadísticas.
 Declaración por fracción de año Las personas jurídicas y sus asimiladas y las sucesiones que
se liquiden durante el año presentan declaración por la fracción del año correspondiente a su
vigencia, esto es, hasta su liquidación definitiva o hasta el momento en que se adjudican los
bienes en cabeza de los herederos o legatarios, según el caso.
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 Declaraciones tributarias Son los documentos elaborados por el contribuyente con destino a
la Administración de Impuestos y Aduanas, en los cuales se da cuenta de la realización de los
hechos gravados, cuantía y demás circunstancias requeridas para la determinación de los
impuestos, de acuerdo con las exigencias legales.
 Deducciones Son los gastos efectuados necesariamente dentro de la actividad productora de

renta y las provisiones normalmente acostumbradas para la protección del capital.
 Derecho Es la facultad que se tiene de disponer de un bien u objeto, o de exigir el

cumplimiento de una obligación generalmente, respaldada con documentos, papeles
negociables o títulos valores.
 Derecho de petición Trata de proteger los derechos civiles y políticos, económicos y culturales
frente a la acción del Estado. Regula un derecho constitucional, es atribuido a todo el mundo
y puede interponerse en interés general o particular.
 Derecho personal Son los que sólo pueden reclamarse de determinadas personas, que por un
hecho suyo o por disposición de la ley han contraído obligaciones correlativas. Ejemplo: la
persona que le presta dinero a otra puede reclamar su pago (por un hecho suyo), o el padre
que debe alimentos a su hijo debe proporcionárselos (por disposición de la ley).
 Derecho real Es el que se tiene sobre una cosa sin respecto a determinada persona. Los
derechos reales son: el derecho de dominio, el de herencia, usufructo, uso o habitación,
servidumbres activas y los de prenda e hipoteca.
 Derechos de aduana Son todos los derechos, impuestos, contribuciones, tasas y gravámenes
de cualquier clase, los derechos antidumping o compensatorios y todo pago que se fije o exija
sobre la importación de mercancías al territorio nacional o en relación con la exportación, al
igual que toda clase de derechos de timbre o gravámenes que se exijan o tasen con respecto
a los documentos requeridos para la importación o que en cualquiera otra forma tengan
relación con la misma. No se consideran derechos de aduana los valores correspondientes a
las sanciones, las multas y recargo, al precio de los servicios prestados ni el IVA que se causa
con la importación.
 Depreciable Equivalente monetario del desgaste sufrido por un activo fijo productor de renta
en un periodo de tiempo determinado.
 Depreciación Equivalente económico del desgaste sufrido por un bien productor de renta.
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 Desactualización Son las inconsistencias presentadas en la cuenta corriente del
contribuyente, por ejemplo, cuando la obligación ha sido satisfecha pero la cuenta muestra
un pasivo a cargo.
 Deudor solidario Son las terceras personas a quienes la ley llama a responder por el pago del
tributo, junto con el deudor principal. Ejemplos: los herederos respecto a las obligaciones del
causante y de la sucesión; los socios respecto a las deudas de la sociedad, etc. También son
aquellas personas que se comprometen personalmente y por su propia voluntad a cumplir
una obligación de un tercero si éste siendo el deudor principal no la cumple. Ejemplo: en las
facilidades de pago, si el contribuyente no paga las cuotas pactadas, pueden reclamarse en
cabeza de las personas que respaldaron la facilidad como deudores solidarios.
 Devaluación Se presenta respecto de las monedas extranjeras. El fenómeno es un alza en el

costo de estas monedas frente a la nuestra, lo cual depende de la ley, de la oferta y la
demanda. Pero algunas veces la devaluación (o la revaluación) depende de medidas de
política monetaria específica.
 Devolución Es una restitución de los saldos a favor del contribuyente. Para la Administración,
la devolución constituye una obligación que se establece, por lo general, respecto del
impuesto de renta, ventas y pagos indebidos. La Administración debe devolver los dineros
solicitados por dichos conceptos previa verificación del saldo a favor y el cumplimiento de los
requisitos legales.
 Devolución de saldos a favor Los contribuyentes que liquiden saldos a favor en las
declaraciones tributarias, podrán solicitar. En el IVA solo podrán solicitarlos los productores
de bienes exentos y exportadores. La competencia corresponde al jefe de la Unidad de
Devoluciones o Unidad de Recaudo encargada. La solicitud debe presentarse a más tardar dos
años después de la fecha de vencimiento del término para declarar, siempre y cuando no los
hubieren imputado al mismo impuesto en el período siguiente. Cuando la declaración haya
sido modificada mediante liquidación oficial y ésta haya sido impugnada, sólo podrá hacerse
la solicitud hasta tanto se resuelva definitivamente sobre la procedencia del saldo.
 Dirección para notificaciones La notificación de las actuaciones de la Administración debe

efectuarse a la dirección informada por el contribuyente en su última declaración de renta o
de ingresos y patrimonio, según el caso, o mediante formato especial de cambio de dirección.
Si durante el proceso el contribuyente informa una dirección para que le notifiquen los actos
correspondientes, la Administración debe hacerlo a dicha dirección procesal. Si el
contribuyente no ha informado dirección, las actuaciones deben notificarse a la que se
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establezca mediante la utilización de guías telefónicas, directorios u otros documentos de
información oficial, comercial o bancaria.
 Disolución de sociedades Es una figura jurídica que da lugar a la liquidación de la sociedad y

que puede ocurrir por causales legales o contractuales. La disolución de una sociedad no
conlleva la desaparición inmediata de ella como persona jurídica en aras de proteger el
patrimonio individual hasta la liquidación total o definitiva.
 Dividendo o utilidad Valor que a título de utilidades actuales o acumuladas es distribuido,

previa declaración a cada uno de los socios de las sociedades de capital, es decir, a los
accionistas a prorrata de su aporte. Comúnmente el dividendo puede ser repartido en dinero
en efectivo, acciones de capital de la propia compañía u otros bienes. Si se reparten acciones
de capital se denominará pago de dividendos en acciones.
 Documento básico de cobro Guía o manual elaborado por la Subdirección de Cobranzas de la

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, cuyo objetivo es orientar y facilitar las
actuaciones de los funcionarios competentes para adelantar el proceso administrativo de
cobro coactivo.
 Domicilio Para las personas físicas el domicilio es el que corresponda a su residencia, pero si
tiene el asiento principal de sus negocios en otro lugar, éste debe considerarse su domicilio.
Para las personas jurídicas el domicilio está determinado en la escritura de constitución o
modificación, pero en todo caso es aquél donde tenga el asiento principal de sus negocios.
 Ejecutor Funcionario del área de Cobranzas, investido con facultades para llevar a cabo el
proceso administrativo de cobro hasta su finalización.
 Ejecutoria del acto administrativo Se encuentran ejecutoriados los actos administrativos que
sirven de fundamento al cobro coactivo: 1) Cuando no procede contra ellos recurso alguno;
2) Cuando, vencido el término para interponerlos, no se han interpuesto o no se presentan
en debida forma; 3) Cuando se renuncie expresamente a los recursos o se desista de ellos; 4)
Cuando los recursos interpuestos en la vía gubernativa se han resuelto en debida forma.
 Elementos del tributo Los elementos esenciales del tributo son: sujeto, objeto, base gravable
y tarifa.
 Embargo El embargo en el proceso coactivo es el acto mediante el cual se coloca fuera del
comercio un bien. La forma de perfeccionarse es diferente según se trate de bienes sujetos a
solemnidades o no. Para los bienes sujetos a la solemnidad del registro, por ejemplo,
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inmuebles, el embargo se perfecciona con la inscripción de la providencia que lo decretó.
Respecto a los bienes que no exigen solemnidad, el embargo se consuma o perfecciona con
el secuestro.
 Embargo preventivo Previa o simultáneamente con el mandamiento de pago, el funcionario

puede decretar preventivamente el embargo y secuestro de los bienes del deudor, cuando
previa investigación se han establecido como de su propiedad y se tema su enajenación o
insolvencia. En el proceso de cobro se pueden dictar medidas cautelares sobre embargos de
saldos bancarios sin previa investigación de bienes.
 Empresario mercantil Aquella persona que se dedica a toda actividad económica organizada
para la producción, transformación, circulación, o custodia de bienes o prestación de
servicios.
 Emplazamiento Es una forma de notificación que se surte cuando se desconoce o se ignora la

habitación y el lugar de trabajo de quien debe ser notificado personalmente, o sencillamente
cuando se encuentra ausente y no se conoce su paradero.
 Ente económico Es la empresa, esto es, la actividad económica organizada como una unidad,
respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e
identificado en forma tal que se distinga de los otros entes.
 Entidades autorizadas para el recaudo Son los establecimientos bancarios y las corporaciones
de ahorro y vivienda, que la DIAN ha autorizado para la recepción y recaudo de las
declaraciones y recibos de pago tributarios y aduaneros
 Escisión de sociedades Es la división de una sociedad en otra u otras. En el proceso de cobro

esta figura reviste importancia toda vez que las nuevas sociedades, producto de la escisión,
son responsables solidarias con la sociedad escindida tanto por los impuestos, anticipos,
retenciones, sanciones e intereses y demás obligaciones tributarias de esta última exigibles al
momento de la escisión, como de los que se originen a su cargo con posterioridad como
consecuencia de los procesos de cobro, discusión, determinación oficial del tributo o
aplicación de sanciones correspondientes a períodos anteriores a la escisión.
 Establecimiento de comercio Es el conjunto de bienes organizados por el empresario para

realizar los fines de la empresa. Una misma persona puede tener varios establecimientos de
comercio y a su vez un solo establecimiento de comercio puede pertenecer a varias personas.
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 Estados financieros Revisten importancia para el otorgamiento de las facilidades de pago. Son
los resúmenes contables de los recursos con que cuenta una organización, adicionalmente
muestran la productividad económica de dichos recursos. Son estados financieros: el Balance
general y los Estados de pérdidas y ganancias, entre otros.
 Son informes periódicos acerca de la situación de una empresa, los progresos de la

administración y los resultados obtenidos durante el período que se estudia. Su idoneidad
depende de la competencia de quienes los elaboran y de su respeto por los principios y
convenciones contables generalmente aceptados. Los más importantes son: el balance
general, el estado de pérdidas y ganancias (p y g), estado de flujo de fondos, estado de flujo
de caja, etc. Es una presentación de datos derivados de los registros de contabilidad (Kohler).
Los estados financieros más usuales son el balance general y el estado de pérdidas y
ganancias.
 Excepciones Son aquellas que se oponen a que prospere la pretensión, esto es, se oponen al
proceso abierto en su contra. Las excepciones deben proponerse en el proceso de cobro
administrativo coactivo dentro de los quince (15) días siguientes a la notificación del
mandamiento de pago. Proceden la siguientes excepciones: 1) pago efectivo; 2) existencia de
facilidad de pago; 3) falta de ejecutoria del título; 4) pérdida de ejecutoria del título por
revocación o suspensión provisional del acto administrativo; 5) interposición de demandas de
restablecimiento del derecho o del proceso de revisión de impuestos ante la jurisdicción de
lo contencioso administrativo; 6) prescripción de la acción de cobro; 7) falta de título o
incompetencia del funcionario que lo profirió. Contra el mandamiento que vincula los
deudores solidarios proceden además de las anteriores las siguientes excepciones: a) la de
calidad de deudor solidario, b) la indebida tasación del monto de la deuda (E.T., art. 831).
 Exención tributaria Es una norma de carácter excepcional que consiste en que la ley excluye,
de la aplicación de un impuesto, determinados actos o personas que normalmente son
agravados. La exención necesariamente debe estar establecida en la ley, puesto que significa
excluir de un gravamen, o impuesto, actos o personas que la ley ha considerado como
afectadas por ella misma. Debe tenerse en cuenta, también, el principio de igualdad como
limitación. Por eso la exención debe tener un fundamento general o de interés colectivo,
según sean los elementos del impuesto respecto de lo que está formada la exención. Esta
puede ser real o relativa a la materia imponible; personal o relativa al sujeto del impuesto; o
mixta si se refiere a ambos elementos.
 Exigible Que puede o debe exigirse o demandarse.

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 Expediente Conjunto de documentos archivados en forma cronológica que determinan la
secuencia y las actuaciones que se han surtido dentro del proceso administrativo de cobro
coactivo.
 Expreso Claro, evidente, especificado, patentado, detallado.
 Estado de pérdidas y ganancias Se le conoce como estado de rentas y gastos, de ingresos y

egresos, estado de resultados, estado de utilidades o estado de ganancias o pérdidas.
 Facilidad de pago Es una figura mediante la cual la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales concede plazos para cancelar las obligaciones de aquellos contribuyentes que se
encuentren en mora, previa la constitución de las garantías necesarias que respalden el pago.
 Factoring Es la compra de facturación o de cartera.
 Factura Constituye el soporte externo de las respectivas operaciones ejecutadas por los
comerciantes, o por las personas asimiladas a dicha calidad. Para efectos tributarios, las
facturas deberán contener: Apellidos y nombres, o razón social, y número de identificación
tributaria del vendedor, o de quien presta el servicio; Número de fecha de la factura;
Descripción específica, o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados; Valor de la
operación. Además de estos requisitos, las facturas expedidas por los responsables del IVA
deberán contener la discriminación del correspondiente impuesto sobre las ventas, cuando el
enejanante sea un responsable del régimen común y el adquiriente de los bienes o prestación
del servicio sea responsable, y así lo solicite al vendedor. En estos casos, se identificará al
adquiriente.
 Fecha de pago Es aquella en que los valores imputables han ingresado a las oficinas de
Impuestos Nacionales o a los bancos autorizados, aún en los casos en que se hayan recibido
inicialmente como simples depósitos, buenas cuentas, retenciones en la fuente o que resulten
como saldos a su favor por cualquier concepto.
 Fiducia mercantil Es un negocio jurídico en virtud del cual una persona llamada fiduciante o
fideicomitente, transfiere uno o más bienes especificados a otra, llamada fiduciaria, quien se
obliga a administrarlos o enajenarlos para cumplir una finalidad determinada por el
fideicomitente, en provecho de éste o de un tercero llamado fiduciario o fideicomisario. El
fiduciante puede ser a su vez beneficiario.
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 Fiscalización Es sinónimo de control. Fiscalizar equivale a dominar o supervisar con carácter
de autoridad, cuando se trata de personas naturales o jurídicas que forman parte de un
conjunto económico.
 Fiscalizar Es ejercer o desempeñar el oficio de fiscal. En todos los órdenes, la acción de

fiscalizar, representa la de sindicar, criticar, y vigilar o inspeccionar las acciones de otra u otras
personas. Son vocablos derivados: fiscalizable, fiscalización, fiscalizador, fiscalizado,
fiscalizante.
 Fuerza mayor Es el imprevisto que no es posible resistir.
 Fusión de sociedades Es el acto jurídico mediante el cual una o más sociedades se disuelven
para ser absorbidas por otra o para crear una nueva, en tal forma que las compañías
fusionadas quedan extinguidas sin necesidad de liquidación previa, mediante la transferencia
global de todas sus relaciones jurídicas, a otra que puede ser una sociedad preexistente. Para
efectos tributarios no se considera que exista enajenación entre las sociedades fusionadas.
 Ganancias Ocasionales Son el resultado de actividades esporádicas, que no hacen parte del
giro ordinario del negocio, como son: las utilidades generadas en la enajenación de activos
poseídos por dos años o más, en la liquidación de sociedades, lo percibido por herencias,
legados y donaciones y los premios provenientes de loterías, juegos, rifas y similares.
 Garantía Consiste en tener un respaldo jurídicamente eficaz al pago de una obligación

garantizada, al otorgar al acreedor una preferencia o mejor derecho para obtener el pago de
la obligación.
 Garantía personal Consiste en la manifestación expresa, en virtud de la cual una persona

natural o jurídica se compromete para con el acreedor a cumplir en todo o en parte con la
obligación ajena.
 Garantía real Son garantías reales las que se otorgan sobre determinados bienes, por
ejemplo, la hipoteca, la prenda.
 Gastos Son los pagos que hace la empresa para funcionar y que no tienen que ver con el
proceso productivo o el objeto social de la misma. Por ejemplo, papelería, sueldos de los
empleados de la administración y ventas, servicios públicos de la oficina, etc.
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 Gastos de administración Son las deudas causadas durante el trámite y ejecución del
concordato, es decir, desde la fecha de admisión del mismo. No están sometidas al acuerdo
concordatario y deben pagarse inmediatamente se causen.
 Gestión de cobro Son todas las actuaciones adelantadas por el funcionario competente para
obtener el pago de las obligaciones tributarias en mora.
 Gestor Funcionario del área de Cobranzas encargado de ubicar al contribuyente moroso y

recaudar el impuesto adeudado por éste, valiéndose de medios persuasivos o de
acercamiento.
 Good Will Es un activo intangible que es la causa de la producción de ganancia neta en exceso
de la que se considera normal en una empresa particular, en ese ambiente de negocio
particular.
 Grandes contribuyentes Son los contribuyentes, personas jurídicas o naturales, agentes

retenedores o responsables, que por su importancia en el recaudo y por el volumen de sus
operaciones son clasificados como tales mediante resolución del Director de Impuestos
Nacionales.
 Gravamen Es una carga impuesta sobre un inmueble o sobre un caudal. Obligación que pesa
sobre alguien.
 Hecho generador Es la manifestación externa del hecho imposible. Supone que al realizarse
un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o exportarse,
un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial va a haber un cambio
efectivo de activos. Esta presunción puede desvirtuarse cuando el ingreso realizado no
constituye renta , o el bien mueble adquirido no es consumido y, por tanto, devuelto al
vendedor ; o la mercancía es reexportada, o la exportada es reimportada, o el bien vendido
no es entregado, o es anulado o rescindido al contrato.
 Hecho imponible Es el hecho económico considerado por la ley sustancial como elemento
fáctico de la obligación tributaria. Su verificación imputable a determinado sujeto, causa el
nacimiento de la obligación.
 Hecho generador: También se le llama hecho imponible es el presupuesto establecido por la

ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
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 Herencia Asignaciones a título universal. Las asignaciones a título singular se llaman legados.
El título es universal cuando se sucede al difunto en todos sus bienes, derechos y obligaciones
transmisibles o una cuota de ellos. Es singular cuando se sucede en una o más especies o
cuerpos ciertos, por ejemplo una casa; o en una o más especies indeterminadas, por ejemplo
seis caballos.
 Herencia yacente La herencia es yacente cuando no se acepta. Este estado tiene que ser
declarado judicialmente para que produzca efectos legales.
 Hipoteca Es un contrato que puede constituirse sobre inmuebles, embarcaciones,

embarcaciones mayores y las menores dedicadas a pesquería, a investigación científica o a
recreo. Este contrato deberá otorgarse por escritura pública.
 Honorarios Consiste en la retribución equitativa por la prestación de un servicio en ejercicio

de las funciones propias o de los auxiliares de la Administración Tributaria y/o de Justicia.
 Importación Es la introducción de mercancías procedentes de otros países o de la zona franca

industrial colombiana al resto del territorio aduanero nacional.
 Impuesto Es un tributo obligatorio que no tiene ninguna contraprestación directa; busca

siempre un beneficio general como es el caso de la educación, la salud, la defensa de los
pueblos, etc. Es un tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
 Impuesto a las remesas Se genera con el giro o transferencia al exterior, de renta o ganancias
ocasionales de fuente nacional.
 Impuesto al valor agregado (IVA) En general, las ventas se gravan por el sistema de impuesto
contra impuesto permitiéndole al responsable descontar, de los impuestos causados por la
enajenación de bienes gravados, el impuesto pagado por las adquisiciones de bienes y
servicios. Recae sobre las ventas e importación de bienes muebles corporales no excluidos
que no formen parte del activo fijo; los servicios expresamente gravados y, excepcionalmente
los activos fijos en el caso de los intermediarios que venden habitualmente, a nombre y por
cuenta de terceros, vehículos y activos fijos, y cuando se vendan aerodinos.
 Son contribuyentes, los comerciantes en cualquier fase de circuito económico del producto o
quienes habitualmente realicen actos similares. La base gravable es el valor total de la
operación. Las tarifas son las establecidas por el gobierno para los diferentes productos y
servicios.
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 Impuesto: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no
relacionada concretamente con el contribuyente.
 Impuesto al valor agregado: Impuesto que grava el valor agregado creado en cada fase de la
comercialización de un bien o servicio.
 Impuesto selectivo al consumo: Aquel que grava ciertas manifestaciones de servicios o

consumo; así como el consumo de bienes considerados suntuarios.
 Impuesto sobre el comercio exterior: Son impuestos o derechos arancelarios que gravan las
importaciones y exportaciones que realiza un país (En Guatemala las exportaciones no están
gravadas).
 Impuesto sobre la renta: Aquel que grava la renta o los ingresos percibidos por las personas
y las sociedades o empresas.
 Impuesto directo: Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio contribuyente, no

existiendo la posibilidad de ser trasladado.
 Impuestos específicos: Son aquellos que se aplican tomando en cuenta la cantidad del bien
sujeto al pago del impuesto.
 Impuestos indirectos: Son aquellos que tributos que recaen sobre la producción,
transferencias y consumo de bienes o servicios y se caracteriza por ser trasladable.
 Impuestos progresivos: Cuando el porcentaje de ingresos que se destina al pago de los

impuestos aumenta en la medida en que aumenta el nivel de ingresos.
 Impuestos proporcionales: Cuando el nivel de ingresos destinado al pago del impuesto es

constante o independientemente del nivel de ingresos.
 Impuestos regresivos: Es cuando el porcentaje de ingresos destinados al pago del impuesto

disminuye en la medida en que aumenta el nivel de ingresos de los contribuyentes.
 Impuestos sobre sociedades: Es un tributo de carácter directo y de naturaleza personal que

grava la renta (o beneficio de cada ejercicio económico calculado de acuerdo con la ley) de las
sociedades y demás entidades jurídicas no sometidas al impuesto sobre la renta de las
personas físicas.
 Impuesto sobre el patrimonio: Recaen sobre las manifestaciones de la riqueza de los sujetos
pasivos, expresada en bienes muebles e inmuebles, tangibles e intangibles.
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 Impuesto sobre sucesiones y donaciones: Es el que grava toda transmisión de bienes muebles
e inmuebles por causa de muerte o donación ya sea por efecto directo de la ley o por última
voluntad del causante o donante sin importar que dichos bienes muebles e inmuebles se
encuentren dentro o fuera del país.
 Inflación: Alza generalizada y persistente en el Nivel de los precios internos de la economía.
 Infracción tributaria: Es toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias
de índole sustancial o formal, constituye infracción que sancionará la Administración
Tributaria.
 Ingresos corrientes del gobierno central: Son los ingresos en concepto de impuestos, ingresos
no tributarios y transferencias corrientes de empresas públicas.
 Ingresos fiscales: Son todos los recursos monetarios que percibe el Estado a través de la
aplicación de las leyes que sustentan el cobro de los impuestos, tasas, recargos, etc. Así como
los ingresos que derivan de la vena de bienes y servicios, donaciones y préstamos.
 Impuesto de aduana Es un impuesto nacional que grava la importación de mercancías y

bienes sobre el precio a la fecha de aprobación de la licencia o registro de importación. La
tarifa se aplica de acuerdo con la posición arancelaria.
 Impuesto de ganancia ocasional Es el tributo que se causa por los ingresos y utilidades
obtenidas con carácter extraordinario, es decir, es un impuesto aplicado a los ingresos
ocasionales.
 Impuesto de timbre Es un impuesto directo, esencialmente documental, que recae sobre los
documentos públicos o privados en los que se haga constar la constitución, existencia,
modificación o extinción de obligaciones, siendo entonces un gravamen que recae sobre
ciertos documentos señalados por la ley.
 Impuestos directos Son aquellos que recaen sobre ingresos y bienes de una persona
directamente. Es decir, tienen relación directa con la capacidad económica del contribuyente;
tienen el carácter de permanentes, siempre que se dé el hecho generador de la obligación.
Son universales, se producen para todos los habitantes de un país o para quienes establecen
relación con el país; el responsable del pago es el contribuyente y, en principio, no pueden ser
trasladables.
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 Impuestos indirectos Son aquellos que están dirigidos a gravar el consumo en general, como
el impuesto sobres las ventas, y consumos específicos. Se predican en relación con los bienes
y servicios y los soporta el consumidor final, dado que estos impuestos son trasladables al
precio.
 Impuesto sobre la renta Impuesto directo que grava fundamentalmente todo ingreso que sea
susceptible de producir un incremento en el patrimonio de la persona en el período gravable
de un año calendario. Por ser un impuesto personal, grava la capacidad contributiva de la
persona.
 Imputación del pago Los pagos que por cualquier concepto hagan los contribuyentes,
responsables o agentes retenedores, deben imputarse al período de impuesto que indique el
contribuyente, conservando siempre el siguiente orden de imputación: primero a sanciones
actualizadas, segundo a interés y tercero a impuestos, anticipos o retenciones actualizadas.
La actualización se determina cuando según las normas legales haya lugar a su pago (E.T., art.
804).
 Incumplimiento de la facilidad de pago Cuando se incumpla alguna de las cuotas pactadas en

la facilidad o cualquier otra obligación surgida con posterioridad a la misma, debe dictarse un
acto administrativo declarando el incumplimiento y dejando sin vigencia el plazo concedido,
con el fin de hacer efectiva la garantía otorgada.
 Índice Para las áreas económico-contables el índice es un número; también es una medida. El
índice es un número que mide y en general representa un promedio estadístico utilizado para
mostrar variaciones porcentuales que indican la evolución de fenómenos específicos.
 Índice de precios Diferencia en los precios de un grupo de mercancías, tomada entre dos
fechas, y expresada mediante un número porcentual. En Colombia el Índice de Precios al
Consumidor (IPC), es investigado, determinado y certificado por el DANE.
 Inflación Es un aumento continuo del nivel general de precios. Técnicamente los precios
aumentan porque se presenta un exceso de demanda sobre la disponibilidad de bienes
producidos. En general, esto se presenta porque la gente posee dinero en exceso, es decir,
cuando hay demasiado dinero circulante la economía tiende hacia la inflación. El efecto
entonces es la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Su valor real decrece.
 Ingresos Es todo aquello susceptible de ser valorado en dinero, ordinario o extraordinario,

recibido en la empresa como susceptible de producir un incremento neto del patrimonio del
contribuyente en el momento de su percepción.
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 Intangible Que no puede ni debe tocarse.
 Insolvencia del deudor Si la Administración encuentra que el contribuyente, durante el

proceso de determinación y discusión del tributo, tenía bienes que dentro del procedimiento
administrativo de cobro no aparecen, y se ha operado una disminución de su patrimonio,
puede declararlo insolvente.
 Inspección tributaria Es un examen parcial o general de los libros, comprobantes y

documentos del contribuyente obligado a llevar contabilidad, para verificar la exactitud de las
declaraciones o para establecer la existencia de hechos gravables, declarados o no, vincular
nuevos declarantes, obtener posibles diferencias de valores que generen un proceso
investigativo y aclarar situaciones confusas a través de terceras personas que permitan
establecer pruebas. Por medio de la inspección se deberá obtener la suficiente información,
fidedigna y documentada que sierva de evidencia para emitir un concepto profesional de la
tributación acerca de la gestión, contable y fiscal de los contribuyentes. Dentro de los medios
de investigación que puede emplear la administración tributaria, la inspección tributaria
constituye un medio probatorio que se puede adelantar de oficio o a petición del
contribuyente.
 Interés moratorio Se genera por el no pago oportuno de las obligaciones contractuales. La

tasa de interés para el pago de las obligaciones tributarias es decretada anualmente por el
Gobierno Nacional y rige entre el 1 de marzo y el 28 de febrero del año siguiente.
 Interrupción y suspensión de términos Son fenómenos que causan la paralización de un

proceso. La interrupción ocurre por un hecho externo al proceso, en cambio la suspensión
obedece a un hecho interno del proceso y proveniente de un acto del mismo. En la
interrupción se invalida el espacio transcurrido en el proceso y los términos empiezan a correr
de nuevo; en la suspensión, mientras ésta dure, se entiende que es un espacio de tiempo no
corrido.
 Intervención en procesos especiales Es la intervención que la Administración realiza ante las

entidades competentes del proceso principal. Con el fin de hacer valer los créditos fiscales, la
División de Cobranzas interviene en los procesos de concordato, liquidación obligatoria,
liquidación forzosa administrativa, concurso de acreedores, sucesión y liquidación judicial o
voluntaria.
 Investigación de bienes La ley tributaria faculta ampliamente a los funcionarios de

Fiscalización y de Cobranzas para obtener información sobre todos los bienes que poseen los
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contribuyentes a su cargo. El Estatuto Tributario consagra sanciones expresas para aquellas
entidades que, teniendo el deber formal de dar información, no lo hacen o lo hacen fuera del
término legal.
 Irregularidades en el proceso coactivo Las irregularidades procesales que se presenten en el

procedimiento administrativo de cobro se deben subsanar en cualquier tiempo, antes de que
se profiera la actuación que aprueba el remate de bienes. Las irregularidades se entienden
saneadas cuando a pesar de ellas el deudor actúa en el proceso y no las alega y en todo caso,
cuando el acto cumplió su finalidad y no se violó el derecho de defensa.
 Irretroactividad de la ley fiscal La ley fiscal sustancial debe ser preexistente a la verificación
de los hechos objeto de imposición. Solamente puede aplicarse hacia el futuro.
 Jurisdicción Es la potestad estatal de administrar justicia. No todos los empleados públicos

tienen jurisdicción y competencia. Solamente puede decirse que son competentes aquellos
que por ley están facultados para aplicar la normatividad jurídica, aun por medios coactivos.
 Jurisdicción de lo contencioso administrativo Está instituida para juzgar las controversias

originadas en actos y hechos administrativos de las entidades públicas y de las privadas
cuando cumplan funciones públicas. Se ejerce por el Consejo de Estado y los Tribunales
Administrativos.
 Know How Es la experiencia secreta sobre la manera de hacer algo, acumulada en un arte o
técnica y susceptible de ceder para ser aplicada en el mismo ramo con eficiencia.
 Leasing Es el arrendamiento de bienes muebles, como maquinaria o inmuebles.
 Ley Es una declaración de la voluntad soberana manifestada en la forma prevenida en la

Constitución Nacional. El carácter general de la Ley es mandar, prohibir, permitir o castigar.
 Leyes fiscales: Son aquellas que señalan y determinan a los sujetos, objetos, bases, tasas o
tarifas impositivas en cumplimiento con las disposiciones constitucionales de contribución
para el gasto público
 Liquidación administrativa Es un proceso que se surte ante la Superintendencia de

Sociedades o ante la Superintendencia Bancaria. En el primer caso se deben adelantar los
procesos de liquidación forzosa de las empresas industriales y comerciales del Estado y de las
sociedades de economía mixta, entre otras. En el segundo caso cuando se trata de
instituciones financieras.
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 Liquidación de aforo Es un acto administrativo por medio del cual la Administración de
Impuestos y Aduanas Nacionales determina de oficio el impuesto y las sanciones que el
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante no determinó por no haber
presentado las declaraciones tributarias, estando obligado a ello.
 Liquidación de corrección aritmética Es un acto administrativo que profiere de oficio la

Administración. Mediante este acto administrativo se corrigen los errores aritméticos
contenidos en las declaraciones tributarias.
 Liquidación de revisión Es un acto administrativo por medio del cual la Administración

modifica, por una sola vez, las liquidaciones privadas de los contribuyentes, responsables o
agentes retenedores.
 Liquidación de sociedades Es el acto que pone fin a la sociedad y consiste en la distribución

de los activos sociales entre los asociados, conforme a lo estipulado en el contrato de
sociedad, o a lo que ellos acuerden con posterioridad. Cuando una sociedad entre en
disolución por una causal distinta de la quiebra o el concurso de acreedores, el representante
legal o el liquidador debe dar aviso a la División de Cobranzas dentro de los diez (10) días
siguientes a la fecha en que haya ocurrido el hecho que produjo la causal de disolución, con
el fin de que se le comuniquen las deudas de plazo vencido a cargo de la sociedad, teniendo
la obligación de hacer las provisiones necesarias para el pago de las acreencias fiscales.
 Liquidación judicial El juez ante quien se presente la demanda es quien debe dirimir las
discrepancias entre los socios respecto al hecho mismo de la disolución y liquidación de la
sociedad. El juez es competente para conocer desde la declaratoria de la disolución hasta la
liquidación, siempre y cuando no deba conocer del proceso una autoridad administrativa.
 Liquidación privada Es la que realiza el mismo contribuyente y presenta con la declaración

tributaria, por lo tanto, hace parte del respectivo denuncio.
 Litisconsorcio Situación y relación procesal surgida de la pluralidad de personas que, por

efecto de una acción entablada judicialmente, son actoras o demandadas en la misma causa,
con la concurrencia de la solidaridad de interés y la colaboración en la defensa.
 Mandamiento de pago Acto administrativo mediante el cual el funcionario competente

ordena la cancelación de las obligaciones pendientes, más los intereses y actualizaciones a
que haya lugar. Se notifica personalmente al deudor, herederos o deudores solidarios y
garantes, previa citación para que comparezcan en un término de diez (10) días; si no
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106
comparecen, se notifica por correo. Con el mandamiento de pago se inicia propiamente el
proceso administrativo coactivo.
 Medidas cautelares Son las medidas de embargo y secuestro que se decretan sobre los bienes
del deudor con el fin de lograr la satisfacción de la obligación.
 Medidas cautelares dentro del proceso Las que se decretan con posterioridad a la
notificación del Mandamiento de pago.
 Medidas cautelares previas Las que se decretan previa o simultáneamente con el

Mandamiento de pago.
 Medios de prueba Son los diversos elementos que, autorizados por la ley, sirven para
demostrar la veracidad o falsedad de los hechos controvertidos en un juicio.
 Mora: Es el pago de la obligación tributaria que realiza el contribuyente después del plazo
fijado por la ley.
 Notificación Es el medio por el cual se da a conocer al contribuyente las decisiones que toma
la Administración con el fin de que interponga los recursos que contra ellas proceden o acate
su cumplimiento. En el texto de toda notificación se deben indicar los recursos que proceden
contra el acto, ante quién deben interponerse y los plazos para hacerlo. Los actos que no se
notifiquen con las exigencias legales no producen efectos jurídicos. En materia tributaria, las
notificaciones se hacen personalmente o por correo. Las providencias que deciden recursos
se notifican personalmente o por edicto.
 Notificación personal La notificación personal es la que se practica por el funcionario de la

Administración en el domicilio del interesado o en la oficina competente de la Administración.
En el acto siempre debe quedar constancia de la fecha en que se sentó la notificación
respectiva.
 Notificación por conducta concluyente Se presenta cuando la parte interesada manifiesta que
conoce determinada providencia o la menciona en un escrito que lleve su firma, o
verbalmente durante una audiencia o diligencia.
 Notificación por correo Se practica mediante el envío de una copia del acto a la dirección
informada por el contribuyente; se entiende surtida en la fecha de introducción al correo.
 Notificación por edicto Cuando las providencias que deciden recursos no puedan darse a
conocer personalmente, pasados diez (10) días de la citación sin que comparezca el
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contribuyente, se fija el edicto en un lugar público del despacho con la inserción de la parte
resolutiva. La fijación es por diez (10) días hábiles.
 Nulidad Significa inutilidad o falta de mérito. Señala, en el campo del derecho, un vicio o
defecto que le quita eficacia o valor a los actos jurídicos.
 Número de Identificación Tributaria (NIT) Es el número que asigna la Dirección General de

Impuestos y Aduanas Nacionales para identificar a las personas jurídicas, extranjeros y
menores de edad.
 Obligación tributaria: Constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la

Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos
de ella.
 Objeto de la obligación tributaria Es uno de los elementos esenciales que configuran la

obligación, y consiste en una prestación de tipo patrimonial. En cuanto a su naturaleza jurídica
se trata de una prestación de dar, ya sea sumas de dinero o, en algunos casos aislados,
cantidades de cosas.
 Obligación tributaria sustancial Es aquella por la cual el sujeto pasivo (contribuyente) se

encuentra obligado mediante la ley a dar determinada cantidad de dinero al ente público a
título de impuesto, una vez determinado el hecho imponible.
 Obligaciones tributarias formales Aparte de la obligación tributaria sustancial, existen otro

tipo de obligaciones formales necesarias para la efectividad del pago del tributo. Entre ellas
están las obligaciones procesales: informar la dirección, notificarse de los actos
administrativos, representar a los contribuyentes o incapaces; también están las obligaciones
recaudatorias: efectuar retención en la fuente.
 Obsolescencia Es el desuso o falta de aceptación de un bien a su función propia, o la inutilidad

que pueda preverse como resultado de un cambio de condiciones o circunstancias físicas o
económicas, que determinen clara y evidentemente la necesidad de abandonarlo por
inadecuado, en una época anterior al vencimiento de su vida útil probable.
 Oposición al secuestro Es una acción procesal de un tercero que busca protección de los
tenedores del derecho. El opositor sólo puede alegar posesión material del bien, no discute
su dominio o propiedad.
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108
 Otros activos Agrupa las cuentas que representan derechos y bienes de la empresa que no
necesariamente tienen que ver con el giro de los negocios, sin importar su facilidad para
convertirse en efectivo.
 Pago del impuesto Es la forma común u ordinaria de extinguir las obligaciones. En materia
fiscal consiste en la prestación de dar al Estado una suma de dinero a título de impuesto. El
pago puede ser efectuado por el contribuyente o por un tercero a su nombre.
 Pago en bancos El pago de los impuestos, anticipos y retenciones debe efectuarse únicamente
en los bancos autorizados, ubicados en la jurisdicción de la Administración de Impuestos y
Aduanas Nacionales que corresponda a la dirección del contribuyente.
 Parentesco Es el vínculo que une a las personas, sea por sangre: padres, hijos, abuelos,
hermanos; por matrimonio: esposo(a), cuñados, suegros; o por adopción: padres adoptantes,
hijos adoptivos.
 Pasivo Son todas las obligaciones o deudas que afectan el patrimonio bruto del contribuyente.
Es el conjunto de todas las deudas u obligaciones apreciables en dinero que tiene un
empresario mercantil, a favor de terceros, en un momento dado, respaldadas por
documentos tales como letras, pagaré, hipotecas por pagar, obligaciones bancarias,
documentos por pagar, impuestos por pagar, proveedores nacionales y extranjeros,
acreedores varios, diferidos y otros.
 Pasivo a largo plazo Representa deudas pagaderas dentro de un año o más.
 Pasivo contingente Es aquel que se refleja como cuenta de orden por cuanto existe una
posible responsabilidad legal.
 Pasivo monetario Son todas las obligaciones o deudas, que afectan el patrimonio bruto de un
contribuyente pero que mantiene su valor adquisitivo de la moneda.
 Pasivo no monetario Son obligaciones o deudas que adquieren un mayor valor nominal (o
menor) por efectos de la corrección monetaria, la diferencia en cambio, o por un ajuste
pactado sobre el principal.
 Patrimonio Contablemente, el derecho patrimonial del propietario de un negocio representa

los aportes o recursos invertidos. El patrimonio es igual a los activos menos los pasivos, es
decir, s igual al valor que queda después de liquidar los derechos de los alrededores.
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109
Representa la participación de los propietarios en la empresa. Resulta de restar al activo, el
pasivo con terceros. Se denomina también capital social o superávit.
 Perención del proceso La perención pone fin al proceso y no interrumpe la caducidad de la

acción. Cuando el proceso permanezca inactivo, no se impulse sin que exista orden de
suspensión.
 Peritazgo En casos especiales que requieran conocimientos determinados que escapan al

funcionario, se hace necesario el dictamen de personas aptas y competentes dada su
profesión, oficio y experiencia; por eso el peritazgo es una prueba científica y directa.
 Persona natural Es todo individuo de la especie humana independientemente de sus ideas,

política, sexo, color, raza o religión.
 Personería jurídica Es la capacidad de ejercer derechos o contraer obligaciones permitiendo

tanto a las personas naturales como a las personas jurídicas actuar en el mundo de las
relaciones jurídicas; estas últimas a través de su representante legal. Es un ser ficticio creado
por la ley, capaz de contraer derechos y obligaciones, como las empresas y sociedades
comerciales.
 Plazo Son las fechas de vencimiento de obligaciones tributarias. Existen, por ejemplo, plazos
calendario para cumplir con algunas de las obligaciones tributarias, tales como la presentación
de las declaraciones y el pago de los impuestos.
 Poder general Los poderes generales se le pueden conferir a los abogados y a las personas
legalmente capaces que no tengan la calidad de abogado inscrito. Para todos los procesos se
requiere que el poder se constituya por escritura pública.
 Póliza de seguro Es el documento por el cual se perfecciona y se prueba el contrato de seguro.

Se puede constituir póliza de compañía aseguradora para garantizar el cumplimiento de las
facilidades de pago y de algunas obligaciones aduaneras.
 Prejudicialidad Se presenta cuando la decisión que adopta la jurisdicción penal influye en la

suerte del proceso administrativo coactivo, por ejemplo, cuando se presentan recibos
presuntamente falsos. Se debe suspender el proceso hasta la ejecutoria de la sentencia de la
justicia penal. El auto de suspensión del proceso se debe dictar tan pronto se tenga
conocimiento del hecho.
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110
 Prelación de créditos En los procesos de concurso de acreedores, quiebra, liquidación judicial
o administrativa y concordatos, los funcionarios de conocimiento o los jueces deben observar
la prelación de los créditos fiscales presentados por los funcionarios de Cobranzas y los que
se generen hasta la terminación del proceso. Los créditos fiscales tienen prelación en su pago
respecto de los demás créditos, excepto respecto de los créditos laborales.
 Prenda Es un contrato accesorio que garantiza, con bienes muebles, el cumplimiento de una
obligación. En el otorgamiento de las facilidades de pago se pueden suscribir contratos de
prenda sin tenencia con el fin de asegurar el cumplimiento de los pagos pactados.
 Prescripción Es un modo de adquirir las cosas ajenas o de extinguir las acciones o derechos
ajenos por haberse poseído las cosas y no haberse ejercido dichas acciones y derechos
durante cierto lapso de tiempo. Finalmente se puede afirmar que la prescripción es la
extinción de la obligación tributaria producida por el transcurrir de determinado tiempo, sin
que se hubiere exigido su pago.
 Presunción Es el deducir de ciertos antecedentes o circunstancias conocidas, un hecho. Si

estos antecedentes o circunstancias que dan motivo a la presunción son determinados por la
Ley, la presunción se llama legal.
 Procedimiento Es la forma de hacer efectiva una obligación tributaria. También hace

referencia a las normas que regulan el procedimiento contencioso administrativo de las
obligaciones tributarias principales y accesorias.
 Razones o indicadores Son el resultado de establecer la relación numérica (división) entre dos
cuentas del balance o del estado de pérdidas y ganancias. No todas estas relaciones que
pueden establecerse tienen un significado importante para el análisis financiero, razón por la
cual se han seleccionado las razones más importantes para el efecto.
 Recaudación Actividad llevada a cabo por el gobierno para proporcionar liquidez a los fondos
públicos.
 Recibo oficial de pago en bancos Formulario diseñado por la DIAN que debe utilizarse por un
solo período para el pago de los impuestos de renta, ventas, retenciones, sanciones,
retenciones por venta de activos fijos y derechos aduaneros. Para el pago de las obligaciones
aduaneras debe utilizarse un formulario diferente, igualmente diseñado por la DIAN.
 Recurso Es un medio de impugnar los actos administrativos; el ciudadano puede utilizarlo en

su defensa contra las decisiones de la Administración. Los recursos deben presentarse dentro
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111
de los plazos y con las condiciones o requisitos exigidos por la ley para cada caso especial. En
el proceso administrativo de cobro coactivo, por disposición expresa del Estatuto Tributario,
las actuaciones administrativas son de trámite y contra ellas no procede recurso alguno,
excepto los que en su forma expresa se señalan en este procedimiento.
 Recurso de apelación Es el que procede contra los actos que ponen fin a las actuaciones
administrativas, ante el superior inmediato, con el fin de que éste las aclare, modifique o
revoque.
 Recurso de reconsideración Procede contra las liquidaciones oficiales y resoluciones que

imponen sanciones u ordenan el reintegro de las sumas devueltas y demás actos producidos
en relación con los impuestos administrados por la DIAN.
 Recurso de reposición Procede ante el mismo funcionario que profirió el acto administrativo
para que lo aclare, modifique o revoque.
 Registro nacional de vendedores Los responsables del impuesto sobre las ventas deben
inscribirse en el Registro nacional de vendedores dentro de los dos meses siguientes a la
iniciación de sus operaciones ante la DIAN. Los exportadores con derecho a devolución deben
inscribirse en el Registro nacional de exportadores.
 Registro Único Tributario (RUT) Inscripción ante la DIAN para que sea asignada la
identificación tributaria.
 Remesa Es todo pago, o abono en cuenta, realizado mediante giro de transferencia de rentas
o ganancias ocasionales obtenidas en Colombia, o de fuente nacional, cualquiera que sea el
beneficiario o destinatario de la transferencia, en el extranjero, salvo las exoneraciones
especificadas en los pactos internacionales y en el derecho interno.
 Remesas al exterior Corresponden a la transferencia al exterior de ingresos ordinarios o

extraordinarios obtenidos en Colombia, gravados con impuesto de renta y de ganancias
ocasionales, cualquiera que sea el beneficiario o destinatario de la transferencia.
 Ejemplos: situar en el exterior el pago por una consultoría técnica prestada por una persona
natural no residente en Colombia.
 Remate de bienes Es la venta forzosa en pública subasta que hace el funcionario judicial o
administrativo competente, para adjudicar al mejor postor.
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112
 Remisión de deudas tributarias Es una forma de extinguir las obligaciones a cargo del deudor,
mediante la condonación de la deuda o renuncia del acreedor a exigir su cumplimiento. En
materia fiscal está estipulada la remisión para las personas que mueren sin dejar bienes, las
que carecen de respaldo económico debidamente comprobado con las formalidades legales,
y para los créditos que por su cuantía representan un menor costo beneficio frente al valor
que se va a recuperar.
 Remoción En el procedimiento administrativo de cobro se presenta esta figura cuando se

remueve o se cambia a los auxiliares de la administración tributaria o de justicia, como por
ejemplo al secuestre, por las circunstancias determinadas en la ley.
 Renta Es todo beneficio o utilidad proveniente del ejercicio de una actividad personal o de un
bien material. La renta para el sujeto a quien se atribuye, debe ser algo real, percibido, capaz
de aumentar su haber (patrimonio) de modo efectivo.
 Renta bruta Es la suma de los ingresos netos realizados en el año o periodo gravable que no
hayan sido exceptuados expresamente en la ley. Cuando la realización de tales ingresos
implique la existencia de costos, la renta bruta está constituida por la suma de dichos ingresos,
menos los costos imputables a los mismos. No todos los ingresos netos se afectan con costos,
por consiguiente, son equivalentes a la renta bruta , como en el caso de los contribuyentes
que no están obligados a formar inventarios (empleados profesionales, comisionistas, entre
otros) de las empresas que no produzcan ni transformen materia primas (instituciones de
crédito, transportes, correos, etc.) y de los ingresos provenientes de capital (dividendos,
participaciones, intereses, entre otros).
 Renta gravable Está constituida por la renta bruta menos las deducciones que tengan relación
de causalidad con las actividades productoras de renta.
 Renta líquida Se determina de la siguiente manera: de la suma de todos los ingresos

ordinarios y extraordinarios realizados en el año o periodo gravable, que sean susceptibles de
producir un incremento neto de patrimonio en el momento de su percepción y que no hayan
sido expresamente exceptuados, se restan, las devoluciones, rebajas y descuentos con los
cuales se obtienen los ingresos netos.
 De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales
ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones
realizadas con lo cual se obtiene la renta líquida.
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113
 Normalmente la renta líquida es igual a la base gravable, salvo las excepciones establecidas
en la ley y a ellas se aplican las tarifas correspondientes.
 Reparto Consiste en la distribución de la carga de trabajo entre los funcionarios de cada uno
de los grupos organizacionales responsables de adelantar la gestión de cobro. Se encuentra
ligado a las estrategias de cobro definidas por los jefes de área, basadas en los criterios,
políticas e instrucciones emitidas por la Subdirección de Cobranzas.
 Puede ser: 1. Automático: se determina la distribución de expedientes, conforme la opción

dada por el jefe de grupo; 2. Manual: se realiza mediante asignación directa del jefe de grupo.
Existen varios criterios para priorizar el reparto, entre ellos: cuantía, fecha de prescripción,
respaldo económico, concepto, etcétera.
 Representación Dentro del procedimiento administrativo de cobro el deudor puede intervenir

personalmente o a través de apoderado, el cual debe ser abogado inscrito y debe acreditar su
calidad mediante el respectivo poder; cuando se trate de personas jurídicas la representación
se debe acreditar con el certificado de la Cámara de Comercio; tratándose de curador o tutor,
con la respectiva sentencia judicial.
 Reserva de los expedientes Los expedientes de las Divisiones de Cobranzas sólo pueden ser
examinados por el contribuyente o su apoderado legalmente constituido, o por abogados
autorizados mediante memorial presentado personalmente por el contribuyente.
 Retención Es la detracción que, al momento de efectuar el pago o abono en cuenta

respectivo, debe hacer el agente retenedor a título de impuesto.
 Retención en la fuente Es un mecanismo que tiene por finalidad conseguir que el impuesto
de renta se recaude en forma gradual del mismo ejercicio gravable en que se cause. Opera a
partir de las operaciones económicas que realizan las personas, denominándosele a una
retenedor y a la otra retenido o beneficiario. Los entes retenedores son delegados del Estado
o agentes de éste, responsables ante el fisco por el recaudo de la retención en la fuente, su
determinación y consignación. La calidad de agente retenedor, para cada concepto sujeto a
retención, está expresamente determinada por la ley y no tiene incidencia que sea
contribuyente del impuesto de renta o no lo sea. Por lo tanto, las entidades no contribuyentes
también son agentes retenedores.
 Revocatoria directa Esta acción procede cuando el contribuyente no interpuso los recursos
por la vía gubernativa. El término para ejercerla es de dos (2) años contados a partir de la
ejecutoria del respectivo acto administrativo. En general, los actos administrativos deben ser
sfs
114
revocados por los mismos funcionarios que los hayan expedido o por sus inmediatos
superiores, de oficio o a solicitud de parte y por las siguientes causales: 1) Violación de la
Constitución; 2) Cuando no estén de acuerdo al interés público o social o atenten contra él;
3) Cuando se cause agravio injustificado a una persona.
 Saldo a favor Los contribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus
declaraciones tributarias podrán: Imputarlos dentro de su liquidación privada, del impuesto
correspondiente al siguiente periodo gravable. Solicitar su compensación con deudas por
concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo.
Solicitar su devolución.
 Sociedad Es todo ente jurídico constituido de acuerdo con leyes extranjeras y cuyo domicilio
principal está en el exterior.
 Sujeto Activo Es el ente administrativo que tiene la facultad y la capacidad para administrar,
fiscalizar y recaudar el impuesto.
 Sujeto Pasivo Se define como aquel en quien recae la obligación del pago del tributo; en el
impuesto a la renta los sujetos pasivos son las personas naturales y jurídicas y sus asimiladas,
al igual que otros entes públicos y privados. El Sujeto Pasivo o contribuyente puede estar o no
obligado a presentar las declaraciones, situaciones que la Ley determina.
 Tangible Que puede tocarse.
 Tarifa (del promedio del intervalo) Entiéndase por tarifa del promedio de intervalo, la
correspondiente al promedio de límites de un intervalo. Dicha tarifa que tiene una
aproximación de dos decimales, corresponde al resultado de dividir el impuesto del intervalo
por el promedio de los límites del mismo. Las tarifas son las establecidas por el gobierno
nacional para los diferentes productos y servicios.
 Tasa de cambios Valor en pesos establecido para una moneda extranjera en una fecha
determinada.
 Término Es el periodo de tiempo con el que cuenta el contribuyente de impuesto a la renta y

complementarios, el responsable del impuesto sobre las ventas, los sujetos pasivos del
impuesto de timbre, y los retenedores en su calidad de recaudadores del tributo pertinente
para hacer efectivos sus derechos frente al fisco.
sfs
115
 Títulos valores Documentos necesarios para legitimar el ejercicio del derecho literal y
autónomo que en ellos se incorpora. Pueden ser representativos de un crédito, como la letra,
el pagaré, el cheque, etc.; corporativos o de representación, como los bonos; y de tradición o
representativos de mercancías, como las facturas cambiarías.
 Tributo Es la prestación en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige de

las personas sobre quienes ejerce soberanía, con el objeto de agenciarse recursos que le
permitan cumplir sus fines.
 Valor fiscal Es una cifra establecida como calor de un bien con fines puramente tributarios, es
decir, para ser objeto de operaciones tendientes a establecer sobre ella, un tributo, una
deducción, una depreciación.
 Variación Cambio establecido en una cifra o valor durante un periodo determinado que
expresado de manera porcentual se denomina índice y permite mostrar la evolución de un
fenómeno.
 Vinculación económica Es la relación entre un contribuyente y un no contribuyente cuando

existen intereses económicos, financieros o administrativos, comunes o recíprocos, así como
cualquier situación de control o dependencia, salvo cuando el beneficiario del pago sea un
ente de derecho público.
116
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Tributación Internacional (Electiva III)

Primera edición: 2001

Francisco Javier Álvarez Gómez

Derechos reservados: El módulo de estudio del curso de

1 UNIDAD 1 DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO, PRINCIPIOS DE TRIBUTACION,

1.3 TEMA 2 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO TRIBUTARIO. 17

2 UNIDAD 2 TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION 29

3 UNIDAD 3 FISCALIDAD INTERNACIONAL 41

3.4 TEMA 3. DERECHO TRIBUTARIO DE LA CAN (COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES). 55

4 UNIDAD 4 SISTEMA TRIBUTARIO INTERNACIONAL 67

4.3 TEMA 2. ANÁLISIS DE LOS PRINCIPALES TRIBUTOS A NIVEL MUNDIAL. 75

Dotar al estudiante.0 de un conocimiento profundo en materia tributaria, que le permita

 Dar cuenta de las personas naturales o jurídicas obligadas a presentar

 Identificar los agentes retenedores y retenidos en una relación comercial o

 Dar cuenta de cómo opera el impuesto al consumo en Colombia y a nivel

UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4

Definición de derecho Tratados para Fiscalidad Sistema tributario

El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de

Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de la

1) En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.

3) En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes de

El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas facultades de recaudación,

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la contraprestación

1.1.1 OBJETIVO GENERAL

1.1.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

1.2 TEMA 1 ORIGEN Y FUNCIÓN DE LOS TRIBUTOS,

Otros impuestos durante este período fueron los de la tierra y otros

En América los colonos pagaban impuestos según la Ley de Melados, que

Debido a que la Ley del Azúcar no rendía cantidades sustanciales de

La ley de impuestos de 1861 proponía que “se gravará, recaudará y

La Ley de Impuestos de 1861 fue aprobada, pero nunca implementada.

La ley de impuestos de 1864 fue aprobada para allegar ingresos

El impuesto fue derogado en 1872 y en su lugar fueron establecidas

Durante los 1930, los impuestos federales individuales nunca fueron

Los sistemas de impuestos federales, estatales y locales se han señalado

La obligación sustancial consiste en la obligación de tributar, de pagar un

Estas obligaciones formales tienen como objetivo permitir y facilitar el

Se puede concluir que la obligación sustancial es el deber de hacer algo,

Según la corte constitucional, cuando se habla del derecho sustancial o

De donde se puede concluir que el derecho sustancial es el que crea la

1.2.1 OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL

El artículo 338 de la Constitución Política establece:

«En tiempo de paz, solamente el congreso, las asambleas

 Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya

 Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligación tributaria. El Estado

 Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria.

 Sujeto Pasivo Económico: Es la persona que adquiere bienes y/o

 Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del

No obstante lo anterior, y como situación especial, se presenta el evento

 Base Gravable: Es la magnitud o la medición del hecho gravado, a la

 Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable

1.2.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO

Modalidad de trabajo: Investigación

Actividad previa: Lectura de Leyes sobre el Derecho Tributario Internacional.

Realizar un cuadro comparativo sobre la clasificación de los tributos a nivel nacional e

La Proporcionalidad: Consagra que, a mayor capacidad de pago, mayor impuesto, pero

Progresividad: Se relaciona íntimamente con el principio de la equidad vertical y con la capacidad

Teóricamente no se debería desconfiar de los datos consignados en las declaraciones tributarias,

1.3.2 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Modalidad de trabajo: Taller

Actividad previa: Conocimiento de conceptos básicos sobre impuestos.

Generalmente se consideran fuentes del derecho la ley, la

1.4 TEMA 3 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO, COMO LA