Libro de Costos

Control de Costos
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
Autor .................................................................................................................. II
Capítulo I............................................................................................................ 1
Introducción a los Términos y Propósitos del Costo ............................................. 1
Objetivos Específicos del Capítulo ............................................................................ 1
Capítulo II .......................................................................................................... 9
Análisis Costos, Volumen y Utilidad .................................................................... 9
Objetivos Específicos del Capítulo ............................................................................ 9
Capítulo III ....................................................................................................... 22
ABC – Costeo Basado en Actividades................................................................. 22
Objetivos Específicos del Capítulo .......................................................................... 22
Capítulo IV ....................................................................................................... 31
Presupuesto Maestro ......................................................................................... 31
Capítulo V ........................................................................................................ 44
Presupuestos Flexibles ....................................................................................... 44
Capítulo VI ....................................................................................................... 54
Comportamiento de los Costos .......................................................................... 54
Capítulo VII ...................................................................................................... 59
Fijación de Precios ............................................................................................ 59
Capítulo VIII .................................................................................................... 73
Tablero de Mando ............................................................................................. 73
I Ing. Jaime Ortega Pereira MCA

08-6-014-744 - jaimerop@hotmail.com
Control de Costos
CONTROL DE COSTOS
Autor
E l desarrollo de la contabilidad puede resultar inválido si no

cumple con el propósito final de proporcionar información útil,
confiable y oportuna que permita tomar decisiones a los directores
o gerentes de una compañía. En este sentido si la contabilidad no es
utilizada para tomar decisiones, ésta sólo se convierte en el registro
sistemático de una serie de transacciones que la empresa realiza.
Sin embargo, es de esperar que si la contabilidad provee
información con las características antes descritas, ésta no
solamente puede ser considerada como una fuente de registros sino
para la toma de decisiones.
La contabilidad actualmente tiene gran importancia tanto a nivel nacional como mundial. A
nivel nacional, porque al estar la economía ecuatoriana dolarizada, los estados financieros
reflejan más fielmente la estructura de las empresas, pues las distorsiones exógenas a ellas como
la inflación y devaluación son hechos que han sido mitigados. Sin embargo, la responsabilidad
de los contadores y auditores radica en la contabilización y registro fiel de las actividades de la
empresa. A nivel internacional, los últimos hechos de fraudes contables de empresas como
ENRON, WORLDCORP, ARTHUR ANDERSON y otras han hecho que se considere la
importancia del trabajo del contador como generador de confianza, requisito fundamental del
desarrollo empresarial en cualquier parte del mundo.
En EEUU, estos escándalos contables tuvieron un efecto económico mayor inclusive al

ocasionado por la caída de las torres gemelas. Tal fueron las repercusiones de estos escándalos
que el Presidente de EEUU ha enviado al Congreso un paquete de reformas legales en las cuales
se sanciona con penas de prisión a los contadores, auditores y gerentes de las empresas que
falseen los balances, pues están “atentando contra la fe pública”, que en último término ha sido
la base del desarrollo económico de esa nación, ya que cerca del 75% de su población tiene
invertido sus recursos en la bolsa de valores a través de fondos de pensiones.
La necesidad de “confiar” en que la información presentada en los balances es el reflejo fiel del
desempeño de una empresa, es fundamental al momento de tomar decisiones de inversión,
financiamiento y operación. Entonces el contador debe ser ético en el desempeño de sus
funciones, pues de esto depende no solo su prestigio profesional sino el bienestar de la sociedad.
El contar entonces con un buen sistema de contabilidad no solamente que es éticamente correcto
sino que es financiera y económicamente rentable para la empresa. En el caso específico de la
contabilidad de costos, esta contribuye al éxito de la empresa.
El papel del contador trasciende de un simple tenedor de libros para pasar actualmente a formar
parte integral de los equipos de toma de decisiones, pues los contadores tienen la capacidad de
conocer los diferentes costos para diferentes propósitos.
Atte.
Jaime Ortega Pereira
II Ing. Jaime Ortega Pereira MCA

CAP. I. Introducción a los Términos y Propósitos del Costo
Capítulo I
Introducción a los Términos y Propósitos del Costo
Objetivos Específicos del Capítulo
Definición del objeto del costo.

Distinguir entre costos directos y costos indirectos.
Clasificar en costos variables y los costos fijos.
Utilidad de los costos unitarios.
Categorías de inventarios.
Costos inventariables y los costos del período.
Costos primos y costos de conversión.
En el mundo de los negocios existe tanta información y a la vez tan poca que se vuelve
imperativo saber discriminar la valiosa de la irrelevante.
Una herramienta es la utilización y el usar datos de costos para ayudar a su empresa a

responder rápidamente a las condiciones cambiantes en los mercados, por ejemplo,
rediseñando los productos de acuerdo con los distintos gustos y preferencias de los
consumidores.
La adaptación de los sistemas de costos para satisfacer mejor las necesidades de la

administración es un aspecto de importancia fundamental para la supervivencia de las
organizaciones cuando se debe competir en mercados globales.
Esta unidad permitirá al alumno comprender y analizar los conceptos básicos de costos,
sus clasificaciones más relevantes y los diferentes métodos para determinar su
comportamiento; hasta la presentación de los estados financieros, que posteriormente
utilizará para análisis y toma de decisiones.
Los informes clásicos que genera la contabilidad de costos facilitan a que se cumpla con
la medición de la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto, se valoran los
inventarios y proporcionan reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.
En síntesis, se puede decir que la información cuantitativa sobre costos que debe
incluirse en cada informe varía según la situación de la empresa, así como sean los
objetivos específicos de la administración.
En general, el costo de cualquier acción o actitud depende del propósito o fin para
determinar el costo.
Costos y terminología de los costos.- Es el rubro que se sacrifica o se pierde para

lograr un objetivo específico. También se mide como el importe monetario que se debe
pagar para adquirir bienes y servicios.
1 Ing. Jaime Ortega Pereira MCA

Costo real.- Es el costo realmente incurrido en un período de tiempo diferente del costo
presupuestado o pronosticado. Es un costo determinado a posteriori.
Objeto del costo.- Cualquier cosa que se desee establecer en una medición por
separado. Estos pueden ser los que se establecen en la tabla.
Tabla 1 – 1
Tipos de Objetos del Costo
Objeto del Costo

Actividad
Cliente
Departamento
Producto
Proyecto
Servicio
Es necesaria la clasificación de los costos de acuerdo a patrones de comportamiento,

actividades y procesos con los cuales se relacionan productos a los que corresponden y
otras categorías, dependiendo del tipo de medición que se desea.
Se puede con esto evaluar sucursales, posibles aperturas de nuevos locales, procesos,
productos, en fin todo lo que se pueda cuantificar, identificando sobre todo
costos/beneficio, ya sea por segmentos de negocio, áreas geográficas, tipos de
productos, etc.
Según su experiencia habrá podido notar que hay dos etapas en los sistemas de costos,
las mismas que se explican a continuación.
Esquema 1 – 1
Acumulación y Asignación de Costos

Acumulación.- Es la recopilación de información de los costos en alguna forma

organizada, mediante un sistema de contabilidad.
Asignación.- Abarca primero Identificación y segundo el Prorrateo, como podemos

observar en el esquema 1-1.
En la materia de costos ustedes habrán aprendido las diversas formas de asignación de

los costos y lo que se busca es relacionarlos de una forma directa o indirecta, de ahí
surgen los términos de costos directos e indirectos.
Costos directos e indirectos.
Los Costos directos.- Se relacionan con el objeto del costo en particular. Son
directamente identificables con el producto, servicio, etc., (objeto del costo).
Los Costos indirectos.- Se relacionan con el objeto del costo en particular. No se

relacionan de una forma directa (prorrateó).
El objetivo primordial de la contabilidad de costos estriba en facilitar la información

precisa para el desarrollo de la actividad productiva. El modelo de costos que haya de
aplicarse en la empresa dependerá de sus características operativas, de sus posibilidades
y de sus limitaciones; pero siempre debe dirigirse al logro de un perfeccionamiento de la
información y control que permita optimizar la toma de decisiones a la gerencia.
Factores que afectan la clasificación de los costos directos e indirectos.
1. La importancia del costo del que se trata.- Mientras mayor sea el monto más
fácil e importante será identificarlo.
2. La tecnología disponible para recopilar la información.- Los sistemas

informáticos facilitan la clasificación de los costos de una forma directa.
3. Diseño de operaciones.- Facilita el asignar costos directos, ya que los procesos

operativos determinan los objetos del costo.
4. Convenios contractuales.- Contratos en los que se incurre en determinados

procesos.
Los costos caen dentro de una de las tres clasificaciones generales: producción,
marketing y administración.
1. Los costos de producción.- Incluyen los materiales directos, la mano de obra

directa y los costos indirectos de fabricación en que se haya incurrido para
elaborar un bien o un producto. Los costos de ingeniería y del diseño del
producto que ocurren antes de la manufactura también son costos de producción.
2. Los costos de marketing.- Resultan de la venta y entrega de productos e

incluyen los costos de promoción de ventas, atención a clientes, transporte,
almacenamiento y otros costos de distribución.

3. Los costos de administración.- Resultan de las actividades de dirección y de

control de la empresa, y de actividades de índole general como las funciones
referentes al personal, arriendos, consumo de servicios básicos, etc.
La clasificación de los costos dependerá del tipo de medición que se desea realizar, en
general los informes de costos indican, el costo de un producto, de un servicio, de un
proceso, de un proyecto especial, etc.
Los costos pueden ser clasificados de acuerdo al enfoque que se le dé.
Todas las clasificaciones existentes son importantes, pero sin duda alguna la más
relevante es la que clasifica los costos en función de su comportamiento, ya que ni las
funciones de planeación y control administrativo, ni la toma de decisiones pueden
realizarse con éxito si se desconoce el comportamiento de los costos; además ninguna
de las herramientas que integran la contabilidad de costos puede aplícarse en forma
correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento.
Los costos pueden clasificarse atendiendo a diversos criterios:
Esquema 1 – 2
Clasificación de los Costos
Según su comportamiento
Costos fijos.- Son aquellos que permanecen constantes dentro de un período

determinado (rango relevante Ver Gráfica 1-1) sin importar si cambia el volumen o
niveles de producción.
Sueldo, Arriendos, Depreciación, entre otros.
Costos variables.- Son los costos que cambian en relación directa al volumen de
producción y venta.
Materia Prima, Suministros, Comisiones, entre otros.

Los costos se definen como fijos o variables respecto de un objeto del costo específico y
de un tiempo determinado.
Según la unidad o volumen de producción.
Costos totales.- Son los obtenidos del conjunto de costos según el objeto del costo en
análisis, que asume la empresa de acuerdo al volumen de producción, se obtiene de la
suma de los costos fijos más los variables.
Costos unitarios.- Denominado también costo promedio, es el resultado de la división

del costo total para el volumen de unidades producidas.
Estados financieros, Costos inventariables y Costos del período.
Esquema 1 – 4
Diferencias y Similitudes del Costos y el Gasto
Hay que destacar que para la toma de decisiones los costos y los gastos son erogaciones
de dinero y no existe la diferencia que se plantea en la contabilidad.
Tipo de Inventarios.- Estos pueden ser de tres tipos como se puede observar en el
Esquema 1-3:
Materiales directos
Productos en proceso
Productos terminados
Costos de Fabricación.- Costo de materiales directos, mano de obra directa y costos

indirectos de fabricación. Estos costos son inventariables por consiguiente pasan a
formar parte del activo, y el activo visto de forma financiera es una inversión.
Costos Inventariables.- Son todos los costos de un producto que se consideran un

activo cuando se incurren en ellos y después se convierten en un costo de mercaderías
vendidas.

Costos del Período.- Son todos los costos en el estado de resultados menos el costo de
las mercaderías vendidas, y se registran en el período en que se efectuaron porque se
supone que no beneficiarán a períodos futuros.
Costos primos y costos de conversión.
Esquema 1 - 4
Determinación de los Costos
Costos primos.- Son todos los costos directos de fabricación (materia prima y mano de
obra directa). Se los denomina así por su orden en los procesos de producción o
fabricación.
Costos de conversión.- Son todos los costos de fabricación que no sean los costos de
materiales directos. Son los costos que se le debe agregar a la materia prima para que
ésta sea transformada en producto terminado.
Causante del Costo.- Es una afectación de modo casual, según el grado de actividad.
Es decir, existe una relación causa efecto.
Los costos fijos no tienen un causante del costo de corto plazo pero sí tienen de largo
plazo.
Rango Relevante.
Rango de tiempo en que los costos son fijos o permanecen fijos, recuerde que en
realidad todos los costos son variables, permanecen fijos en períodos cortos de tiempo,
por lo general un año presupuestal.

Gráfica 1 – 1
Rango Relevante
Como se puede apreciar en la gráfica si tomamos en cuenta que desde el momento cero
hasta el momento tres el costo fijo se incrementa desde 10,000 a 30,000 dólares,
podríamos concluir que los costos cambian (son variables) en el largo plazo y
únicamente se mantienen fijos en el corto plazo (Rango Relevante).
El rango relevante puede ser períodos de tiempo o niveles de utilización de

determinados bienes o insumos en donde el costo fijo permanece constante.
Este es un aspecto importante porque genera o produce lo que en finanzas denominamos

apalancamiento operativo gracias a la utilización de costos fijos.
En lo relacionado con el apalancamiento operativo se profundizará en el capítulo

siguiente.
Costos Totales y Costos Unitarios.
Se pueden presentar problemas a la hora de decidir utilizar los costos unitarios para
tomar decisiones. Se puede caer en subestimaciones o sobrestimaciones, al presentar
diferentes niveles de producción. Hagámonos a la idea de que la empresa en la Tabla 1-
2, opera en niveles de 1000 unidades producidas y que el gerente a base de la
información unitaria puede planificar los posibles resultados del próximo período. Si los
niveles de producción cambian se podría dar subestimaciones del costo total si la
producción es menos a 1000 unidades, ya que sus costos unitarios son mucho mayores.
Ver Tabla 1-2.

Tabla 1 – 2
Costos Totales y Costos Unitarios
Total Unitario
Unidades Costos Costos
Costo Costo
Producidas Costo Fijo Costo Fijo Totales Unitarios
Variable Variable
3000 30.000,00 10.000,00 10,00 3,33 40.000,00 13,33

2000 20.000,00 10.000,00 10,00 5,00 30.000,00 15,00
1000 10.000,00 10.000,00 10,00 10,00 20.000,00 20,00
500 5.000,00 10.000,00 10,00 20,00 15.000,00 30,00
200 2.000,00 10.000,00 10,00 50,00 12.000,00 60,00
Observen la Tabla 1-3, tenemos costos fijos y variables en términos de totales pero al
expresarlos en términos unitarios los costos variables se vuelven fijos mientras que los
costos fijos totales se vuelven variables.
Tabla 1 – 3
Costos Fijos y Costos Variables
Total Unitario
Unidades Costos Costos
Costo Costo
Producidas Costo Fijo Costo Fijo Totales Unitarios
Variable Variable
1 10,00 10.000,00 10,00 10.000,00 10.010,00 10.010,00

10 100,00 10.000,00 10,00 1.000,00 10.100,00 1.010,00
100 1.000,00 10.000,00 10,00 100,00 11.000,00 110,00
1000 10.000,00 10.000,00 10,00 10,00 20.000,00 20,00
10000 100.000,00 10.000,00 10,00 1,00 110.000,00 11,00
Esa es la explicación, cuando disminuye la producción como en el ejemplo anterior los

costos fijos totales se dividen para menos unidades, por consiguiente los costos unitarios
se incrementan. Adicionalmente en el Tabla 1-3, podemos observar que los costos
unitarios totales mientras más se produce se genera una disminución de los costos,
mientras todas las condiciones se mantengan iguales.

CAP. II. Análisis Costos, Volumen y Utilidad
Capítulo II
Análisis Costos, Volumen y Utilidad
Conocer las puntualizaciones básicas del modelo costo-volumen-utilidad CVU.

Aprender características esenciales del análisis de CVU.
Aprender el cálculo del punto de equilibrio.
Producción meta para lograr la utilidad de operación.
Métodos gráficos.
Métodos de la ecuación.
Métodos de la contribución marginal.
Consideraciones del impuesto sobre la renta al análisis de CVU.
Uso de análisis de CVU en la toma de decisiones y el análisis de sensibilidad.
Uso del análisis de CVU para planear los costos.
Punto de equilibrio en compañía con múltiples productos.
Distinguir entre la contribución marginal y el margen bruto.
El análisis Costo Volumen Utilidad CVU, es útil en las decisiones de planeación

estratégica, así como en las decisiones sobre características y fijación de precios del
producto.
El CVU ayuda a la administración a determinar las acciones que se deben tomar con la
finalidad de lograr cierto objetivo.
Las utilidades deberán ser suficientes para remunerar el capital invertido en la empresa
(hay que evaluar siempre en todo negocio un principio financiero importante,
como el costo/beneficio).
El análisis CVU se puede analizar no sólo en términos de utilidad operativa sino

también en términos de utilidad neta, tomando en cuenta los impuestos, la incidencia de
los costos fijos como forma de apalancamiento y los costos variables.
El análisis costo-volumen-utilidad se basa en varias suposiciones:
Los cambios en el nivel de ingresos y los costos sólo se producen debido a

variaciones en la cantidad de unidades producidas y vendidas.
Los costos totales se dividen en costos fijos y variables, en relación con el grado
de producción.
Relación lineal de los costos totales en un rango relevante.
El precio de venta unitario, costos variables unitarios y costos fijos son
conocidos y constantes.
Puede abarcar un producto o mezcla de productos y ventas, permanecerá
constante al variar la cantidad de unidades totales vendidas.
No se toma en cuenta el valor del dinero en el tiempo.

Elementos esenciales del análisis de costo-volumen-utilidad.
La contribución marginal.- Es un resumen eficaz de las razones por las que la utilidad
de operación cambia según lo hace la cantidad de unidades vendidas, ésta a su vez
representa el importe de los ingresos menos los costos variables que contribuyen a la
recuperación de los costos fijos.
Precio de venta.- Este debe ser expresado en términos de unidad de producto.
Utilidad Meta.- Utilidad que puede ser tanto operacional como utilidad neta después
del pago de impuestos.
Es la utilidad que la administración se plantea como un fin para la organización y ésta

puede ser operacional o neta después del pago de los impuestos y participación a
trabajadores para el Ecuador.
Costos fijos.- Son aquellos que permanecen constantes dentro de un período

determinado (rango relevante Ver Gráfica 1-1) sin importar si cambia el volumen o
niveles de producción.
Sueldo, Arriendos, Depreciación.
Costos variables.- Son los costos que cambian en relación directa al volumen de
producción y venta.
Materia Prima, Suministros, Comisiones.
El punto de equilibrio como herramienta en la toma de decisiones.
La planeación de la utilidad requiere que la gerencia tome decisiones operacionales que

involucren:
La introducción de nuevos productos

El volumen de producción
La fijación de precios a los productos
La selección de procesos alternativos de producción
Para aumentar la probabilidad de tomar la mejor decisión, la gerencia debe entender la

relación entre los costos, los ingresos y las utilidades. El análisis de punto de equilibrio
(Umbral de las Utilidades) y el análisis de costo-volumen-utilidad tienen en cuenta esta
interrelación y están en capacidad de dar pautas útiles a la gerencia, para la toma de
decisiones.
El punto de equilibrio en el modelo, será aquel en que los ingresos totales cubran los
costos totales, dependiendo de un nivel de producción y venta.
Ingresos Totales = Costos Totales

Cantidad * Precio = Costos fijos totales + (Cantidad * costos variables)

El punto equilibrio más que nada evita pérdidas en operación e indica qué grado de
ventas se tiene que conseguir para evitar pérdidas.
Sirve también:
Gastos en publicidad
Aumentos o disminuciones en la línea de producción
Aceptación de pedidos especiales
Apertura de nuevos mercados
Introducción de mejoras al producto
Selección de canales de distribución
Ventajas del punto de equilibrio en las actividades empresariales.
Proporciona pautas a la gerencia para la toma de decisiones.

Es la base para la introducción de nuevos productos.
Ayuda a la selección de mejores procesos de producción.
Sirve para el análisis del modelo de costo-volumen-utilidad.
Es una herramienta para la determinación de precios.
Indica el nivel de ventas mínimo requerido para cubrir todos los costos.
Métodos de Cálculo para el punto de equilibrio.
Método de la Ecuación
Método de Contribución Marginal
Método Gráfico
Fórmula del Punto de Equilibrio por el Método de la Ecuación.
Recuerde que el ingresos es igual a cantidad Q por el precio unitario PVu, y los costos
variables totales también tienen dos componentes como son los costos variables por
unidad CVu y la cantidad Q.
Ingresos – Costos Variables Totales – Costos fijos Totales = Utilidad Operacional
Si descomponemos la ecuación anterior tendremos:
(PVu * Q) – (CVu * Q) – CFT = UO
Fórmulas del Punto de Equilibrio por el Método de la Contribución Marginal.
El punto de equilibrio se calcula a través de la aplicación de las siguientes fórmulas:
Costos Fijos Totales

PE Q = ---------------------------------------------------------------------------
Precio de Venta Unitario – Costo Variable Unitario

Costos fijos totales

PE $ = -------------------------------------
1 - Costo Variable
Ventas

PE $ = ---------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------
Precio de Venta Unitario
Considerando el margen de contribución, el punto de equilibrio se calcula así:
Mcu = Precio de venta unitario – Costo variable unitario

PE Q = ----------------------------------------------------------------
Margen de contribución unitario (MCU)

PE $ = ----------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------
Costos Variable
Mc% = 1 - ------------------------------
Ventas

PE $ = ----------------------------------------------------------------
Margen de contribución porcentual (MC%)
El punto de equilibrio puede derivarse matemáticamente de la siguiente forma:
IT = CT
P(Q) = CV(Q) + CF
P(Q) – CV(Q) = CF
Q (P – CV) = CF
C F
Q = ---------------------
P - CVu

IT = Ingreso total
CT = Costo total
PVu = Precio de venta unitario
CVu = Costo variable unitario
CF = Costo fijo total
Q = Cantidad de unidades a producirse y venderse
Fórmulas del Punto de Equilibrio por el Método Gráfico.
Se establece para diferentes niveles de producción en 40.000 dólares de costos fijos,

mientras que los costos unitarios representan 25 dólares por cada unidad producida y
vendida, a un precio de 45 dólares por unidad.
Gráfica 2 – 1
Punto de Equilibrio
Punto de Equilibrio
225.000,00
Unidades Monetarias
180.000,00
135.000,00
90.000,00
45.000,00
0,00
0 1.000 2.000 3.000 4.000
Unidades a producirse
C.V.T. Ingreso C.F.T. C.T.
Apalancamiento Operativo.
El apalancamiento operativo es la utilización de costos fijos para poder potencializar las

utilidades operacionales, está íntimamente ligado al análisis del punto de equilibrio.
Como podemos observar en la tabla 2-1, hay tres diferentes empresas que tienen una
misma utilidad de 250 dólares, pero se diferencian en los tipos de estructura de costos.
La empresa A mantiene únicamente los costos variables, la empresa C sólo costos fijos
y la empresa B una combinación.
Podríamos decir que éstas son posibilidades que tiene una misma empresa en cuanto al
comportamiento de los costos como lo vamos a presentar más adelante.
Al generarse un incremento de la producción y venta en un 100% y manteniendo los

demás igual, se puede notar que hay un incremento de las utilidades operacionales
(pontencializar las utilidades) sustancialmente mejor especialmente en la empresa C, ya
que su estructura del costo es en un 100% utilización de costos fijos.

Tabla 2 – 1
Apalancamiento Operativo
EMPRESA
A B C
Cantidad Producida y Vendida Q 100 100 100

Precio Unitario 10,00 10,00 10,00
Ingresos 1.000,00 1.000,00 1.000,00

Costos
Fijos 0,00 250,00 750,00
Variables 750,00 500,00 0,00
Utilidad Operacional 250,00 250,00 250,00
Grado de Apalancamiento Operativo 1,00 2,00 4,00
Incremento de la Producción y Venta en un 100%

Ingresos 2.000,00 2.000,00 2.000,00

Costos
Fijos 0,00 250,00 750,00
Variables 1.500,00 1.000,00 0,00
Utilidad Operacional 500,00 750,00 1.250,00
Reducción de la Producción y Venta en un 50%

Ingresos 500,00 500,00 500,00

Costos
Fijos 0,00 250,00 750,00
Variables 375,00 250,00 0,00
Utilidad Operacional 125,00 0,00 -250,00
Observe adicionalmente que la conclusión anterior tiene sus riesgos, ya que si las
condiciones cambian los resultados positivos anteriormente expresados pueden generar
problemas cuando la producción y venta disminuyen en un 50% generan una pérdida
del 200% (potencializar las pérdidas) de las utilidades del ejercicio base.
El intercambio entre riesgo y rendimiento entre diversas estructuras de costos se

resumen de forma útil por medio del apalancamiento operativo.
Recuerde una regla básica en finanzas es:
A mayor Riesgo = Mayor Rendimiento

El apalancamiento operativo describe los efectos de los costos fijos en los cambios en la
utilidad de operación.
Grado de apalancamiento operativo = MC / UO
Donde:
MC: Margen de Contribución

UO: Utilidad Operacional
En la tabla 2-1, están los resultados del apalancamiento operativo del presente ejercicio
en el caso de la empresa B, su grado de apalancamiento es de 2 veces o el 200%, esto
significaría que un cambio porcentual en las ventas y en la contribución marginal dará
como resultado 2.00 veces ese cambio en el % de la utilidad operacional.
Revisemos nuevamente el ejemplo: la empresa B, al generarse un crecimiento de las

ventas en un 100% pasa de 100 unidades a 200 unidades 100% ((200-100)/100),
mientas que sus utilidad operacional pasó de 250 dólares a 750 dólares en el mismo
período 200% ((750-250)/250).
Grado apalancamiento operativo = 500 / 250 = 2.00
Planeación de utilidades y relación Costo-Volumen-Utilidad.
Parte del análisis CVU es el determinar el punto de equilibrio, pero no toda

organización planifica comprar pan para vender pan, al modelo de Punto de Equilibrio
se lo amplia para poder determinar algunos niveles de utilidad.
Este modelo ayuda a la administración para determinar las acciones que se deben tomar
con la finalidad de lograr cierto objetivo, llamado utilidades, las que deberían ser
suficientes para remunerar al capital invertido en la empresa buscando siempre una
rentabilidad adecuada.
Se puede calcular
¿Cuánto hay que vender?

¿A qué costos y a qué precio? Para lograr determinadas utilidades.
Adicionalmente a las variables descritas anteriormente como son:
IT = Ingreso total
CT = Costo total
PVu = Precio de venta unitario
CVu = Costo variable unitario
CF = Costo fijo total
Q = Cantidad de unidades a producirse y venderse

Se debe agregar para este análisis
UM = Utilidad Meta
MV = Mix de Ventas
IP = Impuesto a la renta y participación a trabajadores.
La utilidad meta no necesariamente es la utilidad neta, hay que establecer la diferencia

entre utilidad operacional y utilidad neta para poder determinar la utilidad meta
operacional o la utilidad meta neta.
Fórmulas Costo-Volumen-Utilidad.
Fórmulas para la Utilidad Meta Operacional.
Costos Fijos Totales + Utilidad Meta Operacional

UV Q = ---------------------------------------------------------------------------

UV Q = ---------------------------------------------------------------------------

UV $ = ----------------------------------------------------------------------------
1 - Costo Variable
Ventas

UV $ = ---------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------

UV $ = ---------------------------------------------------------------------------

UV $ = ---------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------

Fórmulas para la Utilidad Meta Neta.
Costos Fijos Totales + Utilidad Meta Neta

(1 – Impuestos)
UV Q = ---------------------------------------------------------------------------

(1 – Impuestos)
UV Q = ---------------------------------------------------------------------------

(1 – Impuestos)
UV $ = ----------------------------------------------------------------------------
1 - Costo Variable
Ventas

(1 – Impuestos)
UV $ = ---------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------

(1 – Impuestos)
UV $ = ---------------------------------------------------------------------------

(1 – Impuestos)
UV $ = ---------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------

Fórmulas para la Utilidad Meta como porcentaje de las Ventas Neta.

UV Q = ---------------------------------------------------------------------------
Margen de contribución unitario (MCU) - % (PVu)
Fórmulas para la Utilidad Meta como porcentaje del Capital Invertido.
Costos Fijos Totales + Porcentaje requerido * Inversión

(1 – Impuestos)
UV Q = ---------------------------------------------------------------------------------------
Formulas para la Utilidad Meta como porcentaje del Capital Invertido más
intereses por deuda.
Costos Fijos Totales + Intereses + (Porcentaje requerido * Inversión)

(1 – Impuestos)
UV Q = -------------------------------------------------------------------------------------------
Punto de Equilibrio y Costo-Volumen-Utilidad para varios productos.
Existen dos métodos sencillos para encontrar la cantidad de producto a producirse y

venderse para determinar el punto de equilibrio o el CVU para varios productos, estos
métodos son:
Promedio Simple
Promedio Ponderado
Muchos productos con precio de venta y costos variables diferentes y proporción

de ventas iguales.
TABLA 2 - 2
EMPRESA ALQUIMIA S.A.
Producto A B C D Total
Precio de Venta Unitario 300,00 200,00 100,00 400,00 1.000,00
Costo Variable Unitario 190,00 130,00 80,00 320,00 720,00
Margen de Contribución 110,00 70,00 20,00 80,00 280,00

Como podemos observar en la Tabla 2-2, la empresa presenta cuatro tipos diferentes de
productos y se asume que todos se venden por igual. Lo que se hace es sumar todos los
precios y luego se los divide para el número de productos existentes dando como
resultado un promedio simple, el mismo que luego servirá para aplicar en la fórmula y
poder determinar las unidades a vender.
TABLA 2 - 3
Método del Promedio Simple
Método de Promedio Simple

Total No. Productos Promedio
Precio de Venta Unitario 1.000,00 4 250,00
Costo Variable Unitario 720,00 4 180,00
Margen de Contribución 280,00 4 70,00
La empresa tiene actualmente costos fijos que ascienden a los 7.000 dólares.
7.000
PE Q = ---------------------- = 100 Unidades
70
7.000
PE $ = ----------------------------- = 25.000 Dólares
70
---------------------
250
Mismos productos pero con precios de venta diferentes, costos variables iguales y
proporciones de ventas diferentes.
TABLA 2- 4
EMPRESA METALQUIMIA S.A.
Producto Empresa Distribuidores

Precio de Venta Unitario 300,00 200,00
Costo Variable Unitario 190,00 130,00
Margen de Contribución 110,00 70,00
Mix de Ventas 0,20 0,80
En la Tabla 2-4, se presenta alternativas de venta de un mismo producto y las

diferencias cuando se agrega al análisis datos más reales de proporciones de ventas.

TABLA 2 - 5
Método del Promedio Ponderado
Método de Promedio Ponderado

Ponderación Ponderación Promedio
Precio de Venta Unitario 60,00 160,00 220,00
Costo Variable Unitario 38,00 104,00 142,00
Margen de Contribución 22,00 56,00 78,00
7.000
PE Q = ---------------------- = 90 Unidades
78
Para saber cuál es la venta en tiendas de la empresa, hay que aplicar el porcentaje al
punto de equilibrio. 18 unidades (90*0.20).
7.000
PE $ = ----------------------------- = 19.744 Dólares
78
---------------------
220
Margen de Contribución y Margen Bruto.
La determinación del margen bruto depende de la estructura que dicta la normativa

contable en referencia a lo que son costos y gastos y su respectiva acumulación, en
cambio en el análisis de la contribución marginal los costos y gastos son los mismos, la
diferencia, radica en la clasificación de costos fijos y costos variables.
En las siguientes tablas podemos notar dos ejemplos claros de margen de contribución
en diferentes tipos de industrias.
TABLA 2 - 6
Estado de Resultados Empresa Comercial
Margen de
Margen Bruto
Contribución
Ingresos (Q*P) 200 Ingresos (Q*P) 200
Costos de las mercaderias Vendidas 120 Costos Variables Mercaderias Vendidas 120
Costos Variables de Operación 43
Margen Bruto 80 Margen de Contribución 37
Gastos Operacionales 62 Costos Fijos de Operación 19
Utilidad Operacional 18 Utilidad Operacional 18
En la Tabla 2-6, se observa que la empresa comercial sólo tiene componentes variables
en el costo de las mercaderías vendidas, ya que básicamente compra un bien para ser
vendido.

TABLA 2 - 7
Estado de Resultados Empresa Industrial
Margen de
Margen Bruto
Contribución
Ingresos (Q*P) 1000 Ingresos (Q*P) 1000
Costos de Venta 410 Costos Variables Fabricación 250
Costos Variables de Operación 270
Margen Bruto 590 Margen de Contribución 480
Gastos Operacionales 408 Costos Fijos de Fabricación 160
Costos Fijos de Operación 138
Utilidad Operacional 182 Utilidad Operacional 182
En los costos de fabricación de una compañía industrial, se manifiesta en sus

componentes tanto costos fijos como variables, los mismos que son separados en la
Tabla 2-7, para determinar el margen de contribución.

CAP. III. ABC – Costeo Basado en Actividades
Capítulo III
ABC – Costeo Basado en Actividades
Identificar el sub - costeo y el sobre - costeo de productos.

Formas de perfeccionar un sistema de costeo.
Distinguir entre el enfoque tradicional y el de costeo basado en actividades
ABC.
Describir una jerarquía del costo de cuatro partes.
Costo Basado en Actividades para productos o servicios ABC.
Administración Basada en Actividades ABA.
Comparación de los diferentes sistemas de costeo.
Evaluación de costo beneficio.
Los costos ABC es un sistema diseñado para reducir al máximo los costos indirectos y
convertirlos en costos directos para cada producto o servicio ofertado y a los costos
indirectos de fabricación asignarles una actividad y su correspondiente causante del
costo.
Promedios amplios mediante el enfoque del costeo global
Es el uso de una sola tasa de costos indirectos para prorratear los costos entre los
productos, con frecuencia no proporciona información de costos confiable, se asigna
uniformemente los costos a los objetos del costo cuando en realidad se emplean de
modo no uniforme.
Subcosteo del Producto
Consumo real relativamente alto de recursos, pero se informa un consumo relativamente

bajo.
Sobrecosteo del Producto
Consumo real relativamente bajo de recursos, pero se informa un consumo

relativamente alto.
Éste ocasiona decisiones erróneas en la gerencia.
Subsidios al Costo de Producción
Los subsidios significan que por lo menos un producto está subcosteado o

sobrecosteado y esto da como resultado que por lo menos otro producto esté
sobrecosteado o subcosteado en una empresa.

Este ejemplo que presenta Horngren, (2002, p.136), es muy práctico en cuanto a
entender el sobrecosteo y subcosteo. Aquí se presentan a un grupo de amigos que
disfrutan de un agradable almuerzo y dadas las individualidades de cada uno proceden a
pedir los alimentos que más les gusta. Emma, joven mujer que gusta mucho de cuidar su
figura solicita al mesero un plato principal de tan solo 11 dólares y una bebida de dieta y
por supuesto no pide postre. Jaime en cambio, un hombre con un poco más de apetito
solicita lo más caro y delicioso del menú sin prescindir por supuesto de su postre de
chocolate. Asimismo lo hace posteriormente Jessica y Mateo.
TABLA 3 - 1
EJEMPLO HORNGREN
Plato Principal Postre Bebidas Total

Emma 11,00 0,00 4,00 15,00
Jaime 20,00 8,00 14,00 42,00
Jessica 15,00 4,00 8,00 27,00
Mateo 14,00 4,00 6,00 24,00
Total 60,00 16,00 32,00 108,00
Promedio 15,00 4,00 8,00 27,00
Fuente: Horngren
Fíjese en un detalle: cada uno de ellos solicitó lo que necesitaba, después de disfrutar la
comida, lo típico que suele suceder en estos casos es que se pida la cuenta y los 108
dólares los dividamos para 4 personas y nos toca, me incluyo porque yo soy Jaime, nos
toca pagar 27 dólares (108 / 4).
Asimilemos el caso del restaurante a los Costos ABC, muchos dirán ¿A donde quiere
llegar? ¿De qué habla? ¡No entiendo!
Asumamos que los personajes son productos y los alimentos son actividades, y cada
uno de los consumos son requerimientos de esas actividades. Regresemos al caso de la
hermosa Emma (Producto Emma), no realiza la actividad de postre (requerimiento de
esa actividad), sin embargo, al dividir los 108 / 4 = 27 estoy cargando parte de los
costos de la actividad de postres a Emma, podríamos decir que Emma está
Sobrecosteada.
Vean mi caso: Jaime es un producto que tiene todas las actividades detectadas y sin
embargo está Subcosteado.
Esto sucede, en las empresas hay costos que por facilidad, etc., o cualquier otra cualidad
se asigna a un determinado producto, los costos de otros.
Tomemos en cuenta que el producto Emma está subsidiando el 50% del postre que
consumó el producto Jaime.
Como podemos apreciar la mala asignación de los costos genera distorsiones en la

información que manejamos.

El principal problema que corrige los costos ABC, son los costos indirectos y los
convierte en directos detectando actividades importantes en cada uno de los procesos.
Perfeccionamiento de un sistema de costeo
1.- Identificación Costo Directo

2.- Agrupamiento Costos Indirectos (Causa – Efecto)
3.- Base de Asignación (Causa – Efecto)
Sistemas de Costeo Basado en Actividades
Se perfecciona cuando se concentran en actividades individuales como objeto del costo

fundamentales. (Horngren, 2002, p.140).
Una actividad es un acontecimiento, tarea o unidad de trabajo con un propósito

específico. (Horngren, 2002, p.140).
Se concentra en actividades individuales como objetos del costo, sobre la base de

actividades realizadas para producir cada producto o servicio.
Ejemplos de actividades:
Diseñar productos
Preparar y operar maquinaria
Distribuir productos
Perfeccionamiento.- Describir al Sistema - 3 Características
1.- Agrupamiento más pequeños relacionados con actividades.

2.- Medición de las actividades - Sirve como base asignación de costos.
3.- Identificación directa con los productos.
Jerarquía del Costo
1. Costos de Nivel Unitario de Producción.- Actividad de cada unidad individual

de un producto o servicio.
2. Costo de Nivel de Lote.- Grupo o Unidades del producto o servicio.
3. Costo de Soporte al Producto.- Actividad de soporte al producto o servicio.
4. Costo Soporte de Instalaciones.- Apoyo a la organización en su conjunto.
Características fundamentales de los Costos ABC.
1. Estos sistemas identifican todos los costos de los productos, ya sean variables o
fijos en el corto plazo. Ya que los costos ABC centran su atención en decisiones
de más largo plazo.
2. Es crítico reconocer la jerarquía del costo al prorratear.

En resumen podemos decir que el costeo basado en actividades es una metodología

que evalúa el costo y el rendimiento de las actividades, los recursos y los objetos de
costo; los recursos se asignan a las actividades y éstas se asignan a los objetos de costo,
con base en su uso.
Actividad.- Es todo trabajo realizado en una organización.
Recurso.- Es el elemento económico que se aplica o se utiliza en la realización de

actividades.
Generador de recursos.- Es la medida de la cantidad de recursos consumida por una

actividad.
Administración Basada en Actividades ABA
Describe decisiones administrativas que usan información del costo basado en

actividades para satisfacer a los clientes y mejorar la rentabilidad.
Decisiones de fijación de precios

Mezcla de productos
Decisiones de reducción de costos
Mejoría en procesos
Decisiones de diseño de productos
Decisiones de fijación de precios y mezcla de productos.- Da a la administración

conocimiento de las estructuras de costos para fabricar y vender diversos productos.
Decisiones de reducción de costos y mejoría en procesos.- Ayuda a concentrarse en

reducción de costos. Los gerentes establecen metas de reducción de costos en términos
de disminuir el costo unitario de la base de asignación de costos en diferentes áreas de
actividades.
Al analizar el costo de las actividades importantes (agrupamiento de costos por

actividades) y de los factores que ocasionan que se incurra en estos costos (causantes
del costo y base de asignación del costo) se revelan muchas oportunidades para mejorar
la eficiencia.
La administración puede evaluar si es posible reducir o eliminar actividades en

particular, al mejorar los procesos. Cada base de asignación de costos indirectos en el
sistema ABC es una variable no financiera.
Cantidad de horas de tiempo de preparación

Pies cúbicos embarcados
Decisiones de diseño de productos.- Se puede evaluar cómo afectan los diseños de

productos y procesos a las actividades y los costos.

Analizaremos en esta parte un ejemplo que proporciona Horngren en su libro

respecto de un fabricante de micas. Para lo cual establece la diferencia entre dos
sistema de costeo.
EXISTENTE - PROPUESTA
Costo por Órdenes de Trabajo Costo Basado en Actividades ABC
1.- Identificación - Objetos del Costo 1.- Identificación - Objetos del Costo
2.- Costos Directos 2.- Costos Directos
3.- Base de Asignación 3.- Base de Asignación
4.- Costos Indirectos 4.- Costos Indirectos
5.- Tasa Unitaria 5.- Tasa Unitaria
6.- Cálculo por Producto CIF (Prorrateo) 6.- Cálculo por Producto CIF (Prorrateo)
7.- Costo Total 7.- Costo Total
Fuente: Horngren
Cuadro comparativo entre el ABC y Órdenes de Trabajo.
EXISTENTE PROPUESTA
Costo por Órdenes de Trabajo Costo Basado en Actividades ABC
1.- Identificación - Objetos del Costo 1.- Identificación - Objetos del Costo
Sencilla Compleja Sencilla Compleja
60.000 15.000 60.000 15.000
S3 CL5 S3 CL5
Meta: Costos totales y costos unitarios de fabricación y Meta: Costos totales de fabricación primero y costos unitarios
distribución después
2.- Costos Directos 2.- Costos Directos
Mano de Obra Directa Costos totales Mano de Obra Directa. Costos totales
Materia Prima Directa Costos unitarios Materia Prima Directa. Costos unitarios
Costos de Limpieza y mantenimiento A nivel de lote.
Se divide los costos totales para el número de unidades. Ver Anexo D. Los costos de limpieza y mantenimiento tienen
Ver anexo A. causa efecto con relación al lote.
3.- Base de Asignación 3.- Base de Asignación
Prorrateo CIF - Horas mano de obra directa Prorrateo CIF - 6 Actividades:

HMOD = 39.750 Horas
1. Diseño
2. Preparación de maquinaria de moldeado
3. Operaciones de fabricación
4. Preparación de embarques
5. Distribución
6. Administración
Ver Anexo G
4.- Costos Indirectos 4.- Costos Indirectos
Sueldos supervisores, ingenieros, personal de apoyo en la A las actividades Relación Causa – Efecto
fábrica y personal de mantenimiento. Ver Anexo G
CIF = 2.385.000 dólares
5.- Tasa Unitaria 5.- Tasa Unitaria
Asignación Asignación
Tasa Costo Unidades = Costos Total Real (CIF 4) De acuerdo a la base de asignación 6 actividades
.Indirecto Real Horas de Mano de Obra Directa (3) Ver Anexo H

TCI = 2.385.000 / 39.750 = 60 HMOD
6.- Cálculo por Producto CIF (Prorrateo) 6.- Cálculo por Producto CIF (Prorrateo)
Horas de mano de obra por producto * costo por hora de mano Actividades
de obra. Ver Anexo H
S3 = 30.000 Horas * 60 = 1.800.000 dólares
CL5 = 9.750 Horas * 60 = 585.000 dólares
7.- Costo Total 7.- Costo Total
Por producto Costos Directos Por producto Costos Directos

Costos Indirectos Costos Indirectos
Ver anexo B. Ver Anexo H
Fuente: Horngren
El fabricante de micas presenta dos tipo la S3 y CL5, las micas sencillas y la compleja
respectivamente, los objetos del costos están identificados. Recuerde que es cualquier
cosa que se quiera establecer una medición por separado.
El segundo punto se establecen los costos directos, en el primer sistema los únicos
costos directos son los materiales directos y la mano de obra, en el Anexo A, se presenta
los cálculos para determinar los costos unitarios de los componentes que conforman los
costos directos en el primer sistema.
Simplemente divide el importe para el número de unidades.
Anexo A
S3 60.000 Und CL5 15.000 Und
Total Unitario Total Unitario Total
Materiales directos 1.125.000,00 18,75 675.000,00 45,00 1.800.000,00
Mano de Obra 600.000,00 10,00 195.000,00 13,00 795.000,00
Total costos directos 1.725.000,00 28,75 870.000,00 58,00 2.595.000,00
Fuente: Horngren
Preste atención especialmente en el numeral 2, 3 y 4. Aquí radican las diferencias

básicas de los dos sistemas.
En el anexo 3, se asume únicamente una base de asignación que en el ejemplo es la

mano de obra directa de fabricación (HMODF), para asignar los costos indirectos de
fabricación totales.
Mientras que en el sistema ABC, se establecen seis actividades y sus respectivas bases
de asignación.
Para poder determinar cuánto cuesta cada uno de los productos se debe agregar los
costos indirectos de fabricación, asumiendo las HMODF como la mejor base de
asignación.

Anexo B
S3 60.000 Und CL5 15.000 Und
Total costos directos 1.725.000,00 28,75 870.000,00 58,00 2.595.000,00
Total costos indirectos 1.800.000,00 30,00 585.000,00 39,00 2.385.000,00
Costo Total 3.525.000,00 58,75 1.455.000,00 97,00 4.980.000,00
Fuente: Horngren
Podemos observar en el Anexo B tomado del libro de Horngren, 2002. Pág. 138, que
fabricar una mica S3 tiene un costo de 58.75 dólares muy superior al precio de venta de
su competidor de 53 dólares. Este resultado podría hacer tomar una mala decisión a la
administración, ya que determinaría que son menos competitivos y poco eficientes.
Anexo C
S3 60.000 Und CL5 15.000 Und
Ingresos 3.780.000,00 63,00 2.055.000,00 137,00 5.835.000,00
Costos 3.525.000,00 58,75 1.455.000,00 97,00 4.980.000,00
Utilidad Operacional 255.000,00 4,25 600.000,00 40,00 855.000,00
Rentabilidad sobre Ventas 6,75% 29,20%
Fuente: Horngren
En el Anexo C, presenta los márgenes respecto de las ventas de cada uno de los
productos que venden, estos márgenes son los que actualmente maneja la empresa y
busca la forma de reducir los márgenes para poder competir.
Se busca las explicaciones por otro lado para mejorar y poder tomar la mejor
decisión. Recuerde el caso del restaurante.
Tomemos la actividad de preparación como ejemplo esta requiere corridas de prueba,

afinaciones y ajustes. Los costos de preparación son 300.000 dólares los cuales son un
prorrateo de ingenieros de procesos, supervisores y equipo de preparación. Pero la
preparación a su vez se da en niveles de lote, ya que las micas complejas requieren de
mayor preparación, por consiguiente los lotes son más pequeños.
Anexo D
Informe de Preparación Micas
S3 CL5 Total
Cantidad de Micas Producidas 60.000 Und 15.000 Und
Cantidad de Micas Producidas por Lote 240 Und 50 Und
Cantidad de Lotes 250 Lts 300 Lts
Tiempo de preparación por lote (Horas) 2 Horas 5 Horas
Total Horas de Preparación 500 Horas 1.500 Horas 2.000 Horas
Fuente: Horngren

Los costos de preparación dependen de la cantidad de lotes y la complejidad de las

preparaciones y, por consiguiente, las horas de preparación causan los costos de
preparación.
Anexo E
Comparación entre los dos Modelos Micas
S3 CL5 Total
Costos Prorrateados HMOD 300.000 $ 39.750 Horas 7,54717 $
7,54717 * 30,000; 7,54717 * 9,750 226.415 $ 73.585 $ 300.000 $
Costos Prorrateados H Preparación 300.000 $ 2.000 Horas 150 $

150 * 500; 150 * 1,500 75.000 $ 225.000 $ 300.000 $
Fuente: Horngren
Base de Asignación.- Es fundamental en la definición de la cantidad de agrupamientos

de actividades en un sistema de ABC.
Como se puede observar en el Anexo G, se establecen seis actividades diferentes, la

jerarquía del costo y la base de asignación para cada una de las actividades. Diseño es
una actividad, que está literalmente ligada al diseño del producto, del proceso de diseño
y de la elaboración de prototipos y se considera la complejidad del molde como
causante del costo apropiado.
Una de las funciones de los ABC, es determinar la mayor cantidad de agrupamientos en

costos directos en el Anexo F. Se puede ver que se agrega la limpieza y mantenimiento
del molde como actividad directa, ya que para las micas complejas hay que mantener el
molde limpio cada cierto número de unidades fabricadas.
Anexo F
S3 60.000 Und CL5 15.000 Und
Nivel Total Unitario Total Unitario Total
Materiales directos Unitario 1.125.000,00 18,75 675.000,00 45,00 1.800.000,00
Mano de Obra Unitario 600.000,00 10,00 195.000,00 13,00 795.000,00
Limpieza y Mantenimiento Lote 120.000,00 2,00 150.000,00 10,00 270.000,00
Total costos directos 1.845.000,00 30,75 1.020.000,00 68,00 2.865.000,00
Fuente: Horngren
Disponibilidad de la información y mediciones confiables.- En el diseño del molde se

mide la complejidad, ya que moldes más complejos requieren de tiempo de diseño.

Anexo G
Paso 4 Paso 3 Paso 5
Cantidad de
Tasa de
Categoría Jerárquica base de
Actividad Costo Total asignación del
del Costo asignación del
costo
costo
1 Diseño Soporte al producto 450.000,00 100 4.500,00

Pies cuadrados
2 Preparación de las máquinas de molde Nivel de Lote 300.000,00 2.000 150,00

Horas de
preparación
3 Operaciones de fabricación Nivel Unitario 637.500,00 12.750 50,00

Horas maquina de
moldeado
4 Preparación de embarques Nivel de Lote 81.000,00 200 405,00

Embarques
5 Distribución Nivel Unitario 391.500,00 67.500 5,80

Pies cúbicos
6 Administración Soporte a la instalación 255.000,00 39.750 6,42

Horas de MOD
Fabricación
Fuente: Horngren
En el Anexo H, se presentan las diferentes actividades que fueron detectadas y divididos

los Costos Indirectos, se presentan en forma de costo total por actividad y en unidades
para cada uno de los productos asignados de acuerdo a la base de asignación.
Anexo H
S3 60.000 Und CL5 15.000 Und
Costos Indirectos
Diseño 450.000 $
S3: 30 pies * 4,500 135.000 $ 2,25 $
CL5 70 pies * 4,500 315.000 $ 21,00 $
Preparación 300.000 $
S3: 500 horas * 150 75.000 $ 1,25 $
CL5 1500 horas * 150 225.000 $ 15,00 $
Operación de Fabricación 637.500 $

S3: 9000 horas maq * 50 450.000 $ 7,50 $
CL5 3750 horas maq * 50 187.500 $ 12,50 $
Preparación de Embarque 81.000 $

S3: 100 Embarque * 405 40.500 $ 0,68 $
CL5 100 Embarques *405 40.500 $ 2,70 $
Distribución 391.500 $
S3: 45000 pies cúbicos * 5,8 261.000 $ 4,35 $
CL5: 22500 pies cúbicos * 5,8 130.500 $ 8,70 $
Administración 255.000 $
S3: 30000 horas MOD * 6,4151 192.453 $ 3,21 $
CL5: 9750 horas MOD * 6,4151 62.547 $ 4,17 $
Total Costos Indirectos 1.153.953 $ 19,23 $ 961.047 $ 64,07 $ 2.115.000 $
Costo Total 2.998.953 $ 49,98 $ 1.981.047 $ 132,07 $ 4.980.000 $
Fuente: Horngren

CAP. IV. Presupuesto Maestro
Capítulo IV
Presupuesto Maestro
• Definir el presupuesto maestro.

• Principales beneficios para la organización.
• Describir las ventajas fundamentales de los presupuestos.
• Preparar el presupuesto operativo y sus anexos de respaldo.
• Describir los centros de responsabilidad y la contabilidad por áreas de
responsabilidad.
La presupuestación es una herramienta contable de uso amplio para planear y controlar

organizaciones, las cuales reflejan las perspectivas de los administradores hacia el
futuro, teniendo la posibilidad de prever y corregir posibles problemas antes de que se
presenten. (Pocos negocios planean fracasar, pero muchos de los que lo hacen fracasan
en planear). Horngren. El presupuesto maestro es un presupuesto integrado donde se
enlazan y coordinan las distintas áreas, se expresa en términos financieros con respecto
a las operaciones y recursos que forman parte de una organización en un período
determinado con el fin de lograr los objetivos.
Presupuesto y el Ciclo Presupuestal
El presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción que propone la

administración para un periodo futuro y se convierte en una ayuda para coordinar y
poner en práctica un plan.
Aspectos Financieros.- Tienen que ver con la utilidad, flujo de efectivo y posición
financiera futura (Balances Proforma, Estado de Resultados Proforma y Flujo de
Efectivo Proforma), (Decisiones financieras - obtención de fondos).
Aspectos No Financieros.- Respaldo de los AF que se relacionan con unidades

fabricadas y vendidas, cantidad de empleados y nuevos productos. (Decisiones
operativas - uso de recursos escasos).
Ciclo presupuestal
Acuerdos en la planeación del desempeño tanto de la organización como el de

sus subunidades.
Se prepara un marco de referencia de las expectativas y se comparan con las
reales.
Investigación de las variaciones y se implementa una acción correctiva.
Tener en cuenta la retroalimentación y las condiciones cambiantes.

Ventajas de los Presupuestos
1. Presionan a la alta gerencia a definir adecuadamente los objetivos básicos de la

empresa.
2. Propician definición de una estructura organizacional adecuada.
3. Cuando existe motivación adecuada incrementa la participación de los diferentes
niveles.
4. Obliga a mantener un archivo de datos históricos controlables.
5. Facilitan a la administración la utilización óptima de los diferentes insumos.
6. Facilitan la coparticipación e integración de las diferentes áreas de la compañía.
7. Obligan a realizar un autoanálisis periódico.
8. Facilitan el control administrativo.
9. Es un reto que constantemente se presenta a los ejecutivos de una organización
para ejercitar su creatividad y criterio profesional.
10. Ayudan a lograr mayor eficiencia en las operaciones.
En el Esquema 4-1, se presenta al presupuesto maestro que es la coordinación e

integración de cada uno de los departamentos y actividades que desempeña una empresa
buscando siempre el logro de los objetivos, planteados por la alta dirección

ESQUEMA 4 - 1
PRESUPUESTO MAESTRO
ESTADOS PRESUPUESTOS DE PLAN DE

FINANCIEROS INGRESOS Q*$ RECUPERACIÓN
FLUJO DE CAJA
PRESUPUESTOS DE PLAN DE
COSTOS Q*$ DESEMBOLSOS
ROL DE PAGOS
PRESUPUESTOS
SUELDOS Y
GASTOS DE VENTAS
COMISIONES
PRESUPUESTOS ROL DE PAGOS

PLAN DE
GASTOS SUELDOS Y
FINANCIAMIENTO
ADMINISTRATIVOS COMISIONES
PLAN DE INGRESOS GASTOS

REQUERIMIENTOS
ESTÁNDAR MATERIA
PLAN DE ADQUISICIÓN
PRIMA
PRESUPUESTO DE
M.P. DIRECTA E
INDIRECTA
FLUJO DE EFECTIVO ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL

PROYECTADO PROYECTADO PROYECTADO

Estrategias y planes
La estrategia.- Describe cómo la organización empata sus propias capacidades con las
oportunidades en el mercado para lograr sus objetivos globales, las mismas que se basan
en la planeación a corto como a largo plazo. (Cadena de Valor).
1. ¿Cuáles son los objetivos globales de la organización?

2. ¿Los mercados para sus productos son locales, regionales, nacionales o
mundiales?
3. ¿Qué tendencias afectan sus mercados?
4. ¿Cómo se ve afectada la organización por la economía, su industria y sus
competidores?
5. ¿Qué formas de organización y estructuras financieras sirven mejor a la
organización?
6. ¿Cuáles son los riesgos de estrategias opcionales y cuáles son los planes de
contingencia de la organización si su plan preferido fracasa?
Marco de Referencia para Juzgar Desempeño
Utilizar desaciertos anteriores y desempeño inferior y prever que el futuro puede ser
muy diferente del pasado.
Coordinación y Comunicación
Coordinación.- Mezcla y equilibrio de todos los factores de la producción o servicios y

de todos los departamentos y funciones de la empresa.
Comunicación.- Implica comprensión y aceptación de los objetivos planteados por

parte de los empleados.
Soporte a la Dirección y Administración
En todos los niveles, la gerencia debe comprender y respaldar el presupuesto y todos los
aspectos del sistema de control administrativo.
Cobertura de tiempo de los presupuestos
1. Por el plazo
Inmediato (hasta 3 meses)
Corto plazo (hasta 1 año)
Mediano plazo (2-4 años)
Largo plazo (general)
2. Presupuestos financieros específicos
Estados financieros proyectados (Balance general, estado de resultados, estado

de utilidades retenidas, estado de cambios en la posición financiera)

3. Por la naturaleza de las informaciones

Presupuesto de ventas
Presupuesto de producción
Presupuesto de compras
Presupuesto de gastos (Ventas, Administración)
Presupuesto de inversión
Presupuesto de efectivo
4. Por el universo de la información

Presupuesto de gobierno
Presupuesto de sectores productivos
Presupuestos empresariales
Presupuestos-proyectos específicos
Pasos en el Desarrollo de un Presupuesto Operativo
Presupuesto Operativo.- Incluye el Estado de Resultados Proyectado y las cédulas de

soporte, las mismas que se relacionan con las funciones del negocio de la cadena de
valor. (Desde investigación y desarrollo hasta servicio al cliente) Ver Esquema 3-2.
Presupuesto de Ingresos. (Anexo 1).

Presupuesto de Producción. (Anexo 2, en unidades).
Presupuesto de Utilización de Materiales Directos y el Presupuesto de Compras
de Materiales Directos. (Anexo 3A y 3B).
Presupuesto de Mano de Obra Directa de Fabricación. (Anexo 4).
Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricación. (Anexo 5).
Presupuesto de los Inventarios Finales. (Anexo 6A y 6B).
Presupuesto de Mercaderías Vendidas. (Anexo 7).
Presupuesto de Costos No Relacionados con Fábrica. (Anexo 8).
Estado de Resultados Pro forma. (Anexo 9).
Presupuesto Financiero.- Comprende presupuesto de capital, presupuesto de efectivo,

balance general presupuestado y el flujo de efectivo proyectado. (Estados Financieros
Proforma) Ver Esquema 3-2.
Presupuestación Basada en Actividades
El área del ABC es la presentación de informes y análisis de los costos pasados y

actuales, la Presupuestación Basada en Actividades (PBA) se concentra en el costo
presupuestado de las actividades necesarias para producir y vender los productos y
servicios.
Presupuestación y Contabilidad por Áreas de Responsabilidad
Coordinar esfuerzos.- Asignar responsabilidad y el control de los recursos humanos y

físicos.
Estructura Organizacional.- Es el establecimiento de las líneas de responsabilidad

dentro de la entidad.

Centro de Responsabilidad.- Es una parte, segmento o subunidad de una organización,

cuya responsabilidad recae en actividades específicas.
Contabilidad por áreas de responsabilidad.- Es un sistema que mide los planes

(mediante presupuestos) y las acciones (por resultados reales) de cada centro de
responsabilidad.
Tipos de Centro de Responsabilidad.-
1. Centro de Costos: El gerente sólo es responsable de los costos.

2. Centro de Ingresos: El gerente sólo es responsable de los ingresos.
3. Centro de Utilidad: El gerente sólo es responsable de los ingresos y los costos.
4. Centro de Inversión: El gerente sólo es responsable de las inversiones, los
ingresos y los costos.
La elección cuidadosa de un centro de responsabilidad puede fomentar una mejor

correspondencia entre las metas individuales y de la organización.
Responsabilidad y Grado de Control
Grado de Control.- Grado de influencia que tiene un gerente específico sobre los
costos, los ingresos u otras partidas de que se trate.
En el Esquema 4-2, se establece la división del presupuesto maestro o estático en dos

grandes grupos, el primero el presupuesto operativo que empieza por la determinación
del presupuesto de ventas y que culmina con el estado de resultados proyectado.
La segunda división tiene que ver con el presupuesto financiero que es la proyección de
los estados financieros, tales como el balance general, flujo de efectivo.

ESQUEMA 4 - 2
ESQUEMA DE PRESUPUESTOS DE OPERACIÓN Y FINANCIERO
Presupuesto de Ventas
Presupuestos de
Presupuestos de Compras
Inventario Final
Presupuestos de Costos de
los Bienes Vendidos
Presupuesto de
Operación
Presupuesto de Gastos de
Operación
Presupuestos del Estado de

Resultados
Presupuesto Presupuesto del Balance

Financiero
Presupuesto de Capital Presupuesto de Efectivo
General

A continuación se presenta un ejemplo de presupuesto para la empresa Ingesa

.S.A.:
Ingesa es una empresa que fabrica medias nylon para la mujer. En el siguiente cuadro se
establece información importante para la elaboración del presupuesto. Las materias
primas que utiliza son Nylon y Lycra en los requerimientos por docenas expresados en
el cuadro.
Ingesa S.A.
Producto Medias Nylon
Materiales
Directos
Nylon 0,151 Kilos por docenas
Lycra 0,033 Kilos por docenas
Mano de Obra Directa de

Fabricación
Mano de Obra de Tejeduría 0,02 horas por docena
Mano de Obra de Costura 0,04 horas por docena
Inventarios en unidades Inventario Inventario

físicas Inicial Final
Materiales Directos
Nylon 15.000,00 Kilos 20.000,00 Kilos
Lycra 5.000,00 Kilos 7.000,00 Kilos
Productos Terminados
Medias de Nylon 12.000,00 Unidades 12.000,00 Unidades
Suposiciones de ingresos
Precio de venta 5,50 Por docenas de medias
Unidades vendidas 600.000,00 Docena de medias
Suposiciones de costos 2000 2001

Nylon 5,00 Kilos 6,00 Kilos
Lycra 25,00 Kilos 26,00 Kilos
Mano de Obra de Tejeduría (por docena) 0,12 0,15
Mano de Obra de Costura (por docena) 0,12 0,15
La empresa pretende vender la docena de medias en 5.50 dólares en el presente año y

600.000 docenas de medias, en el cuadro anterior también se ponen de manifiesto los
inventarios iniciales como finales, costos de las materias primas y de la mano de obra.
El primer paso en todo presupuesto es proyectar los ingresos.
Paso 1: Preparar el presupuesto de ingresos
Anexo 1: Presupuesto de ingresos
Producto Precio Unidades Total

Medias Nylon 5,50 600.000,00 3.298.500,00
Los ingresos o ventas en una empresa se dan a base de la cantidad de producto y su

respectivo precio de venta al público.

Paso 2: Preparar el presupuesto de producción (en unidades)
Anexo 2: Presupuesto de producción (en unidades)
Ventas en unidades 600.000,00

.+ Inventario final meta PT 12.000,00
Requerimiento 612.000,00
.- Inventario inicial PT 12.000,00
Unidades a producirse 600.000,00
El presupuesto de producción determina el número de unidades por cada producto a

fabricarse para satisfacer las ventas planeadas a través de niveles de inventarios
apropiados y a los costos que permitan obtener beneficios esperados. Los datos de los
inventarios se establecen en el cuadro de información.
Debe existir un equilibrio entre ventas, inventarios y producción para que el presupuesto
cumpla con el objetivo de proveer los bienes o servicios en condiciones óptimas de
cantidades y costos. El responsable de producción es el Director o Gerente de planta,
quien debe conocer y manejar:
Capacidad de la fábrica.
Capacidad del personal.
Disponibilidad de materiales.
Limitaciones técnicas.
Limitaciones de inversión.
Costos de elementos productivos.
Paso 3: Preparar el presupuesto de utilización de materiales directos

y el presupuesto de compra de materiales directos
Anexo 3A: Presupuesto de utilización de materiales directos
Materiales Directos
Nylon Lycra
NY LY Total
Presupuesto de unidades
NY 600,000 * 0,151 90.600,00
LY 600,000 * 0,033 19.800,00
Por utilizar en la producción 90.600,00 19.800,00
Presupuesto de costos
Disponibilidad del inventario inicial
NY $5 * 15000 75.000,00
RR $25 * 5000 125.000,00
Por utilizar de las compras

NY $6 * (90600 - 15000) 453.600,00
RR $26 * (19800 - 5000) 384.800,00
Materiales directos por utilizar 528.600,00 509.800,00 1.038.400,00
Elemento de mayor incidencia en los costos de los productos fabricados.

– Tiene como objetivo determinar las necesidades de materia prima con un
nivel adecuado de inventarios y una razonable compra de la materia
prima.
– Una dificultad es determinar la necesidad de materia prima.
La conformación del producto.
Los nuevos productos.

Los lotes de producción.
Los porcentajes de desperdicios.
Anexo 3B: Presupuesto de compras de materiales directos
Materiales Directos
Nylon Lycra
NY LY Total
Presupuesto de unidades físicas
Utilización en producción 90.600,00 19.800,00
.+ Inventario final meta 20.000,00 7.000,00
Requerimiento 110.600,00 26.800,00
.- Inventario inicial PT 15.000,00 5.000,00
Unidades a producirse 95.600,00 21.800,00
Presupuestos de costo
NY 95600 * $6 573.600,00
LY 21800 * $26 566.800,00
Compras 573.600,00 566.800,00 1.140.400,00
El presupuesto de mano de obra debe estar en armonía con la planificación realizada

para la producción de unidades a fabricarse, razón por la cual es necesario que este
presupuesto se realice especificando horas y costo de mano de obra por tiempo y por
producto.
Paso 4: Preparar el presupuesto de mano de obra directa de fabricación
Anexo 4: Presupuesto de mano de obra directa de fabricación
Mano de Obra Mano de Obra

de Tejeduria de costura
MOT MOC Total
Presupuesto de mano de obra
MOT 600000 * 0,02 horas 12.000,00
MOC 600000 * 0,04 horas 24.000,00
12.000,00 24.000,00 36.000,00
Presupuesto de costo
MOT $21* 12000 1.800,00
MOC $21 * 24000 3.600,00
1.800,00 3.600,00 5.400,00
En todas las actividades existen costos y cargos que se los puede identificar a cada
producto o servicio en particular, sin embargo, existe un grupo de costos y gastos (fijos
y variables) que sirven para la producción, pero cuya identificación específica respecto
a qué producto o bien es difícil de precisar.
Si la administración desea eliminar distribuciones de los costos y gastos indirectos que

provoquen bienes o servicios subsidiados en perjuicio de otros, se debe procurar definir
criterios de asignación de costos que arrojen valoraciones de productos y/o servicios
más ajustados a la realidad, ya que sobre esa base se tomarán decisiones.

Paso 5: Preparar el presupuesto de gastos indirectos de fabricación
Anexo 5: Presupuesto de gastos indirectos de fabricación
Nivel presupuestado de 36000 horas de mano

de obra directa de fabricación
Costos de gastos indirectos de fab. variables
Suministros 15.000,00
Mano de obra indirecta de fabricación 600.000,00
Electricidad y energía 300.000,00
Mantenimiento 80.000,00
Varios 20.000,00 1.015.000,00
Costos de gastos indirectos de fab. fijo

Depreciación 350.000,00
Impuestos prediales 100.000,00
Seguros sobre propiedades 80.000,00
Supervisión de la planta 20.000,00
Varios 10.000,00 560.000,00
Total de costos indirectos de fabricación 1.575.000,00
Los tres componentes del costo determinan los costos totales unitarios de cada producto
que se elabora. Aquí podemos apreciar que cada docena de medias tiene un costo
unitario de 4.40 (1.76+0.01+2.63) la misma que es la suma de la materia prima, mano
de obra y costos indirectos de fabricación.
Paso 6: Preparar el presupuesto de los inventarios finales
Anexo 6A: Cálculo de los costos unitarios del inventario final de productos terminados
Costo por
unidad de Insumo
insumo Total
Materiales directos
Nylon 6,00 0,151 0,91
Lycra 26,00 0,033 0,86 1,76
Mano de obra directa de fabricación

Mano de Obra de Tejeduria 0,15 0,020 0,00
Mano de Obra de Costura 0,15 0,040 0,01 0,01
Gastos Indirectos de Fabricación 43,75 0,060 2,63
Total 4,40
Anexo 6B: Presupuesto de inventarios finales
Costo por
Unidades
unidad Total
Materiales directos
Nylon 6,00 20.000,00 120.000,00
Lycra 26,00 7.000,00 182.000,00 302.000,00
Productos terminados
Medias Nylon 4,40 12.000,00 52.776,00 52.776,00
Total de inventario final 354.776,00

Paso 7: Preparar el presupuesto de mercancías vendidas
Anexo 7: Presupuesto del costo de las mercancías vendidas
Proveniente
del anexo
Inventario inicial de productos terminados
enero de 2001 $5*12000 Proporcionado 60.000,00
Materiales directos usados 3A 1.038.400,00
Mano de obra directa de fabricación 4 5.400,00
Gstos indirectos de fabricación 5 1.575.000,00
Costos de las mercaderías fabricadas 2.618.800,00
Costo de las mercaderías disponibles para la venta 2.678.800,00
Inventario final de productos terminados

31 de diciembre de 2001 52.776,00
Costo de las mercaderías vendidas 2.626.024,00
Los gastos no operacionales incluyen la función de la alta gerencia así como ciertas
actividades de servicio tales como financieras, legales y de contabilidad.
Paso 8: Preparar el presupuesto de costos no relacionado con la fabricación
Anexo 8: Presupuesto del costo no relacionado con la fabricación
Costos Costos
Costos fijos
Función de la cadena de valor variables totales
Investigación y desarrollo/ diseño del producto 15.000,00 50.000,00 65.000,00
Marketing 10.000,00 15.000,00 25.000,00
Distribución 100.000,00 60.000,00 160.000,00
Servicio al cliente 20.000,00 7.000,00 27.000,00
Administrativos 60.000,00 40.000,00 100.000,00
205.000,00 172.000,00 377.000,00
Las funciones varían según el tamaño de las compañías y sus estructuras de

organización.
Normalmente las grandes empresas mantienen sus propios departamentos legales, de

auditoría interna, de impuestos, de seguros, mientras que las empresas pequeñas por lo
general dependen de expertos ajenos a la empresa.
Paso 9: Preparar el estado de resultados presupuestado
Anexo 9: Presupuesto del estado de resultado
Ingresos Céd. 1 3.298.500,00

Costo de las mercancías vendidas Céd. 7 2.626.024,00
Margen bruto 672.476,00
Costos operación
Investigación y desarrollo/ diseño del producto Céd. 8 65.000,00
Marketing Céd. 8 25.000,00
Distribución Céd. 8 160.000,00
Servicio al cliente Céd. 8 27.000,00
Administrativos Céd. 8 100.000,00 377.000,00
Utilidad de Operación 295.476,00

La empresa planifica con la ayuda de un presupuesto y determina cuáles van a ser sus
costos, ingresos y su utilidad para un período presupuestal. Como podemos notar en este
ejemplo la empresa genera una utilidad de cerca de 300.000 dólares.

CAP. V. Presupuestos Flexibles
Capítulo V
Presupuestos Flexibles
Presupuesto estático y flexible

Análisis del presupuesto flexible
Calcular sus variaciones
Calcular las variaciones en precios y en eficiencia
Explicar por qué con frecuencia se usan los costos estándar en el análisis de
variaciones
Mediciones del desempeño de las compras que se deben concentrar en más
factores que tan solo en las variaciones de precio
Mejora continua al análisis de variaciones
En este capítulo se analizará las variaciones que se dan en el presupuesto maestro con
los resultados reales en un período presupuestal determinado, analizando las variaciones
de nivel cero comúnmente utilizados y luego se desentrañará con más profundidad,
pasando a nivel uno, nivel dos descubriendo variaciones en uso y eficiencia.
Aquí se identificará que en cada nivel de análisis las variables van cambiando y esto
puede generar errores en la toma de decisiones. Se analizará las variaciones del
presupuesto estático, las variaciones del presupuesto flexible, las variaciones del
volumen de ventas, variación en precios y variación en eficiencia.
Aquí también aprenderá a medir el desempeño de la empresa y separar y establecer las

posibles causas de las variaciones en los resultados, ya que éstos se pueden deber a una
mala administración o a condiciones adversas de la economía variable no controlables
por la administración.
El Presupuesto Flexible es un enlace entre el Presupuesto Estático (Maestro) y el

Resultado Real conseguidos en un ejercicio económico. Este análisis sirve para la
retroalimentación sobre las variaciones y ayuda en la función de control.
La cantidad presupuestada es un benchmark: Un punto de referencia a partir del cual se

puede hacer comparaciones.
Las variaciones ayudan a los gerentes en sus decisiones de planeación y control. La

administración por excepción es la práctica de prestar más atención a las áreas que no
operan como se previó y menos a las que operan como se pronosticó. (Asignación de
esfuerzos).
Presupuestos estáticos y presupuestos flexibles
El presupuesto estático, también conocido como presupuesto maestro, se basa en el

nivel de producción planteado al inicio del período del presupuesto.
Cuando se calcula las variaciones con base en un presupuesto estático al final del
período, no se ajusta la cantidad presupuestada, sin importar el nivel real de producción
en el período que abarca.
El presupuesto flexible se desarrolla mediante los ingresos presupuestados o los

importes del costo basados en el nivel de producción real que se logró en el período del
presupuesto.
Análisis Nivel 0.
Se establece la diferencia de la utilidad operacional, utilidad operativa del presupuesto

menos la utilidad de los resultados reales.
TABLA 5 - 1
ANÁLISIS NIVEL 0
Variaciones del
Presupuesto
Real Presupuesto
Maestro
Maestro
(1)
. (2)
. (3)
.
Utilidad (pérdida) de Operación - 7.000,00 100.000,00 93.000,00 D
No proporciona mayor información para la toma de decisiones. Sólo nos puede informar
que hemos perdido o generado más utilidades de las planificadas, pero no nos da las
causas que generaron ese efecto.
Análisis Nivel 1.
Se determina la variación de todas y cada una de las líneas del estado de resultados
restando de los resultados reales menos los proyectados.
TABLA 5 - 2
ANÁLISIS NIVEL 1
Variaciones del
Presupuesto
ANÁLISIS NIVEL 1 Real Presupuesto
Maestro
Maestro
(1)
. (2)
. (3)
.
Unidades 10.000,00 15.000,00 - 5.000,00 D

Ventas 200.000,00 350.000,00 - 150.000,00 D
Gastos Variables
Gastos Variables de Manufactura 125.000,00 180.000,00 - 55.000,00 F
Gastos de Variables Materiales 7.000,00 6.000,00 1.000,00 D
Gastos Indirectos Fabricación 5.000,00 4.000,00 1.000,00 D
Gastos Variables Totales 137.000,00 190.000,00 - 53.000,00 F
Contribucion Marginal 63.000,00 160.000,00 - 97.000,00 D
Gastos Fijos
Gastos Fijos de Manufactura 40.000,00 35.000,00 5.000,00 D
Gastos Fijos de venta y administrativos 30.000,00 25.000,00 5.000,00 D
Gastos Fijos Totales 70.000,00 60.000,00 10.000,00 D
Utilidad (pérdida) de Operación - 7.000,00 100.000,00 93.000,00 D

Variación del Resultados Reales – Presupuesto Estático

Presupuesto Estático
Puede observarse que la información se incrementa, ya que al analizar cada una de las
líneas del estado de resultados se contrasta lo presupuestado con el resultado real.
Pese a la información que proporciona la misma aún es limitada y no genera mayor

aporte a la toma de decisiones.
TABLA 5 - 3
ANÁLISIS NIVEL 1
Variaciones del
Presupuesto
Real Presupuesto
Maestro
Maestro
(1)
. (2)
. (3)
.
Unidades 10.000,00 15.000,00 5.000,00

Ventas 200.000,00 20,00 350.000,00 23,33 150.000,00 D
Gastos Variables
Gastos Variables de Manufactura 125.000,00 12,50 180.000,00 12,00 55.000,00 D
Gastos de Variables Materiales 7.000,00 0,70 6.000,00 0,40 - 1.000,00 D
Gastos Indirectos Fabricación 5.000,00 0,50 4.000,00 0,27 - 1.000,00 D
Gastos Variables Totales 137.000,00 13,70 190.000,00 12,67 53.000,00 D
Contribucion Marginal 63.000,00 6,30 160.000,00 10,67 97.000,00 D
Gastos Fijos
Gastos Fijos de Manufactura 40.000,00 4,00 35.000,00 2,33 - 5.000,00 D
Gastos Fijos de venta y administrativos 30.000,00 3,00 25.000,00 1,67 - 5.000,00 D
Gastos Fijos Totales 70.000,00 7,00 60.000,00 4,00 - 10.000,00 D
Utilidad (pérdida) de Operación - 7.000,00 -0,70 100.000,00 6,67 107.000,00 D
Observe y compare la Tabla 5-2 y 5-3, aquí se evidencian las diferencias en las
conclusiones cuando agrego componentes unitarios a los valores totales asignados a
cada una de las cuentas que conforman el estado de resultados.
En la Tabla 5-2, existían algunos componentes favorables pero que con el análisis
unitario son eminentemente desfavorables, ya que se consumió más de lo que se
planificó, siempre hay que buscar el por qué de cada situación.
TABLA 5 - 4
ANÁLISIS EN VARIOS NIVELES DE PRODUCCIÓN
Fórmula de
Presupuesto Flexible para varios niveles de actividad de
Presupuesto
ventas y producción
Flexible
Unidades 7.000,00 8.000,00 9.000,00

Ventas 23,33 163.333,33 23,33 186.666,67 23,33 210.000,00 23,33
Gastos Variables
Gastos Variables de Manufactura 12,00 84.000,00 12,00 96.000,00 12,00 108.000,00 12,00
Gastos de Variables Materiales 0,40 2.800,00 0,40 3.200,00 0,40 3.600,00 0,40
Gastos Indirectos Fabricación 0,27 1.866,67 0,27 2.133,33 0,27 2.400,00 0,27
Gastos Variables Totales 12,67 88.666,67 12,67 101.333,33 12,67 114.000,00 12,67
Contribucion Marginal 10,67 74.666,67 10,67 85.333,33 10,67 96.000,00 10,67
Gastos Fijos
Gastos Fijos de Manufactura 35.000,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00
Gastos Fijos de venta y administrativos 25.000,00 25.000,00 25.000,00 25.000,00
Gastos Fijos Totales 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00
Utilidad (pérdida) de Operación 14.666,67 25.333,33 36.000,00

En la Tabla 5-4, se puede observar los diferentes escenarios para determinar los posibles
resultados si cambian los niveles de ventas. Recuerde que hay factores controlables por
la administración y los no controlables que pueden confabular a obtener mejores o
peores resultados.
Análisis Nivel 2.
En este análisis tomamos una herramienta que trata de vincular los resultados reales con
los presupuestados.
Aquí se trata de separar o aislar una variable de otras para determinar sus variaciones e
investigar y sacar conclusiones para una mejor toma de decisiones.
Es un análisis de cinco columnas, en la primera se establecen los resultados reales

obtenidos en un período, en la columna 5 los presupuestos en cada una de las líneas.
Para poder determinar el presupuesto flexible se debe realizar una separación de
variables en las ecuaciones siguientes.
Ingresos = Cantidad x Precio
Resultados Reales Presupuesto Maestro

I.R. = Q.R. x P.R. I.P. = Q.P. x P.P.
I.F. = Q.R. x P.P.
I.F. = Ingreso Flexible

I.R. = Ingreso Real
I.P. = Ingreso Presupuestados
Q.R. = Cantidad Real
Q.P. = Cantidad Presupuestados
P.R. = Precio Real
P.P. = Precio Presupuestados
Costos Variable Totales = Cantidad x Costo Variable Unitario

C.V.T.R. = Q.R. x C.V.U.R. C.V.T.P. = Q.P. x C.V.U.P.
C.V.T.F. = Q.R. x C.V.U.P.
C.V.T.F. = Costo Variable Total Flexible

C.V.T.R. = Costo Variable Total Real
C.V.T.P. = Costo Variable Total Presupuestados
Q.R. = Cantidad Real
Q.P. = Cantidad Presupuestados
C.V.T.U. = Costo Variable Unitario Real
C.V.T.U. = Costo Variable Unitario Presupuestados

TABLA 5 - 5
ANÁLISIS NIVEL 2
Resultados Presupuesto
Variaciones del Variaciones de
Reales al Nivel Flexible para la Presupuesto
Presupuesto la Actividad de
Real de Actividad de Maestro
Flexibles Ventas
Actividades Ventas Reales
(1)
. (2) = (1) - (3)
. (3)
. (4) = (3) - (5)
. .(5)
Unidades 10.000,00 0,00 10.000,00 -5.000,00 D 15.000,00

Ventas 200.000,00 20,00 -33.333,33 D 233.333,33 23,33 -116.666,67 D 350.000,00 23,33
Gastos Variables
Gastos Variables de Manufactura 125.000,00 12,50 5.000,00 D 120.000,00 12,00 -60.000,00 F 180.000,00 12,00
Gastos de Variables Materiales 7.000,00 0,70 3.000,00 D 4.000,00 0,40 -2.000,00 F 6.000,00 0,40
Gastos Indirectos Fabricación 5.000,00 0,50 2.333,33 D 2.666,67 0,27 -1.333,33 F 4.000,00 0,27
Gastos Variables Totales 137.000,00 13,70 10.333,33 D 126.666,67 12,67 -63.333,33 F 190.000,00 12,67
Contribucion Marginal 63.000,00 6,30 -43.666,67 D 106.666,67 10,67 -53.333,33 D 160.000,00 10,67
Gastos Fijos
Gastos Fijos de Manufactura 40.000,00 5.000,00 D 35.000,00 0,00 35.000,00
Gastos Fijos de venta y administrativos 30.000,00 5.000,00 D 25.000,00 0,00 25.000,00
Gastos Fijos Totales 70.000,00 10.000,00 60.000,00 0,00 D 60.000,00
Utilidad (pérdida) de Operación -7.000,00 -39.666,67 U 46.666,67 -53.333,33 D 100.000,00
VARIACIONES TOTALES DEL VARIACIONES TOTALES DE LA

PRESUPUESTO FLEXIBLE -39,666,67 ACTIVIDAD DE VENTAS -53,333,33
VARIACIONES TOTALES DEL PRESUPUESTO MAESTRO -93,000

Costos Fijos Totales = Costos Fijos

C.F.T.R C.F.T.P.
C.F.T.P.
C.F.T.R. = Costos Fijos Totales Reales

C.F.T.P. = Costos Fijos Totales Presupuestados
Como podemos ver el cálculo es fácil, se aísla una variable y se asume otra. Este
procedimiento permite a los gerentes calcular un grupo de variaciones que proporcionan
más información de la que se obtiene con el presupuesto estático.
Variaciones del Presupuesto Flexible
Es la diferencia entre los resultados reales y el presupuesto flexible.
Variación del Resultados Reales – Presupuesto Flexible

Presupuesto Flexible
Resultados Reales Presupuesto Flexible

200.000 dólares 233.333 dólares
Variación del Presupuesto Flexible

33.333 dólares
El mismo procedimiento para cada una de las cuentas.
La variación del ingreso también es conocida con Variación del Precio de Venta.
Variación del (Precio de Venta Real – Precio de Venta Presupuestado) x Unidades

Precio de Venta Reales Vendidas
Las variaciones del presupuesto flexible miden la eficiencia de operaciones al nivel real
de actividades.
Las variaciones del presupuesto flexible indican si las operaciones fueron o no

eficientes y pueden constituir la base para la evaluación periódica del desempeño.

Variaciones del Volumen de Ventas
Miden cuán efectivos han sido los administradores en el cumplimiento del objetivo de
ventas planteadas.
Variación del Presupuesto Flexible – Presupuesto Estático

Volumen de Ventas
Presupuesto Flexible Presupuesto Maestro

233.333 dólares 350.000 dólares
Variación del Volumen de Ventas

116.666 dólares
El mismo procedimiento para cada una de las cuentas.
Aislamiento de las Causas de las Variaciones
Eficacia.- La medida en que una meta, un propósito u objetivo se alcanza.
Eficiencia.- La medida en que los insumos son utilizados en relación con un nivel dado
de producción.
Cuanto menor sea el insumo utilizado para producir un producto dado, tanto más
eficiente será la operación.
Evaluación del Desempeño
Existen dos razones por las cuales los resultados reales pueden ser diferentes al
presupuesto maestro.
1. Ventas y otras causantes del costo

2. Ingresos y costos variables por actividad y los costos fijos
Análisis Nivel 3.
Ayuda a los gerentes a comprender mejor el desempeño anterior y planear mejor el

futuro, el cual se basa en niveles de producción reales.
Variación en Precio (Eficacia) y Uso (Eficiencia)
Cuando sea posible, usted debe separar las variaciones que están sujetas a la influencia
directa del administrador de aquella que no lo están.

Las fuentes de las variaciones del presupuesto flexible en relación con los costos son las
diferencias entre el precio de insumos o la cantidad de insumos reales y los
presupuestados.
Establecimiento de Estándares.- Es una cantidad predeterminada con cuidado del

precio, costo o cantidad. Y se expresa en términos unitarios.
Las ventajas:
1. Pueden excluirse las ineficiencias del pasado.

2. Se toma en cuenta los cambios que se espera ocurran en un período.
Insumo Estándar.- Es una cantidad cuidadosamente predeterminada de insumos que se

requieren para una unidad de producción.
Costos Estándar.- Es un costo cuidadosamente predeterminado que se relaciona con

una unidad de insumo.
TABLA 5 - 6
ANÁLISIS NIVEL 3
Resultados Presupuesto
Variaciones del
Reales al Nivel Flexible para la
Presupuesto
Real de Actividad de
Flexibles
Actividades Ventas Reales
. (1) .(2) = (1) - (3) (3)

.
Unidades 10.000,00 0,00 10.000,00

Ventas 200.000,00 20,00 -33.333,33 233.333,33 23,33
Gastos Variables
Gastos Variables de Manufactura 125.000,00 12,50 5.000,00 D 120.000,00 12,00
Gastos de Variables Materiales 7.000,00 0,70 3.000,00 D 4.000,00 0,40
REAL PRESUPUESTO
Mano de Obra Mano de Obra

Estándar por unidad insumo 1,20
Costo Estándar unidad de insumo $ 10,00
Costo Estándar por Und de producto $ 12,00
Horas Mano de Obra 15625,0 Horas Mano de Obra 12000,00
Precio Real por Hora 8,0 Precio Presupuestada por Hora $ 10,00
Costos de Mano de Obra 125.000,00 Costos de Mano de Obra $ 120.000,00
Materiales Directos Materiales Directos

Estándar por unidad insumo 0,10
Costo Estándar unidad de insumo $ 4,00
Costo Estándar por Und de producto $ 0,40
Insumos (Libras, Yardas, Kilos, Etc) 2000,0 Insumos (Libras, Yardas, Kilos, Etc) 1000,00
Precio Real 3,5 Precio Presupuestada $ 4,00
Costos de Materiales Directo 7.000,00 Costos de Materiales Directo $ 4.000,00
Unidades Real de Venta 10.000,00 Unidades Presupuestadas de Venta 10.000,00
En la Tabla 5-6, se establecen diferentes estándares de insumos en cuanto a horas de

mano de obra directa como de materiales directos, determinando la utilización por
producto y el costo de cada una de las utilizaciones.

Variación en Precio (Eficacia).- Refleja la diferencia entre los precios de insumos

reales y los presupuestados.
TABLA 5 - 7
VARIACIÓN EN PRECIO (EFICACIA)
Precio
Variación en (Precio Real del Cantidad Real
Fórmula = - Presupuestado x
Precio Insumo del Insumo
del Insumo)
Mano de Obra = - x
-31.250,00 F 8 10 15.625,00
Materiales
= - x
Directos -1.000,00 D 3,5 4 2.000,00
-32.250,00 F Variación en Precio
Variación en Uso (Eficiencia).- Refleja la diferencia entre las cantidades de insumos

reales y las presupuestadas.
TABLA 5 - 8
VARIACIÓN EN USO (EFICIENCIA)
Precio
(Cantidad Real Cantidad Presupuestado del Insumo
Fórmula Variación en Uso = - Establecidos para la Producción Real)
x Presupuestado
del Insumo
del Insumo
Mano de Obra = - x x
36.250,00 D 15625 10000 1,2 10,00
Materiales
= - x x
Directos 4.000,00 D 2000 10000 0,1 4,00
40.250,00 D Variación en Uso
TABLA 5 - 9
VARIACIÓN DE LA MANO DE OBRA

Presupuestado
Presupuestado
Presupuestado
Insumos Real
Insumos Real
Precio Real
Insumos
Precio
Precio
x x x
x x x
Mano de
15625 8 15625 10 12000 10

Obra
125.000,00 156.250,00 120.000,00
31.250,00 F -36.250,00 D
Variación en Precio Variación en uso
-5.000,00 D
Variación en el Presupuesto Flexible

La suma de las variaciones en precio y uso de la materia prima directa es igual a la

variación total del presupuesto flexible de materia prima directa.
TABLA 5 - 10
VARIACIÓN DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Presupuestado
Presupuestado
Presupuestado
Insumos Real
Insumos Real
Precio Real
Insumos
Precio
Precio
x x x
Materiales
x 2000 x x
Directos
2000 3,5 4 1000 4
7.000,00 8.000,00 4.000,00
1.000,00 F -4.000,00 D
Variación en Precio Variación en uso
-3.000,00 D
Variación en el Presupuesto Flexible
Las variaciones en precio y uso de mano de obra directa son iguales a la variación del
presupuesto flexible de mano de obra directa

CAP. VI. Comportamiento de los Costos
Capítulo VI
Comportamiento de los Costos
Suposiciones que se utilizan con frecuencia en la estimación del comportamiento

del costo
Función lineal del costo
Tres formas usuales en que se comportan los costos
Seis pasos en la estimación de una función del costo sobre la base de relaciones
actuales o anteriores de costos
Criterios para evaluar y elegir los causantes del costo
Funciones no lineales del costo
En este capítulo estableceremos el comportamiento del costo y sus gráficas, también

aprenderemos a clasificar y estimar los costos teniendo en cuenta el horizonte de
tiempo, el rango relevante, se aprenderá a identificar el objeto del costo.
También se analizará el criterio causa efecto al elegir el causante del costo, se estudiará,
“recordará”, los sistemas de mínimos cuadrados, regresión lineal simple y la alternativa
del método de punto bajo alto.
Estos dos métodos nos sirven para determinar la ecuación de la recta, básica para poder
graficar el comportamiento del costo.
Suposiciones básicas
Según el nivel de actividad los costos pueden tener tres comportamientos lineales
básicos.
Costos variables.- Se determina cuándo un costo cambia en relación a la

actividad desempeñada y se puede expresar en la siguiente ecuación.
Y = $25 (x)
Los costos variables tienen un comportamiento creciente, ya que están relacionados

directamente con una actividad, en la gráfica ese nivel de actividad son las unidades
producidas, según la ecuación matemática expresada como Y = $25 (x), y determina
que el comportamiento de los costos está dado por una pendiente de 25 dólares la cual
se modifica por el nivel de producción o actividad (x).
Este nivel de actividad se lo grafica como una línea recta ascendente, mientras más se
produce la actividad provoca un crecimiento del costo de forma correlacionada.

Gráfica 6 – 1
Costos Variables
Costos Variables
120.000,00
100.000,00
Unidades Monetarias
80.000,00
60.000,00
40.000,00
20.000,00
0,00
0 1.000 2.000 3.000 4.000
C.V.T.
Podemos dar ejemplos de este tipo de costos: En el caso de los costos de producción
fabricación, podría ser la materia prima, empaques, etiquetas, en fin. Mientras que en el
caso de los gastos operacionales las comisiones por ventas de un producto o servicio.
En conclusión con este tipo de costo se estima una pendiente que determina el costo
total afectado por una variable.
Costos fijos.- Son costos que no presentan variación en ningún nivel de

actividad y se los puede expresar en la siguiente ecuación.
Y = $40.000
Gráfica 6 – 2
Costos Fijos
Costos Fijos
80.000,00
Unidades Monetarias
60.000,00
40.000,00
20.000,00
0,00
0 1.000 2.000 3.000 4.000
C.F.T.

Los costos fijos tienen un comportamiento constante a lo largo de un período, este

período es llamado rango relevante, donde algunos costos se mantienen fijos
independientemente del nivel de actividad alcanzado, pasado este nivel los costos se
incrementan.
Tome en cuenta que en realidad todos los costos en el largo plazo son variables, pero en
períodos cortos, puede ser el año presupuestal, estos tienden a mantenerse fijos.
La pendiente no existe en este tipo de costos ya que su comportamiento es constante

como se puede observar en la ecuación matemática de Y = $40.000, donde se genera un
costo de 40.000 dólares para cualquier nivel de actividad en el rango relevante.
Se podría generar varios ejemplos en los costos de producción o fabricación:
Los costos de seguros de la fábrica, arriendo de la fábrica, depreciaciones de la

maquinaria y de cualquier otro activo fijo que se utilice en la producción o fabricación
de un bien o servicio.
En cuanto a los gastos operacionales, la deprecación de los equipos de cómputo,

vehículos, muebles y enseres y demás activos fijos utilizados en los departamentos de
comercialización y administración, sueldos, y demás.
Hay que establecer que ninguno de estos costos o gastos cambia en relación a las
actividades realizadas, por consiguiente se mantienen fijos en un período de tiempo.
Costos mixtos.- Son costos que presentan un comportamiento fijo y variable al

mismo tiempo para diferentes niveles de actividad, y se los puede expresar en la
siguiente ecuación.
Y = $40.000 + $25 (x)
Gráfica 6 – 3
Costos Mixtos
Costos Mixtos
160.000,00
Unidades Monetarias
120.000,00
80.000,00
40.000,00
0,00
0 1.000 2.000 3.000 4.000
C.F.T. C.T.

Son también llamados costos mixtos, ya que tienen componentes como en la ecuación
de la recta tanto constantes Y = $40.000, como componentes de una pendiente $25 y
una variable que modifica el comportamiento (x) debido a cambios en los niveles de
actividad.
Pasos en la estimación de una función del costo mediante el análisis cuantitativo
Método de punto alto-bajo

Método del análisis de regresión
Método del análisis de regresión.- Este método ya lo aprendió en la clase de

estadística y es el más confiable, ya que determina con mayor exactitud la
ecuación de la recta. El motivo de esa exactitud está dado principalmente por la
utilización de todos y cada uno de los datos recolectados a lo largo del tiempo de
estudio del costo.
Método de punto alto-bajo.- Este método es más sencillo ya que se utilizan

sólo los niveles más altos y más bajos de los datos expresados.
Hay que recordar los conceptos de capítulos anteriores donde se hablaba del causante
del costo, ya que de las observaciones del causante del costo se debe utilizarse las
observaciones más altas y más bajas.
TABLA 6 -1
OBSERVACIONES
Costos de
Mes Ingresos
Publicidad
1 60.000,00 3.000,00
2 25.000,00 1.500,00
3 50.000,00 3.500,00
4 55.000,00 4.000,00
5 35.000,00 2.500,00
6 40.000,00 1.000,00
7 45.000,00 5.000,00
8 40.000,00 2.000,00
9 45.000,00 1.600,00
10 60.000,00 2.000,00
11 65.000,00 2.500,00
12 50.000,00 3.000,00
En la Tabla 6-1, se expresa observaciones de los ingresos y costo de publicidad de los

últimos doce meses y se utiliza la observación más alta y más baja del causante del
costo. Al escoger las observaciones más alta y más baja también se escoge el costos
total, para el ejemplo se planteó los ingresos y como causante del costo la publicidad.
En la Tabla 6-2, la observación más alta es 5.000 y la más baja es 1.000 dólares en
costos de publicidad como causante del costo. La diferencia sirve como denominador,
mientras que en los mismos rangos pero en las observaciones de los ingresos la
diferencia entre las observaciones se la utiliza como numerador, el resultado es 1.25
como pendientes del costo de publicidad.
La constante se la puede calcular por dos vías, la primera en base de la diferencia entre
los ingresos de la observación más alta restando la multiplicación de la pendiente con la
observación más alta del causante del costo. 38.750 (45.000–(5.000*1.25)).
El segundo camino se obtiene de la diferencia entre los ingresos de la observación más

baja menos la multiplicación de la pendiente con la observación más baja del causante
del costo. 38.750 (40.000–(1.000*1.25)).
TABLA 6 - 2
MÉTODO ALTO - BAJO
Causante del
Ingresos
Costo
Observaciones más altas 45.000,00 5.000,00
Observaciones más bajas 40.000,00 1.000,00
Diferencia 5.000,00 4.000,00
Pendiente b = 5.000,00
4.000,00
Pendiente b = 1,25 Costo Publicidad
Constante = 45,000-(5,000*1,25)
Constante = 38.750,00
Constante = 40,000-(1,000*1,25)
Constante = 38.750,00
La Gráfica 6-4, muestra la nube de puntos del causante de costo respecto de los
ingresos.
Gráfica 6 – 4
Punto Alto Bajo
Punto Alto-Bajo
70.000
60.000
50.000
Ingresos
40.000
30.000
20.000
10.000
0
0 1.000 2.000 3.000 4.000 5.000 6.000
Costos de Publicidad

CAP. VII. Fijación de Precios
Capítulo VII
Fijación de Precios
Principales influencias sobre las decisiones de fijación de precios

Fijación de precios de corto y largo plazo
Enfoques para fijar precios
Enfoque del costeo operativo
Incurrencia del costo y los costos comprometidos
Fijar precios de productos con el enfoque del costo adicionado (costos
marginales)
Fijación de precios usando los presupuestos y el costeo con el ciclo de vida del
producto al tomar decisiones de fijación de precio
Describir dos prácticas de fijación de precios en las que algunos factores no
relacionados con el costo son importantes para establecer el precio
Leyes antimonopolios en la fijación de precios
La determinación de precios de los productos es un proceso complicado que implica

varios factores, como el costo, la naturaleza de la industria, el grado de competencia
entre diferentes industrias y dentro de la misma industria, la elasticidad de la demanda,
las condiciones económicas, la situación financiera de la empresa, las características del
producto, el nivel de actividad de la planta, las restricciones del gobierno y las
acumulaciones de los inventarios.
Los procedimientos para la determinación de precios son simples instrumentos para

lograr los objetivos de la administración y para conseguir las políticas establecidas. La
política de determinación de precios puede tener como objetivo cierto crecimiento a
largo plazo, hacer frente a la competencia, penetrar en nuevos mercados, obtener un
rendimiento justo de la inversión. Lo que supone la existencia de políticas de
determinación de precios claramente definidas.
Cómo fijar el precio de un producto.-
Uno de los problemas cotidianos que enfrenta la administración de una empresa es la

cotización de productos, es decir, la fijación del precio al cual se debe vender. Las
empresas que tienen precios controlados poco o nada tienen que hacer en esta área. Sin
embargo, todas las empresas, tengan o no control de precios, deben conocer y analizar
los métodos para la fijación de los mismos.
De acuerdo con las condiciones que prevalezcan en el mercado, se debe definir a qué
precio se colocará el producto.
Existen las tres C en la fijación de precios, tres factores importantes al momento de

tomar una decisión de fijación de precios, estos son:
1. Cliente.
2. Competidores.
3. Costos.
El horizonte de tiempo también juega un importante papel en la determinación de los

costos.
La fijación de precio en el corto plazo difiere de la de largo plazo especialmente por dos
razones.
1. Los costos fijos son irrelevantes en el corto plazo.

2. Los márgenes en el corto plazo son oportunistas y bajan cuando la demanda es
débil y viceversa.
Costeo y fijación de precios al corto plazo
Se presenta la estructura de costos y la división de costos fijos y variables para una

cierta cantidad de producto fabricado.
Recuerde que los costos fijos se dividen para el número de unidades según lo visto en
los capítulos anteriores.
En esta parte se analiza lo que se denomina costos relevantes, los mismos que incluyen
todos los costos de fabricación que cambian en total si se obtiene una orden especial,
hay que adicionar todos los costos adicionales en que se incurre para poder proveer
cierto producto o servicio.
En el ejemplo Tabla 7-1, se establecen diferentes niveles de costos y la diferenciación

de los que son costos fijos y variables para cada uno de los elementos del costo.
TABLA 7-1
COSTOS DEL PRODUCTO
Costos Costos
Costos Fijos
Variables por Totales por
por Unidad
Unidad Unidad
Costos de Fabricación
Materiales Directos 5,00 0,00 5,00
Mano de Obra 2,00 0,00 2,00
Costos Indirectos de Fabricación 4,00 10,00 14,00
Costos de Fabricación 11,00 10,00 21,00
Costos Comerciales 2,00 20,00 22,00
Costos de Adiministración 1,00 10,00 11,00
Costos Absorbentes por Unidad 14,00 40,00 54,00

En el corto plazo la decisión de fijación de precio está dada por los costos relevantes.
Parte de éstos son los costos variables, ya que los costos fijos no cambian en relación a
la producción adicional, siempre y cuando la capacidad instalada no cambie y otros
factores se mantengan igual.
Si se realiza un pedido temporal de 10.000 unidades adicionales se debe evaluar los

costos de este pedido en especial para poder destinar el precio.
Hagamos algunas puntualizaciones del pedido: se establece que el empaque es especial

y su costo para las 10.000 unidades es de 15.000 dólares. Según datos de nuestra
empresa proveedora de empaques, los materiales revisten de un incremento de un
material especial exigido por ese mercado en particular que incrementaría la materia
prima en 1 dólar por cada unidad de producto.
La empresa actualmente tiene un margen sobre el costo absorbente del 25%, esto
determina que su precio de venta al público es de 67.5 dólares (54*1.25).
Mientras que el cliente pretende pagar únicamente 20 dólares por cada unidad de
producto a los próximos seis meses. ¿Debería o no aceptar la empresa este nuevo
negocio?
Hay que considerar varios factores:
1. El costo absorbente es de 54 dólares, mientras que nos pretenden pagar tan solo
20.
2. Los costos de fabricación son de 21 dólares, 1 dólar superior al precio de compra
del cliente.
¿Hay que aceptar el pedido?
Sigamos analizando y determinemos relevancias:
1. El costo fijo de 40 dólares de los costos de fabricación y de operación, ya están

comprometidos independientemente de si se acepta o se rechaza el pedido, por
consiguiente son irrelevantes.
2. No tienen nada que ver los costos operativos variables, ya que no existen
comisiones.
3. Se estima un gasto adicional que es el empaque y la materia prima adicional al
producto.
En resumen la Tabla 7-2, determina los costos relevantes unitarios para un pedido de
10.000 unidades, donde se determina el costo mínimo de 13.50 dólares.
Observe que el margen de utilidad es de 6.50 dólares (20.00 – 13.50).
Mientras que su rentabilidad sobre el costo es de 48%, muy superior al 25%

acostumbrado.

TABLA 7-2
COSTOS RELEVANTES
Costos Adiciones
Costos
Variables por Pedido
Relevantes
Unidad Especial
Costos de Fabricación
Materiales Directos 5,00 1,00 6,00
Mano de Obra 2,00 2,00
Costos Indirectos de Fabricación 4,00 4,00
Costos de Fabricación 11,00 1,00 12,00
Empaques 1,50 1,50
Costos Absorbentes por Unidad 11,00 2,50 13,50
Costeo y fijación de precios a largo plazo
Hay que tomar en cuenta que siempre se busca la estabilidad en todo, en nuestro trabajo,
en nuestra casa, en la economía, los compradores valoran mucho la estabilidad de
precios.
Un precio estable reduce la necesidad de supervisar continuamente los precios de los

proveedores, y mejora la planeación y crea relaciones de largo plazo entre comprador y
vendedor.
Todos los costos tanto fijos como variables son relevantes en el largo plazo, ya que los
precios y los ingresos de una compañía tienen que recuperar todos los costos.
Enfoque del costo total.

Enfoque basado en el costo (Costo, Mercado).
Enfoque basado en el mercado (Mercado, Costo).
Enfoque basado en el mercado.- Se debe responder qué quieren nuestros clientes y

cómo reaccionarán nuestros competidores a lo que hagamos.
Precio Objetivo.- Es el precio estimado para un producto o servicio que estarán

dispuestos a pagar los posibles clientes. Este estimado se basa en la comprensión del
valor percibido por los clientes de un producto y de la respuesta de los competidores.
Ingeniería Inversa.- Desamar procesos y analizar los productos de los competidores

para determinar los diseños, materiales y tecnologías empleadas.
Costo Objetivo.- Es el precio objetivo menos la utilidad de operación objetivo por

unidad.
Este costo es inferior al costo completo existente por unidad.

Utilidad de Operación Objetivo por Unidad.- Es la utilidad que una compañía quiere
obtener de una compañía por cada unidad de producto o servicio.
Enfoque basado en el costo.- Se debe responder cuánto nos cuesta hacer ese producto.
En ambas se eligen los precios y la característica del producto y el servicio con base en
las reacciones previstas del cliente y el competidor, y en los costos de producir y vender
el producto, solo difiere en el punto de partida.
Administración del costo
Es útil distinguir entre costos que agregan valor y los que no. Un costo que agrega valor
es aquel que si se lo elimina también elimina la utilidad o benéfico a la empresa. Los
costos que no agregan valor son aquellos que si se los elimina no generan cambios.
Se busca con esto reducir las actividades que no representan valor agregado y reducir
los costos asociados a estas actividades.
También se intenta lograr una mayor eficiencia en las actividades de valor agregado con
el fin de reducir los costos que agregan valor (todo es factible de mejoramiento). Para
lograr ese objetivo es necesario diferenciar los costos en que se incurren y cuándo ya se
comprometieron.
Incurrencia del costo.- Describe cuándo un recurso se sacrifica o se reduce para

cumplir un objetivo específico.
Costos Comprometidos.- Aquellos costos que aún no se erogan pero que, con base en
decisiones ya tomadas, se erogarán en el futuro.
Métodos para la determinación de precios
Método basado en el costo total
Consiste en considerar tanto los costos de fabricación más los gastos de operación y a
eso agregar el porcentaje deseado de utilidad deseado. Este método es utilizado por la
mayoría de los empresarios porque aseguran la total recuperación de costos, gastos y del
margen de utilidad deseados.
Fórmula
Materia prima directa

+ Mano de obra directa
+ Costos indirectos de fabricación
= Costo de fabricación
+ Gastos de operación
= Costo de fabricación y ventas
+ Margen de utilidad (estimado %)
= Precio de Venta

Método basado en el costeo directo
En este método el precio debe ser suficiente para cubrir los costos variables y generar
determinado margen de contribución que permita cubrir la parte de los costos fijos que
le sean asignados y obviamente la utilidad.
Es conocido también como marginal, es válido cuando la empresa tiene capacidad

instalada excedente, si las ventas y las utilidades se incrementan al aceptar pedidos a un
precio más bajo que el normal; estas condiciones obligan a pensar que sólo puede
operarse a corto plazo, porque la empresa podría caer en el error de aceptar todos los
pedidos que cubran los costos directos y cuando exista la necesidad de reemplazar por
ejemplo la maquinaria e instalaciones, quizá no se cuente con suficientes fondos.
Fórmula
Materia prima directa

+ Mano de obra directa
+ Costos indirectos de fabricación variables
= Costo marginal
+ Gastos de operación
= Costo de fabricación y ventas
+ Margen de utilidad (% estimado sobre costo marginal)
= Precio de Venta
Otras Formas de Calcular Precios
Definición de las Variables a Utilizar
Márgenes de Utilidad.
1. M1.- Margen de Utilidad Previsto sobre los Costos de Producción y los Gastos
Operacionales.
2. U1.- Margen de Utilidad Operacional.
1. M2.- Margen de Utilidad Previsto sobre los Costos de Producción, los Gastos
Operacionales y los Gastos Financieros.
2. U2.- Margen de Utilidad antes de Impuestos.
1. M3.- Margen de Utilidad Previsto sobre los Costos de Producción, los Gastos
Operacionales, los Gastos Financieros y los Impuestos.
2. U3.- Margen de Utilidad Neta.
Rentabilidad
1. R1.- Rentabilidad Esperada Sobre la Inversión (I). wacc

2. R2.- Rentabilidad Esperada Sobre el Capital Social (CS).

Donde:
P. = Precio Cuyo Valor Dependerá de los Componentes:

Q. = Cantidad Pronosticada para Vender.
CVU. = Costo Variable Unitario.
CV. = Costo Variable Total.
CF. = Costo Fijo Total.
V. = Ventas Totales (P*Q).
CG. = Costos Globales Correspondientes a CV + CF.
GF. = Gastos Financieros
Fórmulas para Calcular el Precio de Venta Determinación de Precio P1
• P1. = Con Margen de Utilidad M1.

• M1. = Margen de Utilidad Previsto sobre los Costos de Producción y
los Gastos Operacionales.
• U1.- = Margen de Utilidad Operacional.
UtilidadOperacional
M1 =
CostosGlobales
V − CV − CF
M1 =
CV + CF
Despejando el P1
P1 =
(CV + CF ) * (1 + M 1)
Q
Si se quiere ganar un margen de utilidad operacional sobre ventas.
V − CG
U1 =
V
Reemplazando.
⎛ CV + CF ⎞
⎜ ⎟
⎝ 1 − U1 ⎠
P1 : 1 =
Q

P1 : 1 =
(CV + CF )
Q * (1 − U 1)
Ejemplo
TABLA 7 - 1
INFORMACIÓN RELEVANTE EN LA FIJACIÓN DE PRECIOS
Producto
XLD MNY
Capacidad Instalada Unidades 10.000,00 15.000,00 25.000,00
40,0% 60,0% 100,0%
Capacidad Instalada utilizada Unidades 50,00% 60,00%
Cantidad de producto para vender en unidades 5.000,00 9.000,00 14.000,00
35,7% 64,3% 100,0%
Gastos Financieros 25.000,00 50.000,00 75.000,00
Inversión 1.000.000,00 2.000.000,00 3.000.000,00
Capital Social 800.000,00 1.200.000,00 2.000.000,00
TABLA 7 - 2
ESTADO DE RESULTADOS P1:1
Producto
XLD MNY Total
Ventas 1.071.428,57 1.571.428,57 2.642.857,14 100,0%

Cantidad 5.000,00 9.000,00
Precio P1:1 214,29 174,60
Costos Ventas 350.000,00 800.000,00 1.150.000,00 43,5%

Costos de ventas por productos 350.000,00 800.000,00 1.150.000,00 43,5%
Utilidad Bruta 721.428,57 771.428,57 1.492.857,14 56,5%
Gastos Operacionales 400.000,00 300.000,00 700.000,00 26,5%

Gastos de Venta 300.000,00 150.000,00 450.000,00 17,0%
Gastos de Administración 100.000,00 150.000,00 250.000,00 9,5%
Utilidad Operacional 321.428,57 471.428,57 792.857,14 30,0%
Gastos Financieros 25.000,00 50.000,00 75.000,00 2,8%
Utilidad Del Ejercicio 296.428,57 421.428,57 717.857,14 27,2%
Participación a Trabajadores 15% 44.464,29 63.214,29 107.678,57 4,1%

Impuesto a la Renta 25% 62.991,07 89.553,57 152.544,64 5,8%
Utilidad Neta 188.973,21 268.660,71 457.633,93 17,3%
U1 :Margen de Utilidad Operacional 30,0% 30,0% 30,0% 30,0%

U2 :Margen de Utilidad Antes de Impuestos 25,0% 27,7% 26,8% 27,2%
U3 :Margen de Utilidad Neta 20,0% 17,6% 17,1% 17,3%
R1 :Rentabilidad Sobre la Inversión 18,0% 18,9% 13,4% 15,3%
R2 :Rentabilidad Sobre Capital 30,0% 23,6% 22,4% 22,9%
PRECIOS
XLD MNY Impuesto a la Renta y
P1:1 M1 0,30 214,29 174,60 Participacion a Trabajadores
P2:2 M2 0,25 206,67 170,37
P3:3 M3 0,20 218,57 178,10 IR - PT 0,3625
P4 R1 0,18 211,47 190,52
P5 R2 0,30 230,29 190,52

Determinación de Precio P2

• M2. = Margen de Utilidad Previsto sobre los Costos de Producción,
los Gastos Operacionales y los Gastos Financieros.
• U2. = Margen de Utilidad antes de Impuestos.
UtilidadAntesde Im puestos
M2 =
GastosGlobales + GastosFinancieros
V − (CG + GF )
M2 =
CG + GF
Reemplazando.
P2 =
(CG + GF )(1 + M 2)
Q
Si se quiere ganar un margen de utilidad antes de Impuestos sobre las

ventas.
V − CG − GF
U2 =
V
Reemplazando.
CG + GF
P2 : 2 =
Q(1 − U 2)

Ejemplo
TABLA 7 - 3
Producto
XLD MNY Total
Ventas 1.033.333,33 1.533.333,33 2.566.666,67 100,0%

Cantidad 5.000,00 9.000,00
Precio P2:2 206,67 170,37
Costos Ventas 350.000,00 800.000,00 1.150.000,00 44,8%

Utilidad Bruta 683.333,33 733.333,33 1.416.666,67 55,2%

Gastos de Venta 300.000,00 150.000,00 450.000,00 17,5%

Utilidad Neta 164.687,50 244.375,00 409.062,50 15,9%

PRECIOS
P2:2 M2 0,25 206,67 170,37
P3:3 M3 0,20 218,57 178,10 IR - PT 0,3625
P4 R1 0,18 211,47 190,52
P5 R2 0,30 230,29 190,52


• M3. = Margen de Utilidad Previsto sobre los Costos de Producción,
los Gastos Operacionales, los Gastos Financieros y los
Impuestos.
• U3. = Margen de Utilidad Neta.
UtilidadNeta
M3 =
GastosGlobales + GastosFinancieros + Im puestos
V − (CG + GF ) − %(V − (CG + GF ))

M3 =
(CG + GF ) − %(V − (CG + GF ))
Reemplazando.
P3 =
((CG + GF )(1 − % )) * (1 + M 3)
Q((1 − % ) − (M 3 * % ))
Si se quiere ganar un margen de utilidad neta sobre las ventas.
U3 =
(V − CG − GF ) − %(V − CG − GF )
V
Reemplazando.
P3 : 3 =
(CG + GF ) * (1 − % )
Q((1 − % ) − U 3)

Ejemplo
TABLA 7 - 4
Producto
XLD MNY Total
Ventas 1.129.285,71 1.675.714,29 2.805.000,00 100,0%

Cantidad 5.000,00 9.000,00
Precio P3:3 225,86 186,19
Costos Ventas 350.000,00 800.000,00 1.150.000,00 41,0%

Utilidad Bruta 779.285,71 875.714,29 1.655.000,00 59,0%

Gastos de Venta 300.000,00 150.000,00 450.000,00 16,0%

Utilidad Neta 225.857,14 335.142,86 561.000,00 20,0%

PRECIOS
P2:2 M2 0,25 206,67 170,37
P3:3 M3 0,20 225,86 186,19 IR - PT 0,3625
P4 R1 0,18 211,47 190,52
P5 R2 0,30 230,29 190,52

• P4. = Con Tasa de Rentabilidad Sobre la Inversión R1.

• R1. = Rentabilidad Esperada Sobre la Inversión (I). wacc
V − (CG + GF ) − %(V − (CG + GF ))

R1 =
Inversión
Reemplazando.
R1 * I + (CG + GF ) * (1 − % )
P4 =
Q(1 − % )
Ejemplo
TABLA 7 - 5
ESTADO DE RESULTADOS P4
Producto
XLD MNY Total
Ventas 1.057.352,94 1.714.705,88 2.772.058,82 100,0%

Cantidad 5.000,00 9.000,00
Precio P4 211,47 190,52
Costos Ventas 350.000,00 800.000,00 1.150.000,00 41,5%

Utilidad Bruta 707.352,94 914.705,88 1.622.058,82 58,5%

Gastos de Venta 300.000,00 150.000,00 450.000,00 16,2%

Utilidad Neta 180.000,00 360.000,00 540.000,00 19,5%

PRECIOS
P2:2 M2 0,25 206,67 170,37
P3:3 M3 0,20 218,57 178,10 IR - PT 0,3625
P4 R1 0,18 211,47 190,52
P5 R2 0,30 230,29 190,52

• P5. = Con Tasa de Rentabilidad Sobre el Capital Social R2.

• R2. = Rentabilidad Esperada Sobre el Capital Social (CS).
Reemplazando.
R 2 * CS + (CG + GF ) * (1 − % )
P5 =
Q(1 − % )
Ejemplo
TABLA 7 - 6
ESTADO DE RESULTADOS P5
Producto
XLD MNY Total
Ventas 1.151.470,59 1.714.705,88 2.866.176,47 100,0%

Cantidad 5.000,00 9.000,00
Precio P5 230,29 190,52
Costos Ventas 350.000,00 800.000,00 1.150.000,00 40,1%

Utilidad Bruta 801.470,59 914.705,88 1.716.176,47 59,9%

Gastos de Venta 300.000,00 150.000,00 450.000,00 15,7%
Utilidad Operacional 401.470,59 614.705,88 1.016.176,47 35,5%

Utilidad Neta 240.000,00 360.000,00 600.000,00 20,9%

PRECIOS
P2:2 M2 0,25 206,67 170,37
P3:3 M3 0,20 218,57 178,10 IR - PT 0,3625
P4 R1 0,18 211,47 190,52
P5 R2 0,30 230,29 190,52

CAP. VIII. Tablero de Mando
Capítulo VIII
Tablero de Mando
Reconocer cuál de dos estrategias genéricas utiliza una compañía

Identificar aspectos clave de la reingeniería
Presentar las cuatro perspectivas del tablero de mando
Analizar cambios en la utilidad de operación para evaluar la estrategia
Distinguir entre costos de ingeniería y costo discrecionales
Identificar y administrar la capacidad no utilizada
Se analizara las diferentes estrategias utilizadas por las empresas y la utilización del
tablero demando como sistema de evaluación de la estrategia planteada, determinando
el éxito de la estrategia aplicada, se analizara también la utilidad operacional.
Examinaremos el uso de la información de la contabilidad administrativa en la puesta en

práctica y evaluación de la estrategia de una organización.
Las estrategias impulsan las operaciones de una compañía y las decisiones de corto
plazo y largo plazo de los gerentes.
¿Qué es la estrategia?
Describe la forma en que una organización ajusta sus propias capacidades a las
oportunidades del mercado con el fin de lograr sus objetivos globales. Para lograr esto
se debe conocer profundamente la industria en la que opera.
Competidores
Posibles nuevas empresas que entren al mercado
Productos equivalentes
Poder de negociación de los proveedores de insumos
Diferenciación de productos
Liderazgo en costos
Las cuatro perspectivas del tablero de mando
Perspectiva financiera
Perspectiva del clientes
Perspectiva del proceso interno de la empresa
Perspectiva del aprendizaje y crecimiento

Análisis estratégico de la utilidad de operación
Componentes de crecimiento
Componente de recuperación del precio
Componente de productividad
Componentes de crecimiento
Efecto de ingresos del crecimiento

Efecto de costos del crecimiento
Componente de recuperación del precio
Efecto en ingresos por la recuperación del precio

Efecto en costos por la recuperación en precios
Componente de productividad
Efecto en costos por la productividad
Reducción del tamaño de la empresa y capacidad de la administración
Costos de ingeniería
Costos discrecionales
Ejemplo
Horngren presenta un análisis de la empresa Chipset, que estrategia puede usar, hay que
analizar que los clientes de la empresa esperan que mantenga el diseño actual pero que
baje sus precios. La estrategia elegida es la de liderazgo en costos.
Un liderazgo en costos por lo general aumenta la participación de mercado y al

crecimiento de la compañía.
Chipset proporciona la siguiente información de los resultados dados en dos periodos

distintos para ser analizados la puesta en práctica de la estrategia.

TABLA 8 - 1
DATOS EJEMPLO HORNGREN

X0 X1
Unidades buenas producidas y vendidas 1.000.000,00 Und 1.150.000,00 Und

Unidades defectuosas producidas y desecadas 500.000,00 Und 300.000,00 Und
Precio de venta 27,00 25,00
Materias directos (unidades de insumo) 3.000.000,00 2.900.000,00
Costos de materiales directos (unidades de insumo) 1,40 1,50
Capacidad instalada 1.875.000,00 Und 1.750.000,00 Und
Total costos de conversion 11.250.000,00 10.850.000,00
Costos de conversion por unidad de capacidad 6,00 6,20
Capacidad de venta y servicio a clientes 60,00 Clts 55,00 Clts
Total de costos de venta y servicio a clientes 4.800.000,00 4.400.000,00
Costos por cliente 80.000,00 80.000,00
Empleados en investigacion y desarrollo 40,00 39,00
Total gastos en investigacion y desarrollo 4.000.000,00 3.900.000,00
Gastos de investigacion y desarrollo por empleados 100.000,00 100.000,00
1 Requerimiento de insumo por unidad 2,00 2,00
Fuente: Horngren
Con estos datos de establecen en primera instancia el estado de resultados, como se

puede observar en la Tabla 8-2.
TABLA 8 - 2
UTILIDAD OPERACIONAL
X0 X1 Diferencia
(1)
. (2)
. .(3)
Ventas 27.000.000,00 28.750.000,00 1.750.000,00

Costos
Costos Materiales Directos 4.200.000,00 4.350.000,00 150.000,00
Costos de Conversion 11.250.000,00 10.850.000,00 -400.000,00
Costos de Ventas y Sernicios a Clientes 4.800.000,00 4.400.000,00 -400.000,00
Gastos de Investigacion y Desarrollo 4.000.000,00 3.900.000,00 -100.000,00
Total Costos 24.250.000,00 23.500.000,00 -750.000,00
Utilidad Operacional 2.750.000,00 5.250.000,00 2.500.000,00 F
Fuente: Horngren
Se concluyo que se dio un incremento en las utilidades operativas de 2.500.000 dólares,
este crecimiento e información no proporciona indicios que la estrategia funciono, por
consiguiente hay que profundizar el análisis, ya que varios factores pueden haber
contribuido para este crecimiento.
El primer análisis que se realizar es determinar tanto los efectos de ingreso como de
costos que tienen el componente de crecimiento.

TABLA 8 - 3
COMPONENTE DE CRECIMIENTO
(Unidades Reales Unidades Reales

Efectos en Precio de la
Fórmula = producidas y - producidas y x
ingreso produduccion en X0
vendidas X1 vendidas X0)
1
4.050.000,00 F
=
1.150.000,00
- 1.000.000,00
x
27,00
(Unidades Reales de Unidades Reales de

Efectos en insumos usado X0 insumo o capacidad
Fórmula = - x Precio de insumo X0
costos para elaborar la para elaborar la
produccion X1* produccion de X0)
2
630.000,00 D
=
3.450.000,00
- 3.000.000,00
x
1,40
3
0,00
=
1.875.000,00
- 1.875.000,00
x
6,00
4
0,00
=
60,00
- 60,00
x
80.000,00
5
0,00
=
40,00
- 40,00
x
100.000,00
* Suponiendo la misma relacion insumo producto

3 Capacidad instalada suficiente como para soportar el creimiento, se considera fijo este costo
4 Costos fijos
5 Costos fijos
3.420.000,00 F Aumento en la Utilidad Operacional
Fuente: Horngren
En la Tabla 8-3, se puede observar que hay un componente positivo o favorable en los
efectos de crecimiento generado fundamentalmente por el crecimiento de un 15% de las
unidades vendidas.
Este mismo crecimiento ocasiona un aumento de los costos de los materiales directos
como es de esperarse representado por el numeral 2, el numeral 3 tiene que ver con los
costos de conversión, el 4 con los costos de venta y servicio a clientes y el 5 con gastos
de investigación y desarrollo, los tres últimos componentes tienen un comportamiento
fijo por ese motivo no presentan efecto alguno.
En términos netos se genera un aumento en la utilidad de operación debido al

componente de crecimiento en 3.420.000 (4.050.000 – 630.000) favorables.
Otro análisis es el del componente del precio, aquí se mide los cambios en el ingreso y
costos para producir.
Se genera un efecto desfavorable generado por la disminución del precio de venta.
Mientras que los efectos del costo son desfavorables ya que tanto los materiales directos
como en el costo de conversión presenta variación de los precios, en cambio los costos
de ventas y servicio a cliente y los gastos de investigación y desarrollo no presentan
cambios.

TABLA 8 - 4
COMPONENTES DE RECUPERACION DEL PRECIO
Unidades reales de
Efectos en (Precio de la Precio de la
Fórmula = - x produccion vendidas
ingreso produccion en X1 produccion en X0)
X1
1
-2.300.000,00 D
=
25,00
- 27,00
x
1.150.000,00
Unidades reales de
Efectos en (Precio de insumos Precio de insumos insumo que se habria
Fórmula = - x
costos X1 X0) usado para elaborar
la produccion X1*
2
345.000,00 D
=
1,50
- 1,40
x
3.450.000,00
3
375.000,00 D
=
6,20
- 6,00
x
1.875.000,00
4
0,00
=
80.000,00
- 80.000,00
x
60,00
5
0,00
=
100.000,00
- 100.000,00
x
40,00
* Suponiendo la misma relacion insumo producto

4 Costos fijos
5 Costos fijos
3.020.000,00 D Disminucion en la Utilidad Operacional
Fuente: Horngren
En términos netos se presenta un valor desfavorable de 3.020.000 en el componente de

recuperación de precio, lo que hace disminuir las utilidades operacionales.
Esta disminución de los márgenes de ventas sumado los efectos en el costos tanto de os
materiales como los de conversión, repercuten en el resultado final.
Otro factor por analizar es el componente de productividad, el cual mide con los precios
de los insumos, cuanto disminuyeron los costos como resultado de utilizar menos
insumos.

TABLA 8 - 5
COMPONENTE DE PRODUCTIVIDAD
Unidades reales de
(Unidades reales de
insumo o capacidad
Componente de insumo o capacidad Precio de insumos
Fórmula = - que se habri usado x
Productividad para elaborar la en X1
para elaborar la
produccion de X1
produccion de X1 *)
1
-825.000,00 F
=
2.900.000,00
- 3.450.000,00
x
1,50
2
-775.000,00 F
=
1.750.000,00
- 1.875.000,00
x
6,20
3
-400.000,00 F
=
55,00
- 60,00
x
80.000,00
4
-100.000,00 F
=
39,00
- 40,00
x
100.000,00
* Suponiendo la misma relacion insumo producto, X0

4 Costos fijos
5 Costos fijos
-2.100.000,00 F Aumento en la Utilidad Operacional
Fuente: Horngren
En la Tabla 8-6, se presenta un resumen y un análisis estratégico de la rentabilidad,

determinando cada un de los componentes anteriormente descritos y analizando las
variaciones de cada uno y del forma global, podemos concluir que tanto el crecimiento
como la productividad alcanzada por Chipset son favorables y que el componente de
recuperación del precio es desfavorable por la conclusiones emitidas anteriormente.
TABLA 8 - 6
ANALISIS ESTRATEGICO DE LA RENTABILIDAD
Efectos en el
Efectos en el Efectos en el
ingreso y costos
Estado de ingreso y costos ingreso y costos Estado de
del componente
Resultados X0 del componente del componente Resultados X1
de recuperacion
de crecimiento de productividad
del precio
(1)
. .(2) (3)
. .(4) (5)
.
Ingresos 27.000.000,00 4.050.000,00 F 2.300.000,00 D 0,00 28.750.000,00

Costos 24.250.000,00 630.000,00 D 720.000,00 D 2.100.000,00 F 23.500.000,00
Utilidad (perdida) de Operación 2.750.000,00 3.420.000,00 F 1.580.000,00 D 2.100.000,00 F 5.250.000,00
CAMBIO EN LA UTILIDAD DE OPERACIÓN 2,500,000 F
Fuente: Horngren


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Control de Costos

I Ing. Jaime Ortega Pereira MCA

E l desarrollo de la contabilidad puede resultar inválido si no

En EEUU, estos escándalos contables tuvieron un efecto económico mayor inclusive al

Jaime Ortega Pereira

II Ing. Jaime Ortega Pereira MCA

Objetivos Específicos del Capítulo

 Definición del objeto del costo.

Una herramienta es la utilización y el usar datos de costos para ayudar a su empresa a

La adaptación de los sistemas de costos para satisfacer mejor las necesidades de la

Costos y terminología de los costos.- Es el rubro que se sacrifica o se pierde para

1 Ing. Jaime Ortega Pereira MCA

Objeto del Costo

Es necesaria la clasificación de los costos de acuerdo a patrones de comportamiento,

2 Ing. Jaime Ortega Pereira MCA

Acumulación.- Es la recopilación de información de los costos en alguna forma

Asignación.- Abarca primero Identificación y segundo el Prorrateo, como podemos

En la materia de costos ustedes habrán aprendido las diversas formas de asignación de

Costos directos e indirectos.

Los Costos indirectos.- Se relacionan con el objeto del costo en particular. No se

El objetivo primordial de la contabilidad de costos estriba en facilitar la información

Factores que afectan la clasificación de los costos directos e indirectos.

2. La tecnología disponible para recopilar la información.- Los sistemas

3. Diseño de operaciones.- Facilita el asignar costos directos, ya que los procesos

4. Convenios contractuales.- Contratos en los que se incurre en determinados

1. Los costos de producción.- Incluyen los materiales directos, la mano de obra

2. Los costos de marketing.- Resultan de la venta y entrega de productos e

3 Ing. Jaime Ortega Pereira MCA

3. Los costos de administración.- Resultan de las actividades de dirección y de

Los costos pueden ser clasificados de acuerdo al enfoque que se le dé.

Los costos pueden clasificarse atendiendo a diversos criterios:

Costos fijos.- Son aquellos que permanecen constantes dentro de un período

 Sueldo, Arriendos, Depreciación, entre otros.

 Materia Prima, Suministros, Comisiones, entre otros.

4 Ing. Jaime Ortega Pereira MCA

Según la unidad o volumen de producción.

Costos unitarios.- Denominado también costo promedio, es el resultado de la división

Estados financieros, Costos inventariables y Costos del período.

Costos de Fabricación.- Costo de materiales directos, mano de obra directa y costos

Costos Inventariables.- Son todos los costos de un producto que se consideran un

5 Ing. Jaime Ortega Pereira MCA

Costos primos y costos de conversión.

6 Ing. Jaime Ortega Pereira MCA

El rango relevante puede ser períodos de tiempo o niveles de utilización de

Este es un aspecto importante porque genera o produce lo que en finanzas denominamos

En lo relacionado con el apalancamiento operativo se profundizará en el capítulo

Costos Totales y Costos Unitarios.

7 Ing. Jaime Ortega Pereira MCA

3000 30.000,00 10.000,00 10,00 3,33 40.000,00 13,33

1 10,00 10.000,00 10,00 10.000,00 10.010,00 10.010,00

Esa es la explicación, cuando disminuye la producción como en el ejemplo anterior los

8 Ing. Jaime Ortega Pereira MCA

 Conocer las puntualizaciones básicas del modelo costo-volumen-utilidad CVU.

El análisis Costo Volumen Utilidad CVU, es útil en las decisiones de planeación

El análisis CVU se puede analizar no sólo en términos de utilidad operativa sino

El análisis costo-volumen-utilidad se basa en varias suposiciones:

 Los cambios en el nivel de ingresos y los costos sólo se producen debido a

9 Ing. Jaime Ortega Pereira MCA

Elementos esenciales del análisis de costo-volumen-utilidad.

Precio de venta.- Este debe ser expresado en términos de unidad de producto.

Es la utilidad que la administración se plantea como un fin para la organización y ésta

Costos fijos.- Son aquellos que permanecen constantes dentro de un período

 Sueldo, Arriendos, Depreciación.

Definición del objeto del costo.

Sueldo, Arriendos, Depreciación, entre otros.

Materia Prima, Suministros, Comisiones, entre otros.

Conocer las puntualizaciones básicas del modelo costo-volumen-utilidad CVU.

Los cambios en el nivel de ingresos y los costos sólo se producen debido a

Sueldo, Arriendos, Depreciación.

Materia Prima, Suministros, Comisiones.

La introducción de nuevos productos

Proporciona pautas a la gerencia para la toma de decisiones.