Escuela de Contabilidad Pública Y Finanzas Asignatura: Contabilidad de Costo Instructor: Msc. Allan Rios

ESCUELA DE CONTABILIDAD PÚBLICA Y FINANZAS
ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE COSTO

INSTRUCTOR: MSc. ALLAN RIOS
DATOS GENERALES:
PRIMERA UNIDAD: NATURALEZA Y ALCANCE DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
CONTENIDO : 1.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS.

1.2 PAPEL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA
CONTABILIDAD DE COSTOS EN UNA ENTIDAD.
1.3 DISCIPLINA ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA
CONTABILIDAD DE COSTOS.
1.4 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION.
1.5 VARIABILIDAD DE LOS COSTOS.
1.6 CLASIFICACION DE LOS COSTOS.
6.1 ATENDIENDO A LA NATURALEZA DE LAS
OPERACIONES DE FABRICACION.
6.2 ATENDIENDO A LA FECHA O METODO DE CALCULO.
6.3 ATENDIENDO A LAS FUNCIONES DE FABRICACION.
6.4 ATENDIENDO A LOS ASPECTOS ECONOMICOS
INVOLUCRADOS.
6.5 RECLASIFICACION DE LOS COSTOS.
1.7 DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS Y DEPARTAMENTOS DE

SERVICIOS
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GENERALIDADES:
La asignatura de contabilidad de costos tiene relación precedente con los conocimientos

de las asignaturas de cálculo y contabilidad, lo que contribuirá a la formación integral del
Profesional.
La contabilidad de costos se encarga de proporcionar la información necesaria para

calcular correctamente la utilidad y valuar inventarios. También es una herramienta útil
para la fijación de precios y el control de las operaciones a corto, mediano y largo plazo.
El gasto es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos que experimenta una

entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales
encaminadas a la generación de ingresos.
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EDITADO:
Un costo también representa un decremento de recursos, pero a diferencia de los gastos,
estos recursos se consumen para fabricar un producto. El costo se convertirá en gasto al
momento de la venta del producto terminado.
El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera

referente a una entidad económica. Así, la contabilidad se relaciona con la medición, el
registro y el reporte de información financiera a varios grupos de usuarios. La gerencia
requiere información financiera para planear y controlar las actividades de un negocio y
también requieren tal información las personas ajenas a la empresa que proveen fondos o
que tienen otros intereses para exigir tal material. En la medida en que las necesidades de
estos usuarios crezcan, así también evolucionaran los conceptos de la contabilidad con el
objeto de satisfacer las necesidades de una sociedad cambiante.
La contabilidad es esencial en cada uno de los sectores de nuestra economía y se vuelve

aun más importante en la medida en que los computadores y la tecnología comercial se
hagan mas sofisticadas. Las personas naturales, los hospitales, escuelas, iglesias y
agencias gubernamentales, así como el comercio y la industria, deben dar cuenta de todos
los ingresos y desembolsos de acuerdo con los principios contables.
Es imposible para un comerciante ser prospero en el comercio sin conocer de contabilidad,

como para un marinero conducir un barco a cualquier parte del globo sin saber de
navegación.
Esa misma observación puede hacerse hoy en día acerca de la contabilidad de costos.
1.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS:
Es el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio

económico incurrido por un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios.
Contablemente, un sacrificio económico está representado por el valor del recurso que se
consume o se da a cambio para recibir ingresos
En contabilidad de costo se cuantifican los sacrificios económicos con el fin de que los
objetos de costo (siendo estos tradicionalmente productos) generen ingresos.
Es la fase amplificada de la contabilidad general o financiera de una entidad industrial o

mercantil que proporciona a la gerencia los datos relativos a los costos de producir o
vender cada artículo o suministrar un servicio en particular.
1.2 PAPEL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN

UNA ENTIDAD.
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EDITADO:
CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS CONTABILIDAD DE COSTOS
Para mis propósitos, el campo de la contabilidad puede dividirse en contabilidad financiera

y contabilidad de costos o gerencial. La situación financiera del negocio se presenta en el
balance general. Este estado financiero muestra los activos (recursos) que posee el
negocio a una fecha determinada y las fuentes de obtención de esos recursos (pasivo y
capital contable) Una de las partidas incluidas en el capital contable es la utilidad del
ejercicio, la cual representa el aumento en los recursos generados por la operación del
negocio en un periodo determinado. El cálculo detallado de la utilidad se encuentra en el
estado de resultado.
Este estado resume los resultados de las operaciones del negocio realizadas dentro de
cierto periodo. La manera de hacerlo es calculando la diferencia entre los beneficios
económicos obtenidos (ingresos) y los sacrificios económicos que fueron incurridos para
generar los primeros (gastos)
Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa
Balance General
Herramientas
Activos en contabilidad
** Inventarios ____ administrativa
Total de Activos
Pasivo
Capital Contable______
Pasivo + Capital Contable
Contabilidad de Costos
Estado de Resultados
Ventas
-Costo de Ventas
** Inventarios
=Utilidad Bruta Apoya a la contabilidad Financiera
-Gastos_______
=Utilidad Neta
CONTABILIDAD DE COSTOS VERSUS CONTABILIDAD GERENCIAL
Él termino de contabilidad de costo se define que es una técnica o método para

determinar el costo de un proyecto, proceso o producto, empleado por la gran mayoría de
las entidades legales en una sociedad, o específicamente recomendado por un grupo
autorizado de contabilidad.
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EDITADO:
El término de contabilidad gerencia se define como el proceso de:
Identificación: El reconocimiento y evaluación de las transacciones comerciales y otros

Hechos económicos a través de una acción contable adecuada.
Medición: La cuantificación, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales u

Otros hechos económicos que se han causado o se pueden causar.
Acumulación: El enfoque ordenado y consistente para el registro y clasificación de las

Transacciones comerciales y otros hechos económicos.
Análisis: La determinación de las razones y las relaciones de la actividad reportada con

Otros hechos y circunstancias económicas.
Preparación : La coordinación de la contabilizacion y/o la planeación de datos

E interpretación: presentados en forma lógica para satisfacer una necesidad de
de información, incluyendo, de ser conveniente, conclusiones derivadas
de estos datos.
Comunicación : La presentación de información pertinente a la gerencia y otros

interesados, para uso interno y externo.
Planear : Comprender las transacciones comerciales esperadas y los otros hechos

económicos y su impacto en la organización.
Evaluar : Juzgar las implicaciones de diferentes hechos pasados y/o futuros.
Controlar : Asegurar la integridad de la información financiera relacionada con las

actividades de una organización o sus recursos.
Asegurar la contabilidad: Implementar el sistema de presentación de información lo mas

Alineado posible con las responsabilidades de la organización
Para que contribuya en la medición efectiva del desempeño
gerencial.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL
1. Proveer información requerida para las operaciones de planeación, evaluación y

control, salvaguardando los activos de la organización y estableciendo comunicaciones
con las partes interesadas ajenas a la empresa.
2. Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales,

contribuyendo a coordinar los efectos en toda la organización.
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EDITADO:
Para lograr los objetivos arriba mencionados, los contadores deben asumir las siguientes
responsabilidades: planeación, evaluación y control, asegurar la contabilizacion de los
recursos y la presentación de información para uso externo.
Las actividades que se deben relevar de las responsabilidades del contador gerencial son:
la presentación de información, la interpretación, la administración de recurso, el
desarrollo de sistemas de información, la implementacion de desarrollos tecnológicos, la
verificación y la administración. Los procesos operacionales necesarios para llevar a cabo
las actividades requeridas son: identificación, medición, acumulación, análisis,
preparación, interpretación y comunicación.
FUNCIONES DE LA GERENCIA
Las funciones gerenciales se realizan por lo general en los tres niveles de gerencia: alta,
media y baja. La gerencia de nivel alto incluye al presidente, los vicepresidentes y otros
ejecutivos claves. La gerencia de nivel medio incluye los gerentes de división, los gerentes
de sucursal y los jefes de departamentos. La gerencia de nivel bajo incluye los
supervisores y jefes de unidad o sección.
La actividad principal de todos los niveles gerenciales es la toma de decisiones:

consideración cuidadosa de los recursos alternativos de acción y selección del mejor curso
con el fin de logra objetivos específicos.
Para que la gerencia tenga éxito debe proveerse de información relacionada con
producción y costos, sobre una base sistemática y oportuna. Esta información se deriva
de la contabilidad, mas específicamente de contabilidad de costos.
Dentro de la estructura de la empresa, todas las posiciones gerenciales se pueden

clasificar generalmente según la función y según la autoridad y responsabilidad necesaria
para realizar tal función. La mayor parte de las responsabilidades en una empresa pueden
dividirse, con frecuencia, de una manera general, en funciones de línea o de personal.
El costo se define como el “valor “ sacrificado para obtener bienes o servicios. El

sacrificio hecho se mide en dólares mediante la reducción de activos o el aumento de
pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la
adquisición, se incurre en el costo para obtener beneficios presentes o futuros. Cuando se
obtienen los beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se define como un
costos que ha producido un beneficio y que ya esta expirado. Los costos no expirados
que puedan dar beneficios futuros se clasifican como activos.
Los gastos se enfrentan a los ingresos para determinar la utilidad o perdida neta del
periodo, El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios
prestados. En determinadas circunstancias, los artículos o servicios comprados se vuelven
sin valor, sin haber prestado ningún beneficio, Estos costos se llaman perdidas y se
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EDITADO:
presentan en el estado de ingresos como una deducción de los ingresos, en el periodo que
ocurrió la disminución en el valor. Tanto los gastos como las perdidas tienen el mismo
efecto sobre la utilidad neta; ambas son reducciones. Sin embargo, se presentan por
separado en el estado de ingresos después de la utilidad de operaciones, de tal forma que
reflejen adecuadamente los valores asociados con cada uno.
POOL DE INFORMACION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La gerencia se enfrenta constantemente a la selección entre cursos alternativos de acción.

La información acerca de los diferentes tipos de costos y su comportamiento es vital para
una toma de decisiones efectiva. Se puede pensar que los datos están disponibles en un
gran “ Pool “ de información de contabilidad de costos que se consulta en forma rutinaria
para efectos de costeo de productos, y para la evaluación del desempeño y toma de
decisiones. El “ Pool “, de información de la contabilidad de costos que provee
información optima esta integrado por los ingresos y costos pasados necesarios para él
costeo de productos y la evaluación del desempeño y por los ingresos y costos
proyectados necesarios para la toma gerencial de decisiones.
Los datos de costo que se pueden encontrar en el “ Pool “ de información se suelen
clasificar en categorías diferentes, según:
1. Elementos de un producto (ej. Costo del producto).

2. Relación con la producción.
3. Relación con el volumen.
4. Capacidad para asociarlos.
5. Departamentos donde se incurrieron.
6. Areas funcionales (actividades desarrolladas)
7. Periodo en que se van a cargar contra el ingreso.
8. Relación con la planeación, el control y la toma de decisiones.
ELEMENTOS DE UN PRODUCTO ( DEL COSTO DE UN PRODUCTO)
Los elementos del costo de un producto o sus componentes integrales son los materiales
directos, la mano de obra directa y los cotos indirectos de fabricación.
Esta clasificación proporciona a la gerencia la información necesaria para la medición del

ingreso y la fijación de precios del producto.
ELEMENTOS DE UN PRODUCTO:
Materiales : Son los principales bienes que se usan en la producción y que se transforman
en artículos terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de
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EDITADO:
fabricación. , El costo de los materiales se puede dividir en materiales directos e
indirectos.
ELEMENTOS DE UN PRODUCTO
Materiales Otros costos Mano de obra

De manufactura
Directos Indirectos Indirecta Directa
Materiales directos Costos indirectos Mano de

De fabricación obra directa
Materiales Directos:
Son los materiales que se pueden identificar en la producción de un articulo terminado,

que se pueden asociar fácilmente con el producto; representa el principal costo de
materiales en la producción de ese articulo. Un ejemplo de material directo es la madera
utilizada en la fabricación de una cama.
Materiales Indirectos:
Son todos los materiales comprendidos en la fabricación de un producto diferente de los

materiales directos. Los materiales indirectos se incluyen como parte de los costos
indirectos de fabricación. Un ejemplo de material indirecto es el pegamento usado para
fabricar una cama.
Mano de Obra:
Es el esfuerzo físico o mental gastado en la fabricación de un producto. El costo de la

mano de obra se pude dividir en mano de obra directa y mano de obra indirecta.
Mano de Obra Directa:
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EDITADO:
Es toda mano de obra directamente involucrada en la fabricación de un producto
terminado que se puede fácilmente asociar con el producto y que representa el principal
costo de mano de obra en la fabricación de ese producto. El trabajo de los operadores de
una maquina en una empresa de manufactura se consideraría mano de obra directa.
Mano de Obra Indirecta:
Es toda mano de obra involucrada en la fabricación de un producto, que no se considera

mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos
indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de mano de
obra indirecta.
Costos de Fabricación:
Son todos los conceptos que incluye el “ Pool “ de costos y que se usan para acumular los
materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de
manufactura. Tales conceptos incluyen en los costos indirectos de fabricación porque no
se los puede identificar directamente con los productos específicos. Ejemplos de costos
indirectos de fabricación, además de materiales indirectos y mano de obra indirecta, son:
arrendamiento, energia, calefacción de la fabrica y depreciación del equipo de fabrica.
Los costos indirectos de fabricación pueden también clasificarse como fijos, variables y
mixtos .
Por ejemplo, suponga que una empresa incurre en los siguientes costos en la fabricación
de sus mesas de madera:
Materiales:
Madera de roble.......................................$ 150,000

Madera de pino......................................... 110,000
Pegamento............................................... 800
Tornillos.................................................... 1,000
Total........................................................$261,800
Mano de obra:
Cortadores de madera..............................$ 180,000
Ensambladores de mesas.......................... 190,000
Lijadores.................................................. 170,000
Supervisor................................................ 20,000
Conserjes................................................. 10,000
Total........................................................$ 570,000
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EDITADO:
Otros:
Arrendamiento de fábrica...........................$ 70,000
Servicios públicos de fábrica....................... 20,000
Arrendamiento de oficina............................ 16,000
Salario de oficina ...................................... 80,000
Depreciación del equipo de fábrica.............. 21,000
Depreciación del equipo de oficina.............. 8,000
Total........................................................$ 215,000
Gran Total................................................$1,046,800
--------------
Basados en cifras anteriores:
El costo de los materiales directos sería de $260,000

El costo de la mano de obra directa de 540,000
Costos indirectos de fabricación 142,800
Estas tres cifras representan los elementos de costos de un producto, tal como se
clasificaron por separado en el cuadro anterior.
1.1 No incluyen como costos del producto él:
Arrendamiento de la oficina $ 16,000

Salarios de oficina 80,000
Depreciación del equipo de oficina 8,000
Estos costos de la oficina no constituyen elementos de costos de un producto.

Aparecen generalmente como deducciones de la utilidad bruta en el estado de
ingresos bajo el rubro.
Los gastos generales y de administración los $ 942,800 del costo total del
producto aparecerán como el principal componente en el estado del costo de los
artículos manufacturados de un fabricante.
La clasificación de los costos basada en la relación con el producto cambiará al

variar las relaciones. Por ejemplo, la madera constituye un costo de material
directo cuando se usa en la manufactura de muebles de madera; sin embargo la
madera es un costos de material indirecto cuando se emplea en la fabricación de
embalajes para el embarque de equipos.
El personal de mantenimiento (conserjes, vigilantes) de una planta manufacturera

es un costo indirecto ya que su función no está directamente relacionada con la
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EDITADO:
producción. No obstante, en una empresa que provee servicios de mantenimiento,
el personal de mantenimiento se consideraría como un costo directo.
Materiales Mano de obra Costos indirectos Costo total de

Directos directa de fabricación producción
Madera de Roble $150,000 $ 150,000

Madera de Pino 110,000 110,000
Pegamento $ 800 800
Tornillos 1,000 1,000
Cortadores de madera $ 180,000 180,000
Ensambladores de mesas 190,000 190,000
Lijadores 170,000 170,000
Supervisor 20,000 20,000
Conserje 10,000 10,000
Arrendamiento de fábrica 70,000 70,000
Servicios públicos de fábrica 20,000 20,000
Depreciación del equipo 21,000 21,000

de fábrica
Total $260,000 $540,000 $142,800 $942,800
INFLUENCIA DETERMINANTE DE LA CONTABILIDA DE COSTOS
La índole de trabajo de costos en la contabilidad de una empresa en particular a de estar

influenciada por algunos factores variables. Entre estos tenemos los siguientes:
1. El tamaño de la Empresa
2. El No. De productos que se fabrican o amplitud de los servicios que se prestan.
3. La complejidad de la fabricación y de otras operaciones
4. La actitud de la gerencia hacia el control de los costos.
5. Los costos que se incurrirán para obtener la información detallada de los costos.
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EDITADO:
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:
1. El objetivo básico de un sistema de contabilidad de costos es la determinación de los

costos unitarios de fabricar varios productos o suministrar un servicio o distribuir
determinado artículos.
2. Controlar los costos de producción.
3. Permite la elaboración mas frecuente de los estados financiero a través de la

aplicación de los procedimientos de inventarios perpetuo en cuanto a la contabilidad
de materiales producto en proceso y artículos terminados.
RELACION CON LA PRODUCCION
Los costos se pueden clasificar de acuerdo con su relación con la producción. Esta
clasificación está estrechamente relacionada con los elementos de costo del producto
( materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) y con los
principales objetivos de la planeación y del control.
Las dos categorías que se basan en su relación con la producción son los costos primos y
los costos de conversión.
Costos Primos:
Los costos primos son la sumatoria de los materiales directos y la mano de obra directa.
Los costos primos están directamente relacionados con la producción.
Costos de Conversión:
Son los costos relacionados con la transformación de los materiales directos en productos
terminados. Los costos de conversión están conformados, por la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación.
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EDITADO:
DIAGRAMA DE LOS COSTOS PRIMOS Y LOS COSTOS DE CONVERSION
Costos primos
Costos
Materiales Mano de obra indirectos de
Directos directa Fabricación
Costos de Conversión
Costos primos = materiales directos + mano de obra directa
Costos de conversión = mano de obra directa + costos indirectos de fabricación
Obsérvese que la mano de obra directa está incluida en ambas categorías. Esto no
implica un doble contabilizacion porque esta clasificación se usa para propósitos de
planeación y control y no de acumulación de costos.
Por ejemplo, si la información suministrada en el cuadro de elementos de un producto, se

asignara sobre al base de su relación con la producción, los costos primos y los costos de
conversión se calcularían así:
Costos primos:
Materiales directos............................ $ 260,000
Mano de obra directa........................ 540,000
Total .............................................. $ 800,000
Costos de conversión:
Mano de obra directa...................... $540,000
Costos indirectos de fabricación........ 142,800
Total.............................................. $682,800
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EDITADO:
RELACION CON EL VOLUMEN
Los costos varían ante los cambios en el volumen de producción. La comprensión de su

comportamiento es vital para casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluación
del desempeño y toma gerencial de decisiones.
Los costos bajo esta categoría se clasifican como: costos variables, fijos y mixtos. Sin
embargo, es importante observar que los patrones de comportamiento de los costos que
se van a describir son solamente aplicables dentro del rango relevante de la empresa. El
rango relevante se define como el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos
totales y los costos variables por unidad permanecen constantes.
COSTOS VARIABLES:
Son aquellos en los cuales el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el
volumen o producción, dentro del rango relevante, mientras el costo unitario permanece
constante. Los costos variables son controlados por el jefe del departamento responsable.
Por ejemplo, si los cotos variables de los materiales directos son $ 100 por unidad de
producción cada vez que la producción aumenta en una unidad, los costos variables del
material directo se incrementará en $100. En el próximo gráfico (1) se presentara el
patrón de comportamiento de los costos variables de material directo basado en $100 la
unidad. La línea vertical ( eje) representa los costos en dólares mientras que la línea
horizontal ( eje) representa producción. La línea denominada “ Costos Variables Totales
“ en la gráfica puede trazarse seleccionando un nivel de producción y calculando el
correspondiente costos en dólares para esa producción.
En el gráfico (1) se seleccionó una producción de 7 unidades; el costo en dólares de las 7

unidades sería $700 ($100 por unidad x 7 unidades). El punto A de la gráfica de la gráfica
representa la intersección de la línea horizontal de $ 700 y la línea vertical de las 7
unidades. La pendiente indicativa de los costos variables se traza uniendo el punto A con
el origen (donde se encuentran los ejes vertical y horizontal).
En el gráfico (2) representa el patrón de comportamiento de los costos variables por

unidad. En este gráfico una producción de 7 unidades originaría un costo de materiales
directos por unidad $ 100 ( punto ( A). Si la producción se incrementara a 12 unidades , el
costo variable por unidad aún sería de $ 100 ( punto B).
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EDITADO:
LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS
a) Materia prima incorporada física o químicamente

Al producto elaborado.
A. MATERIAS
PRIMAS
b) Materia prima consumida al elaborarse el producto,
Sin formar parte del mismo.
B. MANO Salarios devengados por 1. Que materialmente los

operarios que llevan a fabrican.
cabo la transformación
DE de los productos 2. Cuya actividad puede
relacionarse con la
fabricación de productos
OBRA determinados, aún cuando
no los fabriquen materialmente.
A) MATERIA PRIMA INDIRECTA
B) MANO DE OBRA INDIRECTA

1. Sueldos y prestaciones de altos funcionarios de la fábrica.
2. Sueldos y prestaciones de jefes de departamentos fabriles.
3. Sueldos y prestaciones de empleados administrativos fabriles.
C. COSTOS 4. Sueldos y prestaciones de trabajadores de departamentos fabriles en los
Que no se lleva a cabo la transformación de los productos.
4. Salarios y prestaciones de trabajadores de departamentos fabriles en los
que se lleva a cabo la transformación de los productos, cuando aquellos
no intervienen en esta.
INDIRECTOS
C) EROGACIONES INDIRECTAS FABRILES
1. Alumbrado
2. Fuerza Motriz
3. Calefacción
4. Erogaciones de herramientas
5. Conservación y mantenimiento
6. Reparaciones exteriores
7. Diversas erogaciones fabriles
DE
D) DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS FABRILES
1. Del edificio de fábrica
2. De la Maquinaria y equipo
3. Del equipo de transporte interno
4. Del mobiliario y equipo de las oficinas de la fábrica
FABRICACION
E) AMORTIZACIONES DE CARGOS DIFERIDOS FABRILES
1. De gastos de instalación de la fábrica
2. De gastos de adaptación fabriles
3. Consumo de útiles de escritorio y papelería de fábrica
F) APLICACIÓN DE GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

1. Aplicación del impuesto de la renta pagado por anticipado
2. Aplicación de las primas de seguro contra incendio del edificio,
maquinarias, etc.
3. Aplicación de las primas de las primas de seguro contra incendio de las
materias primas.
4. Aplicación de las primas de seguro contra accidentes de los trabajadores.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
En su proceso de planeación y control de los costos variables, la gerencia inferiría lo
siguiente: si todos los otros factores se mantuvieran constantes, tales como el precio de
venta por unidad y el costo fijo total, cada expansión deseada de la actividad productiva
por unidad conllevaría un cambio incremental en los costos variables totales igual a un
monto constante por unidad. Mientras el precio de venta por unidad exceda el costo
variable por unidad, la actividad productiva debería expandirse.
Patrón de comportamiento de los costos variables totales de material directo

Gráfico (1)
Costos en dólares
1300--
1200-- ( Costos variable total)
1100--
1000--
900--
800-- A
700---------------------------
600--
500--
400--
300--
200--
100--
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
Producción
Patrón de comportamiento de los costos variables de material directo por unidad
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Gráfico (2)
Costos en dólares
1300--
1200--
1100--
1000--
900--
800--
700--
600--
500--
400--
300--
200-- Costos variables por unidad
100
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
Producción
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
COSTOS FIJOS:
Los costos fijos son aquellos en los cuales el costo fijo total permanece constante para
un rango relevante de producción, mientras que el costo fijo por unidad varia con la
producción. Más allá del rango relevante de producción, los cotos fijos variarán. La alta
gerencia controla el volumen de producción y es, por lo tanto, responsable de los
costos fijos.
Por ejemplo, suponga que el costo fijo total correspondiente al alquile de una bodega
en $ 20,000 anuales si la producción está entre 5 y 14.99 unidades. Si se espera que
la producción sea menor de 5 unidades, se puede alquilar una bodega menor por
$ 15,000 anuales. Por consiguiente, existen dos rangos relevantes en este caso: el
rango relevante a que cubre desde 0 a 4.99 unidades de producción, y el rango
relevante B que cubre desde 5 a 14.99 unidades de producción el gráfico (3) presenta
el patrón de comportamiento de los costos fijos totales de la bodega basado en las
cifras anteriores.
Gráfico (3)
Rango Relevante B (Costos fijo

20,000 total )
Rango
Relevante Costos fijos totales
15,000 A
10,000
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Producción
Patrón de comportamiento de los costos fijos totales de la bodega
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
El gráfico (4) Presenta el patrón de comportamiento del costo fijo por unidad, en este es
una producción de 5 unidades originaría un costo fijo por unidad de $4,000(punto A ,
$20,000 / 5 unidades ). Si la producción se incrementara a 10 unidades). El cambio en
el costo fijo por unidad con relación a los cambios en el volumen origina una curva
inclinada hacia abajo (lo contrario de una línea recta) porque los costos fijos por unidad
varían inversamente con el nivel de actividad, pero no cambian, en su total en proporción
directa a los cambios en el volumen.
Gráfico (4)
Rango Relevante B (Costos fijo

20,000 total )
Rango
Relevante Costos fijos totales
15,000 A
10,000
4,000 A
2,000 B
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Producción
Patrón de comportamiento de los costos fijos de la bodega por unidad.
ERROR PONTENCIAL EN EL TRATAMIENTO DEL COSTO FIJO CONJUNTO
El hecho de que el costo fijo por unidad cambie ante las variaciones en la producción no
significa que el coto fijo debe tratarse como costo variable. Si se incrementa el volumen
de producción (dentro del rango relevante) disminuirá el costo fijo por unidad, pero los
costos fijos totales no cambiarán.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Por ejemplo, suponga que al principio del año 1, se compró una computadora por $40,000
para los departamentos de servicios A y B. Se espera que la computadora dure 4 años,
sin valor de salvamento, y se deprecie empleando el método de línea recta. Se proyecta
usar la computadora un total de 10,000 horas en el año 1, 6,000 horas para el
departamento A y 4,000 horas para el departamento B. Los $ 10,000 de depreciación
anual ($ 4,000 / 4 años) se van asignar a cada departamento con base en las horas-
computadora utilizadas. El costo por hora-computador de $ 1.00 en el año 1 se calculó
como sigue:
$ 10,000
____________ = $ 1.00 por hora
10,000 horas
Durante el año 1 se emplearon las siguientes horas de computador
Departamento A .......... 6,000 horas

Departamento B .......... 4,000 horas
Los costos de depreciación del computadora asignados a los departamento A y B se

calcularon como sigue:
Departamento A ( 6,000 horas x $ 1.00 ) --------------------------------------$ 6,000

Departamento B ( 4,000 horas x $ 1.00) -------------------------------------- 4,000
Depreciación total asignada---------------------------------------------------------$10,000
El método anterior para manejar la asignación de los costos fijos de depreciación del
computador parece ser sano. Sin embargo, considere el año 2.
El gerente del departamento A usó el computador la misma cantidad de horas que en año
1 y por lo tanto espera que se asignen nuevamente $ 6,000 al departamento A. En su
lugar, se cargaron $ 7,500 al departamento A. El departamento A empleó el mismo
número de horas sin ningún cambio en los costos y aún así se le asignaron $1,500 más.
Esta cómica situación se originó debido a que el costo fijo (depreciación) fue asignado
inadecuadamente como si fuera un costo variable. Al departamento A se le asignaron
$7,500 porque el total de horas de computadora empleadas en el año 2 fueron solamente
$ 8,000 ( 6,000 horas para el departamento A más 2000 horas para el departamento B ).
El costo por hora-computador en el año 2 de $ 1.25 se calculó como sigue:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
$ 10,000
____________ = $ 1.25 por hora
8,000 horas
Este error evitable es, desafortunadamente, demasiado común en la práctica. La

responsabilidad radica en la necesidad de los contadores gerenciales de ayudar a la
administración a comprender el comportamiento del costo fijo desde el punto de vista
total y por unidad a fin de no tratar inadecuadamente los costos fijos especialmente en su
proceso de toma de decisiones.
Continuando con el problema de la asignación del costo del computador, el costo fijo
anual de depreciación debe haberse asignado utilizando un porcentaje fijo basado en el
uso promedio proyectado a largo plazo por cada departamento.
Por ejemplo, si se proyectaba que el departamento A utilizaría el computador el 75% del

tiempo y el departamento B el 25% del tiempo entonces los costos fijos deberían
asignarse: 75% al departamento A ( $7,500 cada año ) y 25% al departamento B($2,500
cada año), independientemente de uso real. Si el departamento B utilizó el computador
menos de lo planeado, aún así debería cargarse el 25% del costo porque la “capacidad”
del computador inicialmente adquirido se basó en sus necesidades promedio proyectadas
a largo plazo y por lo tanto el departamento B debería asumir, en este caso, el costo total
de la capacidad sub-utilizada del computador.
En resumen, se ha observado lo siguiente acerca de la relación entre el costo y el volumen

dentro del rango relevante.
 Los costos totales variables cambian en proporción a las variaciones en el volumen.
 Los costos variables por unidad permanecen constantes ante los cambios en el
volumen.
 Los costos fijos totales permanecen constantes ante los cambios en el volumen.
 Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen

disminuye(aumenta).
COSTOS MIXTOS:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Estos costos contienen ambas características, de fijos y variables, a lo largo de varios
rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semivarible y
costo escalonado.
COSTOS SEMIVARIABLE:
La parte fija del costo semivariable generalmente representa un cargo mínimo al hacer un
determinado artículo o un servicio disponible. La porción variable es el costo cargado por
usar realmente el servicio. Por ejemplo, la mayoría de los casos por servicios telefónicos
se componen de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer
llamadas telefónicas, más un cargo adicional o variable por cada llamada telefónica
hecha. Los cargos por el servicio de teléfono son relativamente sencillos de separarse en
costos fijos y costos variables; sin embargo, en algunas situaciones se deben aproximar
los componentes fijos y variables.
Los costos semivariables se presentan en el gráfico (5) suponga que una empresa alquila
un camión de reparto con un cargo de $2,000 anuales más $.15 por cada milla de
recorrido. El componente fijo es el cargo por alquiler de $ 2,000 anuales; el componente
variable son los $ .15 por cada milla recorrida. Si durante el año se recorren 10,000
millas, el costo total anual del camión de reparto es de $3,500, calculado como sigue:
Cargo por alquiler ( componente fijo )..................................... $ 2,000

Cargo por millaje(componente variable) (10,000millas x $.15)... 1,500
Costo Total............................................................................ $3,500
En el gráfico (5) el eje vertical representa los costos totales y el eje horizontal representa
el millaje. La porción fija de $ 2,000 se presenta como una línea horizontal punteada
desde el eje vertical. La porción variable de $ 1,500 al nivel de 10,000 millas, se
representa por la distancia entre $3,500 y $ 2,000.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Gráfico (5)
Costos totales
$4,000--
3,500--
3,000--
-- Porción variable
2,500-- $ 1,500
2,000
1,500--
1,000-- -- Porción fija

$ 2,000
500--
0 5,000 10,000
Millaje
COSTO ESCALONADO:
La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente en los diferentes

niveles de actividad porque se adquieren en porciones indivisibles. Un ejemplo de
un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere de un supervisor
por cada 10 trabajadores entonces se requerirían dos supervisores si, por ejemplo,
se emplearan 15 trabajadores. Si se vincula un trabajador adicional ( aumentando
el número de trabajadores a 16) aún se requerirían solamente dos supervisores.
Sin embargo, si se aumenta el número de trabajadores a 21 se necesitarían tres
supervisores.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Un costo escalonado es similar a un costo fijo dentro de un rango relevante muy
pequeño , los costos escalonados se presentan en la gráfica (6) Suponga que a los
supervisores se les paga $ 30,000 anuales y que se necesita un supervisor por
cada 10 trabajadores en el gráfico (6) el eje vertical representa los costos totales
y el eje horizontal representa el número de trabajadores. Las líneas gruesas
representan los diversos costos totales de los supervisores a los diferentes niveles
de trabajadores. Obsérvese que las líneas horizontales resultantes dan la
apariencia de una serie de escalones ( lo cual originó el nombre de costos
escalonados).
Gráfico (6)
Costos totales
$180,000--
150,000--
120,000--
90,000 --
60,000 --
30,000
0 10 20 30 40 50 60
Número de trabajadores
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Costos Escalonados.
El siguiente cuadro proporciona algunos ejemplos de los costos variables, fijos,

semivariables y escalonados. Aunque los costos mixtos no son completamente fijos ni
completamente variables en su naturaleza, deben finalmente separarse en sus
componentes fijos y variables para propósitos de planeación y control.
Costos mixtos
Costos
Costos Variables Costos Fijos semivariables Costos escalonados
Materiales directos Mantenimiento del edificio Alquiler de camiones Salarios del supervisor
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
ASPECTOS SOBRESALIENTES:
En esta unidad se pretende dar a conocer todos los aspectos relacionados al ciclo de la
contabilidad de costos, o sea cuales son los movimientos que conforman dicho ciclo
desde que pasan los materiales a proceso hasta que se termina el artículo y pasa a ser
controlado en el almacén de productos terminados, cuando los productos terminados
son controlados por el departamento de vetas, este no se incluye en el ciclo de los
costos. La idea fundamental al exponer dicho ciclo, es que el estudiante se
compenetre a éste. Es por esto que al final de la unidad se presentan una serie de
ejercicios que el estudiante debe resolver para que conozca más a fondo el ciclo.
Cuando el ciclo de producción a finalizado se quiere de la información de todo lo

acontecido, ya que la gerencia necesita dicha información, por lo que se procede a
levantar los estados financieros de contabilidad de costos, fundamentalmente el Estado
de costos de producción y ventas, del cual debemos fijar sus objetivos fundamentales.
Por lo que se recomienda se analicen dichos estados financieros.
CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
MECANISMO ELEMENTAL DE LAS CUENTAS DE COSTOS DE PRODUCCION
Manejo de las cuentas relativas a fabricación cuando se lleva un sistema completo de

costos.
ALMACEN DE MATERIALES
SE CARGA: SE ABONA:
1.- Inventario inicial 1.- Consumo de materiales

2.- Compras en la fabricación.
3.- Devolución de materiales 2.- Devolución de materiales
entregados a fabricación a proveedores.
4.- Materiales vendidos.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
PRODUCTOS EN PROCESO
SE CARGA: SE ABONA:
1.- Inventario inicial 1. - Producción terminada enviada

2.- Materiales directos consumidos al almacén de productos terminados
en la producción 2.- Devolución de materiales al almacén
3.- Mano de obra directa de materiales.
4.- Gastos indirectos de fabricación
(una vez que se tiene la base de
prorrateo y se pude aplicar a las
ordenes o proceso)
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
SE CARGA: SE ABONA:
1.- Material indirecto 1.- Cuando esta cuenta se salda a través de

2.- Mano de obra indirecta manufacturas en proceso una vez que
3.- Otros gastos de fabricación se tienen al finalizar el período la base
indirectos de prorrateo o las diversas órdenes o
proceso
ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS
SE CARGA: SE ABONA:
1.- Inventario inicial. 1.- Producción vendida y entregada a los

2.- Productos terminados y recibidos clientes.
En el almacén
3.- Por los productos en buen estado
por los clientes.
Su saldo representa la existencia de productos terminados en el almacén.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
ALMACEN DE PRODUCTOS - SEMITERMINADOS
SE CARGA: SE ABONA:
1.- Inventario inicial. 1.- Por los productos enviados a la fábrica

2. - Compras para ser transformados en artículos
3.- Partes semi – terminadas terminados o ensamblados para formar
un artículo terminado
2.- Productos vendidos y entregados a los
clientes.
CUENTAS ANALITICAS DE PRODUCCION EN PROCESO QUE SE PUEDEN LLEVAR EN

CUENTAS DE MAYOR O EN AUXILIAR.
PRODUCCION EN PROCEO (materiales DIRECTOS
SE CARGA: SE ABONA:
1.- Inventario inicial de material 1.- Por la parte correspondiente a material

directo en proceso. Directo utilizado en la producción
2.- Material directo consumido terminada y entregada al almacén
en la producción
Su saldo representa el importe del material directo en proceso al finalizar el período.
MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO
SE CARGA: SE ABONA:
1.- Mano de obra en proceso al 1. – La parte correspondiente a mano

iniciar el período. De obra de la producción terminada
2.- Mano de obra aplicable a las terminada y entregada al almacén
ordenes de producción en proceso.
Su saldo representa la mano de obra en proceso al finalizar el período.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
GASTOS DE FABRICACION EN PROCESO
SE CARGA: SE ABONA:
1.- Inventario inicial de gastos 1.- Parte correspondiente a gastos

de fabricación en proceso indirectos de la producción terminada
2.- Gastos aplicados a las ordenes y entregada al almacén.
De producción o procesos.
Su saldo representa los gastos indirectos en proceso al finalizar el período.
FLUJO DE OPERACIONES HASTA SU APLICACIÓN A RESULTADO CICLO DEL COSTO
El ciclo del costo se inicia en el momento en que los materiales directos pasan a
proceso de producción, luego se hace necesario que la fuerza de trabajo transforme
los materiales, por tanto la parte correspondiente a la mano de obra directa se carga
directamente a la cuenta de mayor, productos en proceso, lo cual representan los
costos primo; a continuación se agregan los CIF (costos Indirectos de Fabricación) a la
cuenta de mayor productos en proceso, ya sean éstos predeterminados o históricos
reales.
Se hace descrito de manera general, lo que es el ciclo del costo en sí sin embargo cabe
señalar un control más analítico de cada uno de los sistemas del costo.
En el esquema N° 3 puede apreciarse el ciclo del costo de producción ( (1), (2), (3) ).
El esquema se ha dividido en compras, producción y distribución.
COMPRAS:
En esta fase puede apreciarse el control de los materiales, ya sean adquiridos en el

exterior del país o comprados localmente, así como el control de materiales directos o
indirectos que pasan a proceso.
PRODUCCION:
En esta fase se incluye la transformación de los materiales a los cuales ha tenido que
aplicárseles mano de obra y costos indirectos de fabricación para obtener un producto
terminado. Los productos que se terminan durante un período (diario, semanal,
mensual, anual) pasan al almacén de productos terminados.
DISTRIBUCION:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Se refiere al control de los productos acabados disponibles a la venta y al control de
los artículos vendidos. ( Costo de Ventas).
En algunas empresas el ciclo del costo incluye hasta el almacén de productos

terminados, en cambio en otras empresas esta cuenta es manejada por departamento
de ventas, por tanto no forma parte del ciclo.
EJEMPLO DEL CICLO DE LA CONTABILIDA DE COSTOS

COTIZACION DE COSTOS
El Sr. Roberto Cano Muñoz responsable del departamento de compras de la empresa

“ La Aurora”, solicita al gerente de ventas empresa una cotización referente a 1,000
unidades de el artículo “ Y “ . Para fines de dar respuestas a dicha solicitud se hicieron
las siguientes estimaciones:
1.- Se utiliza material directo por............ C$ 80,000

2.- Mano de obra.................................... 60,000
3.- Costos indirectos aplicados................. 30,000
A continuación ilustraremos los asientos en cuentas de mayor:
ALMACEN DE MATERIALES PRODUCTOS EN PROCESO NOMINA
80,000(1) (1) 80,000 17,0000 (4) 60,000 (2)

(2) 60,000
(3) 30,000
COSTOS INDIRECTOS DE ALMACEN DE PRODUCTOS COSTO DE VENTA

DE FABRICACION APLICADOS TERMINADOS
30,000 (3) (4)170,000 170,000 (5) (5) 170,000
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
CICLO DEL COSTO
C O M P R A S PRODUCCION
DISTRIBUCION
Mercancía en
transito
Proveedores
Extranjero
Almacén de
Productos Productos Costo
Materiales en
proceso terminados de Venta
(1)
Proveedores (3ª)
(1) (4) (5)
Locales
(2)
(3)
Nómina
Otros Gastos
Indirectos de (2)
Fabricación (3c) (3b)
CIF
(3ª) (3)
(3b)
(3c)
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
OBJETIVO FUNDAMENTAL DEL COSTO ES LA:
DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO:
El costo unitario lo obtendremos dividiendo el costo de producción entre el total de

unidades producidas, en este caso sería:
C$ 170,000 / 100 = c$ 170
En este caso el costo de producción es igual al costo de venta.
Enviaremos al Sr. Cano el precio de venta del artículo “ Y “. Para esto determinaremos el
precio de venta teniendo como base el 50% de utilidad bruta.
La operación es la siguiente:
C$ Costo Unitario .................... C$ 170.00

+ % de utilidad bruta (50%) 85.00
________
C$ 255.00 Sin incluir impuesto
Sobre ventas.
Se hace conveniente aclarar que el margen de utilidad bruta que utiliza dicha empresa
contiene los costos de distribución (gastos de venta y gastos de administración), así como
el margen de utilidad de operación que quedará a la empresa. Es por eso que al
sumárselo al costo de venta nos arroja directamente el precio de venta de la empresa, al
precio de venta del artículo “ Y “ dado por nuestra empresa al Sr. Cano, debe añadírsele
el impuesto sobre ventas, y en el caso de un artículo con impuestos selectivo de consumo
deberá también sumárselo (caso de nuestro país).
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
EL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION:
El estado de Costo de Producción es un estado financiero correspondiente a la

contabilidad de costos, el cual nos muestra de forma detallada los elementos del costo de
producción que fueron utilizadas en un período determinado, o sea la inversión que la
empresa hace en su actividad productiva.
Este Estado de Costos de producción variará en su presentación y contenido dependiendo

la magnitud de la empresa y al volumen de operaciones efectuada en el ciclo de
producción que se trate.
Ahora bien se puede afirmar que el Estado de Costo de producción y venta debe ser
elaborado por la contabilidad financiera, ya que a través de este se muestra el costo de
producción de un período y además el costo de venta del mismo.
Teniendo el dato de las unidades producidas o terminadas en el mes, se puede encontrar

el costo unitario de producción de dicho ciclo y teniendo el dato de las unidades vendidas
se puede determinar también el costo de venta unitario, a través de dicho documento.
Los Estados financieros de la contabilidad de costos pueden abarcar desde el costo de

producción, como resumen del ciclo, hasta los estados o informes de la inversión de
manera detallada de los tres elementos del costo incurrido, como son el detalle de los
materiales directos, de la mano de obra directa y de los materiales directos, de la mano de
obra directa y de los costos indirectos de fabricación. Pudiera darse el caso de que la
contabilidad de costos debe determinar que utilidad esta generando a la empresa
actividad industrial, dicha información debe presentarse en un documento llamado “
Estados de Resultados Industrial “. También el sistema de Costos debe presentar las
estadísticas correspondientes al control de los costos de distribución como son el detalle
correspondiente a los gastos de venta y gastos administrativos de los productos
distribuidos en ese período.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
FINALIDADES FUNDAMENTALES DEL COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
a) El objetivo fundamental del Estado de Costos de Producción y venta es detallar cada

uno de los elementos del costo de producción, para presentarlos a la gerencia, la cual
debe analizar su contenido para poder tomar políticas de inversión.
b) También mediante este estado se determina a cuanto asciende el costo de los
artículos terminados así como también presenta el costo de los artículos vendidos, y
una vez obtenido éstos datos se pueden encontrar el costo unitario ya sea de
producción o de venta.
EJEMPLO DE ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
La fortuna, S.A. procede a elaborar su estado de costo de producción y venta, al 30 de

Junio de 1999, con los siguientes datos:
 Inventario Inicial de Materia Prima............................................ C$ 118,350.00

 Compras de materia prima........................................................ 250,000.00
 Inventario Inicial de Productos en Proceso................................. 150,000.00
 Inventario Inicial de Productos Terminados................................ 300,390.00
 Inventario Final de Materia Prima.............................................. 133,070.00
 Inventario final de productos en proceso................................... 152,670.00
 Inventario Final de Productos Terminados................................. 300,490.00
 Mano de Obra Directa.............................................................. 175,250.00
 Costo Industrial de Fabricación reales....................................... 177,210.00
Con estos datos estadísticos encontrados en la contabilidad de costos de la Cia. La

Fortuna, se procederá a elaborar para ésta, el Estado de Costos de Producción y Venta.
Se agrega que las ventas alcanzaran la cifra de: C$ 1,200, 000.00, sin incluir el 15% del
impuesto general de venta.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
LA FORTUNA S.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
AL 30 DE JUNIO DE 1999.
Inventario Inicial de productos Terminados C$ 300,000.00

Inventario Inicial de Productos en Proceso C$150,280
Material Directo Utilizado
Inventario Inicial de Mat.Prima C$118,350.00
Más: Compras de Mat. Prima 250,000.00
_____________
Material Directo Disponible C$368,350.00
Menos: Inv.Final de Mat.Prima 133,070.00 235,280
Más : Mano de Obra Directa Utilizada 175,250
Más : Costos Ind. De Fabricación R. 117,210
Total de Producción en Proceso C$678,020
Menos : Inv. Final de Prod. En Proceso. 152,670
COSTO DE PRODUCCION 525,350.00
Total de Productos Terminados C$ 825,840.00

Menos : Inv. Final de Prod. Terminados 300,490.00
COSTO DE VENTA C$ 525,350.00
Teniendo en cuenta el dato referente a las ventas, procederemos a elaborar el Estado de

Resultados Industrial para la misma empresa.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
LA FORTUNA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INDUSTRIAL
AL 30 DE JUNIO DE 1999
Ventas C$ 1,200,000
Inv. Inicial de Prod. Term. C$300,490
Inv. Inicial de Prod. En Proc. C$150,280
Material Directo Utilizado:
Inv. Inic. De mat. Prima C$118,350
Más:Compra de Mat.Prima 250,000
Material Disponible 368,350
Menos:Inv.Final de Mat.Prima 133,070 235,280
Más : M.O.D utilizada 175,250
Más : C/I.F. Reales 117,210
Total de Productos en Proceso C$ 678,020
Menos: Inventario Final de P. En Pr. 152,670
COSTO DE PRODUCCION 525,350
Total de Productos Terminados C$825,840
Menos: Inv. Final de Prod. Terminados 300,490
COSTO DE VENTA 525,350
UTILIDAD BRUTA DEL PERIODO C$ 674,650
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
EJERCICIOS PROPUESTOS:
I.-
La fábrica de calzado “ La Moda Elegante “ produce un solo artículo que es calzado para
Varón y la dirección de la empresa quieren conocer los costos unitarios de una orden de
producción por 500 pares que fue procesada y terminada en el mes anterior; y según los
registros encontrados, el costo de los diferentes tipos de materiales (cueros y otros fue de
C$250,000; la nómina (mano de obra directa) alcanzó la cifra de C$120,000 y los costos
indirectos de fabricación reales fueron de C$60,000.
Se solicita registre los asientos en libro diario, esquema de mayor y conocer el precio de
venta para la empresa, teniendo como base el 50% de utilidad bruta.
II.-
La fundición “ X “ fabrica caja metálicas de registros que se usan para proteger a los
medidores de agua, poniéndose a producción 2,500 unidades; los materiales estimados:
hierro en chatarras, etc. Por C$500,000 mano de obra por C$250,000, la carga fabril se
estimó en base a la predeterminación del 60% de la mano de obra, tiempo de duración
120 días a partir de la fecha. Una vez terminada la última fase de la producción aparece
una carga fabril real de C$ 135,000.
Se solicita registrar los asientos en esquema de mayor, encontrar el costo unitario y la

variación de los CIF que puede existir.
III.-
Una fábrica de bloques fabricó 2,300 tubos de cemento de 6 pulgadas, por tal motivo se
necesitan materiales por C$12,000, mano de obra por C$5,000, la carga fabril se
predetermina sobre la base del 60% sobre la mano de obra, esperando la culminación de
la orden para el 30 de septiembre de 1999.
Una vez que concluyó esa fecha se necesita conocer el costo unitario, asientos en
esquema de mayor y el tratamiento de los CIF y sus variaciones. Ya que se determino una
carga fabril real de C$3,750.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
IV
La empresa Metalúrgica Castilla S.A. fabrica barriles de hierro vacíos con capacidad de 55
galones. Por tal motivo prepara una orden de producción por 440 barriles, necesitándose
materiales como: Hierro en varillas, láminas, soldaduras, pintura por C$200,000 . La mano
de obra directa es igual C$ 100,000 , la carga fabril, compuesta por costos fijos, variables
semi-variables se calculó en base al 60% de la mano de obra, esperandonse la entrega
para el 3 de octubre de 1999. Una vez que se concluyó esta fecha, y los barriles han sido
correctamente terminados y trasladados al almacén de productos terminados, la carga
fabril real fue de C$ 50,000.
Una vez terminada la orden de producción, la empresa ha realizado ventas de 400

barriles, estableciendo para el precio de venta el 60% sobre el costo de margen de
utilidad bruta, el cual incluye los gastos de distribución como son los gastos de venta y
administración.
SE LE PIDE:
 Registrar las operaciones en esquema de mayor.

 Encontrar el Costo unitario.
 Cálculo de la carga fabril y su variación con respecto a la carga fabril real.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
EJERCICIOS DE ESTDO DE RESULTADO INDUSTRIAL
Ejercicios.
I
Preparar Estado de Resultados Industrial para el mes de Enero del 1999, para la Cía
Rc.Muñoz con los siguientes datos:
Ventas................................................................... C$ 26,500.00
Inventario Inicial de Productos Terminados.............. 5,000.00
Inventario Inicial de Materias Primas........................ 3,000.00
Compras de Materias Primas................................... 10,000.00
Gastos de compra................................................... 1,000.00
Inventario Final de Materia Prima............................ 4,000.00
Mano de obra Directa............................................. 6,000.00
Gastos Indirectos................................................... 5,000.00
Inventario Final de Productos Terminados............... 6,000.00
SE LE PIDE :
 Encontrar la Utilidad Bruta

 Traslados al Libro Diario Y Esquema de Mayor.
II.-
La Corporación Colonial S.A. con los datos indicados, levanta su Estado de Resultados
Industrial para el 30 de Abril de 1999.
Ventas........................................................................ C$ 104,000.00
Inventario Inicial de productos Terminados.................... 15,200.00
Inventario Inicial de Materia Prima................................. 25,000.00
Compras de Materia Primas........................................... 40,000.00
Inventario Final de Materia Prima.................................. 8,000.00
Mano de Obra Directa................................................... 14,000.00
Carga Fabril Real.......................................................... 5,000.00
Inv.Final de Productos Terminados................................ 30,000.00
Conocer el costo unitario en base a 1,000 unidades vendidas, lo mismo que la utilidad
bruta y operaciones del libro diario y mayor.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
III.-
La compañía H. Rosfman S.A. fabrica un solo artículo, calculando los costos mediante la
preparación mensual de un Estado de Costo de los artículos vendidos, con los datos
detallado, preparar.:
1.- Un estado de Costos de los artículos vendidos para Junio de 1999.
2.- Preparar el Costo Unitario de los artículos completados durante ese mes en base a
12,500 unidades.
Materia Prima Comprada..................................................................C$ 185,000.00

Suministros de Fabrica Compradas.................................................... 3,500.00
Mano de obra directa........................................................................ 89,000.00
Impuestos de Nómina sobre mano de obra de fabrica......................... 2,800.00
Alquiler de la Fábrica ....................................................................... 4,000.00
Alumbrado y Energía....................................................................... 3,700.00
Seguros........................................................................................... 1,200.00
Depreciación de Maquinaria.............................................................. 6,450.00
Gastos de Herramientas................................................................... 1,100.00
Gastos varios de fábrica................................................................... 280.00
Inventarios Iniciales Finales
Materias primas C$ 135,000.00 C$ 40,000.00

Productos en proceso 65,000.00 15,000.00
Productos Terminados 96,000.00 38,000.00
Suministro de Fábrica 1,600.00 2,100.00
Las ventas fueron C$950,000.00 los gastos de venta fueron el 10% de la utilidad bruta,
los gastos administrativos 12 ½ % de la utilidad bruta, pérdida en venta de activo fijo
C$10,000.00, se cubrió comisiones por C$3,000.00 hubo una recuperación de cuentas
incobrables por C$5,000.00
SE LE PIDE:
 Elaborar hoja de carga fabril para determinar la carga fabril real.

 Elaborar el Estado de Resultado Industrial.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
IV.-
La Cia. Industrial Nicaragüense con los datos detallados, levanta un estado de resultados
Industrial al 30 de junio de 1999.
Ventas..............................................................................................C$ 65,000.00
Inv. Inicial de Productos Terminados.................................................. 9,500.00
Inv. Inicial de Materia Prima.............................................................. 8,000.00
Compras de Materia Prima................................................................. 25,000.00
Inv. Final de Materia Prima.................................................................. 9,000.00
Mano de Obra Directa.......................................................................... 10,000.00
Carga Fabril Real................................................................................. 3,000.00
Inventario Final de productos Terminados............................................. 10,000.00
SE LE PIDE:
Elaborar Estado de Resultados Industrial, para el período que termina al 30 de Junio de

1999. -
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EDITADO:
DATOS GENERALES:
SEGUNDA UNIDAD: SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS
CONTENIDO : 1.- CONCEPTO Y CARACTERISTICAS DEL SISTEMA POR

ORDENES ESPECIFICAS.
2.- CUENTAS QUE SE ESTABLECEN PARA CONTROLAR
LOS COSTOS EN EL SISTEMA POR ORDENES
ESPECIFICAS.
3.- CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN EL
SISTEMA POR ORDENES ESPECIFICAS
3.1 EL ESTADO DE COSTOS DE CIRCULACION Y
VENTA.
4.- CONTROL, REGISTRO Y ARANCELES DE LOS
MATERIALES EN EL S.P.O.E.
5.- CONTROL, REGISTRO Y ARANCELES DE LA MANO DE
OBRA EN EL S.P.O.E.
6.- CONTROL, REGISTRO Y ANALISIS DE LOS COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACION EN EL SISTEMA POR
ORDENES ESPECIFICAS.
7.- PRORRATEO PRIMARIO Y SECUNDARIO EN EL
SISTEMA POR ORDENES ESPECIFICAS.
8.- CASOS PRACTICOS.
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ASPECTOS SOBRESALIENTES
El propósito del presente capítulo es dar a conocer a los estudiantes de una manera
sencilla, lo que es y como funciona el sistema de costos por ordenes especificas, en el cual
se expide una orden numerada para la fabricación de determinada cantidad de productos,
acumulándose en ella cada uno de los elementos del costo de producción utilizados en la
elaboración de dicha orden.
Siendo una de las características principales de este sistema la de llevar un control más
analítico de los costos ya que permite reunir por separado cada uno de los elementos
como son los materiales directos, l mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación; hemos incluido también en este capítulo el ciclo de cada uno de los elementos
del costo, el cual incluye el control registro y análisis de cada uno de ellos.
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EDITADO:
Así como también se han incluido una serie de formatos con el objeto que sirvan al
estudiante a manera de ilustración.
SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS
Este sistema es también conocido con los siguientes nombres:
a) Costos por Ordenes de fabricación.
b) Costos por Ordenes de Manufactura.
c) Costos por Ordenes de Producción.
d) Costos por Ordenes.
CARACTERISTICAS DEL SISTEMA POR ORDENES ESPECIFICAS:
Las características que distinguen a este sistema de los demás sistemas de costos son:
1. Existe un control más analítico de los costos ya que permite reunir separadamente
cada uno de los elementos del costo para cada orden de fabricación, ya sea terminada
o en proceso.
2. Es posible y resulta práctico lotificar y subdividir la producción de conformidad con las

necesidades de cada empresa.
3. Para iniciar la producción es necesario emitir un orden de fabricación donde se detalle

el No. De productos a elaborarse.
4. La producción se hace generalmente sobre pedidos formulados por los clientes de la

empresa.
5. Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.
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EDITADO:
APLICACIÓN:
El sistema de costos por ordenes específicas tiene aplicación en las industrias de muebles,
de juguetes, de confección de ropa, de artículos eléctricos.
Estas empresas de acuerdo a su actividad utilizan este sistema obteniendo resultados

satisfactorios.
CICLO DE LOS MATERIALES:
EL MATERIAL:
Es un rubro sumamente importante dentro del costo de los artículos elaborados, motivo
por el cual se hace necesario establecer los debidos mecanismos y métodos de control
sobre los materiales incorporados directa o indirectamente al producto y de evitar en lo
posible la fuga por mal manejo o por sustracción de éstos, así como también debe llevarse
un control sobre los desperdicios y desechos.
CLASIFICACION DEL MATERIAL:
Al hablar de los materiales como primer elemento del costo de producción, se hace
necesario distinguir él o los materiales que van a formar el cuerpo del nuevo producto y
los materiales que se incorporan al cuerpo, pero en menor proporción o en forma
insensible o que definitivamente no forman parte de el, pero son necesarios para la
realización del proceso productivo.
El primer grupo de materiales de agregación directa y de terminada se conoce con el

nombre de materia prima, ya que será la base de transformación y se clasifica como
MATERIAL DIRECTO ya que su costo es perfectamente identificable en el producto
determinado.
El segundo grupo compuesto de materiales auxiliares, ya que se conoce de hecho que

esta formando parte del producto o que contribuyen a formarlo, pero se desconoce
realmente el grado en que lo hicieron, se clasifica como MATERIAL INDIRECTO ya que las
condiciones de sus costos se hace sumamente difícil determinarlos en el producto
terminado.
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EDITADO:
CONTROL DE LOS MATERIALES:
Un control sobre los materiales puede lograrse a base de organizar y responsabilizar,

utilizando para esto, cuadros distributivos de funciones dentro del sistema así como el uso
de formatos y registros de empresas de acuerdo a las normas dictadas por la contabilidad.
El proceso de control de costos comienza a funcionar desde el momento en que se elabora

el programa de adquisición de materiales y concluye cuando los productos debidamente
terminados, son confiados al encargado del almacén de productos terminados.
El control de los materiales requiere de la intervención cuando menos de los siguientes

departamentos:
1. Departamento de Ingeniería.
2. Departamento de Compras.
3. Departamento de Recepción.
4. Almacén de Materiales y Suministros.
5. Departamento de Contabilidad.
NOTA:
En algunos casos el departamento de recepción y almacén de materiales y suministros

forman uno sólo. En Nicaragua. Generalmente se lleva un solo departamento.
FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE INGENIERIA:
1. Diseñar los diferentes productos que la empresa va a elaborar.

2. Indicar la clase y la calidad de los materiales necesarios.
3. Indicar cuales son los sustitutos de los diferentes materiales.
4. Indicarle al departamento de producción las formulas que se utilizarán en l elaboración
de los productos.
5. Supervisar la elaboración del producto para que estos salgan de buena calidad.
6. Solicitar al departamento de compras la adquisición de materiales cuando sea
necesario para la elaboración de los nuevos productos.
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EDITADO:
FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE COMPRAS:
1. Recibir las solicitudes de compra del departamento de ingeniería y del kardex.
2. Cotizar con los diferentes proveedores los precios de los materiales indicándole a cada
uno de ellos cuales son los requisitos que deben de llenar con el objeto de comprarle
al que nos ofrezca los materiales solicitados a precios favorables.
3. Elaborar la orden de compra que autorice al proveedor enviarnos el material que en

ella se especifique.
4. Proveer todo el tiempo al almacén de materiales y suministros, con el objeto de no

paralizar la producción.
5. Investigar con el proveedor cuales son las garantías que ofrece a la empresa por los
materiales que se le compren.
6. Recibir aviso del dpto. de recepción de la llegada de los diferentes pedidos con el
objeto de analizarlos y si están de acuerdo con lo solicitado, trasladárselos al dpto. que
se encarga de hacer los pagos.
7. Llevar folder por cada proveedor para controlar los diferentes pedidos que se le hagan
a cada uno de ellos.
8. Si la empresa trabaja con costos estándar, el dpto. de compra debe suministrar las
diferentes listas de precio de los proveedores para establecer el costo patrón.
FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE RECEPCIÓN:
1. Recibir los materiales y suministros que nos enviaron los proveedores.
2. Contar y cotejar con las ordenes de compra los materiales recibidos, con el objeto de
determinar si están de acuerdo con lo solicitado.
3. Informar de los faltantes, averías y sobrantes.
4. Trasladarlos al almacén de materiales y suministros.
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EDITADO:
FUNCIONES DEL ALMACEN DE MATERIALE Y SUMINISTROS:
1. Recibir los materiales que son enviados del dpto. de recepción.
2. Controlar y verificar que éstos se encuentren en buen estado y encargarse de su

guarda y custodia.
3. Colocar los materiales en los casilleros correspondientes de tal forma que puedan ser
localizados con rapidez, tanto para surtirlos como para facilitar los recuentos físicos.
4. Anotarlos en sus tarjetas de control.
5. Suministrarle al proceso las solicitudes de materiales que haga y descargarlo de sus

tarjetas de control.
6. Informar al dpto. de producción y al dpto. de contabilidad, cuando los materiales

sufren alguna avería.
7. Elaborar una solicitud de materiales cada vez que determinada clase de materiales
llegue a su mínimo de unidades de existencia en el almacén.
NOTA:
Deben establecerse en el almacén de materiales y suministros, máximo y mínimos de

existencia de los materiales, ya que ellos representan la cantidad máxima en unidades de
inversión que es necesario realizar en un determinado período de tiempo y por otro lado el
mínimo de unidades de ese producto que debe existir en el almacén. Esto es con el objeto
de que la fábrica no se pare, por falta de material y por tanto tenga que incrementar sus
costos.
OBJETIVO DEL CONTROL DE LOS MATERIALES:
1. Descubrir la organización administrativa que se requiere para el control eficaz de los

materiales, desde el momento en que se planea su adquisición hasta el instante de su
utilización en los departamentos fabriles, tanto en los de producción, como en los de
servicios.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
2. Establecer las bases para una adecuada organización contable de los materiales, a
través de las diferentes etapas por las que éstos atraviesan en su escuela de solicitud,
adquisición, recepción, pago, almacenamiento, reservación para fines de producción,
utilización y comprobación física incluyendo un conjunto de etapas o pasos
intermedios.
3. Estudiar los problemas contables específicos derivados de algunas etapas,
especialmente las relacionadas con el costo que debe asignarse a los materiales
utilizados cuando dos o más partidos de un mismo material han sido adquiridos a
precios diferentes.
MODELOS QUE SE UTILIZAN EN EL CONTROL DE LOS MATERIALES:
La contabilizacion de los materiales esta sujeta a la utilización de diversos modelos que a

continuación se explican.
1. Solicitud de Compras.
2. Orden de compra o Pedido
3. Informe de Recepción.
4. Requisas de Materiales
5. Orden de Producción.
6. Tarjeta de Kardex del Almacén de Materiales.
7. Tarjeta de kardex del Dpto. de Contabilidad.
SOLICITUD DE COMPRAS:
Es el modelo mediante el cual el departamento de ingeniería y el kardex solicitan al

departamento de compras las adquisiciones de nuevos materiales o la reposición de éstos.
Es elaborada en original y dos copias:
Original: Se le envía al dpto. de compras.

Copias : 1ra. Se le envía al departamento de contabilidad
2da. Le queda al departamento que hace la solicitud.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
SOLICITUD DE COMPRA No.____________

___ _____________________________________________________________________
Fecha: _____________________________
AL DPTO. DE COMPRAS
ROGAMOS ATENDER LA PRESENTE SOLICITUD DE COMPRA

______________________________________________________________________
Surtido Normal ( ) Urgente ( ) Extra Urgente ( ) Especial ( )
______________________________________________________________________
CANTIDAD DESCRIPCION
Aprobado por ; Solicitada por ;
Recibida por;
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Esta solicitud se hace con la aprobación de la superintendencia o jefe de producción,
formulándose cuando la existencia del artículo en cuestión haya llegado al mínimo
marcado en la tarjeta auxiliar o bien cuando lo requiera la propia producción.
ORDEN DE COMPRA:
Es el modelo mediante el cual el departamento de compras autoriza al proveedor enviarles

los materiales y suministros en ellos especificados, deben ser firmados por dos personas,
siendo aconsejable la firma del departamento de compras y la segunda firma de la
gerencia general o de la persona que ésta autorice, es elaborada en original y cinco
copias.
Original : Se le envía al proveedor.

1ra Copia : Departamento de Contabilidad.
1ra Copia : Dpto. que solicita la compra
1ra Copia : Dpto. de Recepción.
2 Copias : Una queda en el dpto. de compras y la otra pasa a ser archivada en
el folders de cada proveedor. Se recomienda que las ordenes sean
numeradas en forma consecutiva.
____________________________________________________________________
ORDEN DE COMPRA No.__________
____________________________________________________________________
Nombre del Proveedor:________________________________ Fecha:_________
Dirección : ________________________________ Plazo de Entrega:_________
SUPLICAMOS A USTEDES SURTIRNOS LOS SIGUIENTES ARTICULOS
1. Artículo :__________________ 2. Cantidad : ____________________

3. Especificaciones:________________________________________________
4. Precio : ____________________ 5. Condiciones de Compra:__________
______________________________________________________________
_______________________ _________________________
Jefe Dpto. Compras Gerente General
____________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Una vez que la solicitud de compras es recibida por el departamento de compras, éste
procede a formular la orden de compras correspondiente, prestando mayor atención a las
solicitudes que vengan con el carácter de URGENTE.
La compra de materiales se hará al proveedor que otorgue mejores condiciones, mejores

precios y mejor calidad.
3.-INFORME DE RECEPCION:
Es el modelo mediante el cual el dpto. de recepción da a conocer la cantidad, el nombre y

las condiciones en que se reciben los diferentes pedidos. Es elaborado en original y dos
copias:
Original : Se envía al dpto. de compras.

1ra Copia: Al almacén de materiales y suministros para que este le ponga su visto
bueno y se lo envíe al dpto. de contabilidad.
1ra Copia: Una copia le queda al departamento de recepción.
INFORME DE RECEPCION DE MATERIALES No._________
Fecha :_________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
CANTIDAD ARTICULO CALIDAD REFERENCIA COSTO
CORRECTA
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
Observaciones:_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
Resp. Recepción de Mat.
En la columna de referencia deberá anotarse el No. De la Orden de Compra o bien el No.

De Factura del Proveedor.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Nota: En nuestro país, por lo general, nuestras empresas no tiene una sección de
recepción y otra de bodega sino que una sola. El encargado de bodega es quien recibe la
mercadería, la coteja con la orden de compra, compara las cantidades, los precios, se fija
que la descripción, el nombre y el estado de los materiales estén correctos. Luego
procede a elaborar la recepción de materiales, con sus respectivas copias.
4.-REQUISA DE MATERIALES:
Es el modelo mediante el cual el dpto. de producción le solicita al almacén de Mat. Y

Suministros los materiales que utilizará en la elaboración del producto. Es elaborado en
original y dos copias.
Original : Se envía al almacén de materiales y Suministros

1ra Copia: Al Dpto. de Contabilidad.
1 Copia: Le queda al Dpto. de producción.
_________________________________________________________________________
REQUISICION DE MATERIALES No. ___________

Departamento:_______________________________ Fecha:____________________
Orden No. :______________________________________
SOLICITAMOSLE NOS ENVIE LOS MATERIALES INDICADOS

CANTIDAD UNIDADES DESCRIPCION PRECIO TOTAL
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_______________________ _________________________
Resp.de Producción Recibido por
Las requisiciones de materiales deben ser numeradas progresivamente. Una vez que los
materiales se despachan, se cotizan los artículos aplicando cualquiera de los métodos de
valuación y el método que se aplique lo será en forma consistente, procediéndose a
abonar las tarjetas de almacén.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
ORDENES DE PRODUCCION:
Es el modelo mediante el cual se autoriza al departamento de producción la fabricación del

producto que en ellos se consigna siendo su característica principal la acumulación de los
costos incurridos en la fabricación de los productos, se elabora en original y una copia:
Original : Es remitida al departamento, de contabilidad cuando el producto ha sido

Totalmente terminado.
1ra Copia: Le queda al departamento de producción
_________________________________________________________________________
ORDEN DE PRODUCCION No. _____________
Cliente : ________________________________________ Fecha:
__________________
Producto : _____________________________________ Cantidad :__________________
Especificaciones:___________________________________________________________
_
Solicitud del Cliente: _____________________________ Fecha de Entrega: ___________
Precio de venta total: _______________________________________________________
Aceptado por Cliente: Aceptado por Cia.
Una vez que el departamento, de producción recibe la orden de producción procede a

acumular en la “ Hoja de Costo “ cada uno de los elementos que intervienen en la
elaboración de los productos solicitados.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
HOJA DE COSTO No._____________________
Cliente : ______________________________ Orden de Producción No.____________

Unidades : ______________________________ Especificación : ___________________
________________________________________________________________________
MATERIALES MANODE OBRA CIF
Fecha Importe Fecha Importe Fecha Importe
Total Total Total
RESUMEN DE COSTO
Materiales : Unidades Producidas:

Mano de Obra :
Carga Fabril : Costo Unit. De Producción:
Total Costos :
Contador de Costos
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Órdenes específicas ya que en el sistema de costo por proceso el cliente no tiene que
encomendar un pedido determinado de artículos bajo ciertas condiciones específicas, pues
la fábrica está produciendo constantemente una serie de artículos que son los que forman
única y exclusivamente su oferta para el mercado de bienes.
6.- TARJETAS DE KARDEX DEL ALMACEN DE MATERIALES Y SUMINISTROS
Es el modelo a través del cual el almacén de materiales y suministros controla las

entradas y salidas de cada uno de los materiales existentes en la bodega. Esta tarjeta
únicamente controla unidades y es utilizada tanto en el almacén de materiales y
suministros como en el almacén de productos terminados.
TARJETA DE ANAQUEL
_________________________________________________________________________
Artículo :_____________________________________ Código :____________________

Ubicación:_________________________________________________________________
Máximo :____________________________________ Mínimo : _____________________
FECHA REFERENCIA ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
TARJETA DEL KARDEX DEL DEPARTAMENTO. DE CONTABILIDAD:
Es el modelo por medio del cual se controlan cada uno de los materiales y suministros que
la empresa tiene en existencia, llevando este control por cantidades y por costos.
Es aconsejable que en estas mismas tarjetas se lleve un control de los diferentes

materiales y suministros solicitados a los proveedores con el objeto de no duplicar
pedidos.
El departamento contable debe manejar auxiliar en unidades y valores ( Kardex)

estableciendo un sistema de constante confronta entre el auxiliar de bodega, el auxiliar de
contabilidad y las existencias físicas, con lo cual es fácil encontrar y corregir errores.
Artículo : ___________________________________ Código : _____________________

Ubicación: ________________________________________________________________
Mínimo : ___________________________________ Máximo : _____________________
Costo
Unitario :_____________________________________________________________
ENTRADAS SALIDAS SALDO

FECHA REFERENCIA PEDIDOS UNID. COST UNID. COST UNID.COST
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
VALUACION DE LOS MATERIALES
Existen diferentes métodos para valuar los materiales e inventarios en general,

utilizándose un método en especial dependiendo del ciclo económico externo e interno por
el cual atraviese una entidad. Entre los métodos más usuales tenemos:
1.- Costos Promedios
a) C.P. Constantes
b) C.P. Constantes
2.- PEPS.
3.- UEPS.
4.- Precio de Mercado o de la Ultima compra.
5.- Costo de Reposición.
6.- Valuación Estndard.
1.- COSTO PROMEDIO:
Se obtiene dividiendo el valor total de las existencias a cierta fecha entre la cantidad de
unidades existentes. Este método se subdivide en :
a) COSTO PROMEDIOS CONSTANTES :
Este procedimiento estriba en obtener en cada entrada de material el precio promedio que
le corresponde en esa fecha, por lo tanto en el día entra el mismo material a tres precios
diferentes de compra, deberá obtenerse el precio promedio de cada una de las entradas,
aplicándose el precio promedio que corresponda par valorizar la inmediata salida del
almacén.
b) COSTOS PROMEDIOS PERIODICOS :
En este caso se mantiene el precio promedio aplicado a un período determinado,

semanal, quincenal o mensual , por lo tanto pasando dicho período se vuelve a obtener un
nuevo precio promedio para aplicarse al siguiente período y así sucesivamente.
2.- METODO PEPS:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
O el de “ Lo primero que entra es lo primero que sale “ . A sí todo artículo que se
descargue de inventario llevará el costo de la primera compra en existencia. Así por
ejemplo, se se compran 200 unidades a C$ 3.00 y 250 a C$ 3.50, esto querra decir que
las primeras 200 unidades que se descarguen deberán tener una valuación unitaria de
C$3.00 por unidad y las siguientes 250 a C$ 3.50 teniendo cuidado en que los retiros
parciales tengan su costeo correcto.
3.- PRECIO DE MERCADO O DE LA ULTIMA COMPRA:
Bajo este método los sub-mayores de inventarios se llevaran solamente en cantidades y

no en costos, los cuales serán asignados por el departamento de costos, cuando los
materiales sean incorporados al proceso de producción, tomando como base de costos el
dado por la última factura de compra del material a utilizarse, pudiendo emplearse el
precio de mercado si los materiales son de mucho consumo. Los inventarios finales son
valuados al sistema de costo o mercado, el que sea el más bajo.
4.- COSTO DE REPOSICION:
Este procedimiento empleado para la valorización de salidas de almacén es de poca

aplicación práctica, sin-embargo es uno de los mejores métodos de valuación ya que
satisface el principio de costos que establece “ Aplicar a los ingresos corrientes, sus costos
correspondientes “ , pues consiste en valorizar los materiales al precio que existe en el
mercado, en el momento de su consumo, su aplicación es de aconsejable uso cuando los
precios van en línea ascendente y en tales condiciones, estaremos cargando a los costos
de producción el último precio de reposición que conocemos.
Así por ejemplo, si suponemos que en el almacén tenemos 500 unidades a C$ 40.00 cada
una con valor de reposición de estos de C$20,000.00 y se emplean en fabricación 300
unidades sabiendo que el valor de reposición de estos materiales es de C$50.00 cada uno,
esto es , que costará a la empresa reponer en este momento los mismos materiales
C$ 15,000.00 sin embargo en contabilidad, la salida de almacén sólo se puede ser de
C$ 12,000.00 (300 X 40.00 ), por lo tanto el asiento a correrse será:
Producción en Proceso C$ 15,000.00

a) Almacén de Materiales C$12,000.00
Reserva para reposición de Materiales 3,000.00
Por tanto, estamos considerando como parte del costo, materiales por un valor igual al
precio de reposición conocido y por lo mismo los resultados en las ventas de esos artículos
serán más cercanos a la realidad, por otro lado, el castigo en costo o sea el sobreprecio lo
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
estamos acreditando a una reserva específica que se considerará dentro del grupo del
capital contable.
5.- VALUACION ESTÁNDAR O COSTO FIJO ESTÁNDAR:
Este procedimiento es de aplicarse cuando las fluctuaciones en los precios son mínimas y
consiste en establecer un precio que más o menos coincida con dichas fluctuaciones para
aplicarse en forma constante en la valorización de salidas de almacén de materiales.
Este procedimiento tiene como ventaja la facilidad en su operación y como desventaja en

obligarnos a correr un ajuste al final del período por la diferencia que resulta al valorizar
nuestra existencia final al precio fijo establecido o que vaya a establecerse.
El ajuste origina un asiento de cargo o abono a la cuenta “ Ajuste de existencia de

Almacén a Costo Fijo “, con crédito o cargo a la cuenta de “ Almacén de Materiales “. La
cuenta de ajuste se saldará por:
a).- Gastos indirectos , repercutiendo por lo tanto en la producción del período en que se
haga ese traspaso.
b).- Por costos de ventas, cuando las existencias en almacén de productos terminados son
mínimas, esto es, que casí todo lo producido se ha vendido.
c).- Por pérdidas y Ganancias.
De los tres procedimientos señalados resulta más justo el último, ya que el ajuste en
cuestión se hace al final del período y en las dos primeras formas afectarían los costos de
producción o costo de ventas del último mes.
Las anteriores no son las únicas formas de valuación e inventarios, existiendo otras más,
las cuales al igual que las ya mencionadas se utilizan dependiendo de factores tales como
la clase de industria, la frecuencia de las fluctuaciones en los precios de los materiales, la
complejidad de los materiales en existencia, el valor relativo del material incorporado al
ciclo de producción , etc.
DESPERDICIOS DE DESECHOS DE FABRICACION:
Para el cómputo de los materiales, es necesario tomar en cuenta los desperdicios y

desechos de fabricación, los cuales de acuerdo a su importancia pueden o no, ser
incluidos dentro del costo de producción.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Se considera como DESPERDICIOS a la merma única sufrida por los materiales la cual
podrá o no de acuerdo a su importancia física, ser objeto de un registro contable. Un
ejemplo de ambas situaciones puede encontrarse en los desechos de tela al ser cortados
para elaborar un traje, en este caso existirá la permanencia física. Un segundo ejemplo es
el proceso de sanforización de estas mismas telas que vendrán a ser utilizadas como
materia primas, en este caso existirá desperdicio no computable por encogimiento, pero el
cual será considerado al momento de elaborar los presupuestos de compras.
También se consideran como desechos, aquellos productos dañados en el proceso

productivo, los cuales fueron retirados del mismo. Es importante el considerar para la
valorización de los desechos, que fuera del calor de los materiales pueden llevar anexado
a ellos materiales auxiliares y un agregado de mano de obre y carga fabril de acuerdo a la
etapa de proceso que hubieran alcanzado, en el momento de ser retirados del ciclo de
producción.
Así como se ha hecho una salvedad en cuanto a los desperdicios y desechos se hará otra
en cuanto al material cargado a la orden o proceso, pero no utilizado en el mismos ya que
no todo material computado inicialmente al ciclo de producción, necesariamente tenga
que incidir en el costo de producción del bien final.
La cantidad de materiales empleados en el ciclo de producción de un artículo o de una

orden, podrá determinarse directamente a través de la sumatoría de materiales empleados
o por medio de artificios basados en el peso total, la superficie y otros datos concernientes
al producto.
CICLO DE LA MANO DE OBRA:
La mano de obra viene a ser el centro motor de todo ciclo de producción, ya que sin ella
resultaría imposible la elaboración de un solo artículo. De acuerdo a los diversos grados
de maquinización y tecnificación existentes en una empresa cualquiera, así serán los
ingentes de mano de obra requeridos.
CLASIFICACION DE LA MANO DE OBRA:
Al analizar la Mano de Obra podemos hacerlo desde dos puntos de vistas, que difieren
entre sí . Uno sería el analizar aquella mano de obra que se emplea directamente en el
sistema de producción, la cual se clasifica con el nombre de Mano de Obra Directa. El
otro punto de vista se refiere a aquella mano de obra que no puede inputársela a la
elaboración de un producto u orden específica, pero que sin embargo contribuye
indirectamente a su realización, y la cual se clasifica como Mano de Obra Indirecta.
Por tanto, la Mano de Obra Directa es aquel esfuerzo de origen humano, reflejado en
términos de tiempo y dinero, que puede imputarse con relativa claridad al costo de
producción de un bien terminado o de un servicio.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
En cambio la Mano de Obra Indirecta no es aplicable directamente al proceso productivo,

si no que es cargable a los gastos generales de producción, también conocidos con los
nombres de Carga Fabril o Costos Indirectos de Fabricación.
ESCOGENCIA DE LA MANO DE OBRA:
La responsabilidad de la correcta escogencia de la mano de obra, va a estar distribuida

entre el encargado de personal y el jefe de sección o departamento, respectivo en que
labore el individuo contratado.
El encargado de personal, es la persona que pre-seleciona al o los individuos que

prestarán su colaboración a la empresa a cambio de una remuneración monetaria. Esta
persona deberá conocer con profusión de detalles los departamentos. Con que cuenta la
empresa, asó como también las diversas labores que se desempeñan en cada uno.
Deberá poseer ciertos dotes sicológicos para poder determinar que puestos, dentro de la
empresa puede asignar a un determinado aspirante.
También deberá poseer, amplios conocimientos en los referente a relaciones obrero –

patronales a fin de sugerir la más convenientes a la empresa misma y a su personal.
La responsabilidad se divide como ya se ha dicho entre el encargado de personal que

preselecciona a las personas que más crea convenientes, y el encargado o jefe de
departamento. Quien es la persona que realmente elige a su personal, claro que lo hace
escogiendo entre los aspirantes que previamente aprobó el encargado de personal, para
que luego éste efectúe la contratación final.
DISTRIBUCIÓN Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA:
De acuerdo a la planificación del proceso productivo, se procederá a distribuir el personal

dentro de la fábrica estructurando cada una de las secciones en que esté divida la planta y
nombrando a los jefes o encargados de las mismas al igual que sus responsabilidades y
las facilidades delegadas para el cumplimiento de ellas.
Para controlar esta organización interna se hace necesario crear un cuerpo que regule y
lleve un control de tiempo, pero, si el proceso de producción no es lo suficientemente
grande para incurrir en el costo de crear y mantener. Un departamento de control de
tiempo, estas funciones pueden recaer sobre un fiscal o superior de planta, el cual estará
bajo control directo del departamento de contabilidad o sección de costos.
El principal problema de la dirección es controlar y reducir los costos de mano de obra de

manera que las operaciones del negocio tengan mayor éxito en términos de mayor
rentabilidad. Este control administrativo de los costos de mano de obra puede ser más
efectivo mediante los siguientes factores:
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EDITADO:
1. Planeación de la producción.
2. El uso de estandares de mano de obra.
3. El uso de presupuestos de mano de obra.
4. El uso de informes de resultados de la mano de obra.
5. El estudio de la probable efectividad de los sistemas salariales con incentivos.
6. La reducción de costos de la contabilidad de costos de la mano de obra.
1. PLANEACION DE LA PRODUCCION.
Esta compuesta por tres fases que son:
a) Ingeniería de productos.
b) Ingeniería de procesos.
c) Programación y establecimiento de rutas.
a) Ingeniería de productos:
Su función es la creación de nuevos artículos o la mejora en el diseño y construcción de

los productos actuales, teniendo como finalidad el aumentar el potencial de ventas de los
artículos, bien por su diseño más atractivo o la creación de un producto más sustancial al
mismo precio o el mismo producto a un precio más bajo.
Este aumento de las ventas puede ser logrado reduciendo el costo de un artículo mediante
el uso de materiales más baratos de una mejor continuidad de material o mediante un
nuevo diseño de producto en el cual se necesite menos mano de obra en su fabricación.
La ingeniería de productos es esencialmente una función de ingeniería, sin embargo ella

mide la efectividad de su trabajo mediante las cifras recogidas por el departamento de
contabilidad de costos.
b) Ingeniería de procesos:
Se refiere a la instalación de las máquinas, las matrices y las corrientes de trabajo

apropiadas de manera que sea necesario el mínimo de mano de obra para la fabricación
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
de un producto de alta calidad. En la mayoría de los casos tiene por resultado la
simplificación de las operaciones fabriles mediante el uso de máquinas y herramientas más
automáticas, creando así productos terminados a un costo más bajo.
La ingeniería de proceso esta íntimamente ligada con ingeniería de producción y la

contabilidad de costos; ya que como es natural los procesos de fabricación no pueden ser
organizados hasta que el producto haya sido diseñado o estructurado apropiadamente,
luego el departamento, de contabilidad mide la efectividad del trabajo realizado mediante
la presentación de los costos unitarios.
c) Programación y Establecimiento de Rutas:
La ingeniería de producto y la ingeniería de proceso no son siempre suficientes para

fabricar un producto al más bajo costos posibles, ya que podrían ocurrir muchas
confusiones, tiempo perdido y otras ineficiencias en las operaciones de la fábrica a menos
que los trabajos fueran cuidadosamente Planeados, Programados y Establecidas sus Rutas
De manera que el trabajo afluya ininterrumpidamente de un departamento a otro. Esta
fase de control de la producción está dirigida de ordinario por un grupo de ingenieros que
tienen la responsabilidad de mantener las máquinas, herramientas y fuerza laboral en
disposición para el trabajo a realizar. Las máquinas tienen que estar apropiadamente
instaladas y a tiempo, de manera que los trabajadores no estén parados esperando la
disponibilidad de las máquinas. Los materiales tienen que estar disponibles cuando sean
necesarios para evitar las demoras y las ineficiencias resultantes de los “
embotellamientos” en la corriente de trabajo, tienen que ponerse en vigor itinerarios
definidos de tiempo, de manera que se pueda ser localizada y eliminada rápidamente
cualquier interrupción.
En resumen, la planeación de la producción y la contabilidad de costos están íntimamente

ligadas, sin planeación de la producción la contabilidad de costos se convierte en una
compilación rutinaria de cifras inútiles y sin un sistema de contabilidad digno de confianza
la planeación de la producción pierde mucho de su efectividad para el control
administrativo.
2. INGENIERA DE PROCESOS.
Una empresa es capaz de calcular cuanto debe producir en condiciones normales de

trabajo un trabajador, mediante los estudios de tiempo y movimiento de cada operación y
sobre la base de este cálculo, ella sabría cuantos trabajadores debería contratar para
hacer determinado volumen de trabajo. Corresponde al departamento, de ingeniería el
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
hacer uso de estos estándares de mano de obra, ya que sin éstos la dirección está en
desventaja para saber si a pesar de todas las evidencias en contrario, los trabajadores
están rindiendo con su trabajo en el volumen que se espera de ellos.
Estos estándares serán establecidos hasta que como resultado de los estudios de tiempo
y movimiento, hayan sido desarrollados e instaladas las máquinas y operaciones más
eficientes. Los estándares de mano de obra son primordialmente estándares de tiempo,
cuando el departamento de ingenieria conozca cuanto le tomará completar determinadas
operaciones, estará en condiciones de programar y fijar la ruta de trabajo a través de la
fábrica con la demora y confusión mínima.
3.- PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA:
Está íntimamente ligado con los estándares de tiempo y programas de producción, estos
últimos tienen que ser preparados con anticipación de varias semanas a un mes y cuando
se usan estándares de tiempo para la producción de cada unidad, es posible preparar y
usar un presupuesto de mano de obra para controlar los costos.
4.- INFORME DE RESULTADOS DE LA MANO DE OBRA:
Los informes de resultado de la mano de obra son necesarios a la gerencia para ponderar
la eficiencia de la operaciones de su fábrica. Estos informes indican como cada trabajador
se comportó durante un período de tiempo dado, ya que son una recapitulación de los
cotos reales de la mano de obra comparados con los costos estandares o predeterminados
de la misma. También dan cuenta del tiempo perdido y sus causas, así como los informes
de horas de trabajo extraordinarios y sus causas.
Los informes de costos de la mano de obra deben ser comentados con los supervisores
inmediatos y con los trabajadores, ya que es ahí donde puede realizarse la labor más
constructiva. Los supervisores son responsables de los resultados buenos o malos de las
operaciones según aparezcan éstas indicadas en los informes de mano de obra.
5.- ESTUDIO DE LA PROBABLE EFECTIVIDAD DE LOS SISTEMAS SALARIALES CON

INCENTIVOS:
Se ha introducido en las industrias numerosos sistemas de salarios con incentivos desde el

sencillo con una tarifa directa por pieza al más complicado sistema de bonificaciones
graduadas, con el objetivo de aumentar el número de unidades producidas a lo largo de
un período determinado, reduciendo el costo por unidad de la carga fabril fija para lo cual
se hace necesario ofrecer a los trabajadores algún estimulo para aumentar la producción.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Todos los sistemas con incentivos son variantes del sistema directo de tarifa por pieza.
6.- LA REDUCCION DE COSTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS DE LA MANO DE

OBRA:
Una reducción de los costos de la contabilizacion del costo de mano de obra puede
efectuarse usando dispositivos mecánicos tales como: los registradores de tiempo de
cursado, usando relojes registradores y fichas de tiempo por tareas u orden combinados,
usando tablas de cálculo de las nóminas. El uso de las máquinas de calcular y computar
facilitan bastante el trabajo de calcular y analizar las fichas de tiempo de los trabajadores
por tarea u orden de producción.
FORMAS DE REMUNERACION:
La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajada

( hora, día, semana, mes, año.); según las unidades de producción, o de acuerdo a una
combinación de ambos factores o bien a base de incentivos.
1.- Por tiempo
2.- A destajo a.- Empíricos

A. Inventivos
PRINCIPALES SISTEMAS 3.- A base individuales
DE de b.- Científicos
SALARIOS Incentivos
B. Incentivos
colectivos
SALARIO A BASE DE TIEMPO:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Constituyen el sistema más generalizado en nuestro medio, el trabajador percibe un
salario fijo, diario, semanal, que pueda expresarse en términos de cuotas por hora normal
o extraordinaria.
Dentro de este sistema la remuneración de los trabajadores es independiente de su

rendimiento y de la magnitud de la producción real alcanzada.
SISTEMA A BASE DE DESTAJO:
En este sistema los pagos a los trabajadores se efectúan en razón directa de su

rendimiento individual, fijando unidades de rendimiento en cada operación concreta que
deba efectuarse a lo largo del proceso productivo. Este método requiere de una estrecha
supervisión, con el objeto de evitar fallas y defectos en cada una de las operaciones que
puedan deberse al afán de los trabajadores de obtener una mayor producción y por
consiguiente una mayor remuneración en detrimento de la calidad misma.
SISTEMA A BASE DE INCENTIVOS:
Los incentivos se basan en el cronometraje por medio del cual se fija una cantidad
estándar de producción que corresponde a un salario adecuado y por todo ahorro que
logre el obrero en tiempo y en material recibe un premio. El sistema de incentivos
propugna un alto salario y un bajo costo unitario a base de mayor rendimiento del
trabajador.
El diseño de los formatos utilizados para el control de la mano de obra depende de la base
de que parte el incentivo: tiempo ahorrado, material ahorrado, etc., pero en términos
generales puede decirse que a cada trabajador se le llevará un control de producción
para determinar el monto del premio que le corresponde, en función del factor ahorrado.
Los métodos de incentivos individuales se subdividen a su vez, en dos grupos principales:
a.- Los empíricos

b.- Los científicos
a.- LOS EMPÍRICOS
Son aquellos basados en la observación práctica de las posibilidades de rendimiento de los

trabajadores en los diversos centros fabriles.
b.- LOS CIENTIFICOS
Están basados en estudios sistemáticos de las diversas operaciones, en condiciones de

eficiencia, estudios verdaderamente científicos efectuados por expertos en la materia.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
En resumen los incentivos son complemento de los sistemas de salarios a base de tiempo
o destajo, teniendo como finalidad otorgar un premio al trabajador, tomando como base
aumento de producción, mejoramiento en calidad y ahorro de material.
MODELOS UTILIZADOS EN EL CONTROL DE LA MANO DE OBRA:
Para controlar el tiempo laborable acreditable al obrero, son de gran ayuda los relojes
marcadores de tiempo, en los cuales se marca la entrada y salida al jornal, asignándole a
cada obrero una tarjeta de tiempo. Un modelo de la tarjeta de tiempo, es el presentado
a continuación, aclarándose que el mismo puede tener ligeras o grandes variaciones de
empresa a empresa, dependiendo de las necesidades de cada una de ellas y de las metas
que se piensan cubrir.
Las tarjetas de control de tiempo pasan a la contabilidad general para ser utilizadas en la
preparación de la nóminas.
INDUSTRIAL “ X” S.A.
TARJETA DE CONTROL DE TIEMPO
Nombre : No.
Departamento :
Semana del día: Al día: Mes: Año:
No. De Semana:
MAÑANA TARDE TPO.EXT. TOTAL HRS.TRABAJADAS

DIA ENT SAL ENT SAL ENT SAL NORMAL EXTRAORDIN
TOTAL
FIRMA:_____________________________
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
El tiempo total diario según las tarjetas de control de tiempo debe coincidir con las horas
aplicadas en las tarjetas de “ Distribución de Tiempo”.
La cual se muestra a continuación, mediante el siguiente modelo.
TARJETA DE DISTRIBUCION DE TIEMPO
Fecha :_________________________________________________ No.____________

Nombre:_________________________________________________
Departamento:____________________________________________
DE A ORDEN CUENTA OPERACIÓN HORAS CUOTA IMP

H H No. DE GTO H $
TIEMPO EXTRA
Las que se concentran diariamente al contador de costos.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
CONTABILIZACION DE LA NOMINA:
La contabilidad general de la mano de obra se refiere al cálculo de los salarios devengados

por los trabajadores menos las deducciones. Algunas de éstas deducciones están
autorizadas por las leyes como son los impuestos contributarios del IR y otros como el
seguro social. Otras deducciones son autorizadas directamente por el trabajador o por
medio de su representante en los sindicados.
El registro de nómina puede adoptar en alguna entidad la forma de un libro encuadernado

o de hojas móviles, el pase puede hacerse directamente desde los registros de nómina,
usándolo como libro de anotación primaria o de asientos de resúmenes preparados de los
mismos y anotados de los diarios.
El registro de nómina debe contener la siguiente información:
(a) Número de la tarjeta de reloj asignada al trabajador.
(b) Número del seguro social del empleado.
(c) Clase de trabajo que realiza el empleado necesario para la clasificación y el cálculo del
seguro.
(d) El total de horas trabajadas.
(e) La tarifa de salario por hora, por día, por semana o por mes.
(f) El importe total de los salarios ganados.
(g) Las deducciones por seguro social.
(h) Las deducciones por impuesto sobre la renta.
(i) Las deducciones por anticipos, comisariato, banco de crédito popular, sindicato, etc.
(j) Otras deducciones como embargos judiciales, etc.
(k) Firma de los empleados, por lo regular solo exigidas en las fábricas o empresas
pequeñas, pues en las empresas grandes se entregan colillas adhesivas al sobre de
pago y dichos recibos son devueltos después de firmados.
PASOS PARA LIQUIDACION DE UNA NOMINA:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
1. Obtención del tiempo en días o en horas de las tarjetas de reloj o de las fichas
individuales de tiempo.
2. Obtención de las tasas por hora o por sueldo fijo.
3. Determinación de las horas extras en caso de haberlas.
4. Determinación del sueldo devengado.
5. Aplicación de deducciones.
6. Determinación del neto a pagar.
7. Determinación de las prestaciones sociales sobre la nómina.
8. Asientos de diario para la contabilizacion de la nómina.
Con el objeto de ilustrar la contabilizacion de cada uno de los elementos del costo
estudiados en su ciclo anteriormente; se presenta el siguiente ejercicio.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
La fábrica “ El Triunfo “ productora de artículos plásticos realiza las siguientes operaciones,

durante su proceso productivo.
Nota: Se va a utilizar el sistema de registro perpetuo.
1. Se compra materiales y suministros por C$320,000.00 al crédito.

2. Se pagan gastos sobre compra por C$ 40,000.00 con ck.
3. Se devolvió al proveedor C$ 30,000.00 de materiales.
4. Se enviaron del almacén de materiales y suministros al proceso C$250,000.00 de
materiales de los cuales el 80% es material directo y el resto material indirecto.
5. El proceso devuelve al almacén de materiales y suministros C$ 10,000.00 de
materiales de los cuales el 75% es material directo.
6. El importe de la nómina asciende a C$ 250,000.00 siendo sus deducciones las
siguientes :
INSSBI 4% IR 6% SINDICATO 1 %.
7. La distribución de la nómina es la siguiente:
Mano de obra directa (MOD) 40%

Mano de obra indirecta (MOI) 10%
Sueldos y comisiones s/vtas. 30%
Sueldos Administrativos 20%
8. Los costos indirectos de fabricación son los siguientes:
Depreciación del edificio de la fábrica C$9,000.00

Depreciación de maquinaria 7,000.00
Seguro contra incendios. 5,000.00
Seguro contra accidentes. 3,000.00
Energía eléctrica 6,000.00
Teléfono 1,800.00
Agua y alcantarillado. 400.00
Reparación de maquinaria 800.00
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Total.........C$ 33,000.00
9. Se terminaron 20,000.00 unidades con los siguientes costos:
Material directo C$ 150,000.00

Mano de Obra Directa 90,000.00
Costos indirectos de Fabricación 80,000.00
Total..... .C$ 320,000.00
10. Se vendieron 15,000.00 unidades el precio de venta es el 50% U .B.
CICLO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION ( CIF)
El ciclo de los costos indirectos de fabricación en el sistema de costos por órdenes

específicas, que es el capitulo que nos ocupa, comprende el control, registro y análisis del
tercer elemento del costo de producción.
Sabemos que los costos indirectos de fabricación es el elemento que más complejidad
presenta a los efectos del control, ya que comprende todas aquellas erogaciones que
siendo necesarias para lograr la producción de un artículo, no es posible determinar en
forma precisa la cantidad que corresponde de cada una de las erogaciones en la unidad
producida. Aun suponiendo que en ciertos casos fuese factible mediante cálculos
complicados llegar a esa determinación, por lo impráctico del trabajo debe considerársele
como de aplicación indirecta.
Los costos indirectos de fabricación se clasifican de varias formas:
1.- Por su Ocurrencia.
a.- Fijos.
b.- Variables.
a.- FIJOS:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Son aquellos que en cuanto a su monto y peridiocidad son constantes y lo comprenden

por lo general todas aquellas erogaciones que no están en relación directa con el volumen
de producción. Ejemplo: renta del edificio, impuestos especiales, primas de seguro, etc.
b.- VARIABLES:
Son todos aquellas erogaciones que varían en relación al volumen de producción.
2.- Por la aplicación del gasto a la producción:
Se clasifican en reales y predeterminados o aplicados.
Reales:
Son los gastos que realmente se han erogados en el período.
Predeterminados:
Son CIF presupuestados, derramados con base a una cuota calculada en función al
volumen de producción, también predeterminada.
3.- Atendiendo a la División Departamental o a la no División Departamental:
a) CIF Departamentales:
Se tendrán los cif para cada departamento o sea

departamentales.
b) En el segundo caso serán Costos Indirectos de Fabricación Generales:
Cuando se lleva una sola cuenta de costos indirectos de fabricación es necesario abrir una
sola cuenta de mayor y un auxiliar, ya sea tabulares o en hojas sueltas, dedicando una
columna u hoja a cada concepto de CIF.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Cuando se trabaja a base de aplicación de los costos indirectos de fabricación, en general

el ciclo de los cotos indirectos de fabricación comprende:
A.- PREDETERMINACION
B.- APLICACIÓN A LA PRODUCCION
CICLO DE LOS CIF C.- DEPARTAMENTALIZACION
D.- PRORRATAEO PRIMARIO Y SECUNDARIO
E.- COMPARACION DE CIF REALES Y APLICADOS
F.- AJUSTES DE LAS VARIACIONES
A.- PREDETERMINACION :
Para llevar a efecto la predeterminación de los costos indirectos de fabricación, que se

refiere a elaborar un presupuesto, se necesita predeterminar:
a) El volumen de producción.
b) Los costos indirectos de fabricación.
a).-
El presupuesto del volumen de producción usualmente descansa en presupuesto de

ventas. Pero para poder determinar el volumen de producción se debe tomar en cuenta
las condiciones del mercado, la capacidad productiva instalada. Debe hacerse un estudio
de mercado en el cual se haga un análisis de la oferta y la demanda del artículo o artículos
que van a producirse, y también debe hacerse la relación de la oferta y la demanda para
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
así ser capaces de determinar un volumen de producción adecuado a las necesidades,
tanto de la población como de la empresa.
b).-
Para presupuestar los CIF se debe dividir en sus partes fijas y variables para cada partida
y calcular una tasa separada que nos permita el análisis posterior de dichos gastos. Cada
partida debe analizarse a la luz de las condiciones pasadas y de las que se esperan, y
debe tenerse muy en cuenta que los CIF tienen una tendencia creciente.
A continuación se presenta un presupuesto de Costos indirectos de fabricación por cada

elemento y se clasifica en sus partes fijas y variables.
Se hace necesario señalar que esta clasificación de los costos indirectos de fabricación no
es un parámetro que debe seguir en la práctica todas las empresas, ya que la clasificación,
de los cif en fijos y variables y que cuentan coforman estos CIF, dependerá de el número
de erogaciones que se den en la actividad productiva de la empresa de que se trate.
PRESUPUESTO DE CIF PARA EL AÑO ___________________
PARTIDA DE CIF FIJOS VARIABLES TOTAL
1. Materiales Indirectos ------- C$280,000.00 C$ 280,000.00
2. Combustibles y Lubricantes C$ 60,000.00 40,000.00 100,000.00
3. Superintendencia 180,000.00 ---- 180,000.00
4. Mano de obra indirecta ---- 240,000.00 240,000.00
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
5. Energía Eléctrica 20,000.00 135,000.00 155,000.00
6. Conservación y mantenimiento 30,000.00 80,000.00 110,000.00
7. Consumo de herramienta ---- 50,000.00 50,000.00
8. Renta 120,000.00 ---- 120,000.00
9. Depreciación de Maq. Y Equipo 200,000.00 ---- 200,000.00
10. Amortización de gastos de Inst. 70,000.00 ---- 70,000.00
11. Seguro de accidentes 20,000.00 ---- 20,000.00
12. Seguro colectivo de vida 40,000.00 ---- 40,000.00
13. Teléfono y correo ---- 10,000.00 10,000.00
TOTALES.................................. C$750,000.00 C$825,000.00 C$1,575,000.00
B).- Aplicación a la producción:
Los costos indirectos de fabricación son difícil de determinar exactamente sobre la base
del costo unitario como los materiales directos y la mano de obra directa, debido a que el
importe total de los CIF reales se conocen hasta el cierre del período o cuando son
completadas las órdenes de fabricación o procesos respectivos. Por lo tanto si se quiere
determinar previamente el costo total de las unidades producidas de una orden específica
o proceso, se debe usar una tasa predeterminada para calcular los CIF. Que deben
aplicarse a cada orden o proceso. Al obtener la tasa predeterminada se deberá
determinar si habrá una tasa única que cubra todos los departamentos de la fábrica, o si
se debe establecer tasas separadas para cada departamento.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
La distribución de los costos indirectos de fabricación, con exactitud razonable sobre la
producción de un mes o un año, es uno de los principales problemas a resolver en una
empresa manufacturera.
Las bases para encontrar las tasas predeterminadas son:
1. Unidades producidas.
2. Costos de los materiales directos.
3. Costos de la mano de obra directa.
4. Costos primos.
5. Horas de Mano de obra directa.
6. Horas máquinas
7. Promedio móvil.
Para demostrar como se cálcula cada tasa, se suponen los datos siguientes:
El ejemplo de presupuesto de CIF del inciso A, que se degloza asi:
Presupuesto de CIF
Costos Fijos............................C$ 750,000.00

Costos Variables..................... 825,000.00
Total C$1,575,000.00
Unidades a producir.............................................................. 150,000.00

Costo de material directo estimado........................................ 3,000,000.00
Costo de mano de obra directa estimada................................ 4,500,000.00
Costo primo estimado........................................................... 7,500,000.00
Horas de mano de obra directa estimadas.............................. 250,000.00
Horas máquinas estimadas.................................................... 175,000.00
Se calcularán las tasa para el total de los CIF, es decir, tasa combinada de CIF, donde se
incluye la parte fija y la parte variable.
1. TASA: BASE: UNIDADES PRODUCIDAS ( UNIDADES A PRODUCIR)
TP = CIF ESTIMADOS = C$ 1,575,000.00 = C$ 10.50 X Unid

UNIDA A PRODUCIR 150,000.00
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Tp =C$ 10.50 significa que por cada unidad que se produzca se le aplicará C$ 10.50 de
CIF.
Tp = Tasa presupuestada o predeterminada
Se recomienda esta tasa en :
1. Empresas pequeñas que se dedican a un proceso de fabricación sencillo.
2. Empresas grandes que fabrican pocos artículos en grandes cantidades.
3. TASA : BASE COSTO DE LOS MATERIALES ESTIMADOS
CIF ESTIMADOS = C$ 1,575,000.00 = C$ 0.525

COSTO DE MAT EST 3,000,000.00
C$ 0.525 Significa que por cada córdoba de material directo que se utilice en la unidad
producida se aplicará C$ 0.525 centavos de CIF, o bien los CIF se calcularan en base al
52.5% de los materiales directos.
Esta tasa se recomienda en :
1. En empresas en las cuales la cantidad de materiales utilizadas es uniforme.

2. En empresas que usan materiales de apróximadamente el mismo valor en cada
artículo que se fabrica.
3. En empresas que han logrado un automatización de sus líneas de producción
4. Por tanto no es recomendable en otros tipos de empresas.
3) TASA: BASE COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA ESTIMADA
CIF ESTIMADOS = C$ 1,575,000.00 = C$ 0.35

COSTO DE MOD EST. 4,500,000.00
0.35 significa que por cada córdoba de mano de obra directa se aplicará a la producción
0.35 centavos de CIF, o bien el 35% sobre la MOD serán los CIF aplicables a la
producción. Es recomendable para aquellas empresas que tienen la misma tarifa de salario
por hora para todos los trabajadores y aún más en aquellas empresas que trabajan sus
sistemas de costos departamentales que trabajando el sistema departamentalizado, de
otra manera presenta debilidades.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
4) TASA: BASE COSTO PRIMO ESTIMADO
CIF ESTIMADO = C$ 1,575,000.00 C$ 0.21 Significa que por cada

COSTO PRIMO EST 7,500,000.00 córdoba de costo
Primo, se aplicará
C$0.21 de CIF.
En este método se juntan las debilidades que presentan las tasas en base a los cotos de
materiales directos y mano de obra directa.
5) TASA: BASE HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
CIF ESTIMADOS = C$ 1,575,000.00 -C$ 6.30

# DE HORAS HOMBRES ESTIMADAS
C$ 6.30 Significa que por cada hora hombre trabajada se aplicará C$ 6.30 de CIF. Corrige
las debilidades de los tres primeros métodos. Su manejo significa una gran labor de
oficina ya que tiene que controlar todos los trabajo que se hagan, computando las horas
usadas.
6) TASA: BASE HORAS MAQUINAS
CIF ESTIMADOS = C$ 1,575,000.00 C$ 9

HORAS MAQUINAS EST 175,000.00
C$ 9.00 Significa que por cada hora máquina utilizada se aplicará C$ 9.00 de CIF. Es
similar al método anterior, es recomendable cuando el trabajo es realizado principalmente
a máquina.
7) PROMEDIO MOVIL:
Se calcula en base a los CIF reales incurridos en los 12 meses anteriores, no es necesario
predeterminar los CIF. La sumatoría de los CIF de los 12 meses se promedia entre 12. El
promedio resultante representa el importe de los CIF aplicables al mes # 13.
EJEMPLO:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
MESES IMPORTE MENSUAL
Julio 1985................................................................... C$ 140,000.00

Agosto 85........................................................................ 130,000.00
Septiembre 85................................................................. 135,000.00
Octubre 85...................................................................... 145,000.00
Noviembre 85.................................................................. 145,000.00
Diciembre 85................................................................... 120,000.00
Enero 1986..................................................................... 120,000.00
Febrero 86...................................................................... 115,000.00
Marzo 86......................................................................... 110,000.00
Abril 86........................................................................... 125,000.00
Mayo 86.......................................................................... 140,000.00
Junio 86.......................................................................... 135,000.00
Las bases mas recomendable son horas de mano de obra directa y hora máquina. Al
escoger una base para calcular los costos indirectos de fabricación, ésta debe reunir las
siguientes características:
1. Que pueda ser computada fácilmente.

2. Barata es su uso para aplicarla al costo de producción.
3. Debe tener relación con el factor tiempo involucrado en dicho CIF.
4. Qué pueda ser computada departamentalmente para analizar las variaciones de las
misma.
5. Debe ser razonable exacta.
C.- Departamentalización :
Es conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabricación para lograr una

aplicación más exacta de los mismos a los distintos trabajo y más conveniente porque
mediante la departamentalización la gerencia puede localizar mejor las causas de las
variaciones entre los costos indirectos de fabricación estimados y los costos indirectos de
fabricación reales.
Los departamentos se clasifican en:
a) Productivos: Son aquellos en que se realizan las operaciones de fabricación.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
b) De Servicios: Los cuales pueden dividirse en dos partes, departamentos de servicio
que brindan servicio a los departamentos productivos y departamento de servicio
generales es decir que atienden a todos los departamentos en que está dividida la
empresa.
c) Prorrateo: Prorratear significa distribuir el total de los costos indirectos de fabricación

entre los departamentos productivos.
El prorrateo puede hacerse tanto para los costos indirectos de fabricación estimados,
como para los costos indirectos de fabricación reales, esto cuando los costos indirectos de
fabricación, se formulan departamentalizados. Los costos indirectos de fabricación
estimados se distribuyen a alguna base razonable y equitativa, las tasas predeterminadas
se calculan tanto para los departamentos productivos como para los departamentos de
servicio. Los costos indirectos de fabricación reales son distribuidos a medida que se
incurren en ellos entre los departamentos a las mismas bases de los costos indirectos de
fabricación estimados.
Se pueden distinguir dos formas de prorrateo:
1. PRORRATEO PRIMARIO: La mecánica del prorrateo primario consiste en distribuir los

costos indirectos de fabricación entre los departamentos productivos y de servicios
sobre alguna base elegida.
BASE PARA EL PRORRATEO PRIMARIO
BASES COSTOS INDIRECTOS DISTRIBUIDOS

SOBRE ESTA BASE.
- Metros o pies cuadrados Alquiler de la fábrica, impuestos sobre

la fábrica, dep. de edificio.
- Números de empleados Superintendencia.
- Emolumentos de los empleados Seguro de accidentes, impuestos sobre

la nómina.
- Capacidad Graduada Alumbrado.
- Caballos de Fuerza.(H/P) Energía.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
- Inversión en equipo Seguro contra incendio de maquinaria,
depreciación de maquinaria., etc.
- Cargos directos Mano de obra indirecta, reparaciones

de maquinaria, etc.
- Número de lámparas Cargos de alumbrado.
2. PRORRATEO SECUNDARIOS: Este prorrateo consiste en redistribuir los costos

indirectos de fabricación asignados, a los departamentos de servicios en los
departamentos productivos. Esto es posible mediante la utilización de alguna base
previamente establecida, se pueden utilizar las enumeradas en el prorrateo primario,
esta debe ser elegida atendiendo a las características del departamento que se va a
prorratear.
E) COMPARACION DE LOS CIF REALES Y LOS CIF ESTIMADOS
Por lo general no siempre los costos indirectos de fabricación estimados coinciden con los
costos indirectos de fabricación reales, podemos citar algunas causas por las cuales los
CIF aplicados varían de los CIF reales.
1. DIFERENCIA EN PRESUPUESTO:
Erogación de mas o menos en relación con el presupuesto. Este dato puede analizarce
por cada conceptos de costos indirecto de fabricación.
2. DIFERENCIA EN VOLUMEN DE PRODUCCION
Se puede presentar dos situaciones:
a) Que capacidad presupuestada sea rebasada, en cuyo caso existe un sobre-

aprovechamiento.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Ejemplo:
Capacidad estimada................................... 10,000 unidades

Se fabricaron............................................. 12,000 unidades
Excedente................................................. 2,000 unidades
Este caso se puede explicar por un mayor aprovechamiento de las instalaciones y equipos
de la fábrica.
b) Que la capacidad presupuestada no sea satisfecha.
Ejemplo:
Capacidad estimada................. 10,000 unidades

Se fabricaron........................... 8,000 unidades
Capacidad perdida................... 2,000 unidades
Este caso se debe a inversiones no aprovechadas
Concluyendo, cuando los costos indirectos de fabricación reales son menores que los
costos indirectos de fabricación estimados, se obtiene una sobre aplicación. Cuando los
costos indirectos de fabricación reales son mayores que los costos indirectos de
fabricación estimados se obtiene una subestimación.
F) AJUSTE DE LAS VARIACIONES.
Una vez que se han determinado los costos indirectos de fabricación sobre - estimados o
sub – estimados , se procede a correr el correspondiente ajuste, dependiendo de la
situación que se presente en el período que se está ajustando las situaciones más
conocidas son:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
a) Cuando el producto no se ha vendido la variación correspondiente debe ajustarse
contra almacén de productos terminados.
b) Cuando el producto ya se vendió, la variación se ajusta contra el costo de venta.
c) Debe ajustarse la producción en proceso.
APLICACIÓN CON COSTOS ESTIMADOS Y REALES.
Con el siguiente ejercicio ilustrativo, se pretende exponer como trabaja el sistema de

costos por órdenes específicas cuando estima los costos indirectos de fabricación.
Ejemplo:
Los datos estimados para el mes X, correspondiente al ciclo de costos de la empresa

“ TODO ES FACIL”, eran los siguientes:
Unidades a producir............................................... 30,000

Costo del material directo.......................................C$ 95,000.00
Costo de mano de obra directa............................... 60,000.00
Costos indirectos de fabricación.............................. 40,000.00
Horas máquinas..................................................... 8,000.00
Horas de mano de obra........................................... 7,000.00
Las operaciones del mes fueron las siguientes:
1. Se compran materiales y suministros por C$ 110,000 al crédito.

2. Se enviaron a proceso C$ 80,000.00 de Materiales y suministro de los cuales el 80%
es material directo y el resto es material indirecto.
3. La distribución de la nómina es la siguiente:
Inssbi Patr. Vacaciones Aguinaldo Inatec
Mano O.D C$40,000.00 C$5,000.00 C$3,333.33 C$3,333.33 C$ 800.00

Mano O.I 15,000.00 1,875.00 1,250.00 1,250.00 300.00
Gtos.Venta 20,000.00 2,500.00 1,666.66 1,666.66 400.00
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Gtos.Admón 25,000.00 3,125.00 2,083.33 2,083.33 500.00
Totales C$ 100,000.00 C$ 12,500.00 C$ 8,333.32 C$ 8,333.32 C$ 2,000.00
Nota: Para calcular los impuestos derivados de la nómina, se aplican las tasas vigentes a
la fecha.
4. Los CIF se estiman para darle salida a la producción tomando como base el costo del
material directo. Durante el mes se producen 20,000 unidades con los siguientes
costos:
Material Directo ................................ C$ 60,000.00

Mano de obra Directa......................... 30,000.00
90,000.00
5. Se vendieron 10,000 unidades al precio de venta de un 50% sobre su precio de costo.
6. Los CIF reales adicionales son los siguientes:
Depreciación del edificio...................... C$ 1,000.00

Depreciación de maquinaria................ 800.00
Energía Eléctrica................................. 400.00
Seguro incendio y accidente................ 600.00
Depreciación de herramienta............... 100.00
C$ 2,900.00
Se solicita:
1. Registrar operaciones en esquema de mayor
2. Registrar la nómina y las prestaciones sociales.
3. Efectuar los ajustes correspondientes por las variaciones sobre o sub- aplicados.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Almacén de M y S Productos en Proceso Proveedores

1)110,000 80,000(2 2) 64,000 115,260(4ª 110,000(1
3) 40,000
4) 25,260
5) 3,221.6
132,481.6 115,260
17,221.6
CIF (Cuenta Control) Gastos De Venta Gastos de Admón

2)16,000 25,260(7 3) 20,000 3)25,000
3)15,000 22,560(8 3ª) 6,233.32 3ª) 7,791.66
3ª)17,141.66 26,233.32 32,791.66
6) 2,900
51,041.66 47,820
3,221.66 3,221.66
Nomina Gastos Acum. X Pagar CIF Aplicados
100,000(3 31,166.64(3ª 7) 25,260 25,260(4

400(6
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Almacén de P.T Costo de Venta Ventas

4a) 115,260 57,630(5 5) 57,630 86,445(5a
9) 22,560 11,280 (10 10) 11,280
137,820 68,910 68,910
68,910
Caja CIF Sub - Estimado Dep. acum. De Ed.

5a)86,445 8) 22,560 22,560(9 1,000(6
Dep. Acum de Maq Seguro Incen y Acc Dep. Acum. De Herr.
800 (6 600 (6 100 (6
Calculo de los CIF aplicados a la Producción terminada ( operación # 4)
Costo de material directo ................... C$ 60,000

Costo de mano de obra directa........... 30,000
CIF aplicados..................................... 25,260
115,260 Costo de Producción estimado
Tp = C$ 40,000 = C$ 0.421 % sobre materiales directo utilizado en la producción

C$ 95,000 terminada.
Cálculo del costo unitario y precio de venta.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Costo unitario estimados C$ 115,260 = C$ 5.763 X 10,000 unid vendidas
20,000 und CV = C$ 57,630
Precio de venta de 10,000 unidades
Costo unitario = C$ 5. 763

+ % de U.B 2. 8815
C$ 8.6445 x 10,000 unid = C$ 86,445
Cálculo de la variación de los CIF
Tp = C$ 0.421
TR = CIF REALES = C$ 51,041.66 = C$ 0.797

MD UTILIZADO 64,000.00
Variación por cada C$ invertido en material en la producción terminada.
TR - TP = C$ 0/797 - C$ 0.421 = C$ 0.376
TR - TP --------- Sub – estimación
Variación para la producción terminada:
Material utilizado en la producción terminada
C$ 60,000 x C$ 0.376 = C$ 22,560 este será el ajuste a la producción terminada.
Como se terminaron 20,000 unidades la variación por unidad será:
C$ 22,500 = C$ 1.128 , esto servirá para ajustar el costo de venta cuyo ajuste quedará
20,000 Así:
10,000 unid vendidas X C$ 1.128 = C$ 11,280 ajuste al CV.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
La industria X S.A tiene el balance siguiente:
Caja------------------------------------------------------------- C$ 4,000.00
Clientes--------------------------------------------------------- 82,000.00
Almacén de materiales--------------------------------------- 8,000.00
Productos en Proceso ---------------------------------------- 3,000.00
Almacén de productos terminados ------------------------- 8,500.00
Planta y equipo------------------------------------------------- 58,000.00
Cuentas por pagar -------------------------------------------- 48,700.00
Documentos por pagar --------------------------------------- 5,300.00
Capital ----------------------------------------------------------- 110,000.00
Durante el periodo se corren los siguientes asientos:
1. Se compraron materiales a crédito por valor de C$ 7,400.00

2. Se entregan a producción materiales por C$ 3,200.00
3. Devolvemos a los proveedores materiales en mal estado por C$ 40.00
4. El almacén recibe de la fábrica materiales no usados por valor de C$260.00
5. El valor pagado por acarreo de material fue de C$ 185.00
6. Se paga nómina de producción por valor de C$ 2,000.00(calcule prestaciones sociales)
7. Los CIF suman C$ 1,200.00
8. Se trasladan productos terminados por C$ 5,000.00
9. Se vende a crédito C$ 7,000.00
10. El costo de venta es de C$ 2,800.00
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Se les pide:
1. Hacer los asientos de diario
2. Traslado al Mayor
3. Costo de producción ( Estado)
4. Utilidad o pérdida
5. Nuevo balance
EJERCICIO # 2
Durante la semana que terminó el 6 de marzo de 1999 la Cia, X S.A., fabricante de varios
productos tenía tres órdenes en proceso con los datos siguientes:
UNIDADES 400 600 400

ORDEN # 135 #138 #140
PRODUCTO EN PROCESO
Materiales C$ 400,000.00 C$ 400,000.00 0
Mano de Obra 800,000.00 600,000.00 0
CIF 40% / MOD 320,000.00 240,000.00 0
UTILIZADO EN LA SEMANA
Materiales 540,000.00 460,000.00 C$620,000.00
Reporte de tiempo 700,000.00 650,000.00 700,000.00
CIF Aplicados ? ? ?
Las ordenes #135 y #138 por 400 y 600 unidades respectivamente, fueron completadas y
colocadas en el almacén de productos terminados, la mitad de la orden #135 y una cuarta
parte de la orden #138 fueron remitidas al cliente a un valor convenido del 60% sobre su
precio de costo por unidad.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Se le Pide:
1. Efectuar los asientos de mayor en forma analítica

2. Preparar la hoja de costo unitario por las órdenes completadas.
3. Determinar la utilidad por las entregas parciales.
EJERCICIO # 3
Industrial “ QUE ALEGRIA” presenta los siguientes saldos:
Banco............................................................ C$ 1,000,000.00
Almacén( MyS)............................................... 900,000.00
Almacén(Productos terminados)...................... 300,000.00
Edificio.......................................................... 1,500,000.00
Maquinaria.................................................... 700,000.00
Capital.......................................................... C$4,400,000.00
ESTIMA LO SIGUIENTE:
Unidades a elaborar........................................ C$ 500.00

Materiales Directos......................................... 600,000.00
Mano de obra Directa..................................... 300,000.00
Costos indirectos de Fabricación...................... 450,000.00
OPERACIONES:
1. Compra materiales por C$ 500,000.00 pagados con cheque.
2. Envía al proceso de producción materiales directos por C$ 720,000.00 y materiales

indirectos por C$ 180,000.00
3. Se contabiliza y distribuye la nómina siendo el total devengado de C$ 750,000.00

distribuyéndose así:
Mano de obra directa .......................................... C$ 280,000.00

Mano de obra indirecta........................................ 120,000.00
Gastos de venta.................................................. 170,000.00
Gastos de admón................................................ 180,000.00
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
4. Los CIF son :
Reparación de Maquinaria..............................................C$ 20,000.00

Pago de energia............................................................ 10,000.00
Depreciación de edificio................................................. 15,000.00
Depreciación de maquinaria........................................... 12,000.00
5. Se elaboran 350 unidades teniendo un costo de materiales directos porC$504,000.00

Mano de obra Directa C$ 217,000.00 y para estimar los CIF se utilizará como base los
materiales directos.
6. Se venden 210 unidades con un 50% sobre su costo de producción, para determinar
su precio de venta.
7. Se termina y distribuye la sobre o sub – aplicación.
SE LE PIDE:
1. Registre operaciones en esquema de mayor

2. Elabore el estado de costo de producción y venta.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
DATOS GENERALES:
TERCERA UNIDAD: SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO
CONTENIDO : 1.- CONCEPTO Y CARACTERISTICAS DEL SISTEMA DE

COSTO POR PROCESO.
2.- CUENTAS QUE SE ESTABLECEN EN EL SISTEMA DE
COSTOS POR PROCESO.
3.- CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN EL
SISTEMA POR PROCESO
4.- EL ESTADO DE COSTO DE FABRICACION Y VENTA

5.- CONTROL, REGISTRO Y ANALICIS DE LOS
MATERIALES EN EL SISTEMA POR PROCESO
6.- CONTROL, REGISTRO Y ANALISIS DE LA MANO DE
OBRA EN EL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO
7.- CONTROL, REGISTRO Y ANALISIS DE LOS COTOS
INDIRECTOS DE FABRICACION EN EL SISTEMA DE
COSTOS POR PROCESO.
8.- PRORRATEO PRIMARIO Y SECUNDARIO EN EL
SISTEMA POR PROCESO.
9.- CASOS PRACTICOS.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
ASPECTOS SOBRE SALIENTES:
En el desarrollo de esta unidad se tratará de abordar lo referente al sistema de costos por

proceso. Se sabe que en contabilidad de costos industrial se conocen dos sistemas de
costos fundamentales como son:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
 Sistema de costos por órdenes específicas

 Sistema de costos por proceso
Aclarando que de estos dos sistema se derivan el sistema por clase y el sistema por
montaje.
Se trata de exponer lo que el estudiante de economía necesita conocer sobre los costos
por proceso como son su concepto, la aplicabilidad de dicho sistema y la complejidad de
los registros contables.
Es conveniente señalar que el economista en el desempeño de su profesión debe tener

una idea completa de cómo se trabaja en este sistema, para tener fundamentos al
momento de la evaluación de la actividad productiva.
El economista debe ser capaz de diferenciar como se determina el costo unitario en el

sistema de costos por proceso y determinar la diferencia sobre el cálculo del costo
unitario de producción en el sistema de costos por proceso.
CONCEPTO Y CARACTERISTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO:
Antes de enumerar las características de este sistema es conveniente interesarnos en su

definición, ya que la comprensión de lo que es el sistema de costos por proceso facilita
comprender el manejo y funcionamiento de dicho sistema.
CONCEPTO:
El sistema de costos por proceso es el sistema de costos aplicable a aquelllas empresas

cuya transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto.
En el cual no es posible identificar cada unidad, ni sus elementos.
Es preciso señalar que este sistema también se conoce como sistema de costos por
departamentos.
CARACTERISTICAS:
1. Producción continúa o en masa.

2. Producción de unidades iguales.
3. Uniformidad respecto a la forma de producir.
4. Acumulación de los costos por proceso cuando son varios, sobre la base del tiempo,
diaria, semanal o mensual.
5. Determinación de los costos unitarios sobre la base por promedios.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
6. Los costos globales o unitarios siguen el producto a través de sus distintos procesos,
por medio de las transferencias a medida que el artículo pasa al siguiente proceso
( Transferencias interdepartamentales).
COSTOS POR PROCESO
DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS
A B C
ALM/MAT
XXX MAT.DIRECT RECIBIDO DE A RECIBIDO DE B

SE AGREGA EL
COSTO DE +
NOMINA MOD CONVERSION O MOD APT
XXX TRASFORMACIÓN XXX
XXX +
XXX
MOD CIF
CIF CIF + CIF
XXX
XXX XXXX XXXX XXXX
XXX - XXXX - XXXX - XXXX
XXXX XXXX XXXX
CORRIENTE CONTINUA EN LA TRANSORMACION DEL PRODUCTO
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
En el esquema anterior se presenta los diferentes casos que se pueden dar en el sistema
de costos por proceso.
El esquema se refiere a una fábrica dividida en tres departamentos productivos, en donde

el material se suministra totalmente en el primer departamento, luego en los restantes
departamentos se agrega solamente el costo de conversión o sea la sumatoría de la mano
de obra directa y los costos indirectos de fabricación, además se presentan las siguientes
alternativas sobre el volumen de producción sometida a proceso en el período:
a) Que toda la producción sometida a proceso en el departamento A o departamento

inicial se termine o bien que quede cierto volumen de producción en proceso en dicho
departamento, la producción terminada se traslada al siguiente departamento B.
b) Los mismos del caso anterior sucede en los departamentos B y C, aclarando que el
Departamento C que representa el departamento final de producción traslada la
producción terminada al almacén de productos terminados, cabe aclarar que deber
darse un tratamiento especial para la producción que se recibe de otros
departamentos productivos. Observándose además en el mismo esquema como
suceden las transferencias interdepartamentales.
APLICABILIDAD DE LOS COSTOS POR PROCESO:
Teniendo bien claro el concepto de costos por proceso, la aplicabilidad se refiere a las
diferentes actividades económicas ( Industria, Servicios) que utilizan este sistema para
controlar sus cotos.
A. En industrias de transformación: son aquellas industrias que transforman la materia

prima por medio de la adición de materiales, hasta obtener un producto
manufacturado:
1. Fundiciones.
2. Fábricas de Cemento.
3. Fábricas de papel.
4. Panificadoras.
5. Fábricas de hielo
6. Embotelladoras.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
7. Industrias Lácteas.
8. Otras.
B. En explotaciones menores: estas son aquellas industrias que extraen u obtienen de la

naturaleza la materia prima par disgregarla o subdividirla en varios productos de igual
o distinta importancia.
1. Carbón
2. Azufre.
3. Arena.
4. Piedra.
5. Etc.
C. En servicios Públicos.
1. Energía eléctrica
2. Teléfonos.
3. Etc.
PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESO.
Los costos por proceso son en realidad promedios de cotos diarios, semanales, o
mensuales. Con la finalidad de hacer resaltar esta característica de promedio, existen
ciertos procedimientos que deben explicarse. Ellos son los siguientes:
1. Los costos de materiales se acumulan por departamentos o proceso. Las diferencias

de contabilidad de costos por proceso y la contabilidad de costos por órdenes
específicas son:
A. Costos de Material:
En este sistema pueden llevarse las tarjetas del submayor de materiales y suministros
para cada clase de material. No son necesarias las solicitudes de materiales, aunque si se
desean usarlas se puede hacer. Generalmente no se hace distinción entre materiales
directos e indirectos. Como en la mayorías de las empresas el material es utilizado en un
100% en el primer departamento el procedimiento para la manipulación de los costos de
los materiales está controlado por este departamento.
B. Costos de la mano de Obra:

Por lo general no se hace ninguna distinción entre mano de obra directa e indirecta. No
son necesarias las fichas individuales de tiempo de los trabajadores. Las nóminas son
preparadas por los departamentos de producción y proporcionan el costo de la mano de
obra necesaria para la fabricación en un período determinado. La mayor parte del tiempo
se paga por hora, aunque a veces puede ocurrir el trabajo por pieza o destajo.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
C. Costos indirectos de Fabricación:
En este sistema los costos indirectos de fabricación pueden cargarse a los departamentos
sobre una base predeterminada.
La utilización o no de la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación, estará

conforme a la uniformidad y regularidad de la corriente continua de la producción.
Así si el proceso es uniforme y continuo no se hace necesario utilizar tasa predeterminada

ya que la misma corriente continua normaliza el importe de los costos indirectos de
fabricación reales.
Debe señalarse que algunas empresas fabriles de proceso llevan cuentas separadas para
los costos indirectos de fabricación fijos y para los costos indirectos de fabricación
variables. Cargando directamente los costos indirectos de fabricación variables a las
cuentas de productos en proceso departamentales, y la parte fija debe prorratearla en
base a una tasa predeterminada, según vimos en el sistema de costos por órdenes
específicas.
LA PRODUCCION EQUIVALENTE COMO BASE PARA EL CALCULO DEL COSTO UNITARIO

EN EL SISTMEMA DE COSTOS POR PROCESO.
En un sistema de costos por órdenes específicas el calculo del costos unitario se realiza
dividiendo el costo de producción entre el número de unidades terminadas, ya que se
ejerce un estricto control de la producción tanto terminada como en proceso por medio de
cada orden específica de producción, dicha orden controla los tres elementos del costo de
producción.
No ocurre lo mismo en el sistema por proceso, en donde se cuenta con todo un complejo
proceso de producción, en donde están especificados los distintos procesos que debe para
el artículo hasta llegar a convertirse en un artículo terminado, y donde pueden quedar
productos en proceso en los distintos departamentos productivos y a distintas fases de
acabado.
Como en este sistema no se hace posible identificar cada unidad, ni usualmente sus
elementos, la base para el calculo de costos unitarios, tanto para la valorización de la
producción terminada como la producción en proceso es la producción equivalente.
PRODUCCION EQUIVALENTE:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Es la cantidad de unidades que se dan por acabadas de cada proceso o departamento
productivo, teniendo en cuenta la fase de trabajo en que se encuentra en relación con su
terminación.
Ejemplo:
Si existen 100 unidades al 50% de su acabado equivale a 50 unidades acabadas para fines
de valorización.
Generalmente se trata de encontrar un equivalente para materiales, mano de obra y

costos indirectos de fabricación, pero en algunos casos el material puede estar totalmente
suministrado y solo se hace necesario encontrar la equivalencia para el costo de
conversión ( Mano de obra directa + Costos indirectos de Fabricación ).
Para el calculo de la producción equivalente existen dos procedimientos:
 Costo promedio.
 Costo primeras entradas, primeras salidas (PEPS) o el precio más antiguos, es
bastante complejo y requiere mucho trabajo de oficina, generalmente se utiliza en
sistemas de costos por proceso bastante avanzados.
Para darnos una idea de cómo se trabaja con la producción equivalente para el calcular los
costos unitarios de producción en el sistema de costos por proceso, estudiaremos el
método de costo promedio.
METODO DE COSTO PROMEDIO PARA EL CALCULO DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE.
Este método consiste en valorizar el mismo precio tanto el inventario que había al principio
del período como la producción que pasa a proceso en el período. Se deben determinar
los siguientes elementos:
1. El total de la inversión del período: que estará conformada por el importe del
inventario inicial más los costos incurridos en el período.
TOTAL INVERSIÓN = IMPORTE DEL INVENTARIO INICIAL + COSTOS DEL PERIODO
2. El volumen de producción: estará compuesto por las unidades que estaban en proceso
al inicio del período más las unidades nuevas trabajadas en el período.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
TOTAL VOLUMEN DE PRODUCCION = UNIDADES AL INICIO + UNIDADES
DELPERIODO NUEVAS DEL PERIODO
Dicha suma debe convertirse a producción equivalente mediante el calculo siguiente:
- Unidades terminadas transferidas

Por su totalidad ...................................................................100%
Unidades que quedan en proceso al final del

Período, de acuerdo con un grado de acabado
En proporción a unidades terminadas.................................... X%
100 + X%
EJEMPLO:
Con los datos siguientes encontrar la producción equivalente y calcular el costo unitario
(miles de córdobas).
INVERSION VOLUMEN DE PRODUCCION

Inv. Inicial C$1,650.00 Inv. Inic. 1000 unidades
Costo de Inversión del mes Volumen de producción recibida
C$30,000 en el período 9,000 unid. De las
Total Inversión C$31,650.00 cuales se terminaron 7,000 unid.
INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCION AL FINAL DEL MES
Producción terminada 8,000 unidades

Producción en proceso al 65% de acabado 2,000 unidades
CALCULO DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE

Producción terminada (100 %)............................................8,000 unidades
Producción en proceso 2,000 unidades a 65% de su acabado

(2,000 x .65)......................................................................9,300 unidades
CALCULO DEL COSTO UNITARIO
COSTO UNITARIO = TOTAL DE INVERSION = C$31,650.00 = C$3.403225
PROD. EQUIVALENTE 9,300 UNID.

______________________________________________________________________________________
EDITADO:
TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES
Las transferencias interdepartamentales se refiere a las transferencias que se dan entre

los departamentos productivos, hasta llegar el producto acabado al almacén de productos
terminados.
En el sistema de costos por proceso se pueden presentar cinco casos:
1. Cómputo del costo unitario cuando hay un solo departamento productivo y no existen
inventario en proceso. En este caso el costo unitario se obtiene dividiendo el costo de
producción de dicho departamento entre el número de unidades producidas en el
período.
EJEMPLO:
Con el siguiente informe de producción correspondiente al departamento productivo de la

fábrica “X” determine el costo unitario de producción.
INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION DEL MES
Materiales directos utilizados...................................................C$1,000.000

Mano de obra directa..............................................................C$ 800,000
Costos Indirectos de Fabricación..............................................C$ 700,000
TOTAL........C$2,500,000
Volumen de producción del período 5,000 unidades
Costo Unitario = Costo de Producción = C$2,500,000.00 = C$500.00
Vol. De Producción 5,000
2. Cómputo del costo unitario cuando hay varios departamentos productivos y no existen
inventarios en proceso. En este caso el costo unitario debe determinarse en cada
proceso siguiendo el procedimiento anterior con la circunstancias que el proceso
anterior absorbe su propio costo y el del proceso que le antecede.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
EJEMPLO:
Se presenta el caso de una fábrica que está dividida en tres departamentos productivos y
al final del período se presentan los informes de producción de cada uno de sus
departamentos.
Para contabilizar dicha información se hace necesario analizar detalladamente cada uno de
los informes de producción para asignar los elementos del costo de producción a los
procesos correspondiente, debe establecerse una cuenta de productos en proceso
para cada departamento productivo.
INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION
MES DE:
DEPARTAMENTO “A” DESCRIPCION VOLUMEN DE COSTO COSTO

PRODUCCION UNITARIO
Inventario Inicial
Material 1,000 900,000
Costo de Conver.
Mano de obra 300,000
CIF 200,000
1,000 C$1,400,000 C$1,400
DEPARTAMENTO “B” Recibido de A 1,000 C$1,400,000 C$1,400

Costo de Conver.
CIF 150,000
1,000 C$1,800,000
C$1,800
DEPARTAMENTO “C” Recibido de B 1,000 C$1,800,000 C$1,800

Material directo 700,000
Costo de Conver
CIF 150,000
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
1,000 C$3,000.000
C$3,000
Al contabilizar dicha información queda así:
DEPARTAMENTO A DEPARTAMENTO B DEPARTAMENTO C
1)900,000 5)250,000 8)700,000
2)300,000 6)150,000 400,000(7) 9)350,000
3)200,000 1,400,000(4) 10)150,00 1,200,000(11)
NOMINA CIF REALES ALMACEN MAT. Y SUMINIS.
300,000(2) 200,000(3) 900,000(1)
250,000(5) 150,000(6) 700,000(8)
C.A.D.A. ALMACEN PROD. TERMI.
(4)1,400,000 (11)3,000,000
(7) 400,000 1,800,000(11)
En este caso pueden apreciarse las transferencias interdepartamentales, con la salvedad

que se utilizó la cuenta C.A.D.A., que significa “COSTOS ACUMULADOS DEL PROCESO
ANTERIOR”, esto con el objetivo de que cada departamento acumule sus propios costos,
sin incluir en sus registros contables los costos acumulados de los departamentos
anteriores.
3.- Cómputo del costo unitario cuando hay uno o varios departamentos y quedan
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
inventarios en proceso.
En este caso el informe de producción consta de dos partes, en la primera aparecen

Los valores monetarios y en la segunda el movimiento del volumen de producción,
como queda producción en proceso es preciso valorar cada uno de sus elementos.
4.- Cómputo del costo unitario cuando hay un solo departamento productivo y existen
inventarios inicial y final en proceso.
Este procedimiento es utilizado en pequeñas fábricas y talleres que efectivamente

cuenten con un solo departamento de producción y siempre que los inventarios en
proceso no representen cantidades importantes.
5.- Cómputo del costo unitario cuando hay varios departamentos productivos y existen
inventarios iniciales y finales en proceso.
La comprensión de este caso implica comprender los casos 3 y 4. Es el caso más

Complejo y en donde se debe valorar la producción en cada uno de los departamentos
Productivos, se debe dar tratamiento especial al inventario inicial de cada
departamento como el inventario inicial existente en un departamento y que son otros
departamentos, lo mismo que los inventarios finales, debe especificarse el valor del
Inventario final del propio departamento.
ILUSTRACION DE ESTE CASO:
1.- Se tienen los siguientes inventarios iniciales de producción en proceso:
PROCESO “A” : 3,000 unidades con un costo de C$1,600 como sigue:
Materiales C$800
Mano de obra 500
CIF 300
TOTAL C$1,600
PROCESO “B”: 2,000 unidades que proceden del proceso A a un costo de

C$2.00 por unidad.
PROCESO “C”: 4,000 unidades que proceden del proceso B con un costo de
C$3.00 por unidad.
2.- Durante el mes de efectúan los siguientes traspasos de producción:

______________________________________________________________________________________
EDITADO:
De A a B : 25,000 unidades
De B a C : 20,000 unidades
De C a Almacén de productos terminados 20,000 unidades.
3.- Durante el mes de incurren en los siguientes costos:
Proceso A: Materiales C$17,500

Mano de obra 10,000
C.I.F. 2,500
TOTAL C$3,000
Los costos erogados en el mes son:

Mano de obra C$12,000
C.I.F. 6,000
TOTAL C$18,000
Proceso C: Los costos que corresponden al inventario inicial en proceso son:

Mano de obra C$400
C.I.F. 300
TOTAL C$700
Los costos erogados en el mes son:

Mano de obra C$10,000
C.I.F. 5,000
TOTAL C$15,000
4.- Los informes de la producción obtenida en el mes indican los siguientes volúmenes.
Proceso A:
Volumen en proceso inicial 3,000 unidades

Volumen procesado en el mes 30,000 unidades
TOTAL 33,000 unidades
Volumen entregado a B 25,000 unidades

Mermas 1,000 unidades
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Producción en proceso al
Fin del mes en 50% acabado 7,000 unidades
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE:
Entregada a B 25,000 unidades

En proceso 3,500 unidades
Proceso B:
Volumen recibido de A 25,000 unidades
Volumen entregado a C 20,000 unidades

En proceso al fin del mes
Al 75% de acabado 27,000 unidades
27,000 unidades
PRODUCCION EQUIVALENTE:
Entregada a C 20,000 unidades

Proceso C:
Volumen recibido de B 20,000 unidades
24,000 unidades
Volumen entregado al A.P.T. 20,000 unidades

En proceso al fin del mes 40%
De acabado 4,000 unidades
24,000 unidades
Producción Equivalente:
Entregado al Almacén 20,000 unidades
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
SOLUCION:
PROCESO A
(1) 3,000 u. M.D. 800 25,000 u. C$27,719.25 (2)
MOD 500
CIF 300 C$27,719.25
28,500 u. M.D. 17,500
MOD 10,000 3,500
CIF 2,600 u.equiv. 3,880.75 (s)
31,600
PROCESO B
(1) 2,000 u.x C$2.00 M.D.C$4,000 20,000 C$38,545.24 (2)
(2)25,000 u. 27,719.25
(3)Inv.Inicial MOD 600 C$38,545.24
CIF 400
25,250 u. MOD 12,000
CIF 6,000 12,174.01 (s)
C$ 50,719.25
PROCESO C
(1)4,000 u.x C$3.00 M.D.C$12,000 20,000 u. C$56,658.08
(2)20,000 u. 38,545.24
(3)Inv.Inicial MOD 400 C$56,658.08
CIF 300
21,600 u. MOD 10,000
CIF 5,000 9,587.16 (s)
C$ 66,245.24
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Explicación del asiento (2) y del saldo de cada cuenta
Proceso A: C$31,600 = C$1.10877 x 25,000 u. = C$27,719.25 (abono)

28,500
El saldo se explica como sigue:
Inv.Inc. Costo del mes Suma Prod. Equiv. Costo Unitario
Material 800 17,500 18,300 28,500 C$0.6421

MOD 500 10,000 10,500 28,500 0.36842
CIF 300 2,500 2,800 28,500 0.09825
1,600 30,000 31,600 28,500 1.10877
En consecuencia el saldo de la cuenta se analiza como sigue:
Material 3,500 x C$0.6421 C$2,247.35

MOD 3,500 x 0.36842 1,289.47
CID 3,500 x 0.9826 343.73
C$3,880.73
La diferencia con el saldo de C$0.02 se debe a la falta de aproximación en los cálculos.

PROCESO B: Primeramente calculamos el costo promedio de material transferido del
Proceso A.
2,000 unidades a C$2.00 = C$4,000.00

25,000 unidades a 1.10877 = 27,719.25
27,000 unidades a 1.174787 = C$31,719.25
Los costos de conversión son como siguen:

______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Inv. Inicial Costo del mes Suma Prod.Equiv. Costo Unit.

M.O.D. 600 12,000 12,600 25,250 C$0.49901
C.I.F. 400 6,000 6,400 25,250 0.25346
C$1,000 C$18,000 C$19,000 25,250 C$0.75247
En consecuencia, el costo unitario de las unidades que se transfieren a C es igual a la

suma de los costos (1) y (2).
20,000 unidades a 1.174787 (1)

0.752475 (2)
20,000 unidades x 1.927262 = C$38,545.24 (abono)
El saldo de la cuenta se analiza como sigue:
7,000 unid. x C$1.174787 = C$8,223.51

MOD 5,250 unid. x 0.49901 = 2,619.81
CIF 5,250 unid. x 0.25356 = 1,330.67

C$12,173.99
PROCESO C: El costo promedio del material transferido del proceso B, es como sigue:
4,000 unid. a C$3.00 = C$12,000.00

20,000 unid a 1.927262 = 38,545.24
C$50,545.24
Los costos de conversión son los siguientes:
Inv. Inicial Costo del mes Suma Prod.Equiv. Costo Unit.

M.O.D. 400 C$10,000 C$10,400 21,600 C$0.48148
C.I.F. 300 5,000 5,300 21,600 0.24537
700 C$15,000 C$15,700 21,600 C$0.726852
Unidades transferidas al almacén:

20,000 unid. C$2.106052 (1)
0.726852 (2)
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
20,000 unid. C$2.832904 = C$56,658.08 (abono)
El saldo de la cuenta se analiza como sigue:
4,000 unid. x C$2.106052 = C$8,424.21

MOD 1,600 unid. x 0.48148 = 770.37
CIF 1,600 unid. x 0.24537 = 329.59
C$9,587.17
Se ha tratado de exponer como funciona el sistema de Costos por Proceso en su máxima

complejidad. Como se observa se hace necesario tener a mano los informes de la
producción en proceso, tanto en importe como el volumen de producción en volúmenes,
en unidades, pueden ser quintales, libras, toneladas, etc.
Al final de cada período de operaciones se hace necesario elaborar el Estado de Costo de

Fabricación para presentarlo a la gerencia y que esta lo analice, para tomar las medidas
correctivas necesarias, recomendaciones a cada uno de los departamentos productivos
para que mejoren su forma de trabajo o bien determinar que departamento es el que
mejor realiza las actividades asignadas.
Para el ejercicio anterior el estado de Costo de Fabricación es como sigue:
Inventario Inicial Proceso A C$1,600

Inventario Inicial Proceso B 5,000
Inventario Inicial Proceso C 12,700 C$19,300
Materiales empleados en el mes 17,500
MOD en el mes 32,000
CIF en el mes 13,500 C$63,000
TOTAL C$82,300
Inventario Finales en Proceso A 3,880.75

Inventario Finales en Proceso C 12,174.01
Inventario finales en Proceso C 9,587.16 C$25,641.92
Productos terminados en el mes C$56,658.08
La información anterior se complementa mediante la elaboración de los informes de

producción para cada proceso.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
EFECTO DE LAS UNIDADES PERDIDAS EN EL PROCESO PRODUCTIVO
PRODUCCION PERDIDA:
Durante el proceso transformativo ocurren pérdidas de unidades que en ciertos casos se

consideran naturales o normales y que constituyen las mermas originadas por la propia
forma de trabajarse o por la propia naturaleza de los ingredientes que la integran y en
otros casos resultan accidentales, inusitadas o anormales, originadas por accidentes,
descuidos, ignorancia o negligencia durante la etapa productiva.
Las pérdidas normales o mermas, afectan el costo unitario de la producción obtenida.

Cuando se trata del primer proceso o departamento dichas mermas se eliminan y vienen a
recargar el costo de todo el proceso. En estas condiciones para obtener el costo promedio
basta dividir el costo del proceso entre la producción equivalente, insistiéndose en deducir
las mermas o pérdidas normales, no así las de carácter especial, mermas o pérdidas no
normales o extraordinaria.
Sin embargo, surge el problema cuando la pérdida normal surge después del primer
proceso, porque las unidades pérdidas llevan el costo del proceso anterior, que tiene que
repercutir aumentando el costo de los productos trabajados.
En lo referente a las pérdidas inusitadas o anormales se pueden presentar los casos

siguientes:
a) Que se produzcan en el primero o único proceso

b) Que se produzcan después del primer proceso
En cualquiera de los casos, deberá determinarse el costo acumulado de la pérdida

accidental o inusitada y traspasar su valor a una cuenta de resultado a efecto de no
lesionar los costos unitarios de la producción buena.
Cabe señalar que no debe identificarse las unidades pérdidas ya sean normales o
extraordinaria con los siguientes conceptos:
a) Producción averiada
b) Producción defectuosa
PRODUCCION AVERIADA:
Es la que sufre algún desperfecto durante la fase de transformación y que es posible

componer, que dando esa producción como artículo de primera. La inversión que se hace
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
para arreglar la avería habitada en producción, puede tener cualquiera de los tratamientos
contables siguientes:
a) Que se cargue a los costos indirectos de fabricación para absorverce a través de toda
la producción del período.
b) Que la inversión adicional se lleve directamente a resultados a fin de no afectar los

costos productivos.
c) Que se cargue al proceso que originó el desperfecto.
PRODUCCION DEFECTUOSA:
Es aquella producción que no puede arreglarse y por lo tanto deberá pasar al almacén de
artículos de segunda.
Pueden presentarse los casos siguientes:
a) Que el valor de recuperación, o sea los precios asignados a esa producción de

segunda, sean superiores a sus valores de costo de producción.
b) Que los valores de recuperación sean inferiores a los costos acumulados hasta el
momento de conocerse el defecto.
En el primer caso se deberá cargar la producción defectuosa a la cuenta “ALMACEN DE

ARTICULOS DE SEGUNDA”, que se irá acreditando a medida que se vayan vendiendo
dichos productos, sabiendo el escaso margen de utilidad bruta que se está obteniendo en
dicha operación.
En el segundo caso, la producción defectuosa tiene un valor de recuperación menor al

precio de costo obtenido, conociéndose desde luego la pérdida habida como consecuencia
de la avería registrada. Dicha pérdida se cargará en cuenta especial y los productos
defectuosos a la cuenta de “ALMACEN DE ARTICULOS DE SEGUNDA”.
MATERIALES AGREGADO DESPUES DEL PRIMER DEPARTAMENTO Y SU EFECTO EN

VOLUMEN DE PRODUCCION.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
El tratamiento contabilístico que se puede dar para los materiales añadidos después del
primer proceso es el siguiente:
a) Aumentar el número de unidades en producción

b) No afectar el número de unidades en producción
EJERCICIOS PROPUESTOS
Ejercicio No.1
La compañía industrial “ESTUDIEMOS MAS” inicia operaciones del mes de febrero. Dicha
compañía tiene un solo departamento productivo y suele manejar inventarios en proceso.
Producción al inicio del mes:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Materiales directos................................................C$100,000.00
Mano de obra directa............................................ 80,000.00
Costos indirectos de fabricación............................. 70,000.00
TOTAL C$250,000.00
Los elementos que pasaron a proceso en el mes fueron:
Materiales directos.....................................C$250,000.00
Mano de obra directa.................................. 150,000.00
Costos indirectos de fabricación................... 80,000.00
TOTAL C$480,000.00
INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCION
Volumen al iniciarse el mes............................................3,000 unidades

Volumen puesto en proceso en el mes............................15,000 unidades
De las cuales se terminaron 12,000 y quedan en proceso 6,000 unidades al ½ acabado.

Se pide:
1) Encontrar la producción equivalente y costo unitario

2) Efectúe los registros en esquema de mayor.
EJERCICIO No.2
La Industrial “CELESTE” durante el mes de abril de 1986, presenta los siguientes saldos:
Caja y Banco.................................................C$800,000.00
Productos Terminados................................... 600,000.00
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Cuentas por cobrar......................................... 500,000.00
Maquinaria industrial...................................... 2,000,000.00
Edificio...........................................................3,000.000.00
Terreno..........................................................1,500.000.00
Cuentas por pagar........................................ ... 100,000.00
Inventario de productos en proceso................. 800,000.00
El inventario de productos en proceso se divide en:
Material directo......................40%
Mano de obra directa..............30%
CIF.........................................30% del total.
OPERACIONES:
1) Pasa a proceso de producción material directo por C$600,000, para procesar

20 unidades.
2) La MOD utilizada en el mes fue de C$400,000.00
3) Los CIF reales ascendieron a C$250,000.00
INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCION

Producción terminada...............................................................17 unidades
Producción en proceso.............................................................. 6 unidades al 50% de
Acabado.
Se pide:
1) Elaborar el informe de producción valuando el inventario inicial
2) Encuentre producción equivalente y costo promedio
3) Contabilice en esquema de mayor.
EJERCICIO NO. 3
La Industrial “C” presenta el caso de costos por proceso en donde no existen inventarios
en proceso y la fábrica está dividida en varios departamentos productivo.
DEPARTAMENTOS: 1) Cortado, 2) Diseño y 3) Acabado.
OPERACIONES:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
1) Pasan a proceso al departamento de cortado 500 kilos (volumen de producción)
Correspondiente a un costo de material directo de C$1,000.000.00 El costo de
conversión es de C$500,00.00, M.O.D. C$300,000.00 y C.I.F. C$200,000.00
2) El departamento de diseño recibe toda la producción del Depto. anterior y además

Agrega costos de conversión de C$600,000.00, M.O.D. C$400,000.00 y C.I.F.
C$200,000.00.
3) El departamento de diseño traslada toda la producción al departamento de acabado y

Aquí se le agrega M.O.D. por C$300,000.00 y C.I.F. por C$150,000.00
Se pide:
1.- Elaborar el informe de producción para cada departamento
2.- Asientos en libro mayor
3.- Utilice la cuenta C.A.D.A.
DATOS GENERALES:
CUARTA UNIDAD : COSTOS DE COPRODUCTOS, PRODUCTOS CONJUNTO Y

SUBPRODUCTO.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
CONTENIDO : 1.- CONCEPTO
2.- METODO DE COSTEO PARA COPRODUCTOS
3.- METODOS DE COSTEO PARA SUBPRODUCTOS
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Hay ciertas ramas de la industria en que un mismo material pasa través de un proceso
primario en que se le descompone o desintegra física o químicamente en varios
materiales. A su vez éstos pasan por un proceso secundario del que se obtienen una
variedad de productos vendibles.
Al presentarse este caso y obtener conjuntamente dos o más productos de una misma
materia prima y en un mismo proceso productivo, se nos presenta el problema de
determinar el costo de cada uno de ellos, lo cual es objeto de estudio en el presente
capítulo.
Tales casos pueden presentarse en las siguientes industrias:
1.- Las empacadoras de carne, donde es posible producir diferentes calidades de

productos de un mismo animal.
2.- La producción de maderas, donde se obtienen distintas clases de productos con los
mismos troncos.
3. La producción de carbón mineral, gas y otros artículos hechos con el carbón.
4. La destilación del petróleo que rinde lubricantes, aceites y combustibles para

automóviles o aviones.
En todos los casos mencionados anteriormente existe una materia prima básica de la cual
al dividirse pueden obtenerse productos de igual importancia, denominándose éstos
Coproductos y otros productos derivados denominados Sub-productos.
DISTINCION ENTRE PRODUCTOS CONJUNTO, COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
COSTOS CONJUNTOS:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
El costo conjunto es la inversión que corresponde a la fabricación simultánea de dos o

más productos, pudiendo presentarse dos casos:
1. Que exista un producto principal y los demás sean sub-productos.
2. Que todos los artículos producidos sean de la misma importancia
Dado los dos casos anteriores, podemos decir que:
PRODUCTOS CONEXOS O COPRODUCTOS:
Son los productos que se obtienen de una misma materia prima y que gozan de igual
importancia.
SUB-PRODUCTOS:
Son productos que generalmente se encuentran subordinados al producto principal, o sea

que el sub-producto es efecto de la utilización de la parte de materia prima que queda
una vez extraído el producto principal.
Cuando un sub-producto adquiere en el mercado la misma importancia del producto

principal se convierte en un producto conexo. Por lo tanto la clasificación expuesta es
convencional. Ya que generalmente hay un producto principal que es el que tiene mayor
demanda en el mercado y una serie de sub-productos derivados que se venden en lo que
pueda obtenerse de ellos. En algunas ocasiones se consideran como simples
desperdicios, mientras que en otras, pueden beneficiarse para obtener un mejor precio
por ellos.
Cuando en la fabricación se obtiene un producto principal y uno o varios sub-productos,

se pueden presentar los casos siguientes:
1. Que la elaboración del producto principal y del sub-producto, se haga en su totalidad

en forma conjunta, esto es, que al obtenerse el producto principal también se
obtienen los sub-productos.
2. Que hasta cierta etapa de la elaborción se produzcan conjuntamente el producto y el

sub-producto y a partir de ese momento se separen ambos productos para seguir
procesos diferentes y por lo mismo con costos adicionales a cada uno de ellos.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
METODO DE COSTEO DE PRODUCTOS CONEXOS Y SUB-PRODUCTOS
I.- COSTO DE LOS PRODUCTOS CONEXOS:
El costo de los productos conexos está formado de dos partes:
1. La primera se refiere al costo del proceso principal o sea hasta el momento en que
se separan o dividen los productos del proceso central de producción.
2. La segunda corresponde al costo del proceso especial que cada uno de ellos
requiere para convertirse en artículo vendible.
Así, el primer problema por resolver es el que se refiere al prorrateo del costo entre los
diferentes productos conexos que ha seguido un mismo proceso hasta el momento de
la separación del proceso principal.
BASES DE PRORRATEO:
Las bases utilizadas para efectuar el prorrateo son las siguientes:
- El Peso y otra medida física (toneladas, galones, pies cúbicos, etc.).
- El Volúmen de Producción.
- El Precio de Mercado o Valor de ventas
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
La base “Precio de Mercado” es la más utilizada ya que su cálculo consiste en obtener

porcentajes de cada uno de los productos en relación con el precio total de la producción.
Multiplicándolos respectivamente por el costo total del proceso antes de la separación da
como resultado el costo individual de cada producto conexo, correspondiente al proceso
principal o secundario, según sea el caso.
Este procedimiento lo llevaremos acabo con los siguientes ejemplos:
I.- Su pongamos que existen cuatro productos conexos: A, B, C y D. El costo de la

Producción antes de la separación de éstos productos conexos asciende a
C$15,000.00 y el precio de la producción es de C$30,000.00, o sea que el precio de
Producto A = C$10,000.00, el producto B = C$5,000.00 el producto C = C$12,500.00
y el producto D = C$2,500.00.
Se van a prorratear los C$15,000.00 tomando como base el precio de mercado.
La aplicación se hace de la siguiente forma:
Precio de la Porcentaje de la Parte del costo del

Proc.
Producto Producción Producción total Princ. Hasta la separ.
A C$10,000.00 33.33 C$4,999.50
B 5,000.00 16.67 2,500.50
C 12,500.00 41.67 6,250.50
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
D 2,500.00 8.33 1,249.50
C$30,000.00 100.00 C$15,000.00
El porcentaje respectivo multiplicado por el precio total prorrateable da como resultado

la parte que le corresponde a cada uno de los productos conexos como costo del
proceso principal antes de llevarse a cabo el proceso secundario.
NOTA: Esta base resulta más indicada cuando existe diferencia importante en los
Valores unitarios de los artículos producidos.
Existen industrias en que es más acertado llevar a cabo el prorrateo a base de peso o
volumen del producto terminado. En este caso se obtiene el porcentaje que represente el
peso o volumen de cada producto conexo en relación con el peso o volumen total de la
producción.
NOTA: En base de Peso o volumen se utiliza cuando los distintos productos se miden
todos empleando una unidad de medición común, y cuando no hay mucha
diferencia en el valor de los distintos productos.
La utilidad o pérdida obtenida en cada uno de los productos conexos, de nuestro primer
ejemplo, en el supuesto de que los costos del proceso secundario fueran los que se
anotan en el cuadro, se determinaría en la siguiente forma:
COMPAÑÍA MANUFACTURERA “X”

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE
DE
VENTAS PRODUCTO A PRODUCTO B PRODUCTO C PRODUCTO D
Ventas C$10,000.00 C$5,000.00 C$12,500.00 C$2,500.00
MENOS:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
COSTO DE VENTAS
-Costo antes de la
separ. 4,999.50 2,500.00 6,250.50 1,249.50
-Costo del Proc.

Secundario 1,500.00 1,900.00 2,100.00 1,000.00
TOTAL C$6,499.50 C$4,400.50 C$8,350.50 C$2,249.50
UTILIDAD 3,500.50 599.50 4,149.50 250.50
II. Supongamos que los productos conexos A, B, C y D, tienen un peso total de

60,000 kgs. según detalle del cuadro ( a continuación) y que el costo de éstos
antes de su separación es de C$15,000.00. Se trata de distribuir este importe en
relación con el peso.
El prorrateo es como sigue:
Producción Porcentaje de la Parte del costo del

Proc.
Producto kgs. Producción total Princ. Hasta la separ.
A C$25,000.00 41.67 C$6,250.50
B 5,000.00 8.33 1,249.50
C 20,000.00 33.33 4,999.50
D 10,000.00 16.67 2,500.50
C$60,000.00 100.00 C$15,000.00
Lo que significa que el costo de los productos conexos es igual al que aparece en la
última columna.
II. COSTO DE LOS SUB-PRODUCTOS:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Existen diversos métodos para contabilizar los costos de los sub-productos. Entre
ellos tenemos los siguientes:
PRIMER METODO:
Este método consiste en cargar al producto principal todos los costos del
tratamiento de la primera etapa de la producción (costo del tratamiento primario) y
abonarle las utilidades netas de los sub-productos.
SEGUNDO METODO:
Este consiste en cargar al producto principal todos los gastos erogados en la

producción y en la distribución, considerando el importe de la venta de los sub-
productos como una partida de otros ingresos.
Este método tiene la ventaja de su sencillez y solamente es aplicable cuando la

venta de los sub-productos no tiene importancia.
TERCER METODO:
Consiste en prorratear los costos conjuntos del proceso principal eligiendo

cualquiera de las bases: precio de mercado, peso o volumen, según el
procedimiento que se estudio para el costo de los productos conexos. Conocido el
costo hasta el momento de la separación del producto principal (proceso primario),
los gastos en que incurren los demás procesos (proceso secundario) se tienen ya
localizados por sub-productos. Al llevarse a cabo el prorrateo en atención a la base
escogida, se práctica el asiento que separa los costos como sigue:
Cargo a los costos de los Sub-productos.

Cargo a los Costos del Producto Principal.
Con abono a la Producción en Proceso.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
De esta manera quedan abiertas cuentas separadas para el producto principal y
para los sub-productos y en cada una se irán acumulando los costos en que
incurran en los siguientes procesos.
Para tener una base sobre los métodos antes expuestos, vamos a hacer uso del
siguiente ejemplo, el cual nos presenta una ilustración del Estado de Resultados,
tomando en cuenta el primer método del Costo de los Sub-productos, expuesto
anteriormente.
EJEMPLO:
Supóngase que la “Compañía Productora de Gas y Carbón, S.A.” fabrica gas y

carbón. El tratamiento primario consiste en calentar el carbón en un horno,
durante cierto número de horas, en cuyo período de tiempo se colecta el gas por la
parte superior del mismo. Al terminar el período de producción se descarga el
carbón. A cada uno de estos dos productos se le somete a un proceso secundario.
El que se refiere al carbón comprende la operación de reconocerlo tal como sale
del horno, tamizarlo y cargarlo en medios de transporte para efectuar su
embarque. En cuanto al gas se le filtra y lava. Se bombea hasta la tubería
principal la que va conectado el sistema de distribución.
A continuación se ilustra una tabla que muestra el costo de operación del proceso
primario, durante el mes, así como el de los tratamientos secundarios al que se
someten el carbón y el gas. En este ejemplo, se ha supuesto que el carbón es el
producto principal y el gas el producto incidental.
PROCESO PROCESO SECUNDARIO

DETALLE PRIMARIO CARBÓN GAS TOTALES
Carbón C$60,000.00 -- -- C$60,000.00
M.O.D. 20,000.00 C$20,000.00 C$5,000.00 45,000.00
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
C.I.F. 20,000.00 10,000.00 5,000.00 35,000.00
Costo Total 100,000.00 30,000.00 10,000.00 140,000.00
Ventas C$150,000.00 C$50,000.00 C$200,000.00
El Estado de Resultado que se ilustra a continuación, esta compuesto de dos partes:
1. Ventas del producto principal (en este caso el carbón).
2. Costo de ventas del producto principal.
Se ilustra la aplicación del primer método antes expuesto. Al costo bruto del carbón (que
consiste de todo el costo del tratamiento primario C$100,000.00 más el del tratamiento
secundario que se da al mismo, C$30,000.00) se abonan las utilidades netas provenientes
del gas ( o sea: por ventas C$50,000.00 menos tratamiento secundario del gas
C$10,000.00 queda un neto de C$40,000.00). El costo del carbón vendido es de
C$90,000.00. En este caso no hay inventarios de carbón terminado, ya sea inicial o final.
(El costo del carbón es el mismo que el del producto principal).
“COMPAÑÍA PRODUCTORA DE GAS Y CARBON, S.A.”
ESTADO DE RESULTADOS INDUSTRIAL POR EL METODO DE
SUB-PRODUCTOS PARA EL MES DE FEBRERO DE 19
Ventas de carbón C$150,000.00
Costo de ventas de Carbón
Costo bruto del carbón:
Costo del proceso primario C$100,000.00

Costo del proceso secundario 30,000.00
COSTO BRUTO C$ 130,000.00
MENOS: Ingresos netos por
ventas de gas
Ventas de gas C$50,000.00
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
MENOS: Costo del proceso
Secundario 10,000.00
INGRESO NETO 40,000.00
Costo de ventas del carbón 90,000.00
UTILIDAD BRUTA EN VENTA DEL CARBON 60,000.00
I. La industrial “El Triunfo” al iniciar el ciclo correspondiente al mes de abril del año
en curso, presenta los siguientes saldos:
Caja y Banco C$500,000.00
Almacén de Productos Terminados 200,000.00
Almacén de Materia Prima 80,000.00
a) Proveedores C$120,000.00
Capital ¿
Operaciones
1. Compra materia prima por C$600,000.00 al crédito.
2. Pasan a proceso principal de producción C$500,000.00 de materia prima, de la
cual se obtendrán los productos A, B y C que gozan de igual importancia en el

mercado.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
3. La mano de obra directa utilizada en el proceso principal ascendió a
C$400,000.00
4. Los CIF se acumularon en el proceso principal hasta por C$350,000.00
5. Se llega hasta el punto de separación de los productos conexos y se hace

necesario encontrar el costo que ha acumulado cada coproducto con respecto
al proceso principal de producción para ello se sabe que el precio de la
producción en el mercado es de C$3,200,000.00 distribuida así:
Producto A = C$1,000,000.00
Producto B = 900,000.00
Producto C = 1,300,000.00 C$3,200,00.00
Una vez terminado el costo hasta el punto de separación pasan los co-productos a
sus respectivos procesos especiales.
6. En el proceso especial de cada co-producto se incurrió costo de producción del

proceso principal para el período que termina al 30 de junio de 1987 ascendió a
C$800,000.00 y el precio de mercado de la producción es de C$3,000,000.00
distribuidos así:
Producto A = C$1,200,000.00
Producto B = 700,000.00
Producto C = 1,000,000.00
Prorratee el costo principal en base al precio de mercado. Si se sabe que los

Costos adicionales de los productos son:
Producto A = C$100,00.00
Producto B = 120,000.00
Producto C = 300,000.00
Encuentre la utilidad bruta generada por las ventas de dichos productos. Elabore
para tal fin el Estado de Resultado de la Empresa.
II. A continuación se le presentan los datos referentes a las ventas de los productos
X,Y, y Z los cuales gozan de igual importancia en el mercado, además se
presentan los costos del proceso principal de cada uno de ellos así como los costos
del proceso especial que sigue cada uno de ellos para convertirse en un producto
terminado vendible.
C O S T O S
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
PRODUCTO VENTAS PRODUCTO “X” PRODUCTO “Y” PRODUCTO “Z”
X C$20,000.00 C$5,885.50 C$4,750.50 C$10,500.50
Y 10,000.00 ( Proceso Principal )
Z 25,000.00 2,000.00 2,500.00 1,800.00
( Proceso Secundario)
En mano de obra directa, así:
Producto X = C$200,000.00
Producto Y = 125,000.00
Producto Z = 180,000.00
1. Los C.I.F. se prorratearon de la siguiente manera:
Producto X = C$120,000.00
Producto Y = 85,000.00
Producto Z = 98,000.00
2. Determine el costo de producción de cada co-producto y pase al Almacén

Productos Terminados.
3. Se vendió la producción al precio antes establecidos.
SE PIDE:
A. Registre las operaciones en esquema de mayor.

B. Elabore el Estado de Resultados Industrial.
C. Conteste:
- Cuál es la utilidad bruta obtenida en la producción conjunta

- Cuál es la utilidad generada por cada producto conexo.
- Cuál es el costo de producción conjunto y el costo de producción de cada producto
conexo.
- Qué opina de la base utilizada para prorratear el costo del proceso principal.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
DATOS GENERALES :
QUINTA UNIDAD : COSTOS ESTANDARES Y GERENCIALES
CONTENIDO : 1.- CONCEPTO
2.- ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES
3.- COSTEO REAL, NORMAL Y ESTANDAR
4.- TIPOS DE ESTANDARES
5.- COMITÉ DE REVISIÓN Y PREPARACION DE ESTANDARES
6.- ASIENTOS DE DIARIOS EN UN SISTEMA DE COSTOS

ESTANDARES.
7.- DISPOSICION DE LAS VARIACIONES DE LOS ESTANDARES.
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______________________________________________________________________________________
EDITADO:
En el presente capítulo se pretende explicar los métodos del costo estándar a manera de
que los futuros economistas adquieran conocimientos acerca del costo estándar, cuál es
su función, cómo se clasifica, etc. Tomando en consideración que éste es un método que
solamente puede ser correctamente utilizado en las sociedades industriales avanzadas.
Siendo el costo estándar un costo unitario predeterminado y relativamente fijo, es

obtenido sobre las especificaciones técnicas del material que forma parte del producto, así
como también las especificaciones técnicas de la mano de obra utilizada en las
operaciones y según el cálculo del CIF.
Teniendo como función principal la de servir como medio de control y a la vez como
medida de eficiencia de la producción, el costo estándar se clasifica en : a) Estándar
Circulante y b) Estándar fijos.
En nuestro país, algunas empresas tienen montado dicho sistema estándar, lo que implica
para éstas adoptar por lo menos el estándar corriente, debido a las constantes
fluctuaciones de nuestra moneda, a la inflación galopante, ya que esto obliga a estar
revisando constantemente las normas estándar para los costos. Esto conlleva a ejercer
una labor amplia para manejar el sistema actualizado. Por lo tanto se puede afirmar que
la utilización de este sistema en nuestro país, en las condiciones actuales no es
conveniente.
METODO DE COSTO ESTANDAR
CONCEPTO DE COSTO ESTANDAR
Es la suma de precios obtenida sobre las especificaciones técnicas de un producto,

atendiendo a las unidades básicas predeterminadas para el material, el trabajo y los
gastos que entran en su producción. Las especificaciones técnicas son determinadas por
una autoridad en la materia o sea el técnico de la producción y representan las normas de
cada uno de los factores del costo atendiendo a un determinado volumen de producción.
FUNCION PRINCIPAL
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Es la de servir de instrumento de control y de medida de eficiencia de la producción y más
tarde de la distribución. Hombres y máquinas son medidos mediante la pauta de la
eficiencia, por medio del estándar de ejecución como medida de control.
Basándose en la definición anterior se puede afirmar que:
1. El material se calcula según detalle de la especificaciones técnicas del material que

entra en el producto.
2. La mano de obra según detalle técnico del tiempo utilizado en las diversas
operaciones.
3. Los CIF según cuota que le corresponda, basada en el presupuesto previo.
Por lo tanto el costo estándar debe ser en últimas instancia un costo unitario
predeterminado y relativamente fijo, de un producto.
CLASIFICACION DE LOS ESTANDARES:
A) ESTANDARES CIRCULANTES, CORRIENTES O ACTUALES.
Son aquellos que representan lo que debiera ser el costo en las circunstancias
imperantes, se considera por lo general como un costo real que hay que llevar a los
libros y a los estados financieros, deben revisarse con la frecuencia que las
necesidades lo ameriten, para que reflejen los cambios en los métodos de producción
y precios, pues de otra manera dejarían de ser costos representativos en las
circunstancias presentes.
B) ESTANDARES FIJOS, BASICOS O DE MEDIDAS:
Es aquel que sirve únicamente como punto de referencia o medida, con el que puedan
compararse los resultados reales y aunque posee algunas características de los
estándares reales, se parecen más a la base que sirve para calcular un índice de
precio ya que el procedimiento consiste en reducir los costos reales a porcentajes
relativos del costo estándar que se toma como base.
Estos cálculos exigen que la base que se utilice para comparar, permanezca fija y por
lo tanto los costos estándar básicos solo se cambiaran cuando se alteren radicalmente
los métodos de fabricación.
ILUSTRACION COMPARATIVA DE LOS ESTANDARES IDEALES, NORMALES Y CORRIENTES

______________________________________________________________________________________
EDITADO:
ESTANDARES IDEALES:
Estos estándares son establecidos sin referencia a los cambios en las condiciones y
representan el nivel de funcionamiento que se lograría con la mejor combinación posible
de factores, o sea los precios más favorables, para los materiales y mano de obra, la
producción más alta con el mejor equipo y la disposición óptima del mismo y la eficiencia
máxima en la utilización de los recursos fabriles. En otras palabras la producción máxima
al costo mínimo. Estos estándares son patrones estrictamente de ingeniería, una ves
establecidos son cambiados raramente a no ser que se den variaciones radicales en los
productos o en los procesos de fabricación.
ESTANDARES NORMALES:
Son los costos que se fundamentan en las condiciones normales de operación de una
compañía, durante el período de un ciclo económico completo. Si durante el período es
más probable que estos pueden ser logrables, son difíciles de computar debido a los
errores probables al predecir la extensión o duración de los efectos cíclicos. Los
estándares basados en una meta alcanzable y sirven para aislar los efectos del ciclo
económico sobre los costos.
ESTANDARES CORRIENTES:
Estos estándares se basan en las condiciones económicas actuales y representan el nivel

del logro hacia el cual mira la gerencia para el próximo período de contabilidad. Cualquier
desviación con respecto a este estándar representa una ineficiencias en las operaciones
fabriles a no ser que sean debidas a factores incontrolables. Si los factores no son
controlables debe suponerse que los estándares no son los correctos y debe revisarse de
acuerdo con ello.
Estos estándares representan un punto de vista a corto plazo, y se preparan con el

entendimiento de que serán revisados cuando sean necesario. Son difícil de interpretar y
se ha comprobado que son de mayor utilidad para los fines del control administrativo.
ESTANDARES BASICOS O ESPECTROS
Estos estándares representan una clase especial de patrón de índole estadístico

preparados para algún año base. Hacen la función de metro con el cual se comparan los
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
costos reales y no son revisados a no ser que varíen los productos o los procesos
respectivos de fabricación.
ILUSTRACIÓN COMPARATIVA DE LOS ANTERIORES ESTANDARES
Producto X = Costo por unidad (Costo estándar)
TIPO DE ESTANDAR MAT.DIREC. M.O.D. C.I.F. COSTO TOTAL
Estándar Ideal C$18,000 C$10,000 C$7,000 C$35,000
Estándar Normal 19,000 11,600 8,500 39,100
Estándar Corriente 20,000 12,200 9,000 41,400
Al seleccionar la clase de costo a utilizar la dirección tiene que considerar estas dos
preguntas:
1. Qué tipo de estándar será el más efectivo con fines de control?
2. Debe la información de la contabilidad de costos estándares ser incorporada a las

anotaciones contabilísticas o ser tratada como dato estadístico?
El método más utilizado es el estándar corriente o previsto.
COMITÉ DE PREPARACIÓN Y REVISIÓN DE ESTANDAR
Es el que se encarga de determinar y elaborar el tipo de estándar que han de utilizarse.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Está compuesto por:
1. DEPARTAMENTO DE INGENIERIA DE PRODUCTO:
Este departamento diseña el producto y determina los materiales que han de usarse
en su fabricación.
2. DEPARTAMENTO DE COMPRAS:
Debe estar representado ya que el jefe debe ser capaz de señalar el costo estándar de
los materiales que se utilizan en el período.
3. DEPARTAMENTO DE INGENIERIA DE PROCESO:
Tiene a su cargo la responsabilidad de establecer las rutas y programas de las

operaciones de fabricación. A veces este departamento se identifica con la fábrica. El
jefe del personal de la fábrica debe estar representado en el Comité de preparación y
revisión de estándares ya que éste está vinculado a los trabajadores y puede manejar
un estudio de tiempo y movimiento que establece el tiempo estándar requerido para
cada una de las operaciones. Tanto de la mano de obra como de las máquinas.
EL CONTADOR DE COSTOS Y EL DEPARTAMENTO DE PRESUPUESTO:
El contador de costos debe controlar las cifras estándar y el segundo tiene que elaborar el
presupuesto de costos indirectos de fabricación.
Debido a que hay varias personas en el Comité se necesita de una persona que coordine,
resuma e interprete los resultados de la contabilidad de costos estándares. Esta persona
por lo general es el contador de costos. Es el responsable de la preparación del estado de
variación de los costos y responsable de hacer sugerencias en relación con la revisión de
los estándares.
NORMAS ESTANDARES PARA MATERIALES:
El material es calculado según especificaciones reales a precio estándar, atendiendo a su

calidad y cantidad.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Debe calcularse el desperdicio inevitable. Una práctica usual es la de hacer los cálculos
reducidos a decenas, docenas, centenas o millares y después calcular la unidad por simple
división. Este procedimiento es recomendable porque existe un margen menor de error al
calcularse el costo unitario. El desperdicio se toma en cuenta dentro del costo cuando el
estándar es considerado como circulante más si se considera como una unidad de medida,
se toma como una variación del estándar. Al iniciarse el sistema, debe tenerse particular
cuidado con las cantidades, calidades y precios de los diversos materiales que forman el
producto. El estándar de material es el más fácil de obtener en virtud de que este puede
identificarse.
NORMAS DE ESTANDARES PARA MANO DE OBRA:
El cálculo del costo estándar de mano de obra se hace a base del detalle de las
operaciones necesarias en transformación del producto. Cada operación debe efectuarse
dentro de determinado tiempo, a una cuota determinada. Si los salarios son pagados por
día deben calcularse cuotas por hora para hacer más fácil la aplicación unitaria del tiempo.
El tiempo estándar de la producción puede obtenerse a base de estudios aislados de cada
operación, utilizando el cronometraje.
Al fijar las cuotas estándar del precio de la mano de obra directa, deberán tenerse en
cuenta los contratos, bien sean individuales o colectivos. El cómputo de los estándares de
calidades y cantidades y de sus precios, se refiere al trabajo directo, pues a cuanto al
trabajo indirecto, forma parte de los gastos de producción.
NORMAS ESTANDARES PARA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION:
Incuestionablemente que el estándar de gastos de producción es el más difícil de preparar

porque su mecanismo es más complejo que el de los estándares de materiales y mano de
obra directa. En primer lugar hay que hacer el presupuesto de monto de los gastos de
producción fijos y variables. En segundo formular el presupuesto del volumen de
producción.
El volumen de producción puede fijarse atendiendo:
1. A la capacidad máxima teórica de la producción.

2. A la capacidad máxima práctica de la producción.
3. El volumen de las ventas.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
4. A la capacidad normal que es la combinación de los puntos 2 y 3.
Una vez determinados los tres elementos estándares del costo de producción se procede a
elaborar la hoja de costo estándar por cada producto.
EJEMPLO:
HOJA DE COSTO ESTANDAR

PRODUCTO A
MATERIAL DIRECTO
Material X...............25 unid. C$0.50 c/u C$12.50

Material Y...............15 unid. 0.40 “ 6.00
Material Z...............10 unid. 0.25 “ 2.50 C$21.00
MANO DE OBRA DIRECTA
Operación 1............15 horas C$0.30 c/hora C$ 4.50

Operación 2............25 horas 0.20 c/hora 5.00
Operación 3............10 horas 0.35 c/hora 3.50 C$13.00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Departamento A......15 horas C$0.10 c/hora C$ 1.50

Departamento B......35 horas 0.26 c/hora 9.10 10.60
Costos estándar por unidad.................................C$44.60
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
METODOS DE REGISTROS DE COSTOS ESTANDARES:
La contabilidad de los costos estándares es un instrumento de control. La determinación

de las desviaciones del estándar y su análisis es la parte más importante en la medición de
la eficiencia de la fábrica.
La técnica de los costos estándar debe concentrarse en el estudio de las cuentas de la

producción en proceso, porque sintetiza la parte dinámica de la producción. Tres son las
maneras de utilizar los costos estándares. Gráficamente pueden expresarse de la
siguiente forma:
PRIMER PROCEDIMIENTO
PRODUCCION EN PROCESO
Se carga de los costos reales Se abona de los costos

Estándar.
SEGUNDO PROCEDIMIENTO
Se carga de los costos Se abona de los costos

Estándares estándares.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
TERCER PROCEDIMIENTO
Se carga de los costos Se acredita de los costos

Reales. Reales.
Se carga de los costos Se acredita de los costos

Estándares. Estándares.
PRIMER PROCEDIMIENTOS:
La técnica de este método es la siguiente:
a) Se carga la cuenta de productos en proceso de los importes del trabajo, material y

costos indirectos de fabricación reales.
b) Se acredita de la producción terminada al costo estándar, o sea la cantidad de

unidades terminadas multiplicadas por su costo estándar respectivos.
c) Se acredita del inventario en proceso tomando como base el costo estándar. Las
unidades que se encuentran en proceso (material, trabajo y CIF) son valuadas al
costo estándar.
d) La diferencia entre los cargos y créditos, en la forma antes expuesta, arrojará la

desviación del estándar que se llevará a cuentas especiales para ajustarse a pérdidas
y ganancias.
e) El costo de la producción vendida se calcula al costo estándar.
Puede llevarse una sola cuenta control de producción en proceso; pero es más
conveniente abrir una cuenta para cada elemento del costo de producción. Con el
objeto de que cada cuenta arroje la variación a que corresponde.
EJEMPLO:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
PRODUCTO E
COSTO ESTANDAR POR UNIDAD
HORA COSTO
Material 1 kg.............................................. -- C$2.00
Trabajo hora C$0.50..................................... 1/2 0.25
CIF, Coeficiente C$0.40 por hora................... ½ 0.20
Costo estándar unitario..........C$2.45
Precio de venta unitarios........C$5.00
Los presupuestos mensuales de gastos y de horas de trabajo directo suman C$200.00 el

primero y 500 horas el segundo. En consecuencia el coeficiente estándar de gastos de
producción es:
Presupuestos de gastos C$200.00 = C$0.40 Coeficiente estándar por

Presupuesto de horas de to. 500 hora de To.
Durante el mes se realizaron las siguientes operaciones:
1) Compra de materiales (costo real) 1,400 kgs. a C$2.25 c/u

2) Materiales utilizados (costo real) 1,200 kgs. a C$2.25 c/u
3) Trabajo directo utilizado (costo real) 600 horas a C$0.60
4) Costos indirectos de fabricación reales C$270.00
5) Productos terminados 900 unidades
6) Productos en proceso 100 unidades
Con material 100% utilizado

Con trabajo 25% utilizado
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Con CIF 25% utilizado.
7) Productos vendidos 750 unidades a C$5.00 c/u
SOLUCION:
ALMACEN DE MATERIALES Y SUMINISTROS
(1) 3,150 2,700 (2)
MATERIAL EN PROCESO
(2) 2,700 1,800 (5) M.D. de Prod.Term.
200 (6) M.D. de Pro. En Proc.
300 (8) variación en precio de

los materiales.
400 (9) variación en cantidad de

materiales.
MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO
(3) 360 225 (5) M.O.D. Prod. Term.
6.25 (6) M.O.D. en proceso
60 (10) Variación en precio de M.O.D.
68.75 (11) Variación en cant.
C.I.F. EN PROCESO
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
(4) 270 180 (5) CIF PDTOS.TERM.
5 (6) CIF en Proceso
70 (12) Diferencia en presupuesto

de CIF.
15 (13) Variación en capacidad
ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS
(5) 2,205 Prod.Term. al costo 1,837.5 (7ª) C.V. a costos estándar

estándar
BANCO NOMINA X DISTRI. VARIAS CTAS.SUBSID. VENTAS

3,150 (1) 360 (3) 270 (4) 3,750 (7)
VARIACION EN EL
CLIENTES COSTO DE VENTA PRECIO DE MATERIALES
(7) 3,750 (7ª)1,837.50 (8) 300
al costo estándar
VARIACION EN LA VARIACION EN EL VARIACION EN CANT.

CANT. DE MATERIALES PRECIO M.O.D. DE M.O.D.
(9) 400 (10) 60 (11) 68.75
VARIACION EN VARIACION EN PROD. EN

PRESUPUESTO CIF CAPACIDAD PROCESO
(12) 70 (13) 15 (6) 211.25 211.25 (13)
Desviación del estándar
a) Variación en el precio de los materiales C$ 300.00

______________________________________________________________________________________
EDITADO:
1,200 unid. al costo real C$2.25 = 2,700.00
1,200 unid. al costo estim. 2.00 = 2,400.00
Variación C$ 300.00
b) Variación en la cantidad de materiales C$400.00

Cantidad utilizada 1,200 kilos
Cantidad estándar 1,000 kilos
200 kilos
Diferencia 200 kgs. por C$2.00 = C$400.00
c) Variación en el precio de la Mano de obra directa C$60.00

600 horas al costo real 600 x C$0.60 = C$360.00
600 horas al costo estan. 600x 0.50 = 300.00
Diferencia en el precio C$ 60.00
d) Desviación en la cantidad de trabajo: C$68.75
Cantidad real 600 horas a C$0.50 = 300.00
Cantidad estándar
Prod. Term. X ½ hora

900 x .5 = 450 horas
Prod. En proceso x 1/8 hora
100 x 0.0625 = 12.5 horas
Total 462.5 horas x C$0.50 = 231.25
Variación en cantidad C$68.75
e) Variación en Gastos de producción (Presupuesto).
Presupuesto.............................C$200.00
CIF Reales............................... 270.00
Diferencia en Presupuesto........ C$ 70.00
f) Variación en C.I.F. (Tiempo Perdido)
Presupuesto C$200.00 (500 horas x C$0.40)

Aplicado 185.00 (462.5 horas x C$0.40)
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Variación en tiempo perdido 15.00 (37.5 x C$0.40)
EJERCICIOS PROPUESTOS PARA ESTA UNIDAD
PRODUCTO “Z”
HOJA DE COSTO DE PRODUCCION ESTANDAR
HORA COSTO
Material 1 lb............................... -- C$800.00
Mano de obra directa................... 1 350.00
C.I.F. (Coeficiente C$500 por hora 1 500.00
Costo estándar unitario de Producción C$1,650.00
Precio de venta 2,750.00
Presupuesto
C.I.F..............................C$30,000.00 = C$500.00
Horas de M.O.D.............. 60 horas
C$500.00 es el coeficiente estándar por hora de trabajo. Durante el mes se realizaron las
siguientes operaciones:
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
1. Compra materiales a un costo real de C$820.00 c/libra. Un total de 60 libras, al

crédito.
2. Se utilizaron 50 libras de material a un costo de C$820.00 cada libra.
3. La Mano de obra directa utilizada a un costo real fue de 63 horas pagadas a C$350.00
cada hora.
4. Los C.I.F. realmente utilizados fueron de C$32,000.00
5. La producción terminada fue de 40 unidades.
6. La producción en proceso 10 unidades con:
Material 100% utilizado

M.O.D. 75% utilizado
C.I.F. 75% utilizado
7. Los productos vendidos en el periodo ascendieron a 30 unidades, las cuales se

vendieron al contado.
EJERCICIO No. 2
PRODUCTO “X”
HOJA DE COSTO ESTANDAR
Materia prima..............10 kgs. a C$6.00 c/u = C$60.00

Mano de obra............... 5 hrs. a 2.00 c/u = 10.00
C.I.F............................ 5 hrs. a 4.00 c/u = 20.00
Costo unitario estándar................... C$ 90.00
PRESUPUESTO:
C.I.F.................................................C$2,000.00
Horas de mano de obra directa........... 500.00
Factor:
C$ 2,000.00 = C$4.00 Coeficiente de CIF por hora de
500 hrs. trabajo.
OPERACIONES:
1. Se compran 1,500 kgs. a C$6.20 c/u de materia prima al contado

2. Se utilizan 975 kgs. a C$6.20 en la producción
3. M.O.D. 450 hrs. a C$2.05
4. C.I.F. reales C$2,200
5. Se venden 30 unidades a C$200.00 c/u C$6,000.00
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
6. Producción en proceso 20 unidades
Material 100% utilizado
M.O.D. 50% utilizado
C.I.F. 50% utilizado
 Registre las operaciones en esquema de mayo
 Utilice el primer método de costo estándar
 Determine las variaciones con respecto al estándar
 Analice críticamente las variaciones anteriores
DATOS GENERALES:
SEXTA UNIDAD : PROCEDIMIENTO DE COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR

ABSORCION PARA LA PLANEACION DE LAS UTILIDADES
CONTENIDO : A: COSTEO DIRCTO Y ABSERCION
1. Significado del Costeo Directo

2. Costeo Directo y Costeo por absorción
3. Ventajas y desventajas del Costeo Directo
B: COSTOS A. B. C.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
1. Concepto
2. Técnicas de los Costos A.B.C.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Uno de los principales problemas que enfrenta la economía de nuestro país, es la

determinación del costo de producción de determinado producto y luego en base a éste
costo más sus respectivos costos de distribución, determinar precios de venta, hablamos
de problema debido a la continua fluctuación de la moneda.
Pero sobre todo estos problemas, se hace necesario realizar las proyecciones de la
actividad industrial, estos es proyectar ventas, costos, costos de distribución y en
consecuencia las utilidades que se espere genere dicha actividad productiva, en otras
palabras hacer una relación entre los elementos COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD.
Para tal fin son herramientas necesarias los métodos de Costeo Directo y Costeo por
Absorción para proyectar los costos totales, en que se incurrirán para hacer frente a
determinado volumen de ventas. Además por medio de éstos dos métodos se puede
encontrar el punto de equilibrio o sea el volumen de ventas necesario para cubrir los
costos totales y no incurrir en pérdida.
Todo esto con la finalidad de ejercer un control eficiente por parte de la gerencia de
determinada entidad.
PROCEDIMIENTO DE COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCION PARA

PLANEACION DE LA UTILIDADES
CONCEPTO DE COSTO POR ABSORCION:
El costeo por absorción conjunta o suma los tres factores del costo de producción como
son el material, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, que se
encuentran como inversiones definidas dentro del activo, dando valor a los inventarios, en
tanto se venden los productos.
Es decir el costo por absorción es un instrumento de aplicación de costos a ingresos para

determinar la utilidad periódica, basándose directamente en la distinción de los costos
fabriles y no fabriles.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
CONCEPTO DE COSTO DIRECTO:
Al igual que el costeo por absorción este método sirve para la aplicación técnica de costos
a los ingresos para determinar la utilidad del período. Con la diferencia que este método
su aplicación la fundamenta en la diferenciación y distribución entre costos directos y
periódicos.
Se hace necesario señalar que los anteriores métodos de costeo sirven a la gerencia para
la planeación de la utilidades a obtener en un determinado período. La aplicación de uno
u otro método, estará de acuerdo al grado de control que este propuesta a implementar la
entidad de que se trate. Aunque el método más utilizado es el costeo por absorción, ya
que el costeo directo requiere de más especialización del sistema de costo de la empresa,
así como del personal que ejecuta las operaciones relativas a este sistema, ya que el
método de costeo directo surge debido a la evolución de los controles de la contabilidad
de costos y más aún con la parición del Sistema de Costos Estándar, abordado en el
capítulo anterior, del cual se sabe, es un sistema bastante complejo.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS EN FIJOS Y VARIABLES:
En capítulos anteriores hemos conocido una clasificación de costos en fijos y variables,

pero solo lo relativo a los costos indirectos de fabricación. Ya que el costeo directo basa
su técnica en la distribución entre costos directos y costos periódicos, aclararemos en este
capítulo dichos términos:
a) COSTOS VARIABLES: Son costos variables todas aquellas erogaciones sensibles a

los volúmenes de producción y venta.
El costeo directo reconoce como costos variables los siguientes:
1. Materia prima
2. Mano de Obra Directa
3. Costos indirectos de fabricación variables
4. Costos de distribución variables
5. Parte variable de los gastos semivariables.
b) COSTOS FIJOS: Son costos fijos aquellos que no son afectados en forma directa por
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
los cambios en los volúmenes de producción y venta.
El costeo directo reconoce como costos fijos los siguientes:
1. Sueldos
2. Rentas
3. Depreciaciones en línea recta
4. Amortizaciones
5. Honorarios
6. Otros.
Por lo tanto se puede afirmar que en este método el costo de producción, sólo se integra
de los gastos variables, tanto para valorizar existencias de productos terminados, como la
producción en proceso y el costo de ventas.
Además el costeo directo carga todos los costos fijos a los resultados del ejercicio.
Ahora abordaremos que se entiende por costos directos y costos periódicos.
COSTOS DIRECTOS: Son aquellos que son causados por el acto de producir (en relación
al de no producir), o por el de vender (en relación con el de no vender). Debido a que
estos costos tienden a variar directamente con el volumen de producción y también se les
denomina variables, y se incorpora a la unidad producida o vendida, aplicándose contra el
ingreso resultante de su venta. Entonces:
COSTOS DIRECTOS = COSTOS VARIABLES
COSTOS PERIODICOS: Son aquellos comprometidos, programados o planeados que se

incurren para proveer y mantener la capacidad de producción y de venta, debido a que la
oportunidad de utilizar la capacidad provista expira con el tiempo, los costos periódicos
son aplicados a los ingresos con base al propio tiempo, se incluyen dentro de esta
categoría:
- Costos Fijos
- Costos semi-fijos
- Costos incurridos en una sola ocasión, como consecuencia de decisiones de la
gerencia.
Por lo tanto el costo periódico o fijo por su propia naturaleza representa un gasto del
período que afecta a los resultados del mismo.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
ANALISIS COMPARATIVOS DE LOS METODOS DE COSTEO DIRECTO Y DE COSTEO POR
ABSORCION.
Se pretende con este análisis que el estudiante visualice como trabaja cada uno de estos
métodos de costeo para la planeación de la utilidades.
Abordaremos en primer lugar el método de costeo directo.
Como se ha dicho, el costeo directo excluye de los costos de producción, los costos fijos
de fabricación, por lo tanto los inventarios de productos terminados sólo contienen los
costos directos de materiales, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación
variables.
En la actualidad existe grandes controversias en cuanto al uso o no de este método de

costeo, ya que algunos contadores argumentan, que este método no es correcto, porque
excluye los costos fijos de fabricación a la unidad terminada.
La técnica del costeo directo, que tiene su desarrollo en la división de los costos en fijos y
variables, ayuda al desarrollo de la relación COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD.
Sirve como herramientas para la planeación presupuestal, porque permite a la dirección

de una empresa planear varias alternativas, considerando presumibles cambios que
pudieran darse en los costos variables y fijos tales como: aumento en cantidad de
materia prima, aumento en los salarios, aumento en costos fijos de cualquier naturaleza.
CEDULA PRESUPUESTAL DE UTILIDADES PARA EL MES DE JUNIO A DIFERENTES

CAPACIDADES DE PRODUCCION Y VOLUMEN DE VENTAS.
CAPACIDAD DE PLANTA
( 5 días, 2 turnos) 50% 60% 70% 80% 90% 100%
Ventas C$20,000 C$24,000 C$28,000 C$32,000 C$36,000 C$40,000
COSTOS VARIABLES:
Materiales 6,000 7,200 8,400 9,600 10,800 12,000
Mano de obra directa 2,000 2,400 2,800 3,200 3,600 4,000
COSTOS IND. DE FABRIC.
Supervisión 300 360 420 480 540 600
Trabajo de oficina 40 48 56 64 72 80
Manejo de materiales 20 24 28 32 36 40
Bonificaciones salariales 40 48 56 64 72 80
Beneficios sociales 200 240 280 320 360 400
Reparación y Mantenimiento 300 360 420 480 540 600
Suministros 350 420 490 560 630 700
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
Servicios Públicos 500 600 700 800 900 1,000
Otros 100 120 140 160 180 200
COSTOS DE DISTRIBUCION
Almacenaje y envío 600 720 840 960 1,080 1,200
Gastos de Vta. Y Admón. 1,550 1,860 2,170 2,480 2,790 3,100
TOTAL COSTOS VARIABLES C$12,000 C$14,400 C$16,800 C$19,200 C$21,600 C$24,000
Margen disponible para
Costos fijos y utilidades 8,000 9,600 11,200 12,800 14,400 16,000
COSTOS FIJOS
C.I.F. C$ 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000
Almacenaje y envío 300 300 300 300 300 300
TOTAL COSTOS FIJOS C$10,000 C$10,000 C$10,000 C$10,000 C$10,000 C$10,000
UTILIDAD (2,000) ( 400) 1,200 2,800 4,400 6,000
Puede apreciarse que en este método, el costo de producción está contenido en la

sumatoría de los costos variables, o sea desde C$12,000.00 hasta C$24,000.00, según la
cantidad mínima a producir, pasando por distintas cantidades hasta llegar a la cantidad
máxima proyectada para el mes de junio, deducidos estos costos variables, que en todo
caso en método representa el costo total, queda un margen para cubrir todos los costos
fijos proyectados por la empresa para ese período, dichos costos fijos están conformados
por costos fijos que corresponden estrictamente a la actividad productiva y costos fijos
que corresponden específicamente a la actividad de la distribución del producto, para el
período proyectado.
Puede apreciarse que cuando se trabaja al 50% y 60% de la capacidad de la planta, la

empresa incurre en pérdida de C$2,000.00 y C$400.00 respectivamente, cuando se utiliza
el 70% de la capacidad de planta ya se comienza a obtener utilidades, esto debe tenerse
muy en cuenta ya que no sirve para analizar más profundamente el punto de equilibrio
para la empresa en dicho mes.
A continuación se hace la misma proyección del problema anterior aplicando el método

tradicional o método de costeo por absorción. Se consideran las mismas capacidades de
planta y los mismos niveles de venta.
Puede notarse que la secuencia de la proyección es igual a la que hemos venido

exponiendo, es decir la sumatoría de los tres elementos del costo de producción y luego
se le agregan los costos de distribución, encontrando al final, la utilidad obtenida y
observándose la distinción entre costos fabriles y no fabriles.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
CEDULA PRESUPUESTAL DE UTILIDADES PARA EL MES DE JUNIO A DIFERENTES

CAPACIDADES DE PRODUCCIÓN Y VOLUMENES DE VENTAS.
CAPACIDAD DE PLANTA
( 5 días, 2 turnos) 50% 60% 70% 80% 90% 100%
Ventas C$20,000 C$24,000 C$28,000 C$32,000 C$36,000 C$40,000
COSTOS DE PRODUCCION:
Materiales directos 6,000 7,200 8,400 9,600 10,800 12,000
Mano de obra directa 2,000 2,400 2,800 3,200 3,600 4,000
COSTOS VARIABLES.
Supervisión 300 360 420 480 540 600
Trabajo de oficina 40 48 56 64 72 80
Manejo de materiales 20 24 28 32 36 40
Bonificaciones salariales 40 48 56 64 72 80
Beneficios sociales 200 240 280 320 360 400
Reparación y Mantenimiento 300 360 420 480 540 600
Suministros 350 420 490 560 630 700
Servicios Públicos 500 600 700 800 900 1,000
Otros 100 120 140 160 180 200
COSTOS FIJOS 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000
COSTO DE PRODUCCION C$16,850 C$18,820 C$20,790 C$22,760 C$24,730 C$26,700
Margen disponible para
Costos de distribución
Y utilidades. C$ 3,150 C$ 5,180 C$7,210 C$9,240 C$11,270 C$13,300
COSTOS DE DISTRIBUCION
Almacenaje y envío 900 1,020 1,140 1,260 1,380 1,500
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
TOTAL COSTOS DISTRIB. C$ 5,150 C$ 5,580 C$ 6,010 C$ 6,440 C$ 6,870 C$ 7,300
UTILIDAD (2,000) ( 400) 1,200 2,800 4,400 6,000
Se concluye que el método por absorción llega al mismo punto en las utilidades, con la
particularidad de que se conoce el costo de producción por la sumatoría de los tres
elementos que lo conforman, lo mismo para los costos de distribución.
Cuando una empresa hace proyección de su actividad industrial, como en el caso

presentado anteriormente, se hace necesario encontrar aquel nivel de ventas que cubra
los costos de producción y distribución, o sea aquel punto en la empresa no obtienen ni
pérdidas, ni utilidades, el punto neutro, dicho punto se conoce como punto de equilibrio.
GRAFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
COSTO
(EN MILLONES DE C$)
40
35 PRESUPUESTO
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
30 Crecimiento
Dividendos
25 Impuestos
Punto de
Equilibrio
20
15 Costos
Variables
10--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Costos
5 Fijos
5 10 15 20 25 30 35 40
VENTAS
(EN MILLONES DE C$)
ANALISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO:
Los datos del COSTO-VOLUMEN-UTILIDADES pueden representarse en la forma de una

gráfica de equilibrio. La gráfica del punto de equilibrio revela la utilidad estimada que se
realizará con distintos volúmenes de ventas. La gráfica también indica las ventas mínimas
para no sufrir pérdidas.
Matemáticamente el punto de equilibrio puede derivarse de la siguiente manera:
PUNTO DE EQUILIBRIO = COSTOS FIJOS
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
1- COSTOS VARIABLES
VENTAS
Calculando el punto de equilibrio para el ejemplo anterior:
C$10,000.00 = C$10,000.00 = C$25,000.00

1 - .60 .40
EFECTO DEL COSTEO DIRECTO EN LA UTILIDAD:
a) Permite una mejor planeación de las utilidades propuestas, ya que proporciona los
elementos necesarios para tomar determinaciones con apego a los factores COSTO-
VOLUMEN-UTILIDAD.
b) Las utilidades que se muestran en los estados contables van más en relación con las
ventas, que con la capacidad de producción aprovechada, puesto que las utilidades no
son directamente afectadas por la disminución o aumento de los inventarios en
proceso o artículos terminados. Facilita determinar qué productos contribuye a
producir más utilidad.
APLICABILIDAD DEL COSTEO DIRECTO:
El costeo directo puede aplicarse contablemente en la producción por órdenes o procesos,

en forma histórica o predeterminada, debiendo tener especial cuidado, al formular el
catálogo de cuentas en la clasificación de los conceptos de Costo-Gasto Variable (Directo)
y Costo-Gasto fijo (Períodico).
CRITICAS AL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO
a) El costeo directo presenta dificultad para distinguir los costos fijos de los variables, por
lo que en algunos casos se recurrirá a clasificaciones arbitrarias.
b) No se determina el costo total unitario de producción por lo que se requiere cómputos

adicionales para conocerlo.
c) Los resultados obtenidos en empresas incipientes pueden desmoralizar a los

accionistas, banqueros, proveedores, etc.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
BIBLIOGRAFIA
1. Técnica de los Costos, por Sealtiel Alatriste, Vigésima quinta edición, Editorial PORRUA,
S.A. México D.F. (1974)
2. Contabilidad de Costos. Principios y práctica, por John W. Neuner, Ph. D. Segunda

edición en español, Unión tipográfica Editorial Hispano-americana, México.
3. Contabilidad de Costos, Primer Curso, E. Reyes Pérez. Segunda Edición. Editorial

LIMUSA, MEXICO. (1980)
4. Contabilidad de Costos. Segundo curso, E. Reyes Pérez. Segunda Edición. Editorial

LIMUSA. (México) 1980
5. Curso de Contabilidad de Costos (Folletos) Banco Popular. Vice-gerencia de Servicios

Técnicos, Septiembre 1984.
6. Folleto de Contabilidad de Costos, por Profesor Alfredo Espinosa G. Editado por

librería El Estudiante.
7. Folletos Varios. Escuela de Contabilidad Pública y Finanzas.
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
EJERCICIOS EN CLASE:
La industrial “ MAGO S.A. FABRICA CUATRO TIPO DE ARTICULOS A,B,C, Y D. DURANTE

EL CICLO RECIEN FINALIZADO, REALIZO LAS SIGUIENTES OPERACIONES.
Operaciones
1. Compra materia prima por C$800,000.00 MAS EL 15% al crédito.

2. Envió a proceso principal de producción C$600,000.00 de materiales
3. La mano de obra directa utilizada en el proceso principal ascendió a C$400,000.00
4. Los CIF reales ascendieron a C$300,000.00
5. Se termina el proceso principal de producción y se llega hasta el punto de
separación de los productos conjuntos, se necesita determinar el costo del proceso
principal de producción de cada Co- producto para esto se sabe que el precio de
mercado es el siguiente:
A. C$ 750,000.00
B. 1,000,000.00
C. 1,200,000.00
D. 400,000.00
6. Los Costos de Materiales en el Proceso Especial de Producción fueron los
siguientes.
Productos:
A. 100,000.00
B. 20,000.00
C. 30,000.00
D. 60,000.00
7. La mano de obra directa del proceso Especial es la siguiente.
Producto:
A. 120,000.00
B. 60,000.00
C. 80,000.00
D. 40,000.00
8. Los CIF reales del proceso adicional ascendieron a
Producto
A. 80,000.00
B. 60,000.00
C. 60,000.00
D. 80,000.00
Se les Pide.
1. Registre las Operaciones en esquema de mayor
2. Utilice el método precio del mercado para distribuir los costos del proceso principal
3. Elabore Estado de Resultado Producción Conjunta
4. Indique la utilidad que genera cada Coproducto
______________________________________________________________________________________
EDITADO:
5. Indique que coproducto genera menos utilidad si recomienda sacarlo de
circulación, fundamente su respuesta.
BASE DE DATOS.
1,. 800,000 X 15%
______________________________________________________________________________________
EDITADO:

Escuela de Contabilidad Pública Y Finanzas Asignatura: Contabilidad de Costo Instructor: Msc. Allan Rios

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Escuela de Contabilidad Pública Y Finanzas Asignatura: Contabilidad de Costo Instructor: Msc. Allan Rios

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ESCUELA DE CONTABILIDAD PÚBLICA Y FINANZAS

ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE COSTO

PRIMERA UNIDAD: NATURALEZA Y ALCANCE DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

CONTENIDO : 1.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS.

1.7 DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS Y DEPARTAMENTOS DE

La asignatura de contabilidad de costos tiene relación precedente con los conocimientos

La contabilidad de costos se encarga de proporcionar la información necesaria para

El gasto es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos que experimenta una

El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera

La contabilidad es esencial en cada uno de los sectores de nuestra economía y se vuelve

Es imposible para un comerciante ser prospero en el comercio sin conocer de contabilidad,

1.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS:

Es el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio

Es la fase amplificada de la contabilidad general o financiera de una entidad industrial o

1.2 PAPEL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN

CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS CONTABILIDAD DE COSTOS

Para mis propósitos, el campo de la contabilidad puede dividirse en contabilidad financiera

Contabilidad Financiera Contabilidad Administrativa

Él termino de contabilidad de costo se define que es una técnica o método para

Identificación: El reconocimiento y evaluación de las transacciones comerciales y otros

Medición: La cuantificación, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales u

Acumulación: El enfoque ordenado y consistente para el registro y clasificación de las

Análisis: La determinación de las razones y las relaciones de la actividad reportada con

Preparación : La coordinación de la contabilizacion y/o la planeación de datos

Comunicación : La presentación de información pertinente a la gerencia y otros

Planear : Comprender las transacciones comerciales esperadas y los otros hechos

Evaluar : Juzgar las implicaciones de diferentes hechos pasados y/o futuros.

Controlar : Asegurar la integridad de la información financiera relacionada con las

Asegurar la contabilidad: Implementar el sistema de presentación de información lo mas

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL

1. Proveer información requerida para las operaciones de planeación, evaluación y

2. Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales,

La actividad principal de todos los niveles gerenciales es la toma de decisiones:

Dentro de la estructura de la empresa, todas las posiciones gerenciales se pueden

El costo se define como el “valor “ sacrificado para obtener bienes o servicios. El

POOL DE INFORMACION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La gerencia se enfrenta constantemente a la selección entre cursos alternativos de acción.

1. Elementos de un producto (ej. Costo del producto).

ELEMENTOS DE UN PRODUCTO ( DEL COSTO DE UN PRODUCTO)

Esta clasificación proporciona a la gerencia la información necesaria para la medición del

Materiales Otros costos Mano de obra

Directos Indirectos Indirecta Directa

Materiales directos Costos indirectos Mano de

Son los materiales que se pueden identificar en la producción de un articulo terminado,

Son todos los materiales comprendidos en la fabricación de un producto diferente de los

Es el esfuerzo físico o mental gastado en la fabricación de un producto. El costo de la

Mano de Obra Directa:

Mano de Obra Indirecta:

Es toda mano de obra involucrada en la fabricación de un producto, que no se considera

Madera de roble.......................................$ 150,000

El costo de los materiales directos sería de $260,000

1.1 No incluyen como costos del producto él:

Arrendamiento de la oficina $ 16,000

Estos costos de la oficina no constituyen elementos de costos de un producto.

La clasificación de los costos basada en la relación con el producto cambiará al

El personal de mantenimiento (conserjes, vigilantes) de una planta manufacturera

Materiales Mano de obra Costos indirectos Costo total de

Madera de Roble $150,000 $ 150,000

Depreciación del equipo 21,000 21,000

INFLUENCIA DETERMINANTE DE LA CONTABILIDA DE COSTOS

La índole de trabajo de costos en la contabilidad de una empresa en particular a de estar

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

1. El objetivo básico de un sistema de contabilidad de costos es la determinación de los