UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA ÁREA JURÍDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

MÓDULO 9

Loja - Ecuador Septiembre 2010 – febrero 2011
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA ÁREA JURÍDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Texto Guía para el estudio del Módulo “AUDITORÍA PARA EL SECTOR PÚBLICO Y EMPRESAS PRIVADAS”

Dr. Gustavo Villacís Rivas, Mg. Sc. RECTOR Dr. Ernesto Gonzalez Pesantes, Mg.Sc. VICERRECTOR Dr. Rogelio Castillo Bermeo, Mg.Sc DIRECTOR DEL ÁREA Dr. Mauricio Aguirre Aguirre, Mg.Sc. COORDINADOR DEL NIVEL DE CARRERAS PROFESIONALES Dra. Beatriz Calle Oleas, Mg.Sc. COORDINADORA DE LA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

COMISIÓN Dr. Richard Alexey Banda Poma RESPONSABLE DE LA ELABORACIÓN

COLABORADORES Eco. Nelson Vicente Chávez Alvear Dr. Jorge Ivan Espinoza Fernández Ing. Edison Fabián Miranda Raza Lic. Jinson Omar Valencia Ordóñez Dra. Beatriz Ordóñez González de Barragán Mg. Sc. Dr. Cristobal Jaramillo Pedrera, Mg. Sc. Dr. Jorge Efraín Matute Espinosa, Mg. Sc. Dr. Alex Nivardo Paladinez Sánchez - ASPECTOS LEGALES

Dirección: Ciudadela Universitaria “Guillermo Falconí Espinosa” (La Argelia) Bloque de la ex - Facultad de Ciencias Administrativas. Teléfono 2546072 – 2546618
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1. PRESENTACIÓN

El módulo nueve denominado “Auditoría para el sector Público y Empresas Privadas” es parte del Currículo de la Carrera de Contabilidad y Auditoría; el mismo pretende solucionar un problema de la Práctica Profesional, determinado en éste nivel de formación de los estudiantes del área terminal.

Se lo ha estructurado mediante la matriz del proceso investigativo del módulo, por lo tanto la investigación se constituye en el eje básico del proceso de enseñanza y aprendizaje, contiene fundamentos teóricos - prácticos y estratégicas, metodológicas que permitirán orientar la investigación formativa. La evaluación y acreditación se basa en los resultados del proceso de investigación que logren, obtener los equipos de investigación de estudiantes que se conforman para el efecto; se consideró cuatro momentos acreditables. Primer Momento en la PROBLEMATIZACIÓN considera la presentación del Plan de Investigación especifico; PLANIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN comprende el trabajo de investigación, planteando objetivos generales y específicos, la Metodología, el Cronograma y la Bibliografía de Proyecto especifico; En el segundo Momento la EJECUCIÓN DE LA INVESTIGACIÓN o Trabajo de campo de la Auditoria; finalmente en el Tercer Momento, ELABORACIÓN DEL INFORME FINAL constituye la presentación del informe de Investigación y su exposición.

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2.

DESCRIPCIÓN DE LA PROBLEMÁTICA QUE ABORDA EL MÓDULO

En el ámbito de las entidades del sector público y las empresas privadas es necesario evaluar el cumplimiento de sus objetivos y el manejo sustentable de los recursos destinados a su operatividad institucional y empresarial, a través de un control adecuado para el mejor aprovechamiento y correcta administración como consecuencia de un examen sistemático a los estados financieros, registros, transacciones y gestión para determinar la adherencia a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a las políticas de dirección o a los requerimientos establecidos. Se piensa que los avances teóricos e institucionales de la disciplina profesional de la auditoría son válidos para cualquier tipo de complejo organizativo siendo indiferente que sea éste privado o público. En cambio los especialistas en el análisis de la Administración Pública consideran que nos encontramos ante una organización especial y diferenciada que requiere un tratamiento científico y técnico propio. Resultan sorprendentes las graves falencias que en materia de auditoría y control interno adolecen las entidades y las empresas, que afecta a la eficiencia, eficacia, economía, etc. Por otro lado la información que brinda la entidad no es razonable y oportuna, lo que conlleva al incumplimiento de objetivos, misión y visión institucional. La auditoría ha alcanzado un nuevo enfoque y visión en torno a la aplicación de sistemas de control interno específicos, es decir por departamentos o áreas. La misma está encaminada a los procesos de mejora continua y eliminación de despilfarros / desperdicios en las entidades como en las empresas, las nuevas herramientas a utilizar con una visión de gestión. La falta de controles internos no sólo ha dado lugar a estafas o defraudaciones, sino también a graves errores en materia de decisiones producto de significativos errores en materia de información. En este contexto, el presente módulo está encaminado a superar las limitaciones mencionadas con la incursión de la auditoría que se pretende abordar la temática de los problemas que adolecen tanto las instituciones públicas como las empresas, para a través del análisis y evaluación de las operaciones, proporcionar la solución a esos problemas con el informe de auditoría, que siendo el producto final de la auditoría, contribuya a la corrección de errores y omisiones como las acciones legales según corresponda; y habilitarlo al alumno para que cumpla sus prácticas profesionales con eficiencia. 3. OBJETO DE TRANSFORMACIÓN Determinado en los siguientes términos: Limitado control posterior de las operaciones administrativas financieros y de gestión en las entidades públicas y empresas privadas, imposibilita una evaluación periódica que permita comprobar la veracidad, y autenticidad de las operaciones, así como la eficiencia, efectividad y economía en el manejo de los recursos.
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4. 4.1

OBJETIVOS Objetivo General Facilitar a los estudiantes la fundamentación teórica y los procesos de Control posterior de Entidades Públicas y Empresas privadas, mediante la investigación formativa.

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Objetivos específicos Aplicar el proceso de auditoría de los estados financieros en las Entidades Públicas y Empresas privadas. Estudiar y aplicar las Normas Ecuatorianas de Auditoria. Diseñar papeles de trabajo para evidenciar y respaldar el desarrollo del control posterior. Emitir comentarios, conclusiones y recomendaciones a una situación encontrada, con la finalidad de mejorar los procesos y las operaciones, en cumplimiento de las metas y objetivos institucionales. Desarrollar una investigación, que les permita conocer y ejecutar el proceso de la auditoria. Lograr que los estudiantes desarrollen sus habilidades y destrezas en su formación profesional, con la aplicación del SAMOT

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5.

PRÁCTICAS PROFESIONALES ALTERNATIVAS • • • • • • • Verifican la confiabilidad de la información financiera. Comprueban que los recursos hayan sido utilizados para lo que estuvieron destinados. Verifican el grado de cumplimiento de deberes y obligaciones asignadas al ente económico. Evalúan el proceso administrativo. Procesan la información mediante herramientas y paquetes informáticos Generan recomendaciones tendientes a mejorar el proceso contablefinanciero y de gestión. Asesoran a los directivos en el proceso de toma de decisiones, en el ámbito de sus competencias.

6.

PROCESO DE INVESTIGACIÓN

El proceso de enseñanza-aprendizaje en el módulo se sustenta e la investigación formativa, como estrategia metodológica, orientada a la búsqueda e respuestas a problemas de la realidad que son tomados de las prácticas profesionales, proceso que implica una serie de actividades adecuadamente planificadas, en las que están inmersas sucesivas aproximaciones empírico-teóricas al objeto de estudio. La acción del alumno al confrontar con las demandas sociales, relevantes y pertinentes relacionadas con las futuras prácticas profesionales y con los referentes teóricos prácticos de la Auditoría, favorecen la actitud crítica y la capacidad creativa para un encuentro entre la teoría y la práctica.
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El proceso investigativo del módulo comprende los siguientes momentos: MOMENTO 1: CARACTERIZACIÓN DE LA PROBLEMÁTICA • • Caracterización de la problemática de la auditoría en el sector público y empresas privadas. Situación actual de la problemática.

MOMENTO 2: ANÁLISIS CRÍTICO DE LA PROBLEMÁTICA • Contrastación entre los haceres de los profesionales auditores del sector público y empresas privadas, y los fundamentos teóricos, metodológicos y operativos de la auditoría manejados en el módulo y su incidencia, en el proceso de enseñanza aprendizaje de la misma.

MOMENTO 3: OPERACIONALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA • Ejecución de la Auditoría que incluya las experiencias vividas, saberes, demandas, desafíos, a través de la socialización del informe de la propuesta. REFERENTES TEÓRICOS Y ACTIVIDADES –PRÁCTICAS CONTENIDOS PARA EL DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN DEL MÓDULO: PRIMER MOMENTO 1. BASES CONCEPTUALES • Historicidad y desarrollo • Concepto de Auditoría, importancia, objetivos • Clasificación de la auditoria 2. AUDITORÍA GUBERNAMENTAL.- NORMATIVA • Funciones y responsabilidades del área de auditoría • Normas Ecuatorianas de Auditoría • Normas de Control interno para el sector público ecuatoriano 3. DEFINICIÓN, OBJETIVOS, CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL. • Proceso de la auditoría financiera gubernamental 4. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL • Generalidades • Planificación preliminar • Productos de la planificación preliminar
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7.

• • • • • • •

Contenido esquemático del memorando de la planificación preliminar Control Interno, concepto, principios, clases Elementos y estructura del control interno Momento de evaluar el control interno Métodos para evaluar los controles internos Planificación específica Productos de la planificación específica

SEGUNDO MOMENTO 1. EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA • • • • • • • Generalidades Pruebas, técnicas y prácticas de auditoría Programas básicos de auditoría Papeles de trabajo Muestreo en auditoría Hallazgos de auditoría Nuevas evidencias y conclusiones de auditoría

TERCER MOMENTO 1. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS EN LA AUDITORÍA FINANCIERA • • • • • • Generalidades Comunicación al inicio, en el transcurso y al término de la auditoría El informe de auditoría Estructura del informe de auditoría financiera Tipos de opinión Contenido del Examen especial, estructura y contenido de informes

2. AUDITORÍA DE GESTIÓN • • • • • • • • Generalidades Propósito y Objetivo Alcance y Enfoque Herramientas de la Auditoria de Gestión Equipo multidisciplinario Parámetros e indicadores de gestión Proceso de la auditoría de gestión Informe, Estructura y Contenido

CONTENIDOS TEÓRICOS A SER DESARROLLADOS EN ASPECTOS LEGALES • • • • • Normas pertinentes de la Constitución de la República del Ecuador Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado Reglamento a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado Actividades prácticas sobre determinación de responsabilidades Reglamento de Bienes del Sector Público
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8.

METODOLOGÍA

Las actividades a realizarse en cada uno de los momentos del proceso investigativo que conlleven a buscar respuesta al problema investigado, requieren que tanto docentes como estudiantes entren en un proceso permanente de actividad científico-técnica en relación con el objeto de estudio, considerando que el eje de la dinámica es el proceso de investigación formativa que se abordará en tres momentos. En el primer momento se elaborará la problematización del Objeto de transformación, para lo que el estudiante sobre la base de la fundamentación teórica, considerando la organización del docente para el trabajo grupal y la aplicación de las diferentes técnicas grupales, problematizará el O.T. Los alumnos elaborarán instrumentos de investigación de campo, como encuestas, entrevistas, para ponerse en contacto con la práctica profesional. En el segundo momento se desarrollará el análisis crítico de la problemática, contando con información empírica obtenidos de las entidades y empresas de la realidad y de los aspectos teórico-técnicos, lo que permitirá contrastar los haceres de los profesionales auditores, en la evaluación por medio de las auditorías. En el tercer momento se construirá una propuesta alternativa que incluya las experiencias vividas, saberes, que serán socializados. 9. PRODUCTOS ACREDITABLES

Durante el desarrollo del módulo se elaborarán en cada momento los siguientes productos acreditables: PRIMER MOMENTO Se presentará y sustentará un documento que contenga la descripción de la situación actual de la problemática de la auditoría en el sector público y/o en empresas privadas. SEGUNDO MOMENTO Estará constituida por la presentación y sustentación del documento que contenga el análisis crítico de la problemática de la auditoría aplicada ya sea en entidades y organismos del sector público y/o empresas privadas. TERCER MOMENTO Se presentará el documento de la ejecución de la auditoría como solución a la problemática investigada ya sea en entidades u organismos del sector público como en empresas del sector privado. 10. CRITERIOS PARA LA EVALUACION, ACREDITACIÓN Y CALIFICACIÓN

Para la evaluación, acreditación y calificación de los informes de investigación se considerará:
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CULTURAL DE EDICIONES. Para aprobar el módulo se requiere un promedio mínimo de SIETE/10 y el 80% de asistencia... Edición Actualizada 2010. Quito Ecuador julio 2003.• • • • • • La estructura del informe La coherencia entre sus elementos La fundamentación científico-técnica La rigurosidad del trabajo de campo La calidad de la discusión y las conclusiones La claridad en la redacción. 2008 CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO.El estudiante para ser acreditado. acreditará y calificará teniendo en cuenta: • • • • El dominio de la temática La claridad en la exposición de los resultados La capacidad de resolver inquietudes Los materiales de apoyo para la exposición La evaluación.A. AUDITORIA I. 11. Manual de Auditoría Financiera CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO. Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y su Reglamento. edición 1996. que permita asesorar la investigación y la retroalimentación del proceso de enseñanza aprendizaje. La acreditación. 9 . y con la aplicación de estrategias para analizar críticamente el proceso académico.. CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. así como las exigencias de aspectos legales que se aborda como taller.Será permanente. Manual de Auditoría de Gestión. La sustentación de la investigación del módulo se evaluará.. Gubernamental. S. Los parámetros de acreditación son los siguientes: Pruebas orales y escritas Reportes individuales Reportes grupales Participación individual Participación grupal Investigación formativa 20% 10% 10% 10% 10% 40% La calificación. debe cumplir con las actividades a desarrollarse en los tres momentos del proceso de investigación.Será la sumatoria ponderada de los procesos anteriores en una escala de 0 a 10. Quito Ecuador Abril 2002. • • • • • BIBLIOGRAFIA Constitución de la República del Ecuador.

Administrativas y Contables.12 Edición. Registro Oficial 386 del 27 de octubre de 2006 WHITTINGTON. Ley Orgánica de Administración Financiera y Control. 2004. Ray. Principios de Auditoria. Reglamento de Responsabilidades. Bogotá – Colombia. Editorial Mc Graw Hill. Editorial. • • 12. Quito-Ecuador 1981. Metodología de Investigación en Ciencias Económicas. MENDEZ. MATRIZ DE DESARROLLO DEL MODULO 10 . Edición actualizada 2010. Mc Graw Hill. PRINCIPIOS DE AUDITORIA. MEIGS Walter. Carlos.• • • • INSTITUTO LATINOAMERICANO DE CIENCIAS FISCALIZADORAS. ILACIF. Decimocuarta Edición. Manual Latinoamericano de Auditoria Profesional en el Sector Público.

SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA MODULO: Nro. Realizar un primer acercamiento a la realidad empresarial para verificar la existencia del problema e identificar los posibles Objetos de estudio. Conformar equipos de trabajo. imposibilita una evaluación periódica que permita comprobar la veracidad.financieros y de gestión en las entidades públicas y empresas privadas. Selección del Problema Objeto de estudio Definición y delimitación del Problema CONTENIDOS TEORICOS 1. EVALUACIÓN Y ACREDITACION Preguntas conocimiento de primera unidad Prueba cognoscitiva Participación en el taller Cumplimiento en la entrega de los trabajos de acuerdo a los tiempos establecidos.Profundidad.UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA ÁREA JURÍDICA.T.. • Proceso de la auditoría financiera gubernamental.T. OBJETO DE TRANSFORMACIÓN: Limitado control posterior de las operaciones administrativas . PRIMER MOMENTO PROBLEMATIZACION Comprensión del O. y autenticidad de las operaciones.AUDITORÍA NOMATIVA.. 9 . PRIMER MOMENTO: ANALISIS CRÍTICO DE LA PROBLEMÁTICA OBJETIVO DE PROCESOS: Diseñar el Proyecto de Investigación de acuerdo al O. • Clasificación de la auditoria.T.DEFINICIÓN.Pertinencia.- 32 días 10 créditos de 16 horas • • • Funciones y responsabilidades del área de auditoría. efectividad y economía en el manejo de los recursos. OBJETIVO DE CONTENIDO TEORICO: Facilitar referentes que orienten el primer momento del Proceso de Investigación así como la Normatividad de la Auditoría y requisitos para el ejercicio de las prácticas profesionales TIEMPO DE TRABAJO ESTRATEGIAS PARA OPERATIVIZAR LA INVESTIGACION Presentar y Explicar la Matriz del Proceso Investigativo. importancia.. Normas Ecuatorianas de Auditoría Normas de Control interno para el sector público ecuatoriano 3. SONDEO Construcción de la matriz Problemática.Coherencia de la PROCESO INVESTIGATIVO ENCUADRE Revisión del Marco Referencial y Problematización del O. GUBERNAMENTAL. O.T. Conocer los referentes y bases conceptuales del Problema de Investigación. OBJETIVOS. objetivos. Claridad. 11 . 2. y Problematización Revisar y relacionar las fases del diseño Metodológico de la Investigación con el O. así como la eficiencia.T DISEÑO METODOLOGICO DE LA INVESTIGACIÓN. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL.BASES CONCEPTUALES • Historicidad y desarrollo • Concepto de Auditoría.

CONTENIDOS TEORICOS 4. Productos de la planificación específica. Elementos y estructura del control interno Momento de evaluar el control interno Métodos para evaluar los controles internos.. presentar y socializar los Objetivos . concepto. Planificación específica. principios. 9 PRIMER MOMENTO: ANALISIS CRÍTICO DE LA PROBLEMÁTICA TIEMPO DE TRABAJO PROCESO INVESTIGATIVO Planificación de la Investigación Formativa ESTRATEGIAS PARA OPERATIVIZAR LA INVESTIGACION Problematizar sobre el Objeto de Investigación específico EVALUACIÓN Y ACREDITACION Presentar y socializar el Problema y Tema de investigación de cada equipo de trabajo. Presentar y socializar los temas que orientan la Investigación especifica de cada equipo.UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA ÁREA JURÍDICA. 12 . clases.PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL • • • TÍTULO • Establecer el Título Investigación Formativa de • • • • • • • INTRODUCCIÓN • Redactar la Introducción(por qué se hizo el trabajo y cuales fueron sus objetivos) • Plantear el Problema (enunciación y delimitación) • Revisar y Seleccionar las posibles Categorías y Conceptos sobre el problema investigado PROBLEMA MARCO TEÓRICO Generalidades Planificación preliminar Productos de la planificación preliminar Contenido esquemático del memorando de la planificación preliminar Control Interno. SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA MODULO: Nro.

Control Interno. auditoría. Plan Especifico Presentar papeles de trabajo. Operativa y FINANCIERA TRABAJO DE CAMPO de Gestión para su aplicación 26 días Presentar el plan de auditoria • Generalidades. Elaborar papeles de Trabajo. 9 OBJETO DE TRANSFORMACIÓN: Limitado control posterior de las operaciones administrativas . así como la eficiencia. Orden de Trabajo • Papeles de trabajo. SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA MODULO: Nro. SEGUNDO MOMENTO: ANÁLISIS CRÍTICO DE LA PROBLEMÁTICA OBJETIVO DE PROCESOS: Ejecutar el Proyecto de Investigación formativa especifico de acuerdo al O.financieros y de gestión en las entidades públicas y empresas privadas.EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA Auditoria Financiera. práctica.UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA ÁREA JURÍDICA. PROGRAMAS DE AUDITORIA Evaluación del Sistema de • Hallazgos de auditoría. • Determinar los Métodos y Técnicas de Investigación a Utilizar. efectividad y economía en el manejo de los recursos.T: OBJETIVO DE CONTENIDO TEÓRICO: Facilitar teorías que orienten al desarrollo de una auditoria cumpliendo en forma sistemática todas sus fases ESTRATEGIAS PARA EVALUACIÓN Y TIEMPO DE PROCESO CONTENIDOS TEORICOS OPERATIVIZAR LA ACREDITACION TRABAJO INVESTIGATIVO INVESTIGACIÓN Revisar los procesos de la 1. TRABAJO DE CAMPO. técnicas y Verificación de Objetivos 8. imposibilita una evaluación periódica que permita comprobar la veracidad. • Muestreo en auditoría. Análisis de Resultados específica de cada equipo de • Pruebas.125 créditos de trabajo prácticas de auditoría. y autenticidad de las operaciones.. • Nuevas evidencias y conclusiones de auditoría. PLANIFICACION: De la Auditoria 16 horas • Programas básicos de o de Exámenes Especiales. . • Determinar el estado actual del objeto de investigación 13 MATERIALES Y MÉTODOS DIAGNÓSTICO DE LA SITUACIÓN .

• Establecer cuales son las SOLUCIONES alternativas de solución al 2.AUDITORÍA DE GESTIÓN PLANTEADAS problema investigado • Generalidades. 9 OBJETO DE TRANSFORMACIÓN: Limitado control posterior de las operaciones administrativas . Presentación y exposición de la investigación de cada uno de los grupos de trabajo . y autenticidad de las operaciones. Determinar el trámite de resultados de 16 horas Relacionar el trabajo de la • Estructura del informe de auditoría financiera Investigación con los resultados del Informe: verificar el cumplimiento de • Tipos de opinión. investigación formativa SUSTENTACIÓN • Parámetros e indicadores de gestión.. así como la eficiencia. Memorando de Antecedentes 6.financieros y de gestión en las entidades públicas y empresas privadas. • Revisar y elegir la forma de POR GRUPOS DE presentar el informe de la • Proceso de la auditoría de gestión. SOCIAL Y ADMINISTRATIVA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA MODULO: Nro. Objetivos estructura y contenido de informes. • Contenido del Examen especial. • Preparar los instrumentos y ANEXOS complementos de apoyo de la • Herramientas de la Auditoria de Gestión. INFORME FINAL RESULTADOS. TERCER MOMENTO: OPERACIONALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA OBJETIVO DE PROCESOS: Concluir con la investigación y socializar los resultados de la misma OBJETIVO DE CONTENIDO TEORICO: Conocer teorías sobre el proceso de la Auditoría ESTRATEGIAS PARA TIEMPO DE PROCESO OPERATIVIZAR LA CONTENIDOS TEÓRICOS TRABAJO INVESTIGATIVO INVESTIGACIÓN ELABORACION DEL COMUNICACIÓN DE 1.COMUNICACIÓN DE RESULTADOS EN LA AUDITORÍA FINANCIERA. su Lectura. Preparar el Borrador del Informe y • Generalidades.UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA AREA JURIDICA. INVESTIGACIÓN investigación específica de cada • Informe.875 créditos • El informe de auditoría. Estructura y Contenido grupo 14 EVALUACIÓN Y ACREDITACION Presentar el informe de de la investigación y socializarlo. imposibilita una evaluación periódica que permita comprobar la veracidad. 22 días • Comunicación al inicio. • Equipo multidisciplinario. efectividad y economía en el manejo de los recursos. en el transcurso Establecer Responsabilidades y el y al término de la auditoría. • Citar los refrerentes bibliográficos • Propósito y Objetivo. BIBLIOGRAFÍA citados y consultados • Alcance y Enfoque..

la información financiera y económica es la importancia vital. y por lo tanto. descansa directamente en una adecuada evaluación cuantitativa de la actividad económica y la comunicación de ella. se encuentran también a distancias muy remotas de los recursos económicos de los cuales han adquirido participación. y para erogar dichos gastos confía en la información financiera necesaria para asegurarse de que los costos en que a incurrido son razonables. Los funcionarios de más alto rango en las grandes empresas.PRIMER MOMENTO UNIDAD I AUDITORIA. El gobierno federal gasta una creciente parte del producto bruto nacional. o bien un proyecto de transportación masiva.1 Importancia de la Información Económica y Financiera En nuestra compleja y altamente industrializada sociedad. Finalmente. aya sea que se trate de proyecto de un viaje tripulado a la luna. el apoyo económico del gobierno descansa en la evaluación de la información orientada hacia la determinación de la utilización neta gravable. Esta lejanía los obliga a confiar en los estados financieros anuales para asegurarse de que los fondos que han invertido están siendo utilizados en forma honesta y eficaz. e incluso en el mundo entero. en consecuencia. Los ingresos del gobierno federal se deberán en gran parte del impuesto sobre la renta cubierto por las grandes empresas. o el programa de ayuda al extranjero. nuestra política nacional consiste en fomentar el desarrollo económico. Nuestra economía se caracteriza por grandes organizaciones que han reunido su capital de millones de inversiones y que controlan recursos económicos designados en todo el país. La aplicación de adecuados principios 15 . Los millones de personas que confiaron sus ahorros a grandes empresas por la compra de acciones y obligaciones. deben apoyarse en informes financieros y económicos para controlar los recursos de sus respectivas empresas. VISION TEORICA 1. prestan sus servicios en oficinas que normalmente se encuentran muy alejadas de las plantas y sucursales de la compañía.

A partir de la edad media. podríamos asegurarnos de que la información a sido adecuadamente evaluada y razonablemente presentada? En su mayor parte. la necesidad de contadores públicos profesionalmente 16 . Durante la Revolución Industrial. las auditorías fueron practicadas con el objeto de determinar si las personas que se encontraban en posiciones de responsabilidad fiscal en el gobierno y el comercio. los administradores profesionales sustituyeron a los propietarios individuales. auditoría de uno u otro tipo han sido prácticamente en el transcurso de la historia del comercio y las finanzas gubernamentales. de la información financiera. 1. La palabra “dictaminados” cuando se aplica a los estados financieros significa que el balance general y el estado de resultados se acompañan con un dictamen preparado por un contador público independiente en el que está expresa su opinión profesional a cerca de la razonabilidad de los estados financieros de la compañía. bancos. aquellos fueron acudiendo con frecuencia cada vez mayor a los auditores para protegerse del peligro de fraude pro funcionarios o empleados. eran prácticamente desconocidos hace setenta años. como su próspero desarrollo a largo plazo. En vista de que los accionistas. pues. en este proceso de expansión. La contribución del contador público independiente en la información de carácter financiero. en alto grado. estaba acompañado por un avance en los sistemas de contabilidad. Con esta separación de los grupos de propietarios y administradores. y a través de la Revolución Industrial. Fue reconocida la necesidad de un programa de contabilidad sistemático. estaban actuando y proporcionando informes honestamente. son los factores fundamentales para el logro de nuestras metas económicas. como una medida para la prevención de fraudes y la obtención de información financiera digna de confianza.2 Enfoques de Auditoría La auditoría de estados financieros – en la antigüedad y en la actualidad Aún cuando los objetivos y los conceptos que guían la auditoría de estados financieros en la actualidad. acreedores y el gobierno mismo.de contabilidad y la obtención de información financiera efectiva. En la Gran Bretaña país que es frecuentemente considerado como la cuna de la auditoría. la respuesta a esta pregunta recae en las auditorías practicadas por contadores públicos independientes. y los sistemas de contabilidad fueron mejorados y estandarizados. Antes del año de 1900. el principal objetivo de la auditoría era el descubrimiento de fraude. se esforzaron por verificar los informes y registros de sus respectivas compañías. dependen. y a medida que las industrias crecían sus propietarios empezaron a contratar funcionarios para ocupar puestos de responsabilidad. el crecimiento de las empresas durante la Revolución Industrial y después de ella. Los estados financieros dictaminados constituyen un instrumento por medio del cual las empresas americanas proporcionan información a sus accionistas. Tanto la operación cotidiana de nuestra economía. Cuando las sociedades anónimas se convirtieron en la forma predominante de organización. razonablemente complejo. ¿Cómo.

radica en el conflicto de intereses que puede existir entre la compañía que prepara los estados financieros y las personas que los utilizan. el contador público se vio obligado a adoptar una técnica de muestreo. pueden citarse a instituciones bancarias. los principios de ética profesional fueron desarrollados para estimular a los contadores públicos a llevar a cabo su actividad profesional dentro de las normas de auditoría generalmente aceptadas. Sin embargo. y conforme las grandes empresas se desarrollaban rápidamente tanto en la Gran Bretaña como en los Estados Unidos. La función de certificación La separación de los propietarios y la administración en las compañías inglesas crearon en los accionistas la conciencia de la necesidad de una adecuada protección a través de una auditoría independiente.preparados se hizo cada vez más evidente. la testificación de su validez. Una de las razones que existen para invitar a un contador público independiente a certificar estados financieros. en lugar de llevar a cabo la verificación de todas las transacciones. una adecuada auditoría era aquella que incluía una revisión exhaustiva de todas las transacciones. anexando a los estados financieros del texto de su opinión. agencias gubernamentales. acreedores. la integridad personal y la responsabilidad profesional fueron reconocidas como cualidades tan importantes en la profesión. cuyos intereses pueden diferir de los de la entidad que los prepara. 17 . Entre los lectores de los estados financieros. Como la habilidad técnica. etc. accionistas. Esta nueva técnica de auditoría transformó el proceso de auditoría en la aplicación de pruebas de transacciones seleccionadas. fue probada a través de exámenes. En reconocimiento de la responsabilidad de los contadores públicos independientes hacia terceras partes condujo a la organización de Escocia e Inglaterra. La independencia. Desarrollo de las técnicas de muestreo En los primeros días de la profesión de la contaduría pública. La certificación de estados financieros implica la afirmación de la veracidad de los mismos. La competencia técnica de las personas que deseaban formar parte de la profesión. La conducción eficiente de la auditoría de una empresa de grandes proporciones. Tanto los contadores públicos como los hombres de empresas gradualmente fueron aceptando la premisa de que un examen cuidadoso de algunas transacciones al azar podrían proporcionar una razonable idea de la exactitud de otras transacciones similares. A través de los institutos de contadores públicos. de institutos de contadores públicos. como venia haciéndose en los primeros años del siglo actual. Aun cuando la empresa que prepara los estados financieros es la principal responsable de la información presentada. por el año de 1900. el contador público independiente que examina los informes y la evidencia comprobatoria puede certificar acerca del grado de confianza que se puede depositar en ellos. estaba claramente fuera del alcance de un aprendiz.

las pruebas requeridas por el autor serán más limitadas. 4) juzgar la eficiencia de operación en todas las divisiones de la empresa. comprendió que. en cualquier sección de la contabilidad. muchos contadores públicos escoceses e ingleses llegaron a los Estados Unidos para representar a inversionistas británicos en ésta era de rápida industrialización del país. 2) promover la exactitud y confiabilidad en la información contable y de operación. La profesión de la contaduría en los Estados Unidos. Conforme el sistema de control interno fuese mejor. y considerando el flujo del trabajo de contabilidad y los métodos utilizados para la verificación automática de las operaciones registradas. Consecuentemente. así mismo.El control interno como base para la aplicación de las pruebas selectiva y del muestreo A medida que los contadores públicos fueron adquiriendo experiencia en la técnica del muestreo. En el año de 1896 se estableció la legislación necesaria en el Estado de Nueva York para otorgar. El contador público llegó a la conclusión de que. centró su atención desde un principio. de tal manera que una sola persona no conserve bajo su responsabilidad el control completo de una operación determinada. La evaluación del control interno fue reconocida como un requisito previo para la exitosa utilización de las técnicas de muestreo. podría determinar la extensión y orientación de las pruebas selectivas necesarias para llevar a cabo una auditoría satisfactoria de las cuentas. y el trabajo de un empleado sirva para verificar la exactitud del trabajo de otro. El significado del control interno y los métodos por medio de los cuales el auditor evalúa el sistema de control interno. Entre los 18 . tendría que ampliar el alcance e intensidad de sus pruebas. por medio del estudio del sistema de contabilidad del cliente. Un ejemplo muy simple de control interno es un plan de organización que separa la custodia de los activos de la función del registro contable. A estas alturas. por primera vez. se dieron cuenta de la importancia del sistema de control interno. El contador público. Otro ejemplo lo constituye la subdivisión de funciones. títulos de contador público en Estados Unidos. desde sus albores por el año de 1900. una persona que maneja efectivo no debe llevar. al mismo tiempo. Estas personas influyeron en la formación de la profesión de la contaduría pública en Estados Unidos. en un nuevo objetivo de importancia: la determinación de lo razonable de los estados financieros. los registros contables correspondientes. o en cualquier fase de las operaciones financieras de la compañía en que el control interno fuera difícil. fraude o ineficiencia. Un sistema de control interno consiste en todas las medidas tomadas por una empresa con el objeto de: 1) salvaguardar sus recursos contra pérdida. una concisa definición servirá porqué un buen control interno hace posible que los contadores públicos pueda tener una confianza razonable en las técnicas de muestreo. 3) estimular y medir el acatamiento a las políticas adoptadas por la compañía. Un nuevo objetivo – la determinación de la razonabilidad de los estados financieros Poco después del año de 1900.

El principal objetivo de la auditoría cambió del descubrimiento de fraudes.años de 1900 y 1960. en efecto. y un público inversionista integrado por millones de personas. a la evaluación del control interno y la aplicación de técnicas de muestreo. El cambio de objetivos. es solamente el de proporcionar una breve orientación general acerca de algunas de las más importantes áreas de desarrollo en el campo de la auditoría en el siglo veinte: 1. Durante esta era. Este nuevo concepto de la auditoría fue la consecuencia natural de una era en las que las sociedades crecieron hasta alcanzar proporciones gigantescas. independiente. En el año de 1900. sino que. 2. además. nuevo énfasis en el hecho de que las autoridades fiscales estaban interesadas en la presentación razonable de los ingresos gravables. tanto como en relación con el balance general. 3. la función del auditor como “detective” fue olvidada. como los más importantes indicadores de las tendencias en las empresas. y cuyas acciones se encontraban diseminadas entre un público numeroso. Nuestro propósito. Ahora que el financiamiento de las empresas era logrado en gran parte a través de la venta de acciones a millones de pequeños inversionistas. para muchas personas. el descubrimiento de fraudes a la determinación de la razonabilidad de los estados financieros. la publicación de los estados de resultados de las empresas. 5. la mayoría de las compañías en este tiempo consideraban el estado de resultados como una información confidencial a la que personas ajenas a la empresa no debería tener acceso. 4. mercado de valores. Una creciente responsabilidad del auditor hacia “terceras partes” tales como agencias gubernamentales. es ansiosamente esperada por el público y por el gobierno. el trabajo de auditoría se concentraba en el balance general. de la revisión detallada de las transacciones individuales. a la determinación de la razonabilidad con que el balance y el estado de resultados presentan la situación financiera y los resultados de la operación. Una evolución en el método de auditoría. dicho trabajo no solo significaba la preparación de las declaraciones correspondientes. sólo el contador público era competente para poder determinar si los principios de contador público fue la de un experto capaz de proporcionar seguridad a accionistas. serán analizadas en detalle en los próximos capítulos de este libro. una auditoría anual. las transacciones comerciales tenían a hacerse más y más complejas. a estas alturas. era esencial para que el público quedara satisfecho de lo razonable de los resultados presentados. En la actualidad. El reconocimiento de la necesidad de evaluar el sistema de control interno como una guía para determinar el número y orientación de las pruebas selectivas que deben ser realizadas. La responsabilidad del auditor respecto del estado de resultados. Muchas de las ideas mencionadas en este pequeño bosquejo histórico del desarrollo de la auditoría. El advenimiento de los impuestos federales sobre la renta. acreedores y agencias gubernamentales. adicionó una nueva dimensión al trabajo del auditor. 19 . al que se podía depositar confianza en los estados financieros de la compañía. dictaminados por contadores públicos independientes.

y los resultados de su operación. cuando recibe una solicitud de crédito de importancia. Después de recibir los estados financieros dictaminados. se logra cuando se acompaña a los estados financieros el dictamen de un contador público independiente. el banquero y los inversionistas toman importantes decisiones basadas en los estados financieros de compañías con las que no mantienen vínculos estrechos. mientras mantenga su inversión en la empresa. igualmente. para poder decidir si se puede conceder el crédito con un grado razonable de riesgo. ellos deben contar con la seguridad que los estados financieros son dignos de confianza. Después de llevar a cabo una inversión el inversionista deseará recibir en una forma regular estados financieros dictados por el contador público. Esta seguridad. si deliberamos o accidentalmente se omitiera ciertos pasivos de importancia. y que la valuación asignada a los mismos siendo establecida de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Se obtendrá la evidencia que muestra que el balance general contiene todos los pasivos de la compañía. que la compañía es propietaria de dichos activos. Consecuentemente. antes de invertir en acciones u obligaciones de la misma. Ambos. el banco podrá estudiarlos detenidamente. La auditoría existe en una cabal revisión analítica del balance general y del estado de resultados. genuinas y dignas de confianza y no simple estimaciones optimistas o conjeturas imaginarias. Un inversionista individual solicitará. de otra manera. Por ejemplo. Este dictamen indica si dicho estado financiero presenta razonablemente la situación financiera de la empresa. Si dicho estado no está disponible. Por ejemplo. se desvirtuaría totalmente la situación financiera de la empresa. y de que presentan razonablemente la situación financiera de la empresa y los resultados del ejercicio. probablemente se hará los arreglos necesarios para que se practique una auditoría antes de que el banco considere seriamente la posibilidad de conceder dicho crédito. de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. proporcionada a personas ajenas a la empresa. junto con los otros datos disponibles. la evidencia obtenida por el autor durante su examen. En una forma similar el auditor deberá obtener información 20 . pedirá inmediatamente los estados financieros dictaminados de la empresa solicitante.La demanda de estados financieros dictaminados Los lectores de estados financieros se apoyan en la información contenida en ellos. para la toma de importantes decisiones. así como los registros contables y otro tipo de evidencias comprobatorias de dichos estados. deberá llevar a cabo un examen de dicho estado financiero. Este examen proporciona la evidencia objetiva de que las cantidades incluidas en el balance general y el estado de resultados son válidas. demostrará que los activos listados en el balance general son realmente existentes. acerca de la razonabilidad e integridad de los estados financieros de una compañía. un banco. estados financieros dictados que proporcionan una información digna de confianza con respecto a la compañía. El examen de los estados financieros – base del dictamen del contador público Antes de que el contador público independiente pueda estar en posición de expresar una opinión acerca de los estados financieros de la compañía.

pudieron haberse omitido. el auditor contará con una base razonable para expresar una opinión acerca de la posición financiera de la empresa.acerca del estado de resultados. la base para su dictamen. y de que proporcionan una imagen de la compañía. Los estados financieros pudieron haber sido preparados con honestidad pero en forma descuidada. La selección de los procedimientos de auditoria más adecuada en cada caso. o para otras personas ajenas a la empresa. Además de la posibilidad de una infinidad de errores de estados financieros no auditados. los activos pudieron haberse sobre valuados resulta de errores aritméticos o de la violación de principios de contabilidad generalmente aceptados. Peligros inherentes a los estados financieros no dictaminados Los estados financieros. por varias razones. así mismo. industrias y comercios. El estar familiarizado con la empresa. pues. 21 . cuando no han sido auditados. variarán de una auditoría a otra. Muchos de los procedimientos aplicables a la auditoría de un pequeño comercio no serán apropiados para la de una gigantesca industria como el caso de General Motor. preguntas. existe. o para un estudiante él atinarse objetivamente sus calificaciones finales. y que los costos y gastos registrados son genuinos y aplicables al ejercicio correspondiente. que los bienes fueron efectivamente embarcados a los clientes. Una vez concluido su examen. requiere de la aplicación de habilidad y juicios profesionales. sin antes llevar a cabo una auditoría. él a quedado satisfecho de que los estados financieros han sido preparados en la base de los registros contables. Nunca podrá el contador público expresar una opinión acerca de los estados financieros. El contador público lleva a cabo exámenes de todo tipo de empresas así como de organizaciones sin propósito de lucro. son inaceptables para propietarios ausentes de sus empresas. Bancos y Financieras. aerolíneas y sindicatos – todas estas organizaciones son regularmente visitadas por auditores. Si el contador público no lleva a cabo una auditoría de los estados financieros no podrá expresar una opinión sobre la razonabilidad de los mismos. El examen que lleva a cabo el auditor es. ninguno de estos factores es suficiente para garantizar una expresión de la opinión sí un contador público independiente acerca de los estados financieros. las auditorías de años anteriores. inspección de activos y otros procedimientos de auditoria. escuelas y colegios. razonable y dicha de confianza. Los estados financieros son preparados por los administradores activos de la empresa y. en estas circunstancias está difícil para la administración ser justa y objetiva en la información que presenta sus propias gestiones en la empresa. como lo sería para un autor escribir una crítica imparcial sobre su propio libro. A través de una serie de pruebas. la confianza en la integridad personal de los propietarios y administradores. el peligro de prejuicios por parte de la administración. Los procedimientos de auditoría comprendidas en un examen. inflamado u omitidos pasivos. La utilidad neta puede haberse exagerado debido a la capitalización de gastos o al registro anticipado de ventas aún no embarcadas. Deberá comprobar que las ventas presentadas se realizaron efectivamente.

hallazgos encontrados. examina y analiza las operaciones realizadas por la empresa. conclusiones y recomendaciones. Es Sistemático. sistemático y profesional de las operaciones administrativas o financieras. Es Profesional. orientadas a asesorar en la toma de decisiones a la gerencia. 1. Esto indica que la auditoría puede efectuarse a operaciones administrativa y únicamente financieras. cabe la posibilidad de que los estados financieros hubiesen sido deliberadamente falsificados con el objetivo de encubrir un fraude. desviaciones de principios de contabilidad. profesionales. ello a ocurrido. porque el auditor debe asistir físicamente a verificar los datos materia de examen. efectuadas con posterioridad a su ejecución. y si el análisis comprende estados financieros el dictamen profesional del auditor. Este objetivo de la auditoría se cumple cuando el auditor del trabajo que realiza en el campo. Como producto final de los métodos.3 Concepto Es el examen objetivo. o las dos a la vez. Aún cuando la falsificación deliberada de estados financieros no es un hecho muy común. por cuando la auditoría esta sujeta a un proceso de ejecución dividido en fases. Verificar y Evaluar. de acuerdo a las operaciones que se examinen se determinará el tipo de auditoría a aplicar que puede ser: Administrativa u operativa o financiera.Finalmente. sobre la razonabilidad de su presentación. Elementos del Concepto Es Objetivo. o a conceder un préstamo. causando pérdidas desastrosas a personas que han confiado en estados financieros engañosos. o con un medio para inducir al lector de ellos a invertir en una empresa. con la finalidad de verificarlas. las recomendaciones. 1. Por todas estas razones (errores accidentes. porque la auditoría es realizada por auditores - - Operaciones Administrativas y Financieras. perjuicios y falsificaciones deliberadas). técnicas y procedimientos utilizados. los estados financieros no dictaminados no son aceptables en el medio de los negocios. evaluarlas de acuerdo con las normas legales y elaborar un informe que contenga comentarios. el auditor debe presentar un informe en el que constarán las novedades. en los registros que lleva la empresa.4 Importancia Es importante por: 22 . mediante la aplicación de métodos. Elaborar un Informe. técnicas y procedimientos.

contabilizados al informador. controles y actividades en todos los niveles que realiza la empresa. liquidados. recaudación y contabilización de los recursos. con lo cual se logrará un mejor aprovechamiento de los recursos. desviaciones. • Corregir los errores. efectiva y económica. e) Garantizar el uso de la información financiera. deficiencias. g) Analizar si todos los ingresos resultantes de las operaciones han sido correctamente determinados. 1. en la toma de decisiones gerenciales. la efectividad y la economía en la utilización de recursos por la empresa. métodos y técnicas para el control de operaciones y actividades.5 Objetivos a) Determinar el grado de cumplimiento de deberes y obligaciones asignadas al ente económico. Examina en forma independiente la información contable con el fin de determinar su razonabilidad o eficiencia administrativa y/o legal. Permite comprobar la veracidad. procedimientos. d) Determinar las desviaciones importantes en las actividades de una empresa con la finalidad de sugerir las acciones correctivas. recaudados. • Verificar la confiabilidad y oportunidad de la información financiera. h) Obtener evidencias suficientes y competentes. Asesora en la obtención de información financiera confiable. Busca el mejoramiento en las operaciones y actividades que cumplen las empresas o áreas críticas. administrativa y de otro orden para la toma de decisiones gerenciales. 23 .- - - Se aplica a todas las operaciones que realiza la empresa. i) Procurar el mejoramiento en la administración. b) Generar recomendaciones tendientes al mejoramiento de la administración a través de un sólido sistema de control interno. Genera nuevas ideas. con la finalidad de evitar o eliminar posibles irregularidades. • Comprobar que los recursos han sido utilizados en los fines para los que estuvieron destinados. administrativa o de cualquier orden. La auditoría evalúa las operaciones. • Realizar un seguimiento de las recomendaciones constantes en el informe anterior. • Procurar la correcta determinación.. f) Determinar si la ejecución de programas y actividades se realizan de forma eficiente. que se encuentren en el transcurso del examen. liquidación. Sirve de guía a los administradores porque posibilita el incremento de la eficacia. etc. a través de las recomendaciones y acciones correctivas. oportuna y útil para la toma de decisiones gerenciales. c) Elevar el logro de objetivos y metas fijadas en los planes y progresos de la entidad. exactitud y autenticidad de las operaciones económico financieras desarrolladas por la empresa.

Auditoría de Obra Pública * Se denomina auditoría interna. La auditoría es externa. * * * * 24 .1. Auditoría Ambiental g. Externa c. esta labor la efectúan auditores de la Contraloría General o Firmas privadas de Auditores.6 Clasificación En forma general y resumida la auditoría se clasifica en: a. Privada 2. a fin de incrementar la utilidad que la información posee. La auditoría es financiera. b. d. amparadas por el Art. 3. La auditoría es gubernamental. dando a conocer los resultados de su análisis. Dependiendo del tipo de la entidad en que se realiza d. c. cuando está orientada a examinar operaciones de naturaleza financiera e informará sobre la razonabilidad de las cifras presentadas. Compilación de Información Financiera f. Pública o Gubernamental CLASIFICACION a. cuando es aplicada a entidades y organismos del sector público. 2 de la LOCGE. Interna 1. la misma que es planificada y ejecutada por la Contraloría General del Estado o Firmas privadas de Auditores. Dependiendo de quien lo ejecute b. Dependiendo de las operaciones que examine Auditoría Financiera Auditoría de Gestión Procedimientos Convenidos Revisión de Información Financiera e. cuando el personal de auditores que ejecutan el trabajo no tienen relación de dependencia con la entidad sujeta a examen. Auditoría en ambientes Computarizados h. es decir son contratados. cuando los auditores que realizan el trabajo se encuentran organizados en una unidad administrativa dependiente de la entidad sujeta a examen. Es Privada la Auditoría cuando es ejecutada en las empresas particulares que están fuera del alcance del sector público y es practicada por Auditores independientes o firmas privadas de auditores.

lo cual involucra análisis. los usuarios de la información financiera compilda derivan algún beneficio como resultado de la participación del contador porque el servicio ha sido realizado con la debida habilidad profesional y cuidado. es un examen metodológico de los procesos operativos de determinadas industrias y organizaciones.* La auditoría de gestión. esta orientada a evaluar la administración de las obras de construcción. pruebas y confirmaciones de procedimientos y prácticas que llevan a la verificación de cumplimiento de requerimientos legales. eficacia y economía en el logro de los objetivos previstos por la organización y con los que se han manejado los recursos. y resumir la información financiera. el cumplimiento de las clausulas contractuales y los resultados físicos que se obtengan en el proyecto o programa específico. una revisión implica la aplicación de habilidades y técnicas de auditoría y el acopio de evidencia. La auditoría ambiental. La compilación de información financiera. políticas internas. clasificar. La auditoría en ambientes computarizados. que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditoría. Si bien. un estado financiero. 25 * * * * * * . Sin embargo. La auditoría de obra pública o de ingeniería. y prácticas aceptadas. y cumple con los fines de la organización y regulaciones establecidas. es el proceso de recoger. a un hecho o conjunto de hechos sin emitir opinión. la eficacia de los sistemas de mantenimiento. es la acción dirigida a examinar y evaluar el grado de eficiencia. Esto ordinariamente conlleva la reducción de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa información. La revisión de información financiera comprende la investigación y procedimientos analíticos diseñados para revisar la confiabilidad de una aseveración que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte. el manejo de la contratación pública. conformación y conteo. no implica ordinariamente una evaluación de los sitemas de contabilidad y de control interno. lleva a cabo eficazmente los fines de la organización. los usuarios del informe evalúan por si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones. con un enfoque de control del impacto ambiental. implica la evaluación de aquellas operaciones específicas con respecto a partidas individuales de datos financieros. utiliza eficientemente los recursos. o hasta un conjunto de estados financieros. agrupar y evaluar evidencias para determinar si un sistema de información salvaguarda el activo institucional o empresarial. incursiona cuando el contador es contratado para que use los conocimientos contables en oposición a los conocimientos de auditoría para recoger. observación. Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador exprese ninguna certeza sobre la información financiera. la gestión de los contratistas. mantiene la integridad de los datos. que además permita determinar la aplicación de medidas preventivas y/o correctivas. pruebas de registros y de respuestas a investigaciones para la obtención de evidencia confirmatoria mediante inspección. Los trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto a la información financiera.

programas y formular el informe que contenga comentarios. a la vez que se encuentra facultada para dictar. las entidades y organismos del sector público sujetas al Organismo Técnico Superior de Control y sus correspondientes unidades de auditoría interna. rige para las unidades de auditoría de la Contraloría General del estado. con autonomía administrativa. con el fin de verificar aspectos limitados a una parte de las operaciones ya sean financieros o administrativos con posterioridad a su ejecución. normas. administración y custodia de los bienes públicos. técnicas. la ley pertinente le faculta al Contralor General la publicación y actualización del manual de auditoría. en forma privativa. Las disposiciones legales vigentes constituyen el marco legal dentro del cual la Contraloría General del Estado desarrolla y cumple la citada disposición constitucional. El Manual de Auditoría Financiera Gubernamental. 2 de la Ley de Presupuestos del Sector Público. utilizaciones de recursos. el cual contendrá la descripción de los requisitos.1 Generalidades A la Contraloría General del estado. Para el control de los recursos públicos. normas de carácter secundario relativas a esta materia. determina que la Contraloría General del Estado. El artículo 211 de la Constitución Política de la República del Ecuador. se le atribuye como una de sus funciones sustantivas. inversiones. es el estudio de ciertos rubros.* Auditoría de Carácter Especial o Examen Especial. el control de los recursos y bienes del sector público. UNIDAD II AUDITORIA GUBERNAMENTAL 2. presupuestaria y financiera y con atribuciones para controlar los ingresos. métodos y procedimientos. que faciliten el desarrollo y cumplimiento de los objetivos de la auditoría financiera. se ha elaborado el Manual de Auditoría Financiera Gubernamental. como órgano central rector del sistema de control. en el secor público. a ser aplicados en la ejecución esta actividad. gastos. conclusiones y recomendaciones. con el objeto de evaluar el cumplimiento de las políticas. es el Organismo Técnico Superior de Control. Por lo que en el afán de desarrollar las técnicas y metodologías modernas de la profesión. conforme lo señalan las disposiciones legales y normativas vigentes y el Art. a cargo de las unidades operativas de este Organismo Técnico Superior de Control y a fin de unificar los procedimientos para su ejecución. para lo cual dictará regulaciones para el cumplimiento del control y dará asesoría en las materias de su competencia. 26 .

27 . constituye el principal medio para ejecutar la auditoria financiera. y las Normas Internacionales de Auditoría (NIA. que les permita el desarrollo profesional. se ha considerado las declaraciones sobre Normas de Auditoría y sus interpretaciones. las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA. señalan que el Contralor General expedirá las normas generales para controlar los recursos y bienes del sector público.s) emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría. de criterios y terminología uniformes. Además.Objetivos del Manual de Auditoría Financiera Los principales objetivos del manual de Auditoría Financiera Gubernamental son: • • • • • Sistematizar la ejecución de la auditoría y estandarizar la aplicación de sus procedimientos. para que se constituyan en herramientas. s). La normatividad técnica. como por los agentes pasivos que participan mediante la entrega de información sobre las actividades realizadas. tanto por los agentes activos que aplican el sistema de control de los recursos públicos. Agilitar el proceso de auditoría con el objeto de que los informes lleguen a los usuarios con oportunidad. serán ejecutadas de acuerdo con las políticas y normas antes citadas y los manuales e instructivos expedidos por el Contralor que resulta aplicable de conformidad con la ley pertinente y el artículo 46 de la Ley de Presupuestos del Sector Público. Las auditorias financieras que deben efectuar la Contraloría General. tendientes a asegurar que las funciones de control se realicen con la más alta calidad profesional. Proponer enfoques modernos de auditoría. Facilitar la aplicación de las normas. Base Legal Las disposiciones legales vigentes sobre la materia. por lo que se ha considerado la normativa formada por las. encaminadas a los diversos aspectos que corresponda examinar al auditor. Proveer a los auditores. políticas y principios relativos a la auditoría financiera. gerencias que permitan la toma de decisiones. así como de metodología de trabajo moderna. emitidas por el Comité Ejecutivo de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos AICPA.

Conocer y aprobar el informe sobre la planificación preliminar y la planificación específica previa a la ejecución del trabajo. con el propósito de comprometer sus esfuerzos para que las labores de control se realicen ciñéndose a la Ley y normatividad vigentes de manera que se alcancen los “Objetivos de la Auditoría” descritos en las Normas de Auditoría Gubernamental Generalmente Aceptadas Aplicables en el Sector Público. Organizar equipos de auditoría para realizar los exámenes programados. tomando en cuenta para su integración. la asistencia técnica necesaria para que estos cumplan eficientemente con sus obligaciones. las condiciones técnicas. 3) 4) 5) 6) 28 . entre otras. con el propósito de lograr el objetivo general propuesto para la auditoría. se incluyen las funciones o tareas específicas de auditoría. Prestar a los supervisores y auditores asignados para la ejecución del trabajo. entre los aspectos. el alcance. 1) 2) Elaborar la planificación anual de la auditoría de acuerdo con el ámbito asignado. son las siguientes: FUNCIONES DE DIRECTORES Y SUBDIRECTORES. Programar las auditorías a base de criterios y estándares mínimos. Sin perjuicios de las funciones establecidas para las unidades operativas y personales que ejercen el control de los recursos públicos. contenidos en los respectivos orgánicos. el tiempo para su ejecución. experiencia. Apoyar e incentivar la participación activa de los auditores. habilidad y relaciones interpersonales. 211” *Art. asignadas al nivel directivo. funcionales y demás normas afines. Supervisores y Jefes de Equipo de Auditoría. 2” * * * Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Normas de Control Interno Nornas Ecuatorianas de Auditoría (NEAG) (NCI) (NEA) Funciones y Responsabilidades del Área de Auditoría.2 “Art. al de la supervisión y al personal operativo. Las funciones principales de los Directivos. número de auditores por equipo y las instrucciones específicas. tales como el objetivo general.Marco Legal y Normativo AUDITORIA FINANCIERA BASE LEGAL * * * Constitución política de la República del Ecuador Ley de Presupuesto del Sector Público Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado NORMATIVA TECNICA “Art. conocimiento. entre dos. en coordinación con las unidades administrativas correspondientes. Subdirectores.

asuntos delicados para discutir con la administración y en casos muy relevantes someterlos a consideración del jefe de la unidad operativa. Preparar un informe final con los resultados obtenidos en la ejecución del plan anual de trabajo. Dirigir las reuniones programadas con los funcionarios de la administración. como la falta de información o su desactualización. de acuerdo con la fase del proceso de la auditoría que se esté realizando. 29 e) f) g) h) . Familiarizarse con las actividades de la entidad a ser examinada. en las principales etapas del proceso de la auditoría conforme los determinan las NTAG: Desarrollar conjuntamente con el jefe de equipo de auditoría. FUNCIONES DEL AUDITOR SUPERVISOR 12) El supervisor de auditoría cumple la función de coordinación permanente. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales reglamentarias y la normatividad relacionada con el control de los recursos públicos emitida por el Organismo Técnico Superior de Control. como garantía de la calidad del trabajo. cuando corresponda. utilizando para ello el formulario diseñado para el efecto. entre los equipos de auditoría que supervisa y la respectiva dirección o jefatura. las funciones de responsabilidad compartida. en las cuales se presentan los resultados parciales o finales del examen o se discutan otros asuntos importantes relacionados con la auditoría. como un criterio para fomentar el control de calidad interno. resolver las consultas realizadas. Fomentar la aplicación de las políticas y normas de auditoría emitidas por la Contraloría General. la ampliación o reducción de los procedimientos de auditoría y su alcance. informar a la Jefatura sobre los asuntos importantes del examen. Suscribir. Informar al jefe de la unidad operativa sobre los hallazgos significativos relacionados con el examen y los hechos que no han podido ser solucionados. a fin de ejercer una supervisión adecuada de las labores de equipo. revisar los productos intermedios y finales del trabajo. así como los de carácter administrativo. Informar mensualmente al jefe de la unidad operativa sobre el avance de cada trabajo supervisado. Sus funciones principales son: a) b) c) d) Preparar y aplicar los programas de supervisión. Supervisar selectivamente el funcionamiento técnico y administrativo de los equipos de trabajo ubicados en las entidades auditadas.7) 8) 9) 10) 11) Exigir la aplicación sistemática del proceso de la auditoría a base de la metodología definida en este manual. Supervisar las actividades del equipo de auditoría. los informes de auditoría que serán remitidos a la administración de las entidades examinadas. para orientar los procedimientos. Estudiar y decidir sobre las situaciones que se presenten en la ejecución del examen. evaluar el avance del trabajo.

con el supervisor las funciones de Comunicar y dejar constancia escrita de la iniciación de la auditoría a los servidores. Distribuir el trabajo entre los miembros del equipo de auditoría y revisar la aplicación de los programas específicos para cumplimiento de los objetivos de la auditoría. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales reglamentarias y la normatividad emitida por el Organismo Técnico Superior de Control. Organizar conforme a lo establecido. FUNCIONES DEL AUDITOR JEFE DEL EQUIPO El Jefe de Equipo de Auditoría. suscribir y tramitar con el visto bueno del supervisor y en forma oportuna. mediante la revisión oportuna de la totalidad de los papeles de trabajo. a la administración de la entidad auditada los resultados obtenidos en la evaluación del control interno. las muestras seleccionadas y la estructura definida para el informe. Incentivar la participación activa de los miembros del equipo para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría. Preparar y presentar al jefe de la unidad operativa el informe de supervisión. Presentar al jefe de la unidad operativa el informe final. memorándum de antecedentes. tomando en cuenta para tales efectos el objetivo y alcance indicados en la orden de trabajo.i) j) k) l) Revisar el borrador del informe de auditoría. Asegurar. previa revisión de aprobación del respectivo informe por parte del supervisor en forma oportuna y de manera verbal y por escrito. ex servidores de la entidad al terminarse. Preparar. que todos los resultados del estudio se encuentren debidamente respaldados con evidencia suficiente y competente y que dicho resultado haya d) e) f) g) h) i) 30 . es el profesional responsable de administrar y dirigir a los miembros del grupo. el índice y contenido de los papeles de trabajo para documentar los procedimientos de auditoría aplicada y los resultados obtenidos. Las principales funciones del Jefe de Equipo de Auditoría son: a) b) c) Ejecutar de manera conjunta responsabilidad compartida. síntesis y el expediente de papeles de trabajo de cada examen. la planificación y la programación específica. todas las comunicaciones inherentes a su trabajo y más documentos que le asignen las normas e instrucciones relativas al proceso de la auditoría. Dirigir el equipo de auditoría de acuerdo con los criterio establecidos por el nivel directo. Comunicar. y cumplir con los criterios y estándares establecidos por el nivel directivo para la ejecución del trabajo. entre otros. antes y después de la comunicación de los resultados a los funcionarios de la entidad auditada. tomando en cuenta que constituyen la forma primaria de información para estructurar y redactar el informe de auditoría.

documentar la reunión efectuada y registrar las fuentes adicionales de datos a que se haga referencia en dicha reunión. tomando en cuenta opiniones y la documentación adicionada obtenida en las presentaciones de los resultados. los resultados (comentarios. Mantener ordenados y completos los papeles de trabajo.sido comunicado previamente a los funcionarios responsables de las actividades relacionadas. Sugerir procedimientos alternativos o adicionales para promover la eficiencia en las actividades de auditoría realizadas. estándares profesionales (Normas de Auditoría) y de encontrar dificultades. competente y pertinente. Entregar al supervisor o a quien corresponda el borrador del informe. Documentar la aplicación de los procedimientos de auditoría utilizando la estructura y el orden definido para los papeles de trabajo. comunicarlas de inmediato al auditor jefe de equipo de la auditoría. memorándum de antecedentes y síntesis. trabajan bajo la supervisión directa del jefe de equipo y sus principales funciones son: a) b) c) Aplicar los programas de auditoría preparados para el desarrollo de trabajo. exponer los resultados. en coordinación con el supervisor el borrador del informe final de la auditoría. Preparar y tramitar la convocatoria a la administración de la entidad para la reunión en que se presentaran los resultados finales del examen. desarrollando los comentarios con todos los atributos y analizarlos con el jefe de equipo de la auditoría. Redactar el borrador del informe. en la correspondiente cédula o papel de trabajo. j) k) Preparar. FUNCIONES DE LOS AUDITORES Los auditores integrantes de los equipos de auditoría. guiándose con la estructura preestablecida para el informe final. así como. Obtener la evidencia suficiente. conforme a las instrucciones del jefe de equipo. Estructurar el expediente de papeles de trabajo y entregarlo al jefe de equipo para la integración completa de los resultados y su correspondiente archivo. Colaborar continuamente para fomentar el logro de objetivos incluidos en la planificación específica y contribuir para proyectar una imagen positiva de la auditoría y de la Contraloría General del Estado. de conformidad con la estructura establecida y de común acuerdo con el supervisor. conclusiones y recomendaciones) sobre cada competente o rubro desarrollado. de los hallazgos de auditoría. Redactar. memorando de antecedentes y expedientes de papeles de trabajo para el trámite de revisión y aprobación correspondiente. 31 l) m) d) e) f) g) h) i) . Cumplir con los criterios establecidos para su trabajo.

Determinar las muestras de auditoría a ser examinadas para ejecutar el trabajo. Preparar los informes correspondientes a cada una de las fases del proceso de auditoría. Ser honesto. Para lo cual la Contraloría de Estado ha expedido mediante acuerdo N0 142 de marzo 25 de 1976 el “Código de Ética del Auditor Gubernamental” en el que se establece que el Auditor Gubernamental deberá: 1. por lo que los deberes de responsabilidades compartidas a ser cumplidos conjuntamente con el supervisor y jefe de equipo de auditoría: a) b) c) d) e) f) g) h) i) Participar en la planificación preliminar. Demostrar lealtad en todo lo relacionado con la entidad u organismo donde está empleado. deberá mantener independencia que asegure su 2. Preparar las estructuras de informe de auditoría. objetivo. 32 . Realizar reuniones técnicas periódicas con el equipo de trabajo al efecto de evaluar la labor de auditoría que se realiza. consecuentemente es necesario establecer un marco normativo de conducta para aquellos funcionarios que tendrán a cargo la delicada misión del control gubernamental. Preparar la planificación específica de la auditoría con los procedimientos a ser aplicados durante el examen. independiente y diligente al llevar a cabo sus deberes y responsabilidades. o puedan hacer presumir falta de independencia o posibilidad de influencias indebidas en el desempeño de sus deberes. incluida la entrevista-reunión inicial con los funcionarios de la entidad. RESPONSABILIDADES COMPARTIDAS CON EL SUPERVISOR Y EL JEFE DE EQUIPO DE AUDITORIA En la ejecución de la auditoría. función que se integra en varias ocasiones con las responsabilidades de jefe de equipo. Coadyuvar para que el informe final sea aprobado y tramitado oportunamente. Participar en la presentación de los resultados parciales y finales y de la auditoría a la administración de la entidad auditada. Deberá actuar con integridad y moralidad tanto en su vida profesional. así como observar el Código de Ética Profesional. evitando cualquier posible compromiso de su independencia y actos que impliquen en la realidad. Calificar los riesgos inherentes y de control al evaluar la estructura de control interno. antes de iniciar la redacción. normatividad e instrucciones relacionadas con el ejercicio de la auditoría. CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL El auditor Gubernamental está llamado a jugar un importante papel con respecto a la implantación de las normas en materia de administración y control de los recursos públicos. Sin embargo. 3.j) Cumplir con las disposiciones legales. Observar las disposiciones legales. como en su vida particular. procurando perfeccionar y mejorar su competencia y la calidad de sus servicios. se requiere la participación activa de la supervisión técnica. las políticas y normas técnicas de auditoría expedidas por la Contraloría General del Estado.

14. y de ninguna manera tomarán parte en forma consciente en dicha clase de actividad por acción directa de actuar o informar. Cooperar y colaborar con otros auditores gubernamentales. Al participar en cursos de capacitación o evaluaciones de habilidad técnica. autorizar o aprobar con anticipación documentos. regalo u otro beneficio de la entidad u organismo. minimizando su papel como crítico y excitador de sanciones por las irregularidades encontradas. 11. que obtenga crédito y prestigio a su profesión y testimonie su voluntad de servir al Estado y su habilidad para hacerlo. 17. Mantener una conducta tal. Mantener un enfoque positivo en sus labores. presupuesto. su servicio o de terceros relacionados con ella. de acuerdo con la responsabilidad para con la Contraloría General. No aceptar ningún dinero. organismos y operaciones examinadas. de no ser revelado. mantendrá una honestidad e integridad completa.4. porque ello puede afectar su independencia y objetividad. poniendo énfasis en la formulación de recomendaciones para planear mejorar en las operaciones de las entidades y organismos públicos. Al elaborar sus comentarios. ni en partido político. 15. No participar ni directamente. Su informe profesional es el único documento que deberá firmar con relación en las entidades. así como de gerencia. Guardar con reserva y utilizar con prudencia la información obtenida durante el ejercicio de sus funciones. contabilidad y otras áreas relacionadas con sus labores. a través de participación activa en cursos. 5. 6. 12. 7. podría distorsionar el informe o encubrir prácticas ilegales o impropias. 16. evitando obtener o de proporcionar a otros participantes información respecto a exámenes y evaluaciones. No participar en la auditoría de una entidad pública en la cual estuvieren empleados parientes suyos o íntimos amigos. Mantenerse actualizado con las más modernas técnicas y métodos de auditoría. hacer todo lo posible por presentar suficiente evidencia que las respalde revelando cualquier hecho que. ni indirectamente en actividades. tendiente a salvaguardar los recursos públicos. 8. 13. No tomar parte en ninguna actividad que pueda divergir de los intereses de la auditoría profesional o perjudicar su capacidad de llevar a cabo sus deberes responsabilidades en forma efectiva. 9. o donde hubiere sido empleado anteriormente en un puesto financiero o administrativo o cuando existiere algún factor que pudiese originar una situación de falta de independencia y objetividad. informe profesional de cualquier actividad ilegal o impropia. organismos profesionales y otras actividades de autodesarrollo profesional. 10. conclusiones y recomendaciones resultantes de sus labores. Respetar la disciplina impuesta por la Contraloría General o por la entidad u organismo donde estuviere empleado. No dedicarse a negocios u ocupaciones que sean incompatibles o contradictorios con sus actividades profesionales de auditoría. 33 . Ser equitativo y justo con los servidores de la entidad u organismo auditado evitando cualquier daño personal hasta el máximo de su habilidad. No participar en actos administrativos. ni firmar. de manera que promueva buenas relaciones en la profesión. seminarios.

Experiencia práctica y capacidad profesional adecuada. 3.2 NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL I NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL Estas Normas hacen relación a la capacidad. aplicarán las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoria (NEA). Titulo profesional que le faculte legalmente ejercer la función.2. 2. el entrenamiento y la experiencia necesaria para lograr los objetivos establecidos para cada examen. a efectos de llevar a cabo su trabajo con el esmero profesional necesario para generar un producto final objetivo y de calidad. El profesional o grupo de profesionales designados para realizar la auditoría gubernamental poseerán la capacidad técnica y legal. así 34 . independencia y cuidado profesional con que debe practicarse la auditoría gubernamental. de las Unidades de Auditoría Interna y de las Firmas Privadas de Auditoría Contratadas. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG – 03 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL RESPONSABILIDAD DE LA FUNCION DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con diligencia profesional en el empleo de los criterios para determinar el alcance del trabajo. “LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEÑARSE POR UNA PERSONA O PERSONAS QUE POSEEN UN ADIESTRAMIENTO ADECUADO Y PERICIA PROFESIONAL” CODIGO: GRUPO: TITULO: AG – 01 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL REQUISITOS MINIMOS DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL La Contraloría General del Estado y la máxima autoridad de las entidades y organismos del sector público en las que existan Unidades de Auditoría Interna. en ejercicio de su función observarán las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental y en los casos que amerite. exigirán el cumplimiento de los requisitos establecidos por la normativa vigente para garantizar el desempeño de cargo del auditor. relacionados con los siguientes aspectos: 1. No tener impedimentos legales para desempeñar cargos públicos. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG – 02 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL Los auditores de la Contraloría General del Estado. según el nivel de responsabilidad y las funciones del cargo.

mediante un programa de entrenamiento continuo. técnicas. que permita mejorar su productividad y eficiencia. Cuando el equipo de auditoría requiera del personal de apoyo deberá cerciorarse previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades en comunicar por medio del Supervisor al Director de Auditoría para que solicite a las autoridades respectivas la designación del profesional que se incorpore al equipo. Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer el examen. pruebas y procedimientos de auditoría. las unidades administrativas de control de la Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna deben promover y llevar a cabo programas de capacitación en técnicas actualizadas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditoría gubernamental. los auditores observarán las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA). Las entidades tienen la obligación de mantener a su personal de auditoría en los más altos estándares de calificación y capacidad profesional. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG – 05 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Integrarán el equipo de auditoría los profesionales y/o especialistas que posean idoneidad profesional. dejará establecida esta limitación en el informe y la responsabilidad que asume la administración de la entidad. Contratados por el Organismo Técnico de Control.como en la selección y aplicación de métodos. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG – 04 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR El auditor gubernamental poseerá un adecuado entrenamiento técnico. 35 . caso contrario no se efectuará la labor de control e informará por escrito al Director de la Unidad de Control respectiva para que éste comunique al Contralor General para la toma de acciones correctivas en forma oportuna. Los profesionales de apoyo a los equipos de auditoría podrán ser: a) b) Contratados por la entidad auditada. Para el cumplimiento de esta norma. conocimiento y experiencia en determinado campo técnico requerido para el ejercicio de la auditoria gubernamental. El personal de apoyo especializado ejercerá su labor bajo la dirección del jefe de equipo. Siempre y cuando la información y documentación permita llevar a cabo la auditoría o examen especial. tienen derecho de decisión final en sus áreas de especialidad sin embargo están obligados a cumplir las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental (NEAG) y en los casos que amerite.

como resultado del trabajo del especialista. Cuando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la Contraloría General del Estado. Cuando el auditor concluye que el trabajo del especialista no proporciona suficiente evidencia. Si. Los procedimientos establecidos en las Declaraciones de Normas de Auditoría (SAS 73) se aplican a la auditoría de éstos estados financieros preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). el papel del auditor en la evaluación de la evidencia creada por el experto es determinar si esto es razonable. En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor serán los siguientes: • • Cuando el auditor al concluir que las averiguaciones del especialista apoyan las afirmaciones contenidas en los estados financieros. el auditor debe obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. para determinar si se realizó adecuadamente y para evaluar si los resultados guardan uniformidad con las conclusiones a presentarse en el informe del auditor. o Funcionario de la Contraloría General del Estado. es apropiado explicar la naturaleza de la modificación.c) d) Funcionarios de la entidad auditada. tales como expertos en computación. sin hacer referencias al trabajo del especialista. el auditor necesitará aplicar procedimientos relevantes al trabajo y los resultados del experto. En estas circunstancias. En consecuencia. Si luego de estos procedimientos el asunto aún permanece sin solución. ese trabajo es realizado bajo su responsabilidad en calidad de experto y no como auxiliar del equipo de auditoría. que las afirmaciones de los estados financieros no son respaldadas por las averiguaciones del especialista u otro procedimiento (que quizás incluyan el trabajo de otros especialista) que deba realizar el auditor. Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por la entidad examinada. • 36 . en este caso debe expresar una opinión con salvedades o de negarse una opinión respecto a los estados financieros. puede expresar un dictamen sin salvedades. Cuando se emplea el trabajo de un especialista. pero no necesitará evaluar para cada componente asignado. Determinar si las afirmaciones importantes en los estados financieros son confirmadas por los resultados del especialista. no se aplican a especialistas que forman parte del equipo de auditoría solicitado por el auditor. la pericia de competencia del experto. Para este propósito se empleará los siguientes procedimientos: • • • Comprender los métodos y suposiciones del especialista. sin embargo. el auditor decide emitir un dictamen de auditoría modificada en algunas circunstancias. el auditor debe obtener la opinión de otros especialistas. ya que los trabajos de estos serán revisados y supervisados por el auditor. Si el permiso es negado el auditor cree que es necesario una referencia y el auditor puede buscar una asesoría legal. así como también a los informes especiales.

declaraciones y gravámenes. El auditor gubernamental debe eximirse de realizar auditorías y exámenes especiales en las entidades en que hubiere prestado sus servicios dentro de los últimos cinco años. aún después de haber cesado en el cargo. La independencia de criterio es la cualidad que permite precisar que los juicios formulados por el auditor estén fundamentados en los elementos examinados. reclamos o gravámenes. la responsabilidad del auditor es obtener evidencia con miras a establecer si los estados financieros reflejan adecuadamente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El auditor gubernamental no está facultado ni autorizado para discutir sus labores de control ni los resultados de ninguna auditoría y examen especial con personas ajenas a las unidades administrativas de la Contraloría General del Estado 37 . sobre toda la información relacionada con la auditoría. experto en calidad de auditor interno. reclamaciones y gravámenes que afectan a la entidad. los litigios. ni cuando existiera un conflicto de intereses. La confidencialidad del trabajo concluye las técnicas y procedimientos utilizados y en general. Tampoco auditará actividades realizadas por los conyugues. El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al significado de la evaluación del abogado respecto a litigios. debe solicitar explicaciones adecuadas ya sea por carta o en conferencia con el cliente y su abogado. por sus parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidades o segundo de afinidad. Los papeles de trabajo del auditor deben documentar tales aclaraciones.Para los casos en los cuales se necesitan declaraciones en cuanto a litigios. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG – 06 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL INDEPENDIENTE DEL AUDITOR “EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD MENTAL INDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL” El auditor mantendrá un comportamiento imparcial y objetivo durante el proceso de la auditoría o examen especial. en concordancia con las disposiciones legales y el Código de Ética Profesional. CODIGO: AG – 07 GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TITULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA “DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACION DEL INFORME” El auditor gubernamental mantendrá la más absoluta reserva en el desempeño de sus funciones.

planificarán las actividades anuales de control aplicando criterios de importancia relativa. La Contraloría General del Estado formulará los procedimientos que permitan efectuar periódicamente el control de calidad de la gestión del personal de las Unidades de Auditoría Interna en las instituciones del Estado y de los auditores de las firmas privadas contratadas para realizar auditorías en las entidades públicas.ni con los funcionarios y ex funcionarios que no están vinculados directamente con la dirección y ejecución del trabajo de la entidad bajo examen.G. técnicas y procedimientos empleados en la planificación. II NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL P. ejecución y presentación de los informes realizados por los auditores. CODIGO: GRUPO: TITULO: AG – 08 RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL “EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE APLICA DURANTE TODO SU PROCESO” El control de calidad se relaciona con los métodos. El trabajo de auditoría gubernamental debe planificarse adecuadamente. en relación con el trabajo que van a realizar. “EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE PLANIFICARSE ADECUADAMENTE. metas y objetivos institucionales y controles existentes de gestión a fin de determinar la naturaleza y alcanzar las pruebas a realizar. OBTENIENDO SUFICIENTE COMPRENSION DEL CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA NATURALEZA. obteniendo suficiente comprensión de la misión. oportuna y documentada durante el proceso de la auditoría para asegurar su adhesión a las normas profesionales. visión. a fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos básicos de la auditoría y establecer pautas para controlar la calidad de sus resultados. Una revisión externa de control de calidad será llevada a cabo por profesionales que cuentan con experiencias y poseen conocimiento suficiente de la auditoría gubernamental. riesgo y oportunidad y evaluarán periódicamente su ejecución en el caso de 38 .A. El trabajo realizado por el equipo de auditores será supervisado en forma sistemática. DURACION Y EXTENSION DE LAS PRUEBAS A REALIZAR” CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 01 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PLANIFICACION ANUAL DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL La Contraloría General del Estado a través de las Unidades de Auditoría.

el informe a emitir. efectividad y economía en la utilización de los recursos públicos y el aprovechamiento de los medios para el logro de los resultados. El auditor debe identificar los elementos claves de la administración. mantendrá la coordinación necesaria con los planes presentados por las Unidades de Auditoría Interna. Los aspectos que debe considerar el auditor en la planificación incluyen: • Conocimiento de la entidad. Comprensión de los sistemas de información administrativa. La planificación elaborada por la Contraloría General del Estado. con el objetivo de evaluar la importancia de los objetivos de la auditoría. 39 • .Implicar el diseño de una estrategia general para atender la forma en que conducen sus actividades y operaciones. El plan operativo institucional y el presupuesto autorizado. debidamente autorizados. objetividad y oportunidad. a fin de obtener un conocimiento general de la organización. Las jefaturas de las unidades de auditoría serán responsables de cumplir el plan anual de cada unidad. ayudará al auditor a identificar las áreas significativas y de riesgo potencial. en coordinación con la Contraloría General del Estado.las entidades que cuenten con Unidades de Auditoría Interna. programa o actividad por auditar. Además debe prever un periodo para efectuar exámenes imprevistos. evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de la evidencia necesaria aplicada a criterios de materialidad.Implica el conocimiento de las operaciones de la entidad o programa por examinar.. la finalidad del examen.. la planificación se efectuará de acuerdo a las prioridades institucionales. son documentos a través de los cuales el auditor toma conocimiento de los objetivos de la entidad y de las políticas establecidas para alcanzarlos. financiera y de control interno. economía. CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 02 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL La planificación del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se preste atención adecuadamente a áreas importantes y a los problemas potenciales del examen. Al planificar el trabajo de auditoría se tendrá en cuenta. Los planes de auditoría serán flexibles a fin de permitir los cambios que se consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias. para evitar desperdicio de recurso y duplicaciones de esfuerzos. las características del ente sujeto al control y las circunstancias particulares del caso. La Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna de cada una de las instituciones del sector público planificarán sus exámenes concentrando sus esfuerzos principalmente en medir la eficacia de la gestión. La estructura y contenido de los planes anuales guardarán armonía con los objetivos y políticas institucionales que aprueben la Contraloría General del Estado. evaluar la eficacia.

fines. la experiencia del auditor y. al auditor supervisor y a los auditores operativos. La estructura y contenido de los planes guardará armonía con los objetivos y lineamiento de la planificación institucional de auditoría que será aprobada por la máxima autoridad de control. incluido la elaboración de informe correspondiente. El objetivo general del examen. dirección.Implica revisar el esfuerzo realizado y las decisiones tomadas por el equipo de auditoría para establecer su propiedad. 40 . el volumen de sus operaciones. Naturaleza. designará mediante orden de trabajo escrita a los auditores responsables que se encargarán de efectuar el examen correspondiente.Implica que el auditor debe aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeamiento. metas y objetivos institucionales y de las actividades que ejecuta.Implica que el auditor debe obtener un grado suficiente de comprensión de actividades de la entidad auditada para facilitar el planeamiento del examen y desarrollar un eficaz enfoque del mismo. Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el informe correspondiente y de ser procedente el respectivo Memorándum de Antecedentes. para ayudar al conocimiento de las actividades de la entidad y la identificación de áreas de riesgo potencial. El alcance o periodo a ser examinado. oportunidad y alcance de los procedimientos. La planificación de cada auditoría comprenderá la planificación preliminar que facilita un enfoque general de la auditoría y la planificación específica dirigida a obtener una programación completa e integral del examen. el conocimiento de la misión. legalidad y operatividad del plan de auditoría. Coordinación. La naturaleza y el alcance del planeamiento puede variar según el tamaño de la entidad.. designado al jefe de equipo. supervisión y revisión. En la orden de trabajo se dejará constancia de: • • • • • • • Fecha de emisión.. Si es necesario alguna instrucción específica.. CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 03 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA Sigue el plan de auditoría establecido por cada una de las unidades de control y una vez aprobado por la máxima autoridad.• • • Riesgo e importancia relativa. visión. El tiempo determinado para el trabajo. tanto de la Contraloría General del Estado como de las unidades de auditoría interna de las siguientes instituciones del Estado. La identificación de la institución a ser examinada.

La planificación preliminar se inicia con la orden de trabajo. al cumplimiento de los planes estratégicos y operativos. Conocimiento de las actividades principales y planes. Identificación de las fuentes y montos de financiamiento de sus operaciones. CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 04 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PLANIFICACION PRELIMINAR DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL El supervisor y jefe de equipo de la auditoría a ejecutar. son las personas encargadas de obtener la suficiente información orientada a validar el enfoque del examen. 41 .• Incorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo. Informes de avance o de progreso y las evaluaciones realizadas por la propia entidad. visión. Conocimiento de asuntos de mayor importancia que orienten al auditor en la elaboración de los programas que serán aplicados posteriormente.la oportunidad de efectuar la auditoría. respaldado en los papeles de trabajo respectivos. con la cual se obtendrá información relacionada con la entidad a ser examinada. Determinación del grado de confiabilidad de la información administrativa financiera. Misión. si el caso lo amerita. El producto de la planificación preliminar se concretará en un informe o reporte que será puesto a consideración del jefe de la unidad de auditoría. metas y objetivos de la entidad a examinar. Identificación de las políticas y prácticas administrativas y financieras. área. como consecuencia de la planificación preliminar. proyecto o programa a examinar y su naturaleza jurídica. se elaborará una guía para la visita previa. Identificación de los funcionarios principales. Se efectuará una evaluación del control interno a fin de determinar el enfoque del trabajo a realizar. Conocimiento de los principales indicadores de gestión preparados por la entidad. con el propósito de establecer el estado en que se encuentran las actividades de la entidad y determinar . La excepción para presentar el informe de planeación preliminar se aplicará al tratarse de entidades pequeñas. complejidad y grado de dependencia de los sistemas informáticos. La información obtenida en esta fase proporcionará entre otras: • • • • • • • • • • • Conocimiento de la institución. Ello no impide que se realice la visita previa. informe que permite validar el enfoque global del examen a ejecutarse. así como de la organización y responsabilidad de las principales unidades administrativas. Comprensión global del desarrollo.

en la ejecución de la auditoría. Plan de muestreo. Existen varios elementos que servirán de ayuda para el desarrollo de esta fase: • • • • El objetivo de la auditoría y reporte del conocimiento de la entidad y evaluación del control interno. con comentarios y recomendaciones. Requerimientos de personal técnico o especializado. que será complementada con la definición de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la ejecución de la auditoría. Memorando de planeamiento. La evaluación del control interno es obligatoria para obtener información complementaria. Procedimientos de auditoría derivados de los resultados obtenidos en la evaluación del control interno Los principales productos de la planificación específica de la auditoría son: • • • • • • • • Programas específicos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto. considerando los sistemas de información computarizada. Matriz para calificar los factores específicos de riesgos y definir el enfoque de la auditoría. Informe de evaluación al control interno para conocimiento del titular de la entidad examinada. financiera y de control interno para planificar y determinar el enfoque 42 . evaluar y calificar los riesgos así como seleccionar los procedimientos que se aplicarán. La planificación de la auditoría incluirá la evaluación de los resultados de la gestión de la entidad a examinar con relación a los objetivos. Recopilación de información adicional de acuerdo con las necesidades. Uso de técnicas de auditoría asistidas por computadora. CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 06 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL EVALUACION DEL RIESGO El auditor obtendrá una comprensión suficiente de los sistemas de información administrativa. Distribución del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen ajustándose a lo establecido en la orden de trabajo. Papeles de trabajo de la fase. metas y programas previstos.CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 05 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PLANIFICACION ESPECÍFICA DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Se basa en la información obtenida en la planificación preliminar.

entre otros aspectos lo siguiente: • • • • Componente analizado. oportunidad.. este riesgo tiene relación directa con el contexto global de una institución e incluso pueda afectar a su desenvolvimiento. el supervisor y jefe de equipo elaborará un reporte para aprobación del jefe de la unidad de Auditoría que emitió la orden de trabajo que permita determinar el enfoque final del examen a ejecutar. El riesgo de auditoría. CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 07 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO El auditor gubernamental obtendrá la comprensión suficiente de la base legal. a fin de: planificar la auditoría. es la posibilidad de que la información o actividad sujeta a examen contenga errores o irregularidades significativas y no sean detectados en la ejecución. no puedan prevenir o detectar los errores significativos de manera oportuna. El estudio 43 . Enfoque esperado de la auditoría.. El auditor conjuntamente con el supervisor aplicará su criterio profesional y los métodos para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos adecuados para asegurar que el riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. Este riesgo si bien no afectara a la entidad como un todo.Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la gestión administrativa financiera antes de verificar la eficacia del control interno diseñado y aplicado por el ente a ser auditado. procedimientos sustantivos a aplicar y preparar los resultados de dicha evaluación para conocimiento de la administración de la entidad. e Instrucciones para la ejecución de la auditoría. y establecerá el grado de confiabilidad del control interno del ente o área sujeta a examen.Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno incluyendo a la unidad de auditoría interna. se preparará una matriz que contenga. incide de manera directa en los componentes.. así como de los sistemas de trabajo e información manuales y computarizada. Como producto del conocimiento de la entidad y la evaluación del control interno.de la auditoría y examen especial.Se origina al aplicar procedimientos que no son suficientes para lograr descubrir errores o irregularidades que sean significativos. determinar la naturaleza. es decir que no detecten una representación errónea que pudiera ser importante. El auditor gubernamental evaluará la organización y los sistemas que se encuentren en funcionamiento en sus aspectos formales y reales. Riesgo de control. Riego de detección. alcance. Estos riesgos de auditoría pueden ser: Riesgo inherente. Para calificar los riesgos por componentes. Riesgos y su calificación. planes y organización.

misión. organización. a fin de fortalecerlos y dirigir los esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos. y. a fin de cumplir con las metas y objetivos planificados. El estudio y evaluación del control interno se realizará a base del objetivo general de la auditoría y los objetivos específicos del examen. Actividades de Control. tamaño y ubicación. resume de las decisiones más significativas del proceso de planeamiento de la auditoría. así como si los informes financieros y los reportes operacionales son adecuados para fines de gestión y de control. El auditor gubernamental al evaluar el control interno. Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el periodo auditado. tales como: antecedentes de la entidad. La información y resultados que se obtengan en esta etapa. termino del periodo auditado.comprenderá las funciones del personal vinculado con las áreas específicas a evaluar. Actividades de Monitoreo o Supervisión. resultados de auditorías anteriores y actuales y aspectos financieros y operacionales de la entidad auditada. En la auditoría de gestión se evaluará los sistemas y procedimientos vigentes para que la entidad ejecute sus actividades en forma eficiente. como se describe a continuación: a) En la auditoría financiera y exámenes especiales se evaluarán los controles establecidos para proteger los recursos y la integridad de la información financiera. económica. permitirán estructurar la matriz del riesgo de las áreas que definirá el alcance de las pruebas a realizar. Sistema de Información y Comunicación. efectiva. CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 08 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL El Memorando de Planeamiento. Evaluación de Riesgo. El auditor obtendrá evidencia acerca de la efectividad de los controles internos para: a) b) Formarse una opinión acerca de la efectividad de los controles internos. y. a fin de permitir la aplicación inmediata de las recomendaciones y la evaluación directa de su cumplimiento. tomará en consideración los componentes de este como: • • • • • Ambiente de Control Interno. Incluye elementos importantes. 44 . b) El auditor emitirá el informe sobre la evaluación del control interno durante la ejecución de la auditoría. Estos componentes se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y eficacia.

almacenamiento y comunicación de la misma. contendrá los objetivos de la auditoría para cada área. determinarán si los controles relativos al Ambiente de los Sistemas de Información Computarizado (SIC’s). en consecuencia obtendrán evidencia suficiente que le permita satisfacerse de que la información entregada ha sido preparada con honestidad y transparencia. como un medio para el control de ejecución apropiada del trabajo. los auditores por si mismos o con asistencia de los especialistas de los Sistemas de Información Computarizada (SIC’s). dentro de la cual se resumen los factores. En la fase de planeamiento. “OBTENER SUFICIENTE EVIDENCIA COMPROBATORIA COMPETENTE A TRAVES DE INSPECCIONES.A. OBSERVACIONES. exclusivamente a aquella que es relevante para el planeamiento general de la auditoría. INDAGACIONES Y CONFIRMACIONES DE FORMA QUE CONSTITUYA UNA BASE RAZONABLE PARA EMITIR LA OPINION PERTINENTE” CODIGO: GRUPO: EAG – 01 RELATIVAS A LA EJECUCION DE GUBERNAMENTAL TITULO: PROGRAMAS DE GUBERNAMENTAL LA AUDITORIA AUDITORIA El programa de auditoria constituye un conjunto de instrucciones para el personal involucrado en la auditoría y/o examen especial. El Memorando es elaborado por el jefe de equipo y supervisor como resultado del proceso de planeamiento de la auditoría. son efectivos y serán considerados en la evaluación de control interno. CODIGO: GRUPO: TITULO: PAG – 09 RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL COMPRENSION GLOBAL DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION COMPUTARIZADOS. Las normas de ejecución del trabajo en el campo proporcionan al auditor una base para juzgar la calidad de la gestión institucional y de los estados financieros en su conjunto. consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el enfoque y el alcance de la auditoría. 45 . III NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL E. El objetivo y alcance global de una auditoría no cambia en un ambiente SIC’s. sin embargo el uso de una computadora para el proceso de una información cambia el procedimiento. (SIC’ s).G.El auditor limitará la información que sea necesaria para formular el Memorando de Planeamiento.

alcance de la muestra. asegura que todos los aspectos significativos del control interno de la entidad hayan sido cubiertos con el objeto de determinar si están funcionando de conformidad con lo establecido. La información es material si su omisión o distorsión puede influir en las decisiones que adopten los usuarios de la información.El programa de auditoría proporciona al auditor un detalle del trabajo a realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditoria llevadas a cabo. 46 . la disponibilidad del personal y el involucramiento de otros auditores o expertos. La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas corresponde al jefe de equipo y supervisor. procedimientos de auditoría detallados que deben referirse a las técnicas de auditoría específicas que se aplicarán. El auditor también incluirá los tiempos de pruebas de controles y de procedimientos sustantivos. financiera y de apoyo de los entes públicos. CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 03 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS En la ejecución de la auditoría gubernamental se evaluará el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables al desarrollo de las actividades de gestión. diseñar procedimientos y determinar las circunstancias para su revelación en el informe de auditoría. la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad. tal como la responsabilidad pública del auditado y la importancia de las entidades. y Las fuentes de información. Los programas de auditoría contendrán: • • • • Propósito de la auditoria. Los juicios de materialidad son efectuados a la luz de las circunstancias que lo rodean e involucran. Los procedimientos que se emplearán. Para cada auditoría gubernamental y examen especial se preparan programas específicos que incluyan objetivos. La materialidad depende de la dimensión del error considerado en las particulares circunstancias en que se haya producido la omisión o distorsión. CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 02 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL MATERIALIDAD EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL La materialidad es un asunto de juicio profesional que el auditor considerará al planear. Así mismo mediante referencia cruzada. El auditor considerará las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y del control y el nivel requerido de certeza que tendrán que proveer los procedimientos sustantivos. programas o proyectos gubernamentales. consideraciones cuantitativas y cualitativas. Las muestras que se han elegido para examinar. así como el personal encargado de su desarrollo.

programa u operación significativa. mediante la aplicación de técnicas de auditoria. La evidencia de auditoría comprende toda información que provenga de varias fuentes y sirvan de respaldo de las actividades operativas. administrativas. se rigen generalmente por leyes. el auditor tendrá evidencia suficiente. cuyos exámenes contaron con la autorización de la Contraloría General del Estado.Cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una seguridad razonable para proyectarlos con un mínimo riesgo al conjunto de actividades de este tipo. Los papeles de trabajo son propiedad del Organismo Técnico Superior del Control. sujetos a la auditoría. Los papeles de trabajo constituyen los programas escritos con la indicación de su cumplimiento y la evidencia reunida por el auditor en el desarrollo de su tarea. conclusiones y recomendaciones respecto a la administración de un ente. son el vínculo entre el trabajo de planeamiento. conclusiones y recomendaciones que se presenten en el informe. asegurando en todo momento y bajo cualquier circunstancia. actividades y funciones gubernamentales. CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 05 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL EVIDENCIA SUFICIENTE COMPETENTE Y RELEVANTE Para fundamentar los comentarios. financieras y de apoyo que desarrolla la entidad auditada. En el desarrollo de la auditoría gubernamental la evaluación del cumplimiento de las leyes y reglamentos es de fundamental importancia debido a que los organismos. competente y pertinente. CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 04 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL El auditor gubernamental organizará un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas. de ejecución y del informe de auditoría. programas. ordenanzas. Por tanto. servicios. de las Unidades de Auditoría Interna y de las firmas privadas de auditoría contratadas. 47 . decretos y están sujetos a disposiciones legales y reglamentarias específicas. que puedan tener un efecto sobre las operaciones a examinar.El auditor gubernamental obtendrá una comprensión general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad. contendrán la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos. el carácter reservado de la información contenida en los mismos. El auditor cautelará la integridad de los papeles de trabajo. las mismas que deben contener las siguientes características: a) Suficiente. que deben ser entregados oportunamente por parte del auditor.. opiniones.

Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. Las pruebas de controles están vinculadas con la determinación de si en el control interno de una entidad viene operado de acuerdo a las políticas establecidas. Al diseñar el plan de muestreo considerará los siguientes factores: • Determinar el propósito de la prueba. indagándose cuidadosamente si existen circunstancias que puedan afectar estas cualidades. busca evidencias de diferentes fuentes y de distinta naturaleza para sustentar una misma aseveración. b. Pertinente. c) Generalmente el auditor necesita apoyarse en evidencias que son más persuasivas que concluyentes y.. Los métodos no estadísticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de muestreo y son: a.b) Competente. con frecuencia.. la evidencia debe ser válida y confiable. juicio o información. y. Selección en bloques que consiste en escoger varias unidades en forma secuencial. son divididas en grupos de igual magnitud y se selecciona al azar y la selección sistemática. 48 . Selección de cada unidad de la muestra con base en algún criterio. Al determinar el propósito de la muestra el auditor indicará con claridad los objetivos de la prueba de control específico.Comprende el uso de técnicas de muestreo en pruebas de control que son aplicables sobre los procedimientos de control interno que generan evidencia documental. Por células: En que el universo de operaciones y/o actividades. Es necesario que el equipo de auditoría de acuerdo al grado de riesgo obtenido en la evaluación de control interno defina el plan de muestreo acorde con el objetivo determinado. CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 06 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL EL MUESTREO EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL El plan de muestreo es utilizado para la selección de un porcentaje o un valor representativo del universo a ser examinado empleando métodos estadísticos.Para ser competente.. Sistemática: Se escoge una de cada “n” unidades y los puntos de partida de uno o dos intervalos iniciales se seleccionan al azar. Los métodos de muestreo estadísticos incluyen las siguientes posibilidades de selección: Al azar: Cuando todas sus unidades tienen la misma probabilidad de selección.

se aplicará los procedimientos adicionales. Al definir la población. el auditor evaluará el riesgo de distorsión material que el fraude o error puedan producir en la información obtenida e indagar ante la administración.. Definir la unidad de muestreo. el auditor debe identificar la serie completa de elementos de los cuales puede originarse la muestra. debiendo seleccionar partidas de muestras que sean representativas de la población.. Definir el periodo cubierto por la prueba. esto incluye: • Determinar la totalidad de la población. • • Los procedimientos de auditoría a aplicar. que produce una distorsión en los eventos auditados. Generalmente una muestra es la representación de la población de la cual se selecciona.Cuando se determina el tamaño de la muestra el auditor considerará el riesgo de muestreo. No es objeto de la auditoría la detección de errores o irregularidades. A base de la evaluación del riesgo. El término fraude se refiere al acto intencional cometido por uno o más empleados de la entidad. los niveles de precisión aceptables y la posibilidad de error. El riesgo. CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 07 RELATIVAS A LA GUBERNAMENTAL FRAUDE Y ERROR EJECUCION DE LA AUDITORIA Al planear la auditoría y/o examen especial. Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podría tener un efecto de importancia sobre los resultados de las operaciones institucionales en general.La población seleccionada para un examen deberá estar completa y dar al auditor la oportunidad de cumplir con el objetivo de auditoría establecido. La selección del método de muestreo. 49 .. y realizará procedimientos de auditoría a partir de ahí y evaluará los resultados de la muestra para determinar si ha existido una desviación en los procedimientos establecidos de control interno y prever una apropiada y suficiente evidencia de auditoría. El término error se refiere a equivocaciones no intencionales que produce una distorsión.• El universo de la muestra. el auditor diseñará procedimientos de auditoría que le ofrezcan una certidumbre razonable que permita detectar las distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efecto material en los resultados de la gestión. el error tolerable y el error esperado.La selección del método de muestreo a utilizarse queda sujeta al criterio del auditor. pero ello no significa que el auditor no esté atento a la posible presencia de este tipo de situaciones en el curso normal de su trabajo. omisión o interpretación equivocada de los hechos. si existen fraudes o errores significativos que han sido descubiertos. que dependen del juicio del auditor.Cuando se utiliza métodos de muestreo ya sean estadísticos o no estadísticos el auditor diseñará y seleccionará una muestra de auditoría.

han sido reconocidos y tratados adecuadamente. 50 . Para establecer que se ha identificado los hechos importantes subsecuentes hasta la fecha de su informe. Es responsabilidad del jefe de equipo realizar un análisis de los hechos o circunstancias específicas. han sido debidamente identificados y contabilizados que se refieren a hechos con efecto económico que podrían generar un posible perjuicio. previo el análisis de su importancia y pertinencia. Hasta la fecha de terminación de la auditoría o examen especial el auditor es responsable de conocer los eventos significativos que se reflejarán en los informes correspondientes. a fin de que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su evaluación y consideración en el informe. los hallazgos de auditoría se refieren a posibles deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de procedimientos de auditoría. para revelarlos en los informes considerando la evidencia adicional a las condiciones existentes al corte de las actividades operativas. El auditor aplicará procedimientos apropiados para obtener evidencia suficiente y competente de que todos los sucesos ocurridos entre el final del período y la fecha del informe del auditor. el auditor realizará procedimientos adicionales a las pruebas sustantivas que pueden aplicarse después de la fecha de presentación de la información. Los resultados de las actividades de control realizadas. serán revelados en el informe.CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 08 RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL VERIFICACION DE EVENTOS SUBSECUENTES EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL El propósito de esta norma. serán analizados únicamente con las personas involucradas en los hechos examinados y con las autoridades de la entidad. Para los efectos de esta norma. es determinar si todos los sucesos importantes que afectan a los estados financieros de la entidad auditada. y que se encuentran registrados contablemente. administrativas. financieras o de apoyo y que afecten la presentación de la información de la gestión institucional de los estados e informes financieros requeridos. CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 09 RELATIVAS A LA GUBERNAMENTAL EJECUCION DE LA AUDITORIA COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA Durante el proceso de auditoría tan pronto como se haya concluido el estudio y análisis de una actividad o componente el supervisor y el jefe de equipo deben comunicar el contenido de los hallazgos a las personas que tengan relación con los mismos. Los hechos posteriores a la fecha de corte de un periodo auditado que pueden tener efecto sobre los resultados de la auditoría. estén o no prestando servicios en la entidad examinada. así como los descubrimientos después de la fecha del informe. considerando la evidencia documental existente.

el 51 . se aplicará en la planificación. puesto que la entrega del informe de la auditoría gubernamental constituye el valor agregado del auditor en beneficio de la institución auditada. imparcial y constructivo. que consiste en dirigir y controlar la auditoría desde su inicio hasta la aprobación del informe por el nivel de supervisión en una unidad administrativa de control.G. Para la comprensión integral del documento el informe debe ser objetivo. El informe señalará los casos significativos identificados como el incumplimiento de las leyes y reglamentos. “EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE INCLUIR LOS RESULTADOS DEL TRABAJO REALIZADO EN FORMA ESCRITA DE CONFORMIDAD A LAS NORMAS DICTADAS PARA EL EJERCICIO DE LA PROFESION” CODIGO: IAG – 01 GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TITULO: INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Al completar el proceso de la auditoría se presentará un informe escrito que contenga comentarios. ejecución y elaboración del informe de auditoría y se dejará evidencia de la labor de supervisión desarrollada que permita establecer la oportunidad y el aporte técnico al trabajo de auditoría.CODIGO: GRUPO: TITULO: EAG – 10 RELATIVAS A LA GUBERNAMENTAL SUPERVISION DE GUBERNAMENTAL EJECUCION TRABAJO DE LA DE AUDITORIA AUDITORIA “LA SUPERVISION EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL GARANTIZA LA CALIDAD DEL TRABAJO” El trabajo realizado será supervisado en forma sistemática y oportuna durante el proceso de la auditoría para asegurar su calidad y cumplir los objetivos propuestos. IV NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL I. Una parte importante de la función del auditor es saber comunicar en forma oportuna los resultados del trabajo realizado a los diferentes usuarios. El Jefe de Equipo y el Supervisor tendrán la responsabilidad de cerciorares que el personal encargado de efectuar la auditoría reciba la orientación que garantice la ejecución correcta del trabajo. y sobre las opiniones pertinentes de los funcionarios y otros hechos o circunstancias relevantes que tengan relación con la auditoría o examen especial. conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos de importancia que fueron examinados. el logro de los objetivos y la debida asistencia técnica y entrenamiento. La supervisión es un proceso técnico. Las normas relacionadas con la información que se presentan a continuación son específicas.A. incluyendo de ser posible.

es recomendable incluir en forma resumida todo el material explicativo en los comentarios o en el texto del informe. Los tipos y estructura de informe y dictámenes. Se utilizarán anexos al informe cuando sea estrictamente necesario y al mínimo posible. Los comentarios. a base de los programas. el informe debe mencionar este particular. Sin embargo. Si los informes elaborados por los auditores son demasiado extensos. para asegurar el cumplimiento de las normas de auditoría gubernamental y demás disposiciones legales y reglamentarias. Una de las formas de asegurar que los contenidos de los informes de auditoría respondan a los requerimientos antes descritos. 52 . Las conclusiones se formularán en función de la apreciación o juicio profesional sobre un componente examinado o de la auditoría en su conjunto. actividades o áreas examinadas. Las recomendaciones contribuirán a presentar soluciones reales para resolver los problemas o desviaciones identificadas en las actividades u operaciones auditadas. programa o actividad objeto de la auditoría. manifestadas con relación a los resultados comunicados y a las medidas correctivas aplicadas por la administración durante el proceso de auditoría. serán los establecidos en los manuales de auditoría. Incluirá información sobre los aspectos positivos de las operaciones significativas y justificables. Cuando una entidad ha implantado una recomendación. conclusiones y recomendaciones se organizarán y presentarán en orden de importancia de manera objetiva. debidamente sustentadas en los papeles de trabajo. es estableciendo un sistema interno de control de calidad. En el caso de auditoría de proyectos financiados con recursos de organismos internacionales de crédito se cumplirán las exigencias específicas de cada ente financiero y para las auditorías especializadas. Las recomendaciones estarán dirigidas a la autoridad responsable de implantarlas a fin de asegurar su cumplimiento. CODIGO: IAG – 02 GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TITULO: CONTENIDO Y ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL El informe de auditoría estará relacionado con la clase de auditoria que se realice.pronunciamiento y opinión de los funcionarios responsables del ente. se realizará una síntesis de los principales comentarios para una mayor comprensión de los usuarios. corresponde al titular de la entidad adoptar las medidas pertinentes para implantar la totalidad de las recomendaciones. dichos informes se estructurarán en función de los requerimientos específicos que se determinen en su momento para cada una de ellas.

si lo hubiere. Realizada la conferencia final el auditor preparará el informe definitivo considerando los resultados obtenidos de las observaciones o justificaciones presentadas oportunamente por los funcionarios de la entidad con la finalidad de dejar constancia de las opiniones presentadas en la lectura del borrador del informe. indicando el lugar. se enviará la convocatoria para la lectura del borrador del informe. La conferencia final será presidida por el Jefe de Equipo o por el funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado. día y hora de la reunión. En la conferencia final serán convocados y participarán las siguientes personas: • • • • • • • • La máxima autoridad de la entidad examinada a su delegado. En caso que algún funcionario se negare a suscribir el acta. y se notificará por lo menos con 48 horas de anticipación. por ello los usuarios de los informes requieren de información objetiva. el jefe de equipo elaborará un acta de conferencia final la que será firmada por todos los funcionarios asistentes. En esta sesión de trabajo. que les sirva de apoyo 53 . El jefe de equipo de auditoría. CODIGO: GRUPO: TITULO: IAG – 04 RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL OPORTUNIDAD EN LA COMUNICACIÓN DE RESULTADOS “EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE EMITIRSE EN FORMA OPORTUNA A FIN DE QUE PERMITA LA TOMA DE LAS ACCIONES CORRECTIVAS EN FORMA INMEDIATA” Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo. el jefe de equipo dejará constancia del motivo de esta situación. Para dejar constancia de lo actuado. El supervisor que actúo como tal en el examen. Podrán también asistir otros funcionarios de la Contraloría designados por el Contralor.CODIGO: GRUPO: TITULO: IAG – 03 RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL Finalizado el estudio de los resultados del examen. y ex servidores y quienes por sus funciones o actividades estén vinculados a la materia objeto del examen. y El abogado que colaboró con el equipo que realizó el examen. El máximo directivo de la unidad de auditoría responsable del examen. El auditor interno de la entidad examinada. Los servidores. los que se agregarán al informe si amerita su contenido. las discrepancias de criterio se presentarán documentadamente en dicha diligencia o caso contrario en los tiempos y plazos previstos en los reglamentos y disposiciones legales vigentes.

Durante el proceso de una auditoría y examen especial. de manera que permita una comprensión adecuada de los asuntos que se informan. para determinar su grado de aplicación. el tiempo y recursos necesarios. Esta responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las observaciones. contendrá la información necesaria para cumplir los objetivos de la auditoría. El auditor preverá la emisión oportuna y confiable del informe de auditoría. para que los funcionarios responsables de la entidad auditada adopten las medidas correctivas pertinentes. La credibilidad de un informe aumenta significativamente cuando se presenta la evidencia de manera de que los lectores sean persuadidos por los hechos mismos y. es decir el informe de auditoría generará valor agregado. son frecuencia en relación con el número de casos o hechos económicos revisados. La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditoría. y. en el que incluya el detalle de las deficiencias existentes.para cumplir sus tareas. por lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de auditoría. 54 . Los informes de auditoría deben emitirse en forma oportuna a fin de que su información pueda ser utilizada por el titular de la entidad auditada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno. se formulará una matriz de recomendaciones que será discutida con los funcionarios responsables de su cumplimiento y las autoridades de la entidad. CODIGO: GRUPO: TITULO: IAG – 05 RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL PRESENTACION DEL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL El informe será preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible tratando los asuntos en forma concreta y concisa. que las recomendaciones y conclusiones se desprendan lógicamente de los hechos expuestos. de la magnitud e importancia de los hallazgos. como para los procesos de dirección y gerencia en las entidades públicas. CODIGO: GRUPO: TITULO: IAG – 06 RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL IMPLANTACIÓN DE RECOMENDACIONES “IMPORTANCIA DE LA IMPLANTACION DE LAS RECOMENDACIONES POR PARTE DE LOS FUNCIONARIOS DE LA INSTITUCION AUDITADA” La auditoría gubernamental no será completa si no se concretan y materializan las recomendaciones en beneficio de la entidad. relación que tenga con las operaciones en la entidad. los que deberán coincidir de manera objetiva con los hechos analizados. conclusiones y recomendaciones. adicionalmente proporcionará soluciones a (valor agregado) a través de las recomendaciones y colaborará con la entidad auditada para proceder a su inmediata implantación.

introduzcan mejoras en los procedimientos de trabajo y contribuyan a fortalecer el control interno del ente o área examinada. será responsable de acuerdo a su ámbito de evaluar periódicamente el cumplimiento de las recomendaciones emitidas en los informes de auditoría y examen especial emitido por el Contralor General del Estado o por las Unidades de Auditoría Interna. Cada Dirección o Unidad de Control de la Contraloría General del Estado. Si el cronograma es elaborado en el transcurso del examen. el supervisor y jefe de equipo pueden contribuir con su elaboración para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones. Las recomendaciones brindarán la posibilidad a los funcionarios para que adopten las medidas correctivas pertinentes. 55 .La máxima autoridad de la entidad auditada dispondrá y vigilará el cumplimiento de las recomendaciones a base de un cronograma que será elaborado por los funcionarios responsables de su aplicación.

200 Corresponde a la NIA 2 Sec. Sec. 320 6 Sec. 240 Corresponde a la NIA 31 Sec. Auditoría en un Ambiente de PED Organización de Servicio y la Auditoría Evidencia de Auditoría Balances de Apertura Procedimientos Analíticos Muestreo en Auditoría Estimaciones Contables Partes Relacionadas Dictamen Hechos Posteriores Negocio en Marcha Representaciones de la Administración COMENTARIO Corresponde a la NIA 1 Sec. 210 Corresponde a la Sec. 501 Corresponde a la NIA 28 Sec.2. 400 15 Sec. 401 Corresponde a Addendum 2 de NIA 6. 560 Corresponde a la NIA 23 Sec. 402 Corresponde a la NIA 8 Sec. 580 . 500 y Addendum Sec. 570 Corresponde a la NIA 22 Sec. 250 Corresponde a la NIA Corresponde a la NIA Corresponde a la NIA Corresponde a la NIA Corresponde a la NIA 4 Sec.510 Corresponde a la NIA 12 Sec. 520 Corresponde a la NIA 19 Sec. 550 Corresponde a la NIA 21 Sec. 300 30 Sec. 540 Corresponde a la NIA 17 Sec. 230 Corresponde a la NIA 11 Sec. 120 de NIA Corresponde a la NIA 9 Sec.3 NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA (NEA) NORMA NEA 1 NEA 2 NEA 3 NEA 4 NEA 5 NEA 6 NEA 7 NEA 8 NEA 9 NEA 10 NEA 11 NEA 12 NEA 13 NEA 14 NEA 15 NEA 16 NEA 17 NEA 18 NEA 19 NEA 20 NEA 21 56 TITULO Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditoría de Estados Financieros Términos del Trabajo de Auditoría Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría Documentación Fraude y Error Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros Planificación Conocimiento del Negocio Carácter Significativo de la Auditoría Evaluación de Riesgo y Control Interno Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por Computadora Consideraciones de Auditoría Relativas a Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicios Evidencia de Auditoría Trabajos Iniciales – Balances de Apertura Procedimientos Analíticos Muestreo de Auditoría Auditoría de Estimaciones Contables Partes Relacionadas Hechos Posteriores Negocio en Marcha Representaciones de la Administración TEMA QUE TRATA Objetivos de Auditoría de Estados Financieros Términos del Trabajo de Auditoría Documentación en Auditoría Fraude y Error Documentación Legal en Auditoría Planeación de Auditoría Conocimiento del Negocio Materialidad Control Interno: Evaluación de Riesgos PED. 530 Corresponde a la NIA 26 Sec. 310 25 Sec.

920 Procedimientos Previamente Convenidos Compilación de Información Financiera Corresponde a la NIA /SR 4 Sec. 600 Corresponde a la NIA 10 Sec. 720 Corresponde a la NIA 24 Sec. 610 Corresponde a la NIA 18 Sec. 620 Referencia a la NIA 13 Sec. 930 57 .NORMA NEA 22 NEA 23 NEA 24 NEA 25 NEA 26 NEA 27 NEA 28 NEA 29 NEA 30 NEA 31 TITULO Uso del Trabajo de Otro Auditor Consideraciones del Trabajo de Auditoría Interna Uso del Trabajo de un Experto El Dictamen del Auditor Sobre Los Estados Financieros Otra Información en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados El Dictamen del Auditor sobre Trabajos de Auditoría con Propósito Especial Examen de Información Financiera Prospectiva Trabajos de Revisión de Estados Financieros Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto de Información Financiera Trabajos para Compilar Información Financiera TEMA QUE TRATA Trabajo de Otro Auditor Auditoría Interna relación con la Auditoría de Estados Financieros Trabajo de Un Experto Dictámenes de Auditoría Dictámenes de Auditoría: Otra Información en Estados Auditados Dictámenes de Propósito Especial Dictamen: Examen de Información Financiera Prospectiva Revisión de Estados Financieros COMENTARIO Corresponde a la NIA 5 Sec. 910 Corresponde a la NIA /SR 3 Sec. 800 Corresponde a la NIA 27 Sec. 700 Corresponde a la NIA 14 Sec. 810 Corresponde a la NIA /SR 1 y 2 Sec.

cuentas por pagar. 1 Esta Norma ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Auditoría NIA/SR 3. Dicha referencia no pretende implicar que una persona que efectúe servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad. sección 920.” 58 . no se expresa ninguna opinión. Según se explicó en el Marco Conceptual de las Normas Ecuatorianas de Auditoría y Servicios Relacionados “. En su lugar. Los lineamientos en otras NEA pueden ser útiles al auditor al aplicar esta NEA. 5. pueden interpretar mal los resultados. puede dar lineamientos útiles para trabajos respecto de información no financiera. no enterados de las razones para los procedimientos. el término auditor se usa a lo largo de las NEA cuando se describen tanto la auditoría como los servicios relacionados que puedan ser efectuados. Esta NEA debe leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas Ecuatorianas de Auditoría y Servicios Relacionados. los usuarios del informe evalúan por si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo de auditor. y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexión con dicho trabajo. y que informe sobre los resultados. siempre que el auditor tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestión y existan criterios razonables en los cuales basar los resultados.. El propósito de esta Norma Ecuatoriana de Auditoría (NEA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor1 cuando se efectúa un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera. Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los procedimientos convenidos. Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor efectúe ciertos procedimientos con respecto a partidas individuales de datos financieros (por ejemplo. un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros.. 2. ya que otros. 3. 1. El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquier terceras partes apropiadas. El informe esta restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realice. cuentas por cobrar. Sin embargo. Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos 4.TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA NEA 30 Nota del Editor: Introducción 1. Esta NEA está dirigida a trabajos respecto de información financiera. compras a partes relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una entidad). un estado financiero (por ejemplo.

8. objetividad. ya que otros. el auditor puede 59 . 10. con otras partes especificadas quienes recibirán copias del informe de resultados de hechos. Cuando dicha limitación estuviera en conflicto con los requerimientos legales. o las normas nacionales. La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos. pueden requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia. por ejemplo. que hay una clara comprensión respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. sin embargo los términos objetivos de un trabajo. El informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos ser realice.6. Las limitaciones sobre la distribución del informe de resultados de hechos. oportunidad y alcance de los procedimientos específicos que se aplicarán. cuando los procedimientos han sido convenidos entre el regulador. y estándares técnicos. si los hay. La naturaleza. ordinariamente. La forma anticipada del informe de resultados de hechos. competencia profesional y debido cuidado. Donde el auditor no sea independiente se debería hacer una declaración a ese efecto en el informe de resultados de hechos. y representantes de la profesión contable. Definición de los términos del trabajo 9. no se expresa ninguna opinión. representante de la industria. el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que recibirán el informe. El auditor deberá conducir un trabajo con procedimientos convenidos de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de Auditoría y con los términos del trabajo. conducta profesional. no enterados de las razones para los procedimientos. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen: • • • • • • La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirán una auditoría o una revisión y que por consiguiente. el auditor no debería aceptar el trabajo. En tales casos. confidencialidad. En ciertas circunstancias. La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos convenidos. El propósito declarado para el trabajo. El auditor debería asegurarse con representantes de la entidad y. pueden interpretar mal los resultados. Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos 7. Los principios éticos que regulan las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de trabajo son: a) b) c) d) e) f) integridad.

El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos. Obtener confirmaciones. discutir los procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes involucradas. Una carta compromiso confirma la aceptación por el auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y alcance del trabajo. el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tiempo de informe de resultados de hechos que se emitirá. Procedimientos y evidencia 15. Una declaración de que la distribución del informe de resultados de hechos debería ser restringida a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos ser realicen. Es en el interés en tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso documentando los términos clave del nombramiento. el grado de las responsabilidades del auditor y las formas de informes que deben emitirse.considerar. Además. por ejemplo. Los asuntos que deberían incluirse en la carta compromiso comprenden: • • Una lista de los procedimientos que deben realizarse según se acordó entre las partes. y la evidencia de que el trabajo fue efectuado de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de Auditoría y los términos del trabajo. comparación y otras tareas de verificación de exactitud. 16. Observación. Planificación 13. revisando la correspondencia importante de dichas partes o mandándoles un borrador del tipo de informe que será emitido. 12. Recálculo. El auditor deberá efectuar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida como la base para el informe de resultados de hechos. El auditor deberá planificar el trabajo de modo que se efectúe un trabajo efectivo. 11. . Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden incluir: • • • • • 60 Investigación y análisis. Un modelo de carta compromiso aparece en el Apéndice 1. Inspección. Documentación 14.

Informes 17. k) una declaración que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales. como tal. otros asuntos podrían haber salido a la luz que hubieran sido informados. g) identificación del propósito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos. d) una declaración de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el beneficiario. 61 . h) una lista de los procedimientos específicos realizados. no se expresa ninguna opinión.El Apéndice 2 es un modelo de informe que contiene una lista ilustrativa de los procedimientos que pueden ser utilizados como una parte de un trabajo típico con procedimientos convenidos. ni una revisión y. m) una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere sólo a los elementos. partidas o información financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados en conjunto. f) cuando sea relevante. El informe de resultados de hechos debería contener: a) un título. e) una declaración de que el trabajo fue efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditoría aplicable a trabajos con procedimientos convenidos. n) la fecha del informe. 18. b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrató al auditor para realizar los procedimientos convenidos). o) la dirección del auditor. una declaración de que el auditor no es independiente de la entidad. j) una declaración de que los procedimientos efectuados no constituyen ni una auditoría. c) identificación de información específica financiera o no financiera a la que se han aplicado los procedimientos convenidos. una auditoría o una revisión. o con normas o prácticas nacionales relevantes. y p) la firma del auditor El apéndice 2 contiene un modelo de informe de resultados de hechos emitidos en conexión con un trabajo para realizar los procedimientos convenidos respecto de información financiera. El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el propósito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo efectuado. l) una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen. i) una descripción de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones encontrados. cuentas.

También hay que hacer notar que los mandatos del sector público varían en forma importante y hay que tener precaución para distinguir los trabajos que son verdaderamente con “procedimientos convenidos” de los trabajos que se espera sean auditorías de información financiera. con los informes de desempeño. investigación parlamentaria sobre una entidad pública específica o una dependencia del gobierno). sino estar disponible también en un más amplio rango de entidades o personas (por ejemplo.Perspectiva del Sector Público 1. El informe de un trabajo del sector público puede no estar restringido sólo a aquellas partes que han convenido en que se realicen los procedimientos. 2. 62 .

a la identidad de documentos y registros que deben ser leídos. Esperamos toda la cooperación de su personal y confiamos en que podrán a nuestra disposición cualesquier registro. se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo más gastos directos. oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse. y partes de quienes se obtendrán confirmaciones. que serán facturados conforme el trabajo progrese. donde sea aplicable. incluyendo referencia específica. no se expresará ninguna opinión. Nuestros horarios. individuos que deben ser contactados. Fecha Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrató al auditor. Acuse de Recibo a nombre Compañía ABC por (firma) Nombre y Título Fecha 63 . incluyendo los procedimientos específicos en los que hemos convenido sean realizados. documentación y otra información solicitada en conexión con nuestro trabajo. En caso de que “La Compañía” considere que ha existido incumplimiento parcial o total por parte de “La Auditora” de las obligaciones asumidas en el presente contrato. XYZ & Co.) Los procedimientos que realizaremos no constituirán una auditoría ni una revisión hecha de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditoría y. La carta compromiso necesitará variar de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales. Nuestro trabajo será efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditoría (o normas prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con procedimientos convenidos y así lo indicaremos en nuestro informe. por consiguiente.APÉNDICE 1 Modelo de carta compromiso para un trabajo con procedimientos convenidos La siguiente carta es para usar como una guía conjuntamente con el párrafo 9 de esta NEA y no se pretende que sea una carta estándar. Las tarifas por hora individuales varían de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hechos. “La Auditora” responderá solo hasta el monto de los honorarios que haya cobrado en relación al servicio. Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitación de los servicios que proporcionaremos. Sírvase firmar y devolver la copia anexa a esta carta para indicar que concuerda con su entendimiento de los términos del trabajo. resultantes de nuestro trabajo: (describir la naturaleza.

Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha) preparado por la Compañía ABC. Los procedimientos fueron realizados únicamente para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen de la siguiente manera: 1. Nuestro compromiso fue efectuado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Auditoría aplicable a trabajos con procedimientos convenidos. y los cheques pagados posteriormente. las notas de crédito y los cheques pendientes superiores a S/. facturas y cheques pendientes de más de S/. 3. 64 . expuestas en las cédulas adjuntas (no se muestran en este modelo). Informamos de nuestro resultado abajo: a) Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el monto total concordaba. ni una revisión hechas de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditoría. o con respecto a los montos que no concordaban. identificamos y listamos las facturas pendientes. obtuvimos conciliaciones de la Compañía ABC. y comparamos el total del saldo de la correspondiente cuenta del libro mayor. Localizamos y examinamos las facturas y notas de crédito recibidas posteriormente.xxx.xxx estaban apropiadamente listados como partidas de conciliación con las siguientes excepciones: (Detallar excepciones) Debido a que los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditoría.APÉNDICE 2 Modelo de informe de resultados de hechos en conexión con cuentas por pagar INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS Para (quienes contrataron al auditor) Hemos realizado los procedimientos convenidos con usted y que enumeramos abajo con respecto a las cuentas por pagar de la Compañía ABC al (fecha). no expresamos ninguna opinión sobre las cuentas por pagar al (fecha). Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores confirmar los saldos que se adeudan al (fecha). Para los montos que no concordaban. 4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el párrafo 2. Para las conciliaciones obtenidas. encontramos que la Compañía ABC había preparado conciliaciones y que las notas de crédito. y nos aseguramos que hubieran en realidad sido listados como pendientes en las conciliaciones. d) Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban. c) Con respecto al punto 3 encontramos que había estados de cuenta de proveedores para todos dichos proveedores. b) Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados concordaban. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este modelo) de principales proveedores y los montos que se deben al (fecha) con los nombres y montos relacionados en las cuentas auxiliares. 2.

Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una auditoría o revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditoría. tomados en conjunto. AUDITOR Fecha Dirección 65 . otros asuntos pudieron haber llamado nuestra atención que habrían sido reportados a ustedes. Nuestro informe es exclusivamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y para su información no debe utilizarse para ningún otro propósito. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se extiende a ninguno de los estados financieros de la Compañía ABC. ni ser distribuido a ningunas otras partes.

la dirección y el personal de cada entidad. El control interno está orientado a cumplir con el ordenamiento jurídico.2. Constituyen componentes del control interno el ambiente de control. ORGANISMOS DEL SECTOR PÚBLICO Y DE LAS PERSONAS JURÍDICAS DE DERECHO PRIVADO QUE DISPONGAN DE RECURSOS PÚBLICOS 100 200 300 400 401 402 403 404 405 406 407 408 409 410 500 600 100 NORMAS GENERALES AMBIENTE DE CONTROL EVALUACIÓN DE RIESGO ACTIVIDADES DE CONTROL Generales Administración Financiera . los sistemas de información y comunicación y el seguimiento. Garantizar la confiabilidad. que proporciona seguridad razonable para el logro de los objetivos institucionales y la protección de los recursos públicos. promover eficiencia y eficacia de las operaciones de la entidad y garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información. organismo del sector público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos para alcanzar la misión institucional.Tesorería Administración Financiera – Deuda Pública Administración Financiera – Contabilidad Gubernamental Administración Financiera – Administración de Bienes Administración del Talento Humano Administración de Proyectos Gestión Ambiental Ecnología de la Información INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN SEGUIMIENTO NORMAS GENERALES Control Interno 100-01 El control interno será responsabilidad de cada institución del Estado y de las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos y tendrá como finalidad crear las condiciones para el ejercicio del control. técnico y administrativo. las actividades de control. El control interno es un proceso integral aplicado por la máxima autoridad. . así como la adopción de medidas oportunas para corregir las deficiencias de control. la evaluación de riesgos. 100-02 Objetivos del control interno El control interno de las entidades.4 NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LAS ENTIDADES. eficacia y economía de las operaciones bajo principios éticos y de transparencia. deberá contribuir al cumplimiento de los siguientes objetivos: • • 66 Promover la eficiencia. integridad y oportunidad de la información.Presupuesto Administración Financiera .

uso indebido. establecimiento. reportar. Es un proceso continuo que incluye la planificación. implantación. mantenimiento. despilfarro. explicar o justificar ante la autoridad. Proteger y conservar el patrimonio público contra pérdida. por los recursos recibidos y administrados y por el cumplimiento de las funciones asignadas. presentarán informes periódicos de su gestión ante la alta dirección para la toma de decisiones. Los directivos. se realizará en cumplimiento al ordenamiento jurídico vigente. la explicación de las variaciones significativas. La rendición de cuentas.• • Cumplir con las disposiciones legales y la normativa de la entidad para otorgar bienes y servicios públicos de calidad. los directivos y demás servidoras y servidores. irregularidades y omisiones. la asignación de recursos. Las servidoras y servidores de la entidad. el establecimiento de responsabilidades y un sistema de información y comunicación adecuado. en el cumplimiento de su responsabilidad. sus causas y las responsabilidades por errores. pondrán especial cuidado en áreas de mayor importancia por su materialidad y por el riesgo e impacto en la consecución de los fines institucionales. operación y fortalecimiento de los componentes del control interno de manera oportuna. Responsables del control interno 100-03 El diseño. La rendición de cuentas es la obligación que tienen todas las servidoras y servidores de responder. 100-04 Rendición de cuentas La máxima autoridad. dispondrán y ejecutarán un proceso periódico. de acuerdo con sus competencias. irregularidad o acto ilegal. en los que se harán constar la relación entre lo planificado y lo ejecutado. 200 AMBIENTE DE CONTROL El ambiente o entorno de control es el conjunto de circunstancias y conductas que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno. según sus competencias. y evaluación del control interno es responsabilidad de la máxima autoridad. son responsables de realizar las acciones y atender los requerimientos para el diseño. funcionamiento. con relación a la importancia del control interno y su incidencia sobre las actividades y resultados. sustentados en la normativa legal y técnica vigente y con el apoyo de la auditoría interna como ente asesor y de consulta. Es fundamentalmente la consecuencia de la actitud asumida por la alta dirección y por el resto de las servidoras y servidores. los directivos y la ciudadanía. perfeccionamiento. Las servidoras y servidores. formal y oportuno de rendición de cuentas sobre el cumplimiento de la misión y de los objetivos institucionales y de los resultados esperados. de los directivos y demás servidoras y servidores de la entidad. 67 .

en su calidad de responsable por el sistema de control interno.El ambiente de control define el establecimiento de un entorno organizacional favorable al ejercicio de prácticas. La máxima autoridad y los directivos establecerán los principios y valores éticos como parte de la cultura organizacional para que perduren frente a los cambios de las personas de libre remoción. estimula e influencia las tareas del personal con respecto al control de sus actividades. pondrán en funcionamiento y 68 . Igualmente tiene relación con el comportamiento de los sistemas de información y con las actividades de monitoreo. 200-02 Administración estratégica Las entidades del sector público y las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos. el personal es la esencia de cualquier entidad. La máxima autoridad de cada entidad establecerá en forma clara y por escrito las líneas de conducta y las medidas de control para alcanzar los objetivos de la institución de acuerdo con las disposiciones y los lineamientos del gobierno y demás organismos. integridad y competencia de las personas. conductas y reglas apropiadas. para lo cual mantendrá un ambiente de confianza basado en la seguridad. La máxima autoridad de cada entidad emitirá formalmente las normas propias del código de ética. garantizará el uso eficiente de los recursos y protegerá el medio ambiente. al igual que sus atributos individuales como la integridad y valores éticos y el ambiente donde operan. la administración y el monitoreo de los otros componentes del control interno. para beneficiar el desarrollo de los procesos y actividades institucionales y establecerán mecanismos que promuevan la incorporación del personal a esos valores. El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que se desarrollan las operaciones y actividades. valores. 200-01 Integridad y valores éticos La integridad y los valores éticos son elementos esenciales del ambiente de control. así como. los procesos de reclutamiento y selección de personal se conducirán teniendo presente esos rasgos y cualidades. deberá mostrar constantemente una actitud de apoyo a las medidas de control implantadas en la institución. implantarán. constituyen el motor que la conduce y la base que soporta el sistema. para sensibilizar a los miembros de la entidad y generar una cultura de control interno. Los responsables del control interno determinarán y fomentarán la integridad y los valores éticos. para contribuir al buen uso de los recursos públicos y al combate a la corrupción. orientando su integridad y compromiso hacia la organización. La máxima autoridad. se establecen los objetivos y determinan la probabilidad de ocurrencia de los riesgos. estos valores rigen la conducta de su personal. En este contexto. de honestidad y de respaldo hacia el control interno. Un ambiente propicio para el control. mediante la divulgación de éstas y un ejemplo continuo de apego a ellas en el desarrollo de las labores habituales.

200-03 Políticas y prácticas de talento humano El control interno incluirá las políticas y prácticas necesarias para asegurar una apropiada planificación y administración del talento humano de la institución. que considerarán como base la función. los hechos que implicaron desvíos a las programaciones precedentes. programas. indicadores. por lo que debe ser tratado y conducido de forma tal que se consiga su más elevado rendimiento. de manera que se garantice el desarrollo profesional y asegure la transparencia. seguimiento y evaluación. seguimiento y evaluación de un plan plurianual institucional y planes operativos anuales. La administración del talento humano. eficacia y vocación de servicio. deben plasmarse en documentos oficiales a difundirse entre todos los niveles de la organización y a la comunidad en general. documento que deberá estar vinculado con el presupuesto a fin de concretar lo planificado en función de las capacidades y la disponibilidad real de los recursos. las Normas del Sistema Nacional de Inversión Pública (SNIP). dichas acciones se diseñarán para coadyuvar el cumplimiento de los componentes de la administración estratégica antes mencionada. Los productos de todas las actividades mencionadas de formulación. la implantación de un sistema de planificación que incluya la formulación. El análisis de la situación y del entorno se concretará considerando los resultados logrados. cumple con el papel esencial de fomentar un ambiente ético desarrollando 69 . Las entidades del sector público y las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos requieren para su gestión.actualizarán el sistema de planificación. Asimismo. ejecución. así como el análisis pormenorizado de la situación y del entorno. Los planes operativos constituirán la desagregación del plan plurianual y contendrán: objetivos. La formulación del plan operativo anual deberá coordinarse con los procesos y políticas establecidos por el Sistema Nacional de Planificación (SNP). identificando las necesidades emergentes para satisfacer las demandas presentes y futuras de los usuarios internos y externos y los recursos disponibles. constituye una parte importante del ambiente de control. metas. objetivos y la eficiencia de la gestión institucional. proyectos y actividades que se impulsarán en el período anual. en un marco de calidad. cumplimiento. así como el establecimiento de indicadores de gestión que permitan evaluar el cumplimiento de los fines. Es responsabilidad de la dirección encaminar su satisfacción personal en el trabajo que realiza. El talento humano es lo más valioso que posee cualquier institución. misión y visión institucionales y que tendrán consistencia con los planes de gobierno y los lineamientos del Organismo Técnico de Planificación. Como toda actividad de planificación requiere seguimiento y evaluación permanente. procurando su enriquecimiento humano y técnico. control. las directrices del sistema de presupuesto.

Los directivos comprenderán cuáles son sus responsabilidades de control y poseerán experiencia y conocimientos requeridos en función de sus cargos. 200-05 Delegación de autoridad La asignación de responsabilidad. las labores y la aplicación de los controles pertinentes. Toda entidad debe complementar su organigrama con un manual de organización actualizado en el cual se deben asignar responsabilidades. acordes con las funciones y responsabilidades asignadas. 200-06 Competencia Profesional La máxima autoridad y los directivos de cada entidad pública reconocerán como elemento esencial. a la vez que debe establecer los niveles jerárquicos y funciones para cada uno de sus servidoras y servidores. La delegación de funciones o tareas debe conllevar. 200-04 Estructura organizativa La máxima autoridad debe crear una estructura organizativa que atienda el cumplimiento de su misión y apoye efectivamente el logro de los objetivos organizacionales. sino también la asignación de la autoridad necesaria. así como el apego a la normativa y marco legal que regulan las relaciones laborales. objetivos. evaluación del desempeño y promoción y en la aplicación de principios de justicia y equidad. no sólo la exigencia de la responsabilidad por el cumplimiento de los procesos y actividades correspondientes.el profesionalismo y fortaleciendo la transparencia en las prácticas diarias. ni tan complicada que inhiba el flujo necesario de información. El delegado será personalmente responsable de las decisiones y omisiones con relación al cumplimiento de la delegación. 70 . por lo tanto no será tan sencilla que no pueda controlar adecuadamente las actividades de la institución. las competencias profesionales de las servidoras y servidores. funciones operativas y requisitos regulatorios. la realización de los procesos. capacitación. reclutamiento y selección de personal. acciones y cargos. la delegación de autoridad y el establecimiento de políticas conexas. ofrecen una base para el seguimiento de las actividades. incluyendo la responsabilidad sobre los sistemas de información y autorizaciones para efectuar cambios. Las resoluciones administrativas que se adopten por delegación serán consideradas como dictadas por la autoridad delegante. a fin de que los servidores puedan emprender las acciones más oportunas para ejecutar su cometido de manera expedita y eficaz. Esto se hace visible en la ejecución de los procesos de planificación. clasificación. La estructura organizativa de una entidad depende del tamaño y de la naturaleza de las actividades que desarrolla.

La competencia incluye el conocimiento y habilidades necesarias para ayudar a asegurar una actuación ordenada. en el ámbito de sus competencias. de acuerdo con sus competencias y responsabilidades. en coordinación con los directivos. a fin de que cada una de las servidoras y servidores acepte la responsabilidad que les compete para el adecuado funcionamiento del control interno. entidades. El control interno debe contemplar los mecanismos y disposiciones requeridos a efecto que las servidoras y servidores de las unidades participantes en la ejecución de los procesos. La máxima autoridad y el personal de la entidad. mantendrán un nivel de competencia que les permita comprender la importancia del desarrollo. implantación y mantenimiento de un buen control interno y realizar sus funciones para poder alcanzar los objetivos y la misión de la entidad. los programas de capacitación estarán dirigidos a mantener los niveles de competencia requeridos. al igual que un buen entendimiento de las responsabilidades individuales relacionadas con el control interno. especificarán en los requerimientos de personal. son responsables de la aplicación y mejoramiento continuo del control interno así como establecerá los mecanismos de relación entre la administración principal y las que operen en localizaciones geográficamente apartadas. ética. actividades y transacciones de la institución. eficaz y eficiente. 200-07 Coordinación de acciones organizacionales La máxima autoridad de cada entidad. Los directivos de la entidad. así como en el diseño de controles efectivos para las áreas de la organización donde desempeñan sus labores. dependencias del sector público y personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos. el nivel de competencias necesario para los distintos puestos y tareas a desarrollarse en las áreas correspondientes. quienes además instaurarán medidas y mecanismos propicios para fomentar la adhesión a las políticas por ellos emitidas. desarrollen sus acciones de manera coordinada y coherente. En el desarrollo y cumplimiento de sus funciones. 71 . 200-08 Adhesión a las políticas institucionales Las servidoras y servidores de las entidades. las servidoras y servidores observarán las políticas generales y las específicas aplicables a sus respectivas áreas de trabajo. Las servidoras y servidores participarán activamente en la aplicación y el mejoramiento de las medidas ya implantadas. con miras a la implantación efectiva de la estrategia organizacional para el logro de los objetivos. que hayan sido emitidas y divulgadas por la máxima autoridad y directivos de la entidad. Las servidoras y servidores de los organismos. observarán las políticas institucionales y las específicas aplicables a sus respectivas áreas de trabajo. Así mismo. establecerá las medidas propicias.

evalúa el sistema de control interno. estratégicos y gestión de riesgos. el nivel directivo y todo el personal de la entidad serán responsables de efectuar el proceso de administración de riesgos. La unidad de auditoría interna estará integrada por personal multidisciplinario. mediante el establecimiento de controles y factores motivadores adecuados. La máxima autoridad. 300 EVALUACIÓN DEL RIESGO La máxima autoridad establecerá los mecanismos necesarios para identificar. para fomentar la mejora de sus procesos y operaciones. analizar y tratar los riesgos a los que está expuesta la organización para el logro de sus objetivos. administrativos. cuando se justifique. ambientales. 200-09 Unidad de Auditoría Interna La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y asesoría. a través de los cuales las unidades administrativas identificarán. financieros. Proporcionará asesoría en materia de control a las autoridades. El riesgo es la probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado que podría perjudicar o afectar adversamente a la entidad o su entorno. la administración de riesgos institucionales. 300-01 Identificación de riesgos Los directivos de la entidad identificarán los riesgos que puedan afectar el logro de los objetivos institucionales debido a factores internos o externos. operativos y ambientales. servidoras y servidores de la entidad. técnicos. se realiza con apego a las normas vigentes.Los niveles de dirección y jefatura se asegurarán de la adhesión a las políticas institucionales. legales. evaluará la eficiencia del sistema de control interno. Mediante técnicas y procedimientos de auditoría. concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. estrategias. 72 . analizarán y tratarán los potenciales eventos que pudieran afectar la ejecución de sus procesos y el logro de sus objetivos. que implica la metodología. niveles directivos. Los auditores de la unidad de auditoría interna actuarán con criterio independiente respecto a las operaciones o actividades auditadas y no intervendrán en la autorización o aprobación de los procesos financieros. operativos. la efectividad de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables que permitan el logro de los objetivos institucionales. así como emprenderán las medidas pertinentes para afrontar exitosamente tales riesgos. agregando valor a la gestión institucional y garantía razonable de que la gestión de la máxima autoridad y demás servidoras y servidores. técnicas y procedimientos. Cada institución. contará con una unidad de auditoría interna organizada. los procesos administrativos. con independencia y con los recursos necesarios para que brinde asesoría oportuna y profesional en el ámbito de su competencia.

asignando responsabilidades para áreas específicas. estableciendo lineamientos para el monitoreo y definiendo los reportes. En este proceso se realizará un mapa del riesgo con los factores internos y externos y con la especificación de los puntos claves de la institución. el personal. describiendo el proceso de evaluación de riesgos y las áreas a considerar. La identificación de los riesgos es un proceso interactivo y generalmente integrado a la estrategia y planificación. que incluya su proceso e implementación. para tomar las acciones que sean necesarias. documentos y las comunicaciones necesarias. Los perfiles de riesgo y controles relacionados serán continuamente revisados para asegurar que el mapa del riesgo siga siendo válido. políticos. Los directivos de las entidades del sector público y las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos. Es imprescindible identificar los riesgos relevantes que enfrenta una entidad en la búsqueda de sus objetivos. Se definirán objetivos y metas. tecnológicos. métodos de respuesta y monitoreo de cambios. 300-02 Plan de mitigación de riesgos Los directivos de las entidades del sector público y las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos. En el plan de mitigación de riesgos se desarrollará una estrategia de gestión. desarrollarán planes. detallando indicadores de riesgos. así como un programa que prevea los recursos necesarios para definir acciones en respuesta a los riesgos.Los factores externos pueden ser económicos. organizada e interactiva para identificar y valorar los riesgos que puedan impactar en la entidad impidiendo el logro de sus objetivos. Algo fundamental para la evaluación de riesgos es la existencia de un proceso permanente para identificar el cambio de condiciones gubernamentales. Los internos incluyen la infraestructura. identificando conocimientos técnicos. la identificación de objetivos generales y particulares y las amenazas que se puedan afrontar. y que los controles para mitigarlos sigan siendo efectivos en la medida en que los riesgos cambien con el tiempo. realizarán el plan de mitigación de riesgos desarrollando y documentando una estrategia clara. económicas. que las respuestas al riesgo son apropiadamente escogidas y proporcionadas. delineando procedimientos para las estrategias del manejo. este análisis le permitirá a las servidoras y servidores reflexionar sobre cómo los riesgos pueden 73 . Una adecuada planeación de la administración de los riesgos. reduce la eventualidad de la ocurrencia y del efecto negativo de éstos (impacto) y alerta a la entidad respecto de su adaptación frente a los cambios. sociales y ambientales. regulatorias y operativas. 300-03 Valoración de los riesgos La valoración del riesgo estará ligada a obtener la suficiente información acerca de las situaciones de riesgo para estimar su probabilidad de ocurrencia. las interacciones con terceros. industriales. la tecnología y los procesos.

sistemas de información rediseñados. compartir y aceptar. porque algunos son difíciles de cuantificar. 400 ACTIVIDADES DE CONTROL La máxima autoridad de la entidad y las servidoras y servidores responsables del control interno de acuerdo a sus competencias. establecerán políticas y procedimientos para manejar los riesgos en la consecución de los objetivos institucionales. entre otros. considerando la probabilidad y el impacto en relación con la tolerancia al riesgo y su relación costo/beneficio. reducir. La reducción incluye los métodos y técnicas específicas para tratar con ellos. Incluyen una diversidad de acciones de control de detección y 74 . El compartirlo reduce la probabilidad y el impacto mediante la transferencia u otra manera de compartir una parte del riesgo. realizando un estudio detallado de los temas puntuales sobre riesgos que se hayan decidido evaluar. mientras que otros se prestan para un diagnóstico numérico. proteger y conservar los activos y establecer los controles de acceso a los sistemas de información. el manejo de dinero en efectivo. A partir de la selección de una respuesta. Como parte de la administración de riesgos. nueva tecnología. La aceptación no realiza acción alguna para afectar la probabilidad o el impacto. reconociendo que siempre existirá algún nivel de riesgo residual por causa de la incertidumbre inherente y las limitaciones propias de cada actividad. La consideración del manejo del riesgo y la selección e implementación de una respuesta son parte integral de la administración de los riesgos. Estos supuestos se determinan considerando técnicas de valoración y datos de eventos pasados observados. en todos los niveles y en todas las funciones. probabilidad e impacto. La valoración del riesgo se realiza usando el juicio profesional y la experiencia. La metodología para analizar riesgos puede variar. Se consideran factores de alto riesgo potencial los programas o actividades complejas. la alta rotación y crecimiento del personal. La administración debe valorar los riesgos a partir de dos perspectivas. 300-04 Respuesta al riesgo Los directivos de la entidad identificarán las opciones de respuestas al riesgo. Las actividades de control se dan en toda la organización. mientras que el impacto representa el efecto frente a su ocurrencia. se volverá a medir el riesgo sobre su base residual. Evitar el riesgo implica. Los modelos de respuestas al riesgo pueden ser: evitar. prevenir las actividades que los originan. el establecimiento de nuevos servicios. siendo la probabilidad la posibilidad de ocurrencia. crecimientos rápidos. los cuales pueden proveer una base objetiva en comparación con los estimados. los directivos considerarán para cada riesgo significativo las respuestas potenciales a base de un rango de respuestas. identificándolos y proveyendo acciones para la reducción de su probabilidad e impacto.afectar el logro de sus objetivos.

Para ser efectivas. La separación de funciones se definirá en la estructura orgánica. el desperdicio o las actividades incorrectas y el riesgo de no detectar tales problemas. Los niveles de dirección y jefatura. 75 . La conformidad con los términos y condiciones de una autorización implica que las tareas que desarrollarán las servidoras y servidores. La rotación en el desempeño de tareas claves para la seguridad y el control. funcionar consistentemente de acuerdo a un plan a lo largo de un período y estar relacionadas directamente con los objetivos de la entidad. separación de funciones incompatibles y reducción del riesgo de errores o acciones irregulares. controles sobre el acceso a recursos y archivos. registro y comprobación de transacciones. La implantación de cualquier actividad o procedimiento de control debe ser precedido por un análisis de costo/beneficio para determinar su viabilidad. a fin de garantizar que sólo se efectúen operaciones y actos administrativos válidos. que han sido asignadas dentro de sus respectivas competencias. en concordancia con el marco legal. 401-02 Autorización y aprobación de transacciones y operaciones La máxima autoridad. tales como: separación de funciones incompatibles. segregación de responsabilidades de autorización. 401 401-01 Generales Separación de funciones y rotación de labores La máxima autoridad y los directivos de cada entidad tendrán cuidado al definir las funciones de sus servidoras y servidores y de procurar la rotación de las tareas. no se asignará a un solo servidor o equipo para que controle o tenga a su cargo todas las etapas claves de un proceso u operación. procedimientos de autorización que aseguren la ejecución de los procesos y el control de las operaciones administrativas y financieras. se adecuarán a las disposiciones emanadas por la dirección. verificaciones. contemplarán la conveniencia de rotar sistemáticamente las labores entre quienes realizan tareas o funciones afines.prevención. revisión de procesos y acciones correctivas cuando se detectan desviaciones e incumplimientos. siempre y cuando la naturaleza de tales labores permita efectuar tal medida. es un mecanismo eficaz para evitar actos reñidos con el código de ética de la entidad u organismo. las actividades de control deben ser apropiadas. es decir. Para reducir el riesgo de error. establecerá por escrito o por medio de sistemas electrónicos. procedimientos de aprobación y autorización. conveniencia y contribución en relación con el logro de los objetivos. en los flujogramas y en la descripción de cargos en todas las entidades del sector público. se deberá considerar como premisa básica que el costo de establecer un control no supere el beneficio que pueda obtener. revisión del desempeño de operaciones. ejecución. de manera que exista independencia.

Todos los ingresos y gastos estarán debidamente presupuestados. formulación. flexibilidad y especificación. 402 Administración Financiera . 401-03 Supervisión Los directivos de la entidad. serán conscientes de la responsabilidad que asumen en su tarea y no efectuarán actividades que no les corresponda. En la formulación del presupuesto de las entidades del sector público se observarán los principios presupuestarios de: universalidad. transparencia. equilibrio y estabilidad. de existir valores no considerados en el presupuesto. Las entidades del sector público delinearán procedimientos de control interno presupuestario para la programación. eficiencia. sectoriales e institucionales. Permitirá además. determinar oportunamente si las acciones existentes son apropiadas o no y proponer cambios con la finalidad de obtener mayor eficiencia y eficacia en las operaciones y contribuir a la mejora continua de los procesos de la entidad. clausura y liquidación del presupuesto institucional.PRESUPUESTO 402-01 Responsabilidad del control La máxima autoridad de una entidad. se tramitará la reforma presupuestaria correspondiente. regulaciones y procedimientos en concordancia con el ordenamiento jurídico. ejecución. plurianualidad. para que el presupuesto cuente con atributos que vinculen los objetivos del plan con la administración de recursos. que regulan las actividades del presupuesto y alcanzar los resultados previstos. establecerán procedimientos de supervisión de los procesos y operaciones. para asegurar que cumplan con las normas y regulaciones y medir la eficacia y eficiencia de los objetivos institucionales. La supervisión de los procesos y operaciones se los realizará constantemente para asegurar que se desarrollen de acuerdo con lo establecido en las políticas. programación. comprobar la calidad de sus productos y servicios y el cumplimiento de los objetivos de la institución. se fijarán los objetivos generales y específicos en la programación de ingresos y gastos para su consecución en la ejecución presupuestaria y asegurar la disponibilidad presupuestaria de fondos en las asignaciones aprobadas. reglamentarias y políticas gubernamentales. u organismo del sector público. como en las metas fiscales. el diseño de los controles que se aplicarán para asegurar el cumplimiento de las fases del ciclo presupuestario en base de las disposiciones legales. aprobación. eficacia. evaluación. sin perjuicio del seguimiento posterior del control interno. dispondrá a los responsables de las unidades inherentes a la materia.Las servidoras y servidores que reciban las autorizaciones. 76 . tanto en el aspecto financiero. unidad.

2. se coordinarán e implantarán procedimientos de control interno necesarios para que sean cumplidos por las servidoras y servidores de acuerdo a las funciones asignadas. Control Físico de Bienes. Que la obligación o deuda sea veraz y corresponda a una transacción financiera que haya reunido los requisitos exigidos en la fase del control previo. para precautelar la correcta administración del talento humano. La operación financiera esté directamente relacionada con la misión de la entidad y con los programas. como resultado de la recepción de bienes. financieros y materiales. Para los componentes del sistema de administración financiera tales como: Presupuesto. 77 . La operación financiera reúna los requisitos legales pertinentes y necesarios para llevarla a cabo. Contabilidad Gubernamental. 2. 4. al conjunto de procedimientos y acciones que adoptan los niveles directivos de las entidades. 402-03 Control previo al devengado Previa a la aceptación de una obligación. establecidos al momento del control previo al compromiso efectuado. la venta de bienes o servicios u otros conceptos de ingresos. que se haya registrado contablemente y contenga la autorización respectiva.La programación de la ejecución presupuestaria del gasto. con la finalidad de que generen adecuados registros que hagan efectivos los propósitos de transparencia y rendición de cuentas. 3. Nómina. Que la transacción no varíe con respecto a la propiedad. Recaudación. 3. consiste en seleccionar y ordenar las asignaciones de fondos para cada uno de los programas. En el control previo a la autorización para la ejecución de un gasto. Diagnóstico y evaluación preliminar de la planificación y programación de los presupuestos de ingresos. antes de tomar decisiones. proyectos y actividades aprobados en los planes operativos anuales y presupuestos. en el ingreso a bodega o en el acta de recepción e informe técnico legalizados y que evidencien la obligación o deuda correspondiente. legalidad y conformidad con el presupuesto. o al reconocimiento de un derecho. Tesorería. Exista la partida presupuestaria con la disponibilidad suficiente de fondos no comprometidos a fin de evitar desviaciones financieras y presupuestarias. Que los bienes o servicios recibidos guarden conformidad plena con la calidad y cantidad descritas o detalladas en la factura o en el contrato. así como mantenga su razonabilidad y exactitud aritmética. a fin de optimizar el uso de los recursos disponibles. 402-02 Control previo al compromiso Se denomina control previo. proyectos y actividades que serán ejecutados en el período inmediato. las personas designadas verificarán previamente que: 1. Deuda Pública y Convenios. servicios u obras. las servidoras y servidores encargados del control verificarán: 1. que no existan restricciones legales sobre la misma y.

El propósito de la evaluación presupuestaria es proporcionar información a los niveles responsables del financiamiento. lo cual se utiliza para analizar la ejecución acumulada con relación al presupuesto codificado vigente. gastos y financiamiento con respecto a la programación inicial. 402-04 Control de la evaluación en la ejecución del presupuesto por resultados La evaluación presupuestaria es una herramienta importante para la gestión de las entidades del sector público. comprobarán que el avance de las obras ejecutadas concuerden con los totales de los gastos efectivos. por cuanto determina sus resultados mediante el análisis y medición de los avances físicos y financieros obtenidos. sobre su rendimiento en comparación con lo planificado. para su corrección oportuna. con las etapas de avance y las actividades permanezcan en los niveles de gastos y dentro de los plazos convenidos contractualmente. 6. formulación y aprobación. resultado financiero y estructura del financiamiento. La evaluación presupuestaria comprende la determinación del comportamiento de los ingresos y gastos. . también permite determinar la ejecución y el comportamiento de los agregados financieros de ingresos. Cada entidad deberá determinar el grado de cumplimiento de los techos establecidos en la programación financiera y las causas de las variaciones registradas.5. Controles de la ejecución en cuanto a ingresos y gastos efectivos. Los responsables de la ejecución y evaluación presupuestaria. así como la identificación del grado de cumplimiento de las metas programadas. La corrección y legalidad aplicadas en los aspectos formales y metodológicos del ingreso 7. autorización y ejecución de los programas. además. a base del presupuesto aprobado y del plan operativo anual institucional. proyectos y actividades. La existencia de documentación debidamente clasificada y archivada que respalde los ingresos. tales como: • • 78 Controles sobre la programación vinculada al Plan Operativo Institucional. La evaluación. frente a los niveles de recaudación óptima de los ingresos y ejecución efectiva de los gastos. La máxima autoridad de la entidad dispondrá que los responsables de la ejecución presupuestaria efectúen el seguimiento y evaluación del cumplimiento y logro de los objetivos. Mantendrán procedimientos de control sobre la evaluación en cada fase del ciclo presupuestario. debe identificar y precisar las variaciones en el presupuesto. con el fin de comprobar el grado de cumplimiento de las metas esperadas en términos de ahorro. La sujeción del hecho económico que genera el ingreso a las normas que rigen su proceso.

serán los responsables de la determinación y recaudación de los ingresos. clausura. tasas.• • Controles a las reformas presupuestarias. La recaudación de los recursos públicos podrá hacerse de manera directa o por medio de la red bancaria privada. al compromiso y la obligación o devengado. el reporte de los valores recaudados. Diariamente se preparará. 403-02 Constancia documental de la recaudación El Ministerio de Finanzas y toda entidad. otorgarán un comprobante de ingreso preimpreso y prenumerado. 79 . de capital y financiamiento. de financiamiento y donaciones. Los ingresos obtenidos a través de las cajas recaudadoras. rentas de inversiones. en efectivo. contribuciones. arrendamientos. Por cada recaudación que realice una entidad u organismo del sector público. multas y otros. en concepto de ingresos. se recaudarán a través de las cuentas rotativas de Ingresos aperturadas en los bancos corresponsales del depositario oficial de los fondos públicos o en las cuentas institucionales disponibles en el depositario oficial. son recursos que las entidades y organismos del sector público obtienen por la venta de bienes y servicios. evaluación. depósitos y otros conceptos por los que el Estado sea responsable. derechos. consignaciones. se entregará al usuario el original del comprobante de ingreso preimpreso y prenumerado o una especie valorada. a modo de resumen. cheque certificado o cheque cruzado a nombre de la entidad serán revisados. en concordancia con el ordenamiento jurídico vigente. Se clasificarán por la naturaleza económica en: corrientes. Controles a las fases de ejecución. por cualquier concepto. de autogestión. Los ingresos de autogestión. Administración financiera – TESORERÍA Determinación y recaudación de los ingresos 403 403-01 La máxima autoridad y el servidor encargado de la administración de los recursos establecidos en las disposiciones legales para el financiamiento del presupuesto de las entidades y organismos del sector público. estos documentos cumplirán con los requisitos establecidos por el organismo rector en materia tributaria y respaldarán las transacciones realizadas. Los ingresos públicos según su procedencia pueden ser tributarios y no tributarios. depositados en forma completa e intacta y registrados en las cuentas rotativas de ingresos autorizadas. En ambos casos se canalizará a través de las cuentas rotativas de ingresos abiertas en los bancos corresponsales. durante el curso del día de recaudación o máximo el día hábil siguiente. liquidación y seguimiento. permitiendo el control sobre los recursos que ingresan al Tesoro Nacional. organismo del sector público y persona jurídica de derecho privado que disponga de recursos públicos que recaude o reciba recursos financieros.

con la finalidad de comprobar que los depósitos realizados en el banco corresponsal sean iguales a los valores recibidos. sus movimientos se justificarán documentadamente mediante controles administrativos. efectuarán una verificación diaria. 403-04 Verificación de los ingresos Las instituciones que dispongan de cajas recaudadoras. 403-03 Especies valoradas Las especies valoradas emitidas. mientras permanezcan en poder de la entidad y en tránsito para depósito en los bancos corresponsales. sin que medie la comercialización de especies valoradas. Los ingresos que se generen por la venta de las especies valoradas constarán obligatoriamente en los presupuestos institucionales y se depositarán en la cuenta rotativa de ingresos en los bancos corresponsales. controladas y custodiadas por la unidad responsable del Tesoro Nacional. La unidad responsable del Tesoro Nacional y las instituciones de la administración pública que manejen especies valoradas. o aquellas que por excepción son emitidas y custodiadas por los organismos del régimen seccional autónomo. factura. llevarán registros sobre la emisión. En caso de especies valoradas o títulos de crédito. El servidor encargado de la administración de los recursos. venta y baja de estos documentos y su existencia será controlada mediante cuentas de orden. El Instituto Geográfico Militar es el único organismo autorizado para elaborar las especies valoradas para todo el sector público del Ecuador. La verificación la realizará una persona distinta a la encargada de efectuar las recaudaciones y su registro contable. Las entidades públicas mantendrán un control interno estricto y permanente del uso y destino de los formularios para recaudación de recursos.Ninguna institución por ningún concepto. podrá cobrar tasa y/o tarifa alguna por la venta de bienes y servicios. entidades de seguridad social y empresas públicas. adoptarán las medidas para resguardar los fondos que se recauden directamente. 403-05 Medidas de protección de las recaudaciones La máxima autoridad de cada entidad pública y el servidor encargado de la administración de los recursos. nota de venta y otros documentos autorizados por el organismo rector en materia tributaria. a fin de controlar que éstos sean transferidos al depositario oficial. evaluará permanentemente la eficiencia y eficacia de las recaudaciones y depósitos y adoptará las medidas que correspondan. 80 . se entregarán al beneficiario por la recepción de un servicio prestado por parte de un órgano del sector público.

Para administración de fondos rotativos. ninguna institución pública podrá aperturar cuentas fuera del depositario oficial de los fondos públicos. Se exceptúan únicamente aquellas cuentas que deban mantenerse en función de los convenios internacionales que el país mantiene con otros países y las que correspondan a las empresas del Estado. Se mantendrán cuentas especiales en el depositario oficial de los fondos públicos para la provisión de pagos de amortización e intereses de la Deuda Pública Interna y Externa. con el propósito de identificar la fuente de donde provienen los recursos. de registro contable. Las servidoras y servidores responsables de su manejo serán obligatoriamente caucionados. no tendrán funciones de recaudación de recursos financieros. la contratación de pólizas de seguro. La apertura de cuentas para las instituciones del sector público en el depositario oficial será autorizada exclusivamente por la unidad responsable del Tesoro Nacional. la contratación de empresas de transporte de valores o depósitos en bancos que ofrezcan este servicio. la asignación de personal de seguridad. se abrirán bajo la denominación de la entidad u organismo público y su número será el estrictamente necesario. Para el caso del pago de la deuda. la utilización de equipos con mecanismos de control automático de los cobros o de la secuencia y cantidad de comprobantes. 403-06 Cuentas corrientes bancarias A la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional ingresarán todos los recursos provenientes de cualquier fuente que alimenta el presupuesto general del Estado y de los gobiernos seccionales. 403-07 Conciliaciones bancarias La conciliación bancaria es un proceso que se ocupa de asegurar que tanto el saldo según los registros contables como el saldo según el banco sean los 81 . Las servidoras y servidores asignados para el manejo y control de las cuentas bancarias. recibiendo los recursos que se transfieren de la Cuenta Corriente Única. Estas medidas de respaldo podrán incluir la exigencia de una caución suficiente al recaudador. ni de autorización de gastos. sobre la base del informe técnico emitido por el ente rector de las finanzas públicas. seguridad física de las instalaciones. se registrarán las firmas de las servidoras y servidores autorizados. de recepción de recursos materiales. la apertura de cuentas corrientes bancarias en el sistema financiero nacional serán autorizadas por el depositario oficial. con la finalidad de mantener un adecuado control interno. a través de cuentas auxiliares. la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional se dividirá en Cuentas Auxiliares: entre otras la denominada Cuentas para la Provisión del Pago de la Deuda Pública.El personal a cargo del manejo o custodia de fondos o valores estará respaldado por una garantía razonable y suficiente de acuerdo a su grado de responsabilidad. Al aperturar las cuentas bancarias.

b) Los pagos que se efectúen estarán dentro de los límites de la programación de caja autorizada. c) Los pagos estarán debidamente justificados y comprobados con los documentos auténticos respectivos. entre otros. previamente observarán las siguientes disposiciones: a) Todo pago corresponderá a un compromiso devengado. Para garantizar la efectividad del procedimiento de conciliación. Las conciliaciones bancarias se realizan comparando los movimientos del libro bancos de la entidad. La conciliación de los saldos contables y bancarios. con los registros y saldos de los estados bancarios a una fecha determinada. d) Verificación de la existencia o no de litigios o asuntos pendientes respecto al reconocimiento total o parcial de las obligaciones a pagar. los que demuestren entrega de las obras. devengar y solicitar pagos vía electrónica. la entidad debe velar para que las aplicaciones incorporen los controles de carga y validación de la información. legalmente exigible. bienes o servicios contratados 403-09 Pagos a beneficiarios El Sistema de Tesorería. depósito o transferencia de fondos y/o registro contable de las operaciones relacionadas. se entenderá por documentos justificativos. suscribir comprobantes de egreso o cheques. el registro manual o automático de operaciones que permitan ajustar las diferencias y estén respaldados por los respectivos manuales de operación. Para estos efectos. éste será efectuado por uno o varios servidoras o servidores no vinculados con la recepción. prevé el pago oportuno de las obligaciones de las entidades y organismos del sector público y utiliza los recursos de acuerdo con los planes institucionales y los respectivos presupuestos aprobados. instructivos y ayudas en línea. Se la realiza en forma regular y periódicamente por lo menos una vez al mes. Cuando las conciliaciones se efectúen soportadas en sistemas computarizados y en tiempo real. 403-08 Control previo al pago Las servidoras y servidores de las instituciones del sector público designados para ordenar un pago. legalidad y conformidad con el presupuesto. e) Que la transacción no haya variado respecto a la propiedad. permite verificar si las operaciones efectuadas por la unidad administrativa de tesorería han sido oportunas y adecuadamente registradas en la contabilidad.correctos. 82 . con excepción de los anticipos previstos en los ordenamientos legales y contratos debidamente suscritos. los que determinan un compromiso presupuestario y por documentos comprobatorios. para verificar su conformidad y determinar las operaciones pendientes de registro en uno u otro lado.

se establecerá un índice de vencimientos que permita que sean pagadas oportunamente para evitar recargos. registros detallados y adecuados que permitan su clasificación. será de responsabilidad personal y pecuniaria de quien o quienes los hayan ocasionado. Bajo ninguna consideración se podrán realizar pagos en efectivo. a fin de mantener un adecuado control de las mismas. Los pagos realizados por el ente responsable del Tesoro Nacional se originarán exclusivamente en el devengamiento y solicitud de pago realizado por las instituciones del sector público. aperturadas en el sistema financiero nacional o internacional. Las obligaciones serán canceladas en la fecha convenida en el compromiso. sean éstas a corto o largo plazo. Para realizar los pagos la unidad responsable del Tesoro Nacional debitará de la cuenta correspondiente y acreditará en las cuentas de los beneficiarios finales los valores pertinentes. dichas obligaciones se registrarán apropiadamente por las instituciones y se solicitarán de acuerdo al programa mensual aprobado. Las remuneraciones y otras obligaciones legalmente exigibles. es de exclusiva responsabilidad de la entidad solicitante. 83 . serán pagadas mediante transferencias a las cuentas corrientes o de ahorros individuales de los beneficiarios. será ordenado por la unidad responsable del Tesoro Nacional al depositario oficial de los fondos públicos.El pago de las obligaciones a los beneficiarios. el cumplimiento de los requisitos necesarios para respaldar una obligación legalmente exigible. Los gastos adicionales que se originen por concepto de intereses o multas por mora injustificada en el pago de las obligaciones con retraso. proceso que norma el organismo rector de las finanzas públicas. Por excepción se manejarán los conceptos de cuenta virtual para los casos en que los beneficiarios no pueden aperturar cuentas en el sistema financiero nacional. debiendo utilizar los mecanismos establecidos por el depositario oficial de los fondos públicos. la retroalimentación en el sistema será posterior a los pagos efectuados. 403-10 Cumplimiento de obligaciones Las obligaciones contraídas por una entidad serán autorizadas. a excepción de los gastos que se realizan a través de la caja chica. registradas en la base de datos del sistema previsto para la administración de los servicios públicos. intereses y multas. aspecto que será controlado mediante conciliaciones. Entre estos pagos se incluye el servicio de la deuda pública. siendo ésta la única forma de pago prevista para el mencionado sector. por acción u omisión. La cuenta virtual es un proceso de pagos vía electrónica que define en un solo débito la salida de recursos a través de la entidad bancaria. En el caso de fondos a rendir cuentas. de conformidad a las políticas establecidas para el efecto.

La programación se podrá modificar en función de la evaluación de los ingresos efectivamente recaudados.403-11 Utilización del flujo de caja en la programación financiera Las entidades y organismos del sector público. gestión. trimestral o diaria. permitiendo compatibilizar los requerimientos programáticos del presupuesto. para asegurar el cumplimiento de los mismos. Un instrumento de la programación financiera es el flujo de caja. en los siguientes aspectos: 84 . Los contratos que generalmente celebran las entidades del sector público son de: adquisición o arrendamiento de bienes. cuyas cláusulas contractuales contemplan el pago de anticipos. Su finalidad es optimizar el movimiento de efectivo en el corto plazo. requieren de los proveedores la presentación de garantías de conformidad a las estipuladas en los convenios y contratos. incluidos los de consultoría. Este flujo de caja debe estar acorde con el plan operativo anual y los planes estratégicos institucionales. previo a la entrega de una garantía. control y evaluación de los flujos de entradas y salidas de fondos. La programación comprende un conjunto de acciones relacionadas con la previsión. para la correcta utilización de los recursos financieros. ejercerá un control adecuado y permanente de las garantías con el fin de conservarlas y protegerlas. así como los posibles excedentes de caja. con el fin de garantizar el cumplimiento de las cuotas aprobadas. El flujo de caja de la entidad tendrá un período determinado similar al ejercicio presupuestario. que refleja las proyecciones de ingresos y gastos de un período e identifica las necesidades de financiamiento a corto plazo. esta modificación será aprobada por el Comité de las Finanzas Públicas del Ministerio de Finanzas. su periodicidad puede ser anual. se exigirá a los oferentes o contratistas la presentación de las garantías en las condiciones y montos señalados en la ley. no pudiendo la tesorería efectuar ningún pago sin el previo cumplimiento de este requisito. elaborarán la Programación de Caja. permitiendo compatibilizar la ejecución presupuestaria anual en función de las disponibilidades. cuatrimestral. La tesorería de cada entidad pública. en la que se establecerá la previsión calendarizada de las disponibilidades efectivas de fondos y su adecuada utilización. de acuerdo con las necesidades. con la disponibilidad real de fondos y priorizar su atención. algunas transacciones por prestación de servicios o compra de bienes sujetos a entrega posterior. en las condiciones y montos señalados en la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública. 403-12 Control y custodia de garantías En los contratos que celebren las entidades del sector público. Cada entidad elaborará el flujo de caja con el objeto de optimizar el uso de sus recursos. ejecución de obras y prestación de servicios. Igualmente.

propiedad y corrección de cada operación. La tesorería informará oportunamente al nivel superior sobre los vencimientos de las garantías a fin de que se tomen las decisiones adecuadas. según sea el caso. 85 . 403-13 Transferencia de fondos por medios electrónicos Toda transferencia de fondos por medios electrónicos. adquisición y venta Las entidades y organismos del sector público. no generan documentación inmediata que sustente la validez. para lo cual se considerará la mejor opción para el Estado y las indicadas entidades. Cuando existen sistemas interconectados es posible que se obtengan reportes automáticos diarios. estará sustentada en documentos que aseguren su validez y confiabilidad. cuyo acceso será restringido y permitido solamente a las personas autorizadas. Por efectos de seguridad las entidades mantendrán archivos electrónicos y/o físicos. Es importante implementar controles adecuados a esta forma de operar. que constituirán uno de los elementos de evidencia inmediata de la transacción. El uso del correo electrónico u otras formas de comunicación tecnológica es otro medio que permite contar de inmediato con documentos que sustenten la naturaleza y detalles de las operaciones. Si bien los mecanismos electrónicos dinamizan la administración de las transacciones financieras por la velocidad que imprimen. cuyo respaldo formal estará sujeto a la obtención de los documentos originales. 403-14 Inversiones financieras. aspectos que limitan la aplicación de controles internos convencionales. Custodia adecuada y organizada de las garantías. enfatizando los mecanismos de seguridad en el uso de claves.• • • • Las garantías presentadas deben corresponder a cualquiera de las formas de garantías contempladas en las disposiciones legales vigentes La recepción de los documentos se efectuará previo al pago de los anticipos y se verificará que cumplan con los requisitos señalados en la ley. Nadie más conocerá la serie completa de claves utilizadas en una entidad. La utilización de medios electrónicos para las transferencias de fondos entre entidades agilita la gestión financiera gubernamental. que muestre los movimientos de las cuentas de salida y de destino de los recursos. Control de vencimientos de las garantías recibidas. podrán invertir los excedentes temporales de caja en el mercado nacional o internacional. en cuanto a requerir su renovación o ejecución. Las cartas de confirmación que requieren las transacciones efectuadas mediante el sistema de transferencia electrónica de fondos serán verificadas y validadas por el signatario de las claves respectivas.

La adquisición y venta de inversiones financieras estarán condicionadas a las autorizaciones de la unidad responsable del Tesoro Nacional en lo concerniente a las disponibilidades de caja que mantengan las instituciones. cobros de capital e intereses por las inversiones en papeles fiduciarios se tramitarán con la debida oportunidad. para lo cual observarán lo establecido en las disposiciones legales y normativa vigentes. la misma que actuará bajo la responsabilidad del titular financiero de cada entidad. De acuerdo con las necesidades de la caja fiscal. estos registros serán constantemente actualizados a fin de que los directivos cuenten con datos necesarios para la toma de decisiones. Las inversiones financieras de corto plazo que mantengan las entidades del sector público a excepción de los organismos seccionales. el sistema de registro contable proporcionará el control que asegure que han sido registradas debidamente y que los rendimientos obtenidos se recibieron y contabilizaron de manera oportuna. dividendos u otra clase de renta que devenga cada una de ellas. limitaciones y autorizaciones determinadas en la respectiva ley. Las renovaciones. se preferirá la colocación en papeles emitidos por el Estado. empresas públicas e institutos de seguridad social serán redimidas hasta el cierre del ejercicio fiscal. de manera que se resguarde y se obtenga una rentabilidad acorde con el mercado financiero y que garantice el menor riesgo. es conveniente establecer un mayor auxiliar para cada una. Sobre la base del saldo de los registros contables auxiliares. control y verificación física Se mantendrán registros adecuados que permitan identificar a cada tipo de inversión corriente y establecer los montos de los intereses. 86 . Las negociaciones de corto plazo que realice el Tesoro Nacional y las entidades del sector público no requieren de partida presupuestaria para la inversión y la amortización del capital pero sí para los gastos de comisiones y rendimientos. pudiendo realizar dicho control en forma trimestral o semestral. personas independientes de la custodia y registro de las operaciones realizarán constataciones físicas de los valores fiduciarios existentes. redenciones. con lo cual se mantendrá un alto grado de confiabilidad en la información. Cualquier operación que genere rendimientos financieros se considerará inversión financiera. 403-15 Inversiones financieras. Cuando exista un número elevado de inversiones. dentro de las condiciones. Esta acción será efectuada por la unidad de auditoría interna y/o por una comisión nombrada para el efecto.

las actitudes de los administradores respecto de los controles internos. en representación del gobierno. Las funciones y responsabilidades se elaborarán con base a la política fiscal del gobierno y a las disposiciones legales. Oficina Ejecutiva o de Negociación (Front Office). 404-03 Políticas y manuales de procedimientos El ente rector del sistema de crédito público.404 404-01 Administración Financiera . Oficina de Análisis de Riesgos (Middle Office). encargada de la coordinación con el poder Ejecutivo de efectuar la negociación o transacción de la deuda en los mercados financieros. gestión y utilización de la deuda. respecto de su idoneidad e independencia en sus relaciones con subalternos. así como de las proyecciones y estrategias e igualmente de las relaciones con las agencias de riesgo donde deben estar claros los efectos de la transparencia de manera de no afectar la evaluación del riesgo país. a través de un comité de deuda y financiamiento. middle office y back office. constituida por las dependencias encargadas del registro. con funciones y responsabilidades distintas. una estructura organizacional con claras líneas de responsabilidad y comunicación y sistemas de información computarizados que incluyan controles de seguridad adecuados. La estructura organizacional de la unidad de administración de la deuda. que identifique los principios y valores en los que se fundamentarán sus actuaciones. clientes.DEUDA PÚBLICA Gestión de la deuda Las máximas autoridades encargadas de la gestión de la deuda pública deberán establecer y mantener un ambiente de control que fomente: los valores éticos. normas y reglamentación vigente. definirá las políticas y directrices de endeudamiento y vigilará que 87 . Oficina de Apoyo (Back Office). Se establecerá un ambiente de control ético que involucre a todo el personal que interviene en la administración de la deuda pública. acreedores. contará con unidades operacionales encargadas de coordinar las operaciones de la deuda con la política fiscal del gobierno y de gestionar las transacciones específicas de deuda. así como de la generación de estadísticas y reportes. aseguradores u otros para evitar conflictos de intereses en las operaciones de la deuda pública. 404-02 Organización de la oficina de deuda pública El organismo responsable de administrar la deuda pública. políticas de administración del recurso humano que interviene en este proceso. control. encargada del análisis de la información. estará conformada por tres dependencias identificadas como: front office. las políticas de talento humano que apoyen los objetivos de gestión de la deuda pública.

las entidades que intervienen en esta materia. no podrán contratar préstamos.exista consistencia en las estrategias y en el proceso de endeudamiento público de conformidad con lo dispuesto en la Constitución de la República del Ecuador y las disposiciones legales relacionadas con esta materia. Tampoco podrá iniciar el trámite si no ha cumplido con la obligación de registrar los contratos de créditos vigentes y si tiene obligaciones vencidas de amortizaciones o intereses de la deuda pública. 404-04 Contratación de créditos y límites de endeudamiento Las entidades y organismos del sector público para la contratación de créditos o la concesión de garantías de créditos externos por parte de la República del Ecuador. incluida su periodicidad y una descripción de su contenido. serán negadas mientras no cumplan las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes. observarán las disposiciones. en el que consten las partidas de desembolsos y asignaciones destinadas a las inversiones. El manual de procedimientos para la administración de la deuda incluirá el flujo y la composición de la información en el ciclo operacional de la unidad que administra la deuda. requisitos y procedimientos establecidos en el ordenamiento jurídico vigente. Las operaciones de crédito serán incluidas en el presupuesto y no podrán superar el límite de endeudamiento que señala la ley. También describirá los flujos de información desde la unidad que administra la deuda a otros organismos del gobierno. así como las del servicio de la deuda. Las políticas partirán de la planificación del gobierno. Las solicitudes de contratación de la deuda o de emisión de bonos presentadas sin tener las autorizaciones correspondientes. la forma de registrar esa información en la base de datos y los pasos a seguir para el registro de los desembolsos y el servicio de la deuda. esto incluye una descripción de la información relacionada con el financiamiento externo e interno. dada la interdependencia de sus diversos instrumentos para el desarrollo de estas políticas. Este documento será aprobado por la máxima autoridad y deberá actualizarse permanentemente. o si ha excedido los límites de endeudamiento previstos en la ley. Las instituciones que no tengan aprobado su presupuesto. 88 . entre otros aspectos. a fin de que todo el proceso legal. No se podrá iniciar el trámite para contraer endeudamiento sin cumplir con el plan de reducción de la deuda. deben tener un conocimiento mutuo de sus objetivos. restricciones. económica y de desarrollo del País. cuando corresponda. debiendo considerar los aspectos de política fiscal. Para este efecto. administrativo y financiero que debe seguirse en este tipo de operaciones sea aplicado en cumplimiento de las disposiciones legales vigentes. entidades relacionadas y organizaciones internacionales. La contratación de los préstamos será aprobada cuando el aporte exigido como contraparte local se encuentre debidamente financiado en el presupuesto.

Complementariamente los estados financieros contendrán las notas aclaratorias y la información financiera adicional que aclaren los conceptos relacionados con los reportes generados. la segregación de funciones del personal que interviene en el proceso. deuda privada avalada por el Estado. El proceso contable de las operaciones de endeudamiento público tendrá un diseño apropiado a las características y necesidades de estas operaciones. 404-06 Contabilidad de la deuda pública Se dispondrá de un adecuado sistema de contabilidad gubernamental que proporcione información gerencial de la deuda pública y que permita el registro de las operaciones de endeudamiento. 404-05 Evaluación del riesgo relacionado con operaciones de la deuda pública La máxima autoridad del ente rector de la deuda pública establecerá un plan de riesgos para la identificación de las circunstancias y eventos susceptibles de impedir que se alcancen los objetivos de gestión de la deuda pública y la medición del grado de probabilidad de que ocurran. por lo que será necesario: evaluar los controles internos y revisar los niveles de autorización de las transacciones. identificando conceptos y categorías como: emisión de bonos. contratos de préstamos. costos financieros. asegurando que la información pueda incluirse en la base de datos financieros del sistema de contabilidad gubernamental. confiable y oportuna. asegurando la preparación de información financiera detallada. Los estados financieros de la deuda reflejarán la deuda interna y externa. que pueden impedir que las autoridades a cargo de su administración cumplan los objetivos de la gestión de la deuda. convenios de consolidación. Un sistema de contabilidad adecuado constituye un elemento necesario para contar con información válida y confiable sobre la deuda pública. entre otros aspectos. a fin de mitigar los riesgos en las operaciones de la deuda pública. 89 . tales estados reflejarán la deuda asumida que se refiere a operaciones que incrementan el pasivo del Estado y las honras de aval que por ser activos exigibles contarán con los contratos o convenios internos respectivos antes de su registro. el reperfilamiento de los pagos. que permitirá el registro actualizado de la deuda. Así mismo. la capacidad para evaluar regularmente los instrumentos crediticios y documentación completa de las transacciones de la deuda. utilización y pago del servicio de la misma.No se aprobará la contratación de nuevos préstamos a las entidades que teniendo otros no han sido utilizados y se encuentran pagando comisiones. la aplicación de los procedimientos establecidos en los manuales. ya sea porque ha concluido el proyecto y no han invertido todo su monto o porque el proyecto se encuentra paralizado sin justificación alguna. En el desarrollo normal de las transacciones de la deuda pública. certificados u otros documentos fiduciarios. renegociación y otros. la integridad de la información. los accesos y seguridades del sistema de información. pueden surgir riesgos operacionales en los procesos de contratación.

Banco Central del Ecuador. Los tipos de obligación se clasificarán en internos o externos. 404-08 Conciliación de Información de Desembolsos Operaciones por Servicio de la Deuda. el mantener controles sobre cada obligación. La conciliación de desembolsos con los acreedores. observarán los principios y normas técnicas para el sistema de administración financiera. plazo. con los acreedores de préstamos.Sobre la base de las informaciones pertinentes se elaborará el estado de la deuda pública. 90 . El registro del endeudamiento público permite conocer y consolidar las obligaciones contraídas por el País en cada período fiscal. La conciliación con las unidades ejecutoras facilita el control sobre los desembolsos efectivamente recibidos y entregados para ejecución de gastos e inversiones. El Ministerio Finanzas. condiciones financieras y acreedor de cada contrato. en los que se debe identificar: monto original. Así mismo es posible establecer procedimientos que permitan conocer los aportes de contrapartidas utilizadas en la ejecución de proyectos con financiamiento externo. facilita su comprobación posterior y permitirá informar oportunamente a las servidoras y servidores responsables. de Préstamos y de Los desembolsos recibidos durante la fase de ejecución de los préstamos. 404-07 Registro de la deuda pública en las entidades que administra e informa Las entidades y organismos del sector público para el registro y control de las transacciones relacionadas con la deuda pública. vencimientos. sobre los vencimientos para el pago respectivo. al igual que las operaciones del servicio de la deuda pública serán conciliados entre los organismos y entidades involucradas en su procesamiento. de agentes financieros y unidades ejecutoras. emitidas por el Ministerio de Finanzas. e incluirá la conciliación de saldos con los estados financieros que forman parte de la Cuenta Única del Tesorero Nacional. con los agentes financieros y con el Banco Central del Ecuador permite un mejor control sobre los saldos adeudados de los préstamos. entre otros. a corto o largo plazo. Esta norma será aplicada por el Ministerio de Finanzas sobre el endeudamiento público a nivel nacional. en relación con el endeudamiento del País. a fin de mantener información uniforme y confiable y permitir un mejor control sobre esta fase del proceso de endeudamiento. Contar con información organizada y actualizada en cada entidad permitirá conservar en forma adecuada datos históricos de la gestión pública. establecerá procedimientos para la conciliación de los desembolsos recibidos.

desagregada en los conceptos de amortización del principal. intereses. el estado de flujo de efectivo con el objeto de contratar financiamientos necesarios para garantizar la liquidez a costos razonables. intereses. las autoridades tomarán en consideración los efectos posibles de los pasivos contingentes sobre la situación del gobierno. disponer de un sistema computarizado acorde con sus necesidades. requieren para cumplir con la responsabilidad de su gestión. entre otros. posibilita el registro de la información de los préstamos relacionándolos con los proyectos financiados por ellos. además de la importancia que podrían tener en la situación financiera de la entidad. comisiones. El registro del endeudamiento mediante sistemas computarizados facilita producir reportes sobre el servicio de la deuda pública en: amortización. entre otros. incluyendo su liquidez global. así como los pasivos contingentes que podrían transformarse en pasivos reales como consecuencia de eventos futuros. Para la aplicación de esta norma las entidades se sujetarán a los principios y normas técnicas del sistema de administración financiera. reestructuraciones de la deuda. moras. con las entidades acreedoras.El Ministerio de Finanzas conciliará periódicamente. actualizar los desembolsos en forma automática. El uso de sistemas computarizados para el registro y control de la deuda pública. mantenimiento y seguridad del sistema. etc. calcular las tablas de amortización y preparar los reportes para la gerencia y auditoría. análisis con iniciativas de reducir la deuda. 404-09 Pasivos Contingentes Las entidades del sector público revelarán todos los préstamos y obligaciones contraídos con organismos internacionales de crédito u otras fuentes que constituyan deuda pública interna o externa. 91 . así como la adopción de políticas que definan anticipadamente los aspectos de soporte técnico. como por ejemplo: previsiones confiables sobre el servicio de la deuda. cuya finalidad es mantener un control del monto y las posibles eventualidades que podrían originar que obligaciones potenciales se conviertan en pasivos reales. moras. identificar los atrasos en el pago del servicio de la deuda. gastos derivados de la contratación y utilización de créditos a cargo del sector público. Al adoptar decisiones en materia de endeudamiento. financiamientos más recientes. para ser conciliados con el presupuesto. 404-10 Sistemas de información computarizados pública y comunicación de la deuda Corresponde al organismo responsable de administrar la deuda pública. El objetivo principal de un sistema de información computarizado es generar información útil que las máximas autoridades de las entidades relacionadas con la deuda pública. comisiones. los montos pagados por concepto del servicio de la deuda. mediante la optimización de sus recursos disponibles.

deberá monitorear y dar seguimiento físico a los proyectos que se financian con endeudamiento. plazos de vencimiento y estructura de las tasas de interés. confiabilidad. así como una segregación de funciones entre las áreas de gestión de la deuda. para el registro de las operaciones y la preparación y presentación de información financiera. 404-11 Control y seguimiento El organismo responsable de administrar la deuda pública. a fin de precautelar la correcta ejecución de los proyectos y el buen uso de los recursos. de las variaciones significativas por pago de desembolsos (capital e intereses). Los procedimientos de evaluación y seguimiento estarán orientados básicamente al seguimiento de las recomendaciones de los informes de las auditorías de las transacciones de gestión de la deuda pública.CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Aplicación de Gubernamental los principios y normas técnicas de Contabilidad La contabilidad gubernamental se basará en principios y normas técnicas emitidas sobre la materia. de reclamos de inversionistas. para la toma de decisiones.El sistema de información contará con programas. El proceso de seguimiento controlará en forma continua la evolución del entorno externo así como de los controles internos de la deuda pública. integridad y conservación de los datos. aplicaciones y procedimientos documentados. de transacciones por montos muy elevados. el organismo responsable de administrar la deuda pública. La contabilidad gubernamental tiene como misión registrar todos los hechos económicos que representen derechos a percibir recursos monetarios o que 92 . establecerá controles periódicos de las operaciones para evaluar la eficacia de las actividades regulares de supervisión y monitoreo realizadas por personal de la entidad. Esta información deberá ser actualizada periódicamente y publicada por el organismo responsable de administrar la deuda pública. de los informes periódicos de la administración sobre la contratación de la deuda. de los informes de avances periódicos de los acreedores. incluyendo la moneda de expresión. El público debe tener acceso a la información sobre el volumen y la composición de la deuda pública. las auditorías internas o externas o consultores externos contratados. A partir de los informes periódicos realizados por los acreedores. para salvaguardar la confidencialidad. 405 405-01 Administración Financiera . etc. de los cambios de los sistemas de contabilidad e información. controles de accesos y seguridades. realizará el monitoreo de la deuda pública y el seguimiento a la valoración de los bonos emitidos por el estado ecuatoriano en el mercado internacional. para ayudar a sus administradores a responder a los cambios de forma rápida y eficaz. La Oficina de Apoyo (Back Office).

tesorería. deuda pública y convenios. procedimientos. Las operaciones se contabilicen por el importe correcto en las cuentas apropiadas y en el período correspondiente. Se mantenga el control de los bienes de larga duración y de aquellos sujetos a control administrativo para su correspondiente registro y salvaguarda. 93 . La información financiera se prepare de acuerdo con las políticas y prácticas contables determinadas por la profesión. y producir información financiera sistematizada y confiable mediante estados financieros verificables. 405-02 Organización del sistema de Contabilidad Gubernamental El sistema de contabilidad de las entidades públicas se sustentará en la normativa vigente para la contabilidad gubernamental y comprende. Se conserve en forma actualizada el inventario de existencias. contabilidad gubernamental. sistematiza y ordena. ya que reciben las entradas de las transacciones de los subsistemas de presupuesto. La eficiencia de la organización contable constituye un elemento de control interno. el cual debe diseñarse para satisfacer las necesidades de información financiera de los distintos niveles de administración. registros. para uso interno y externo. reportes. orientado a que: • • • • • Las operaciones se efectúen de acuerdo con la organización establecida en la entidad. los reportes y estados financieros que se requieran para tomar decisiones sustentadas en el conocimiento real de sus operaciones. conforme a los principios y normas técnicas que posibilitan el registro y control de los recursos públicos. control físico de bienes. oportunos y razonables bajo criterios técnicos soportados en principios y normas que son obligatorias para los profesionales contables. permitiendo la producción de información financiera actualizada y confiable. La función de la contabilidad es proporcionar información financiera válida. La contabilidad es el elemento central del proceso financiero. confiable y oportuna. El ente financiero del gobierno central y las demás entidades del sector público son responsables de establecer y mantener su sistema de contabilidad dentro de los parámetros señalados por las disposiciones legales pertinentes. nómina.constituyan obligaciones a entregar recursos monetarios. la planificación y organización contables. porque integra y coordina las acciones que deben cumplir las unidades que integran el Sistema de Administración Financiera. objetivos. reales. así como proporcionar en forma oportuna. Se produzcan los reportes y estados financieros requeridos por las regulaciones legales y por las necesidades gerenciales. los clasifica. Integración contable de las operaciones financieras 405-03 La contabilidad constituirá una base de datos financieros actualizada y confiable para múltiples usuarios. para la toma de decisiones de las servidoras y servidores que administran fondos públicos. estados financieros y demás información gerencial y los archivos de la documentación que sustentan las operaciones. entre otros.

estará disponible. calificar y evaluar toda la información existente y determinar los procedimientos a seguir. contratos y otros actos de gestión importantes debe ser íntegra. legalidad y veracidad. a fin de que la información continúe siendo relevante y útil para la entidad que tiene a su cargo el control de las operaciones y la toma de decisiones. con la intervención de una comisión que se encargue de analizar. Todas las operaciones financieras estarán respaldadas con la documentación de soporte suficiente y pertinente que sustente su propiedad. 405-04 Documentación de respaldo y su archivo La máxima autoridad. así como para información de otros usuarios autorizados. lo que permitirá su seguimiento y verificación. Los documentos de carácter administrativo estarán organizados de conformidad al sistema de archivo adoptado por la entidad. con base en las disposiciones técnicas y jurídicas vigentes. durante o después de su realización. esto permitirá la identificación de la transacción ejecutada y facilitará su verificación. El registro oportuno de la 94 . antes. operaciones administrativas o decisiones institucionales. el calificado como histórico y el que ha perdido su valor por haber dejado de tener incidencia legal. La documentación sobre operaciones. 405-05 Oportunidad en el registro de los hechos económicos y presentación de información financiera Las operaciones deben registrarse en el momento en que ocurren. Corresponde a la administración financiera de cada entidad establecer los procedimientos que aseguren la existencia de un archivo adecuado para la conservación y custodia de la documentación sustentatoria. Toda entidad pública dispondrá de evidencia documental suficiente. período. los datos relacionados con el contenido. pertinente y legal de sus operaciones. confiable y exacta. para acciones de verificación o auditoría. técnica. La evaluación de toda la documentación y la destrucción de aquella que no se la utiliza se hará de conformidad a las disposiciones legales. que será archivada en orden cronológico y secuencial y se mantendrá durante el tiempo que fijen las disposiciones legales vigentes. el que debe responder a la realidad y a las necesidades institucionales.En cada unidad de contabilidad se reflejará la integración contable y presupuestaria de sus operaciones respecto del movimiento de fondos. Es necesario reglamentar la clasificación y conservación de los documentos de uso permanente y eventual. La documentación sustentatoria de transacciones financieras. deberá implantar y aplicar políticas y procedimientos de archivo para la conservación y mantenimiento de archivos físicos y magnéticos. comprobación y análisis. financiera. en ejercicio de sus derechos. número de carpetas o de hojas y notas explicativas del documento. estadística o de otra índole. bienes y otros. los períodos de conservación de la documentación.

proporcionan confiabilidad sobre la información financiera registrada. los ajustes de los saldos de las cuentas de activo. serán independientes del registro. Los responsables de efectuar las conciliaciones de las cuentas. 95 . Sobre la base del modelo de gestión financiera. La clasificación apropiada de las operaciones es necesaria para garantizar que la dirección disponga de información confiable. implementado por el ente rector de las finanzas públicas. presentarán oportunamente la información financiera. 405-06 Conciliación de los saldos de las cuentas Las conciliaciones son procedimientos necesarios para verificar la conformidad de una situación reflejada en los registros contables. Las servidoras y servidores encargados de realizar las conciliaciones. Los saldos de los auxiliares se conciliarán periódicamente con los saldos de la respectiva cuenta de mayor general. en los mayores generales y auxiliares. con la finalidad de detectar la existencia de errores para efectuar los ajustes correspondientes. de conformidad con las disposiciones establecidas en la normativa vigente. Por ningún concepto se anticiparán o postergarán los registros de los hechos económicos. es un factor esencial para asegurar la oportunidad y confiabilidad de la información. Las entidades públicas que están obligadas a llevar contabilidad. dejarán constancia por escrito de los resultados y en el caso de determinar diferencias. autorización y custodia de los recursos. emitirán procedimientos que aseguren que las operaciones y actos administrativos cuenten con la documentación sustentatoria totalmente legalizada que los respalde. serán de responsabilidad de las unidades ejecutoras en aplicación a las normas emitidas para el efecto. Una clasificación apropiada implica organizar y procesar la información. 405-07 Formularios y documentos Las entidades públicas y las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos. a partir de la cual será elaborada la información financiera de la entidad. pasivo y patrimonio. ni se contabilizarán en cuentas diferentes a las establecidas en el catálogo general. Constituyen pruebas cruzadas entre datos de dos fuentes internas diferentes o de una interna con otra externa.información en los libros de entrada original. Permite detectar diferencias y explicarlas efectuando ajustes o regularizaciones cuando sean necesarias. se notificará por escrito a fin de tomar las acciones correctivas por parte de la máxima autoridad. para su verificación posterior.

el uso correcto de los formularios numerados y la investigación de los documentos faltantes. serán adecuadamente controlados y debidamente comprometidos en base a la disponibilidad presupuestaria con el fin de precautelar una apropiada y documentada rendición de cuentas y la devolución de los montos no utilizados. con la documentación de soporte o fuente debidamente legalizada. garantías. hasta el 28 de diciembre de cada año. La entrega de estos fondos estará supeditada a las normas y reglamentaciones emitidas para el efecto por las entidades competentes. será anulado y archivado el original y las copias respetando su secuencia numérica. lo cual posibilita un adecuado control. esta numeración podrá generarse automáticamente a través del computador. elementos de juicio que permitan corregir desviaciones que inciden sobre una gestión eficiente. se podrán utilizar las cuentas auxiliares que para el efecto constan en el Catálogo General de Cuentas emitido por el Ministerio de Finanzas. excepto los anticipos a servidoras y servidores públicos. Las servidoras y servidores responsables de la administración de estos fondos. presentarán los sustentos necesarios que permitan validar los egresos realizados. Si los documentos se obtuvieren por procesos automatizados. los fondos serán liquidados y su diferencia depositada a través de la cuenta rotativa de ingresos de cada entidad. fondos a rendir cuentas. débitos indebidos sujetos a reclamo y egresos realizados por recuperar. Si el formulario numerado. es erróneo. así: a) Anticipos a servidoras y servidores públicos Las entidades a través de las unidades responsables de la gestión financiera podrán conceder anticipos de las remuneraciones mensuales unificadas u honorarios 96 .En el diseño se definirá el contenido y utilización de cada formulario. siempre que el sistema impida la utilización del mismo número en más de un formulario. La autoridad correspondiente designará una persona para la revisión periódica de la secuencia numérica. El área de contabilidad debe implementar procedimientos de control y de información sobre la situación. Los formularios utilizados para el manejo de recursos materiales o financieros y los que respalden otras operaciones importantes de carácter técnico o administrativo serán preimpresos y prenumerados. En el caso de errores en la emisión de los documentos. Los documentos prenumerados serán utilizados en orden correlativo y cronológico. Por efectos del cierre del ejercicio fiscal. 405-08 Anticipos de fondos Son recursos financieros entregados en calidad de anticipos destinados a cubrir gastos específicos. a fin de proporcionar a los niveles directivos. Con el fin de dar mayor agilidad a los procedimientos administrativos de las entidades sobre este tipo de operaciones y hechos económicos. éstos se salvarán emitiendo uno nuevo. se limitará el número de ejemplares (original y copias) al estrictamente necesario y se restringirán las firmas de aprobación y conformidad a las imprescindibles para su procesamiento. antigüedad y monto de los saldos sujetos a rendición de cuentas o devolución de fondos.

Los pagos con este fondo se harán en efectivo y estarán sustentados en comprobantes prenumerados. entregados en calidad de anticipos de cualquier naturaleza. utilizado generalmente para cubrir gastos menores y urgentes denominados caja chica. se justifica la autorización de un fondo para pagos en efectivo destinado a estas operaciones. en aplicación de la normativa vigente. a las servidoras y servidores de la institución hasta por un monto equivalente al cien por ciento de la misma. Por excepción y en casos de emergencia debidamente justificados por la unidad de administración de talento humano de cada institución.señalados en el presupuesto institucional. b) Anticipo a contratistas de obras de infraestructura Corresponden a hechos económicos con impacto en las disponibilidades monetarias. Cuando la demora en la tramitación rutinaria de un gasto imprevisto y de menor cuantía pueda afectar la eficiencia de la operación y su monto no amerite la emisión de un cheque. se podrá conceder un anticipo de hasta tres remuneraciones mensuales unificadas del servidor. debidamente preparados y autorizados. Por su parte. siempre y cuando su capacidad de pago le permita cubrir la obligación contraída. éstos serán registrados en el sistema. el anticipo será descontado de sus haberes dentro del plazo de doce meses. 97 . de conformidad a lo establecido en las cláusulas contractuales relacionadas con la forma de pago de los contratos. c) Fondos de reposición Son valores asignados para un fin específico. El valor así concedido será recaudado por la unidad de Administración Financiera institucional al momento de efectuar el pago mensual de remuneraciones. que serán repuestos previa liquidación parcial y mediante la presentación de documentación sustentatoria debidamente legalizada y serán liquidados al cumplirse su objetivo. El fondo fijo de caja chica es un monto permanente y renovable. contados desde su otorgamiento. debidamente devengados. Los montos de los fondos de caja chica se fijarán de acuerdo a la reglamentación emitida por el Ministerio de Finanzas y por la misma entidad y serán manejados por personas independientes de quienes administran dinero o efectúan labores contables. la institución será responsable del control interno y de la verificación de la capacidad de pago de cada servidor. Cuando las instituciones entreguen valores a los contratistas en calidad de anticipos. Las cartas de crédito no se considerarán anticipo si su pago está condicionado a la entrega-recepción de los bienes u obras materia del contrato. Estos fondos son: d) Caja chica institucional y proyectos programados El uso de fondos en efectivo debe implementarse por razones de agilidad y costo.

en el interior o en el exterior del país. subsistencias y alimentación. Todo el efectivo y valores deben contarse a la vez y en presencia del servidor responsable de su custodia. El correspondiente descargo se registrará con la liquidación definitiva. acompañando obligatoriamente los comprobantes de hospedaje (factura). Dichos fondos se utilizarán exclusivamente en los fines para los que fueron asignados. se contabilizarán en la cuenta “Anticipo de viáticos y subsistencias”. su reposición se realizará a base de la documentación remitida por el responsable del manejo del fondo para su debido registro. los boletos o comprobantes emitidos por las empresas de transportación aérea o terrestre y el informe de comisión. Dichos arqueos se realizarán con la frecuencia necesaria para su debido control y registro. por anticipos de viáticos. Los valores concedidos a las servidoras y servidores de las entidades y organismos del sector público. constituyen los únicos documentos para el registro contable de los desembolsos del fondo. incluyendo los que se encuentran en poder de los recaudadores de la entidad. la cuenta bancaria será cerrada una vez cumplido el propósito para el que fue creada.El manejo o utilización de un fondo de caja chica ahorrará tiempo y permitirá que las operaciones de valor reducido sean realizadas oportunamente. serán asignados al servidor autorizado para satisfacer gastos que no se pueden atender normalmente y están sujetos a liquidación dentro del mismo mes en que fueron entregados. e) Fondo rotativo: institucional. estarán sujetos a verificaciones mediante arqueos periódicos y sorpresivos con la finalidad de determinar su existencia física y comprobar su igualdad con los saldos contables. La emisión del cheque o la nota de crédito cuando se trate de transferencia. f) Fondos a rendir cuentas Constituyen una cantidad de dinero. previa presentación de la documentación debidamente legalizada que respalden los egresos realizados. debitando la cuenta del anticipo. destinados exclusivamente para satisfacer pagos en efectivo. proyectos y programas Son valores fijos asignados para el cumplimiento de un fin específico y se mantendrán depositados en una cuenta bancaria. Por ningún motivo dichos anticipos serán contabilizados directamente como gastos de gestión. Estos fondos deben restringirse al mínimo posible. 405-09 Arqueos sorpresivos de los valores en efectivo Los valores en efectivo. debiendo obtener su firma como prueba que el arqueo se 98 . originados por egresos que derivan del cumplimiento de una actividad específica.

registro o manejo de efectivo. 405-10 Análisis y confirmación de saldos El análisis permitirá comprobar que los anticipos y cuentas por cobrar estén debidamente registrados y que los saldos correspondan a transacciones efectivamente realizadas. para impedir la prescripción o incobrabilidad de los valores. 99 . verificando que los saldos de los auxiliares concilien con el saldo de la cuenta del mayor general. los derechos y la antigüedad del saldo de las cuentas. por lo menos una vez al año. para identificar si los saldos responden a operaciones realizadas y oportunamente registradas en la contabilidad. las gestiones de cobro realizadas. 405-11 Conciliación y constatación Una persona independiente del registro y manejo del mayor auxiliar o general de anticipos de fondos y cuentas por cobrar se encargará de efectuar la conciliación entre estos registros. Estos arqueos serán efectuados por la unidad de Auditoría Interna o por personas delegadas por la unidad de Administración Financiera. Los valores pendientes de cobro serán analizados mensualmente y al cierre de cada ejercicio fiscal. El responsable de la unidad de Administración Financiera. De esta diligencia y de los resultados obtenidos se dejará constancia escrita y firmada por las personas que intervinieron en el arqueo. El análisis mensual. comprobando la legalidad de los documentos de respaldo. En caso de determinar alguna irregularidad en el saldo. Se efectuarán constataciones físicas sorpresivas de los valores a cobrar por lo menos trimestralmente y al finalizar cada ejercicio. permitirá verificar la eficiencia de la recaudación de las cuentas vencidas. éste será investigado y analizado para efectuar las acciones correctivas y los ajustes que amerite. enviará a los deudores los estados de cuenta de los movimientos y saldos a fin de confirmarlos. que garanticen la integridad y existencia física. Si durante el arqueo de fondos o valores se detectaren irregularidades. autorización y custodia de fondos. por servidoras y servidores independientes del control. Los problemas encontrados serán resueltos o superados de manera inmediata.realizó en su presencia y que el efectivo y valores le fueron devueltos en su totalidad. se comunicará inmediatamente este particular a la autoridad competente y a la Unidad de Auditoría Interna. siempre que la naturaleza de las operaciones lo justifique. que sean independientes de las funciones de registro. para que adopten las medidas correctivas necesarias. por parte del encargado de las cobranzas y del ejecutivo máximo de la unidad de Administración Financiera para determinar la morosidad.

el presupuesto estimativo y el cronograma de implementación del Plan. traspaso. estructurará una unidad encargada de la administración de bienes. El Plan Anual de Contratación. así como el control de los diferentes bienes. De igual modo. provisión. para el cumplimiento de los objetivos y necesidades institucionales. las entidades contratantes se registrarán en el portal para acceder al uso de las herramientas del Sistema Nacional de Contratación Pública. formularán el Plan Anual de Contratación con el presupuesto correspondiente.gov. la descripción del objeto a contratarse. PAC.ec. de tal forma que las compras se realicen únicamente cuando sean necesarias y en cantidades apropiadas. custodia. ejecución de obras y prestación de servicios incluidos los de consultoría. 406-03 Contratación Las entidades y organismos del sector público realizarán las contrataciones para adquisición o arrendamiento de bienes. instrumentará los procesos a seguir en la planificación. utilización.406 406-01 Administración financiera . enajenación. incluirá al menos la siguiente información: los procesos de contratación a realizarse. nacional o extranjera que desee participar en los procesos de contratación. muebles e inmuebles. conservación y mantenimiento. cuando el caso lo amerite. en concordancia con la planificación de la Institución asociada al Plan Nacional de Desarrollo. préstamo.ADMINISTRACIÓN DE BIENES Unidad de Administración de bienes Toda entidad u organismo del sector público. a través del Sistema Nacional de Contratación Pública. cuya información será publicada en el portal de compras públicas. En este plan constarán las adquisiciones a realizarse tanto por el régimen general como por el régimen especial. medidas de protección y seguridad. contendrá las obras. propiedad de cada entidad u organismo del sector público y de implantar un adecuado sistema de control interno para su correcta administración. deberá estar inscrita y habilitada en el Registro Único de Proveedores. a) Registro de proveedores y entidades Para los efectos de esta norma. establecidos en la ley. los bienes y los servicios incluidos los de consultoría a contratarse durante el año fiscal. La planificación establecerá mínimos y máximos de existencias. El plan al igual que sus reformas será aprobado por la máxima autoridad de cada entidad y publicado en el portal de compras públicas www. toda persona natural o jurídica. RUP. 406-02 Planificación Las entidades y organismos del sector público. 100 . baja.compraspúblicas. La máxima autoridad a través de la unidad de administración de bienes.

las entidades se sujetarán a distintos procedimientos de selección de conformidad a la naturaleza y cuantía de la contratación. siempre que se cumpla con la ley. a los términos y condiciones establecidas en la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública. contratación mediante lista corta y mediante concurso público. respecto de cada procedimiento de contratación. INCOP. la capacidad de almacenamiento. la entidad contratante elaborará los pliegos pertinentes. entre otras. La adquisición de bienes con fecha de caducidad. serán aplicables los procedimientos de: licitación. a fin de ajustarlos a las necesidades particulares de cada proceso de contratación. Se mantendrán las unidades de abastecimiento o bodegas necesarias para garantizar una adecuada y oportuna provisión. 101 . obras o servicios. b) Pliegos Para la adquisición de bienes. a) Procedimientos precontractuales Para la contratación de obras. ferias inclusivas. considerando. ínfima cuantía. Los procedimientos precontractuales a considerarse en el caso de contratación de servicios de consultoría son: contratación directa. es decir: compras por catálogo y compras por subasta inversa. En el caso de compras de bienes y servicios normalizados se observarán los procedimientos dinámicos. La entidad contratante podrá modificar o completar los modelos obligatorios. La ejecución de las compras programadas para el año se realizará tomando en consideración el consumo real. se la efectuará en cantidades que cubran la necesidad en tiempo menor al de caducidad del principio activo. adquisición de bienes y servicios. las siguientes medidas: • • • • • • Las adquisiciones serán solicitadas. a la vez que determinará los lineamientos que servirán de base para una adecuada administración de las compras de bienes. su reglamento general y las resoluciones del Instituto Nacional de Contratación Pública. El arrendamiento de bienes se hará considerando el beneficio institucional frente a la alternativa de adquisición. utilizando de manera obligatoria los modelos de pliegos del Instituto Nacional de Contratación Pública que apliquen según el procedimiento de contratación a utilizar. cotización y menor cuantía. así como la existencia presente o futura de recursos suficientes para cubrir las obligaciones derivadas de la contratación. como medicinas y otros. Para la contratación de bienes y servicios no normalizados y para la ejecución de obras. autorizadas y ejecutadas con la anticipación suficiente y en las cantidades apropiadas. bajo su responsabilidad.La máxima autoridad establecerá los controles que aseguren que las adquisiciones se ajusten a lo planificado. a más de los procedimientos especiales del régimen especial. la conveniencia financiera y el tiempo que regularmente toma el trámite. incluidos los de consultoría. La certificación de la disponibilidad presupuestaria.

Un profesional designado por la máxima autoridad. lo cual ayudará a mantener un control eficiente de los bienes adquiridos. así como de los bienes que egresan.Los pliegos establecerán las condiciones que permitan alcanzar la combinación más ventajosa entre todos los beneficios de la obra a ejecutar. c) Comisión técnica La máxima autoridad de la entidad. seguridad. concurso público. dichos bienes no serán recibidos hasta que cumplan con los requerimientos institucionales. estarán adecuadamente ubicados. 406-04 Almacenamiento y distribución Los bienes que adquiera la entidad ingresarán físicamente a través de almacén o bodega. Los directivos establecerán un sistema apropiado para la conservación. Los pliegos deben ser aprobados por la máxima autoridad de la entidad contratante o su delegado. cuando le corresponda efectuar procedimientos de lista corta. Los ambientes asignados para el funcionamiento de los almacenes o bodegas. presentes y futuros. su conformidad con los bienes que ingresan. eficacia. conformará y nombrará para cada procedimiento la pertinente comisión técnica que estará integrada de la siguiente manera: 1. 102 . eficiencia. debiendo verificar si se ajustan a los requerimientos y especificaciones técnicas solicitadas por las dependencias de la institución. economía y responsabilidad ambiental y social. no se recibirán los bienes y se comunicará inmediatamente a la máxima autoridad o al servidor delegado para el efecto. manejo y control de los bienes almacenados. calidad. antes de ser utilizados. licitación o cotización de conformidad con lo dispuesto por la ley. Si en la recepción se encontraren novedades. subasta inversa. el bien por adquirir o el servicio por contratar y todos sus costos asociados. 2. Un profesional afín al objeto de la contratación designado por la máxima autoridad o su delegado. debiendo priorizarse los productos y servicios nacionales. 3. El guardalmacén o bodeguero tiene la responsabilidad de acreditar con documentos. transparencia. quien lo presidirá. Los miembros de la comisión técnica serán servidoras o servidores de la entidad contratante y no podrán tener conflictos de intereses con los oferentes. bajo los criterios de austeridad. de haberlos. aún cuando la naturaleza física de los mismos requiera su ubicación directa en el lugar o dependencia que lo solicita. contarán con instalaciones seguras y tendrán el espacio físico necesario. El titular del área que lo requiere o su delegado. será causa de excusa.

vigente. 406-06 Identificación y protección Se establecerá una codificación adecuada que permita una fácil identificación. a fin de que la información se encuentre actualizada y de conformidad con la normativa contable vigente. contendrá los conceptos contables que permitan el control. Todos los bienes de larga duración llevarán impreso el código correspondiente en una parte visible. Los bienes que no reúnan las condiciones para ser registrados como activos fijos. numerados. traspasos o bajas de los bienes. 103 . La protección de los bienes entregados para el desempeño de sus funciones. 406-05 Sistema de registro El catálogo general de cuentas del sector público. se registrarán directamente en las cuentas de gastos o costos según corresponda y simultáneamente se registrarán en una cuenta de orden. individualizados. localización e identificación de los mismos. para que sirvan de base para el control. organización y protección de las existencias de suministros y bienes de larga duración. Sólo las personas que laboran en el almacén o bodega tendrán acceso a las instalaciones.Para el control de los bienes se establecerá un sistema adecuado de registro permanente. conforme lo establece la normativa de contabilidad gubernamental. se verificarán periódicamente. el encargado de almacén efectuará la verificación directa y la tramitación de la documentación correspondiente. mantendrá registros actualizados. debidamente organizados y archivados. deben ser almacenados en otras instalaciones o enviados directamente a los encargados de su utilización. por sus características especiales. La actualización permanente. debiendo incluirse registros auxiliares individualizados o por grupos de bienes de iguales características. identificación. permitiendo su fácil identificación. Se establecerá un sistema adecuado para el control contable tanto de las existencias como de los bienes de larga duración. será de responsabilidad de cada servidor público. mediante registros detallados con valores que permitan controlar los retiros. a fin de que las coberturas mantengan su vigencia. destino y ubicación de las existencias y los bienes de larga duración. El responsable de la custodia de los bienes de larga duración. proporcionará seguridad de su registro y control oportuno y servirá para la toma de decisiones adecuadas. la conciliación de saldos de los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general y la verificación física periódica. Existen bienes que. En estos casos. La protección de los bienes incluye la contratación de pólizas de seguro necesarias para protegerlos contra diferentes riesgos que pudieran ocurrir.

están destinados exclusivamente para uso oficial. Solamente el personal autorizado debe tener acceso a los bienes de la institución. debiendo asumir la responsabilidad por su buen uso y conservación. de manera que estos sean utilizados correctamente. con el objeto de salvaguardar los bienes del Estado. en los días y horas laborables. Los cambios que se produzcan y que alteren la ubicación y naturaleza de los bienes. y no podrán ser utilizados para fines personales. fortaleciendo los controles internos de esta área. ni en actividades electorales y políticas. ajenos al servicio público. implementar su propia reglamentación relativa a la custodia física y seguridad. dejando constancia escrita de su recepción. electorales. Cada servidora o servidor será responsable del uso. para el desempeño de funciones públicas. religiosos u otras actividades particulares. custodia y verificación. también facilita detectar si son utilizados para los fines que fueron adquiridos. Corresponde a la administración de cada entidad pública. es decir. ni familiares. definir los aspectos relativos a su uso. seguridad y mantenimiento de las existencias y bienes de larga duración. pérdida o destrucción del bien por negligencia comprobada o mal uso. por el personal responsable del uso y custodia de los mismos. El daño. permite salvaguardar adecuadamente los recursos de la entidad. será responsable de designar a los custodios de los bienes y de establecer los procedimientos que garanticen la conservación. 406-08 Uso de los bienes de larga duración En cada entidad pública los bienes de larga duración se utilizarán únicamente en las labores institucionales y por ningún motivo para fines personales. será de responsabilidad del servidor que lo tiene a su cargo.406-07 Custodia La custodia permanente de los bienes. 104 . si sus condiciones son adecuadas y no se encuentran en riesgo de deterioro. La máxima autoridad de cada entidad pública. serán reportados a la dirección correspondiente. custodia y conservación de los bienes de larga duración que le hayan sido entregados para el desempeño de sus funciones. a través de la unidad respectiva. 406-09 Control de vehículos oficiales Los vehículos del sector público y de las entidades de derecho privado que disponen de recursos públicos. políticos. para que se adopten los correctivos que cada caso requiera. es responsabilidad del jefe de la unidad administrativa. y por ningún motivo serán utilizados para otros fines que no sean los institucionales. En el caso de bienes que son utilizados indistintamente por varias personas. no imputable al deterioro normal de las cosas.

Los vehículos del Estado llevarán placas oficiales y el logotipo que identifique la institución a la que pertenecen. hora de salida. sean estos terrestres. los procedimientos administrativos para el control de los vehículos de la entidad. canoas y botes con motor fuera de borda. hora de regreso. maquinaria. podrá utilizar vehículos del Estado el último día laborable de cada semana. alcantarillado y obras públicas. busetas. que sean indispensables para atender casos de emergencias concretas. Su cuidado y conservación será una preocupación constante de la administración. Se excluyen de esta disposición. telefónicas. etc. obligatoriamente contarán con la respectiva orden de movilización. las unidades responsables de la administración de los vehículos. La máxima autoridad de cada entidad dispondrá que se observe. igualmente los vehículos que pertenecen a los Cuerpos de Bomberos. siendo necesario que se establezcan los controles internos que garanticen el buen uso de tales unidades. donde debe constar: la fecha. exceptuándose.. Policía Nacional. deben ser utilizados durante o fuera de los días y horas laborables. únicamente los vehículos de ambulancia. veleros. Defensa Civil. avionetas.) que por necesidades de servicio. la misma que tendrá una vigencia no mayor de cinco días laborables. debiendo ser guardadas las unidades. el Presidente y Vicepresidente de la República. llevarán un registro diario de la movilización de cada vehículo. sistemas de redes eléctricas. motivo de la movilización. tendrán la obligación del cuidado y conservación del mismo. nombre del chofer que lo conduce y actividad cumplida. así como otras servidoras y servidores con rango a nivel de Ministros de Estado. fluviales o aéreos. camiones. emitidas por la Contraloría General del Estado. Por ningún concepto la máxima autoridad emitirá salvo conductos que tengan el carácter de indefinidos. de la Cruz Roja Ecuatoriana. que constan en el Reglamento General Sustitutivo para el Manejo y Administración de Bienes del Sector Público y demás disposiciones sobre la materia. 105 . (buses. Las personas que tienen a su cargo el manejo de vehículos oficiales. Los vehículos oficiales de cualquier tipo. aviones. Con el propósito de disminuir la posibilidad de que los vehículos sean utilizados en actividades distintas a los fines que corresponde. barcos. Fuerzas Armadas. en los sitios destinados por las propias entidades. Ninguna servidora o servidor que resida en el lugar donde habitualmente ejerce sus funciones o preste sus servicios. helicópteros. requieren la autorización expresa del nivel superior. de las siguientes entidades: de las unidades del Ministerio de Salud Pública. en todas sus partes. lanchas. agua potable.Los vehículos constituyen un bien de apoyo a las actividades que desarrolla el personal de una entidad del sector público. del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS). Para fines de control. por motivos de seguridad.

Cuando la entidad pública contrate servicios privados para llevar a cabo la toma física de las existencias y bienes de larga duración. previa autorización del servidor responsable. el titular designará a un servidor que cumpla esta función. robo o hurto.406-10 Constatación física de existencias y bienes de larga duración La administración de cada entidad. robo o hurto Los bienes que por diversas causas han perdido utilidad para la entidad o hayan sido motivo de pérdida. donación o remate según corresponda. dejando evidencia clara de las justificaciones. para proceder a la baja. Los procedimientos para la toma física de los bienes. robo o hurto. emitirá los procedimientos necesarios a fin de realizar constataciones físicas periódicas de las existencias y bienes de larga duración. el informe final presentado así como la base de datos. del Manual General de Administración y Control de los Activos Fijos del Sector Público. se observarán las disposiciones del Reglamento General Sustitutivo para el Manejo y Administración de Bienes del Sector Público. siempre y cuando la entidad cuente con la partida presupuestaria correspondiente para efectuar dichos gastos. salvo para efectos de identificación. tendrá la conformidad del área contable en forma previa a la cancelación de dichos servicios. la normativa de contabilidad emitida por el Ministerio de Finanzas y demás reglamentación interna emitida por la entidad 106 . pérdida. para evaluar la adecuada aplicación de los procedimientos establecidos. serán dados de baja de manera oportuna. Esta actividad se efectuará una vez cumplidas las diligencias y procesos administrativos que señalen las disposiciones legales vigentes. El auditor interno participará en calidad de observador. también se identificarán los bienes en mal estado o fuera de uso. pérdida. Para proceder a la baja de bienes por su mal estado de conservación. obsolescencia. se emitirán por escrito y serán formulados claramente de manera que puedan ser comprendidos fácilmente por el personal que participa en este proceso. En las entidades que no cuenten con auditoría interna. 406-11 Baja de bienes por obsolescencia. será independiente de aquel que tiene a su cargo el registro y manejo de los conceptos señalados. Se efectuarán constataciones físicas de las existencias y bienes de larga duración por lo menos una vez al año. serán investigadas y luego se registrarán los ajustes respectivos. de acuerdo a las disposiciones legales vigentes. La contratación de estos servicios se hará estrictamente cuando las circunstancias así lo exijan. autorizaciones y su destino final. De esta diligencia se elaborará un acta y las diferencias que se obtengan durante el proceso de constatación física y conciliación con la información contable. El personal que interviene en la toma física.

al servidor responsable se le aplicará la sanción administrativa que corresponda y cuando el caso lo amerite. 406-12 Venta de bienes y servicios con los Las ventas ocasionales de bienes se realizarán de acuerdo procedimientos fijados en las leyes y reglamentos sobre la materia. cumplirán sus funciones resguardando los intereses institucionales y en concordancia con las disposiciones reglamentarias. así como que se cumplan sus objetivos. La contratación de servicios de terceros para atender necesidades de mantenimiento. bastará que se cuente con la autorización del responsable de la unidad de administración financiera. es declarada por el Juez competente como hurto o robo en sentencia ejecutoriada se levantará el acta de baja correspondiente y se procederá a la exclusión de los registros contables disminuyendo del inventario respectivo. elaborará los procedimientos que permitan implantar los programas de mantenimiento de los bienes de larga duración. bienes o servicios. Corresponde a la dirección establecer los controles necesarios que le permitan estar al tanto de la eficiencia de tales programas. emitirán su propia reglamentación que asegure la recuperación al menos de sus costos actualizados. Para la baja de bienes que no estén contabilizados como activos. Las servidoras y servidores responsables de organizar la junta de remates y demás procedimientos previos para autorizar las enajenaciones. el cobro de los importes correspondientes a las mercaderías despachadas o servicios prestados. por no reunir las condiciones para considerarse como tales. a fin de no afectar la gestión operativa de la entidad. a fin de conservar su estado óptimo de funcionamiento y prolongar su vida útil. Si la baja procediere de una pérdida o destrucción injustificada. se le exigirá además la restitución del bien con otro de igual naturaleza o la reposición de su valor a precio de mercado. Diseñará y ejecutará programas de mantenimiento preventivo y correctivo. los avalúos de ventas y adjudicar los bienes. 107 . La entidad velará en forma constante por el mantenimiento preventivo y correctivo de los bienes de larga duración. la documentación de los movimientos y la facturación según los precios y modalidades de ventas.Si la pérdida de un bien. Las entidades públicas que vendan regularmente mercaderías. estará debidamente justificada y fundamentada por el responsable de la dependencia que solicita el servicio. que fue debidamente denunciada. 406-13 Mantenimiento de bienes de larga duración El área administrativa de cada entidad.

407 ADMINISTRACIÓN DEL TALENTO HUMANO Plan de talento humano 407-01 Los planes de talento humano se sustentarán en el análisis de la capacidad operativa de las diferentes unidades administrativas. en el diagnóstico del personal existente y en las necesidades de operación institucionales. La planificación se elaborará sobre la base de un diagnóstico del personal. programas y proyectos. El ingreso de personal a la entidad se efectuará previa la convocatoria. evaluación y selección que permitan identificar a quienes por su conocimiento y experiencia garantizan su idoneidad y competencia y ofrecen mayores posibilidades para la gestión institucional. El proceso técnico realizado por la unidad de administración de talento humano seleccionará al aspirante que por su conocimiento. La entidad contará con un manual que contenga la descripción de las tareas. tomando en cuenta los requisitos exigidos en el manual de clasificación de puestos y considerando los impedimentos legales y éticos para su desempeño. El documento será revisado y actualizado periódicamente y servirá de base para la aplicación de los procesos de reclutamiento. efectuado con la información estadística que mantendrá la unidad responsable de la administración del talento humano. 108 . de acuerdo con el ordenamiento jurídico vigente y las necesidades de la institución. destrezas y habilidades sea el más idóneo y cumpla con los requisitos establecidos para el desempeño de un puesto. los planes operativos anuales. objetivos y servicios que presta la entidad y la funcionalidad operativa de las unidades y procesos organizacionales. la normativa vigente relacionada con esta área. el análisis de las competencias y requisitos de todos los puestos de su estructura y organizativa. considerando además. selección y evaluación del personal. el plan estratégico institucional. El plan de talento humano formará parte de la documentación del sistema de planificación anual. La definición y ordenamiento de los puestos se establecerá tomando en consideración la misión. 407-02 Manual de clasificación de puestos Las unidades de administración de talento humano. a través de concurso de méritos y oposición. responsabilidades. definiendo los requisitos para su desempeño y los niveles de remuneración. 407-03 Incorporación de personal Las unidades de administración de talento humano seleccionarán al personal. formularán y revisarán periódicamente la clasificación de puestos. experiencia.

para mejorar su rendimiento y productividad. observando el ordenamiento jurídico vigente. se conservará la información del proceso de selección realizado. En la unidad de administración de talento humano. en función de los cuales se evaluará periódicamente al personal de la Institución. el grado académico. 109 . previo el concurso de méritos y oposición. se formularán tomando en consideración la normativa emitida por el órgano rector del sistema. observando lo previsto en la reglamentación interna y externa vigente. así como de los documentos exigidos al aspirante. procedimientos. así como la periodicidad del proceso de evaluación de desempeño. Los resultados de la evaluación de desempeño servirán de base para la identificación de las necesidades de capacitación o entrenamiento del personal o de promoción y reubicación. reglamentos y otras normas que existan sobre la materia. La evaluación de desempeño se efectuará bajo criterios técnicos (cantidad. complejidad y herramientas de trabajo) en función de las actividades establecidas para cada puesto de trabajo y de las asignadas en los planes operativos de la entidad. 407-04 Evaluación del desempeño La máxima autoridad de la entidad en coordinación con la unidad de administración de talento humano. se aplicarán las disposiciones legales. 407-05 Promociones y ascensos Las unidades de administración de talento humano propondrán un plan de promociones y ascensos para las servidoras y servidores de la entidad. para efectos de revisión y control posterior. El trabajo de las servidoras y servidores será evaluado permanentemente. la eficiencia y el rendimiento en su desempeño. El ascenso del servidor en la carrera administrativa se produce mediante promoción al nivel inmediato superior de su respectivo grupo ocupacional. considerando la experiencia. Las políticas. emitirán y difundirán las políticas y procedimientos para la evaluación del desempeño. en función de los requisitos legales establecidos. actividad o tarea. calidad. su rendimiento y productividad serán iguales o mayores a los niveles de eficiencia previamente establecidos para cada función. El ascenso tiene por objeto promover a las servidoras y servidores para que ocupen puestos vacantes o de reciente creación.En el proceso de selección.

los directivos y demás personal de la entidad. las que estarán relacionadas directamente con el puesto. La capacitación responderá a las necesidades de las servidoras y servidores y estará directamente relacionada con el puesto que desempeñan. 110 . Los cambios periódicos de tareas a las servidoras y servidores con funciones similares de administración. así como al desarrollo de la entidad. mediante becas otorgadas por las instituciones patrocinadoras y/o financiadas parcial o totalmente por el Estado.407-06 Capacitación y entrenamiento continuo Los directivos de la entidad promoverán en forma constante y progresiva la capacitación. determinarán de manera técnica y objetiva las necesidades de capacitación del personal. disminuir errores y evitar la existencia de personal indispensable. custodia y registro de recursos materiales o financieros. 407-07 Rotación de personal Las unidades de administración de talento humano y los directivos de la entidad. les permite estar capacitados para cumplir diferentes funciones en forma eficiente y elimina personal indispensable. entrenamiento y desarrollo profesional de las servidoras y servidores en todos los niveles de la entidad. a fin de actualizar sus conocimientos. en base a criterios técnicos y en áreas similares para no afectar la operatividad interna de la entidad. Los directivos de la entidad en coordinación con la unidad de administración de talento humano y el área encargada de la capacitación (en caso de existir éstas). La rotación del personal en estas áreas disminuye el riesgo de errores. para ampliar sus conocimientos y experiencias. a fin de contribuir al mejoramiento de los conocimientos y habilidades de las servidoras y servidores. Los conocimientos adquiridos tendrán un efecto multiplicador en el resto del personal y serán utilizados adecuadamente en beneficio de la gestión institucional. fortalecer la gestión institucional. obtener un mayor rendimiento y elevar la calidad de su trabajo. deficiencias administrativas y utilización indebida de recursos. La rotación de personal debe ser racionalizada dentro de períodos preestablecidos. suscribirán un contrato-compromiso. Las servidoras y servidores designados para participar en los programas de estudio ya sea en el país o en el exterior. cumplirán y harán cumplir las disposiciones legales que rijan las actividades institucionales. establecerán acciones orientadas a la rotación de las servidoras y servidores. El plan de capacitación será formulado por las unidades de talento humano y aprobado por la máxima autoridad de la entidad. 407-08 Actuación y honestidad de las servidoras y servidores La máxima autoridad. mediante el cual se obliga a laborar en la entidad por el tiempo establecido en las normas legales pertinentes.

Los expedientes del personal deben contener la documentación general. sino que están en la obligación de dar muestras de la observancia de éstos en el desempeño de sus funciones. evaluaciones. No podrán recibir ningún beneficio directo o indirecto y se excusarán de intervenir en asuntos en los que tengan conflictos de interés personal o de su cónyuge o conviviente. Los directivos no sólo cautelarán y motivarán el cumplimiento de estos principios y del ordenamiento jurídico vigente en el trabajo que ejecutan las servidoras y servidores. cualquiera sea el nivel que ocupen en la institución. de su clasificación y actualización. El control de permanencia en sus puestos de trabajo estará a cargo de los jefes inmediatos. durante la jornada laboral y el cumplimiento de las funciones del puesto asignado. observando las disposiciones legales que rijan su actuación técnica. ascensos. promociones y su retiro. hijos y parientes hasta el segundo grado de afinidad o cuarto de consanguinidad. 407-10 Información actualizada del personal La unidad de administración de talento humano será responsable del control de los expedientes de las servidoras y servidores de la entidad. están obligados a actuar bajo principios de honestidad y profesionalismo. Solo el personal encargado de la administración de talento humano y las servidoras y servidores que por la naturaleza de sus funciones obtengan autorización expresa. contar con información veraz y oportuna para la toma de decisiones. El establecimiento de mecanismos de control de asistencia estará en función de las necesidades y naturaleza de la entidad. laboral y profesional de cada una de las servidoras y servidores. los cuales serán protegidos apropiadamente. quienes deben cautelar la presencia física del personal de su unidad. tendrán acceso a los expedientes de las servidoras y servidores. permitirán a la administración de la entidad. no debe exceder los beneficios que se obtengan. 407-09 Asistencia y permanencia del personal La administración de personal de la entidad establecerá procedimientos y mecanismos apropiados que permitan controlar la asistencia y permanencia de sus servidoras y servidores en el lugar de trabajo. 111 . para mantener y ampliar la confianza de la ciudadanía en los servicios prestados. teniendo presente que el costo de la implementación de los mismos. normas y procedimientos relacionados con su profesión y puesto de trabajo. Los expedientes donde se consigne la información del personal con nombramiento o contrato.observando los códigos de ética. Las servidoras y servidores. la información relacionada con su ingreso.

el perfil. comprenderán los cálculos de costos y beneficios del proyecto y cada una de ellas incluirá la correspondiente evaluación financiera o social del proyecto. estudios y evaluaciones financieras y socioeconómicas que permiten tomar la decisión de realizar o no una inversión para la producción de obras. complejidad y monto de la inversión. El ciclo de un proyecto se compone de dos grandes fases: preinversión e inversión. El proyecto se considera como tal hasta tanto se lo concluya y pase a formar parte de la economía del país. estudios y ejecución. disminuye la incertidumbre y proporciona mayores elementos para decidir si se continúa con la etapa siguiente o si se debe abandonarlo antes de incurrir en gastos mayores. para contar con la información necesaria que permita mejorar los estudios de nuevos proyectos. a calcular el presupuesto y a planificar y programar todas las labores necesarias para su ejecución y operación. a más de jerarquizar los proyectos en orden a los mayores beneficios financieros o sociales. en forma simultánea. una evaluación que compare las previsiones de los estudios realizados frente a los obtenidos en la realidad. 112 . al tiempo que. iniciando con la identificación de una necesidad e ideas muy generales sobre lo que se pretende hacer para satisfacerla. En esta etapa se realizarán los siguientes estudios: el diagnóstico. En la etapa final de la preinversión se procederá a diseñar la obra. lo cual mejora la calidad de la información. Los estudios del proyecto con las correspondientes evaluaciones permitirán determinar su viabilidad y buscar el financiamiento. además. En la etapa de operación. 408-02 Estudios de pre inversión de los proyectos Todos los proyectos de obra pública deben estar respaldados por los estudios de preinversión. la obra entra en funcionamiento de acuerdo con lo planeado y programado previamente. el estudio de prefactibilidad. dependerán de la naturaleza. se implementan el plan y el programa de mantenimiento. el procedimiento que se emplee para efectuarlos. gradualmente los estudios se profundizarán.408 408-01 ADMINISTRACIÓN DE PROYECTOS Proyecto Se entiende por proyecto el conjunto de antecedentes. el grado de profundidad y los criterios de evaluación que se utilizarán para seleccionar los más ventajosos. Todas las etapas. Si los estudios indican que es factible ejecutar el proyecto y si la evaluación económica o financiera avala su continuación se pasará a la etapa de inversión que es la ejecución del proyecto ya sea por contrato o por administración directa. luego. En la primera etapa se llevarán a cabo todos los estudios necesarios para determinar la factibilidad de ejecutar el proyecto. es decir. de factibilidad y los diseños del proyecto. bienes o servicios destinados satisfacer una determinada necesidad colectiva. Al finalizar el proyecto se efectuará.

a fin de determinar. el impacto en el medio ambiente. La idea de invertir en un proyecto surge de alguna necesidad colectiva que debe ser satisfecha. ligada a los objetivos de la institución. la idea inicial ha de continuarse y en consecuencia. profundizar los estudios. 408-04 Perfil del proyecto Las entidades interesadas en desarrollar un proyecto prepararán un perfil. quiénes se ven afectados. los aspectos legales y las políticas gubernamentales que afectan el sector al que pertenece el proyecto. institucionales o de cualquier otra índole que lo puedan afectar. así como los aspectos legales. El perfil del proyecto abarcará el estudio de los antecedentes. de manera que los proyectos estén bien fundamentados y permitan obtener la óptima solución a fin de canalizar mejor los recursos y brindar los elementos necesarios para decidir si se profundizan los estudios para determinar si el proyecto puede llevarse a cabo. 408-03 Diagnóstico e Idea de un proyecto Toda institución que desee desarrollar un proyecto debe elaborar un diagnóstico. la necesidad por satisfacer. En las distintas fases de estudio participarán los profesionales con la preparación. de políticas generales o para complementar otros proyectos. de modo que al efectuar el análisis se pueda determinar si desde el punto de vista técnico. la especialización o los conocimientos suficientes para definir las variables más significativas que inciden en el proyecto. como consecuencia de planes de desarrollo.Los estudios se desarrollarán por etapas. así como el grado de profundidad. así como su impacto sobre el medio ambiente. además. El perfil debe incluir un análisis preliminar de los aspectos técnicos de las distintas opciones propuestas. donde se defina claramente el problema por solucionar. definirán en guías o manuales las metodologías y criterios a seguir en los estudios de viabilidad de los proyectos. las condiciones económicas. políticas. Se incluirán las posibles soluciones al problema. las instituciones apoyadas en la experiencia adquirida. el alcance de cada una de las fases de estudio y los criterios a emplear para seleccionar aquellos en los que se va a invertir. de manera que se puedan descartar aquellas que no sean 113 . geográficas y sociales de la zona de influencia en la cual se enmarca. y las alternativas de solución que se vislumbran. identificando los beneficios y costos. En esta etapa. todo con el fin de decidir la conveniencia de llevarlo a cabo. los bienes y servicios a ofrecer. de la forma más cercana posible a la realidad. sin incurrir en mayores costos financieros y de personal. los costos y beneficios asociados a éste. las políticas y objetivos de la institución. es mejor abandonarlo. postergarse o abandonarse. o si por el contrario. o si ha de modificarse.

para cada una de las alternativas seleccionadas en la fase de determinación del perfil de éste. Una vez efectuados los análisis citados. si el proyecto no se ejecutara. pues los factores analizados se interrelacionan. tendrá que efectuarse un estudio del impacto del proyecto sobre el ambiente.factibles. así como una evaluación de los beneficios y costos asociados. servicios. La estimación de los ingresos o beneficios del proyecto se efectuará mediante un estudio de mercado. los efectos del proyecto sobre el medio ambiente. su impacto socio-económico. su naturaleza. En el estudio se determinarán la demanda y la oferta. los equipos. se efectuará el análisis técnico de cada una de las opciones y luego un análisis o evaluación económica-financiera. del bien o servicio que se satisfaría con el proyecto. En los casos de proyectos que requieren pequeñas inversiones o al tratarse de necesidades colectivas evidentes. Para seleccionar la mejor alternativa. los beneficios y costos identificados en el perfil. Con esta información se 114 . también incluirá un análisis del posible mercado actual y futuro del proyecto. actual y futura. con mayor precisión. los costos de operación y los ingresos que generaría el proyecto durante su vida útil. deben estudiarse los siguientes aspectos del proyecto: su marco legal. En esta fase. que ayude a determinar la probable demanda que el proyecto podría satisfacer. los insumos necesarios para su operación o funcionamiento. personal. dentro de las condiciones existentes. se debe avanzar de inmediato al diseño del anteproyecto sin pasar por las otras fases de estudio. materia prima. 408-05 Estudio de prefactibilidad Comprende el estudio de las alternativas viables. con el fin de determinar con mayor precisión los beneficios y costos de las mejores alternativas viables identificadas en la fase anterior. la conveniencia de llevarlos a cabo. maquinaria e instalaciones requeridos. para lo cual se tratará de prever qué sucedería en el período considerado para hacer la evaluación. En esta etapa se examinarán en forma más detallada los aspectos señalados como críticos. Este análisis permitirá estimar los costos asociados al proyecto. la tecnología por emplear y sus implicaciones. para las cuales el perfil muestra con un grado aceptable de certidumbre. en primera instancia. Adicionalmente se considerarán los aspectos administrativo-legales del proyecto: la estructura organizacional que se definirá para administrar el proyecto y las características jurídicas de la unidad de gestión que lo manejará. finalmente. pues el optar por determinado tipo de tecnología condiciona los costos de inversión y de capital de trabajo. su localización. el estudio técnico y las normas técnicas. cuyo objetivo principal es profundizar en los aspectos críticos y así obtener. En la determinación de los costos se considerarán los aspectos técnicos como son el tamaño del proyecto. se estimarán los montos de inversión.

115 . Para aquellos proyectos socialmente rentables. se efectuará un estudio del impacto del proyecto sobre el ambiente. así como la ingeniería preliminar del proyecto necesaria para efectuar el diseño definitivo. Es conveniente realizar un análisis de sensibilidad que puede referirse a la variación de las condiciones de financiamiento. tanto de la rentabilidad social y económica. el que servirá de base para la elaboración del diseño definitivo. para que también sean tomados en cuenta en el momento de decidir si se llevará a cabo el proyecto. con el fin de determinar en forma precisa sus beneficios y costos y profundizar el análisis de las variables que la afectan. educación. Para ello se supondrá que todas las alternativas proporcionan beneficios similares y se escogerá aquella que satisfaga la necesidad al mínimo costo anual. También se elaborará el diseño preliminar del proyecto conocido como anteproyecto. además. En esta fase se llevará a cabo el anteproyecto o diseño preliminar. los cuales son respaldados por políticas gubernamentales.realizará la evaluación ex-ante del proyecto. justicia. es decir. para la alternativa seleccionada.. El estudio comprenderá una descripción e identificación de los beneficios no cuantificables o no medibles. se pospone. en cuyo caso se señalarán los aspectos por considerar en la siguiente fase. se optimizarán sus etapas. Este estudio deberá ser sometido a las instancias competentes en la materia. para las alternativas que resultaron más favorables al hacer la evaluación. con el fin de que se tomen las previsiones necesarias para preservar o restaurar las condiciones ambientales cuando éstas puedan deteriorarse. costos en que se incurre en un año. 408-06 Estudio de factibilidad Para los proyectos que en la evaluación ex-ante han demostrado que su rentabilidad es positiva. costos o ingresos. el flujo financiero y la programación de las actividades por ejecutar. El estudio de factibilidad mide y valora en la forma más precisa posible los beneficios y costos de la alternativa que en la etapa anterior ha resultado la más viable. deberán llegar a esta fase. etc. se abandona o si se requiere mejorar la calidad de los estudios realizados. y de la viabilidad financiera y técnica de cada alternativa. o utilice la menor cantidad de recursos. como proyectos de salud. Finalmente. Sólo aquellos proyectos que han demostrado tener una rentabilidad positiva. se hará un examen detallado de la alternativa considerada como la más viable o más rentable. pero cuyos beneficios son difíciles de medir y valorar. puesta en marcha y operación. la cual servirá de base para decidir cuáles merecen un estudio más profundo y cuáles se descartan. para de esta manera determinar cuál es la mejor y decidir si el proyecto se ejecuta. se empleará el criterio costoefectividad para establecer cuál es la mejor alternativa o solución. afinando los datos empleados para calcularlas. Durante esta fase se profundizará el análisis de las variables más críticas. también se definirán. denominados intangibles.

408-07 Evaluación financiera y socio-económica Para cada etapa del proyecto. aunque se utilizan las mismas herramientas de cálculo que en la evaluación financiera como los indicadores. la institución decidirá si le conviene invertir en el proyecto. pero su enfoque está dirigido a determinar los beneficios que genera para la sociedad. los impuestos y las tasas de interés de los créditos. al considerar todos los factores como tamaño. excluyendo las distorsiones que afectan los precios de mercado. pues se trata de invertir en las opciones más rentables desde el punto de vista económico-social. En este tipo de análisis interesa la contribución del proyecto a la economía o desarrollo del país. es decir. 116 .. técnica y financiera que se requiere. la capacitación del personal de operación y de mantenimiento. de conformidad con el tamaño de la obra y la capacidad administrativa.Una vez definido el proyecto se optimizará el diseño. Los dos tipos de evaluación mencionados constituyen además un criterio para ordenar o establecer el grado de prioridad de los proyectos que conforman una cartera o grupo de proyectos. etc. la TIR o Tasa Interna de Retorno. quiénes lo harán y cómo. En esta evaluación socio-económica los beneficios se obtienen del aumento en el ingreso nacional provocado por el proyecto. para el cual se tendrán que considerar las condiciones financieras y de mercado. que se utilizará como un elemento esencial para tomar la decisión de seguir adelante con las siguientes etapas o de suspender el estudio o rechazar un proyecto individual. La evaluación financiera ex-ante es parte de cada etapa del proyecto y constituye un elemento fundamental para tomar decisiones sobre la conveniencia de llevar a cabo un proyecto. los costos y beneficios se calculan con precios sociales o "precios sombra". para llevar a cabo la construcción o ejecución y la puesta en marcha y operación del proyecto. localización. la razón Beneficio/Costo (B/C). obras o servicios y los costos que corresponden al ingreso sacrificado por ejecutar ese proyecto en lugar de otro. las obras auxiliares y complementarias. Sobre la base del cálculo de costos y beneficios. se debe realizar la evaluación financiera y socio-económica ex-ante. Se determinará la rentabilidad utilizando indicadores privados y sociales tales como el VAN o Valor Actual Neto. La evaluación socio-económica proporciona elementos para decidir si se invierte en determinado proyecto. a la vez que ayudan a establecer con mayor exactitud el precio o la tarifa de los bienes o servicios que se producirán. tangibles o intangibles. lo mismo se hará con el programa de desembolsos. factibilidad y diseño. el efecto de las dificultades técnicas. prefactibilidad. La evaluación determinará la rentabilidad como si la institución fuese una empresa privada interesada en obtener los mayores beneficios con el menor costo posible. que al mismo tiempo estén acordes con las políticas gubernamentales. mediante la cuantificación monetaria de la contratación de los bienes. más los criterios de evaluación de proyectos. el Período de Retorno de la Inversión. así como para establecer el orden de prelación cuando se dispone de una cartera o grupo de proyectos. tales como las cargas sociales. También se optimizará la organización: qué se va a hacer.

se indican los requerimientos de las instalaciones eléctricas. 408-09 Planos constructivos Los planos de construcción deben contener la información gráfica y escrita necesaria para la correcta ejecución de la obra. se efectúan todos los cálculos necesarios para determinar sus dimensiones y demás características físicas. con el fin de facilitar el seguimiento de los criterios de diseño utilizados y de las decisiones tomadas por el diseñador respecto al objeto de su trabajo. Para efectuar los diseños. y su trabajo debe consignarse. necesarias para el funcionamiento de la obra o proyecto. con el fin de detectar cualquier error que pueda corregirse oportunamente para no afectar las etapas posteriores. En esta fase se define la ubicación de los distintos componentes de la obra en el sitio donde se llevarán a cabo. mecánicas o de cualquier otra índole. pueda revisar los cálculos y las decisiones efectuados.La evaluación socio-económica es importante para aquellas instituciones cuya razón de ser es de carácter social y por ende brindan bienes o servicios nada rentables. para aquellos que proporcionan bienes o servicios por los cuales nadie está dispuesto a pagar. Para evitar problemas técnicos o económicos en la construcción de la obra. cada profesional observará las regulaciones y normas técnicas aplicables al área que le corresponde. Los documentos producidos en esta fase. Una vez terminados. Los planos se elaborarán de conformidad con las disposiciones reglamentarias y normativas vigentes de acuerdo al tipo de obra por ejecutar. los cuales resultan poco atractivos para los inversionistas privados y también. deben elaborarse con la participación de aquellos profesionales con conocimientos suficientes para efectuarlos de manera óptima. pues de este modo pueden considerarse a tiempo sus observaciones y hacer las modificaciones pertinentes para que el proyecto se ejecute y opere sin inconvenientes. conviene que sean revisados por aquellas unidades de la entidad ejecutora que posteriormente los utilizarán. distinto del diseñador. como es el caso de un proyecto para disminuir la contaminación ambiental. 408-08 Diseño definitivo En esta etapa se elaborarán en detalle todos los documentos y planos constructivos necesarios para llevar a cabo la construcción o ejecución y puesta en operación del proyecto. la instalación subterránea de las líneas eléctricas o la evacuación de las aguas pluviales. de conformidad con lo establecido en el análisis técnico de la opción seleccionada en el estudio de factibilidad. los planos constructivos deberán tener toda la información necesaria para poder llevarla a cabo. de la forma más completa posible. Esta práctica permite que otro profesional. 117 . Cada uno de los distintos diseños mencionados debe ser realizado por profesionales en el área correspondiente. en una memoria de cálculo y en una memoria descriptiva.

La elaboración de las condiciones generales y especificaciones técnicas es básica para ejecutar un proyecto. Estos documentos constituyen la base para que la administración y el contratista. por tanto. que provoquen problemas técnicos y económicos. En las especificaciones técnicas se tratarán todos los aspectos técnicos de la obra. así como los parámetros utilizados en el diseño. como atrasos en la ejecución de la obra. ni indicaciones parciales sobre determinado tópico. costo y plazo. si el caso lo amerita. Las especificaciones han de ser claras. demolición de partes de la obra a causa de detalles poco precisos. El grado de detalle de los planos debe permitir. para lo cual las prestaciones deben ser descritas con amplitud. que no den margen a equivocaciones. para presentar. en ellos se proporciona información indispensable para la correcta ejecución de la obra. ni contradicciones entre las mismas. Las especificaciones serán inequívocas. identificar las características físicas de los elementos por construir. 408-10 Condiciones generales y especificaciones técnicas Estos documentos son un complemento de los planos constructivos. Para su elaboración se pueden basar en especificaciones de obras similares. etc. las propiedades mecánicas de los materiales considerados. incorporación de elementos no contemplados que encarecen el proyecto. siempre y cuando éstas se adapten a las condiciones de la que se va a construir. sin lugar a dudas. Aquellas entidades que realizan proyectos de naturaleza similar elaborarán especificaciones generales aplicables a todas ellas y cada obra tendrá sus especificaciones especiales de acuerdo a sus particulares condiciones y requerimientos. es decir. tal como fue concebido en calidad. se fijarán atribuciones y procedimientos para la administración o fiscalización del contrato y se delimitarán responsabilidades. su grado de detalle deberá permitir el cálculo de costos del proyecto por ejecutar. por lo tanto no podrán existir descripciones insuficientes o confusas. En las condiciones generales se definirán conceptos.Los planos constituyen la base para planificar la construcción de la obra y para determinar su costo. ya que estos factores complicarán el desarrollo del proceso de ejecución generalmente aumentando plazo y costo. Las especificaciones elaboradas para una obra o proyecto particular deben estar acordes con las condiciones de su entorno y su propia naturaleza. completas e inequívocas. que propicien diferentes interpretaciones de una misma disposición. lo cual significa que no deben presentar ambigüedades. Básicamente cada especificación debe contar con las siguientes secciones: 118 . diagramas y muestras que ilustren en la mejor forma las características de la prestación. así como tampoco errores. en forma precisa e inconfundible. definan el método de trabajo para cumplir con las condiciones estipuladas.

las modificaciones del programa de trabajo. la forma de elaboración y su secuencia. La medición o cuantificación del rubro. se elaborarán especificaciones basadas en rendimientos y no tanto en características descriptivas. definir valores mínimos. los derechos y obligaciones de las partes. etc. se indicarán los porcentajes de la utilidad y de los imprevistos considerados con respecto al monto total del presupuesto de la obra. rangos o márgenes dentro de los cuales se aceptarán las ofertas. las garantías. Los materiales necesarios para la ejecución de la prestación (podrán mencionarse las cantidades aproximadas. En este tipo de adquisiciones juegan papel importante otros factores adicionales que precisará el pliego. Para adquisición de equipos. los trabajos extraordinarios. tales como el suministro de piezas de repuesto. adicionalmente. las prórrogas de plazo y cualquier tipo de instrucción sobre aspectos no técnicos de la obra. serán lo más generales. de la cantidad de obra. los plazos para su aprobación y las retenciones. es decir. La forma de pago. El equipo mínimo para su ejecución. utilidad e imprevistos. que faciliten la administración contractual. Se elaborará por unidad de obra o rubro de trabajo. Las condiciones generales incluirán aspectos de la obra como su descripción. servicio de postventa. la responsabilidad por la obtención de los permisos o licencias para efectuar el trabajo. El precio de cada unidad de obra está compuesto por: 119 . El presupuesto detallado de la obra es un cálculo de su costo. Los procedimientos de trabajo. la formulación.• • • • • • Descripción del rubro anotando sus características relevantes. la Administración calculará el presupuesto detallado de la obra. Es normativo excluir las características propias de determinados fabricantes. la recepción de obras y las liquidaciones. presentación y tramitación de planillas. para cada una de las partes que componen el proceso de construcción. los procedimientos administrativos por utilizar. a partir de los componentes del precio de cada uno de los rubros o de las unidades de obra que conforman el proceso de construcción. bajo la siguiente estructura: cada precio unitario se subdividirá en costos directos. Los ensayos de laboratorio a realizarse y las tolerancias que se aceptarán. es decir. de los planos. cursos de adiestramiento para manejo y mantenimiento. Los costos mencionados se desglosarán en sus componentes. es decir. dentro de márgenes fijos o aproximados. señalando las tolerancias que se admitirán. costos indirectos. tales como las acciones aplicables por incumplimiento. al tener en cuenta las necesidades de servicio. 408-11 Presupuesto de la obra Una vez que se disponga de los planos y las especificaciones técnicas. los informes sobre la obra. daños y perjuicios o demora. el pago de los reajustes de precios. con sus características. así como los requisitos mínimos de calidad que deben cumplir).

se pueden prever los fondos necesarios para llevar a cabo la obra.Es la ganancia o lucro que percibe el contratista por la ejecución de una obra. Utilidad. Para calcular estos costos.Es un monto que el contratista considera para cubrir cualquier error en la estimación del presupuesto o cualquier eventualidad que recaiga bajo su responsabilidad y pueda afectar al proceso constructivo. en forma bastante aproximada. de laboratorio. Si la obra va a ejecutarse por administración directa. maquinaria y herramientas por utilizar. junto con el programa de trabajo. Dentro de éstos se tiene: salarios y prestaciones legales del personal directivo.Son los gastos efectuados para realizar esa unidad de obra y que se los puede imputar a un rubro determinado y sólo existen si la unidad de obra se ejecuta. estos son: materiales. la administración debe suponer la organización que una empresa constructora requerirá para llevar a cabo la obra adecuadamente y sobre la base en esa condición. Para ello tomará en cuenta las características ambientales. alquileres y seguros de edificios. gastos de oficina. técnico y administrativo de la empresa. bodegas. Para efectos del cálculo del presupuesto de la Administración. tales como atrasos en el suministro de materiales. determinar los posibles costos indirectos asociados. maquinaria y equipos. de oficina.Costos directos. 120 . por su naturaleza no se los puede imputar directamente a un rubro determinado y deben prorratearse.Son los gastos generales en que incurre el contratista. climáticas y geográficas de la zona donde va a realizarse. etc.. como es. alquiler u operación y depreciación de vehículos o equipos de apoyo. de topografía. herramientas. 408-12 Programación de la obra La administración prepararán un programa del avance físico de la obra. predios. el presupuesto detallado de la obra permitirá a la administración. investigar y conocer los diversos parámetros de comparación para determinar lo adecuado de las propuestas presentadas. tanto en sus oficinas como en el sitio de la obra. pero necesarios para efectuar los trabajos en general. mano de obra y equipos. mano de obra. el promedio de los porcentajes de la utilidad que aplican los contratistas en la actividad de la construcción. de manera que. El presupuesto de obra permite conocer la cantidad y características de los materiales. mano de obra o equipos. no atribuibles a una tarea en particular. debe determinarse un porcentaje real. Costos indirectos. garantías y financiamiento. depreciación. se utilizarán para elaborar el flujo de caja requerido para el proceso de construcción.. Imprevistos. mano de obra y maquinaria. el presupuesto. mano de obra. así como su precio de mercado... extravíos y robos. instalación y desmantelamiento de equipos y limpieza final de la obra. Si por el contrario. escasez de materiales. desglosándola en las actividades por realizar e indicando su respectiva duración y requerimiento de insumos: materiales. ésta va a realizarse por contrato. trabajos previos y auxiliares como la construcción y mantenimiento de caminos de acceso.. mantenimiento. accidentes.

por contrato. diagrama de Gantt. PERT. su duración. el programa de avance físico elaborado por la Administración constituye una guía para programar el abastecimiento oportuno y suficiente de los materiales. etc. Cuando haya finalizado la fase de diseño definitivo. mano de obra. el programa elaborado por la Administración servirá como parámetro de comparación para examinar lo adecuado del programa de trabajo propuesto por el adjudicatario. Algunas posibilidades de ejecución son: por administración directa. El método de programación por emplear en esta tarea será cualquier sistema de redes: CPM. Si la obra se efectúa por administración directa. Cualquiera que sea la modalidad de ejecución escogida. así como para prever los fondos necesarios para la ejecución de la obra. por un precio y plazo de entrega determinados y de conformidad con las especificaciones preparadas. maquinaria y equipos. los tiempos tempranos y tardíos (de inicio y término) y las holguras de cada actividad. Dependiendo de los resultados de esta comparación. que ponga en relieve las actividades críticas. en el cual se indiquen la duración. y. la entidad efectuará una comparación entre los recursos requeridos para la ejecución de la obra y los recursos que tiene disponibles. diagrama de bloques. en cuyo caso la entidad. mano de obra. maquinaria y equipos por utilizar. durante el cual debe efectuar el mantenimiento necesario para que opere en condiciones óptimas. por contrato y por concesión. finalmente. las holguras y el requerimiento de insumos: materiales.Para definir el plazo de ejecución empleará un método de programación por redes de actividades. esta información resultará útil para verificar la propiedad del presupuesto elaborado. Si la obra se realiza por contrato. las potestades y responsabilidades de las partes involucradas. se elaborará el diagrama de barras correspondiente. sus restricciones. deberá actuarse conforme con las disposiciones legales y reglamentarias que las rigen. la entidad podrá optar por alguna de las siguientes modalidades para ejecutarla: por administración. 121 . delega en un contratista su administración y construcción. además de proporcionar el plazo de construcción. por concesión. Además. con base en la red establecida. Todas estas modalidades están regidas por leyes y reglamentos que explican el procedimiento para llevarlas a cabo. y con el fin de seleccionar la modalidad de ejecución de los trabajos. indicando para cada actividad. los tiempos tempranos y tardíos de inicio y término. opción en la que la Administración delega a una empresa privada la ejecución o rehabilitación del proyecto y le permite explotarlo por un período determinado. alternativa en la que la misma institución construye la obra con su propio talento humano y materiales independientemente del origen del financiamiento. 408-13 Modalidad de ejecución Una vez finalizada la fase de diseño definitivo. se deben comparar los requerimientos de recursos para la ejecución de la obra con los que tiene disponibles la entidad. que señale la ruta crítica y sirva como base para elaborar un diagrama de barras y diagrama de Gantt.

preparados en la fase anterior. el presupuesto y flujo de caja. Se entiende que la subcontratación es admitida. La ejecución de una obra por administración directa no podrá ser dividida en múltiples contratos incluso la obra civil. con el fin de verificar si cuenta con la capacidad técnica necesaria. así como la maquinaria y equipos que sean necesarios. exclusivamente. habrá de seguirse rigurosamente todas las disposiciones previstas en la Ley y Reglamento del Sistema Nacional de Contratación Pública. habría que modificar los planes y programas originales. la entidad debe cerciorarse de contar con toda la documentación requerida y actualizada. si los recursos disponibles son los apropiados para llevar a cabo la obra. El concurso se difundirá para propiciar una amplia participación.408-14 Ejecución de la obra por administración directa Cuando la entidad ejecute la obra con sus propios recursos materiales y humanos. verificará que el proyecto haya concluido su etapa de diseño y que cuenta con todos los documentos requeridos para que el objeto de la contratación resulte claro y los interesados puedan utilizar esa información para preparar sus ofertas. se verificará que existan los diseños y más documentos necesarios pues las condiciones supuestas al efectuar un diseño pueden cambiar radicalmente. los mismos serán contratados en forma individual. para aquellos trabajos especializados tal como ocurre en el sector privado. de acuerdo con la disponibilidad real. 122 . El tipo de concurso por realizar se determinará de acuerdo con el presupuesto referencial elaborado por la institución promotora y según lo estipulado al respecto en la normativa vigente. Si la entidad decide ejecutar la obra por administración directa. Igualmente. adicionalmente. el programa de trabajo. La administración directa opera si la administración tiene la suficiente capacidad técnica en conocimientos y experiencia para administrar y dirigir la obra. o si. para que los interesados tengan claro el objeto de la contratación y puedan participar sobre las mismas bases. Cuando la entidad decida ejecutar la obra por contrato. Como ninguna entidad dispone de todo el personal de obreros necesario para una obra. tendrá que revisar los documentos elaborados en la fase de diseño definitivo. 408-15 Contratación Antes de iniciar el proceso de contratación. tendrá que hacerlo de conformidad con las especificaciones. Bajo ningún concepto se iniciarán los procesos de contratación si la entidad no cuenta con planos constructivos de detalle o si las especificaciones están incompletas. sobre todo si la construcción de la obra se lleva a cabo algunos años después de la concepción del proyecto. garantizando el principio de igualdad de oportunidad para los participantes.

el administrador del contrato puede asumir la supervisión o manejo de varias obras. Es función del administrador del contrato establecer un sistema que evalúe el logro de los objetivos. como en lo referente a las condiciones laborales de los trabajadores: salud. la entidad mantendrá una supervisión rigurosa y estricta sobre la obra con el propósito de vigilar las tareas de fiscalización. la salud. En proyectos que involucren la ejecución de obras civiles y equipamiento o la ejecución de varias obras de la misma naturaleza se designará un Administrador del Contrato cuyas funciones. la aplicación de su autoridad para dirimir o resolver cualquier problema que no puedan manejar los niveles inferiores y motivar al personal con el fin de que brinde lo mejor de sí para lograr el éxito del proyecto. en términos generales. siempre que entren en vigencia mientras el proyecto se lleva a cabo. el aprovechamiento de los recursos naturales y energéticos. el costo y el plazo. En las organizaciones donde se cuenta con un Director de Obras Públicas o un Jefe de la unidad.408-16 Administración del contrato y administración de la obra Dependiendo de la entidad dueña del proyecto y la importancia del mismo. tanto en lo que se refiere a los requisitos que dicha obra debe cumplir y los controles por ejercer. Estas labores las puede realizar la entidad directamente o contratarla con una empresa consultora que se encargará de administrar por delegación. higiene del sitio en que se ejecuta. éste generalmente asume las funciones de administrador del contrato o administrador de la obra. reglamentarias y técnicas dictadas por los órganos rectores en el campo de la preservación ambiental. consisten en velar por la calidad de la obra. antes bien. la normativa tributaria y el ejercicio profesional. seguridad. las relaciones laborales. ya sea para derogarlas. se organizará la administración del contrato o administración de la obra según se trate de la ejecución mediante contrato o una ejecución directa de la Entidad. la construcción. En otras entidades. protección de los trabajadores contra riesgos profesionales. 408-17 Administrador del contrato El administrador del contrato velará porque la obra se ejecute de acuerdo con lo planeado y programado. Esto 123 . mediante el cual pueda obtenerse información sobre su estado. con muchos proyectos. Toda persona que tenga a su cargo la ejecución o administración de una obra tiene el deber de conocer las disposiciones legales y aplicarlas. pero sin tomar parte directamente en la ejecución rutinaria de las tareas que aseguren su cumplimiento. La ejecución de la obra debe realizarse de acuerdo con las disposiciones legales. A pesar de delegar estas labores. ampliarlas o introducir conceptos nuevos. debe lograrlo mediante la delegación y supervisión de esas tareas. la comunicación constante con el personal encargado de llevarlas a cabo. Asimismo serán obligatorias todas aquellas normas que se dicten posteriormente a las mencionadas. el ordenamiento vial y urbano.

presupuesto y calidad de la obra. En el caso de fiscalización realizada por contrato. arquitectura. suelos. el Administrador del Contrato debe realizar una supervisión responsable sobre todas las labores. en razón de sus programas o campos de acción. de suministros. responsabilidades y autoridad de los participantes. Son funciones del administrador del contrato. g) Establecer la estructura organizacional apropiada para la ejecución de la obra. 124 . avance físico y avance financiero de la obra. f) Coordinar su trabajo con el Jefe Fiscalizador del Proyecto que se encarga de la administración cotidiana del proyecto. d) Velar porque se efectúen evaluaciones periódicas del proyecto. cada uno de los cuales tendría su propio personal de apoyo y la formación necesaria para atenderla o. se organizará una estructura de varios niveles. e) Autorizar el inicio de la obra o de cualquier trabajo no contemplado en los planos originales. tengan interés en participar en la etapa de construcción del proyecto c) Establecer un sistema para medir el logro de los objetivos definidos. el avance físico y el avance financiero de la obra. obtener el apoyo logístico e instrumentos de medición. legales. Además.con el fin de tomar oportunamente acciones correctivas o para informar a las autoridades de la entidad sobre el desarrollo del proyecto.. Corresponde al administrador del contrato establecer la estructura organizacional necesaria para que el proyecto se ejecute en forma óptima. aunque éstos no sean constructivos y definir las funciones. como: estructuras. asimismo. para la estructura que establezca debe definir las funciones. incluyendo los problemas surgidos. de los aspectos mencionados y la comunicación de resultados a los mandos superiores. que se encarguen de controlar tanto la calidad como el avance físico y financiero de las obras y rindan cuentas al jefe de fiscalización del proyecto. especialmente cuando afectan las condiciones pactadas en relación al plazo. dependiendo de la magnitud del proyecto. si la complejidad de la obra más bien requiere de profesionales con formación en áreas distintas. etc. 408-18 Jefe de fiscalización El jefe de fiscalización establecerá un sistema para asegurar la correcta ejecución de la obra. etc. de manera que oportunamente se obtenga información exacta sobre su estado y se comuniquen los resultados a las autoridades institucionales competentes. total y definitiva. mediante el control de la calidad. considerando todos los aspectos que intervienen en ella financieros. que deba cargarse a los fondos destinados al proyecto. responsabilidades y autoridad de los que la conforman y finalmente. requeridos para que la obra se ejecute conforme con los objetivos definidos. Dichos controles conllevan una evaluación mensual. electricidad. proporcionar el apoyo logístico requerido. b) Coordinar con las dependencias estatales o privadas que. parcial. h) Intervenir en las actas de entrega recepción provisional. entre otras: a) Velar y responsabilizarse porque la ejecución de la obra se realice de acuerdo a lo programado. mecánica. con un Jefe de fiscalización y fiscalizadores en un área específica: calidad.

así como imprevisiones técnicas. 125 .Corresponde al jefe de fiscalización obtener información estadística sobre los rendimientos de materiales. la mano de obra. b) Planear. f) Justificar técnicamente los trabajos extraordinarios o las modificaciones que se tengan que realizar durante la ejecución de las obras e informar al administrador del contrato para adoptar las decisiones que correspondan. el empleo de materiales. que puedan presentarse en los planos constructivos o especificaciones. de calidad. para lograr obtener del proyecto los beneficios esperados. Son funciones del jefe de fiscalización. e) Resolver oportunamente los problemas técnicos que se presenten durante la ejecución de las obras. programar y aplicar los controles. o sobre cualquier otro aspecto útil para la preparación de futuros proyectos. la influencia de la precipitación sobre éstos. las especificaciones técnicas. c) Vigilar y responsabilizarse porque la ejecución de la obra se realice de acuerdo con los diseños definitivos. en la cantidad y calidad estipuladas en los planos y especificaciones. equipos y maquinaria empleados en la ejecución de la obra. Adicionalmente. así como asegurar que el contratista disponga del personal técnico con la suficiente preparación. recomendaciones de los diseñadores y normas técnicas aplicables. equipos y maquinaria. de modo que las labores de construcción o de inspección se realicen dentro del marco legal y reglamentario vigente. se asegurará de que la obra se ejecute de conformidad con las bases establecidas en los estudios de preinversión. sean adecuados y suministrados en forma oportuna y suficiente. antes de iniciar la construcción. definir las funciones. d) Identificar la posible existencia de errores u omisiones o ambos en forma oportuna. equipos y maquinaria. y correspondan a lo estipulado en las especificaciones o en la oferta del contratista. es decir. las especificaciones y demás normas técnicas aplicables. mano de obra. de modo que de inmediato se corrija la situación. h) Velar porque los materiales. de acuerdo con el diseño definitivo. financiero y de avance físico. entre otras: a) Proponer al administrador del contrato la organización e infraestructura necesaria. así como llevar un recuento de la incidencia de la lluvia en la paralización de labores en la obra. debe revisar los pliegos con el fin de detectar oportunamente cualquier error u omisión. sobre la incidencia de las condiciones climáticas en el tiempo laborado. La información resultante es muy útil para preparar futuros proyectos. programas de trabajo. g) Obtener información estadística en el proyecto sobre el rendimiento del personal. equipos y maquinaria. así como los posibles problemas que se podrían suscitar. equipos y maquinaria necesarios para llevar a cabo una obra. responsabilidades y autoridad de los que la conforman. para administrar o inspeccionar el proyecto en el sitio donde éste se construirá. es competencia del jefe de fiscalización resolver en forma oportuna los problemas técnicos que se presenten durante el proceso constructivo. que aseguren la correcta ejecución de la obra. materiales. así como cualquier imprevisión técnica que luego pueda afectar en forma negativa el desarrollo del proceso constructivo. pues permite prever los plazos de ejecución. mano de obra. No obstante. la cantidad de materiales. El jefe de fiscalización.

con el fin de que pueda desempeñar una adecuada labor de control. cada fiscalizador podría contar con el personal que sea menester para el desempeño de su cargo. La paridad de conocimientos técnicos entre el fiscalizador y el profesional responsable de la obra por parte del contratista. La designación de uno o varios fiscalizadores depende de la magnitud o complejidad del proyecto. que pueda afectar la construcción de la obra y de presentarse este caso. si la importancia de la obra justifica. b) Evaluar mensualmente. omisión o imprevisión técnica. el grado de cumplimiento del programa de trabajo en el área bajo su cargo y en caso de constatar desviaciones. la relación con las comunidades donde se ejecuten los proyectos. como por ejemplo. calidad o presupuesto. avance físico. 408-19 Fiscalizadores i) En los casos en que la ubicación. en los asuntos inherentes a éstos. l) Coordinar las pruebas finales de aceptación y la entrega de las obras para su entrada en operación. sugerir la adopción de medidas correctivas o soluciones técnicas. el fiscalizador deberá reunir al menos esos mismos requisitos. al menos una vez por mes. así. A su vez. pues de ello depende. para determinar su estado. cuando se presenten problemas que afecten las condiciones pactadas en cuanto a plazos. es muy importante. identificar las causas y proponer soluciones para corregir la situación. son las siguientes: a) Revisar en conjunto con el jefe de fiscalización. comunicarlo al administrador del contrato para que resuelva. cada uno en el área de su competencia. el sistema mecánico. k) Asumir en nombre de la institución. cada uno de los cuales debe controlar los tres aspectos mencionados. Cuando los documentos de licitación especifiquen determinados requisitos para el profesional responsable de la obra por parte del contratista. oportunamente.Evaluar el avance del proyecto. puede haber un fiscalizador de calidad. para el sistema eléctrico. flujo de caja. c) Ubicar en el terreno las referencias necesarias para la correcta ejecución de la obra. uno de avance físico de la obra y otro que controle el flujo de caja. o bien asignar un fiscalizador para cada área especializada. los problemas surgidos durante su ejecución y las medidas aplicadas. Las funciones de los fiscalizadores. los documentos contractuales con el fin de verificar la existencia de algún error. en gran medida. documentar los resultados obtenidos y mantener informados a los mandos superiores. que el primero pueda ejercer sobre el segundo un eficiente trabajo y efectúe una correcta evaluación de los trabajos realizados. sobre el avance de la obra. f) Excepcionalmente. para que se encarguen de inspeccionar la obra o un área específica de ésta. el jefe de fiscalización podrá designar a uno o más fiscalizadores con la formación profesional necesaria. 126 . la parte estructural y otro para acabados. calidad. la magnitud o la complejidad de la obra lo ameriten. correspondientes a las obras a su cargo.

n) Calificar al personal técnico del contratista y recomendar el reemplazo de aquél que no satisfaga los requisitos necesarios. efectuados bajo su supervisión y siguiendo rigurosamente las especificaciones técnicas. licencias. respaldado por los cálculos correspondientes. preparar memorias técnicas sobre los procedimientos y métodos empleados en la construcción de las obras. permisos y demás documentos contractuales. o) Velar porque los equipos y maquinaria en la obra se encuentren en buenas condiciones y en el caso de que la obra se realice por contrato. se seguridad social y de seguridad industrial. programas de trabajo. r) Revisar las técnicas y métodos constructivos propuestos por el contratista y en caso necesario. comparando la obra realizada. I) Justificar técnicamente la necesidad de efectuar modificaciones o trabajos extraordinarios en las obras bajo su supervisión. informes sobre la obra que contengan como mínimo la siguiente información: • Un análisis del estado del proyecto desde el punto de vista económico y del avance físico. además de una descripción del proceso de construcción de las obras a su cargo. mensualmente. materiales. sobre la incidencia de las condiciones climáticas en el tiempo laborado.d) Verificar la exactitud de las cantidades incluidas en las planillas presentadas por el contratista. 127 . q) Coordinar con el contratista las actividades más importantes del proceso constructivo. p) Verificar que el contratista disponga de todos los diseños. j) Coordinar con los diseñadores de la obra cuando sea necesario efectuar modificaciones de los planos originales o haya que realizar obras adicionales. especificaciones. con la que debía ser ejecutada de acuerdo con el programa de trabajo autorizado. además. tomando como guía las especificaciones. f) Verificar la calidad de los materiales. k) Realizar los cálculos pertinentes para determinar los costos de las modificaciones u obras extraordinarias por realizar. sugerir las modificaciones que estime pertinentes. detalles constructivos y cualquier otro aspecto técnico relacionado con la obra. m) Aprobar los materiales y equipos por instalar propuestos por el contratista. t) En proyectos de importancia. las observaciones. laborales. instrucciones o comentarios que a su criterio deben ser considerados por el contratista para el mejor desarrollo de la obra. g) Resolver las dudas que surgieren de la interpretación de los planos. especificaciones. con el fin de obtener los planos finales de la obra ejecutada. así como la de los elementos construidos. mediante ensayos de laboratorio o de campo. h) Anotar en el libro de obra. para que sean utilizados como fuentes de información en proyectos futuros. o sobre cualquier otro aspecto útil para la preparación de futuros proyectos. sean los especificados. equipos y maquinaria. s) Exigir al contratista el cumplimiento de las leyes de protección ambiental. calcular los reajustes correspondientes a esas planillas. u) Preparar. l) Registrar en los planos constructivos todas las modificaciones realizadas durante el proceso de construcción. e) Obtener información estadística en el proyecto sobre el rendimiento del personal.

Análisis del personal técnico del contratista v) Entregar la información producida para las recepciones. ello deberá constar en el libro. con comentarios al respecto.• Los resultados de los ensayos de laboratorio. que debe contener una reseña cronológica y descriptiva de la marcha progresiva de los trabajos de construcción y sus pormenores: sirve para controlar la ejecución de la obra y para facilitar la supervisión de ésta. Si durante el proceso hay algún cambio de profesionales. El libro de obra Correspondencia cruzada entre fiscalización y contratista Resumen del estado financiero de la obra. dado que contienen información sin la cual no sería posible ejecutar la obra. Estadística del resultado de las pruebas del laboratorio. • Referencia sobre la correspondencia intercambiada con el contratista. 408-21 Libro de Obra El libro de obra es una memoria de la construcción. con recomendaciones al respecto. Al iniciar la construcción el jefe de fiscalización o fiscalizador encargado de tal responsabilidad. etc. el nombre. el cargo y la firma de los profesionales que participarán en la obra. deberá iniciarla con la fecha y terminarla con su firma. si es necesario. Los documentos citados permanecerán en el lugar de ejecución del proyecto. generales y específicas El programa de ejecución autorizado. realizar las labores de control que aseguren el cumplimiento del contrato ni las de control externo que atañe a la Contraloría General del Estado. del contratante o contratista. de las facturas tramitadas por avance de obra. • Análisis de la cantidad y calidad de los equipos y maquinaria dispuestos en obra. obras extraordinarias. los 128 . w) Efectuar el finiquito o liquidación económica de las obras a su cargo. escribirá la fecha de inicio. con indicación de los recursos requeridos por actividad. 408-20 Documentos que deben permanecer en obra En todos los proyectos u obras que se efectúen con fondos públicos. reajustes. De presentarse algún problema con la calidad de los materiales suministrados. deben permanecer en el sitio de la construcción los siguientes documentos: • • • • • • • • Copia del contrato de construcción Los planos constructivos. Las especificaciones técnicas. Siempre que un profesional autorizado vaya a hacer una anotación en el libro de obra. • Estadísticas sobre las condiciones climáticas del sitio donde se ejecuta el proyecto (especialmente de la precipitación pluvial) y su incidencia en el desarrollo de los trabajos.

alguna actividad que no sea crítica muestre un atraso que sobrepase la holgura total. los resultados de las pruebas de laboratorio o de campo. hará constar que los equipos y sistemas electromecánicos incorporados a la obra funcionan correctamente. cotejará los datos obtenidos.trabajos realizados. Es su deber establecer el grado de avance del proyecto y evaluar periódicamente el proceso constructivo en relación con lo programado. El contratista tiene que ejecutar el proyecto de acuerdo con el programa de ejecución definitivo. Dicho documento se utilizará como respaldo de la actuación de los profesionales. para que éste resuelva el problema oportunamente. vuelvan a desarrollarse de acuerdo con lo programado. las soluciones propuestas. un nuevo programa de asignación de recursos. las cuales estarán estipuladas en el contrato. deberá constar también en el libro de obra las acciones tomadas para corregirlo y los resultados de dichas acciones. la descripción de los métodos constructivos. pues de esta manera. también es contar con un documento oficial donde conste la gestión de la unidad de fiscalización de la construcción y la de todos aquellos profesionales que estén vinculados con ella en razón de su función o en cumplimiento de leyes y reglamentos específicos. de manera que. El control del avance físico de la obra es responsabilidad del jefe de fiscalización como representante de la entidad. 129 . Sin embargo. que servirán para la revisión de las planillas de avance de obra y de los documentos de respaldo. cuando los atrasos afecten la ruta crítica del proyecto. el fiscalizador aplicará las sanciones respectivas. además. El objeto del uso del libro de obra es llevar un control de la ejecución de la obra y facilitar su supervisión. los métodos constructivos. etc. que asegure la finalización de la obra en el plazo convenido. al efectuar la medición en conjunto con el contratista. los problemas que se presentaren durante la construcción. cuando por razones imputables a él. sin embargo. el fiscalizador anotará en el libro de obra la fecha de finalización e indicará las características principales de la construcción. informará de inmediato al administrador del contrato. el fiscalizador anotará el hecho en el libro de obra e instará al contratista a presentarle. El jefe de fiscalización efectuará el control del avance físico por semana. De presentarse atrasos con respecto al programa. Al concluir el proyecto. Deberá tomar previsiones para poder evaluar ese avance en cualquier instante. Si el contratista no cumple su propuesta. 408-22 Control del avance físico El jefe de fiscalización velará por el cumplimiento del programa de ejecución establecido. tomará las acciones necesarias para ajustar las actividades. así como los resultados obtenidos. en un lapso determinado o plazo definido en las condiciones generales. o con cualquier otro aspecto. aprobado por la administración. los resultados de las pruebas efectuadas. tan pronto como sea posible.

Si el atraso incide en la ruta crítica. el fiscalizador aplicará las sanciones indicadas en el contrato. El fiscalizador que detecte algún problema de calidad en el área a su cargo. el avance financiero de la obra en relación con lo programado. presente las medidas correctivas que aseguren la finalización del proyecto en el plazo convenido. tomará las acciones necesarias para corregirlas de manera inmediata. El personal de fiscalización. de ser posible en forma inmediata y si no lo es.El jefe de fiscalización establecerá las acciones a tomar cuando detecte atrasos con respecto al programa. pueda conocer con certeza el saldo de la asignación presupuestaria disponible. 130 . De existir discrepancias. Asimismo. analizará su origen y tomará las acciones necesarias para corregir la situación. tomará las acciones pertinentes para resolver la situación. que tienen que ver con la seguridad posterior de la obra. Si la obra se ejecuta por contrato. especialmente en aquellas partes de la obra conocidas como esenciales. Si la obra se ejecuta por administración directa. pues de su oportuna aplicación depende la ejecución del proyecto en el plazo programado. Si el contratista no atiende las instrucciones. velará por la ejecución de la obra. deberá señalarlo en el libro de obra. de acuerdo con lo estipulado en el contrato. 408-23 Control de calidad El jefe de fiscalización. llevará el control del presupuesto asignado a la obra. Controlar la calidad de todos los rubros y de toda la obra es la misión más importante de fiscalización. la única opción es el derrocamiento de la parte mal realizada y su reconstrucción a costa del contratista. de conformidad con las especificaciones y dentro del rango de variación permitido en éstas. para que éste someta a su consideración la solución propuesta. de manera que en cualquier momento. el jefe de fiscalización aplicará las sanciones del caso. lo cual bastará para que éste acate sus instrucciones. deberá advertirlo inmediatamente al contratista por medio del libro de obra y comunicación escrita. fiscalizadores y más personal comprometido en estas labores velarán por el estricto cumplimiento de las especificaciones técnicas respectivas. deberá advertirle mediante el libro de obra y comunicación escrita para que dentro de un plazo determinado. De ninguna manera aceptarán rubros no acordes a las especificaciones que puedan perjudicar la calidad definida en la etapa de diseño. Si el atraso es imputable al contratista y sobrepasa el límite establecido. De presentarse desviaciones que sobrepasen los límites de variación establecidos. los fiscalizadores tomarán las acciones necesarias para corregir el problema tan pronto como sea posible. En aquellos casos donde no sea posible corregir el trabajo. actuando dentro de sus potestades y guiándose por los principios de eficiencia. para que sea corregido por el contratista. De presentarse problemas de calidad. 408-24 Control financiero de la obra El jefe de fiscalización evaluará en forma mensual. holgura total. eficacia y economía. personal de la entidad a cargo de estas labores.

Las anotaciones serán ratificadas por la firma del fiscalizador encargado de llevar este control. conforme se presente esa situación. el jefe de fiscalización deberá conocer el monto disponible conforme se van cancelando las obligaciones contraídas. pues del saldo dependen las acciones que pueda tomar cuando requiera acelerar el ritmo de trabajo. corresponde al avance físico que debía haberse alcanzado a esa fecha. la entidad ejecutora de la obra deberá tomar las previsiones del caso para llevar un registro detallado de la incidencia de la lluvia en el desarrollo de los trabajos en el sitio. lo cual asegura el desarrollo normal del proyecto. de encontrar demoras injustificadas comunicará el particular a los niveles jerárquicos superiores 408-25 Incidencia de la lluvia Cuando las características climáticas de la zona o la estación durante la cual se efectúe la construcción y la etapa en que se encuentre el proceso constructivo lo ameriten. El resultado de la evaluación servirá para determinar si el monto acumulado de los gastos. de no ser así. 131 . realizando como mínimo una evaluación mensual para verificar si la obra se desarrolla según lo previsto. pues no necesariamente reflejan la situación del sitio de la obra y no brindan información sobre el tiempo de paralización de los trabajos por ese motivo. en qué medida fueron afectados y se expondrán las razones por las cuales no se pudo continuar. En cuanto al control de la asignación presupuestaria. ya que no constituyen un criterio suficiente sobre el cual pueda fundamentarse la decisión de otorgar o no la prórroga solicitada. Los cortes para determinar el avance físico se efectúan también mensualmente y dado que el avance financiero debe corresponder a un determinado avance físico. así como por la del profesional representante del contratista. Aún cuando sea factible la consecución de nuevos recursos. La información presentada por los contratistas con datos de la precipitación pluvial de estaciones meteorológicas cercanas al sitio de construcción o notas de prensa no podrá ser considerada como respaldo para solicitar prórrogas por atrasos a causa de la lluvia. Los datos así recabados se emplearán. a qué hora y por cuánto tiempo. para determinar la prórroga de plazo que se autorizará por este concepto. desde el punto de vista financiero. Si las labores se suspenden a causa de la lluvia. en conjunto con el programa de ejecución. sobre todo si no existe la posibilidad de disponer de más recursos financieros. se hará constar en el libro de obra o en un registro la fecha en la cual se presentó esa condición. El jefe de fiscalización evaluará el cumplimiento de los plazos para los pagos de planillas. se hará coincidir las fechas de corte. ni en qué medida éstos se vieron afectados.El jefe de fiscalización controlará el avance financiero. el control de la asignación presupuestaria permitirá iniciar oportunamente los trámites requeridos para obtenerlos. cuáles trabajos se suspendieron. se estudiarán las causas y se tomarán las acciones correctivas necesarias.

Es necesario contar con documentos de respaldo. ubica los sucesos en el tiempo. El pago o desembolso por obra realizada se hará cuando se tenga la seguridad de que se está pagando realmente lo construido luego de haber efectuado la medición de la cantidad de obra ejecutada. se concilia a las partes que eventualmente podrían tener desavenencias. con fecha y hora y en forma inmediata. en las condiciones generales. El formato y contenido de los documentos de respaldo serán definidos por la administración en forma reglamentaria. tanto más fácil será efectuar la medición de lo realizado para 132 . Tanto el contratista como el fiscalizador realizarán sus propias mediciones. pues conjuga los aspectos que normalmente influyen al tomar la decisión de prorrogar o no el plazo. Para tal efecto.El registro de control de lluvia evitará los conflictos en torno a este tema. en el plazo indicado en las condiciones generales o en el contrato o lo convenido en la reunión de preconstrucción y adjuntará los documentos de respaldo correspondientes. según sea el caso. el último día del mes en revisión. mediante la suscripción de la información consignada en el registro de control. el fiscalizador por su parte. aprobados por las servidoras y servidores autorizados. se concluirán las mediciones y cálculos de la obra ejecutada durante ese período. En algunos proyectos. 408-26 Medición de la Obra Ejecutada La administración cancelará las planillas por avance de obra u otorgará desembolsos. Cuando la obra se ejecute por administración directa. sólo si cuenta con los respectivos documentos de respaldo. haciéndolos ratificar lo acontecido. controles internos o externos. donde se especifique la cantidad de obra ejecutada durante el mes en revisión y la obra por ejecutar. un listado de los capítulos. las especificaciones o bien en la reunión de preconstrucción. efectuará la revisión en el plazo convenido o estipulado. en tales casos. Cuanto más refleje el programa de ejecución las actividades o procedimientos para construir las obras. Estos documentos son de utilidad para la administración. cuyos resultados se cotejarán al verificar en conjunto la obra efectivamente realizada. pues se facilita cotejar los datos de planillas con la realidad de la obra. además de las mediciones y cálculos que dieron origen a los datos suministrados. El contratista deberá entregar su estimación al fiscalizador hasta la fecha de corte. así como los cálculos efectuados para determinar las cantidades de obra que no se pueden obtener por simple medición. De este modo se da mayor importancia a los efectos de la lluvia sobre los trabajos y no a la lluvia en sí. como mínimo deberá incluirse en esa documentación. los contratistas ya consideran una suspensión forzosa de los trabajos de construcción por la marcada estación invernal. rubros o actividades y sub actividades del programa de ejecución. que se incluyan en las planillas por avance de obra que consignen las mediciones realizadas. se procederá de manera similar a la citada y se cumplirán también los plazos especificados para la presentación de las solicitudes de desembolso y su revisión. no cabe la ampliación del plazo por la incidencia de la lluvia. en conjunto con el contratista o el fiscalizador.

el atraso puede ser causado en situaciones. Orden escrita de la administración de parar o disminuir el ritmo de avance de la obra. Para determinar los días de prórroga que se concederán por las causas mencionadas anteriormente. Adicionalmente son motivo de ampliaciones las siguientes causas. es decir por fenómenos naturales. El constructor deberá interponer la solicitud de prórroga de conformidad con las disposiciones contractuales después de conocer el hecho que demorará la ejecución y en cuanto tenga la información suficiente. etc.. huracanes. tornándolas críticas. Incumplimiento de la administración en suministrar: Los planos de diseño indispensables para iniciar o continuar la construcción. comprobadas: • • • • • • • • Falta de materiales de construcción o equipos a incorporar en el mercado nacional o internacional. el servidor responsable de la administración. así. Los terrenos necesarios para ejecutar las obras. En el primer caso.ambas partes y llevar el control del avance de los mismos. por su posición dentro del 133 . destrucción vandálica de las obras. terremotos. aportará la documentación probatoria necesaria para que la administración pueda resolver el reclamo. trabajos extraordinarios o ampliaciones de la obra que requieran aumento de plazo. La entidad o administración designará. También puede prorrogarse el plazo cuando se agota la holgura total de una actividad que. tendrá el plazo previsto contractualmente o reglamentariamente para resolver el reclamo interpuesto. el atraso puede darse por inundaciones. Períodos de lluvia que perjudiquen el avance de las obras conforme lo señalado en la Norma de Control Interno 600-25 Cambios. Adicionalmente. reglamentariamente. Existencia de impedimentos legales o de otra índole que dificulten la realización de los trabajos. Incumplimiento de la administración en el pago de acuerdo con las cláusulas del contrato. a raíz del atraso. únicamente se otorgará prórroga por el número de días que aumente el plazo original. al servidor que cuenta con las atribuciones para ampliar los plazos o modificar los programas. para lo cual llevará a cabo los estudios o investigaciones necesarios. como: robos del equipo utilizado. cierres de carreteras o cualquier acto realizado por personas o animales que causen daños a la obra o afecten su desarrollo normal. El aumento del plazo de la construcción procede cuando se presentan atrasos por caso fortuito o fuerza mayor que afecte el progreso de la obra. el jefe de fiscalización o fiscalizador examinará la incidencia de los atrasos en la ruta crítica. En el caso de fuerza mayor. 408-27 Prórrogas de plazo Se concederán prórrogas de plazo cuando por razones no imputables al contratista se produzcan atrasos en actividades críticas o en actividades cuya holgura total sea sobrepasada.

así como sus causas. deben elaborar los planos de registro que incorporen las modificaciones realizadas durante la construcción. etc. con el fin de que reflejen las características de las obras realmente construidas. 408-29 Recepción de las obras Se llevarán a cabo dos tipos de recepción: una provisional que se efectuará 15 días después de que el contratista de la obra haya notificado por escrito la finalización de las obras de construcción y otra definitiva que no podrá realizarse en un plazo menor a seis meses después de la fecha de la recepción provisional. es decir. ser confiable. donde se indicará cómo se desarrolló el proceso constructivo y la condición en que se recibe la obra. rehabilitaciones. pues esto permite a ambas partes tomar las previsiones para controlar y cuantificar el atraso en las actividades afectadas. para la recepción provisional se indicará al menos. debe pertenecer al proyecto en cuestión. para que el constructor proceda a corregir los problemas. Según lo señale el contrato. En ambos casos. en cuyo caso se señalarán las causas de ello. reconstrucciones. así como el diseño de posteriores remodelaciones. El contratista comunicará oportunamente al jefe de fiscalización. que los datos suministrados correspondan a la realidad de la obra y luego. . Esta práctica redundará en beneficios para la administración o entidad.programa. Los planos finales son indispensables cuando se tienen que diseñar remodelaciones o ampliaciones de las obras. Las actas señalarán como mínimo lo siguiente: • 134 Los antecedentes contractuales de la obra. pues facilitará las tareas de mantenimiento y reparaciones. ampliaciones. lo cual implica estar exenta de errores y además. La documentación probatoria a las solicitudes de prórroga. se torna crítica e incrementa consecuentemente el plazo original. con lo cual evita la posibilidad de interpretar de diferente manera una misma información y facilitar la revisión de los documentos. pues los elementos nuevos deben integrarse a los existentes o éstos deben readecuarse para soportar las cargas adicionales. se elaborará un acta de recepción. la fiscalización o el contratista. así como su localización exacta. de conformidad con las disposiciones reglamentarias al respecto. los hechos que van a provocar demoras en la construcción. ser clara y concisa. si ésta se recibe a satisfacción o con observaciones. 408-28 Planos de registro Todas las modificaciones que se realicen en la obra deben incorporarse en los planos finales de construcción. se conceden tantos días como haya sido afectado el plazo. en este caso. con el fin de reflejar fielmente cómo se construyó y su localización exacta. gracias a la brevedad y precisión de su contenido. Tal comunicación será fundamentada. deberá reunir las siguientes características: ser pertinente.

integrada por el administrador del contrato y un técnico que no haya intervenido en el proceso de ejecución del mismo. las cuentas deben estar finiquitadas y no se admite reclamos pendientes de las partes. el Jefe de fiscalización y fiscalizadores actuarán suministrando toda la información necesaria a la comisión de recepción integrada por profesionales designados por la máxima autoridad. haciendo las salvedades que estimen pertinentes. reajuste de precios. condiciones operativas. Esta comunicación formaliza la fecha de término de las obras y constituye una constancia de que este hecho fue oportuna y debidamente comunicado a la administración. los participantes suscribirán el acta elaborada. especialmente si se detecta algún problema. y al finalizar. a la vez. La calidad y cantidad de las obras ejecutadas. actuarán en la recepción el contratista y los integrantes de la comisión designada por la máxima autoridad de la entidad contratista. con las salvedades que consideren pertinentes. éste deberá señalarse al constructor para su corrección inmediata. o para que asuma las responsabilidades correspondientes. al jefe de fiscalización. El constructor o contratista deberá a comunicar por escrito. Liquidación económica que incluye el monto cancelado y el que falta por cancelar por concepto de avance de obra. la cual suscribirá. Durante la revisión de las obras para su recepción. Los resultados se consignarán en el acta. los representantes de los futuros usuarios recibirán la obra de parte del administrador de la obra previa revisión de ésta. deben estar presentes las partes interesadas en el proceso. Liquidación de plazos que incluye el plazo empleado en la ejecución. en presencia del administrador de la obra y su equipo. cuando se ejecute por contrato. y en este último caso. en los seis meses comprendidos entre la recepción provisional y la definitiva. dar oportunidad al constructor de corregir. si la recepción es provisional. si éstos afloran durante los diez años posteriores a la fecha de la recepción definitiva. los defectos detectados durante la 135 . Cuando la obra se realice por administración directa. obras extraordinarias y cualquier otro rubro contemplado. Se establecerán las sanciones a las que hubiere lugar. no exime al constructor de su responsabilidad por vicios ocultos. El hecho de que la obra sea recibida a satisfacción en el acto de recepción oficial. Si la ejecución se realizó por administración directa. En forma previa a la recepción del proyecto se efectuará una revisión de las obras a fin de consignar sus resultados en el acta de recepción. las recepciones provisional y definitiva serán realizadas por una comisión de representantes de los futuros usuarios. sea provisional o definitiva y hasta la suscripción del acta correspondiente. incluyendo prórrogas. para que proceda a su recepción. las razones para que sea así. Si la obra se ejecutó por contrato. Si ésta es definitiva.• • Condiciones generales de ejecución. en cuyo caso. La recepción provisional se efectuará para probar la obra en condiciones de servicio de manera que la entidad verifique su adecuada operación o funcionamiento y. la finalización de las obras a su cargo. Si las obras se reciben a satisfacción o con observaciones.

según las leyes vigentes en relación con la responsabilidad por vicios ocultos. 408-30 Documentos para operación y mantenimiento El diseño definitivo será remitido a las unidades de operación y mantenimiento para que conozcan el proyecto y efectúen las recomendaciones que estimen del caso. No obstante se haya realizado la recepción definitiva de la obra a satisfacción. La recepción definitiva por su parte. programas y presupuestos elaborados. deben elaborar sus respectivos planes. el Constructor debe responder por ello. considerando el mantenimiento como un rubro o actividad del contrato.revisión. se considerarán los estudios del diseño definitivo que les permitan disponer de la necesaria información para que la operación de las obras se efectúe en el nivel previsto para producir los beneficios esperados. Cuando finalice la construcción de la obra. Además. de manera que no deben quedar reclamos pendientes y cualquier reparación que se hubiere hecho constar en el acta de recepción provisional. Para que esto sea posible. En caso de que los usuarios no tengan experiencia o capacitación para elaborar tales manuales. Será tarea de los departamentos de operación y mantenimiento además. se enviará a las mismas unidades que operarán o brindarán servicio de mantenimiento. dicho plazo se considera suficiente. 408-31 Los 136 Operación de operación deben elaborarse para que la obra planes y programas . constituye el cierre oficial de la etapa de construcción y la terminación del contrato. pues éstas deberán considerarse para ajustar los planes. pues si el constructor comunicó formalmente la finalización de las obras fue porque consideró que había cumplido con lo especificado y con la totalidad de los trabajos. si durante los diez primeros años de funcionamiento surgen o se manifiestan problemas que no pudieron detectarse durante o inmediatamente después de la construcción. los planos finales con todas las modificaciones efectuadas al diseño original para que planifiquen y programen su trabajo y preparen el presupuesto requerido para llevarlo a cabo. tema que. deberá constar en las especificaciones técnicas. También se requerirán los planos finales que muestren las modificaciones incorporadas a la obra. elaborar los respectivos manuales. programas y presupuestos de trabajo. deberá definirse la forma en la cual será pagado el servicio. Las unidades encargadas de efectuar la operación o el mantenimiento de las obras construidas. los encargados del diseño serán los responsables de producirlos. en ese momento debe estar terminada. Se establecerá una definición clara del alcance de la labor de mantenimiento que deberá efectuar el constructor durante el período comprendido entre la recepción provisional y la definitiva. de modo que aseguren el logro de los objetivos concebidos durante la etapa de preinversión.

las variaciones y el incremento del tráfico. antes de que la obra o proyecto comience a funcionar. Para efectuar la programación de la operación de una obra deben considerarse: o o o o El tipo y la calidad del bien o servicio que se desea brindar. Los factores externos que inciden en la operación de la obra. de acuerdo con los estudios de preinversión. Se impulsarán dos tipos de mantenimiento: el preventivo. de las obras públicas es esencial para asegurar su durabilidad y la obtención de los beneficios esperados durante la vida útil de éstas. el presupuesto dispuesto por la entidad para la operación de la obra. etc. Los recursos necesarios: con base en los aspectos anteriores se definirá la cantidad de equipos. Las características de las obras mediante las cuales se presta el servicio o se produce el bien. cuya función es evitar o prever los daños que interrumpan el servicio o la producción de bienes. El servicio de mantenimiento. como: las labores de mantenimiento programadas. preventivo y correctivo. partiendo de la certificación de que se tienen todos los recursos e insumos necesarios para ello. o Cuando el sistema es complejo se capacitará a los futuros operarios. disminuyan el rendimiento esperado o su calidad y el correctivo. Cuando existan restricciones presupuestarias. 408-32 Mantenimiento Las entidades prestarán el servicio de mantenimiento a los bienes y obras públicas a su cargo. personal e insumos necesarios para la operación de la obra. se efectuarán los ajustes correspondientes para que la obra opere en un nivel aceptable y esta situación se comunicará a las autoridades de la entidad. el primero rutinariamente y el segundo. maquinaria. Para elaborar el plan y programa de trabajo que permitan el funcionamiento óptimo de la obra. de manera que no se afecte el rendimiento. aplicado para corregir la falla o daño. para que tomen las medidas correctivas pertinentes. con el fin de que éstas operen en forma óptima durante su vida útil y puedan obtenerse los beneficios esperados. así como las características que éstos deben reunir. porque proporciona información práctica sobre el funcionamiento real de una obra afín a la que se va a poner en operación. La experiencia de la institución o de otras instituciones en obras similares: este aspecto ayudará mucho cuando es la primera vez que la entidad realiza una obra semejante. cada vez que surja una emergencia. si esto no es posible por razones presupuestarias. La administración debe asegurar al menos un funcionamiento adecuado o aceptable de la obra. se informará sobre 137 . El comportamiento del mercado en que se colocará el bien o servicio.funcione de manera óptima. El mantenimiento preventivo y el correctivo son complementarios. deben existir juntos y aplicarse en el momento oportuno. se asignará un presupuesto adecuado al mantenimiento. principalmente al preventivo. cuando ya se haya presentado.

La evaluación es una herramienta de control que debe estar presente durante todo el ciclo de vida del proyecto. debe planificarse recurriendo a la previsión de la ocurrencia de posibles fallas. Para ello los períodos comprendidos entre una evaluación y otra. así como la forma en que opera. maquinaria y herramientas.esta situación a las autoridades de la entidad para que tomen las medidas correctivas y se pueda volver a alcanzar el nivel óptimo. deberán coincidir con los períodos escogidos en los estudios para medir los beneficios del proyecto. Determinación de los recursos necesarios que debe apoyarse en la información recabada en los puntos anteriores y en los rendimientos esperados. equipos. el sistema de suministros empleado. aun cuando se aplica para atender daños imprevisibles o emergencias. Las evaluaciones posteriores cierran el ciclo del proyecto. Para la planificación del mantenimiento correctivo. La capacidad de respuesta de la unidad de servicio de mantenimiento debe ser proporcional a la importancia de la falla. esto es. 408-33 Evaluación ex-post Durante la etapa de operación se efectuarán evaluaciones periódicas del funcionamiento de la obra. además de tener vasta experiencia en su mantenimiento o en el de obras similares. Por otra parte. repuestos. maquinaria y herramientas adecuados en el mercado. el transporte para movilizarlos. se establecerán las posibles emergencias y las acciones inmediatas por tomar cuando éstas se presenten. pues los resultados obtenidos permiten retroalimentar la información necesaria para nuevos proyectos. los materiales. repuestos. como de los materiales. Para llevar a cabo esta labor. pues permite saber si se están obteniendo los beneficios esperados y cuáles factores han influido en el éxito alcanzado o en caso de no ser así. la programación y el presupuesto del mantenimiento preventivo. tan pronto como sea posible. etc. la evaluación ex-post permite conocer si las variables empleadas en 138 . tanto del personal. etc. el tiempo promedio para la compra de los materiales o repuestos. la disponibilidad de materiales. Experiencia con proyectos similares. maquinaria y herramienta necesarios. así como asegurar el suministro de los recursos para poder atenderlas oportunamente. equipos. • El mantenimiento correctivo. analizar la causa de las desviaciones presentadas y tomar las medidas correctivas que coadyuven a lograr lo planeado. en términos de la incidencia que ésta tenga en la prestación del servicio o la producción del bien. el personal a cargo de la planificación deberá conocer la obra y sus partes. en la etapa de operación es aún más importante. Factores externos a la unidad de mantenimiento como el presupuesto disponible de la institución. comparar los ingresos y costos reales con los ingresos y costos previstos en los estudios de preinversión. equipos. Para efectuar el planeamiento. se considerarán los siguientes aspectos: • • • Características de los elementos que componen la obra. Se determinará el tipo y cantidad de personal requerido.

socioculturales y sus interacciones. que aseguren la prevención de daños. 409-02 Organización de la unidad ambiental Las entidades y organismos del sector público que manejen proyectos de inversión deben contar con una unidad de gestión ambiental conformada con especialistas en varias disciplinas. El ambiente humano comprende a los seres vivos y a sus actividades. fauna (marina y continental. minerales (metálicos y no metálicos). 139 . ayudará a no cometer los mismos errores. la simple experiencia no basta. Cualquier espacio de interacción y sus consecuencias. si deben ajustarse o cambiarse para futuros proyectos. químicos o biológicos. el medio ambiente está formado por el ambiente físico o natural y el ambiente humano. Además se evaluará el servicio de mantenimiento brindado para corregir los problemas suscitados. entre la sociedad (elementos sociales. El primero constituido por la naturaleza y sus recursos naturales: clima. energía (renovable y no renovable) y residuos. que rige la existencia y desarrollo de la vida en sus diversas manifestaciones. mejorar los rendimientos de trabajo y disminuir su costo y hacer más eficiente el servicio. preservación del ambiente) y negativos (destrucción contaminación ambiental). afectaciones y riesgos ambientales y el control ambiental en todas las fases de los proyectos. Las actividades se consideran a la ejecución de todo tipo de infraestructura (edificaciones. maquinaria y equipos) y en general a todo lo que sea fruto de la ingeniería de la humanidad (ciencia y tecnología). A su vez. recursos humanos) y la Naturaleza (elementos o recursos naturales). Comprende también el comportamiento de los seres humanos para con sus semejantes y la naturaleza. y fundamentalmente. en este sentido. Debiendo encargarse de regular y estandarizar aspectos ambientales a nivel institucional. flora (vegetación forestal. especies vegetales silvestres). incluyendo aspectos positivos (creatividad. construcciones de diversa índole. constituye una verdadera fuente de retroalimentación. Se identificarán los diversos factores de éxito y se explicará su influencia en los resultados. 409 GESTIÓN AMBIENTAL Medio Ambiente 409-01 Es el sistema global constituido por elementos naturales y artificiales. con conocimientos ambientales en el área de su respectiva competencia. suelo. pastos naturales. en permanente modificación por la naturaleza o la acción humana. así como la debida coordinación en los procesos de participación ciudadana en proyectos y/o programas que planee ejecutar la entidad. programas y actividades. invertebrados y especies silvestres en general). pues. los cuales tienen como punto de partida el aprovechamiento de los recursos naturales.los estudios eran acertadas. agua. físicos.

con vínculo directo a las unidades ejecutoras de proyectos. La unidad de gestión ambiental manejará los estudios ambientales que se realizarán previas a la ejecución. La unidad llevará adelante la gestión ambiental en todas las fases de un proyecto. que se realiza durante la construcción de un proyecto y el Plan de Manejo Ambiental. deberes y obligaciones específicas. La máxima autoridad de la entidad aprobará los procedimientos que permita organizar la unidad de gestión ambiental y asignar los recursos humanos calificados y necesarios. a fin de emitir sus puntos de vista y evaluar la sustentabilidad ambiental de los programas y proyectos. cuyas opiniones serán determinantes para la toma de decisiones. AA. que se elaboran previo al inicio de un proyecto. PMA. relativas a gestión ambiental de la entidad. esto es. los estudios que son exigibles en el desarrollo de un proyecto son: los Estudios de Impacto Ambiental. También participará en los procesos de contratación de consultoría. para la elaboración de especificaciones técnicas ambientales de prevención y mitigación de impactos ambientales que deberán formar parte del contrato. que se realiza en cualquier fase del proyecto. o. planeación y ejecución de proyectos y obras que necesariamente ocasionan impactos ambientales en la construcción.La unidad de gestión ambiental se ubicará dentro de la estructura orgánica de la entidad en un nivel de dirección. Participará en forma paralela en los estudios y diseños definitivos del proyecto. EIA. la Auditoría Ambiental. para posibilitar el cambio de sitio de emplazamiento si se trata de una obra de edificación o de otra naturaleza. El director de la unidad participará en las reuniones técnicas y legales. Será el interlocutor en los mecanismos de participación ciudadana. durante la ejecución y en el abandono de un proyecto. para la realización de los términos de referencia para la ejecución de los estudios de impacto 140 . en las consultas y audiencias públicas. Los funcionarios de la Unidad de Gestión Ambiental cumplirán las funciones. 409-03 Gestión ambiental en proyectos de obra pública Los responsables de la unidad de gestión ambiental deberán aplicar las normas contenidas en el Texto Unificado de Legislación Ambiental Secundaria. para definir variantes en proyectos lineales cuando éstas sean necesarias para evitar afectaciones a ecosistemas o zonas frágiles. De acuerdo a la legislación vigente. propias de su jerarquía y de acuerdo con lo que disponga el orgánico funcional de la entidad. en lo relacionado al impacto ambiental que generará el proyecto en su ejecución y cuando entre en operación. Asesorará en la formulación de políticas y programas internos y la observancia del marco jurídico ambiental vigente. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. debiendo apoyar a la alta dirección en la toma de decisiones.

en las fases de planeación. biológicas. irritantes. 409-04 Gestión ambiental en proyectos de saneamiento ambiental Los proyectos de saneamiento ambiental que desarrollará la entidad. y las Normas Técnicas de Calidad Ambiental. recolección.ambiental y planes de manejo ambiental. admisión de daños sociales ocasionados a la salud humana. ferias populares. aplicables dependiendo del proyecto. playas. contratación. reconocimiento de daños ambientales. disminución. licenciamiento ambiental. previo el trámite correspondiente. de establecimientos hospitalarios no contaminantes. transporte y operación de desechos peligrosos. ejecución. al paisaje y a los bienes públicos o privados. comprendidas en el Libro VI del Texto Unificado de Legislación Secundaria. obligatoriamente será previo al inicio de construcción del proyecto. de patogenicidad. el equilibrio ecológico o el ambiente. se tomen los correctivos necesarios inmediatos. considerados como la pérdida. es la limpieza de la ciudad. carcinogénicas representan un peligro para los seres vivos. factibilidad. Desechos sólidos. Si fuere del caso y de contar con el personal adecuado. tóxicas. Desecho peligroso. podrá la misma unidad preparar los términos de referencia. cuyo trámite. escombros. transporte. libre de desechos sólidos producidos por sus habitantes. controlará el cumplimiento de los planes de manejo ambiental y de las especificaciones técnicas ambientales. serán puestos en conocimiento de la autoridad ambiental responsable. debiendo exigir las disposiciones y prohibiciones de la Norma Técnica de Calidad Ambiental para el Manejo y Disposición Final de Desechos Sólidos no Peligrosos. desechos industriales. Debiendo presentar informes periódicos a la máxima autoridad. para de ser el caso. venenosas. Aseo urbano. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. explosivas. así como. 409-05 En el Gestión ambiental en la preservación del patrimonio natural ámbito de competencia de la entidad pública. reactivas. deberán ser vigilados y tomará partida la unidad de gestión en todo el proceso. entre otros. infecciosas. sistemas de alcantarillado. cenizas. operación y mantenimiento. también la Norma Técnica para Desechos Peligrosos. los cuales después de su revisión y no objeción. la unidad de gestión 141 . comprenden los desperdicios. Son proyectos de saneamiento ambiental. agua potable. esto es. aquellos que se ejecutan para sanear las condiciones de vida de los habitantes y evitar la contaminación del medio ambiente. disposición y manejo de desechos sólidos. inflamables. En el proceso constructivo realizará el monitoreo ambiental mediante la medición de las emisiones. detrimento o menoscabo significativo de las condiciones preexistentes en el medio ambiente o uno de sus componentes. es todo aquel desecho. Se responsabilizará del proceso de licenciamiento ambiental. recolección. que por sus características corrosivas. elementos del barrido de calles. plazas de mercado. el control de los efluentes. para su aprobación. TULAS. entre otros. comprendidos. aprobación. identificación de sustancias contaminantes en concentraciones y permanencia superiores o inferiores a las establecidas en la legislación vigente.

territorio y conjunto de estos tres grupos que signifiquen valores universales en cuanto a la protección y conservación de especies animales y vegetales en peligro de desaparición o paisajes integrales en peligro de destrucción o transformación. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. a fin de conservar el medio ambiente. proteger la contaminación del recurso agua. La unidad de gestión ambiental en el ámbito de las facultades de la entidad. controlando los límites permisibles. velará por prevenir daños ambientales. TULAS. hábitat de especies y animales amenazadas y zonas que tengan valor científico. 409-07 Gestión ambiental en el ambiente físico o natural. las entidades públicas responsables. biológicas y geológicas excepcionales. 409-06 Gestión ambiental en el cumplimiento de tratados internacionales para conservar el medio ambiente En el ámbito de competencia. Patrimonio natural. a mejorar las condiciones de vida de los habitantes. aplicando las normas comprendidas en el Texto Unificado de Legislación Secundaria. reservas de producción y fauna. recuperar. plantas. las normas técnicas y disposiciones constantes en el Texto Unificado de Legislación Secundaria. parques nacionales. aplicando. reservas ecológicas. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental.ambiental. de conservación o estético. son todos los animales. comprende las formaciones físicas. prevenir. agua La unidad de gestión deberá precautelar. turismo de áreas naturales. en lo pertinente. proteger. 142 . a fin de preservar los recursos naturales y la biodiversidad. Tratados internacionales. y. Patrimonio natural. áreas nacionales de recreación. exigiendo el cumplimiento de las disposiciones y prohibiciones de la Norma Técnica de Calidad Ambiental de Descarga de Efluentes. reservas biológicas. La gestión debe contribuir a la conservación y uso sostenible de los recursos naturales y culturales del país. emprenderán las acciones que sean necesarias a fin de dar cumplimiento con los objetivos y compromisos establecidos en los tratados internacionales. son aquellos convenios que se comprometen a cumplir 2 o más países. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. a través de las unidades de gestión. restaurar el patrimonio natural. TULAS. comprendido en: ecosistemas frágiles. refugios de vida silvestre. dentro de su alcance deberá propender al mantenimiento de la diversidad biológica mediante un desarrollo y una gestión sostenibles de hábitats naturales y sus zonas circundantes de valor y el control del consumo y comercio de especies silvestres. investigar.

comerciales. domésticos y de cualquier otro uso que hayan sufrido degradación en su calidad original. deberá impedir la sobreexplotación permanente de los recursos hídricos para mantener un equilibrio entre la demanda de agua y su disponibilidad. por medio de las unidades de gestión. • • • • Agua.La polución del agua se produce por la construcción de obras inconsultas. pues la contaminación atmosférica es uno de los problemas ambientales y de salud humana más típicos de las ciudades. son las de composición variada provenientes de las descargas de usos municipales. Gestión ambiental en el ambiente físico o natural. como las emisiones al aire de fuentes fijas de combustión. mantener una alta calidad ecológica del agua. es la de los mares y se distingue por su elevada salinidad Aguas residuales. aspecto que afecta al hombre. 143 . La actividad industrial genera la lluvia ácida. pecuarios. son aquellas que fluyen o se almacenan en la superficie del terreno. en relación al clima. el efecto invernadero. animales y plantas e implica un grave problema ambiental. controlando los límites máximos permisibles de contaminantes en el aire. reducir los vertidos de todas las substancias que por su persistencia tóxica o bioacumulación puedan tener un impacto ambiental negativo en las aguas superficiales. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. marinas o subterráneas. industriales. son aquellas que provienen de lluvias. Las entidades y organismos del sector público. servicios agrícolas. exigiendo las disposiciones y prohibiciones de la Norma Técnica de Calidad del Aire Ambiente. deberán propender a que los seres humanos no contaminen el aire con gases tóxicos. nieve y granizo. aire • • • • 409-08 La unidad de gestión. en la ordenación de los usos del suelo y en la industria. causante del calentamiento de la tierra y de la modificación del clima. integrar los criterios de conservación de recursos y uso sostenible en lo agrario. el bienestar de los ecosistemas y del ambiente en general. de acuerdo a sus facultades. la calidad del aire ambiente. en su accionar y en el ámbito de su competencia. a un estado no perturbado de un agua determinada. Agua costera. son las correspondientes a los tramos de ríos que se hallan bajo la influencia de las mareas. por obras municipales de alcantarillado que no cuentan con plantas de tratamiento y en general por acciones humanas. Agua subterránea. por efluentes industriales. como la Norma de Emisiones al Aire desde Fuentes Fijas de Combustión. Aguas pluviales. es la fuente misma de la vida. a fin de evitar el incremento del agujero de la capa de ozono. La unidad de gestión ambiental en su ámbito de acción. en lo posible. es el agua adyacente a la tierra firme Agua marina. inapropiadas. y se engloba dentro de las amenazas del medio aéreo. Aguas de estuarios. en la que la diversidad biológica corresponda. es el agua del subsuelo que se encuentra en la zona de saturación (Se sitúa debajo del nivel freático) Aguas superficiales. propenderá a preservar la salud de las personas.

la eliminación o tala de árboles o arbustos que se desarrollan en suelos con pendientes pronunciadas o en los taludes de los ríos. proceso de deforestación que ocasiona: degradación. exigir la utilización de sistemas de agricultura que no degraden ni generen contaminación o desequilibrio del área geográfica con el uso racional de plaguicidas. comerciales y de servicios. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. previniendo y reduciendo la generación de residuos sólidos municipales. es cualquier porción no confinada de la atmósfera y se define como mezcla gaseosa. cuya composición normal es de por lo menos 20% de oxígeno. y constituyen los cuerpos inorgánicos naturales de composición química y estructura cristalina definidas 144 . minerales La unidad de gestión en el ámbito de su competencia. incorporando técnicas apropiadas y procedimientos para su minimización reuso y reciclaje. TULAS. denominado aire ambiente. 409-09 Gestión ambiental en el ambiente físico o natural. aplicando las Normas Técnicas contenidas en el Texto Unificado de Legislación Secundaria. 77% de nitrógeno y proporciones variables de gases inertes y vapor de agua en relación volumétrica. 409-11 Gestión ambiental en el ambiente físico o natural. se clasifican en metálicos y no metálicos. TULAS. fertilizantes y sustancias tóxicas. controlará el manejo. La flora y fauna. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. propenderá a controlar las prácticas inadecuadas. Minerales. flora y fauna La unidad de gestión deberá evitar la tala de bosques. que complementado con el uso inapropiado de los suelos. el sobre pastoreo. se le concibe como el medio natural donde se desarrollan las plantas 409-10 Gestión ambiental en el ambiente físico o natural. industriales. Suelo. suelo. exigir el cumplimiento de las disposiciones y prohibiciones de la Norma de Calidad Ambiental del Recurso Suelo. La unidad de gestión. controlar los límites máximos permisibles de contaminantes en el suelo. La gestión debe propender a evitar la ocurrencia de procesos erosivos. en su accionar y en el ámbito de su competencia. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. son todos los organismos vivientes que se desarrollan en la biosfera. pérdida de biodiversidad y los cambios climáticos. como el manejo del agua de riego.Aire. el uso irracional y la eliminación de los residuos de las minas. al amparo de las Normas Técnicas contenidas en el Texto Unificado de Legislación Secundaria. la explotación. da lugar a la desertización o desertificación.

aplicando las Normas Técnicas contenidas en el Texto Unificado de Legislación Secundaria. al amparo de la Ley de Gestión Ambiental y del Reglamento a la Ley de Gestión Ambiental para la Prevención de la Contaminación Ambiental. evaluará las manifestaciones de la energía. controlará. que afectan las aguas. Las entidades u organismos del sector público. Energía. 410 TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN Organización informática 410-01 Las entidades y organismos del sector público deben estar acopladas en un marco de trabajo para procesos de tecnología de información que aseguren la transparencia y el control. infraestructura tecnológica y soporte interno y externo de ser el caso. la cual debe ser revisada de forma periódica para ajustar las estrategias internas que permitan satisfacer los objetivos planteados y soporten los avances tecnológicos. el suelo. la vegetación y al hombre. así como participar en la toma de decisiones de la organización y generar cambios de mejora tecnológica. forma el cosmos. así como el involucramiento de la alta dirección.409-12 Gestión ambiental en el ambiente físico o natural. TULAS. la unidad de gestión analizará las dificultades que genera su eliminación que necesariamente produce contaminación. Además debe garantizar su independencia respecto de las áreas usuarias y asegurar la cobertura de servicios a todas las unidades de la entidad u organismo. estará posicionada dentro de la estructura organizacional de la entidad en un nivel que le permita efectuar las actividades de asesoría y apoyo a la alta dirección y unidades usuarias. En el ambiente interesa fundamentalmente la manera de cómo la luz se relaciona con el conjunto de seres vivos y de cómo la energía es transformada dentro de esos seres. Bajo este esquema se dispondrá como mínimo de áreas que cubran proyectos tecnológicos. La unidad de tecnología de información. pues se la define únicamente en función de sus efectos. es el recurso que se encuentra asociado al movimiento. conjuntamente con la materia. como la capacidad de efectuar un trabajo. energía En cuanto a los residuos. entre otros. por lo que las actividades y procesos de tecnología de información de la organización deben estar bajo la responsabilidad de una unidad que se encargue de regular y estandarizar los temas tecnológicos a nivel institucional. 145 . establecerán una estructura organizacional de tecnología de información que refleje las necesidades institucionales. La unidad de gestión ambiental. la disposición final de los residuos tóxicos y peligrosos y los vertidos incontrolados. considerando el tamaño de la entidad y de la unidad de tecnología.

Se debe realizar dentro de la unidad de tecnología de información la supervisión de roles y funciones del personal dentro de cada unas de las áreas. a base de las cuales se realizará la evaluación del desempeño. La unidad de tecnología de información elaborará planes operativos de tecnología de la información alineados con el plan estratégico informático y los objetivos estratégicos de la institución. El plan estratégico y los planes operativos de tecnología de información. aplicaciones y servicios a brindar. el mismo que estará alineado con el plan estratégico institucional y éste con el Plan Nacional de Desarrollo y las políticas públicas de gobierno. La asignación de funciones y sus respectivas responsabilidades garantizarán una adecuada segregación. Dicha descripción considerará procedimientos que eliminen la dependencia de personal clave. cronogramas. presupuesto de la inversión y operativo. 410-03 Plan informático estratégico de tecnología La unidad de tecnología de la información elaborará e implementará un plan informático estratégico para administrar y dirigir todos los recursos tecnológicos. comunicaciones. contemplará los deberes y responsabilidades. El plan informático estratégico tendrá un nivel de detalle suficiente para permitir la definición de planes operativos de tecnología de Información y especificará como ésta contribuirá a los objetivos estratégicos de la organización. estos planes incluirán los portafolios de proyectos y de servicios. se considerará la estructura interna. la arquitectura y dirección tecnológicas.410-02 Segregación de funciones Las funciones y responsabilidades del personal de tecnología de información y de los usuarios de los sistemas de información serán claramente definidas y formalmente comunicadas para permitir que los roles y responsabilidades asignados se ejerzan con suficiente autoridad y respaldo. riesgos. así como las habilidades y experiencia necesarias en cada posición. evitando funciones incompatibles. se 146 . infraestructura. incluirá un análisis de la situación actual y las propuestas de mejora con la participación de todas las unidades de la organización. los aspectos de contingencia de los componentes de la infraestructura y consideraciones relacionadas con la incorporación de nuevas tecnologías de información vigentes a fin de evitar la obsolescencia. para gestionar un adecuado rendimiento y evaluar las posibilidades de reubicación e incorporación de nuevo personal. así como la definición de estrategias. Dichos planes asegurarán que se asignen los recursos apropiados de la función de servicios de tecnología de información a base de lo establecido en su plan estratégico. La descripción documentada y aprobada de los puestos de trabajo que conforman la unidad de tecnología de información. fuentes de financiamiento y los requerimientos legales y regulatorios de ser necesario. así como el presupuesto asociado a éstos serán analizados y aprobados por la máxima autoridad de la organización e incorporados al presupuesto anual de la organización. procesos. las estrategias de migración.

legalidad del software. estos se actualizarán permanentemente e incluirán las tareas. Se implantarán procedimientos de supervisión de las funciones de tecnología de información. La unidad de tecnología de información deberá promover y establecer convenios con otras organizaciones o terceros a fin de promover y viabilizar el intercambio de información interinstitucional. los procesos de excepción. además de ser monitoreados y evaluados en forma trimestral para determinar su grado de ejecución y tomar las medidas necesarias en caso de desviaciones. sistemas de aseguramiento de la calidad y de gestión de riesgos. las sanciones administrativas a que hubiere lugar si no se cumplieran. controles internos. confidencialidad. estarán alineados con las leyes conexas emitidas por los organismos competentes y estándares de tecnología de información. Será necesario establecer procedimientos de comunicación. exactitud y seguridad sobre la base de la definición e implantación de los procesos y procedimientos correspondientes. entre otros. así como de programas de aplicación desarrollados al interior de las instituciones o prestación de servicios relacionados con la tecnología de información. Temas como la calidad. documentará y difundirá las políticas. 410-04 Políticas y procedimientos La máxima autoridad de la entidad aprobará las políticas y procedimientos que permitan organizar apropiadamente el área de tecnología de información y asignar el talento humano calificado e infraestructura tecnológica necesaria. y se garantice su disponibilidad. propiedad intelectual. La unidad de tecnología de información definirá. 410-05 Modelo de información organizacional La unidad de tecnología de información definirá el modelo de información de la organización a fin de que se facilite la creación. integridad. firmas electrónicas y mensajería de datos. estándares y procedimientos que regulen las actividades relacionadas con tecnología de información y comunicaciones en la organización. ayudados de la revisión de indicadores de desempeño y se medirá el cumplimiento de las regulaciones y estándares definidos. los cuales además.actualizarán de manera permanente. Se incorporarán controles. seguridad. El diseño del modelo de información que se defina deberá constar en un diccionario 147 . serán considerados dentro de las políticas y procedimientos a definir. difusión y coordinación entre las funciones de tecnología de información y las funciones propias de la organización. uso y compartición de la misma. los responsables de su ejecución. el enfoque de cumplimiento y el control de los procesos que están normando. así como. al igual que directrices y estándares tecnológicos.

10. con la identificación de los sistemas o módulos que lo conforman. Se cubrirá. así como el costo de operación y de los equipos o trabajos de consultoría necesarios. así como los entregables. sobre la base del compromiso. incluirá las reglas de validación y los controles de integridad y consistencia. Cronograma de actividades que facilite la ejecución y monitoreo del proyecto que incluirá el talento humano (responsables). participación y aceptación de los usuarios interesados. Se deberá generar un proceso de clasificación de los datos para especificar y aplicar niveles de seguridad y propiedad. Descripción de la naturaleza. aprobaciones y compromisos formales mediante el uso de actas o documentos electrónicos legalizados. tecnológicos y financieros además de los planes de pruebas y de capacitación correspondientes. 3. 9. La formulación de los proyectos considerará el Costo Total de Propiedad CTP. 2. ejecución. Para asegurar la ejecución del proyecto se definirá una estructura en la que se nombre un servidor responsable con capacidad de decisión y autoridad y administradores o líderes funcionales y tecnológicos con la descripción de sus funciones y responsabilidades. sino los costos directos e indirectos. planeación. Los aspectos a considerar son: 1. objetivos y alcance del proyecto. como mínimo las etapas de: inicio. El inicio de las etapas importantes del proyecto será aprobado de manera formal y comunicado a todos los interesados. además de ser registrados y considerados para la planificación de proyectos futuros. sus relaciones y los objetivos estratégicos a los que apoyan a fin de facilitar la incorporación de las aplicaciones y procesos institucionales de manera transparente. su relación con otros proyectos institucionales. 4. 148 . Se deberá monitorear y ejercer el control permanente de los avances del proyecto.de datos corporativo que será actualizado y documentado de forma permanente. monitoreo y cierre de proyectos. que incluya no sólo el costo de la compra. 8. 7. Se establecerá un plan de control de cambios y un plan de aseguramiento de calidad que será aprobado por las partes interesadas. El proceso de cierre incluirá la aceptación formal y pruebas que certifiquen la calidad y el cumplimiento de los objetivos planteados junto con los beneficios obtenidos. 5. 410-06 Administración de proyectos tecnológicos La unidad de tecnología de información definirá mecanismos que faciliten la administración de todos los proyectos informáticos que ejecuten las diferentes áreas que conformen dicha unidad. control. Se incorporará el análisis de riesgos. 6. aspectos del uso y mantenimiento. los beneficios relacionados con la compra de equipos o programas informáticos. formación para el personal de soporte y usuarios. Los riesgos identificados serán permanentemente evaluados para retroalimentar el desarrollo del proyecto.

priorización. La especificación del diseño considerará las arquitecturas tecnológicas y de información definidas dentro de la organización. 8. archivo. planes de pruebas unitarias y de integración. Los aspectos a considerar son: 1. salida. la inclusión apropiada de controles de aplicación diseñados para prevenir. Identificación. tipos de usuarios. diseño e implementación de pistas de auditoría y requerimientos de seguridad. 3.410-07 Desarrollo y adquisición de software aplicativo La unidad de tecnología de información regulará los procesos de desarrollo y adquisición de software aplicativo con lineamientos. requerimientos de: entrada. Especificación de criterios de aceptación de los requerimientos que cubrirán la definición de las necesidades. La adquisición de software o soluciones tecnológicas se realizarán sobre la base del portafolio de proyectos y servicios priorizados en los planes estratégico y operativo previamente aprobados considerando las políticas públicas establecidas por el Estado. el diseño lógico y físico de las aplicaciones. garantizar la obtención de las licencias de uso y/o servicios. control. En los procesos de desarrollo. completo. plan de pruebas y trazabilidad o pistas de auditoría de las transacciones en donde aplique. aprobado y auditable. mantenimiento y actualización ofrecida por el proveedor. La implementación de software aplicativo adquirido incluirá los procedimientos de 149 . mecanismos que aseguren el cumplimiento satisfactorio de los requerimientos de la entidad. interoperabilidad. así como el tratamiento que se dará a aquellos procesos de emergencia que pudieran presentarse. En los contratos realizados con terceros para desarrollo de software deberá constar que los derechos de autor será de la entidad contratante y el contratista entregará el código fuente. En la definición de los derechos de autor se aplicarán las disposiciones de la Ley de Propiedad Intelectual. Los contratos tendrán el suficiente nivel de detalle en los aspectos técnicos relacionados. eficiencia de desempeño de sistemas. 5. metodologías y procedimientos. En caso de adquisición de programas de computación (paquetes de software) se preverán tanto en el proceso de compra como en los contratos respectivos. Esto incluye. 2. 4. definir los procedimientos para la recepción de productos y documentación en general. de documentación y de calidad. 7. procesamiento. Adopción. de modo que éste. control de acceso. detectar y corregir errores e irregularidades de procesamiento. interfaz de usuario. escalabilidad. respaldos. la estrategia de desarrollo o compra del software de aplicación. validación contra requerimientos. integridad de la información. además de puntualizar la garantía formal de soporte. nomenclaturas. 6. seguridad. sea exacto. mantenimiento o adquisición de software aplicativo se considerarán: estándares de desarrollo. definición de interfaces. especificación y acuerdos de los requerimientos funcionales y técnicos institucionales con la participación y aprobación formal de las unidades usuarias. oportuno. su factibilidad tecnológica y económica. el análisis de riesgo y de costo-beneficio. Las excepciones serán técnicamente documentadas y aprobadas por la máxima autoridad o su delegado. mantenimiento y aplicación de políticas públicas y estándares internacionales para: codificación de software. Se considerarán mecanismos de autorización. caso contrario serán autorizadas por la máxima autoridad previa justificación técnica documentada.

de instalación y configuración. modelo. En la adquisición de hardware. la arquitectura de información de la organización. Los aspectos a considerar incluyen la validación contra los términos contractuales. capacidades. principios de calidad de servicio. 9. los cuales serán difundidos. Para el caso de software adquirido se obtendrá las respectivas licencias de uso. Las adquisiciones tecnológicas estarán alineadas a los objetivos de la organización. Elaboración de manuales técnicos. la eficiencia en el desempeño del sistema. la interoperabilidad con las aplicaciones existentes y los sistemas de bases de datos. 4. los contratos respectivos. tendrán el detalle suficiente que permita establecer las características técnicas de los principales componentes tales como: marca. La unidad de tecnología de información planificará el incremento de capacidades. 410-08 Adquisiciones de infraestructura tecnológica La unidad de tecnología de información definirá.configuración. 10. considerando los requerimientos de carga de trabajo. de almacenamiento. 11. Formalización con actas de aceptación por parte de los usuarios. entre otros. y constarán en el plan anual de contrataciones aprobado de la institución caso contrario serán autorizadas por la máxima autoridad previa justificación técnica documentada. integración y planes de prueba del sistema. además de los requisitos legales que sean aplicables. así como de usuario. lo que será confirmado en las respectivas actas de entrega/recepción. evaluará los riesgos tecnológicos. del paso de los sistemas probados y aprobados desde el ambiente de desarrollo/prueba al de producción y su revisión en la post-implantación. aceptación y prueba personalizados e implantados. Los derechos de autor del software desarrollado a la medida pertenecerán a la entidad y serán registrados en el organismo competente. 2. a fin de determinar la correspondencia entre los equipos adquiridos y las especificaciones técnicas y requerimientos establecidos en las fases precontractual y contractual. 410-09 Mantenimiento y control de la infraestructura tecnológica La unidad de tecnología de información de cada organización definirá y regulará 150 . puntualizando explícitamente los aspectos relacionados con la seguridad y confidencialidad de la información. contingencias y ciclos de vida de los recursos tecnológicos. unidades de entrada/salida. implantará y actualizará la infraestructura tecnológica de la organización para lo cual se considerarán los siguientes aspectos: 1. las aplicaciones existentes. la documentación y los manuales de usuario. Se aclarará expresamente que la propiedad de los datos corresponde a la organización contratante. número de serie. justificará. podrá ser considerado para optimizar los recursos invertidos. y las garantías ofrecidas por el proveedor. portafolios de proyectos y servicios. Un análisis de costo beneficio para el uso compartido de Data Center con otras entidades del sector público. publicados y actualizados de forma permanente. 3. los costos y la vida útil de la inversión para futuras actualizaciones. Los contratos con proveedores de servicio incluirán las especificaciones formales sobre acuerdos de nivel de servicio.

4. Definición de procedimientos de obtención periódica de respaldos en función a un cronograma definido y aprobado. 5. evaluados y autorizados de forma previa a su implantación a fin de disminuir los riesgos de integridad del ambiente de producción. 3. 4. 6. procesos. sin costo adicional para la entidad. adjuntando las respectivas evidencias. conciliado con los registros contables. que se realizará con monitoreo de seguridad. Se elaborará un plan de mantenimiento preventivo y/o correctivo de la infraestructura tecnológica sustentado en revisiones periódicas y monitoreo en función de las necesidades organizacionales (principalmente en las aplicaciones críticas de la organización). evaluación de vulnerabilidades y requerimientos de seguridad. 3. se implementarán medidas y mecanismos lógicos y físicos de seguridad para proteger los recursos y garantizar su integridad y disponibilidad a fin de proporcionar una infraestructura de tecnología de información confiable y segura. 2. riesgos. Control y registro de las versiones del software que ingresa a producción. 8. 2. Se establecerán ambientes de desarrollo/pruebas y de producción independientes. Los cambios que se realicen en procedimientos.los procedimientos que garanticen el mantenimiento y uso adecuado de la infraestructura tecnológica de las entidades. Los temas a considerar son: 1. para ello se aplicarán al menos las siguientes medidas: 1. Implementación y administración de seguridades a nivel de software y hardware. 7. sistemas y acuerdos de servicios serán registrados. Se mantendrá el control de los bienes informáticos a través de un inventario actualizado con el detalle de las características y responsables a cargo. establecerá mecanismos que protejan y salvaguarden contra pérdidas y fugas los medios físicos y la información que se procesa mediante sistemas informáticos. 410-10 Seguridad de tecnología de información La unidad de tecnología de información. los mismos que estarán en constante difusión y publicación. por cambios a las disposiciones legales y normativas. Definición de procedimientos para mantenimiento y liberación de software de aplicación por planeación. Actualización de los manuales técnicos y de usuario por cada cambio o mantenimiento que se realice. desarrollo y bibliotecas. En los casos de actualización de tecnologías de soporte se migrará la información a los medios físicos adecuados y con estándares abiertos para garantizar la perpetuidad de los datos y su recuperación. 151 . El mantenimiento de los bienes que se encuentren en garantía será proporcionado por el proveedor. por corrección y mejoramiento de los mismos o por requerimientos de los usuarios. pruebas periódicas y acciones correctivas sobre las vulnerabilidades o incidentes de seguridad identificados. 5. Almacenamiento de respaldos con información crítica y/o sensible en lugares externos a la organización. El detalle e información de estas modificaciones serán registrados en su correspondiente bitácora e informados a todos los actores y usuarios finales relacionados. Ubicación adecuada y control de acceso físico a la unidad de tecnología de información y en especial a las áreas de: servidores. estrategias de actualización de hardware y software.

410-11 Plan de contingencias Corresponde a la unidad de tecnología de información la definición. Plan de continuidad de las operaciones que contemplará la puesta en marcha de un centro de cómputo alterno propio o de uso compartido en un data Center Estatal. integridad. 7. 8. Consideración y disposición de sitios de procesamiento alternativos. aprobará y difundirá procedimientos de operación que faciliten una adecuada administración del soporte tecnológico y garanticen la seguridad. confiabilidad y 152 . además de salvaguardar la integridad y seguridad de la información. 4. Instalaciones físicas adecuadas que incluyan mecanismos. Es indispensable designar un comité con roles específicos y nombre de los encargados de ejecutar las funciones de contingencia en caso de suscitarse una emergencia. 3. o cuando se haya efectuado algún cambio en la configuración de los equipos o el esquema de procesamiento. disponer de energía acondicionada. la seguridad física y su cumplimiento.9. entre otros. para asegurar que el plan de continuidad de tecnología de información se mantenga actualizado y refleje de manera permanente los requerimientos actuales de la organización. El plan de contingencias aprobado. 11. entrenamiento) Actividades después del desastre. Plan de recuperación de desastres que comprenderá: 5. la responsabilidad específica de la seguridad de la información. mientras dure la contingencia con el restablecimiento de las comunicaciones y recuperación de la información de los respaldos. dispositivos y equipo especializado para monitorear y controlar fuego. Actividades durante el desastre (plan de emergencias. Los aspectos a considerar son: 1. Definición de procedimientos de seguridad a observarse por parte del personal que trabaja en turnos por la noche o en fin de semana. 10. programas o personal relacionado. 2. aprobación e implementación de un plan de contingencias que describa las acciones a tomar en caso de una emergencia o suspensión en el procesamiento de la información por problemas en los equipos. entrenamientos y evaluaciones periódicas. escenarios de contingencias. será difundido entre el personal responsable de su ejecución y deberá ser sometido a pruebas. Actividades previas al desastre (bitácora de operaciones) 6. 410-11 Administración de soporte de tecnología de información La unidad de tecnología de información definirá. esto es estabilizada y polarizada. La aplicación del plan permitirá recuperar la operación de los sistemas en un nivel aceptable. mantener ambiente con temperatura y humedad relativa del aire contralado. 9. El plan de contingencias será un documento de carácter confidencial que describa los procedimientos a seguir en caso de una emergencia o fallo computacional que interrumpa la operatividad de los sistemas de información. Plan de respuesta a los riesgos que incluirá la definición y asignación de roles críticos para administrar los riesgos de tecnología de información. Definición y ejecución de procedimientos de control de cambios.

Administración de los incidentes reportados. 6. 153 . disponibilidad y faciliten una rápida resolución de los problemas de producción. autenticación y autorización de los usuarios. detección y corrección que protejan a los sistemas de información y a la tecnología de la organización de software malicioso y virus informáticos. Estandarización de la identificación. 7. indicadores de desempeño y métricas del proceso para monitorear la gestión y tomar los correctivos que se requieran. así como la administración de sus cuentas. a través de mecanismos efectivos y oportunos como mesas de ayuda o de servicios. Mantenimiento de un repositorio de diagramas y configuraciones de hardware y software actualizado que garantice su integridad. respaldos y recuperación de datos. externos y temporales que interactúen con los sistemas y servicios de tecnología de información de la entidad. 10. Revisiones regulares de todas las cuentas de usuarios y los privilegios asociados a cargo de los dueños de los procesos y administradores de los sistemas de tecnología de información. 410-12Monitoreo y evaluación de los procesos y servicios Es necesario establecer un marco de trabajo de monitoreo y definir el alcance. Revisiones periódicas para determinar si la capacidad y desempeño actual y futura de los recursos tecnológicos son suficientes para cubrir los niveles de servicio acordados con los usuarios. La unidad de tecnología de información definirá sobre la base de las operaciones de la entidad. Incorporación de mecanismos de seguridad aplicables a la recepción. monitoreo y notificación de la efectividad y cumplimiento de dichos acuerdos. Administración adecuada de la información. almacenamiento físico y entrega de información y de mensajes sensitivos. la metodología y el proceso a seguir para monitorear la contribución y el impacto de tecnología de información en la entidad. así como la protección y conservación de información utilizada para encriptación y autenticación. Definición y manejo de niveles de servicio y de operación para todos los procesos críticos de tecnología de información sobre la base de los requerimientos de los usuarios o clientes internos y externos de la entidad y a las capacidades tecnológicas. 8. entre otros. 11. procesamiento. 4. requerimientos de servicio y solicitudes de información y de cambios que demandan los usuarios. librerías de software. Alineación de los servicios claves de tecnología de información con los requerimientos y las prioridades de la organización sustentados en la revisión.disponibilidad de los recursos y datos. 2. 9. Seguridad de los sistemas bajo el otorgamiento de una identificación única a todos los usuarios internos. Los aspectos a considerar son: 1. 5. tanto como la oportunidad de los servicios tecnológicos que se ofrecen. 3. Medidas de prevención.

configuración y utilización de los servicios de internet. para que ésta supervise el cumplimiento de los objetivos planteados y se identifiquen e implanten acciones correctivas y de mejoramiento del desempeño. así como las personas jurídicas que actúen en virtud de una potestad estatal. procedimientos e instructivos de instalación. La conformación y funciones del comité. 410-16 Comité informático Para la creación de un comité informático institucional. las cuales constarán en un plan de capacitación informático. La definición clara de los objetivos que persigue la creación de un comité de informática. ajustarán sus 154 . organismos y dependencias del sector público. análisis y mejora del nivel de satisfacción de los clientes internos y externos por los servicios recibidos. como un órgano de decisión. se considerarán los siguientes aspectos: • • El tamaño y complejidad de la entidad y su interrelación con entidades adscritas. 410-15 Capacitación informática Las necesidades de capacitación serán identificadas tanto para el personal de tecnología de información como para los usuarios que utilizan los servicios de información. 410-14 Sitio web.La unidad de tecnología de información definirá y ejecutará procedimientos. consultivo y de gestión que tiene como propósito fundamental definir. Firmas electrónicas • 410-17 Las entidades. la creación de grupos de trabajo. intranet. correo electrónico y sitio WEB de la entidad. El plan estará orientado a los puestos de trabajo y a las necesidades de conocimiento específicas determinadas en la evaluación de desempeño e institucionales. conducir y evaluar las políticas internas para el crecimiento ordenado y progresivo de la tecnología de la información y la calidad de los servicios informáticos. La unidad de tecnología de información considerará el desarrollo de aplicaciones web y/o móviles que automaticen los procesos o trámites orientados al uso de instituciones y ciudadanos en general. así como apoyar en esta materia a las unidades administrativas que conforman la entidad. a base de las disposiciones legales y normativas y los requerimientos de los usuarios externos e internos. La unidad de tecnología de información presentará informes periódicos de gestión a la alta dirección. servicios de internet e intranet Es responsabilidad de la unidad de tecnología de información elaborar las normas. su reglamentación. la definición de las atribuciones y responsabilidades de los miembros del comité. mecanismos y la periodicidad para la medición. entre otros aspectos. formulado conjuntamente con la unidad de talento humano.

Las servidoras y servidores autorizados por las instituciones del sector público podrán utilizar la firma electrónica contenida en un mensaje de datos para el ejercicio y cumplimiento de las funciones inherentes al cargo público que ocupan. el superior jerárquico ordenará su cancelación inmediata. Coordinación interinstitucional de formatos para uso de la firma electrónica Con el propósito de que exista uniformidad y compatibilidad en el uso de la firma electrónica. Firmas y Mensajes de Datos y su Reglamento. 155 . para permitir el uso de la firma electrónica de conformidad con la Ley de Comercio Electrónico. Los aplicativos que incluyan firma electrónica dispondrán de mecanismos y reportes que faciliten una auditoría de los mensajes de datos firmados electrónicamente. a) Verificación de autenticidad de la firma electrónica Es responsabilidad de las servidoras y servidores de las entidades o dependencias del sector público verificar mediante procesos automatizados de validación. además. las entidades del sector público sujetos a este ordenamiento coordinarán y definirán los formatos y tipos de archivo digitales que serán aplicables para facilitar su utilización. Las instituciones públicas adoptarán y aplicar los estándares tecnológicos para firmas electrónicas que las entidades oficiales promulguen. Para ello se establecerán políticas internas de manejo y archivo de información digital. c) Actualización de datos de los certificados de firmas electrónicas Las servidoras y servidores de las entidades. la revocación del mismo. efectos y validez señalados en estas disposiciones legales y su normativa secundaria de aplicación. reconocimiento. que el certificado de la firma electrónica recibida sea emitido por una entidad de certificación de información acreditada y que el mismo se encuentre vigente. Cuando un servidor público deje de prestar sus servicios temporal o definitivamente y cuente con un certificado de firma electrónica en virtud de sus funciones. solicitará a la entidad de certificación de información. modificación o variación de los datos que constan en la información proporcionada para la emisión del certificado. bajo la responsabilidad del usuario y de la entidad que los generó. b) Conservación de archivos electrónicos Los archivos electrónicos o mensajes de datos firmados electrónicamente se conservarán en su estado original en medios electrónicos seguros. El uso de la firma electrónica en la administración pública se sujetará a las garantías. organismos y dependencias del sector público titulares de un certificado notificarán a la entidad de certificación de Información sobre cualquier cambio.procedimientos y operaciones e incorporarán los medios técnicos necesarios. conforme a sus competencias y ámbitos de acción.

es decir. respecto de las medidas de seguridad. información financiera y de cumplimiento. advertirá e informará a los solicitantes y usuarios de los servicios de certificación de información y servicios relacionados con la firma electrónica. La comunicación es la transmisión de información facilitando que las servidoras y servidores puedan cumplir sus responsabilidades de operación. resumir e informar sobre las operaciones técnicas. está constituido por los métodos establecidos para registrar. e) Renovación del certificado de firma electrónica El usuario solicitará la renovación del certificado de firma electrónica con la debida anticipación. Esta capacitación facilitará la comprensión y utilización de las firmas electrónicas. f) Capacitación en el uso de las firmas electrónicas La entidad de certificación capacitará. será devuelto con la correspondiente acta de entrega recepción. busca obtener información sobre su nivel de desempeño.El dispositivo portable seguro será considerado un bien de la entidad o dependencia pública y por tanto. d) Seguridad de los certificados y dispositivos portables seguros Los titulares de certificados de firma electrónica y dispositivos portables seguros serán responsables de su buen uso y protección. limitaciones y responsabilidades que deben observar en el uso de los servicios contratados. 156 . para asegurar la vigencia y validez del certificado y de las actuaciones relacionadas con su uso. capturar y comunicar información pertinente y con la oportunidad que facilite a las servidoras y servidores cumplir sus responsabilidades. debiendo ajustarse a sus características y necesidades y al ordenamiento jurídico vigente. a la cesación del servidor. deben identificar. El sistema de información permite a la máxima autoridad evaluar los resultados de su gestión en la entidad versus los objetivos predefinidos. El servidor solicitará la revocación de su certificado de firma electrónica cuando se presentare cualquier circunstancia que pueda comprometer su utilización. La calidad de la información que brinda el sistema facilita a la máxima autoridad adoptar decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad y preparar información confiable. Los sistemas de información y comunicación que se diseñen e implanten deberán concordar con los planes estratégicos y operativos. procesar. condiciones. alcances. administrativas y financieras de una entidad. Las respectivas claves de acceso no serán divulgadas ni compartidas en ningún momento. 500 INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN La máxima autoridad y los directivos de la entidad. en los términos que establecen las disposiciones legales vigentes. El sistema de información y comunicación.

evaluaciones periódicas o una combinación de ambas para asegurar la eficacia del sistema de control interno. 500-01 Controles sobre sistemas de información Los sistemas de información contarán con controles adecuados para garantizar confiabilidad. facilita a la alta dirección preparar los informes necesarios en relación con los objetivos establecidos. establecerán procedimientos de seguimiento continuo. correcta y oportuna a los destinatarios dentro y fuera de la institución. 157 . Estos riesgos están asociados especialmente con los cambios tecnológicos por lo que se deben establecer controles generales. así como entre las distintas unidades administrativas de la institución. permitirá cumplir con sus responsabilidades de manera eficiente y eficaz. establecerán los controles pertinentes para que garanticen razonablemente la calidad de la información y de la comunicación. que permitan trasladar la información de manera segura. de aplicación y de operación que garanticen la protección de la información según su grado de sensibilidad y confidencialidad. proyectando una imagen positiva. estarán constituidos por los métodos establecidos para registrar.La obtención de información interna y externa. con detalle suficiente y en el momento preciso. los sistemas de información serán manuales o automatizados. resumir e informar sobre las operaciones administrativas y financieras de una entidad y mantendrán controles apropiados que garanticen la integridad y confiabilidad de la información. accesibilidad y oportunidad. seguridad y una clara administración de los niveles de acceso a la información y datos sensibles. La utilización de sistemas automatizados para procesar la información implica varios riesgos que necesitan ser considerados por la administración de la entidad. cualquiera sea el rol que desempeñen. Las servidoras y servidores a cuyo cargo se encuentre la administración de los sistemas de información. El suministro de información a los usuarios. para que responda a los cambios en las exigencias y preferencias de los usuarios. Una política de comunicación interna debe permitir las diferentes interacciones entre las servidoras y servidores. En función de la naturaleza y tamaño de la entidad. procesar. 600 SEGUIMIENTO La máxima autoridad y los directivos de la entidad. así como su disponibilidad. La entidad dispondrá de canales abiertos de comunicación que permita a los usuarios aportar información de gran valor sobre el diseño y la calidad de los productos y servicios brindados. 500-02 Canales de comunicación abiertos Se establecerán canales de comunicación abiertos.

obtiene evidencia de que el control interno sigue funcionando adecuadamente. Las evaluaciones periódicas. responden a la necesidad de identificar las fortalezas y debilidades de la entidad respecto al sistema de control interno. promoverán y establecerán una autoevaluación periódica de la gestión y el control interno de la entidad. El seguimiento continuo se aplicará en el transcurso normal de las operaciones. Se observará y evaluará el funcionamiento de los diversos controles. 600-02 Evaluaciones periódicas La máxima autoridad y las servidoras y servidores que participan en la conducción de las labores de la institución. los niveles directivos y de jefatura de la entidad. sobre la base de los planes organizacionales y las disposiciones normativas vigentes. también puede efectuarse mediante la combinación de las dos modalidades. actualizará las existentes. efectuarán un seguimiento constante del ambiente interno y externo que les permita conocer y aplicar medidas oportunas sobre condiciones reales o potenciales que afecten el desarrollo de las actividades institucionales.Seguimiento es el proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica. asignar la responsabilidad sobre el mismo a todas las dependencias de la organización. 600-01 Seguimiento continuo o en operación La máxima autoridad. así como en otras acciones que efectúa el personal al realizar sus tareas encaminadas a evaluar los resultados del sistema de control interno. Se orientará a la identificación de controles débiles o insuficientes para promover su reforzamiento. en el desarrollo de sus actividades normales. asegurará y facilitará el cumplimiento de la normativa aplicable a las operaciones propias de la entidad. en las actividades habituales de gestión y supervisión. así como asegurar que las medidas producto de los hallazgos de auditoría y los resultados de otras revisiones. con el fin de determinar la vigencia y la calidad del control interno y emprender las modificaciones que sean pertinentes para mantener su efectividad. se atiendan de manera efectiva y con prontitud. propiciar una mayor eficacia de sus componentes. El resultado del seguimiento brindará las bases necesarias para el manejo de riesgos. establecer el grado de cumplimiento de los 158 . para prevenir y corregir cualquier eventual desviación que ponga en riesgo el cumplimiento de los objetivos institucionales. la ejecución de los planes y el cumplimiento de los objetivos previstos. Se analizará hasta qué punto el personal. cambiando cuando las circunstancias así lo requieran. El seguimiento se efectúa en forma continua durante la realización de las actividades diarias en los distintos niveles de la entidad y a través de evaluaciones periódicas para enfocar directamente la efectividad de los controles en un tiempo determinado.

objetivos institucionales y evalúa necesarios para alcanzarlos. recomendaciones y observaciones emitidas por los órganos de control. La máxima autoridad y los directivos de la entidad. determinarán las acciones preventivas o correctivas que conduzcan a solucionar los problemas detectados e implantarán las recomendaciones de las revisiones y acciones de control realizadas para fortalecer el sistema de control interno. la Contraloría General del Estado y las firmas privadas de auditoría. la unidad a la cual éstas son dirigidas emprenderá de manera efectiva las acciones pertinentes dentro de los plazos establecidos. En el caso de las disposiciones. considerando que éstas son de cumplimiento obligatorio. de conformidad con los objetivos y recursos institucionales. la manera de administrar los recursos Las evaluaciones periódicas o puntuales también pueden ser ejecutadas por la unidad de auditoría interna de la entidad. 159 .

3. Para el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y profesional. Que son adecuados los criterios. los cambios operados en ella y en el patrimonio. Las disposiciones legales vigentes que regulan la actividades de la Contraloría General del Estado. definen a la Auditoría Financiera así: “Consiste en el examen de los registros. la situación financiera. sistemas y métodos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros. con la finalidad de emitir una opinión técnica y profesional. conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno”.1 Definición La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable. 2. efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 160 . las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente.UNIDAD TRES AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL 3. tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre: 1. documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo. comprobantes. para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios.

Específica. Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes públicos. 3. 3. Normativa. experiencia y conocimientos en el área de auditoría financiera. Objetiva. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos públicos. porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye evaluaciones. diagnósticos e investigaciones. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa. 3. 2. como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría.Para obtener estos elementos. 4.2. veracidad y propiedad.3 Características 1. verificaciones. los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada. dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de las entidades públicas. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación de servicios o la producción de bienes. el auditor debe aplicar procedimientos de auditoría de acuerdo con la circunstancia específica del trabajo. útil. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente. de una misma unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la información financiera es oportuna. porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel universitario o equivalentes. adecuada y confiable. 3. 6.2 Específicos 1. porque su ejecución es adecuadamente planeada.1 General La auditoría financiera tiene como objetivo principal. por los entes y organismos de la administración pública. estudios. ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad. 5. porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse.2 Objetivos 3. evalúa las operaciones examinadas. 2. 5. reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los entes públicos. Profesional. 4. Sistemática.2. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales. 161 . que posean capacidad. con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso. 3.

se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe respectivo. porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros. Pag-03 Designación del equipo de auditoría 3. La planificación de la auditoría financiera. con el propósito de mantenerles detectadas a fin de que en forma oportuna se las acciones correctivas pertinentes.comparándolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control interno.2 Ejecución del trabajo En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las áreas y componentes considerados como críticos. Decisoria. comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución. Es de fundamental importancia que el continua y constante con los funcionarios y examen. 3.4. creativa positiva e imaginativa. estarán sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el informe. por tanto esta actividad debe ser cuidadosa. criterio.1 Planificación Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos. relacionadas con el ente examinado. utilizando los recursos estrictamente necesarios. cubriendo todas las necesidades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura. 6. determinando los atributos de condición. por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros más experimentados del equipo de trabajo. conclusiones y recomendaciones. 3.4 Proceso de la Auditoría Financiera El proceso que sigue una auditoria financiera. efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado.4. 162 auditor mantenga una comunicación empleados responsables durante el informados sobre las desviaciones presente los justificativos o se tomen . Todos los hallazgos desarrollados por el auditor. sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen. Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más apropiadas para realizar las tareas. comentarios.

la redacción y revisión final del informe borrador. el que será elaborado en el transcurso del examen. Está dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que presenten la información verbal o escrita respecto a los asuntos observados. Esta fase comprende también.3. se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas.3 Comunicación de resultados La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría. con relación al número de días/hombre programados. en cuadro adjunto se establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo.4. El informe básicamente contendrá la carta de dictamen. los estados financieros. la información financiera complementaria y los comentarios. Como una guía para la realización del referido proceso. de conformidad con la ley pertinente. PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO FASE F COMUNICACIÓN RESULTADOS TOTAL PLANIFICACION Preliminar 10 Específica 25 30 % 5% 35 % EJECUCION DEL TRABAJO 50 % 10% 60 % COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 0 5% 5% TOTAL 80 % 20 % 100 % 163 . si embargo ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría. con el fin de que el último día de trabajo en el campo y previa convocatoria. conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría. las notas aclaratorias correspondientes.

4 Supervisión Para que un trabajo de auditoría cuente con estándares de calidad suficientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las dispocisiones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la auditoría. dicha identificación se la debe realizar desde la planificación anual de las auditorías.5. pruebas de auditoría y comunicación de resultados.5 Control de Calidad en la Auditoría Financiera La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría financiera provee una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas ecuatorianas de auditoría a fin de lograr una dirección. Se debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos específicos a fin de que se pueda contar con el personal competente. ordenamiento y grados de decisión adecuados en la práctica de las auditorías. De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflictos de intereses en los entes auditados. La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de las auditorías debe ser un estándar de control que será ejercido por las direcciones de control externo. El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias técnicas o de investigación.5. Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de la calidad que se desarrolla con las etapas de planificación. para garantizar en algunos casos la calidad de los trabajos de auditoría.1 Independencia La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los auditores asignados a un examen de auditoría no tengan vinculaciones de carácter familiar con la entidad y/o proyecto examinado. constituye un elemento adicional que contribuya a mejorar la calidad de las auditorias. organización. no obstante. la función de supervisión debe especialmente participar intensamente en la etapa de planificación y proveer una dirección continua sobre la aplicación de procedimientos. 3.5.5. ejecución y comunicación de resultados en el proceso de la auditoría: 3. 164 .2 Asignación de Personal Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias. 3.3 Consultas La identificación de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos técnicos es importante. 3. elaboración de papeles de trabajo.3.

165 .6 Evaluación El trabajo realizado por el personal de auditoría debe ser periódicamente evaluado. Un proceso de evaluación periódico permite aumentar las responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.5. tenga acceso a la literatura que contiene información técnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en forma especial que reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la auditoria. consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas de entrenamiento. 3.3. a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar los estándares de rendimiento individual.5.5 Desarrollo Profesional La capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores.

. Archivo corriente Archivo Perm.PLANIFICACIÓN ESPECIFICA • Determinación Material • Evaluación de Riesgos • Determinación enfoque de auditoria • Determinación enfoque del muestreo.UNIDAD CUATRO PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL ORDEN DE TRABAJO INICIO FASE 1.INFORME • Dictamen • Estados Financieros • Notas.EJECUCIÓN • Aplicación Pruebas de Cumplimiento • Aplicación de Pruebas Analíticas • Aplicación Pruebas Sustantivas • Evaluación Resultados y Conclusiones Aseguramiento de Calidad Papeles de Trabajo FASE 3. Emisión del Informe de Auditoria Implantación Recomendaciones FIN 166 .. Programas de Trabajo FASE 2. comentarios • Conclusiones y Recomendaciones. Elaboración Borrador del Informe Presentación y discusión de resultados a la entidad Auditada..PLANIFICACIÓN PRELIMINAR • Conocimiento de la entidad • Obtención de información • Evaluación preliminar • Control Interno Memorando Planeación FASE 1..

positiva e imaginativa. PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL 4. La planificación de una auditoría comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase ejecución. para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. por tanto esta actividad debe recaer en los miembros más experimentados del grupo.1 Generalidades Definición La planificación es la primera fase del proceso de la auditoría financiera y de su concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetos propuestos. como y cuando se ejecutarán. 167 . debe considerar alternativas y seleccionar los métodos más adecuados para seleccionar las tareas. La planificación debe ser cuidadosa y creativa. Objetivo de la Planificación El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar.4. utilizando los recursos estrictamente necesarios.

dependiendo de la complejidad de las operaciones y el objetivo de la auditoría. (Determinará si se elabora la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases). que si bien se inicia al comienzo de las labores de auditoría. Alcance de la auditoria. se designarán los profesionales requeridos para la planificación específica y la ejecución del trabajo. etc. incluye diversos procedimientos. cuales son los sistemas de información de que dispone para reflejar la operaciones. el alcance y algún dato inicial que considere pertinente. Posteriormente. cuanto posee una clara comprensión de aspectos tales como: cual es la principal fuente de ingresos y recursos. pueden modificarse durante la ejecución de la auditoría. la que comenzará con la planificación preliminar. Iniciación de la Auditoría Para iniciar la auditoría. Habiendo conocido las principales características de la actividad. b. que actividades conexas existen. los objetivos del examen. a todas aquellas actividades que por tener características distintivas. en la cual es preferible que el equipo esté integrado por el supervisor y jefe de equipo. como se obtiene éstos. mediante la cual se inicia el proceso de comunicación con la administración de la entidad. Se entiende por unidades operativas. la cual contendrá: a. El director de la auditoría proporcionará al jefe de equipo de auditoría. Objetivo general de la auditoría. d. los cuales reflejan la actividad del mismo.La planificación es un proceso dinámico. e. marca la manera oficial al inicio de la auditoría. Tiempo estimado para la ejecución. 168 . la que contendrá la nómina de los miembros que inicialmente integren el equipo. Metodología de la Planificación El enfoque moderno de la planificación. son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de autoría propios. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo. La instalación del equipo en la entidad. más relacionados con una lógica conceptual que con una técnica de auditoría. c. Instrucciones específicas para la ejecución. el Director de la Auditoría emitirá la “Orden de Trabajo”. Autorizando su ejecución. la carta de presentación. Por ello es que si alguien pretende dar una opinión sobre los estados financieros de un ente. resulta necesario obtener un conocimiento profundo de su actividad principal. cuáles son los aspectos estratégicos claves para producir o presentar los servicios. Como ejemplo se puede mencionar que una persona conoce la actividad de un ente. se está en condiciones de definirlas “Unidades Operativas” en las cuales resultará útil dividir a una entidad a efecto de revizar los estados financieros u otra actividad.

cuya aplicación permitirá confirmar la validez de las afirmaciones. proyecto o actividad. es decir. es susceptible de ser aplicada en forma concienzuda y creativa a la mayoría de trabajos de auditoría. de cumplimiento y sustantivasas. procedimientos que se detallan en los respectivos “Programas de Trabajo”. como los sistemas o circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros. los hechos o resultados más importantes que presentan los componentes. Pueden ser tanto los rubros de los estados financieros. El paso siguiente consistirá en definir para cada componente el enfoque de auditoría a aplicar. La secuencia de planificación descrita. “El riesgo de auditoría”. es lo opuesto a la seguridad de la auditoría. Definido el enfoque para cada componente. como por ejemplo circunstancias particulares de cada entidad. área o actividad que se lo está examinando. contenga errores o irregularidades no detectadas una vez que la auditoría a sido completada.Determinadas las unidades operativas se deben definir los “Componentes” que las conforman.2 Fase de Planificación MISIÓN Razón de ser de una entidad Para que existe A quién sirve Características VISIÓN Futuro 169 . es el riesgo que los estados financieros. Es de gran importancia que el auditor tenga una clara comprensión de cómo los riesgos se vinculan con cada componente ya que es la clave de determinación del “Enfoque de Auditoría” a aplicar. Estos componentes están vinculados con los estados financieros a examinar y con el ciclo de las transacciones. mediante la combinación apropiada entre pruebas analíticas. que requieran especialización 4. para lo cual primeramente habrá que definir las “Afirmaciones”. se determina los “Procedimientos de Auditoría Específicos”. es decir. no obstante debe reconocer que la metodología desarrollada no puede abarcar todas las situaciones posibles. cuya validez deberá probarse en el transcurso de la auditoría y luego determinar los hechos que condicionan a los componentes como son los factores de riesgo de auditoría.

En un trabajo que se realiza por primera vez. a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para la ejecución de la auditoría. por consiguiente el análisis debe recaer en los cambios que hayan ocurrido desde el último examen. En la primera de ellas.2. • Inicia con la emisión de la orden de trabajo.1 Metodología La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la información general sobre la entidad y las principales actividades. y por lo tanto. 170 . • Evalúa y califica los riesgos del examen y selecciona los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución. el Director de la Auditoría al emitir la orden de trabajo instruirá a los miembros del equipo para que el informe o reporte de planificación sea único PLANIFICACIÓN PLANIFICACIÓN PRELIMINAR PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA • Se obtiene información • En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. general sobre la entidad y las principales actividades para ejecutar la auditoría. denominados. a base del conocimiento acumulado e información obtenida del ente a auditar.La Planificación de cada auditoría se divide en dos fases o momentos distintos. continua con los programas de auditoría y culmina con la emisión del reporte. no existe ese conocimiento acumulado. 4.2. suponen la realización de un trabajo de auditoría recurrente. la etapa de planificación demandará un esfuerzo de auditoría adicional. donde no amerite presentar por separado la planificación preliminar y la específica. en estos casos ya ase cuenta con un amplio conocimiento de las operaciones del ente a auditar como resultado de trabajos anteriores.1 Planificación Preliminar 4. se configura en forma preliminar la estrategia a seguir en le trabajo. Cuando se trate de exámenes a entidades o actividades relativamente pequeñas.1. Las etapas mencionadas. mientras que en la segunda se define tal estrategia mediante la determinación de los procedimientos específicos a aplicar por cada componente y la forma en que se desarrollará el trabajo en las siguientes fases. planificación preliminar y planificación específica.

La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la orden de trabajo, continua con la aplicación de un programa general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte para el conocimiento del Director de la Unidad de Auditoría. Para ejecutar la planificación preliminar principalmente debe disponerse de personas de auditoría experimentado, esto es el supervisor y el jefe de equipo, eventualmente. Eventualmente podrá participar un asistente del equipo. Las principales técnicas utilizadas para desarrollar la planificación preliminar son las entrevistas, la observación y la revisión selectiva dirigida a obtener o actualizar la información importante relacionada con el examen. La metodología para realizar la planificación preliminar debe estar detallado en el programa general que con este fin debe ser elaborado y aplicable a cualquier tipo de entidad, organismos, área, programa o actividad importante sujeta a la autoridad. 4.2.1.2 Elementos La planificación preliminar representa el fundamento sobre la que se basarán todas las actividades de la planificación específica y la autoridad en si mima, de ahí la importancia del conocimiento de las actividades desarrolladas por la entidad, conjuntamente con la evaluación de los factores externos que pueden efectar directa e indirectamente sus operaciones, para lo cual es necesario realizar un estudio a base de un esquema determinado, sus principales elementos son los siguientes: • • • • • • • • • • • • • Conocimiento de la entidad o actividad a examinar. Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir. Identificación de las principales políticas y prácticas: contables, presupuestarias, administrativas y de organización; Análisis general de la información financiera; Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas de los estados financieros. Determinación del grado de confiabilidad de la información producida; Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de sistemas de información computarizados; Determinación de unidades operativas; Riesgos Inherentes y Ambientes de Control; Decisiones de Planificación para las Unidades Operativas; Decisiones preliminares para los componentes; y, Enfoque preliminar de auditoría. Conocimiento de la entidad o actividad a examinar.- Es importante contar con la suficiente información sobre la entidad que se va a auditar a fin de evaluar en forma profesional el medio en el cual desarrollan sus actividades, los funcionarios que la operan y los factores que puedan influir para su éxito o fracaso. De esta manera el auditor puede ir identificando de manera preliminar las áreas de mayor riesgo, formular un plan preliminar de auditoria y proporcionar un asesoramiento significativo con sugerencias constructivas, orientadas al fortalecimiento
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institucional. En esta etapa el auditor debe concentrar su atención en aquellas partes, transacciones o actividades que pueden representar mayor riesgo o presentar características inusuales a fin de asegurarnos que dichos temas reciban una especial atención. • Conocimiento de las Principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir.- Este conocimiento ayudará al auditor a identificar las áreas de riesgo potencial que podrían existir en el ente. Para obtener este conocimiento, se realizarán entre otras acciones: • Visitar las oficinas e instalaciones de la entidad para obtener información general de las actividades y procesos observados con la identificación de los más relevantes. Indagar sobre la naturaleza de las principales actividades de la entidad, identificando el sector al que corresponden.

Identificación de las Principales Políticas y Prácticas Contables, Presupuestarias, Administrativas y de Operación.- Contribuyen a señalar la existencia de problemas que pueden estar afectando a la entidad. Las posibles áreas de investigación son: Los manuales existentes relacionados con el sistema contable. Los cambios en las políticas contables. Procedimientos para definir el corte de compras y recepción de bienes y materiales adquiridos. Transferencias de fondos. Grado de autonomía o centralización de unidades operativas.

Análisis General de Información Financiera.- Permitirá identificar las áreas de alto riesgo que pueden requerir mayor énfasis en auditoria o áreas de bajo riesgo en que podemos minimizar nuestros esfuerzos de auditoria. Así, los procedimientos analíticos generales se diseñarán para realizar cambios importantes esperados o inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los rubros o cuentas claves en los estados financieros, indicadores, tendencias de rentabilidad o relaciones financieras. Determinación de Materialidad e Identificación de Cuentas Significativas en los Estados Financieros.- Se define la materialidad como la magnitud de una omisión o afirmación equívoca que, individualmente o en conjunto, según las circunstancias del caso hace que el juicio del auditor se modifique, respecto a su apreciación de la razonabilidad de los estados financieros. La planeación de auditoria requiere de una evaluación certera de la probabilidad de que existan errores de importancia en la auditoria en la información sujeta a examen, por lo que se hace necesario que se identifiquen las cuentas o grupos de cuentas significativas, se considerará la materialidad a nivel general y a nivel de cuentas o grupo de cuentas individuales. Determinación del Grado de Confiabilidad de la Información Financiera, la Organización y Responsabilidades de las Unidades Financieras, Administrativas y de Auditoria Interna.- La estructura orgánico y funcional de las unidades de la administración financiera, pueden revelar un efecto importante

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respecto de la integridad y confiabilidad de la información financiera producida y su relación directa con el volumen y proyecciones de las operaciones que se desarrollan en una entidad, para el efecto será necesario considerar los siguientes aspectos: • Estructura y tamaño de las unidades de la administración financiera de la entidad a fin de calificar la integridad y confianza de la información financiera producida. Organización y responsabilidades del jefe de la unidad financiera, así como de las áreas de competencia relacionadas con la planificación y administración financiera. Grado de centralización o descentralización de las actividades financieras y contables. Responsabilidades de información financiera definidas para las unidades operativas.

Comprensión Global del Desarrollo, Complejidad y el Grado de Dependencia de los Sistemas de Información Computarizados.- Debe ser suficiente para determinar en términos generales, hasta que punto está computarizado el procesamiento de transacciones y la información relacionada, la complejidad de los sistemas y el grado en que las operaciones de la entidad dependen de los sistemas computarizados, esta información puede afectar las evaluaciones preliminares del riesgo y del enfoque de la auditoria, esta información puede afectar las evaluaciones preliminares del riesgo y del enfoque de auditoria. Entre los temas a considerar se incluyen: Organización del área informática institucional. Plataforma tecnológica. Aplicaciones principales relacionadas con el objetivo y alcance de la auditoria.

Determinación de unidades operativas.- Se debe identificar las principales unidades operativas que tienen importancia para la auditoria y tomar las decisiones que sean necesarias respecto al alcance de nuestra auditoria en cada una de ellas. Se puede señalar los siguientes temas: Divisiones importantes Unidades en distintas áreas geográficas, Principales unidades administrativas u operativas que puedan ser identificadas por función.

Riesgos inherentes y ambiente de control.- La determinación del plan de auditoria para las unidades operativas identificadas, es influenciado por las evaluaciones de riesgo inherente y del ambiente de control. Normalmente estas evaluaciones se basan en nuestro conocimiento acumulado y actualizado por la información adicional la planificación específica, se profundiza respecto de la calificación de los riesgos de la auditoria. Entre los temas a considerar al realizar las evaluaciones se incluyen los siguientes:
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Naturaleza de cada actividad Estado actual de los problemas observados en años anteriores Si los hechos recientes produjeron una evaluación que indica mayor riesgo en una unidad operativa en particular. Cambios recientes en la administración de una unidad operativa Cambios en las actividades de la auditoria interna Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los problemas; y, Actitud de la administración en cada unidad operativa

Decisiones de planificación para las unidades operativas.-Las decisiones incluyen la identificación en términos generales de la naturaleza y alcance del trabajo que será realizado en cada unidad operativa principal. Las decisiones en la planificación preliminar constituyen la base para desarrollar un enfoque de auditoria objetivo. Entre los principales temas a considerar en la planificación para las unidades operativas son las siguientes: Información financiera y estructura operativa de la organización Importancia relativa de cada unidad operativa Riesgos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y alcance del trabajo de auditoria para manejar las áreas de mayor riesgo; Ambiente de control de cada unidad operativa Confianza en la auditoria interna Requerimientos especiales de los administradores con respecto al trabajo de auditoria; Importancia y estado actual de los problemas identificados en auditoria anteriores.

Decisiones preliminares para los componentes.- Una vez obtenida la información del examen anterior, corresponde tomar decisiones que serán parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular, puede existir circunstancias donde la entidad tenga tal dimensión, diversificación de líneas productivas, unidades operativas o divisiones importantes que a su vez el concepto de componente sea de un segundo nivel. Un componente equivale a un ciclo de transacciones y tienen relación directa con partidas presentadas en los estados financieros. Un componente por lo general está constituido por los siguientes conceptos: Un rubro de los estados financieros. Una cuenta de los estados financieros. Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados financieros. Una transacción o evento expuesto en nota a los estados financieros.

Enfoque preliminar de auditoria.- Divididos estos estados financieros en componentes corresponde definir para cada uno cual será la estrategia o enfoque de auditoria aplicar, en la definición de este enfoque concurren el análisis de dos elementos presentes en cada componente ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes, el ambiente de control permitirá determinar que grado de

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confianza se pueda depositar en los controles existentes en los sistemas de información y contabilidad del ente. 4.2.1.3 Productos de la planificación preliminar Los productos obtenidos en la planificación preliminar permiten calificarla como un proceso completo, que se inicia con un programa de trabajo, que luego es aplicado y se logran resultados para la utilización interna de las unidades de auditoría, que están contenidos en el reporte preparado para conocimiento del Director de la Unidad e incluye la identificación del enfoque global de la auditoría y los componentes sobre los cuales se realizará la evaluación del control interno de la entidad. El contenido básico del reporte es el siguiente: • • • • • • • • • • • • • • • Antecedentes Motivo de la auditoría Objetivos de la auditoría Alcance de la auditoría Conocimiento de la entidad y su base legal Principales políticas contables Grado de confiabilidad de la información financiera Sistemas de información computarizados Puntos de interés para el examen Transacciones importantes identificadas Estado actual de los problemas observados en exámenes anteriores Identificación de los componentes importantes a ser examinados en la siguiente fase Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoría Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas Identificación específica de las actividades sustantivas no tomadas en cuenta para ser evaluadas en la siguiente fase.

Los papeles de trabajo de la planificación Preliminar se dividen en dos segmentos, unos referidos a la administración de la auditoría y otros para respaldarlos resultados del trabajo, en cada caso deben estar organizado y ordenados e indicados como un conjunto integrado. Desarrollo de la Planificación Preliminar La utilización de un programa general en esta fase, promueve el eficiente manejo de los recursos humanos de auditoría y permite el logro efectivo de sus objetivos, mediante la aplicación de una rutina eficaz de trabajo, la misma que puede ser mejorada y adaptada a las circunstancias especificas de cada examen. La planificación preliminar no debe ser un ejercicio extenso o detallado, si no un esfuerzo concentrado de los miembros del equipo de auditoría que posean mayor experiencia, con el fin de proporcionar una conducción global y establecer un equilibrio adecuado de procedimientos, su desarrollo se basa en el conocimiento y análisis de los siguientes conceptos.
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Conocimiento del ente o área a examinar y su naturaleza jurídica La evaluación de la naturaleza de la entidad a ser auditada, constituye la piedra angular para realizar una planificación efectiva y una auditoría eficiente, sin que se pretenda en esta fase obtener una comprensión tan amplia como la que se requiere en la planificación específica. Es importante contar con la suficiente información sobre la entidad que se va a auditar a fin de evaluar en forma profesional el medio en el cual desarrollan sus actividades, los funcionarios que la operan y los factores que puedan influir para su éxito o fracaso. De esta manera el auditor puede ir identificando de manera preliminar las áreas de mayor riesgo, formular un plan preliminar de auditoría de auditoría y proporcionar un asesoramiento significativo con sugerencias constructivas orientadas al fortalecimiento institucional. El conocimiento adquirido en trabajos de auditoría anteriores a un ente en particular, así como la evidencia obtenida en ellos, por lo general continúa teniendo relevancia, lo cual debe aprovecharse en el presente, de ahí, que para el auditor será muy reunir este conocimiento en todos los aspectos vinculados con el objetivo y alcance de la auditoría. En esta etapa el auditor debe concentrar su atención en aquellas partes, transacciones o actividades que pueden representar mayor riesgo o presentar características inusuales a fin de asegurarnos que dichos temas reciban una especial atención. Por ejemplo:

• • • • • • •

Hechos o transacciones individuales significativos. Nuevas actividades. Incertidumbres o contingencias importantes Existencia de litigios importantes a favor o en contra de la Entidad. Base legal y sus modificaciones Plan Operativo Institucional. Estructura del presupuesto especifico de inversiones y operaciones.

La acción más importante de la información a obtenerse en este punto, es la preparación y aplicación del plan de entrevistas y reuniones con los principales funcionarios de la entidad, para comunicarles sobre la ejecución del trabajo e identificar, datos, hechos e información relevante. El producto final de determinar o actualizar la comprensión de la naturaleza de la entidad deberá ser una descripción clara y concisa de aquellos factores que ayudarán a apreciar sus actividades y operaciones y que deberán ser incluidos en el archivo correspondiente para ser actualizado en la auditoría subsiguiente. Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u objetivos a cumplir Este cocimiento ayudará al auditor a identificarla áreas de riesgo potencial que podrían existir en el ente. Para obtener este conocimiento, se realizan entre otras acciones.
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• •

Visitar las oficinas e instalaciones de la entidad parta obtener información general de las actividades y procesos observados con la identificación de los más relevantes. Indagar sobre la naturaleza de las principales actividades de la entidad identificando el sector al que corresponde. Entre los temas que se pueden considerar están los siguientes:

• • • • • • • • • • •

Características de los bienes o servicios que vende o presta la entidad. Filosofía y métodos de comercialización de los bienes o servicios. Plazos de crédito y contratación, garantías, etc. Procedimientos de Producción. Procedimientos de distribución y almacenamiento. Naturaleza de compras de bienes y servicios. Existencia de contratos colectivos, incluyendo incentivos o acuerdos de compensación. Existencia de proyectos de construcción o desarrollo a largo plazo. Evaluación de los presupuestos operativos, de inversión y financieros. Nuevas tecnologías. Reestructuración de la entidad Identificación de las principales políticas presupuestarias, administrativas y de operación y prácticas contables,

La identificación de las principales políticas y prácticas contables, administrativas y de operación, contribuyen a señalar la existencia de problemas que pueden estar afectando a la entidad. Por ejemplo. El uso de técnicas sofisticadas de administración de fondos, pueden aumentar el riesgo de que se estén realizando desembolsos indebidos y originen por parte del auditor la reconsideración de la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría. Las siguientes son las posibles áreas de investigación: • • • • • Los manuales existentes relacionados con el sistema contable; Los cambios en las políticas contables; Procedimientos para definir el corte de compras y recepción de bienes y materiales; adquiridos; Transferencias de fondos; Grado de autonomía o centralización de unidades operativas;

En esta parte, el auditor deberá conocer el funcionamiento del sistema de registro de las actividades operativas, administrativas y financiero contable, a fin de entender la importancia de las transacciones principales que ejecuta la entidad, la forma como se procesan las transacciones, los registros existentes y el proceso de los reportes financieros.
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Análisis general de información financiera Como parte de la planificación se ejecutará un análisis general de la información financiera y no financiera, complementada por indagaciones con las direcciones operativa y financiera. El análisis general permitirá identificar las áreas de alto riesgo que pueden requerir mayor énfasis en auditoría, o áreas de bajo riesgo en que podemos minimizar nuestros esfuerzos de auditoría. Así, los procedimientos analíticos generales se diseñarán para realizar cambios importantes esperados/inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los rubros o cuentas claves de los estados financieros, indicadores, tendencias de rentabilidad o relaciones financieras. Dadas la gran variedad de información y la multitud de relaciones que pueden calcularse, es importante que se seleccionen o identifique solo aquellas relaciones que sean claves para la comprensión de los registros de la actividad y de estados financieros de la entidad. Por su utilidad en determinar variaciones y porcentajes que van a servir para establecer la significatividad de las cuentas y su movimiento, en la planificación preliminar deberá realizarse un análisis vertical cuyo fundamento es la comparación porcentual de las cuentas respecto de subgrupos, grupos y sectores financieros; así como un análisis comparativo u horizontal entre los últimos estados, lo que permitirá visualizar la significatividad de las variaciones, tanto porcentualmente como cuantitativamente, estableciendo entre otros aspectos el peso porcentual de cada rubro dentro de los activos, pasivos y patrimonio o como han variado en los últimos años los rubros del balance general y el estado de resultados. Aunque los procedimientos analíticos son un aspecto importante de la auditoría, bien sea que se ejecuten durante la planeación o al tiempo con los procedimientos sustantivos, éstos no aportan estimulaciones razonables de los montos de los errores o diferencias de juicio. Estos procedimientos generalmente involucran análisis de detalle, comparaciones de los saldos registrados con otras informaciones (ej., los saldos del año anterior, saldos de cuentas relacionados), o uso de coeficientes u otras relaciones, para ver si las cifras registradas tienen sentido. Las diferencias identificadas como resultado de estos procedimientos se evalúan para ver si debemos extender los procedimientos de auditoría a un área particular de la auditoría. Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas en los estados financieros Se define la materialidad como la magnitud de una omisión o afirmación equívoca que, individualmente o en conjunto, según las circunstancias del caso, hace que el juicio del auditor se modifique, respecto a su apreciación sobre la razón habilidad de los estados financieros. Por otra parte, la planeación de auditoría requiere de una evaluación certera de la probabilidad de que existan errores de importancia en auditoría en la información sujeta a examen, por lo que se hace necesario que se identifiquen las cuentas o grupos de cuentas significativos.
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• Para mayor información ver la Guía de Auditoría Informática. a nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales. será necesario considerar entre otros los siguientes aspectos: • • • • Estructura y tamaño de las unidades de administración financiera de la entidad a fin de calificar la integridad y confianza de la información financiera producida. La estructura orgánica y funcional de las unidades de administración financiera. a la que se denomina materialidad preliminar (MP). Organización y responsabilidades del jefe de la unidad financiera así como de las áreas de competencia relacionadas con la planificación y la administración financiera. administrativa y de auditoria interna. Entre los temas a considerar se incluyen: • Organización del área informática institucional. complejidad y grado de dependencia del sistema de información computarizado Una parte integrante de la planificación preliminar consiste en conocer el ambiente del sistema de información de la entidad o área examinada. y. la organización y responsabilidades de las unidades financiera. determinando error tolerable (ET). Determinación del grado de confiabilidad de la información financiera. Comprensión global del desarrollo. hasta qué punto está computarizado el procesamiento de transacciones y la información relacionada. debe ser suficiente para determinar en términos generales. con relación a los estados financieros en conjunto. debemos identificar las principales unidades operativas que tienen importancia para la auditoría y tomar las decisiones que sean necesarias respecto al alcance de nuestra auditoría en cada una de ellas. la complejidad de los sistemas y el grado en que las operaciones de la entidad dependen de los sistemas computarizados. Responsabilidades de información financiera definidas para las unidades operativas. pueden revelar un efecto importante respecto de la integridad y confiabilidad de la información financiera producida y su relación directa con el volumen y proyecciones de las operaciones que se desarrollan en una entidad. • Plataforma tecnológica (Equipos y programas base). Esta información puede afectar las evaluaciones preliminares del riesgo y del enfoque de la auditoría. Determinación de unidades operativas A base de la comprensión de la actividad de la entidad que se está auditando. • Aplicaciones principales relacionadas con el objetivo y alcance de la auditoría. y. Aunque no es necesario que la información obtenida durante esta fase sea extremadamente detallada.Al desarrollar la estrategia de auditoría. 179 . Para el efecto. se considerará la materialidad a dos niveles: a nivel general. Grado de centralización o descentralización de las actividades financieras y contables.

Unidades en distintas áreas geográficas. Normalmente estas evaluaciones se basan en nuestros conocimientos acumulados y actualizados por la información adicional obtenida durante el proceso de la planificación preliminar. Entre los temas a considerar al realizar estas evaluaciones se incluyen los siguientes: • • • 180 Naturaleza de cada actividad. Estado actual de los problemas observados en años anteriores. es influenciada por las evaluaciones de riesgo inherente y del ambiente de control. .Entre los temas que se pueden considerar para su identificación están los siguientes: • • • Divisiones importantes. y. Si los hechos recientes produjeron una evaluación que indica mayor riesgo en una unidad operativa en particular. Riesgos inherentes y ambiente de control La determinación del plan de auditoría para las unidades operativas identificadas. Principales unidades administrativas u operativas que puedan ser identificadas por función.

En el enfoque moderno de auditoría. diversificación de líneas productivas. En este momento es cuando se divide la labor de manejables denominadas componentes. otro para Compras/Cuentas a Pagar/Pagos. Requerimientos especiales de los administradores con respecto al trabajo de auditoría. en el punto referente a los Resultados de la Evaluación de Control Interno de la Planificación Específica. Importancia relativa de cada unidad operativa. Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relación directa con partidas presentadas en los estados financieros. 181 . otro para Existencias/Costo de Producción. se obtendrá comprensión de cada uno de los cinco componentes de control interno e identificación de los factores de riesgo de fraude. Las decisiones en la planificación preliminar constituyen la base para desarrollar un enfoque de auditoría objetivo. Confianza en la auditoría interna. Cambios en las actividades de la auditoría interna. Riesgos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría para manejar las áreas de mayor riesgo. Actitud de la administración en cada unidad operativa. En esta parte.• • • • Cambios recientes en la administración de una unidad operativa. Decisiones preliminares para los componentes Una vez obtenida la información del examen anterior. La preparación de un papel de trabajo en el que consten las decisiones de planificación para las unidades operativas. Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los problemas. la definición de componente estás vinculada con el ciclo de transacciones. para las principales unidades operativas son las siguientes: • • • • • • • Información financiera y estructura operativa de la organización. Para este efecto. y. a su vez. se amplían en detalle los conceptos en referencia. Pueden existir circunstancias donde la entidad tenga tal dimensión. es útil para documentar nuestro enfoque de la auditoría. Entre los temas a considerar en la planificación. unidades operativas o divisiones importantes que. Decisiones de Planificación para las Unidades Operativas Las decisiones incluyen la identificación en términos generales de la naturaleza y alcance del trabajo que será realizado en cada unidad operativa principal. corresponde tomar decisiones que serán parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular. etc. Ambiente de control de cada unidad operativa. De esa manera existirá un componente para el ciclo Ventas/Cuentas a Cobrar/Cobranzas. el concepto de componente sea de un segundo nivel. Importancia y estado actual de los problemas identificados en auditorias anteriores.

los cuales estarán sujetos a diferentes factores de riesgo. Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y Servicios. Una cuenta de los estados financieros. Interés de los administradores Los siguientes son los componentes que usualmente se identifican en los planes de auditoría a fin de evaluar el riesgo e identificar controles: • • • • • • • • • • Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por Ventas. Reexpresión. Gastos Pagados por Adelantado. Depreciación. Patrimonio. Cuentas a Cobrar por Ventas. Existencias y Costos de Producción: Costos de Producción. Consolidaciones Enfoque preliminar de auditoría Divididos los estados financieros en componentes. Resultados de Inversiones Empréstitos y Patrimonio: Empréstitos. estos pueden contener elementos importantes y distintivos que son producto de sistemas contables y de control completamente diferentes. ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes. Otros Activos. Créditos Diferidos. Naturaleza del riesgo relacionado con las cuentas individuales o grupos de cuentas. Costo de Ventas. En la definición de este enfoque concurren el análisis de dos elementos presentes en cada componente. por lo general está constituido por los siguientes conceptos: • • • • Un rubro de los estados financieros. y Una transacción o evento expuesto en nota a los estados financieros. Entre los factores que deben considerarse para determinar los componentes se incluyen los siguientes: • • • • Naturaleza de las cuentas o grupos de transacciones. El ambiente de control permitirá determinar qué grado de confianza se puede depositar en los controles existentes en 182 . Un componente. Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos. Cuentas a Pagar. podría ser necesario.En una auditoría a los estados financieros. Un análisis más detallado de estas partidas. corresponde definir para cada uno cuál será la estrategia o enfoque de auditoría a aplicar. Desembolsos por Bienes y Servicios. Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos Inversiones: Inversiones. Cobranzas de Deudores. Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados financieros. Existencias. Intereses. Valor monetario del ítem. Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles. dividiéndolas en componentes más manejables. Activo Fijo: Adquisiciones y retiros.

CONTENIDO ESQUEMATICO DEL MEMORANDO DE LA PLANIFICACIÓN PRELIMINAR Auditoría a (Nombre de la entidad) periodo) • • por el periodo comprendido entre ( fecha o • Antecedentes. Obtención de información adicional de algún sistema. 183 . si se recuerda la definición de riesgo de auditoría como la susceptibilidad de que determinada partida esté expuesta a la presentación de errores o irregularidades. para lo cual citará el documento en el que se inserta la autorización. administrativa u operativa. será necesario considerar. o de Firmas Privadas de Auditoria.Se hará referencia a la última auditoria realizada por la Contraloría General del Estado. Se evalúa también en forma preliminar el riesgo inherente y el riesgo de control de cada componente. La actividad de evaluación de los riesgos. contabilizado y acumulado) por cada afirmación en particular dentro de cada componente. requerirán menor esfuerzo de auditoría que las áreas consideradas con riesgo elevado. Un ambiente de control fuerte permitirá confiar en los controles mientras que un ambiente de control débil requerirá la realización de procedimientos de auditoría no vinculados con pruebas de controles. cálculo y valuación.. se hará referencia si es una actividad planificada que consta en el plan anual de auditoria o es un imprevisto autorizado por el Contralor o sub. Verificación de la información gerencial importante. En la planificación preliminar se evalúa el riesgo global de la auditoría relacionado con la información financiera. se evalúa el riesgo inherente y de control en forma específica (veracidad. las siguientes instrucciones: • • • • Aclaración o información adicional sobre políticas contables aplicadas por la entidad.Los que constan en la orden de trabajo. Contralor. por la Unidad de Auditoria Interna. Instrucciones para la planificación Una vez concluida la planificación preliminar e identificadas las operaciones que requieren de mayor revisión y análisis para el diseño adecuado del enfoque de la auditoría. Un análisis del ambiente de control y del riesgo inherente permitirá concentrar la labor de auditoría total en aquellas áreas que presenten mayor riesgo. Además. para efectuar el examen: Objetivos de la Auditoria. En la planificación específica en cambio... se la encuentra tanto en la planificación preliminar cuanto en la planificación específica.Señalará los que constan en la orden de trabajo. aquellas áreas de riesgo bajo donde no se esperan obtener errores o irregularidades. y. Procedimientos de diagnóstico que serán ejecutados. Motivo de la Auditoria.los sistemas de información y contabilidad del ente. entre otras.

Se hará referencia al Decreto o Ley de creación de la entidad y sus reformas....  Señale la información financiera y reportes que produce la entidad..-Identifique las principales políticas y estrategias de la entidad sujeta a examen. así:  Revise la estructura de las unidades que pertenecen a la sección financiera y descríbalas en su papel de trabajo y comente los aspectos importantes. que tenga la institución.Identifique la visión y la misión. 184 . finalidad y acciones tomadas por la entidad a base del reporte analizado.. En lo que se refiere al área administrativa financiera. así como las que funcionan en lugares diferentes al de la sede.. Principales Disposiciones Legales.. Estructura Orgánica. Misión y Objetivos Institucionales. indicando la fuente de donde obtuvo esta información. fecha de preparación. Funcionarios Principales. Financiamiento. periodicidad. con indicación de: titulo.• • • • • • • • • • • • Alcance de la Auditoria. Principales Políticas Contables. cargos y período de actuación de los principales funcionarios y ex-funcionarios de la entidad sujeta a examen. Se hará referencia al oficio con el cual se notificó el inicio de la auditoria. de ser externas se incluirá anexo. Principales Políticas y Estrategias Institucionales.Se incluirán los principales niveles y la denominación de los cargos que lo conforman. Conocimiento de la Entidad y su Base Legal. Operaciones e Instalaciones.Identifique y describa las principales políticas y prácticas contables que mantiene la entidad.  Identifique las funciones de los servidores del área  Revise los niveles de autorización de las diferentes operaciones  Determine el grado de centralización o descentralización de las actividades financieras. por lo que cualquier sugerencia se revelará en ese sentido. En el caso de exámenes realizados por las Unidades de Auditoria Interna se describirán las áreas y operaciones examinadas.Leyes. Puede incidir en la determinación del alcance los resultados de la evaluación preliminar.Obtener información actualizada de la entidad auditada.El que consta en la orden de trabajo. Se obtendrá preferentemente del plan estratégico de la entidad.Describa en forma general las principales actividades. considerando los siguientes puntos: Base Legal. operaciones e instalaciones relacionadas con la naturaleza y funciones de la entidad.La estructura orgánica y funcional de la unidad financiera puede revelar un efecto importante respecto de la integridad y confiabilidad de la información producida y su relación directa con el volumen y la proyección de las operaciones que se desarrollan en las actividades de la entidad. Principales Actividades.. Administrativa y Operacional. usuarios directos.Se identificará la fuente de ingresos. La información podrá tomarla del Estado de Resultados. los principios. Grado de Confiabilidad de la Información Financiera.. se detallarán las distintas unidades que la componen. normas.. manuales e instructivos específicos vigentes relacionados con la entidad. los objetivos y las metas de la entidad a ser auditada.En anexo. reglamentos.. Se obtendrá información del Plan Operativo y del Reglamento Orgánico Funcional. Verifique si se aplican con sujeción a la normativa vigente. por cada ejercicio económico. se detallarán los nombres.

• • •  • Identificación de los Componentes Importantes a Examinarse en La Planificación Específica. etc. un significativo incremento de erogaciones por este concepto. ejemplo: Sistema para el pago de remuneraciones.Verifique el cumplimiento de las recomendaciones que constan en los informes emitidos por la Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoria Interna.. utilizando una matriz con el siguiente esquema: RIESGO Y SU FUNDAMENTO COMPONENTE INHERENTE CONTROL ENFOQUE PRELIMINAR DE AUDITORIA ESTRUCTURA PARA EL PLAN DETALLADO • 185 . señalando las razones de ello. importaciones en tránsito. programas básicos y las aplicaciones utilizadas. de acuerdo con el sistema  Señale los principales comentarios que constan en los informes de exámenes últimos. Matriz de Evaluación Preliminar del Riesgo de Auditoria... Carta De Dictamen.Identifique las salvedades que constan Transacciones Importantes Identificadas. • Sistema de Información Automatizado. en el período auditado..Se calificará el riesgo global de la auditoria relacionado con el conjunto de los estados financieros o área a examinar. deban considerarse para aplicar procedimientos sustantivos.Se detallaran los componentes identificados como importantes. los equipos.Identifique las principales transacciones que de acuerdo a la naturaleza de la entidad y su importancia relativa.Se considera como componente importante. incluyendo la unidad de informática...Obtenga una comprensión global de los Sistemas de Información Computarizados... cuentas incobrables. Evalúe el número de personal frente a la carga de trabajo  Identifique el volumen de transacciones promedio por mes  Realice el seguimiento a varios tipos de operaciones desde su inicio hasta su término. que ameriten ser considerados como áreas críticas. Ejemplo: contratos. seguros. Estado Actual de Observaciones en Exámenes Anteriores:  en el dictamen de auditoria anterior y evalúe la incidencia que éstas tienen en el período auditado para que se les vuelva a considerar si el caso lo amerita. Puntos de Interés para el Examen. Seguimiento en la Aplicación De Recomendaciones.Identifique los hechos importantes al momento de revelar la información de la entidad. así como la estructura y complejidad del ambiente automatizado. por cuanto representa el 70% de sus egresos y en el período de alcance con relación al anterior hubo.

PROCEDIMIENTOS Conocimiento del ente o área a examinar y su naturaleza jurídica. Actualice o arme el Archivo Permanente a base de información disponible en la unidad de auditoría y en otras dependencias relacionadas.Se describirá la forma de su determinación y el porcentaje establecido. para comunicarles sobre la ejecución de la auditoría e identificar datos.• Determinación de Materialidad e Identificación de Cuentas Significativas. A. Departamento Jurídico. hechos. Restricciones legales existentes para el funcionamiento eficiente de la entidad o actividad. reglamentos. decretos. actividades e información relevante para la misma. Programe y confirme entrevistas con el titular de la entidad. vigentes en la entidad y las unidades relacionadas con la actividad a examinar... ubicación física de las instalaciones. detalle de cuerpos colegiados. revísela selectivamente y determine lo siguiente: Existencia de unidades descentralizadas o desconcentradas relacionadas con la entidad o la actividad examinada. Grado de autonomía o centralización de la entidad o actividad examinada. el jefe de auditoría interna y los jefes de las unidades relacionadas. acuerdos y otros documentos relacionados con el funcionamiento de la entidad en general y del área o la actividad específica a examinar. detalle de funcionarios etc. Instalaciones disponibles para la entidad o actividad examinada y su ubicación..a Leyes. etc.b Información sobre la estructura organizacional. organigramas. así como en la Unidad de Auditoría Interna de la Entidad. señalando las cuentas significativas de los estados financieros. 186 . A2. APENDICE A: PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACIÓN PRELIMINAR PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACION PRELIMINAR No. sobre: Referencia Hecho por A1 A2 A2.

Se solicitará que ésta contenga la siguiente información: Acuerdo de aprobación del presupuesto (s) Acuerdo de liquidación presupuestaria (s). sus resultados inclúyalos en la determinación de riesgos. así como las cédulas presupuestarias de ingresos y gastos del período en cuestión. que sirvieron de base para la toma de decisiones.c PROCEDIMIENTOS Obtenga el presupuesto (s) institucional aprobado (s). estrategias. políticas. compromiso. aplicabilidad. obligación y pago. Solicite el Plan Operativo Anual (POA) en función al período establecido en el alcance de la auditoría. misión. analice el monto de las reformas presupuestarias y solicite los acuerdos respectivos. Solicite los informes de las evaluaciones presupuestarias. A2. presupuesto inicial. partida presupuestaria y criterio del auditor. así como las conclusiones y recomendaciones señaladas. Cédulas presupuestarias de Gastos. En las cédulas presupuestarias de ingresos y gastos. prepare relaciones que considere importantes para el desarrollo de la entidad. así como la definición de los márgenes de fluctuabilidad establecidos por la entidad sujeta a examen. sobre la base del alcance del examen. Referencia Hecho por 187 . asignación codificada. Solicite los índices financieros y de gestión empleados por la entidad. De no existir los índices en referencia. reformas.No. en lo posible solicite además su interpretación. Analice con qué periodicidad son efectuadas. respecto al período comprendido en el alcance de la auditoría. Recopile los informes adicionales de ejecución presupuestaria. saldos y la correspondiente deuda en caso de existir. analice su contenido: Visión. efectuadas por la entidad y verifique su consistencia. Verifique si la institución dispone de sistemas de medición de resultados y solicítelos. a base de su monto. metas proyectadas. comentarios.

los beneficios para la entidad y solicite la colaboración necesaria para completar el trabajo. indicando la fecha de emisión. Obtenga información sobre los principales programas ejecutados por la entidad que corresponda al alcance del examen. PROCEDIMIENTOS Referencia Hecho por A2. a fin de facilitar la entrega oportuna de información. Programe y solicite la atención especial del titular a la Presentación de los resultados del examen. A5 Efectúe las reuniones o entrevistas concretadas en el punto A1 y considere lo siguiente: A5. UAI's y por firmas privadas de auditoría. el lugar de archivo y una síntesis del contenido.No. Explique el proceso de la auditoría a desarrollar.a Titular de la entidad: Exponga el objetivo de la auditoría que inicia. Indague respecto a la aplicación de las recomendaciones de auditoría interna y externa. Compruebe algunas aplicaciones significativas. A3 Resuma las acciones tomadas a base de las recomendaciones emitidas en los últimos exámenes de auditoría interna y externa. A4 Liste los documentos e informes disponibles que los considere útiles para ejecutar la auditoría. clasificados por actividades importantes. 188 . Solicite al titular que haga conocer formalmente al personal de la entidad sobre la presencia del equipo de auditoría. Entregue el oficio de presentación del equipo de auditoría.d Obtenga y revise los últimos informes de auditoría emitidos (incluyendo las recomendaciones de control interno) por la CGE. haciendo énfasis en los productos intermedios y finales del trabajo.

la organización utilizada.b Jefe de la Auditoría In terna de la entidad: Entreviste al jefe de la unidad de auditoría interna e informe sobre el objetivo y alcance de la auditoría que inicia.c . Señale la importancia de su participación en reuniones posteriores para informar los resultados del examen. Exponga los aspectos positivos de la auditoría. solicite el apoyo para ejecutarla eficientemente y confirme el lugar para instalar el personal. los procedimientos de control y de evaluación vigentes. Prepare una agenda con puntos a tratar con cada funcionario seleccionado. Jefes de las unidades administrativas (Distribuir las entrevistas entre el supervisor y el jefe de equipo): Seleccione a los funcionarios de las unidades administrativas que entrevistará de acuerdo con el objetivo y el alcance de la auditoría. Entreviste individualmente a los funcionarios seleccionados guiándose por los puntos incluidos en la agenda. el manejo de los recursos financieros y la utilización de los recursos materiales. Solicite información de las actividades desarrolladas por la auditoría interna de la entidad sujeta a examen. PROCEDIMIENTOS Solicite un espacio físico para desarrollar el trabajo planificado. Revise el archivo permanente de la Auditoría Interna.No. el sistema de información gerencial. incluya los aspectos de mayor aplicación sobre la planificación de las operaciones. principalmente lo referido al objetivo del examen Comunique al Auditor Interno Jefe. entre otros. Aplique el cuestionario relacionado con los componentes de Control Interno. 189 A5. que como parte del examen evaluará el funcionamiento de la unidad bajo su dirección. Referencia Hecho por A5. la administración de los recursos humanos.

unidades administrativas creadas y otros aspectos.h Presencia de litigios o de requerimientos financieros relevantes de la entidad o actividad. Prepare un resumen de las actividades importantes para el manejo de la entidad o actividad a examinar y obtenga una comprensión aceptable de las mismas. metas u objetivos a cumplir. considere los siguientes puntos: B B1 B1.e Operaciones significativas extraordinarias o poco usuales.b Nuevos componentes de la entidad o actividad como nuevos servicios o productos. B1. área o actividad. En el mencionado documento resaltar los puntos importantes a considerar en la planificación específica.f definidas como Problemas de especialización técnica sobre la definición y aplicación de registros operativos. Conocimiento de las principales actividades. B1. c anterior. B1.d Efectúe un resumen de las entrevistas indicadas en los puntos a. B1.c Incertidumbres o contingencias importantes sobre el manejo de la entidad o actividad. b. A6 Tabule los datos y componentes importantes identificando los que requieren ser verificados en las siguientes fases de la auditoría. administrativos y financieros de los diferentes programas. B1. Aplique el cuestionario relacionado con los componentes de Control Interno. B1. y.No. 190 .g Grupo de operaciones importantes. PROCEDIMIENTOS Solicite formalmente los documentos generados por el sistema de información que serán examinados.d Introducción de nuevos procedimientos de operación y los mecanismos de información a los usuarios. instalaciones. Referencia Hecho por A5. B1.a Operaciones significativas de la entidad. depende de la entidad o actividad examinada. operaciones.

B3. de ser necesario.i PROCEDIMIENTOS Funcionamiento de los mecanismos de registro.e Solicite apoyo para el trabajo. en el caso de existir.b Objetivo de la operación y las principales limitaciones observadas. análisis y control de las actividades. B3.a Indague e identifique las principales operaciones desarrolladas por la entidad o actividad. Indague e identifique las principales operaciones desarrolladas por la entidad o actividad. la ubicación del personal y el número telefónico. revíselos y registre el lugar de su ubicación. Entreviste a los funcionarios encargados de las actividades inspeccionadas. considerando al sujeto pasivo de la auditoría como un todo. de las unidades responsables del manejo específico de operaciones que puedan segregarse. B1.a Objetivo de la auditoría. informando que laborará en el mismo horario de la entidad. de ser posible.c Últimos reportes preparados. considerando los siguientes aspectos: B5 B5. Inspeccione las instalaciones de la entidad o actividad y. B3. sobre los siguientes aspectos: Referencia Hecho por B2 B3 B3. considerando los siguientes aspectos: 191 . a fin de determinar las áreas de riesgo potencial y comprender los motivos que fundamentan las decisiones gerenciales.d Asuntos en los que podría colaborar la auditoría para fomentar la eficiencia y la efectividad en las operaciones.No. B3. a fin de determinar las áreas de riesgo potencial y comprender los motivos que fundamentan las decisiones gerenciales. preferentemente mientras se realizan las operaciones. B4 Resuma el resultado de las entrevistas e instalaciones por unidad operativa e incluya solamente los aspectos relevantes que serían útiles en las siguientes fases del trabajo. el mismo que se verá evidenciado con la entrega oportuna de información y su participación conociendo los resultados y las posibles acciones correctivas.

Definición de los proyectos de inversión. B5. determine: Fases significativas del proceso presupuestario. análisis y control (previo. Operaciones extraordinarias en manejo presupuestario. PROCEDIMIENTOS Referencia Hecho por B5. Restricciones en la especialización técnica.e Características y funciones de la entidad o actividad.a Políticas y objetivos para el manejo financiero de la entidad o actividad. B5. C Identificación de las principales políticas y prácticas contables. agrupación sectorial de las entidades públicas. 192 . B5. Funciones de registro.d Procedimientos y criterios utilizados para la entrega de los servicios. Últimos reportes presupuestarios y de gestión. Investigue las actividades y funciones desarrolladas por la unidad de presupuesto y proceda a establecer las áreas consideradas críticas con riesgo potencial y su efecto en el proceso de toma de decisiones. Definición de nuevos componentes de la actividad presupuestaria: clasificación de ingresos y gastos. B5. Objetivos y limitaciones presupuestarios.f A través del sistema presupuestario.No. Establecimiento del apoyo que será otorgado por parte de la unidad de auditoría interna: flujo de información.b Características de los usuarios de la información. administrativas y de operación. en la definición y aplicación de registros respecto a la ejecución física y financiera de los programas y proyectos.c Principales métodos de operación utilizados para cumplir con los objetivos. Políticas y prácticas relativas a: C1 C1. concurrente y posterior) presupuestario.

C1. C2 Analice las circunstancias económicas bajo las cuales se desenvuelve la entidad o actividad examinada.d Estructura financiera y presupuestaria.No. 193 .g Dentro de las observarse: Políticas y objetivos para el manejo presupuestario Prácticas en la administración presupuestaria Estructura presupuestaria y fuentes de financiamiento para la ejecución del presupuesto. PROCEDIMIENTOS Referencia Hecho por C1.b Factores económicos específicos que afecten el manejo de las operaciones.b Prácticas definidas para la administración de los recursos. Factores exógenos que inciden presupuestaria de ingresos y gastos en la ejecución la ejecución Cambios en la gestión presupuestaria por: incorporación de nuevos procedimientos. C1. C2.c Fluctuaciones estacionales que afecten la obtención de recursos y el cumplimiento de los objetivos programados. métodos de operación Restricciones en la ejecución presupuestaria. C1.a Efecto de las condiciones económicas del sector y las políticas generales establecidas. Proyecciones financieras para presupuestaria de ingresos y gastos. considerando los siguientes puntos: C2. gestiones presupuestarias.e Proyecciones financieras desarrolladas. deberá C1. C2.f Sistema de información gerencial utilizado. C1. C2.d Cambios en las dimensiones y condiciones financieras de la entidad o actividad.c Financiamiento y capacidad legal para desarrollar sus facultades.

administrativa y de auditoría interna. D1.h Exposición de las operaciones a las fluctuaciones por tipo de cambio de la moneda. y. C2.a Determine la existencia de un jefe financiero con sus respectivas responsabilidades y áreas de competencia. aplique los siguientes pasos: D D1 D1. administrativa y de operación. C2.f Efecto de las acciones externas como cambios en los métodos de operación indicadores financieros y otras condiciones. 194 . preparar y aprobar las políticas y procedimientos relacionados con la entidad o la actividad examinada.d Organización de las responsabilidades de información y alcance de las siguientes funciones relacionadas: -Planificación y presupuestos. . .Análisis financiero de los resultados obtenidos. PROCEDIMIENTOS Referencia Hecho por C2.g Cambios en los métodos de operación para el registro e información de la ejecución presupuestaria.i Restricciones vigentes para la entidad o actividad examinada Determinación del grado de confiabilidad de la información financiera.b Identifique la presencia de funcionarios responsables de investigar.e Viabilidad y perspectivas futuras para el manejo de las operaciones. Revise la estructura y tamaño de la unidad administrativa y financiera de la entidad como base para calificar la integridad y confiabilidad de la información producida y su relación directa con el volumen y proyección de las operaciones. así como la organización y responsabilidades de las unidades financiera. D1.Registros contables. D1.No.c Grado de centralización o descentralización de las actividades financieras. C2. C2.

administrativas y financieras.c Estructura organizativa de las operaciones del sistema de información computarizado. D1.a Naturaleza y alcance del procesamiento automático de datos. aplicación de la planificación estratégica.b Configuración del sistema de información. presentación de la información contable y actividades relacionadas con la elaboración. determinación y recaudación de ingresos. E1. D1.i Grado de cumplimiento de las responsabilidades operativas en el diseño de la planificación institucional. ordenados e indicados como un conjunto integrado. PROCEDIMIENTOS Referencia Hecho por D1. facultades privativas y establecimiento de limitaciones a la gestión presupuestaria institucional. en cada caso deben estar organizados.g Grado de independencia de la gestión presupuestaria y coordinación departamental con los sistemas de: contabilidad. 195 . manejo de endeudamiento). Tesorería y otros (administración de proyectos. E2 Los papeles de trabajo de la planificación preliminar se dividen en dos segmentos.h Restricciones legales. complejidad y grado de dependencia del sistema de información computarizado. Comprensión global del desarrollo. uno referido a la administración de la auditoría y otro para respaldar los resultados del trabajo. D1. E1. Aplique los procedimientos detallados contenidos en la Guía de Auditoría en Ambientes Computarizados. ejecución y evaluación presupuestaria. en particular sobre lo siguiente: E E1 E1. Obtenga una comprensión global de los sistemas de información computarizados.e Responsabilidades de información definidas para las unidades operativas.No.

Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. Las funciones de iniciación. Pág. en pocas palabras. y tendrá como finalidad primordial crear las condiciones para el ejercicio del control externo a cargo de la Contraloría General del Estado” 1 “El Sistema de Control Interno consta de todas las medidas empleadas por una organización para: 1. sin la aprobación de una persona específicamente autorizada para ello. El control interno. así como la custodia de recursos. será responsabilidad de cada institución del Estado. Contabilidad. el sistema de información. la corrección oportuna de las deficiencias de control. Proteger los activos contra el desperdicio. 1 2 LIBRO AUTENTICO DE LEGISLACION ECUATORIANA. Pág. tiene que ser delimitada a cada persona. 2. Promover la exactitud y confiabilidad en los registros contables. autorización y contabilización de transacciones. el cumplimiento de las normas jurídicas y técnicas. Alentar y medir el cumplimiento de las políticas de la entidad.CONTROL INTERNO CONCEPTO DEL CONTROL INTERNO “El Control Interno constituye un proceso aplicado por la máxima autoridad. 4. La calidad de control será ineficiente. 200 196 . la organización. Constituyen elementos del control interno: el entorno de control. el fraude y el uso ineficiente. no deberá tener autoridad para registrar los mismos. la idoneidad del personal. No se debe realizar transacción alguna. Evaluar la eficiencia de las operaciones. 3. deben separarse dentro del plan de organización de la entidad. la dirección y el personal de cada institución. Por ejemplo. Sus principios básicos son: Responsabilidad delimitada La responsabilidad por la realización de cada deber. los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos y las medidas adoptadas para afrontarlos. y. la persona responsable de cobrar ingresos. si no existe debida responsabilidad. el cumplimiento de los objetivos institucionales.que proporciona seguridad razonable de que se protegen los recursos públicos y se alcancen los objetivos institucionales. el control interno esta formado por todas las medidas que se tomen para promover la eficiencia de las operaciones y asesorar a la administración” 2 PRINCIPIOS BÁSICOS DEL CONTROL INTERNO “El control interno se basa en el concepto de carga y descarga de responsabilidades y deberes. 4 MEIGS Walter B. Segregación de funciones de carácter incompatible Las funciones contables y financieras deberán estar en posición de poder controlar los registros y al mismo tiempo las operaciones que originan los asientos de dichos registros.

Permite descubrir errores y fraudes si se han cometido. Por ejemplo. Toda persona puede cometer errores y la probabilidad de descubrirlos aumenta. preparar la nómina de remuneraciones. Instrucciones por escrito Las instrucciones deberán darse por escrito. Por ejemplo: el contador. Las órdenes verbales pueden olvidarse o mal interpretarse. cuando son varias las personas que realizan una transacción. en el pago de sueldos. Por ejemplo. Las cuentas de control sirven para efectuar pruebas de exactitud entre los saldos de las cuentas. Aplicación de pruebas continúas de exactitud Deberán utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de asegurar la corrección de la operación. así como de la contabilización subsiguiente. ayudando a evaluarlos en caso de ser considerable el volumen de transacciones. revisarla. Utilización de cuentas de control El principio de la cuenta de control deberá utilizarse en todos los casos aplicables. los cobradores y el bodeguero. con el total depositado en el banco. 197 . Fianzas Los empleados que manejan y contabilizan los recursos materiales y financieros deben estar afianzados. deberá compararse al total cobrado diario por un cajero. en forma de manual de operaciones. girar el cheque y efectuar el pago. Por ejemplo máquinas registradoras. el cajero. Rotación de deberes Se deberá rotar a los empleados de un trabajo al máximo posible y exigirse la utilización de las vacaciones anuales para quienes estén en puestos de confianza.División del procesamiento de cada transacción Ninguna persona debe tener la responsabilidad completa por una transacción. Uso de equipos de pruebas automáticas El equipo mecánico con dispositivo de prueba incorporada deberá utilizarse siempre que sea posible. Selección de servidores hábiles y capaces Se debe seleccionar y capacitar a los empleados. personas distintas deben: controlar la tarjeta de tiempo. Servidores hábiles y capacitados producen un trabajo más eficiente y económico.

órdenes de pago. segregación de deberes entre las funciones de registros e información contable que involucra directamente las operaciones o la custodia de los recursos. etc. etc.. las metas y objetivos generales.). Pág. Uso del mínimo de cuentas bancarias Se debe reducir al mínimo posible el mantenimiento de cuentas bancarias. Sin embargo. Esta medida disminuye el riesgo de fraude” 3 CLASES DE CONTROL INTERNO Control Interno Financiero. Es por ello que tiene relación con el plan de organización. comprobantes de caja chica.El Control Interno Administrativo sienta las bases que permiten el examen y la evaluación de los procesos de decisión en cuanto al grado de efectividad. las políticas dictadas. los procedimientos y registros que concierne a la custodia de los recursos. Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el Sector Público. 3 ILACIF.Contabilidad por partida doble Deberá utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble. se mantendrá una cuenta corriente para operaciones generales y una con varios fines específicos. Control Interno Administrativo. Quito – Ecuador. en la cuenta bancaria respectiva. eficiencia y economía. utilizando solo para compras menores mediante la modalidad de fondo fijo de caja chica. este sistema no constituye un sustituto para el control interno. así como deberán mantenerse copias legibles en orden numérico. Depósitos Inmediatos e Intactos Todo el dinero recibido en efectivo o mediante cheques.. recibos. sino que más bien lo ayuda. Formularios prenumerados Deberá utilizarse formularios prenumerados ser impresos para toda la documentación importante (por ejemplo: cheques. Este Control Interno Financiero generalmente incluye el control sobre los sistemas de autorización y aprobación.. así como la verificación de la exactitud y confiabilidad de los registros e informes financieros. X-29 198 . órdenes de compra. manteniendo controles físicos sobre sus existencias y uso.El Control Interno Financiero comprende el plan de organización. deberá depositarlo intacto a más tardar dentro de las 24 horas de recibido. así como los controles físicos de dichos recursos. La ausencia del control interno administrativo es signo de una administración débil e inadecuada. los procedimientos y registros concernientes a los procesos gerenciales. Evitar el uso de dinero en efectivo Se debe evitar el uso de dinero en efectivo.

antes de su autorización o ejecución. CLASIFICACIÓN efectividad y economía.. Tiene relación estrategias y organización de la empresa. con posterioridad a su ejecución” 4 FINANCIERO Protección de los recursos y verificación de la exactitud y confiabilidad de registros e informes financieros. bienes y servicios que se recibieren o prestaren de conformidad con la ley. veracidad. conveniencia. de acuerdo a los planes y presupuestos.. así como la evaluación de procesos de decisión en cuanto al grado de eficiencia. los términos contractuales y las autorizaciones respectivas. Control Posterior. pertinencia y conformidad con los planes y presupuestos institucionales. respecto a su legalidad.Control Previo. analizarán las actividades institucionales propuestas. ADMINISTRATIVO con las políticas. Control Continuo. 5 199 .“Los servidores de la institución.La unidad de auditoría interna será responsable del control posterior interno ante las respectivas autoridades y se aplicará a las actividades institucionales. Estará a responsabilidad de la Unidad de Auditoría o a un auditor externo. calidad y cantidad de obras. Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. POSTERIOR actividades institucionales Se aplica a las con posterioridad a su ejecución. CONTINUO Inspección continúa de las actividades en la ejecución de operaciones financieras y administrativas. oportunidad. Pág. 4 LIBRO AUTÉNTICO DE LEGISLACION ECUATORIANA. PREVIO Los servidores analizar las actividades antes de su autorización o ejecución en legalidad y veracidad.-Los servidores de la institución. en forma continúa inspeccionarán y constatarán la oportunidad.

códigos de conducta y ejemplo. los cuales están conformando la estructura del Control Interno y son: • • • • • Ambiente de Control. AMBIENTE DE CONTROL Crea el tono de la organización al influir en la conciencia de control. Una unidad de auditoría interna. Consejo de Administración o Comité de Auditoria Filosofía y Estilo Operativo de los Ejecutivos Estructura Organizacional Asignación de la Autoridad y Responsabilidades. Sistema de Contabilidad Sistema de información contable Procedimientos de Control. No serán eficaces si no se comunican a través de los medios apropiados: políticas oficiales. Deben establecerse normas conductuales y éticas que desalienten la realización de actos deshonestos. Políticas y Prácticas de Recursos Humanos. administrar y vigilar los controles. Compromiso con la Competencia. Otra manera de reducir la incidencia de la conducta impropia consiste en eliminar o disminuir los incentivos y las tentaciones. Asignación de personal Idóneo. Métodos y procedimientos de autorización y registro. Los pronunciamientos sobre las normas de auditoría contenidas en el SAS 55 resumen estos elementos en tres. Puede verse como el fundamento del resto de los componentes.ELEMENTO BÁSICOS DE CONTROL • • • • • Un plan de Organización. Integridad y Valores Éticos La eficacia del control interno depende directamente de la comunicación e imposición de integridad y valores éticos del personal encargado de crear. Por ejemplo. MEDIOS PARA LOGRAR EL CONTROL INTERNO 1. Entre sus factores figuran los siguientes        Integridad y valores Éticos. Prácticas sanas. inmorales o integrales. Monitoreo. los informes fraudulentos a menudo surgen en situaciones donde se presiono demasiado a los empleados para 200 .

El comité de auditoría del consejo de administración habrá de integrarse con miembros independientes que no sean funcionarios ni empleados ni que tampoco tengan otras relaciones que merme su independencia. Quizás estén dispuestos a emprender actividades de alto riesgo dada la perspectiva de un alto rendimiento. En una organización informal los controles se 201 . los ejecutivos deberían contratar personal con la escolaridad y la experiencia adecuadas. interacción con los auditores internos y externos. 99 9AU 316): “Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit. plantear ante la gerencia cuestiones difíciles y resolverlas. la Sarbanes-Oxley Act del 2002” exige que el comité de auditoría se encargue de nombrar. experiencia y prestigio de sus miembros. Así podrá supervisar eficazmente la calidad de los informes financieros de la organización en impedir que los ejecutivos burlen los controles y controlen fraude.” Compromiso con la Competencia Los empleados deberán dominar las técnicas y los conocimientos necesarios para cumplir con sus obligaciones. dándoles después una supervisión y capacitación apropiadas. quizá no las realicen en forma satisfactoria. se resumieron del apéndice SAS N. La filosofía de los directivos y su estilo operativo también se reflejan en la forma de administrar la organización. En el apéndice A se incluyen ejemplos de programas y controles que pueden implementarse con el fin de prevenir. Si carecen de ellos. disuadir y detectar el fraude. Filosofía y Estilo Operativo de los Ejecutivos La filosofía de los directivos hacia los informes financieros y sus actitudes ante la aceptación de los riesgos de negocios son diferentes. Otros equipos son extremadamente conservadores y evitan el riesgo. Algunos son extremadamente agresivos en los informes financieros y conceden gran importancia a cumplir con las proyecciones o a superarlas. Consejo de Administración o Comité de Auditoria El ambiente de control se ve profundamente afectado por la eficiencia del consejo de administración o el concejo de auditoría. Aumenta la tentación de cometer actos inmorales cuando los controles son inadecuados o ineficaces: falta de división de obligaciones o un consejo de administración que no supervisa objetivamente a los altos ejecutivos. En las auditorias a las empresas registradas en la “Securities and Change Comisión.cumplir metas irrealistas de desempeño. Como se señalo en el capítulo 6. He aquí los factores de los que depende su eficacia: grado de independencia de la gerencia. Esto es especialmente importante cuando participan en la aplicación de los controles. compensar y supervisar la labor del despacho contable (entre otras cosas resolver los desacuerdos que pueda haber con la gerencia). En teoría. Estas filosofías y estilos operativos tan diferentes afectan a la confiabilidad global de los estados financieros. Hay mayores probabilidades de incurrir en actos reprobables cuando la compensación de los ejecutivos depende mucho del ingreso reportado.

Bajo la dirección del tesorero el departamento de finanzas se encarga de las operaciones financieras y de la custodia de los valores realizables. por ejemplo. maneja los ingresos de efectivo y realiza desembolsos en efectivo. la ejecución de la transacción debería separarse del resto de las responsabilidades. Una organización más formal establecerá políticas escritas. en la medida de lo posible. es este departamento el que lleva a cabo las actividades financieras.implementan a veces a través del contacto personal entre empleados y ellos. Esta estructura se estructura en el organigrama parcial de la figura 7.1. Respecto a la actividad financiera. Responsabilidades de los Departamentos de Finanzas y de Contabilidad Estos departamentos intervienen muy directamente en los asuntos financieros de la compañía. las responsabilidades y obligaciones entre los miembros. 2. Custodiar los activos Además. Los registros 202 . La eficacia de la estructura suele obtenerse contando los jefes que sean evaluados atendiendo al desempeño de su departamento. Bajo la autoridad del contralor. Divide la autoridad. Entre sus actividades figuran las siguientes:    Planear las necesidades futuras de efectivo Establecer políticas de crédito para los clientes Atender las necesidades financieras a corto y a largo plazo Además. sus capacidades y su carácter moral son extremadamente importantes para los auditores. Los gerentes de los principales departamentos deberían tener igual rango y reportar directamente al presidente o al vicepresidente ejecutivo. a más de diseñar e implementar el control interno. invierte el efectivo ocioso. el departamento de contabilidad realiza estas funciones. si el controlador es un subordinado de línea del gerente de producción. la independencia del departamento de contabilidad se vería seriamente afectada. dirigir y controlar las operaciones. Cuando las decisiones están descentralizadas y dominadas por un individuo. En una palabra. Autorizar las transacciones. informes de desempeño e informes de excepción para controlar sus actividades. La estructura organizacional debería dividir las responsabilidades de: 1. resolviendo cuestiones como la toma centralizada y descentralizada de decisiones y la división apropiada de actividades entre los departamentos. registra las transacciones pero sin que maneje los activos. custodia las cuentas bancarias y otros valores realizables. La división de responsabilidades entre los dos ilustra la separación de la función contable respecto a las operaciones y también respecto a la custodia de activos. Una estructura bien diseñada ofrece la base para planear. Estructura Organizacional Es otro factor del ambiente de control. Llevar registro de ellos 3. Cuando se utiliza un estilo descentralizado los procedimientos para vigilar este proceso entre muchos gerentes cobran la misma importancia.

las políticas y prácticas de contratación. 99 (AU 316): “Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit. Hay mayores probabilidades de incurrir en actos reprobables cuando la compensación de los ejecutivos depende mucho del ingreso reportado. También se establecen políticas que describen las prácticas correctas de negocios. así como las normas y reglas que las rigen.” Póliza de Seguridad de Fidelidad Una administración eficiente de los recursos humanos no es una garantía contra las pérdidas causadas por empleados deshonestos. Muchos de los subdepartamentos que forman parte del de contabilidad se incluyen en la figura 7. Un ejemplo: los criterios para contratar a los candidatos más calificados con hincapié en la escolaridad. Otra manera de reducir la incidencia de la conducta impropia consiste en eliminar o disminuir los incentivos y las tentaciones. los conocimientos y la experiencia del personal clave. Aumenta la tentación de cometer actos inmorales cuando son inadecuados o ineficaces: falta de división de obligaciones o un concejo de administración que no supervisa objetivamente a los altos ejecutivos. Por ejemplo. así como el uso de los recursos. Por ejemplo. las declaraciones de impuestos y las decisiones operativas ordinarias. Por eso. es indispensable que el personal de control de operaciones no los conserve. Asignación de Autoridad y de Responsabilidades El personal de la empresa necesita conocer bien sus responsabilidades. las características del personal influyen en la eficacia del control interno. para mejorar el ambiente de control los directivos preparan descripciones de puestos y definen claramente la autoridad y la responsabilidad en el seno de la organización. En el apéndice A se incluyen ejemplos de programas y de controles que pueden implementarse con el fin de prevenir. es indispensable que el personal de control de operaciones no los conserve.1. Respecto al control interno conserva los registros independientes con los cuales compara las cantidades de activos y los resultados de las operaciones concilian los activos en los registros contables. disuadir y detectar el fraude. Con frecuencia los que gozan de 203 . Es importante que sean relativamente independientes uno de otro. se resumieron del apéndice SAS N. Políticas y Procedimientos de Recursos Humanos En último término. la experiencia y la evidencia de integridad y de conducta ética. la promoción y compensación de los empleados influyen mucho en la idoneidad del ambiente de control. El grupo de control de operaciones concilia los activos en los registros contables. la evaluación. Así pues. el asesoramiento. la orientación. A menudo esta función de conciliación la efectúa el grupo de control de operaciones u otro subdepartamentos de contabilidad. la capacitación. los informes financieros fraudulentos a menudo surgen en situaciones donde se presiono demasiado a los empleados para cumplir metas irrealistas de desempeño.contables establecen la contabilidad de los activos y proporcionan la información necesaria para los informes financieros.

Como se señalo en el capítulo 6. pues. a los valores y a los registros. Las compañías con pocos empleados con riesgo obtienen pólizas individuales. 204 . estos últimos incluyen lo que amenaza la consecución de los objetivos. Sin embargo. Este servicio brinda mayor protección pues impide emplear individuos con historial dudoso en posiciones de confianza. La evaluación del riesgo se parece a la del riesgo de auditoría. Son un tipo de seguro en que la empresa de finanzas se compromete a reembolsar dentro de ciertos límites las perdidas atribuibles a robo o desfalco. en excelente posición para desfalcar a la compañía. Consiste en identificar los riesgos relevantes. el conocimiento generalizado de este hecho es otro disuasor de la deshonestidad de los empleados asegurados. Es tanta la confianza en ellos que tiene acceso al efectivo.mayor confianza son quienes maquinan los desfalcos. Antes de emitir sus pólizas. tiene mayor alcance pues se tienen en cuenta las amenazas contra los objetivos en aéreas como operaciones. están. En general. las grandes prefieren comparar una póliza que cubra a varios empleados. las aseguradoras investigan exhaustivamente el historial de los empleados en cuestión. informes financieros. las organizaciones compran pólizas de seguro de fidelidad para cubrir el manejo de efectivo u otros activos negociables por parte de su personal. en estimar su importancia y seleccionar luego las medidas para enfrentarlas.1 ORGANIGRAMA PARCIAL Accionistas Consejo de Administración Presidente o Vicepresidente Ejecutivo Accionistas Director Ejecutivo Comité de Auditoria Auditoría Interna Director de Ventas Tesorero o Director de Finanzas Director de Sistemas de Información Contralor Gerente de Producción 2. como se explico en los capítulos 5 y 6. FIGURA 7. Las aseguradoras tienden mucho más a enjuiciar vigorosamente los casos de fraude que las empresas. cumplimiento de las leyes y regulaciones. PROCESO DE EVALUACIÓN DE RIESGO La evaluación del riesgo sirve para describir el proceso con que los ejecutivos identifican y responden a los riesgos de negocios que encara la organización y el resultado de ello.

Juntos. Identificar y registrar todas las transacciones validas. 3. Una buena comunicación consiste en explicar a los empleaos sus funciones y obligaciones individuales relacionadas con los informes financieros.A los auditores les preocupan principalmente los riesgos relacionados con los objetivos de obtener informes financieros confiables. procesar. Así pues. productos o actividades Reestructuraciones corporativas Expansión o adquisición de empresas extranjeras Adopción de nuevos principios contables o cambios en los principios de contabilidad. el resumen y el manual deberán dar directrices bien definidas que permitan manejar las transacciones de modo adecuado y uniforme. A los auditores les interesa principalmente el sistema de información contable y la manera en que las responsabilidades del control interno sobre los informes financieros se comunican en ella. El sistema de información contable se compone de los métodos y de los registros establecidos para incluir. 4. un sistema debería: 1. el sistema de información contable deberá incluir un catalogo de cuentas y un manual de las políticas y de los procedimientos para comunicarlas más fácilmente al personal. Además del sistema ordinario de diarios. En el manual de políticas y procedimientos contables se describen claramente los métodos para tratar las transacciones. 5. Determina el periodo en que ocurrieron las transacciones para registrarlas en el periodo contable correspondiente. Los siguientes factores podrían indicar un mayor riesgo para el cliente en este aspecto:          Cambios en el ambiente regulatorio u operativo de la organización Cambios de personal Sistemas de información nuevos o modernizados Crecimiento rápido de la organización Cambios de la tecnología que afectan los procesos de producción o los sistemas de información Nuevos modelos de negocios. Los canales de 205 . resumir y mantener las responsabilidades del activo. de mayores y otros medios de llevar los registros. Describir oportunamente las transacciones con suficiente detalle para poder clasificarlas e incluirlas en los informes financieros. El catalogo de cuentas es una lista clasificada de todas las que se utilizan. pasivo y del patrimonio conexo. 2. los peligros al preparar los estados financieros conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Medir el valor de las transacciones de modo que puedan anotarse su valor monetario en los estados financieros. 3. junto con una descripción detallada de su contenido y su propósito. Presentar correctamente las transacciones y las revelaciones respectivas en los estados financieros. EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE Se necesita información en todos los niveles para ayudar a los objetivos a alcanzar los objetivos de la organización.

En el capítulo 8 se ofrece una descripción completa de las actividades de control general y de aplicación en un entorno de computadoras. Se trata de actividades que no solo afectan a la confiabilidad del procesamiento de la nomina. ACTIVIDADES DE CONTROL Son políticas y procedimientos que sirven para cerciorarse de que se cumplan las directivas de los ejecutivos. La autorización general ocurre cuando la alta dirección establece criterios para aceptar cierta clase de 206 . Se procesen en forma íntegra y correcta. En ella se llevan a cabo muchas actividades de control. Un aspecto importante de los controles del procesamiento de información se refiere a la autorización legítima de todos los tipos de transacciones. pero solo los siguientes tipos se relacionan generalmente con la auditoria a los estados financieros. Los ejecutivos investigan las causas de un desempeño inesperado y luego realizan oportunamente los cambios de estrategias y de planes o introducen las medidas correctivas apropiadas. Solo se procesen las operaciones autorizadas 2. que se aplican a todos los procedimientos del procesamiento y las actividades de control de aplicaciones.    Evaluaciones del desempeño Controles de procesamiento de la información División de obligaciones Evaluaciones del Desempeño Estos controles consisten en revisar el desempeño real comparado con los presupuestos. Controles de Procesamiento de Información Se efectúan diversas actividades de control para comprobar la veracidad. Estas últimas ofrecen a los ejecutivos una indicación global de si el personal en varios niveles está cumpliendo bien los objetivos de la organización. La autorización puede ser general o especifica. Favorecen las acciones que acometen los riesgos de la organización. en hacer evaluaciones globales del desempeño. El personal encargado de procesarla debería saber cómo sus actividades están ligadas al trabajo de otros y la importancia de comunicar las excepciones y otros asuntos inusuales al nivel apropiado de la gerencia. Entre los ejemplos de las actividades del primer tipo se encuentran las que ayudan a garantizar la confiabilidad de este tipo de actividades. 4. los pronósticos y el desempeño de periodos anteriores. integridad y autorización de las transacciones.comunicación abierta son indispensables para que el sistema de información funcione bien. Las dos categorías generales de controles del procesamiento de información incluyen actividades generales de control. en relacionar los conjuntos de datos entre sí. que se usan solo en una actividad particular. Para entender su naturaleza consideramos los controles de la nomina que ayudan a cerciorarse de que: 1.

las órdenes de compra. Los documentos informan al departamento de contabilidad que la venta fue autorizada y aprobada y que los productos se enviaron al cliente. puede determinar las listas de precios y las políticas de crédito para nuevos clientes. Un control muy común consiste en utilizar números seriales en los documentos. Otro control del procesamiento de información es un sistema de formularios y documentos bien diseñados. lo mismo que sobre otros diarios y mayores. según dijimos con anterioridad. digamos a $1000.transacciones. Se comprobara periódicamente los registros contables y los activos fijos a la mano de investigación de la causa de posibles discrepancias revelaran una debilidad de los procedimientos con que se protegen los activos o en el mantenimiento de la contabilidad y los registros conectados. los certificados de acciones y muchos otros documentos de negocios. La autorización específica ocurre cuando las transacciones se autorizan de modo individual. que generalmente se los van falsificando los registros financieros. como sucede con los boletos de admisión numerados serialmente. “Esos números permiten controlar la cantidad de los documentos emitidos. Controles Físicos A este tipo de control pertenecen los que dan seguridad física respecto a los registros y control de activos. En algunos casos en os cheques por ejemplo. En los sistemas computarizados de contabilidad la computadora asigna número a las transacciones y documentos. Una de las actividades con que se protegen los registros consiste en mantener el control siempre sobre los documentos prenumerados que no se emitan. Para ello. puede lograrse el control indicando el ultimo numero que se emita cada día. además de restringir el acceso a los programas de computación y a los archivos de datos. el departamento de contabilidad recibe copias de los documentos internos preparados por los departamentos de ventas. la pérdida o robo de activos o relacionados. 207 . cerraduras. Por ejemplo. Solo las personas autorizadas deberán tener acceso a los archivos valiosos de la compañía y el acceso físico directo puede controlarse mediante cajas de seguridad. Por ejemplo. la alta dirección podría estudiar individualmente y autorizar las operaciones de ventas mayores a determinada cantidad. los boletos. Pongamos por ejemplo el procesamiento de una operación de ventas a crédito. El departamento de crédito autoriza las operaciones con clientes que cumplan con esos criterios. los registros financieros se guardan bajo estrictas medidas de seguridad. así se calcula el valor total de los boletos que se emitieron durante el día. de crédito y de embarque para registrarla debidamente. se debe indicar la secuencia usada en una inspección semanal o mensual de los documentos en otros casos. De este modo se controlan los cheques. Hay que evitar el acceso indirecto no autorizado a los activos. las facturas de ventas. cercas y guardias. Sin esas comparaciones puedan pasar inadvertidos el desperdicio.

si A es un banco con la custodia del efectivo en depósito.2 ASIGNACION DE LA RESPONSABILIDAD DE LOS ACTIVOS A B Tiene Conserva Custodia de los -----------------Activos C ------------------- Registro Independiente Conciliación a intervalos razonables de los Activos que tiene A con los registros que conserva B División de Obligaciones Un concepto fundamental del control interno consiste en que ningún departamento ni individuo debe encargarse de todos los aspectos de una transacción de principio a fin. B serian los empleados encargados de conservar los registros de los ingresos en efectivo y de los desembolsos y C podría ser un programa de computación que efectúa las conciliaciones bancarias periódicas.En la figura 7.B. los que efectúan la transacción han de estar separados de esas funciones. O bien. Además. Sin importar las partes de su naturaleza en cuestión. La finalidad es que ningún individuo 208 . FIGURA 7. ninguna persona debería realizar más de una de las funciones de autorizar transacciones. De modo análogo.C. si A es el encargado de ventas que guarda los ingresos de efectivo. Ya hablamos de la división de responsabilidades entre departamentos. en la medida de lo posible. registrarlas o custodiar los activos. el principio permanece inalterado: los registros contables han de conservarse independientemente de la custodia de los activos relacionados y compararse a intervalos razonables con las cantidades a la vista.2 se muestra gráficamente el uso de un registro mantenido independientemente para establecer la responsabilidad de los activos. uno o más pueden ser externos o un aparato electrónico. Por ejemplo.) sean empleados de la compañía. No es indispensable que las tres partes del diagrama (A. B podría ser un cajero con una cinta de cierre automático y C podría ser el supervisor departamental.

Además. así como la eficiencia con que varias unidades de la organización están desempeñando sus funciones. para ejecutar la operación el departamento de embarques recibe la custodia de la mercancía procedente del departamento de inventario y la envía al cliente. El departamento de crédito las aprueba determinando antes que la concesión de crédito y las condiciones de la venta se ajusten a las políticas de la compañía. muchos departamentos de auditoría interna realizan actividades de consultoría interna. después comunican los resultados y los hallazgos a la alta dirección. El departamento de contabilidad usa las copias de la documentación originada en los departamentos. Una operación de ventas a crédito nos servirá para ilustrar la autorización apropiada y la división de obligaciones. por que normalmente sirve para elaborar el Plan especifico de Trabajo. 209 . Más adelante en el capítulo se explica cómo los contadores públicos certificados se valen del trabajo de los auditores internos. por ejemplo. si cuentan con buenas medidas idóneas. Para monitorear pueden efectuarse actividades permanentes o evaluaciones individuales. si cuentan con suficiente personal. La evaluación al inicio tiene primordial importancia. Los auditores obtienen información de las medidas de control interno incorporadas en los sistemas administrativos y financieros a fin de facilitar su evaluación. Como representantes de ella. MOMENTO DE EVALUAR EL CONTROL INTERNO. les interesa determinar si las sucursales o departamentos conocen bien su misión. esta profesión se describe de modo pormenorizado en el capítulo 20. es un proceso consistente en evaluar su cantidad con el tiempo. La función de la Auditoría interna Esta función es un aspecto importante del sistema de monitoreo.tenga obligaciones incompatibles que le permitan cometer y ocultar errores o fraudes en el cumplimiento normal de sus tareas. Gracias a esta división de obligaciones. mediante auditorias periódicas por parte de los auditores internos. Entre las actividades permanentes de monitoreo se encuentran las de supervisión y administración como la vigilancia continua de las quejas de los clientes o revisar la verosimilitud de los informes de los ejecutivos. La evaluación el Control Interno se efectuará al iniciar la preparación de la auditoría a efecto de determinar la extensión de las pruebas detalladas a aplicarse y será continua durante el desarrollo de la auditoría. si mantienen los registros en forma adecuada. de créditos y embarques para registrar la operación y facturar. inventarios y otros activos. ningún departamento o individuo puede iniciar o ejecutar una transacción no autorizada. MONITOREO DE CONTROLES Este último componente de control interno. 5. Las evaluaciones individuales se efectuaran en forma no sistemática. si cooperan armoniosamente con otros departamentos. Los auditores internos investigan y evalúan el control interno. Hay que vigilarlo para determinar si funciona como se preveía o si se requieren modificaciones. Una vez aprobada la venta. Los altos directivos suelen autorizar la venta de mercancía con ciertas condiciones de crédito a los clientes que cumplan con ciertos requisitos.

pero también es efectivo el control por medio de la utilización de informes y revisiones internas. por lo que al evaluar el control interno. hay que enfatizar que nuestro enfoque incluye la forma en que los funcionarios están observando las políticas prescritas y si los procedimientos establecidos son eficaces y si se los cumple en forma eficiente y económica. son los siguientes: • • • • • • • Falta de control apropiado en las actividades Irresponsabilidad en el cumplimiento de actividades asignadas Duplicidad de funciones Personal no idóneo Uso ineficaz de los empleados o del los recursos físicos Atraso en el trabajo Ausencia de procedimientos escritos Al evaluar los controles administrativos. Los procedimientos para efectuar el seguimiento de las recomendaciones iniciará en las unidades operativas al planificar un nuevo examen. En la organización se ejerce el control a través de la supervisión de las actividades. al revisar el informe del examen se analizará las recomendaciones para tabularlas en un papel de trabajo. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO FINANCIERO La evaluación del control interno financiero es el conjunto de impresiones de las diversas actividades que obtiene el auditor. 210 . de programas de adiestramiento personal. Se obtendrá evidencia documentada sobre su cumplimiento. estudio de tiempos y movimientos. de los controles de calidad y de los informes de la actuación de los recursos humanos. para exponer el objeto y verificar el alcance del cumplimiento. se tomará en cuenta su naturaleza y efectividad de estos. Finalmente la evaluación de los controles administrativos.SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES El auditor como parte de la evaluación del control interno deberá efectuar el seguimiento de las recomendaciones. para verificar el grado de cumplimiento de las medidas correctivas propuestas. señalando aquellas cumplidas y las no aplicadas y se establecerá las responsabilidades pertinentes. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Los aspectos específicos a tomarse en cuenta en la evaluación de los controles administrativos entre otros. Los procedimientos a realizarse en el campo serán las entrevistas con la máxima autoridad y cono los funcionarios responsables del cumplimiento de las recomendaciones. por lo general incluye un anabiosis estadístico. esta evaluación en muchas ocasiones estará sujeta al buen juicio que tiene el auditor a base de su experiencia.

El objetivo principal de la evaluación del control interno financiero es obtener un conocimiento general de los sistemas. así mismo se verificara el plan de cunetas vigente. relacionándole con el Manual general de Contabilidad Gubernamental. o bien aplicar una combinación de los mismos. según las circunstancias. podemos probar la efectividad de los métodos de la entidad al ejercer un control financiero sobre sus operaciones. MÉTODOS CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DIAGRAMA DE FLUJO O FLUJOGRAMA CÉDULAS NARRATIVAS Conjunto de preguntas orientadas a verificar el cumplimiento de operaciones Representación gráfica de la secuencia y movimiento de las operaciones Descripción detallada de las operaciones o procedimientos importantes a evaluar. en definitiva. con una forma de documentar y evidenciar la labor. La mejor forma de obtener esta información es por medio del seguimiento de las transacciones financieras.El control interno financiero descansa sobre la confiabilidad en el control contable. si los documentos y los registros son adecuados para los propósitos que se persiguen. así como en la propiedad de la prestación de los estados financieros. en ambos casos se anotara si se esta aplicando o si existen diferencias. Por medio de las auditorias a los registros contables y transacciones financieras. MÉTODOS PARA EVALUAR LOS CONTROLES INTERNOS Al evaluar loa estructura del control interno. informes y procedimientos relacionados. conjuntamente con la documentación utilizada. los auditores gubernamentales lo podrán hacer a través de cuestionarios. Por medio de entrevistas y observaciones A continuación se explica el funcionamiento de cada uno de estos métodos 211 . Flujogramas y cuestionarios narrativos. ingresos y sus activos. procedimientos y prácticas utilizadas para las operaciones financieras. La auditoria esta interesada en examinar el control de la entidad sobre sus gastos. En este examen a este sector se debe revisar el Manual de Contabilidad vigente.

Pruebas de cumplimiento El auditor puede añadir preguntas adicionales de acuerdo con las características determinadas en la entidad. rubro o cuenta bajo examen. Registro de respuestas. NO. El numero de orden de la pregunta 3. alcance y momento de realizar las pruebas sustantivas. 212 . Detalle de preguntas relacionadas con la cuenta o rubro que se evalúa. determinados por el auditor. lo que permitirá que en base a las respuestas obtenidas se pueda conocer los controles implementados o no. Con la finalidad de tomar conocimiento y familiarizarse con el cumplimiento de los controles implementados en cada área. las misma que consta de dos columnas: Ponderación y calificación 7. la misma que será anotada en el registro de Deficiencias de Control (RDC). Encabezamiento que contendrá: nombre de la entidad. La finalidad del Registro de Deficiencias de control es que al momento de determinar la naturaleza. 2. 5. el auditor aplicara los cuestionarios de control interno a los funcionarios y empleados responsables y posteriormente confirmara a través de las pruebas de cumplimiento. En el caso que no existan controles compensatorios. desglosadas en las columnas de SI. Para facilitar la aplicación del cuestionario. y se volverá a preguntar. se tengan presentes las deficiencias del control identificadas. el nombre de rubro o cuenta evaluada. ajustadas a sus disposiciones legales específicas. Las preguntas serán redactadas en tal forma que las respuestas afirmativas determinen la existencia de controles y una negativa la inexistencia de los mismos. 4. fecha en la que se ejecuta la reevaluación. Las respuestas negativas no necesariamente determinan la existencia de una debilidad ya que pueden existir procedimientos alternos que brinde un control satisfactorio a la entidad. debe estar dividido en varias secciones. se la considerará como una deficiencia de control. Referencia a papeles de trabajo: en donde se consignará la ejecución de las pruebas de cumplimiento. ESTRUCTURA DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO 1. se deberá reconsiderarla orientándola a lo que se pretendía saber. Cuando una pregunta no parezca tener relación con el rubro que se esta revisando.CUESTIONARIOS DEL CONTROL INTERNO Los cuestionarios de control interno tienen un conjunto de preguntas orientadas a verificar el cumplimiento de los Principios Básicos de Control Interno contenidos en las normas de control interno y otra normatividad emitida por la Contraloría General del Estado. 6 Valoración de las respuestas .

Sin embargo. área o cuenta bajo examen. Tratándose de activos fijos el auditor puede considerar que los controles mas importantes son los relativos a autorización y custodia. considerando las respuestas. Para concluir la evaluación de control interno el auditor procederá a totalizar las columnas de ponderación y calificación. Los procedimientos correspondientes para llegar a estos resultados. MÉTODO DE DIAGRAMAS DE FLUJO Los diagramas de flujo son la representación gráfica de la secuencia de las operaciones de un determinado sistema. Estas cantidades transformadas en términos porcentuales. Esa secuencia se grafica en el orden cronológico que se produce en cada operación. el auditor ponderará. por los tanto la ponderación que se asigne a las preguntas encaminadas a descubrir estos controles tendrán una mayor ponderación que las preguntas orientadas a determinar la existencia de otros controles relativos a registro y revisión. RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Las respuestas que se obtengan a través de las preguntas del cuestionario de control interno serán valoradas de la siguiente manera: Identificando el grado de funcionamiento de l control básico. le permitirán al auditor determinar la confiabilidad del control interno y establecer el nivel de riesgo. se determine claramente cuál es la simbología que se utilizó y de qué manera se encuentra encadenada en ese diagrama de flujo. el auditor considerará entre el listado de preguntas que controles básicos son los mas importantes para esta cuenta. A la inversa cuando hay adecuados controles. el auditor deberá elevar las pruebas de cumplimiento con el objeto de de asegurar la eficiencia de los controles. por ejemplo. En la elaboración de diagramas de flujo. dentro de los papeles de trabajo. debe tenerse en cuenta que no es tan importante seguir una línea prefijada de simbología. 213 . en la casilla destinada a “Ponderación” (POND). Existe abundante literatura sobre cómo prepararlos y qué simbología utilizar. y llegará a obtener dos cantidades. el auditor calificará el funcionamiento de los controles. el auditor deberá modificar o profundizar estas pruebas. siempre que. y luego y luego la aplicación de las pruebas de cumplimiento respectivas.Si los resultados de las pruebas de funcionamiento o de cumplimiento indican la existencia de alguna deficiencia de control interno. De acuerdo con la importancia del control respecto a cada uno de los rubros. 2 o 3. La elaboración y aplicación de los cuestionarios de control interno y la evaluación de las respuestas será realizada por el auditor supervisor y jefe del equipo y por excepción podrán hacerlo auditores experimentados. Tomando como base la ponderación asignada a cada una de las preguntas. para evaluar la cuenta Activos Fijos. asignándole una equivalencia numérica de 1. es importante establecer los códigos de las distintas figuras que formarán parte de la narración gráfica de las operaciones.

3. En este sentido. Determinar la Simbología Diseñar el Flujo grama Explicar cada proceso junto en hojas adicionales MÉTODO DE DESCRIPCIONES NARRATIVAS “Las descripciones narrativas consisten en presentar en forma de relato. los informes que resultan de cada procesamiento y volcado todo en forma de una descripción simple. Para la utilización de este método. así como los procedimientos a través de sus distintos departamentos y actividades. 5 CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. Se comprobará el flujograma actual con la normatividad pertinente para determinar el grado de concordancia con las disposiciones legales y reglamentarias” 5 2. desde el inicio hasta la terminación del trámite. Noviembre 2001 Pág. las actividades del ente. algunos profesionales realizan estos diagramas en forma global. con la descripción detallada de las actividades que realizan. A base de la información que se dispone del sistema. para su preparación debe seguir los siguientes pasos: 1. 4. El levantamiento de la información se efectuará a través de las entrevistas con los funcionarios que intervienen en el proceso o sistema. las personas que participan. 129 214 . Manual De Auditoría Financiera Gubernamental. El diagrama de Flujo proporciona al Auditor una imagen clara del Sistema. Con el flujograma procederá a comprobar el funcionamiento del sistema en aquellos pasos que no estén debidamente aclarados. 3. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO POR FLUJOGRAMA Para evaluar el Control Interno utilizando la técnica de flujogramas. se efectuará el diseño del flujograma de la situación encontrada. sin utilización de gráficos. con el objeto de que el diagrama esté de acuerdo con el funcionamiento real. el Auditor requiere entrenamiento. incluirá la información que se registra en los formularios y libros contables. Quito. describe objetivamente la estructura orgánica de las áreas relacionadas con la Auditoria. es necesario que el auditor conozca y tenga alguna experiencia en esta técnica y deberá observar los siguientes pasos: 1. indican la secuencia de cada operación. tareas especialmente realizadas y distribución entre las distintas secciones que interesan y que forman parte de la operación que se está narrando. 2. puesto que únicamente se hace diagrama global para tomar conocimiento en forma general de cómo se realiza ese proceso específico.Esto equivale a decir que. identificando únicamente documentos fuente emisores. antes de la lectura de cualquier diagrama de flujo es imprescindible contar con una hoja guía de simbología. Esto significa que no es tan importante identificar la secuencia o preparar el diagrama como si se estuviera diseñando el sistema.

136. las respuestas describen aspectos significativos de los diferentes controles que funcionan en una entidad. 215 . incluyendo los límites de autoridad. contabilidad y control. que no necesariamente describen procedimientos. a fin de producir una respuesta amplia de los procedimientos existentes más que respuestas afirmativas o negativas. de manera que el auditor se documente de los controles de una manera organizada. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de operaciones del componente analizado. siempre y cuando exista el documento de análisis correspondiente. en el cual se defina la confianza de los sistemas examinados. obtenidas a través de indagación con el personal del ente o con la documentación de sistemas que se facilite. de manera que no resulte engorroso el entendimiento de la descripción vertida. dependencias. Con sus respuestas. 6 CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. Noviembre 2001 Pág. cantidad de ejemplares. forma de archivo y la presencia de las operaciones que se realizan. El cuestionario descriptivo permite realizar preguntas abiertas.” 6 CUESTIONARIOS ESPECIALES “Los cuestionarios especiales. Las preguntas se formarán en los siguientes términos: Qué informes se producen? Quién los prepara? A base de qué registros se preparan los informes? Con qué frecuencia se preparan estos informes? Qué utilidad se da a los informes preparados? Qué tipo de controles se han implantado? Quién realiza funciones de control? Con qué frecuencia se llevan a cabo los controles? Las preguntas deben plantearse en una secuencia lógica. Este método de descripciones narrativas o cuestionarios descriptivos. Estos cuestionarios consisten en la presentación de determinadas preguntas estándar para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los Estados Financieros. se analiza si esos sistemas resultan adecuados o no. se compone de una serie de preguntas. en pos de la realización de las tareas de auditoría. Quito. Manual De Auditoría Financiera Gubernamental. también llamados cuestionarios de Control Interno son otra técnica para la documentación. de tal manera que evidencien los controles y los formularios utilizados.Es importante el lenguaje a emplear y la forma de trasladar el conocimiento adquirido del sistema a los papeles de trabajo.

X 3 3 X 3 2 Algunos casos 5 Los ingresos de las recaudaciones son sustentadas con los respectivos X 3 3 comprobantes de ingreso. son prenumerados. registradas. 2 Se realizan conciliaciones bancarias X 3 0 X 3 3 RESP. registro y custodia de fondos están caucionados TOTAL: 21 13 FECHA:13 de Noviembre 20XX 216 .EMPRESA EXAMEN ESPECIAL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO RUBRO: Bancos PERIODO: 01 de Noviembre al 31 de Diciembre de 20XX Nº 1 PREGUNTAS Las cuentas se apertura a nombre de la entidad. SI NO PT CT OBSERVACIONES mensuales 3 Se libran los cheques contra las cuentas corrientes. 6 Los comprobantes de ingreso y egreso que respaldan los movimientos de X 3 2 Algunos casos bancos. con firmas conjuntas y 4 Los documentos fuente que respaldan los egresos se les pone el sello de cancelado para evitar pagos duplicados. 7 Las personas responsables de X 3 0 No están caucionados autorización.

V.EMPRESA EXAMEN ESPECIAL EVALUACIÓN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PT= Ponderación Total CT= Calificación Total CP= Calificación Porcentual CP= CT X 100 PT CP= 13 X 100 21 CP= 61. debido a que los controles se realizan en un 61.90% por lo que amerita que se apliquen las pruebas de cumplimiento. SUPERVISADO POR: T. ELABORADO POR: A.V.A FECHA: 13 de Noviembre 20XX 217 .90 % ALTO NIVEL DE RIESGO DE CONTROL MODERADO BAJO 61.C.J.90% 15 – 50% BAJO 51 – 75% MODERADO NIVEL DE CONFIANZA 76 – 93% ALTO CONCLUSIÓN: Luego de haber realizado el análisis del componente Bancos. se pudo evidenciar que el nivel de confianza es Moderado.

como un todo. No obstante.1. el rastreo de operaciones.2 Planificación Específica 4. El programa de auditoría para la planificación específica incluye los siguientes elementos generales: • 218 Consideración del objetivo general de la auditoría y el reporte de planificación preliminar.2. es recomendable la participación de los miembros del equipo. Uno de los factores claves del enfoque moderno de auditoría.2.4. en la planificación específica se trabaja con cada componente en particular. mediante los programas respectivos. Se fundamenta en la información obtenida durante la planificación preliminar. La aplicación de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control.4 Generalidades En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. la revisión selectiva. los sistemas de registro e información y los procedimientos de control es el método empleado para obtener la información complementaria y calificar el grado de riesgo tomado al ejecutar una auditoría. está en concentrar los esfuerzos de auditoría en las áreas de mayor riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o representaciones) que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para obtener y evaluar evidencia de su validez. evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución. en el caso de exámenes complejos que requieran la evaluación de muchos componentes en paralelo. 4. Tiene incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditoría. la observación.1.2. La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control interno. en determinados casos. En cambio. sobre la cual fundamentará la opinión de los estados financieros. En la planificación preliminar se evalúa a la entidad. además de los mencionados en la planificación preliminar. la comparación y el análisis. La responsabilidad por la ejecución de la planificación específica está concentrada en el supervisor y el jefe de equipo. . de especialistas en disciplinas específicas. Las técnicas de mayor aplicación son la entrevista.5 Elementos La utilización del programa general de auditoría para la planificación específica constituye una guía que permite aplicar los principales procedimientos para evaluar el control interno de la entidad o área examinada y obtener los productos establecidos para esta fase del proceso.

219 . Programas detallados de la auditoría.1. a) Enfoque de la planificación específica. Será aprobado por Director de la unidad de auditoría y contendrá los siguientes puntos: • • • • • • • • • • Referencia de la planificación preliminar. Objetivos específicos para áreas o componentes. Matriz de evaluación y calificación del riesgo de auditoría. Recursos humanos necesarios.• • • • Recopilación de información adicional por instrucciones de la planificación preliminar. Evaluación de control interno. fundamentales para la eficiente y efectiva ejecución de la auditoría. Calificación del riesgo de auditoría. Distribución de trabajo y tiempos estimados para concluir auditoría.6 Productos de la planificación específica La planificación específica acumulada la información obtenida en la planificación preliminar y emite varios elementos intermedios. Los productos básicos elaborados al concluir la planificación específica son: 1.2. Plan de muestreo de la auditoría. Resumen de los resultados de la evaluación de control interno. 4. Enfoque de la auditoría y selección de la naturaleza y extensión de los procedimientos de auditoría. Recursos financieros. Productos a obtenerse. Para uso del equipo de auditoría.

Cálculo y valuado RI: BAJO RC.Se mantiene saldos por anticipos contractuales sin liquidar.No existen mayores auxiliares para cada cuenta de mayor.MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORÍA COMPONENTES Y AFIRMACIONES DISPONIBLE Veracidad RIESGOS Y SU FUNDAMENTO CONTROLES CLAVES ENFOQUE DE AUDITORIA Pruebas de cumplimiento RI: ALTO RC: ALTO . . tiene mayores Transferencias se controlan por el sistema de red bancaria. No se ha evidenciado controles clave.El componente no tiene mayores problemas 220 . .No se han efectuado Conciliaciones bancarias .Ingresos y egresos representativos. verifica los contables en el diario Verificar que el contador apruebe el registro contable Cálculo Valuación MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORÍA ENFOQUE DE AUDITORIA Pruebas de cumplimiento COMPONENTES Y AFIRMACIONES RIESGOS Y SU FUNDAMENTO CONTROLES CLAVES EXIGIBLE Veracidad RI: ALTO RC: ALTO .Las transacciones son numerosas al cierre del ejercicio. por lo que desconoce el saldo contable de las cuentas de la entidad. .No se elabora libro de bancos. .Monto de transacciones alto ocasionado por giro de cheques a favor del MBS que son anulados. Conciliación de auxiliares con cuenta del mayor Contabilizado y acumulado .No existen arqueos a los fondos RI: ALTO RC: ALTO . fondos entregados para proyectos y bienes perdidos. RI: ALTO RC: MODERADO .No concilian los registros auxiliares con la cuenta del mayor. . por viáticos. BAJO . Verificar los desembolsos con procedimientos de la red Bancaria Contabilizado y acumulado Contadora asientos realizados general.El componente no problemas.Saldos significativos con antigüedad de más de 5 años. No se han realizado gestiones para recaudar. y RI: BAJO RC: BAJO .

. cumplimiento de los niveles de autorización de gastos . .I. para reconocer y registrar la obligación del pago . .:ALTO RC: MODERADO .Existen garantías caducadas.Verificar si los beneficiarios ranchos.Verificar el suficiente y competente.Verificar que los servidores responsables se encuentren caucionados.: BAJO R.Verificar los procedimientos validación del Departamento de Recursos Humanos que garanticen el cumplimiento de las jornadas laborales y la inclusión de novedades en los roles mensuales . .I. servicios y transferencias significativos . determina correspondientes.Alto número de garantías recibidas por concepto de cumplimiento de contratos y convenios.No se efectúa conciliación entre información de Tesorería con registros contables. .El rol de pagos se elabora en el centro de cómputo de la planta central en un sistema independiente.No existen seguridades físicas apropiadas.Verificar el proceso auxiliares por acreedor.No se efectúa constataciones físicas periódicas. han presentado informes y los han documentado de forma apropiada 221 . No se ha evidenciado controles clave. sujeto a varios regímenes laborales. que exista documentación . Veracidad RIESGOS Y SU FUNDAMENTO CONTROLES CLAVES ENFOQUE DE AUDITORIA Pruebas de cumplimiento R.C.Verificar que las garantías han sido exigidas y devueltas a los giradores en los casos necesarios.Verificar la firma de de los beneficiarios de los pagos en los roles Control previo en contabilidad.: BAJO . Contabilizado y acumulado RI: ALTO RC: ALTO .Determinados comprobantes de pago no cuentan con la documentación sustentatoria . .MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORÍA COMPONENTES Y AFIRMACIONES RIESGOS Y SU FUNDAMENTO CONTROLES CLAVES ENFOQUE DE AUDITORIA Pruebas de cumplimiento CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Y ACREEDORAS Veracidad RI: ALTO RC: ALTO .Número de servidores elevado a nivel nacional. El registro de tarjetas . CUENTAS POR PAGAR Y PROVISIONES POR PAGAR. Cálculo Valuación y RI: BAJO RC: ALTO El componente no tiene mayores problemas MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORÍA COMPONENTES Y AFIRMACIONES FONDOS DE TERCEROS. estos cálculos no son supervisados por la Contadora o el Director Financiero.El componente no tiene mayores problemas Cálculo Valuación GASTOS Veracidad y RI:BAJO RC: BAJO R. en el que se efectúa actualizaciones y que según información de la entidad provoca fallas de forma constante. .Egresos por remuneraciones.Verificar que las garantías han sido solicitadas oportunamente renovación. Contabilizado acumulado y RI:BAJO RC:BAJO .Número de transacciones bajo.Tesorería no dispone de registros de control para las garantías. . . a excepción del mes de diciembre de cada año debido a registro de gastos que son cancelados a inicios del próximo año.

DESARROLLO DE LA PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA La planificación específica se ejecutará mediante la aplicación del programa general de auditoria que contendrá: propósito.Se cuenta con tarjetas auxiliares de presupuesto por cada entidad a la que se hace las asignaciones. A2. APENDICE B: PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA PROGRAMA GENERAL PARA LA PLANIFICACION ESPECÍFICA No. Revise la estrategia de auditoría definida en la planificación preliminar y compárela con el objetivo general de la auditoría.MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORÍA COMPONENTES Y AFIRMACIONES RIESGOS Y SU FUNDAMENTO CONTROLES CLAVES ENFOQUE DE AUDITORIA Pruebas de cumplimiento GASTOS Contabilizado acumulado y RI: BAJO RC: BAJO . Confirme la estrategia a utilizar en la ejecución de la auditoría y divúlguela entre los miembros del equipo. a emitirse durante la ejecución de la auditoría. Cálculo y valuación RI: BAJO RC: BAJO . determinando su coherencia. firmando por el Director de Auditoría. Informes sobre la evaluación del control interno. 2. PROCEDIMIENTOS Consideración del objetivo general de la auditoría y del reporte de planificación preliminar. A.El componente no tiene mayores problemas b) Papeles de trabajo de la planificación específica. 222 . Referencia Hecho por A1. Para uso de la entidad auditada. muestras a examinar procedimientos de auditoria relacionados con la evaluación de control interno y los componentes identificados en el reporte de planificación preliminar.

administrativas y financiera.d B2 C C1 C1.1a C1. Evaluación del control interno Conocimiento y comprensión de los componentes del control interno. Revise en forma selectiva la información obtenida y ordénela en los expedientes respectivos. operaciones e Referencia Hecho por B B1.1 C1. • • • Unidades importantes de relacionadas con sus objetivos. Las principales instalaciones.c Las principales políticas y prácticas operativas. la entidad B1.b B1. si es del caso. La comprensión global de los sistemas de información computarizados utilizados. B1. A3. con otras 223 .a B1. de los funcionarios y de las unidades responsables. Considere los siguientes factores para ubicar las principales unidades operativas. las unidades operativas relacionadas y otras instituciones. Importancia de las relaciones instituciones públicas.No. PROCEDIMIENTOS Determine los principales componentes a ser evaluados durante la planificación específica de la auditoría Recopilar la información solicitada en la fase anterior Obtenga la información adicional solicitada al ejecutar la planificación preliminar.1b Si las principales unidades se identifican por la función que realizan. actividades. respecto a: La entidad. Determinar las principales unidades operativas Resuma la estructura organizativa de las principales unidades operativas relacionadas con el manejo de la entidad y sus objetivos básicos.

volúmenes y valores.. Describir oportunamente y de manera clasificada todas las transacciones y operaciones para incluirlas en los informes financieros y de gestión. Niveles de descentralización descentralización áreas Referencia Hecho por y C1.e 224 . Actitud del titular de la entidad ante los problemas.2b Documente la evaluación del riesgo inherente fundamentado en los siguientes criterios: • • • Naturaleza individual de la actividad relevante.a C2. Presentar información apropiada sobre las transacciones realizadas.d C2. De tal forma que puedan ser analizados comparativamente. Si los hechos recientes demuestran mayor riesgo en un programa específico o la situación es generalizada en varios programas o unidades. Establecer períodos para el registro e información. • • PROCEDIMIENTOS Unidades relevantes ubicadas en geográficas distintas del ente central. Estado actual de los problemas identificados en auditorías e informes financieros. así como las revelaciones en la información financiera y los reportes de gestión a ser utilizados por el nivel directivo de la entidad y las unidades administrativas.c C2.2a Riesgos inherentes y ambiente de control Analice los riesgos inherentes existentes en relación con el ambiente de control de las principales actividades C1. C2. Establecer métodos para el registro consistente de las operaciones.b Sistemas de registro e información Identificar y registrar todas las transacciones válidas. en cantidades. • • C2 C2. Manera de anticipar o reaccionar ante los problemas.No.

2 Conocimiento del sistema de registro 1. registros financieros. Documento de respaldo. Probabilidad de cambios en las políticas evidenciados en auditorías anteriores.1 PROCEDIMIENTOS Políticas contables para el registro Resuma la información relevante sobre las políticas contables y administrativas para los registros utilizados formalmente. Considere los siguientes factores para conocer los sistemas de registros e información: Importancia de los tipos de transacciones incluidas en las operaciones sustantivas de la entidad. Proceso para registros de operaciones o transacciones importantes. Problemas identificados en las políticas evidenciados en auditorías anteriores. principalmente las estimaciones y las revelaciones adicionales. Proceso empleado para preparar la información financiera. 225 . Existencia de políticas agresivas o conservadoras para las situaciones que permiten el uso de principios contables y administrativos alternativos. Referencia Hecho por C2. procedimientos o en los pronunciamientos emitidos el último año. Indague. desde su inicio hasta la presentación de los informes financieros y de gestión. Manera en que se inician dichas transacciones. 2. procedimiento de los datos e información de las actividades sustantivas de la entidad. Naturaleza de los cambios en las normas. revise y resuma aspectos importantes que permitan una comprensión adecuada del sistema de registro utilizado para el control de las operaciones.No. C2.1a Considere los siguientes temas para identificar las políticas: Cambios propuestos en las políticas contables y administrativas vigentes. C2. administrativa y técnica.

(Utilice la Guía de Auditoría en Ambientes Computarizados)...Administración de documentos y archivos 226 .Producción de bienes c.1 Operativas: a. c...Administración de bienes y servicios d... registros.Planificación y programación de operaciones b.3 C3.. transacciones u operaciones.No.5 C3.. para desarrollar las Referencia Hecho por C2. C3. e. C2.2 Procedimiento de control Autorización de las actividades. Segregación o separación de funciones para disminuir las posibilidades del poder ocultar errores e irregularidades en el curso normal de las actividades.Detalle de usuarios. Dispositivo de seguridad apropiados sobre el acceso y uso de bienes.. informes.Número de ejemplares elaborados. registros e informes apropiados que promueven el control y la veracidad de las operaciones.Período de elaboración..Nombre del documento.1 C3.Administración de recursos humanos b.Servicios a los usuarios C3. Arqueos e inspecciones independientes en el manejo de los recursos y en la evaluación de las cifras registradas e informadas. administrativa y financiera.. C3 C3.6. b. d.6 Reportes periódicos de gestión y financieros producidos por las siguientes unidades: C3. Diseño y uso de documentos. señalando: a.6. archivos de datos.2 Administrativas: a.2a PROCEDIMIENTOS Resuma en una lista los informes preparados sobre la gestión técnica.4 C3. programas de cómputo e instalaciones.Administración financiera c.3 Sistema de información computarizado Revise el sistema de información computarizado utilizado y obtenga una comprensión global del mismo. Destino e importancia operaciones.

SEGUNDO MOMENTO
UNIDAD CINCO EJECUCION DE LA AUDITORIA FINANCIERA

5.1

Generalidades

Durante la planificación específica fueron seleccionados los componentes a ser examinados, los procedimientos a ser aplicados y el alcance del trabajo. Se espera que al aplicar los programas específicos se obtenga la evidencia suficiente y potente para demostrar la veracidad de los resultados obtenidos en cada componente examinado, de las afirmaciones contenidas en los informes de la entidad y de los resultados objeto de la auditoría. La fase de ejecución se inicia con la aplicación de los programas específicos producidos en la fase anterior, continua con la obtención de información, la verificación de los resultados financieros, la identificación de los hallazgos y las conclusiones por componentes importantes y la comunicación a la administración de la entidad para resolver los problemas y promover la eficiencia y la efectividad en sus operaciones. En esta fase se utiliza aproximadamente el 60 % del tiempo estimado para ejecutar la auditoría, el que se divide en 50 % para desarrollar los hallazgos y conclusiones y el 10 % para comunicar los resultados en el proceso del examen, a los funcionarios de la entidad. En general las decisiones de planificación se basan en: ♦ ♦ ♦ ♦ Conocimiento de las actividades sustantivas y adjetivas. Evaluación de los riesgos inherentes y de control. Evaluación de los componentes de las operaciones significativas. Expectativas sobre la naturaleza y calidad de la evidencia que se obtendrá mediante los procedimientos individuales que se apliquen, reconociendo factores como la suficiencia, competencia y confiabilidad de la evidencia y los probables niveles de las observaciones.
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En la etapa de ejecución se pone en práctica el plan de auditoría y los procedimientos planificados a fin de obtener suficiente evidencia que respalde la elaboración del informe. 5.2 Pruebas de Auditoría

Las pruebas que contribuyen a contar con la suficiente evidencia de auditoría son dos: prueba de control y pruebas sustantivas. Las pruebas de control están orientadas a proporcionar la evidencia necesaria sobre la existencia adecuado de los controles, se dividen en pruebas de cumplimiento y pruebas de observación, las primera que permiten verificar el funcionamiento de los cuales tal como se encuentran preescritos, asegurar o confirmar la comprensión sobre los controles de la entidad y las segundas, posibilitan verificar los controles en aquellos procedimientos que carecen de evidencia documental. Los procedimientos que pueden utilizarse para la aplicación de esta clase de pruebas son: indagaciones y opiniones de los funcionarios de la entidad, procedimientos de diagnóstico, observaciones, actualización de los sistemas y estudio, así como el seguimiento de documentos relacionados con el flujo de las transacciones en un sistema determinado. Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia directa para la validez de las transacciones y los saldos manifestados en los estados financieros e incluyen indagaciones y opiniones de funcionarios de la entidad, procedimientos analíticos, inspección de documentos de respaldo y de registros contables, observación física y confirmaciones de saldos. La aplicación de los procedimientos analíticos determinados en la fase de planificación específica es por lo general altamente efectiva y eficaz para evaluar la razonabilidad de los montos de los estados financieros. Sustentándose en los resultados de la evaluación del control interno, el auditor define, prepara y ejecuta las Pruebas de Auditoría. Estas pruebas, en síntesis, corresponden a la selección de las técnicas y las herramientas más adecuadas de llevar a cabo dentro de una serie de procedimientos de auditoría, a través de los cuales se espera obtener los elementos de juicio pertinentes para detectar, confirmar o delimitar las posibilidades, incidencias o consecuencias que se pueden presentar en las instrucciones, por la ausencia o cumplimiento de ciertos procedimientos básicos y fundamentales para el correcto funcionamiento del área auditada. Al efectuarse la definición de pruebas de auditoría, el profesional debe responder al menos a tres variables: ♦ ♦ ♦ Que tipo de pruebas? Cómo comprobar? Cuánto probar?

En síntesis implica definir la naturaleza (que tipo de pruebas efectuar), el alcance (cuántas pruebas efectuar) y el tiempo asignado (cuando efectuar las pruebas) al desarrollo de los procedimientos de auditoría.
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5.2.1 Técnicas y Práctica de Auditoría Las técnicas de auditoría constituyen métodos prácticos de investigación y pruebas, que el auditor emplea a base de su criterio o juicio según las circunstancias, unas son utilizadas con mayor frecuencia que otras, a fin de obtener la evidencia o información adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones contenidas en el informe. Durante la fase de planeamiento y programación, el auditor determina las técnicas a emplear, cuando debe hacerlo y de que manera. Las técnicas seleccionadas para una auditoría al ser aplicadas se convierten en dos procedimientos de auditoría. Algunas de las técnicas para la planificación de las pruebas en la auditoría en el sector público se clasifican generalmente, en base a la acción que se va a efectuar, las que pueden ser: oculares, por escrito, por revisión del contenido de documentos y por constatación física. Acogiendo esta clasificación, las técnicas de auditoría se agrupan de la siguiente manera: Técnicas de verificación ocular: ♦ ♦ ♦ ♦ Comparación. Observación. Revisión selectiva. Rastreo.

Técnicas de verificación verbal: ♦ Indagación. Técnicas de verificación escrita: ♦ Análisis ♦ Conciliación ♦ Confirmación Técnicas de verificación documental: ♦ Comprobación ♦ Computación Técnicas de verificación física: ♦ Inspección 5.2.1.1 Técnicas de verificación ocular Comparación La comparación es la relación que existe entre dos o más aspectos, para observar la similitud o diferencia entre ellos.
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La forma de comparación más común, constituye la que se efectúa entre los ingresos percibidos o los gastos efectuados, con las estimulaciones incluidas en el presupuesto. Así mismo, es frecuente la comparación entre los ingresos mensuales y providentes de una fuente, con meses anteriores o el mismo mes del año procedente. Normalmente se comparan los gastos efectuados por conceptos de un año a otro, para determinar los aumentos o disminuciones significativos que merezca una revisión detenida. Son comparables los saldos de activo y pasivo de un año a otro, para establecer si existen cambios importantes. Se comparan los precios pagados por bienes o suministros específicos, niveles de utilización de las instalaciones, equipo y maquinaria, y otros, entre dos o más entidades públicas similares. El auditor, si dispone de normas de calidad, estándares de rendimiento, de productividad, entre otros, puede utilizar estos índices en sus comparaciones. Ciertos procedimientos de auditoría se fundamentan en la comparación de información o realidades, contra criterios aceptables, facilitando la evaluación, la formulación de comentarios y acciones correctivas. Observación Es el examen de la forma como se ejecuta las operaciones, es considerada la técnica más general y su aplicación es la utilidad en casi todas las fases de un examen. Por medio de ella, el auditor verifica ciertos hechos y circunstancias, principalmente relacionados con la forma de ejecución de las operaciones, donde se cuenta, de cómo el personal realiza las operaciones. Esta técnica se utiliza especialmente cuando el auditor observa la aplicación de los procedimientos preparados y la realización efectiva del levantamiento de inventarios que efectúan los servidores de la entidad, sin proceder a efectuar las constataciones físicas de las existencias. Revisión selectiva Es el examen ocular rápido, con el fin de separar normalmente asuntos que no son típicos o normales, constituyen una técnica frecuentemente utilizada en áreas que por su volumen u otras circunstancias no están completadas en la revisión o estudio más profundo, consiste en pasar revista rápida a datos normalmente presentados por escrito. En la aplicación de esta técnica, el auditor debe prestar atención a la identificación de operaciones fuera de lo común en las materias sujetas a revisión. Por ejemplo, en todos los casos, la cuenta bancos del mayor general, debería ser debitada mensualmente a base del registro de ingresos y acreditada una vez al mes, a base del registro de cheques. Al encontrar débitos y créditos adicionales, a través de la revisión selectiva, el auditor aplicará otras técnicas para examinarlos y verificarlos.
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Todo registro contable o asiento no sujeto a un procedimiento específico de verificación, debe ser revisado selectivamente por parte del auditor, a través de la aplicación de otras técnicas. Además, cualquier información, inclusive la no financiera, tales como documentos, contratos, acta de sesiones oficiales, entre otras, pueden ser sujetas a la revisión selectiva. Rastreo El rastreo consiste en seguir la secuencia de una operación, dentro de su procedimiento el ejemplo típico de esta técnica es seguir un asiento en el diario hasta su pase a la cuenta del mayor general, a fin de comprobar su corrección. Al evaluar el control interno, es frecuente que el auditor seleccione algunas operaciones o transacciones representativas y típicas de cada clase o grupo, con el propósito de rastrearlas desde su inicio hasta el fin de los procesos normales. 5.2.1.2 Técnicas de verificación verbal Indagación A través de las conversaciones, es posible obtener información verbal. La respuesta a una pregunta de un conjunto de preguntas, no representa un elemento de juicio en el que se puede confiar, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sí, pueden suministrar elementos de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes. La indagación es la utilidad en la auditoría, especialmente cuando se examinan áreas específicas no documentadas, pero los resultados de la indagación por si solos no constituyen evidencia suficiente y competente. 5.2.1.3 Técnicas de verificación escrita Análisis Analizar una cuenta es determinar la composición o contenido del saldo y verificar las transacciones de la cuenta durante el período, clasificándolas de manera ordenada y separar en elementos o partes. Esta técnica el auditor aplica con más frecuencia en el análisis a varias de cuentas del mayor general, y sus resultados constan en el papel del trabajo denominado Cédula Analítica. Se puede analizar una cuenta tomando de su registro las transacciones en detalle o en forma seleccionada. Otra forma consiste en presentar varias clases o grupo de gastos de una misma naturaleza. Analizar un saldo consiste en presentar los componentes clasificados según características similares. Por ejemplo, un análisis de Cuentas por cobrar, presentará los valores totales de cada clase de obligación pendiente de cobro: Cuentas por Cobrar, Sector Público, Sector Privado, Funcionarios y Empleados, entre otros, e
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inclusive el detalle de cada deudor y valor. En el movimiento de las cuentas, de ser necesario se presentará el saldo al inicio del año, los débitos o cargos, los créditos o abonos y el saldo al fin de año, en éstos casos, los dos tipos de análisis podrían combinarse en un papel de trabajo. Un análisis a la cuenta de ingreso considera las categorías previstas en el presupuesto de la entidad. Otra aplicación común de esta técnica, es analizar un asiento compuesto en el libro diario, para comprender su razón y estructura, el auditor podrá analizar un contrato separándolo en sus componentes o cláusulas, clasificando el efecto de cada uno. En la auditoría, con cierta frecuencia, este tipo de análisis se efectúa mediante flujogramas del proceso, que facilita su comprensión. Conciliación Significa poner de acuerdo o establecer la relación exacta entre dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes. La conciliación bancaria constituye la práctica más común de esta técnica, que implica hacer concordar el saldo de una cuenta auxiliar según el banco, con el saldo según el Mayor General de Bancos. Siempre que existan dos fuentes independientes de datos originales de la misma operación, la técnica de la conciliación es aplicable. Confirmación Consiste en cerciorares de la autenticidad de la información de los activos, pasivos, operaciones, entre otros, que revela la entidad, mediante la afirmación o negación escrita de una persona o institución independiente y que se encuentra en conciliaciones de conocer y certificar la naturaleza de la operación consultada. Para que el elemento de juicio obtenido mediante la aplicación de ésta técnica tenga valor, es indispensable que el auditor mantenga un control completo y directo sobre los procedimientos para efectuar la confirmación. Generalmente, la confirmación se efectúa a través del correo, pero si el servicio postal no es confiable, se hace necesario utilizar mecanismos alternativos, que pueden incluir servicios de reparto de confirmaciones y recopilación de contestaciones o en casos especiales hasta visitar personas a terceros efectuadas por el auditor. La confirmación de datos es a veces más compleja y tardía, en ocasiones el beneficiario de servicios públicos no está en condiciones de afirmar los datos requeridos. Existen dos modalidades para efectuar confirmaciones: positiva y negativa, y a su vez la primera puede ser directa o indirecta.
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La confirmación positiva es cuando se solicita al confirmante conteste al auditor si está o no de acuerdo con los datos que se desea confirmar. Si en la solicitud se suministran los datos pertinentes a fin de que sean verificados, es una confirmación pasiva directa. Si no se proporciona dato alguno al confirmante y se solicita remita al auditor la información de sus propias fuentes, es una confirmación positiva indirecta. Si se pide al confirmante contestar al auditor, únicamente en el caso de no estar conforme con ciertos datos que se le envían, la confirmación es negativa. 5.2.1.4 Técnicas de verificación documental Comprobación La comprobación constituye la verificación de la evidencia que sustenta una transacción u operación, para aprobar la legalidad, propiedad y conformidad con lo propuesto. Así, tenemos que para efectos contables, los documentos de respaldo (facturas, cheques, papeles fiduciarios, contratos, órdenes de compra, informes de recepción) sirven para el registro original de una operación, constituyendo una prueba de la propiedad. Al examinar la documentación de respaldo de las transacciones, es decir la revisión de comprobantes, dicha labor debe cumplir los siguientes aspectos: 1. Obtener una seguridad razonable respecto a la autenticidad del documento. Es necesario que el auditor se mantenga alerta para detectar cualquier documento evidentemente fraudulento. Examinar la propiedad de la operación realizada, para determinar si fue efectuada en los fines previstos por la entidad.

2.

La adquisición de bienes para uso personal de un funcionario o empleado no es una operación propia o legítima de la entidad, por lo tanto debe ser objetada. 3. Tener la seguridad de que la operación fue aprobada mediante las firmas autorizadas y competentes e incluyan los documentos que las fundamenten, especialmente con lo relativo de conformidad con el presupuesto y la normatividad aplicable. Determinar si las operaciones fueron registradas correctamente. Ejemplo, que los gastos incurridos en concepto de suministros y materiales no sean cargados a bienes muebles.

4.

En la práctica de la auditoría, la comprobación de ciertas transacciones se la realiza en forma paralela al análisis de la cuenta correspondiente del mayor general. Así al analizar la cuenta Bienes Muebles Adquiridos, un aumento sustancial del saldo requerirá un examen de las facturas correspondientes a las nuevas adquisiciones de bienes y cualquier gasto de instalación o adecuación, así como el contrato de compra y el servicio o similares. Es necesaria la verificación de todos los documentos vinculados con la transacción.
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Con bastante frecuencia, operaciones no estrictamente financieras, pueden ser comprobadas a base a la documentación sustentatoria . Computación Esta técnica se refiere a calcular, contar o totalizar la información numérica, con el propósito de verificar la exactitud matemática de las operaciones efectuadas. Las sumas de los registros de entrada original, los saldos de las cuentas del mayor general y auxiliar, las multiplicaciones y sumas de inventario, los cálculos de depreciación, amortización, remuneraciones, intereses, facturas, entre otros, requieren ser revisados. Con esta técnica, se prueba solamente la exactitud aritmética de un cálculo y por lo tanto se requerirán otras pruebas complementarias para determinar la validez de las cifras incluidas en una operación determinada. Cualquier operación en general puede ser sujeta a error humano, por lo tanto, la verificación numérica, parcial o total de dichas operaciones, es un requisito indispensable de la auditoría. 5.2.1.5 Técnicas de verificación física Inspección La inspección consiste en la constatación o examen física de los activos, obras, documentos y valores, con el objeto de satisfacerse de sus existencia, autenticidad y propiedad. La aplicación de esta técnica es sumamente útil, es lo relacionado con la constatación de valores en efectivo, documentos que evidencian valores, activos fijos y similares. La verificación de actos tales como documentos a cobrar o pagar, títulos, acciones y otros similares, se efectúan mediante la técnica de la inspección. La aplicación del examen físico o inspección, es factible, para los bienes unitarios en el inventario, así como los documentos que representen un título o valor fiduciario. Es aplicable esta técnica, también en la revisión de contratos para obras públicas, así como la inspección de obras durante y después de su construcción. Los aspectos que se deben considerar al momento de determinar las técnicas y herramientas de auditoría son: ♦ ♦ ♦ ♦
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Si los procesos que llevan a cabo en la entidad, están autorizados. El grado de dependencia en la entidad auditada con los sistemas informáticos que están en funcionamiento y tienen relación con los componentes definidos en la auditoría. Si existe un significativo volumen de transacciones. Si hay transformación de la información mediante procesos informáticos.

5. 5. antes que su ejecución implique la utilización de varias técnicas de auditoría.2 Otras Prácticas de Auditoría Generalmente se utiliza otras prácticas de auditoría.1 El examen y evaluación del control interno Debe ser considerado como práctica antes que como técnica. a parte de los análisis de las cuentas normales.2. se debe obligatoriamente recurrir a la aplicación de las Técnicas de Auditoría Asistidas por Computador (TAAC’S). entre otras. análisis. 5. relacionar los cheques presentados. julio y octubre.2.2. los comprobantes pagados y no contabilizados para determinar el saldo contable. incluye la utilización de técnicas de otras disciplinas contra la matemática aplicada.2.2 El arqueo de caja Es contar el dinero y demás valores.4 Los síntomas Se los considera también como otra parte de auditoría y se los define como señales o indicios de una desviación.2. para satisfacerse sobre su opinión conformada acerca de la situación encontrada. estadísticas. se debe tener en cuenta que no obstante ser lo mismo sirven en auditoría como elementos auxiliares importantes.2. computación. tomando una muestra típica del total.2. Si los resultados de estas pruebas son satisfactorios. tales como marzo. que pueden ser confundidas con las técnicas. no es necesario aplicar pruebas a otros meses. La aplicación de pruebas selectivas a juicio del auditor. El cálculo de probabilidades puede utilizarse para determinar cual debe ser el tamaño de la muestra o el auditor puede efectuar dicha determinación a base de su juicio profesional. puede involucrar otras técnicas revisadas anteriormente y si éstas se basan en principios de muestreo estadístico. esta muestra puede aumentarse o disminuirse. según la eficacia del control interno y el grado de comprobación que considere suficiente el auditor. 235 . Muchas veces el auditor selecciona para la prueba de auditoría un número de transacciones que puede ser de tres veces al azar. conciliación.Si las respuestas obtenidas de los considerados anteriores son afirmativas. entre otros. Normalmente el volumen de las transacciones a comprobarse se determina tomando al azar una muestra más significativa de cada grupo de partidas análogas.3 La prueba selectiva Consiste en la práctica de simplificar la labor total de medición o verificación. sin embargo. en esta práctica es usual la aplicación de varias técnicas de auditoría para conseguir su objetivo con la comparación.2. 5. caso contrario debe hacer una auditoría normal. 5. confirmación. sin embargo.2.

En el examen de cualquier operación. de tal manera que éstas sean objetivas y profesionales. Estas técnicas automatizadas permiten desempeñar varios procedimientos de auditoría. el auditor normalmente aplica un conjunto de técnicas y prácticas. Simular parte del sistema o el sistema completo. Muestreo estadístico. Resumir información. juicio y prudencia de escoger las más efectivas de éstas herramientas de auditoría.2. lo cual involucra una fase previa de definición de los requerimientos por parte del auditor para establecer los datos que necesita obtener (aplicando criterios de selección) según los objetivos de la prueba que va a ejecutar. para procesar la información que es significativa en su trabajo. Estratificar archivos. área.3 Técnicas de Auditoría Asistidas por Computadora o TAAC’S Responde a programas de computación que son usadas por el auditor. Determinar duplicados. Extraer información de un archivo.La utilización de los síntomas como práctica puede ser provechosa. como parte de sus procedimientos. Es el criterio profesional del auditor. tales como: ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Analizar registros. Encontrar cortes de secuencia numérica de un campo. cálculos. Para ejecutar estos procedimientos se dispone de algunas alternativas como: ♦ Paquetes o programas diseñados y elaborados por la entidad auditada. Generar información. a base de ciertos indicios o síntomas preliminares. Realizar análisis estadísticos. proyecto. Hacer operaciones. lo que requiere de un alto nivel de conocimientos ♦ 236 . 5. Importar y exportar archivos desde o hacia varias plataformas. Construir archivos de prueba. el que debe determinar la combinación más adecuada de tales instrumentos. Comparar archivos. de acuerdo con las circunstancias que le rodean en determinado momento de su examen. Es imperativo que tenga la habilidad. que le suministren la evidencia necesaria y la suficiente certeza para fundamentar sus opiniones y conclusiones. Programas diseñados y elaborados por el auditor. actividad. mediante el uso de lenguajes de programación. rubro o transacción. por cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinación rubros.

EASYTRIEVE. aplicar muestreo estadístico.. los cuales constituyen herramientas poderosas. establecer rupturas de secuencias. área o rubro a examinarse. en este último caso será revisado por el jefe de equipo. Paquetes de auditoria específicos. los cuales constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que guían el desarrollo del mismo. son programas generalmente previstos por los fabricantes de software. evitando olvidarse de aplicar procedimientos básicos. El programa será formulado en el campo a base de la información previa obtenida del: 237 . totales y subtotales. FOCAUDIT. Es el documento. ACL. reportes. La actividad de la auditoria se ejecuta mediante la utilización de los programas de auditoria. que independientemente de la plataforma tecnológica utilizada por la entidad auditada. editores de texto. que en muchos casos facilitan ejecutar procedimientos de auditoría a saber. bases de datos (Acces) entre otros. Facilitar la revisión del trabajo del jefe de equipo y supervisor. tales como: IDEA. y en caso de las hojas electrónicas el número limitado de filas y columnas que pueden manejar. un plan sistemático del trabajo de cada componente. como es el caso de hojas electrónicas (Excel. extracción de datos (Filtros). PROPÓSITOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA a) Proporcionar a los miembros del equipo..El programa de auditoria es un enunciado lógico ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoria a ser empleados. registros duplicados. y . analizar. ♦ PROGRAMAS BÁSICOS DE AUDITORIA DEFINICIÓN. b) e) d) e) RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA La elaboración del programa de auditoria es responsabilidad del supervisor y auditor jefe de equipo y eventualmente por los miembros del equipo con experiencia. cálculos matemáticos. Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos encomendado. así como la extensión y oportunidad de su aplicación. etc. con la restricción de que no se puede identificar más opciones que las propias de cada paquete. probar cálculos.técnicos para desarrollar y ejecutar dichos programas. realizar uniones de archivos que permiten cruzar información de fuentes diferentes. ofrece opciones específicas para importar y exportar datos. etc. que sirve como guía de los procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada. Q-Pro). Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoria.. Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo. Lotus. estratificar. por ejemplo un programa para calcular intereses por mora. ♦ Software de utilidad y servicio.

238 . mejoras y ajustes a juicio del auditor. Pocos errores e irregularidades. considerando su magnitud. el supervisor y jefe de equipo. COORDINACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE AUDITORIA A PROGRAMA TRAVÉS DEL Para la realización de una auditoria. Los programas serán elaborados de tal manera que exista seguridad de que no se omiten procedimientos básicos e importantes. quienes tienen distinta experiencia y esta situación agregada a la duración del trabajo por un período largo de tiempo. deben revisar la documentación de la planificación preliminar y específica. se requiere la aplicación de procedimientos por los miembros que conforman el equipo de auditoria. La modificación o eliminación de procedimientos puede ser justificada en el caso de: • • • Eliminación o disminución de algunas operaciones y actividades. puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes e innecesarios. quien se encargará conjuntamente con el supervisor de distribuir el trabajo y velar por su ejecución. las modificaciones que se deben realizar a los procedimientos del programa serán analizadas y discutidas entre el jefe de equipo y el supervisor y se harán constar en la hoja de supervisión respectiva. por lo que el programa debe permitir modificaciones. En el desarrollo de la auditoria. Efectuando oportunamente las revisiones y ajustes según las circunstancias. obliga al jefe de equipo a utilizar el programa de auditoria como un instrumento para facilitar la coordinación en la aplicación de los procedimientos de auditoria. además y evaluara de manera continua el avance del trabajo. complejidad y características. Para la preparación de los programas de auditoria.• • • • Archivo permanente y corriente Planificación preliminar Planificación específica Demás datos disponibles. se evite la duplicación en la aplicación de los mismos. debido a las circunstancias. Mejoras en los sistemas financieros o administrativos o control interno. FLEXIBILIDAD Y REVISIÓN DEL PROGRAMA El programa de auditoria. no debe ser considerado fijo es flexible. a fin de tener una guía que precise la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria a efectuarse. no se desarrollen practicas que desvíen la naturaleza de su examen y se obtengan los resultados planeados. La responsabilidad por la ejecución del programa de auditoria en el campo la tiene el auditor jefe de equipo.

Cuando se ha decidido confiar en las funciones de los sistemas informáticos computarizado se deberá contar con la evidencia de la operación satisfactoria de los controles que tratan los riesgos de aplicación identificados en la Guía de Auditoria en Ambientes Automatizados. además en apéndices adjuntos se describen varios procedimientos que podrían aplicarse según las circunstancias: Ingresos. a fin de que los procedimientos de auditoria sean considerados en su conjunto. Consideración especial. será necesario incluir en los programas de auditoria las pruebas sustantivas que sean necesarias en función a las debilidades identificadas en la evaluación de los sistemas de control. si se ha decidido confiar parcialmente o no confiar en los controles de algún sistema. indicando al personal qué es lo que debe hacer y determinar el alcance específico del trabajo. por ende se debe instruir a los auditores. deben tener los procedimientos relacionados con los requisitos exigidos por los organismos internacionales para la auditoria a los convenios de fondos y contratos de préstamo que se encuentran definidos en las guías o pautas emitidas por dichas instituciones. sobre la forma de obtener la evidencia requerida a través de las pruebas a los controles. Cuentas por Cobrar y Cobros Existencias (Inventarios) y Costos de Producción Compras. es decir. mediante la aplicación de las pruebas de cumplimiento y de observación. Para el efecto se debe tener evidencia de que ellos se encuentran operando en forma eficiente. identificar las cuentas que se encuentran relacionadas entre si. Con los resultados de la evaluación del control interno se puede haber decidido confiar en dichos controles o en las funciones de procesamiento computarizado. Cuentas por Pagar y Pagos Disponibilidades Inversiones Empréstitos y Patrimonio Otros Activos Otros Pasivos Preparación de los Estados Financieros Preparación de la Información Financiera Complementaria 239 . El alcance de aplicación de cada procedimiento y el plan de muestreo seleccionado deberá también ser parte del programa de auditoria.PREPARACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA El Proceso de preparación de los programas de auditoria a partir de un listado seleccionado durante la planificación específica. Es importante para la preparación de los programas de trabajo. implica la organización de dichos procedimientos en el orden mas eficiente. Además. Los siguientes ciclos y cuentas se los puede identificar como los más significativos en un examen a los estados financieros.

POR FECHA propiedad de los fondos de la empresa 2 Verificar la legalidad de las operaciones 3 Determinar que todas las operaciones hayan sido registradas PROCEDIMIENTOS: Evalúe el sistema de Control Interno 1 Implementado por la empresa. B4 NN 15-11-20XX ELABORADO POR: A.MODELO DE PROGRAMA DE AUDITORIA EMPRESA EXAMEN ESPECIAL DEL 01 DE NOVIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 PROGRAMA DE AUDITORÍA CÓDIGO: 1.V. Elabore un arqueo de los fondos 3 que se mantienen en efectivo.A. Aplique cualquier que otro considere 5 procedimiento necesario. 240 SUPERVISADO POR: T. Elabore el movimiento de la cuenta 2 del periodo sujeto a examen.01 CUENTA: Caja Nº OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS OBJETIVOS: 1 Comprobar la existencia y REF/PT ELAB. Verifique 4 si se han realizado B3 NN 14-11-20XX CC1 NN 11-11-20XX B1 NN 11-11-20XX B2 NN 12-11-20XX arqueos y analice sus resultados.J.V.C. FECHA: 13 de Noviembre 20XX .1.

Civil. La parte que los presente deberá suministrar al juzgado los aparatos o elementos necesarios para que pueda apreciarse el valor de los registros y reproducirse los sonidos o figuras. Estos medios de prueba serán apreciados con libre criterio judicial. las radiografías. Así la existencia de una cinta con la confirmación de un saldo a cobrar o a pagar. desde la planificación preliminar. el artículo 125 párrafo segundo. las conclusiones y las recomendaciones presentadas en los informes. programa o entidad a ser examinada.PAPELES DE TRABAJO Definición Es el conjunto de cédulas y documentos elaborados u obtenidos por el auditor durante el curso del examen. discos de archivo de computación. que permitan su lectura. La condición del área. competente y pertinente el trabajo realizado por los auditores y respaldar sus opiniones. está limitada por la circunstancia o por la existencia de estos elementos que sirvan de soporte y resulten aptos para sustentar la evidencia que se pretende obtener. las fotografías. en lo posible posteriormente debe ser confirmada por escrito. la planificación especifica y la ejecución de la auditoría. entre otros factores: • • La naturaleza de la tarea que se va a realizar. 241 . y/o elaborados por el auditor en el transcurso del examen. según las circunstancias en que hayan sido producidos”. evitándose incluir comentarios que requieran respuestas o seguimiento posterior. de video. obtenida por el auditor resulte de relevancia. evitando ambigüedades y contener las razones que sirvieron de base para tomar las decisiones sobre temas conflictivos. por lo que deben ser completos. pueden haberse recibido de personas ajenas a la entidad. sanguíneos o de otra naturaleza técnica o científica. es posible que los papeles de trabajo puedan estar respaldados por otros elementos como: cintas sonoras. Los papeles de trabajo deben ser claros. Los papeles de trabajo. sirven para evidenciar en forma suficiente. etc. Todo esto pone de manifiesto la necesidad de que la información verbal o de otra índole. con el objeto de proporcionar un registro ordenado del trabajo. Sobre los elementos de prueba. Además. así como también los exámenes morfológicos.. manifiesta: “Se admitirá también como medios de prueba las grabaciones magnetofónicas. del Código de Procedimiento. de la propia entidad. constantes en los hallazgos. las cintas cinematográficas. concisos. que respaldan al informe del auditor. Características generales La cantidad y el tipo de papeles de trabajo a ser elaborados dependerán. claramente expresados y su propósito de fácil comprensión. sólo servirá de evidencia en la medida que también pudiera ser aceptado por terceros.

registrar la información reunida y documentar las desviaciones encontradas en la auditoría. referencias lógicas. preparados con habilidad y destrezas de información profesional. c) Constituir un elemento para la programación de exámenes posteriores en la misma entidad o en otras similares. los juicios y otras acciones judiciales f) Poner en evidencia la idoneidad profesional del personal de auditoría. clara. para conseguir esto se utilizará una ortografía correcta. La necesidad de tener una supervisión y control de la auditoría. con información para ese fin. mínimo número de marcas y su explicación. sobre las desviaciones observadas y otros aspectos de interés sobre la gestión institucional. evitándose preguntas o comentarios que requieran respuestas o seguimiento posterior. d) Los papeles de trabajo permitirán informar a los funcionarios y empleados. deben permitir su lectura. Su preparación deberá efectuarse con la mayor prontitud posible y se pondrá en su elaboración el mayor cuidado para incluir en ellos tan sólo los datos exigidos por el buen criterio del auditor. limitación en abreviaturas. estar claramente expresados y de fácil comprensión. concisa y precisa. d) Sentar las bases para el control de calidad y demostrar el cumplimiento de las normas de auditoría.• • El grado de seguridad en los controles internos. de la entidad. sirven como evidencia del trabajo del auditor y de defensa contra posibles litigios o cargos en su contra. b) Facilitar la supervisión y permitir que el trabajo ejecutado pueda ser revisado por terceros. Todo papel de trabajo debe reunir las siguientes características generales: • Prepararse en forma nítida. las cuales adoptarán las medidas oportunas para garantizar su custodia y confidencialidad. Secundarios a) Ayudar al auditor en el desarrollo de su trabajo. e) Los papeles de trabajo. por tal motivo en los legajos se incluirán los papeles de trabajo que se denominarán “Asuntos importantes para futuros exámenes”. e) Defender las demandas. lenguaje entendible. 242 . lo que se concretará igualmente en las conclusiones y recomen daciones. Son de propiedad de las unidades operativas correspondientes. • • Objetivos Los papeles de trabajo tienen como objetivos los siguientes: Principales a) Ayudar a la planificación de la auditoría b) Redactar y sustentar el informe de auditoría c) Facilitar.

Aspectos básicos para la elaboración de los papeles de trabajo Para la elaboración de los papeles de trabajo, obedecerá a la objetividad en las apreciaciones la concisión de los comentarios, la precisión de las conclusiones y la indicación de las fuentes de información utilizadas por el auditor, quien al efectuar su trabajo, debe hacerlo de acuerdo con las normas de calidad profesional y deberá conceder importancia en su creatividad. La realización de los papeles de trabajo debe ser previamente programada, para que contengan información útil, que sustente el informe; evitando elaborarse papeles de trabajo innecesarios, pues disminuyen la calidad del conjunto de los mismos y se desperdician recursos materiales y humanos. Aunque la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo variarán según las circunstancias, es conveniente que incluyan los siguientes aspectos básicos: a) Evidencia que los estados financieros y demás información sobre la que se está dictaminando, esté conciliados con los registros y se encuentren formalmente emitidos. b) Composición de los activos y pasivos que figuren en el balance, incluida la información a través de notas que indiquen acerca de cómo se ha verificado su existencia y han obtenido sus valoraciones. c) Análisis y explicaciones de las cifras que constan en las cuentas de ingresos y gastos. d) En el caso de papeles de trabajo que reúnan cuentas de cada rubro (hoja principal, cédulas sumarias y subsumirías) incluir los saldos del ejercicio anterior, a efectos comparativos y la correspondiente conclusión sobre la razonabilidad del rubro examinado. e) Todas las tareas realizadas deben estar redactadas de tal forma que surja con claridad: El criterio utilizado para determinar el tamaño de las muestras y selección de los ítems. • Los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el seguimiento realizado. Evitando expresiones genéricas. Por ejemplo: “Revisado con documentos”, deberá reemplazarse por “revisado con orden de compra autorizada, factura del proveedor, informe de recepción valorizado e informe de bodega, según sea el caso”. f) En el caso de encontrar desviaciones, de control interno, de registro, de evaluación, de exposición u otras que merezcan su consideración, se deben redactar los comentarios en único papel de trabajo. g) Reportar si se resolvieron las desviaciones, problemas o defectos detectados. h) Un papel de trabajo se considera que está completo, cuando incluye todos los datos e información que respalde los comentarios, conclusiones y recomendaciones del informe y además cuando otro auditor, al revisarlo llegue a conclusiones similares.
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La calidad de los papeles de trabajo es fundamental, por lo que debe evitarse al máximo su cantidad. Algunas condiciones típicas a evitarse son: • • Los documentos que solo transcriben la información disponible en registros técnicos, administrativos o financieros de la entidad. La acumulación de copias de informes, reglamentos y disposiciones que carecen de relación directa con las actividades evaluadas o con los hechos materia de la auditoría. La inclusión de documentos extensos para relacionar aspectos puntuales, casos en los que debe prepararse una síntesis o incluir una referencia a la fuente de información.

Contenido básico El contenido básico del papel de trabajo es el siguiente: • • • • • • • • • • • Nombre de la entidad, programa, área, unidad administrativa, rubro o actividad examinada, de acuerdo con los componentes determinados en la planificación. Título o propósito del papel de trabajo. Índice de identificación y ordenamiento. Fecha de aplicación del o de los procedimientos de auditoría. Referencia al procedimiento del programa de auditoría o la explicación del objetivo del papel de trabajo. Descripción concisa de la labor realizada y de los resultados alcanzados.

Fuentes de información utilizadas, como archivos, registros, informes o funcionarios que proporcionaron los datos. Base de selección de la muestra verificada, en los casos aplicables. Referencia cruzada de datos importantes entre papeles de trabajo. Conclusión o conclusiones a las que llegaron, si corresponde. Rúbrica e iníciales de la persona que lo preparó y la fecha de conclusión. Los documentos preparados por la entidad deben identificarse con ese título “preparado por la entidad”, la fecha de recepción y las iníciales del auditor que trabajó con esa información. Evidencia de la revisión efectuada por el jefe de equipo y el supervisor.


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El contenido de los papeles de trabajo de ejercicios anteriores constituye una guía útil y pueden ser objeto de mejora. Además, el auditor antes de preparar un papel de trabajo debe preguntarse: • • • • • • Es necesario para la auditoría? Es posible presentar esa información de mejor manera? Será necesario obtener algún dato o elemento adicional? Puede ser preparado por personal de la entidad? Puede ser utilizado en el futuro? Puede incluirse el análisis de asuntos relacionados?

Optimización de los recursos en la elaboración de los Papeles de Trabajo Una parte relevante del tiempo programado para las fases definidas en la planificación específica para ejecutar de auditoría, está dirigida a la preparación de papeles de trabajo que documenten las acciones y los resultados de gestión de la entidad auditada. A continuación se incluyen sugerencias básicas para reducir el tiempo invertido en esta tarea: Condiciones generales • Diseñar programas de auditoría a la medida, que incluyan solo los procedimientos necesarios. Coordinar el trabajo con la entidad, para evitar pérdidas de tiempo mientras se espera que la información sea preparada. Ordenar la aplicación de los procedimientos del programa y evitar interrupciones en el trabajo.

• •

Utilizar técnicas de auditoría asistidas por el computador. Repetir la preparación de correspondencia, incluyendo solo los cambios y correcciones menores. Completar de inmediato los informes y memorandos finales para la entidad o para los papeles de trabajo, no dejarlos para la siguiente jornada. Revisar el trabajo inmediatamente después de finalizado, no dejarlo para luego. Utilizar microcomputadores a fin de aumentar la eficiencia del trabajo.
245

• •

Al preparar los papeles de trabajo: • Utilizar los informes y datos estadísticos de la entidad, en lugar de preparar resúmenes propios. Hacer copias de las partes pertinentes de actas y acuerdos importantes, en lugar de extensos resúmenes. Dejar espacios suficientes en los programas de auditoría para agregar comentarios y procedimientos adicionales, en lugar de preparar otro papel de trabajo. Preparar los papeles de trabajo como documentos finales, dejando espacios suficientes para las referencias, marcas y sobre todo para las conclusiones, evitando formular borradores de papeles de trabajo. Concluir respecto a los hallazgos de auditoría no significativos-

Utilizando el personal de la entidad. • Al obtener comprobantes, expedientes, contratos y otros documentos para inspeccionarlos. Al preparar cartas, memorandos e informes preliminares, excepto cuando haya datos confidenciales. Al investigar las causas y el alcance de los errores observados durante

Los papeles deben prepararse a medida que se realiza el trabajo de auditoría y deben ser lo suficientemente claros como para permitir a un auditor sin un conocimiento previo, el seguimiento de las incidencias del trabajo y la comprobación de que la auditoría se haya efectuado conforme a las normas aplicables. Deberán ser diseñados de manera que se consiga la más eficiente y económica realización del trabajo. Los papeles de trabajo son susceptibles de normalización, lo que mejora la eficacia de su preparación y revisión. Deben indicar las comprobaciones y verificaciones efectuadas, así como las conclusiones a las que se hubiera llegado. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO a. Papeles de Trabajo Generales

Los papeles de trabajo generales son aquellos que no corresponden a una cuenta u operación específica y que por su naturaleza y significado tienen uso o aplicación general.
246

Básicamente comprenden los siguientes: • • • • • • b. Programa de auditoría Evaluación del control interno Hoja principal de trabajo Resumen de ajustes y reclasificaciones Resultado de entrevistas iniciales y otras de naturaleza general Borrador de l informe Papeles de Trabajo Específicos

Son aquellos que corresponden a una cuenta u operación específica, que por su naturaleza y contenido pueden ser los siguientes:
 Confirmación de saldos de bancos, deudores y acreedores.

Es una de las evidencias más firmes que puede tener un auditor, las confirmaciones de saldos efectuados por terceros deberá ser comparada con los registros de la entidad.
EJEMPLOS

EMPRESA EXAMEN ESPECIAL CONCILIACIÓN BANCARIA

PERIODO: Mes de Diciembre de 20xx COMPONENTE: Bancos BANCO DE LOJA CTA. CTE. Nº 1102309558

Saldo de Estado de Cuenta Corriente SALDO CONCILIADO ESTADO DE CUENTA CORRIENTE

6116,74 6116,74

Saldo según Libro Bancos Cheques Girados y no Cobrados (-) Cheques pagados según Estado Bancario mes Nov. SALDO CONCILIADO LIBRO BANCOS CONCLUSIÓN:

1779,99 8148,51 -3811,8 6116,74

Efectuada la conciliación bancaria del mes de Diciembre de 20xx se determina la razonabilidad del saldo de la cuenta Bancos a la fecha del examen ELABORADO POR: M.E.N.G.
SUPERVISADO POR: T.M.V.A. FECHA: 20 de Diciembre 20XX

247

EMPRESA EXAMEN ESPECIAL CEDULA SUMARIA PERIODO: 01 de Noviembre al 31 de Diciembre de 20xx COMPONENTE: Bancos.
BANCOS Banco Loja Cta. CTE. 1102309558 Banco de Loja Cta. Aho. Aguinaldos. 2102001755 Banco de Loja Cta. Aho. Seg. Accid. 2102001756 COOPCCQQUIAS 111100780 Banco Loja Cta.Aho. Virgen del Cisne 2102001724 Banco Loja Cta. Aho. Multas 2102002672 Banco Loja Cta. Aho. Puestos. 2900023155 COOPCCQ Capitalización 11110072 Banco Loja Cta. Aho. Fiestas. 2900052384. Banco Loja Cta. Aho. Deposito. 2900001089 Banco Loja Cta. Aho. Aportación 2900004427 Banco Loja Cta. Aho. Bono. Rep.Mot. 2900008474 Banco Loja Cta. Aho. Teléfono. 2900292798 Banco Loja Cta.Aho. Multas. Caria. 2900293731 Banco Loja Cta. Aho. Caja Común 2900467692 Banco Loja Cta. Cte. Renovación. 2900467685 TOTALES: SALDO SEGÚN EE.FF 6116,74 1998,78 23012,89 5017,95 35,50 1177,21 4416,17 3784,15 1156,05 678,20 569,48 1788,55 6,23 98,11 14348,30 14266,23 78470.54 AJUSTES Y RECLASIF. DEBE HABER SALDO AUDITADO 6116,74 1998,78 23012,89 5017,95 35,50 1177,21 4416,17 3784,15 1156,05 678,20 569,48 1788,55 6,23 98,11 14348,30 14266,23 78470.54

CONCLUSIÓN: Luego de haber analizado el componente bancos se determina que los ingresos y egresos están registrados en forma correcta y oportuna por lo que no amerita ningún ajuste ni reclasificación.

ELABORADO POR: M.E.J.J.
248

SUPERVISADO POR: T.M.V.A.

FECHA: 28 de Diciembre20XX

INDICES Los índices de auditoría pueden ser representados por símbolos numéricos alfabéticos o alfanuméricos, que colocados en el ángulo superior derecho de los papeles de trabajo permitan su rápida identificación. Estos índices de auditoría deben ser anotados con lápiz rojo de tal forma que permitan un ordenamiento completo de los papeles de trabajo efectuados por el equipo de auditoría durante la ejecución del examen.

EMPRESA EXAMEN ESPECIAL HOJA DE INDICES

INDICE AD AD/1 AD/2 AD/3 AD/3.1 AD/4 AD/5 AD/6 AD/7

PAPELES DE TRABAJO ADMINISTRACIÓN DE AUDITORÍA Orden de Trabajo Notificación Correspondencia Correspondencia enviada Hoja de Índice Hoja de marcas Hoja de distribución de actividades Hoja de distribución de tiempo

PP PP/1 PP/2

PLANIFICACIÓN PRELIMINAR Visita previa Reporte de la Planificación Preliminar

PE PE/1 PE/2 PE/3 PE/4

PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA Reporte de la Planificación Específica Programa de Auditoría Cuestionario de Control Interno Evaluación del Cuestionario de Control Interno

EJ A B

EJECUCIÓN DEL TRABAJO Caja Bancos

ELABORADO POR: A.C.J.V.

SUPERVISADO POR: T.V.A

FECHA: 09 de Noviembre 20XX

249

EMPRESA EXAMEN ESPECIAL HOJA DE INDICES PERIODO: 01 de Noviembre al 31 de Diciembre de 20xx INDICE PAPELES DE TRABAJO

I I/1 I/2 I/3

INFORME Borrador del Informe Informe Final Cronograma de recomendaciones

ELABORADO POR: A.C.J.V.

SUPERVISADO POR: T.V.A.

FECHA: 09 de Noviembre 20XX

MARCAS Llamadas también claves de auditoría son símbolos que utiliza el auditor para identificar el tipo de trabajo, tarea o pruebas realizadas. Estas marcas se encuentran en los registros y documentos de la entidad bajo examen y sirven de información futura o para fines de revisión y supervisión. Las marcas deben ser anotadas en cada papel de trabajo con lápiz rojo. Las marcas básicas de auditoría son de dos clases: Con Significado Uniforme.- Las marcas de auditoría con significado uniforme utilizadas por el personal de auditoría se emplean frecuentemente en cualquier auditoría o examen especial, y por lo general son aplicadas o adoptadas igualmente
250

V.C.A.. 251 .Son utilizadas por los auditores para expresar conceptos o procedimientos empleados cuyo significado e interpretación es a criterio del auditor. EMPRESA EXAMEN ESPECIAL HOJA DE MARCAS PERIODO: 01 de Noviembre al 31 de Diciembre de 20xx SIMBOLO SIGNIFICADO √ Σ α © ¢ С ELABORADO POR: A. siendo necesarias para que los Estados Financieros presenten razonablemente la situación financiera del ente sujeto a examen y los resultados de sus operaciones. FECHA: 09 de Noviembre 20XX AJUSTES Son asientos recomendados por el auditor a fin de regular las operaciones o transacciones omitidas.V. no afectan a la posición financiera de la entidad y se los plantea con la finalidad de que con su incorporación a los registros contables se produzca una adecuada presentación de los Estados Financieros. RECLASIFICACIONES Este asiento procede cuando a criterio del auditor se considere que se ha contabilizado mal una operación o transacción y aparece abonada en una cuenta impropia.por el Organismo Superior de Control o por la unidad de Auditoría Interna ya que no implican que al pie del papel de trabajo se anota su significado.J. contabilizadas en formas indebidas o no registradas. Chequeado o Verificado Comprobado sumas Saldo Auditado Conciliado No confirmado Confirmado SUPERVISADO POR: T. Sin Significado Permanente.

.2. llamada muestra. ambos procesos requieren de la selección de una muestra en la cual se encuentren las características representativas del universo. el auditor debe considerar los objetivos de auditoría y la naturaleza del universo a muestrear. Los auditores pueden utilizar métodos de muestreo estadístico o no estadístico para pruebas representativas. En pruebas sustantivas para verificar saldos y operaciones.1 Definición El muestreo puede ser definido como el proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos denominados universo o población.1 Muestreo estadístico El muestreo estadístico utiliza las leyes de probabilidades con el propósito de lograr en forma objetiva: ♦ ♦ ♦ 252 Determinar el tamaño de la muestra. El muestreo de auditoría puede efectuarse mediante procedimientos estadísticos o no estadísticos. en la selección de la muestra y la evaluación de los resultados. a base del estudio de una fracción de esos elementos. Como norma general el muestreo puede aplicarse: ♦ ♦ ♦ En pruebas de cumplimiento de controles. Evaluar los resultados. cuando se utilicen técnicas de muestreo para probar los procedimientos de control interno sobre los cuales el auditor planea confiar. 5. cuando se utilicen técnicas de muestreo para probar detalles de transacciones y saldos. Como el muestreo estadístico proporciona varias ventajas. Por lo tanto el muestreo de auditoría es aplicable: para pruebas de cumplimiento. efectivo y eficiente para el trabajo de auditoría. como la razonabilidad de la cantidad monetaria registrada en las transacciones y saldos.5. Los dos métodos se apoyan significativamente en el juicio profesional del auditor y se basan en la presunción de que una muestra revelará información suficiente acerca del universo en su conjunto.3 Muestreo en Auditoría 5.3. En pruebas de doble propósito que comprueben tanto el cumplimiento de un procedimiento de control que proporcione evidencia documentada de su realización.3. Su diferencia consiste en el grado de formalidad y estructura involucrados en la determinación del tamaño de la muestra. Al realizar la elección del método de muestreo. Seleccionar la muestra.3. y para pruebas sustantivas.2 Clases de muestreo 5. que permitan obtener evidencias de auditoría en cuanto al flujo de la documentación y sus controles inherentes. así como también las ventajas y desventajas de cada método. se prefiere que este método sea utilizado cuando resulte práctico.

de las características de la cuenta a examinar.2 Muestreo no estadístico El muestreo no estadístico no prevé la estimación anticipada y objetiva del tamaño de muestra requerido. Si se deposita baja confianza en los controles su aplicación será posible para pruebas sustantivas. un mayor grado de seguridad en el funcionamiento adecuado de los controles se puede obtener con la aplicación de pruebas adicionales. los objetivos de la auditoría. habilidad y experiencia profesional. Apropiado para pruebas sustantivas si el riesgo de control es alto. 5. RIESGO INHERENTE ALTO Uso del muestreo: Posible uso para pruebas de controles si se deposita gran confianza en ellos y para pruebas sustantivas de transacciones y saldos. se puede confiar en los controles.Además. no obstante.3. Para determinar el alcance de la evidencia de auditoría requerida se puede utilizar cuatro niveles de evaluación de riesgo para proponer los posibles enfoques y la aplicación del muestreo de auditoría: NIVELES DE EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA NIVELES RIESGO INHERENTE NO SIGNIFICATIVO ENFOQUE Uso del muestreo: Improbable RIESGO INHERENTE BAJO Uso del muestreo: Improbable si se confía en los controles. Si durante la evaluación de los riesgos de control se determina que los controles garantizan la calidad de los registros e información contable. el muestreo estadístico no descarta la necesidad de que el auditor aplique su criterio. su naturaleza es de carácter subjetivo. la naturaleza del universo a muestrear y las ventajas y desventajas de cada método. La decisión de utilizar el muestreo en auditoría depende del alcance y naturaleza de la evidencia que se necesita. se basa exclusivamente en el criterio del auditor. ni la proyección o evaluación objetiva de los resultados de la muestra. RIESGO INHERENTE MODERADO Uso del muestreo: Posible para controles si existe alta confianza en ellos. por lo que. Las evaluaciones del riesgo inherente son fundamentales para determinar el alcance de la evidencia que se requiere. 253 . según sus conocimientos.2.

254 . Evidencia sustantiva . como resultado de los procedimientos de muestreo el auditor llegue a la conclusión de que puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta es razonable.3. 5.o sobre transacciones y saldos específicos. El auditor deberá considerar estos riesgos en cada plan de muestreo.1 Determinación de los objetivos Las técnicas de muestreo que se utilicen deben ser consistentes con los objetivos de la prueba de auditoría (¿Qué es lo que se quiere conseguir?). de tal forma que su diseño produzca una muestra de tamaño suficiente y utilice un método de selección que obtenga una muestra representativa del universo y que responda a los objetivos de la auditoría. cuando en realidad los controles no son confiables en la medida esperada o cuando el saldo no es razonable.3. como resultado de los procedimientos de muestreo el auditor concluya que no se puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no es razonable.4. El muestreo de variables se utiliza en las pruebas sustantivas para probar o estimar una cantidad monetaria a fin de probar razonabilidad de los saldos registrados.4 El Proceso de Muestreo en la Auditoría Los pasos metodológicos para realizar el muestreo en la auditoría financiera son: 5.1 El riesgo de rechazo incorrecto Es el riesgo de que. tales como: Evidencia de control .3.5.3 El Riesgo de Muestreo El riesgo de muestreo en auditoría tiene dos aspectos: 5. cuando en realidad los controles son confiables o el saldo de la cuenta es razonable.3.3.3.a través de dos técnicas básicas: El muestreo de atributos se utiliza para calcular el porcentaje de ocurrencia o no ocurrencia de un hecho o característica particular dentro de un universo. El muestreo en auditoría es utilizado para proporcionar evidencia positiva o negativa sobre los sistemas de la entidad. 5.2 El riesgo de aceptación incorrecta Es el riesgo de que.3. Se utiliza por lo general para calcular el porcentaje de cumplimiento de los procedimientos de control interno prescritos por la entidad.

3. A mayor tamaño de la muestra menor probabilidad de obtener conclusiones incorrectas. 5. Debe disminuir a medida que aumenta el nivel de error aceptable del universo.5. y partidas. se lo puede estratificar. documentos.4. el universo entonces será aquel grupo de datos que está conformado por todos los comprobantes de pago que se emitieron durante todo el periodo examinado. Los métodos utilizados más frecuentemente son: ♦ Selección al azar. Se utiliza tanto para las pruebas de atributos como de variables. dividir al universo a base de unidades relativamente homogéneas a fin de realizar una selección y pruebas independientes.5 El Método de Selección de la Muestra 5.3 Determinación del tamaño de la muestra Para determinar el tamaño de la muestra se debe tomar en cuenta los siguientes aspectos: ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Debe ser aproximadamente similar.4. el auditor debe diseñar un plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tamaño suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable y utilizar un método de selección que produzca una muestra que sea representativa del universo y que responda a los objetivos del auditor.5. 5. es decir. Debe aumentar a medida que aumenta el error esperado del universo. en el muestreo estadístico como en el no estadístico. ejemplo: asientos. A fin de disminuir los riesgos de muestreo – riesgos de detección en la auditoría. Debe aumentar a medida que aumenta la importancia de la prueba. Cuando el universo no está conformado por partidas relativamente homogéneas sujetas a procedimientos de control interno similar. deben relacionarse con un comprobante de pago.2 Determinación del universo y de la unidad de muestreo El universo es aquel conjunto de datos del cual se va a seleccionar una muestra y se relaciona con el objetivo de la prueba a efectuarse para una cuenta. Las muestras se seleccionan de tal manera que todas sus unidades 255 .3.3.3. por ejemplo: si el objetivo de la prueba es determinar el porcentaje del cumplimiento de los procedimientos prescritos sobre las autorizaciones de desembolsos.1 Método de selección por probabilidades Mediante este método todas las unidades de muestreo del universo tienen la probabilidad de ser seleccionadas. La determinación del universo es posterior a la determinación del objetivo de la prueba. La unidad de muestreo son los elementos individuales que forman el universo.

Selección casual.000/100) el auditor selecciona cada 100 a partir del 25. Mediante este método se selecciona una de cada “n” unidades junto con el punto de partida de un intervalo inicial seleccionado al azar. Los métodos más frecuentes son los siguientes: ♦ ♦ ♦ Selección específica. El universo se divide en células (intervalos) de igual magnitud y se selecciona al azar un registro de cada célula. Por ejemplo se desea seleccionar una muestra sistemáticamente de 100 partidas de un universo de 10. el intervalo es cada 100 (10. fuente u otras características particulares. 5. 5. posibilidad de error.2 Método de selección representativo Son métodos no estadísticos.3.000 y se decide usar como punto inicial el número 25. se combinan elementos de la selección al azar y de la selección sistemática. y luego seleccionar un número adicional de registros para ser examinados en su reemplazo. 5. etc. es decir. como de valor monetario. Selección sistemática. cuyas muestras son seleccionadas a base de criterio del auditor esperándose que la muestra resultante sea representativa del universo. debido a que toman como base el algoritmo para generar los números aleatorios o randómicos. el auditor proyectará el resultado de las muestras hacia todo el universo y decidirá sobre la necesidad de ampliar o no el tamaño de la muestra. Selección en bloques.6 Ejecución del Plan de Muestreo El trabajo de auditoría detallado es efectuado a base de los registros de muestreo que han sido seleccionados. el auditor deberá investigarlas primeramente.♦ ♦ tienen probabilidad de ser seleccionadas en cada extracción. el cual debe ser menos que el intervalo. La selección de cada unidad de la muestra es determinada a base de algún criterio de juicio. en este caso. 256 . En algunos casos el auditor no podrá aplicar los procedimientos planificados a las unidades de muestreo seleccionadas a causa de documentos no utilizados.3. no localizados u otras situaciones.5. Las unidades de la muestra se seleccionan sin ninguna razón para incluir u omitir ciertos registros en particular. Es la selección de varias unidades en forma secuencial.7 Evaluación de los Resultados del Muestreo Una vez que los registros de la muestra han sido examinados. El auditor elige los registros de un universo sin considerar el tamaño. no obstante para cubrir estas posibilidades. Selección por células.3.

La evidencia de los hallazgos de auditoría deberá ser evaluada en términos de suficiencia. en los cuales debe incluir una descripción del plan de muestreo.1 Observaciones de auditoría Pueden surgir evidencias contrarias a las afirmaciones contenidas en los informes de gestión y financieros o que creen dudas respecto a la eficiencia y efectividad con que se utilizan los recursos de la entidad. También se considera si la evidencia contradice alguna decisión tomada durante la planificación para lo cual se considerará lo siguiente: 5.5. por lo general. todos los reportes generados por estas deben también ser incluidos como parte de los papeles de trabajo. de cada componente y de la auditoría en su conjunto. 5. un cálculo matemático. 257 .8 Documentación del Procedimiento de Muestreo El auditor debe respaldar sus procedimientos de muestreo con los papeles de trabajo que fueren necesarios. Una vez aplicados y completados los programas específicos de auditoría se evaluará si la evidencia obtenida satisface las expectativas establecidas en la planificación.3. Cuando el muestreo se realiza mediante la utilización de herramientas informáticas. confiabilidad y eficacia. competencia y confiabilidad. los hallazgos deben ser evaluados en función de cada procedimiento.1. fallas administrativas en los registros.1 Fundamentos El hallazgo en la auditoría tiene el sentido de obtención y síntesis mide información específica sobre una operación. A este tipo de evidencias se denomina observación de auditoría y. está relacionada con las siguientes definiciones: ♦ Los errores están constituidos por omisiones no intencionales al realizar unos pasos de control.4. A base de esta evaluación se deberán obtener conclusiones a fin de comprobar si los objetivos determinados para cada componente y para los estados financieros en su conjunto han sido alcanzados. unidad administrativa u otro asunto evaluado y que los resultados sean de interés para los funcionarios de la entidad auditada.4 Hallazgos de Auditoría 5. actividad. considerando si la evidencia obtenida es importante y confiable. así como de la naturaleza e importancia de las observaciones identificadas. en la aplicación de la normativa técnica y en los principios de control interno. importancia. Una vez que se encuentra con la evidencia real obtenida durante la ejecución de la auditoría. También son identificados como interpretaciones erróneas de hechos que existían al momento que fueron preparados los informes de gestión y financieros. administrativos y financieros. proyecto. La evidencia será evaluada en términos de la suficiencia. el número de unidades de muestreo que se examinaron. la cantidad y clase de errores que se encontraron en la muestra. si los resultados se consideran aceptables o inaceptables y los resultados de la evaluación. el seguimiento que se realizó de cada error.4.

Las acciones ilegales son actos que presuntamente violan leyes o reglamentos e incluye la colusión. El interés recae en . es necesario determinar la magnitud y los componentes afectados.♦ ♦ Las irregularidades son distorsiones intencionales en los informes de gestión y financieros.4. causas e implicaciones y resolver sobre la acción apropiada a tomarse. si se ha obtenido suficiente evidencia sobre la validez de las actividades examinadas y si tiene otras implicaciones para la entidad. tanto en forma individual como en conjunto para determinar si los informes están o pueden estar significativamente distorsionados. que impacto tiene sobre las operaciones? Los individuos involucrados fueron debidamente instruidos y son supervisados? La observación a sido generada por el sistema contable y otro sistema de información de la entidad? La observación a resultado de errores en dos datos comunes para muchas transacciones (por ejemplo.1. También debe considerarse el interés para el sujeto pasivo de la auditoría. tales como los errores deliberados en las afirmaciones de la alta dirección o en el uso de los recursos de la entidad. La evaluación de las observaciones se realiza para comprender su naturaleza.1.3 Implicaciones sustantiva ♦ 258 de las observaciones en la evidencia Para cada observación identificada como evidencia sustantiva. La respuesta a las siguientes preguntas son útiles para identificar las causas de dichas observaciones: ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ La observación se originó dentro o fuera de la entidad? Qué controles han sido diseñados para evitar o detectar la observación? La observación ha sido el resultado de un error humano o del procesamiento computarizado? Cuál es la razón por la que los controles o las funciones de procesamiento no operan adecuadamente? Quién es responsable de operar estos sistemas de control? Los sistemas de control fueron diseñados en forma poco efectiva? Si este fuera el caso. Si no se identifica la causa de una observación. tanto desde el punto de vista operativo como de control. los sobornos y otros pagos dudosos.4. 5. También debe considerarse si las causas identificadas pueden afectar la validez de la información a ser obtenida mediante procedimientos alternativos para otros componentes de la auditoría. se pone en peligro la auditoría al desconocer sus implicaciones potenciales en los hallazgos. calculo de intereses sobre préstamos) o en datos aplicables a una transacción específica? La observación es el resultado del procesamiento inadecuado de información correcta o del uso de información incorrecta? 5.2 Causas que originan las observaciones Generalmente la causa fundamental de la observación está incubierta y su ubicación requiere persistencia y conocimiento. Las observaciones deben considerarse cuidadosamente.

Esta decisión se basa en una serie de factores.4 Incertidumbres y estimaciones ♦ ♦ El riesgo de que los informes financieros estén distorsionados. la evidencia de auditoría de utilizarse para determinar el rasgo de los montos razonables para tales estimaciones o criterios.4. 5. Cuando se evalúen los hallazgos de auditoría debe considerarse si la información y las condiciones sobre las cuales se preparó el plan de auditoría 259 . para determinar si la evidencia acumulada para un componente específico es competente y suficiente depende del criterio aplicado. incluyendo el error conocido.♦ reconocer si estas situaciones individual o globalmente provocan errores significativos en los informes financieros.4. indica que existe debilidad en el control y que éstas deben ser evaluadas al analizar la confianza en los controles. Ninguna estimación puede considerarse precisa con certeza absoluta. Sin embargo.4. A base de los resultados alcanzados debe definirse las conclusiones sobre cada componente y obtener la evidencia acumulada.2 Evaluación de los hallazgos por componentes ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Durante la planificación se establece la fuente de información que consideramos necesarias para obtener evidencia suficiente con respecto a las afirmaciones de cada componente. no se considera un error. Los errores monetarios identificados directamente al aplicar los conocimientos de auditoría son “los errores conocidos”. 5. es mayor en el caso de operaciones y transacciones que involucran estimaciones o la aplicación de criterios técnicos los cuales no son susceptibles de mediciones precisas. la estimación presentada por la entidad auditada generalmente es aceptada. La presencia de errores monetarios. competente y confiable? Proporciona la evidencia una visión coherente sobre la validez de las operaciones importantes examinadas? Resulta suficiente la evidencia para llegar a la conclusión de que no existen otros riesgos significativos? Resulta suficiente la evidencia para reducir el “riesgo de error” a un nivel adecuado bajo? 5.1. entre los que se incluyen las respuestas a las siguientes interrogantes: Han sido adecuadamente tratados todos los riesgos inherentes? La evidencia obtenida es suficiente. se debe estimar el error que sería identificado si se examinan todas las partidas del universo en lugar de examinar solo una muestra de ellas. constituye el “error más probable”. Una diferencia razonable entre la mejor estimación de la entidad. La estimación del error. Al respecto.3 Evaluación de los hallazgos en la auditoría en su conjunto Los hallazgos se utilizan como herramientas de auditoría y se emplean en un sentido crítico y están referidos a las desviaciones identificadas durante el examen a ser presentados en el informe de auditoría. por lo tanto. si se encuentra dentro del rango de montos razonables.

se obtienen conclusiones globales basadas tanto en las conclusiones parciales como en el trabajo desarrollado para cada componente. como mínimo deben clasificarse los errores no corregidos o ajustados. Los componentes individuales que hayan sido auditados. Analizar si existen inconsistencias en la evidencia de auditoría obtenida o en las conclusiones determinadas para los componentes individuales.4 Errores acumulados y su significatividad El efecto combinado de los errores identificados o estimados para todos los componentes será comprado con los criterios de significatividad considerados para los informes de gestión y financieros. La situación financiera de la entidad. del error conocido y del error estimado.5 Nuevas Evidencias Encontradas En el transcurso de la auditoría se puede encontrar nuevas evidencias que modifiquen las apreciaciones contenidas en los informes preparados por las diversas 260 .4. Formular una conclusión sobre la auditoría global y su consideración para el informe.continua siendo apropiado y por consiguiente. Las obligaciones contractuales definidas como índices financieros en convenio de préstamo u otros. Para facilitar este proceso es conveniente resumir los errores en un solo lugar. Comparar los errores acumulados con los criterios de importancia y la propuesta de corrección o ajustes. Si se detectan deben ser identificadas y resueltas. En especial debe considerarse: ♦ ♦ La evidencia obtenida es suficiente. a base de la información obtenida durante la etapa de ejecución y en los informes financieros examinados. si se ha obtenido suficiente información. La significatividad debe considerarse como efecto acumulado de los siguientes factores: ♦ ♦ ♦ ♦ Los resultados de operación. Al evaluar los resultados de auditoría en su conjunto. tanto en valores como en volúmenes. cuando fuere apropiado. 5. confiable y eficaz. particularmente la revelación del riesgo. competente. Al determinar los factores de significatividad para la entidad. La naturaleza y el nivel de las observaciones están de acuerdo con lo previsto en la planificación. preferentemente en la documentación que resume la auditoría. En general este proceso incluye: ♦ ♦ ♦ ♦ Revaluar la efectividad de la planificación específica de la auditoría. para separar el error más probable. 5.

si los procedimientos de supervisión no son suficientes. De lo contrario existirá la posibilidad de proponer ajustes a los estados financieros o ampliar el trabajo de auditoría. las conclusiones referidas a los componentes individuales están debidamente respaldadas. La evaluación del porcentaje de desvío será importante para concluir. llegando a la conclusión final de haber alcanzado todos los objetivos previamente determinados. estas deben estar redactadas con un estilo claro. omisiones. proyecto o programa. Los hallazgos de la auditoría. pueden estar referidas a cada componente analizado y a los estados financieros en su conjunto. Los hallazgos importantes de cada componente examinado. considerando las causas que la generaron y el grado que pueda afectar a la información examinada. En estos casos los auditores deben evaluar la distorsión de la información relevada y medir su efecto con el propósito de definir y calificar la intencionalidad de la acción. Las conclusiones de auditoría en un conjunto.unidades administrativas u operativas de la entidad. de lo contrario podrá haber la necesidad de realizar las modificaciones que sean factibles al plan de auditoría o ampliar el alcance de las pruebas de cumplimiento y de observación a fin de asegurar que la muestra examinada sea realmente representativa. interpretaciones equivocadas. Las conclusiones resumen el resultado del trabajo de auditoría. que los resultados obtenidos estén respaldados adecuadamente por los controles claves existentes en los diversos sistemas. Sin conclusiones apropiadas el trabajo es incompleto. Las conclusiones sobre la auditoría tienen informe a base de la evaluación de: ♦ ♦ ♦ como un propósito preparar el Las observaciones derivadas de los procedimientos de auditoría aplicados. los estados financieros están presentados de acuerdo a la normatividad vigente y refleja apropiadamente los efectos de cualquier hecho significativo posterior y cumplen con los requerimientos exigidos por la profesión. conciso y deben estar expresadas utilizando un lenguaje moderado. sus causas pueden originarse en errores no intencionales. el alcance de la auditoría planificado ha sido revaluado y modificado si las circunstancias así lo exigiere. Deberá también identificarse si los controles claves aplicados en forma manual funcionan efectivamente y no fueron suficiente para evitar el error detectado. errores deliberados o acciones ilegales. irregularidades. ya sean errores derivados de la acción humana o de procedimientos automatizados. 261 . evitando textos que confundan al lector o dejando posibilidades de distinta interpretación.6 Conclusiones de Auditoría Obtener conclusiones apropiadas es una parte del proceso de auditoría. deberán considerar que todo el trabajo planificado haya sido completado. 5. si existen implantados nuevos controles que eviten estas posibilidades.

Todas las conclusiones de auditoría deben ser revisadas por un miembro experimentado del equipo de mayor jerarquía. una vez concluida la etapa de ejecución de la auditoría.7 Consideraciones Sobre los Estados Financieros Examinados Una vez que se han aplicado todos los procedimientos de auditoría seleccionados para cada componente de los estados financieros. Los resultados del ejercicio concuerdan con nuestra apreciación sobre la entidad. es necesario realizar lo siguiente: ♦ ♦ ♦ Proponer las correcciones o los ajustes necesarios. así como los anexos prestados son concordantes con los estados financieros. 5. a base de las pautas establecidas en la planificación y programación específicas. éstos tiene la capacidad y la experiencia para evaluar los resultados obtenidos. Revisión de Hechos Posteriores 5.6. son los siguientes: ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Cumplen con los requisitos normativos y legales vigentes. Se entiende que en la asignación de tareas a los miembros del equipo. 262 . exigidos por los organismos competentes.8 Los hechos posteriores son transacciones o actividades que ocurren con posterioridad de la fecha de preparación del estado de situación financiera. Han sido preparados de acuerdo con los Principios Contables Generalmente Aceptados aplicados uniformemente. La información financiera complementaria. Ampliar el trabajo para obtener una mejor estimación del error más probable. conjuntamente con las conclusiones obtenidas durante la ejecución de la auditoría. identificadas en el plan de auditoría y asegurarlos que durante la ejecución hayan sido consideradas en forma adecuada. se deberá realizar una revisión de los mismos.Si al evaluar los hallazgos de auditoría se concluye que los informes financieros están significativamente distorsionados y el error acumulado supera el límite establecido para la significatividad. Han sido considerados adecuadamente los hechos posteriores significativos.1 Responsabilidad en la formulación de las conclusiones Los miembros del equipo de auditoría son individualmente responsables por las conclusiones preparadas sobre el trabajo que realizaron y los criterios aplicados. Incluir en el informe de auditoría las limitaciones y salvedades o emitir un informe adverso. proyecto o programa. Las consideraciones que el auditor deberá realizar sobre los estados financieros examinados. 5. del que las preparó. prestando especial atención a las áreas determinadas importantes. pero antes de la emisión de los estados financieros en su conjunto o del informe de auditoría.

Resumen de temas significativos. Memorándums importantes. Reportes de supervisión. cuando ocurren entre la fecha del estado de situación financiera y la preparación del informe final de auditoría. Ajustes efectuados y no efectuados.Los efectos contables de los hechos posteriores generalmente son contabilizados en el ejercicio en el que ocurren. Verificar litigios con pronunciamientos adversos para la entidad. cobranzas y desembolsos significativos. 5. órdenes de pago pendientes y restricciones. Dichos archivos deben estar divididos en secciones basadas en agrupamientos lógicos. Examinar los contratos importantes. Los hechos posteriores a la opinión. consecuentemente los procedimientos de auditoría. Establecer la existencia de restricciones ambientales que puedan modificar las características del proyecto o programa. deben ser aplicados después de la fecha del estado de situación financiera. Plan específico de auditoría. Informe de control interno. son transacciones o eventos que suceden después de la emisión del informe de auditoría y deben ser considerados en la próxima auditoría. se deberá estudiar actas del directorio e informes internos preparados por las unidades administrativas de la entidad o unidades ejecutoras. ventas. contar con una documentación resumen cuyo contenido puede ser el siguiente: ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Estados financieros e informe de auditoría. Es importante. es decir.9 ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Procedimientos para la Identificación de Hechos Posteriores Antes de la emisión del informe. al finalizar un trabajo de auditoría. Comunicación de resultados parciales.10 Todos los documentos recopilados y preparados durante la auditoría deberán ser organizados en los archivos corrientes y permanentes respectivos a fin de facilitar su acceso a la información contenida en dichos documentos. para identificar los hechos posteriores. Para propósitos de auditoría. Cambios o modificación en la planificación. Determinar compras. Revisar los informes financieros recientes y obtener explicaciones sobre hechos significativos. 263 . existen hechos posteriores previos a la opinión. Documentación del Trabajo de Auditoría 5.

Generalidades En el transcurso de una auditoría los auditores mantendrán constante comunicación con los servidores de la entidad u organismo bajo examen. en las que se manifiesta “En el curso del examen los auditores gubernamentales mantendrán comunicación con los servidores de la entidad.TERCER MOMENTO UNIDAD SEIS COMUNICACIÓN DE RESULTADOS EN LA AUDITORIA FINANCIERA 6. el auditor tiene el deber de discutir abierta y francamente sus hallazgos con los servidores vinculados con las operaciones a ser examinadas.1. organismo o empresa del Sector Público auditada. desfalcos o cuestiones de seguridad. organismo o empresa del Sector Público auditada y demás personas relacionadas con las actividades examinadas”. dándoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas. la comunicación de los resultados se la considera como la última fase de la auditoría. La labor de auditoría no es secreta y con excepción de casos que involucren fraudes. La importancia atribuida a la oportunidad en la comunicación de los resultados está contemplada en las disposiciones legales pertinentes. sin embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso. así como información verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen. o terceros 264 . manteniéndose la reserva del caso ante terceras personas que nada tienen que ver con el examen que se efectúa. Las diferencias de opinión entre los auditores y los servidores o ex servidores de la entidad. se dejará constancia documentada de que fue cumplida la comunicación de resultados en los términos previstos por la Ley y normas profesionales sobre la materia”. “Al finalizar los trabajos de auditoría en el campo.

6. en lo posible dentro del curso del examen. En el caso de servidores que se encuentren desempeñando funciones. de subsistir.1. El informe de evaluación del control interno es una de las principales oportunidades para comunicarse con la administración en forma tanto verbal como escrita. por correo certificado o a través de la prensa.1. serán resueltos. mediante oficio notificará el inicio del examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a ser examinadas de conformidad con el objetivo y alcance de la auditoría. Comunicación en el Transcurso de la Auditoría. Con el propósito de que los resultados de un examen no propicien situaciones conflictivas y controversias mucha veces insuperables. La comunicación inicial. el auditor puede identificar algunos hechos que requieren ser corregidos. el auditor jefe de equipo. de los hallazgos en el transcurso del examen y la convocatoria a la lectura del borrador de informe. en el informe constarán las opiniones divergentes.1. tanto a los funcionarios de la entidad examinada. 6. aún cuando no se haya emitido el informe final. en esta oportunidad a más de recabar información. 265 . el auditor puede emitir criterios y sugerencias preliminares para corregir los problemas que se puedan detectar en el desarrollo de tales entrevistas. Para la ejecución de una auditoría. luego. Las disposiciones legales pertinentes.relacionados. éstos deberán ser comunicados en el transcurso del examen y en la conferencia final. en el domicilio del interesado. procederá de conformidad con el artículo 11 del Reglamento de Responsabilidades y cuando el servidor respectivo haya renunciado o salido de su cargo. por escrito. se citará el artículo pertinente de la ley. se consideran las disposiciones constantes en el Reglamento de Delegación de Firmas de la Contraloría General del Estado. Comunicación al Inicio de la Auditoría. Para la comunicación del inicio del examen. se complementa con las entrevistas a los principales funcionarios de la entidad auditada. Dicha comunicación se la efectuará en forma individual y de ser necesario. los cuales pondrán en conocimiento de los directivos para que se tomen las acciones correctivas. a través del informe de auditoría que documenta formalmente los resultados del examen. especialmente al completar el desarrollo de cada hallazgo significativo y en la conferencia final y.2. llega a conclusiones finales. Para el caso de particulares se les notificará o requerirá información d conformidad con las disposiciones legales pertinentes. reconocen a la comunicación de resultados en el transcurso del examen como un elemento muy importante. a terceros y a todas aquellas personas que tengan alguna relación con los hallazgos detectados. el auditor con la evidencia necesaria. En el desarrollo del examen.

Las discrepancias de opinión. después de la conclusión de las labores de auditoría. De esta actividad. sin esperar la emisión del informe. el auditor solicitará a la opinión de las unidades de apoyo de la Contraloría o de los organismos técnicos o legales competentes. para que se tomen los correctivos en forma oportuna. 6. Asegurar que las conclusiones resultantes del examen sean definitivas. Posibilitar la restitución o recuperación de cualquier faltante de recursos durante la ejecución del examen. aclaraciones o justificaciones correspondientes.La comunicación de resultados durante la ejecución del examen tiene por finalidad: a.3 Comunicación del Término de la Auditoría La comunicación de los resultados al término de la auditoría. Cuando el auditor establezca hallazgos que impliquen deficiencias y considere necesario participar a la entidad examinada. La comunicación de resultados debe ser permanente y no se debe esperar la conclusión del trabajo o la formulación del informe final. Facilitar la adopción de las acciones correctivas necesarias por parte del titular y funcionarios responsables. de considerarlo necesario. entre los auditores y los funcionarios de la entidad. Con las personas relacionadas con los hallazgos detectados sean numerosas. Evitar que se presente información o evidencia adicional. de acuerdo a las circunstancias se mantendrá reuniones por separado con la máxima autoridad y grupos de funcionarios por áreas.1. Hacer posible que los auditores dispongan de toda información y de las evidencias que existan. b. d. se dejará constancia en las actas correspondientes. c. Para formarse un criterio correcto sobre el hecho a comunicarse. e. Identificar los campos en que hay diferencia concreta de opinión entre los auditores y los funcionarios de la entidad. g. incluyendo la implantación de mejoras a base de las recomendaciones. para que la administración conozca de los asuntos observados por parte del auditor. se deberá incluir las acciones correctivas que sean más convenientes para solucionar las observaciones encontradas. Para la formulación de las recomendaciones. Ofrecer oportunidad a los responsables para que presenten sus opiniones. serán resueltas en lo posible durante le curso del examen. se efectuará de la siguiente manera: 266 . deberá comunicar de inmediato a los funcionarios vinculados a fin de obtener sus puntos de vista. f. éste deberá transmitirlos tan pronto como haya llegado a formarse un criterio firme debidamente documentado y comprobado.

el original se anexará al memorando de antecedentes. los cuales. El acta se elaborará en original y dos copias. si lo hubiere. el jefe de equipo sentará la razón del hecho en la parte final del documento. Los casos en los que se presumen hechos delictivos. Los profesionales que colaboraron con el equipo que hizo el examen. El máximo directivo de la unidad de auditoría responsable del examen. no serán objeto de discusión en la conferencia final. y. 267 . La dirección de la conferencia final estará a cargo del jefe de equipo o del funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado.5 Acta de Conferencia Final • Para dejar constancia del actuado. serán comunicados en la conferencia final por los auditores de la Contraloría a los representantes de las entidades auditadas y las personas vinculadas con el examen. en caso de hacerlo y una copia se incluirá en los papeles de trabajo. mediante notificación escrita. El auditor interno de la entidad examinada. Los servidores o ex-servidores y quienes por sus funciones o actividades están vinculados a la materia objeto del examen. El borrador del informe debe incluir los comentarios. a la conferencia final la realizará el jefe de equipo. este documento es provisional y por consiguiente un pronunciamiento definitivo ni oficial de la Contraloría General del Estado. conclusiones y recomendaciones. si el asunto lo amerita. 6.1. En esta sesión de trabajo. el día y la hora de su celebración. debe estar sustentado en papeles de trabajo. El jefe de equipo de la auditoría.1. las discrepancias de criterio no subsanadas se presentarán documentalmente. • • Si alguno de los participantes se negare a suscribir el acta. el supervisor que actúo como tal en la auditoría. hasta dentro de los cinco días hábiles siguientes y se agregarán de auditoría. documentos que respaldan el análisis realizado por el auditor. indicando el lugar. para el efecto. por lo menos con 48 horas de anticipación.4 Convocatoria a la Conferencia Final b) c) d) e) • • La convocatoria. el jefe de equipo elaborará una Acta de Conferencia Final que incluya toda la información necesaria y las firmas de todos los participantes. Participarán en la conferencia final: • • • • • • • La máxima autoridad de la entidad auditada o su delegado. Los resultados del examen constarán en el borrador del informe y serán dados a conocer en la conferencia final por los auditores.a) Se preparará el borrador del informe que contenga los resultados obtenidos a la conclusión de la auditoría. a los administradores de las entidades auditadas y demás personas vinculadas con él. 6.

el detalle de la información financiera complementaria.1 Definición El uniforme de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el que constan: el dictamen profesional a los estados financieros. las notas a los estados financieros.6. este informe contendrá: Dictamen Profesional sobre los estados financieros e información financiera complementaria. las opiniones obtenidas de los funcionarios vinculados con el examen y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para su adecuada comprensión.1. en consecuencia. las notas a los estados financieros.1 Informe extenso o largo Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar los resultados. cuando se practica una auditoría financiera en la cual los hallazgos no sean relevantes no se desprendan responsabilidades. que incluye: la Carta de Control Interno.2 Clases de Informes Producto de la auditoría a los estados financieros de las entidades.2. divulgar y tomar las acciones correctivas. en él constan: el Dictamen Profesional sobre los estados financieros e información financiera complementaria. el detalle de la información financiera complementaria. la responsabilidad principal por la presentación de los estados financieros. dependiendo del enfoque de la auditoría. se presentarán dos clases de informes que son: 6. los estados financieros. Aún cuando el auditor es el único responsable por la opinión expresada en su informe. la carta de Control Interno y los comentarios sobre hallazgos. los resultados de la auditoría. que se organizará en condiciones reportables y no reportables y los comentarios se los estructurará en orden de cuentas. 6. las notas a los estados financieros y la información financiera complementaria recae en las máximas autoridades de las entidades auditadas.2. el Capítulo de Control Interno. la información financiera complementaria. los estados financieros. procesos o sistemas.2 El Informe de Auditoría 6.2.2 Informe breve o corto Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados.6 Entrega del Informe El último paso de la comunicación de resultados constituye la entrega oficial del informe de auditoría al titular de la entidad auditada y a los funcionarios que a juicio del auditor deben conocer. la emisión del informe le impone diversas obligaciones. en relación con los aspectos examinados. ciclos. las notas a los estados financieros. los criterios de evaluación utilizados. además se agregarán los criterios y las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión completa del mismo. 268 .2. 6. conclusiones y recomendaciones. de las informaciones y datos en ellos incluidos.2.2. El auditor es responsable por su trabajo. 6.

debe evitarse los párrafos largos y complicados.2. pertinente y se hallen debidamente documentados en los papeles de trabajo. No es necesario incluir en el informe datos muy detallados. Los informes deben contener suficiente información sobre las conclusiones y recomendaciones y presentar los hechos de manera convincente. oraciones.Los resultados de la auditoría financiera que se han tramitado como un informe breve o corto. causa problemas en la lectura de los informes por parte de los usuarios.3 Requisitos y Cualidades del Informe En la preparación y presentación del informe de auditoría. equitativa y en la perspectiva adecuada.2. 6. por lo tanto. El exceso de detalles. competente. que los resultados expuestos son confiables.1 Concisión Los informes deberán incluir los resultados de la auditoría y no contendrán detalles excesivos. 269 .2 Precisión y razonabilidad El auditor debe adoptar una posición equitativa e imparcial para informar a los usuarios y lectores de los informes.3.3 Respaldo Adecuado Los comentarios y conclusiones presentados en los informes. Un desacierto pone en duda su validez. su precisión y razonabilidad. párrafos o secciones que no concuerden claramente con las ideas expuestas. 6. salvo lo necesario para presentar exposiciones convincentes.2. deben estar respaldados con suficiente evidencia para demostrar o probar las bases de lo informado. se deben considerar los elementos y características que faciliten a los usuarios su comprensión y promuevan la efectiva aplicación de las acciones correctivas. A continuación se describen las cualidades de mayor relevancia: 6.3. palabras. El auditor debe revelar hechos y conclusiones que han sido corroborados con evidencia que sea suficiente. Las conclusiones de auditoría deben ser claras y no dejar al usuario del informe la tarea de interpretarlas. 6.2. administrativos y financieros ue los que se tramitan y comunican en los informes largos o extensos. producen los mismos efectos legales. Las opiniones de la entidad y las conclusiones contenidas en los informes deben identificarse claramente como tales y estarán evidenciadas en los papeles de trabajo respectivos.3.

para proporcionar al lector la perspectiva apropiada. consecuentemente. conclusiones y Los comentarios deben contener suficiente información sobre lo tratado.4 Objetividad Se deben presentar los comentarios.3. antes que en críticas de prácticas y situaciones pasadas. deberá provocar una reacción favorable a las conclusiones y recomendaciones.6 Importancia del contenido Los asuntos incluidos en el informe deben ser importantes para justificar que se lo comunique y merecer la atención de los usuarios. la mejor manera de lograrlo es evitar un lenguaje que genere sentimientos defensivos y de oposición.2.2. El auditor debe considerar que su objetivo. Los títulos y subtítulos deben expresar el hallazgo en forma resumida. La utilidad y efectividad del informe disminuye. para demostrar la necesidad de introducir cambios para mejorar la administración de la entidad.3.3. considerando todas las circunstancias que rodearon al hecho observado. Las decisiones sobre la importancia de los hechos a ser informados deben representar los juicios de acuerdo a las circunstancias prevalecientes en la entidad. . como cuantitativas. 6. porque tienden a distraer la atención del lector en hechos no relevantes. El auditor debe cuidarse de exagerar o enfatizar demasiado en la ejecución deficiente de las operaciones anotadas durante la revisión. se presentarán en forma clara y directa. Importancia de los programas o actividades determinados por parámetros tales como el volumen de los gastos. entre otros asuntos incluirá lo siguiente: • • 270 El grado de interés del gobierno en los programas o actividades. inversión en activos y monto de ingresos. el objetivo es producir informes equitativos o razonables. recomendaciones de manera veraz. siempre que sean significativos y justificables por la extensión de la auditoría. cuando se incluyen asuntos de poca importancia. también incluirá información sobre los aspectos positivos o satisfactorios de las operaciones examinadas. Los comentarios y las conclusiones. Las observaciones serán presentadas con una perspectiva justa. los informes deben enfatizar en las mejoras necesarias y aplicables para el futuro. que implican consideraciones tanto cualitativas. El informe del auditor no debe limitarse solamente a exponer los aspectos deficientes o negativos. objetiva e imparcial.6. Si bien con frecuencia es necesario observar el desempeño anterior.2.5 Tono constructivo El tono de los informes. es obtener la aceptación de la entidad y provocar una reacción favorable. 6.

La falta de decisión de los directivos de la entidad. evitando en lo posible el uso de terminología técnica o muy especializada.2. Es importante la claridad porque la información contenida en el informe puede ser usada por otros funcionarios y no sólo por los directamente vinculados al examen. faltas de ortografía y expresiones populares en el informe: 6. el auditor debe gerenciar la auditoría con esa meta en mente.4 Errores Comunes en la Preparación de un Informe Los siguientes son los errores más comunes en la redacción de un informe de auditoría.2. La oportunidad y utilidad son esenciales para informar con efectividad.3. tendiente a mejorar la efectividad.4.1 La organización del informe es pobre • Cuando el material. no está organizado lógicamente. La necesidad de proporcionar información útil y oportuna para ayudar a los responsables de la administración de la entidad.• • • • La oportunidad para contribuir a una motivación a los funcionarios de la entidad. Deben evitarse errores gramaticales. Un informe cuidadosamente preparado puede ser de escaso valor si llega demasiado tarde al nivel de decisión. La redacción se efectuará en estilo corriente y fácil de seguir a fin de que el contenido sea comprensible.2. los esfuerzos en el estilo de redacción deben estar dirigidos a que el significado sea claro. es estimular una acción constructiva. 6.2. que permitan mejorar las operaciones o áreas débiles. los informes deben ser estructurados en función del interés y necesidad de los usuarios. para que el informe sea efectivo debe presentarse tan claro y simple como sea posible. eficiencia y eficacia de las operaciones del gobierno.7 Utilidad y oportunidad El auditor debe analizar la información a transmitir desde la perspectiva de los receptores del informe. 271 . No se debe presuponer que los usuarios tienen conocimientos técnicos detallados.8 Claridad Quiere decir que el informe se pueda leer y entender con facilidad. 6. La frecuencia con que ocurre una desviación. Como el objetivo. consecuentemente.3. para tomar los correctivos necesarios. 6.

3 Material perdido Cuando el informe no contiene toda la información requerida para comunicar el sentido o la importancia. claro y efectivo.4. 6.2 Resuma antes de escribir Prepare un resumen detallado del contenido del informe.3 Escriba los reportes largos en párrafos cortos La introducción a la exposición del hallazgo. antes que el informe se acabe. no tienen un título lógico.2. este procedimiento reduce la cantidad de escritura dejada para el final de la auditoría. no entiende lo que el auditor está tratando de comunicar. Cuando el lector lee el índice de materias y no puede figurarse el contenido y rumbo del informe. u otros problemas específicos. un lenguaje impreciso. 272 . pero que alguna información necesaria se haya olvidado. casi siempre puede ser escrita antes de que los datos hayan sido recopilados y analizados. una estructura de oraciones demasiado complejas.5. quien puede dejar de leer.2.2. El problema puede ser. el uso de jerga o el uso de términos técnicos confusos.5 Sugerencias para la Redacción del Informe Para redactar un informe organizado. cuando se sienta presionado por la falta de tiempo. la redundancia.5. los usuarios. Sin embargo lo más común es que estén incluidos todos los componentes requeridos. puede haberse omito toda una sección del informe. la extensión apropiada. 6. haciendo que el lector tenga que saltar de párrafo y tenga que volver a leer el informe muchas veces para encontrarle sentido. 6. considere hacer una lista de puntos pendientes de completar. 6. Inicialmente puede ser un poco largo. Esto causa un rompimiento en la lógica del contenido del informe y deja al usuario con muchas preguntas sin respuestas. 6.2 El lenguaje es poco claro Cuando el usuario. Cuando los Comentarios. palabras y oraciones son poco claras y específicas.• • • Cuando la información está fuera de orden.4. porque el texto usado no estaba provisto de una estructuración y lógica presentación del informe. haga lo siguiente: 6. Determine cuanta información va a necesitar.5. porque las frases. El efecto es confuso y frustrante para el usuario. Puede ser que la gramática sea incorrecta o la sintaxis pobre.2.2.1 Piense antes de escribir Determine el objetivo del informe.2. el uso de clisés. Haga algunas notas personales para usted.

no escriba toda la historia del hallazgo.6. seguramente es porque necesita una revisión.10 Prefiera usar los verbos en forma activa.5. “Los Servicios provistos por la entidad X”.5. cualquier inclinación reduce la credibilidad de su trabajo.2. 6. Si no se siente conforme con su informe. 6. haga preguntas sobre los cambios recomendados y trate de no hacer cambios sin haber entendido el porqué del cambio. siempre reflejan inseguridad en el auditor. enfoque las evidencias y cifras objetivamente. 6. no las transcriba textualmente. Una escritura desordenada y márgenes inadecuados pueden reducir la buena impresión respecto a la calidad del informe.8 Pensamiento claro y conciso Las ideas vagas y confusas.2. hágalo frontalmente. utilice un tono objetivo.5.7 Esté seguro que su informe mecanográficos ni aritméticos no tenga errores Cuide que el informe tenga un formato que luzca atractivo.2. Si tiene que hacer referencias de una sección a otra. para lograr el éxito organice sus ideas. Las siguientes sugerencias le ayudarán a redactar un informe bien organizado y efectivo. cuando se usa la voz activa. a primera vista muchos lectores reaccionan favorablemente al ver un documento que tenga sus páginas escritas sin errores aritméticos y que esté bien organizado.2. “La entidad X provee servicios” es más objetivo que. 6.6 Ponga cuidado en el orden y el contenido La organización lógica y la presentación de los hallazgos paso a paso son los requerimientos más importantes para lograr el éxito en la redacción del informe.5. cuando deba hacer citas sobre comunicaciones de la entidad.4 Escriba imparcialmente No deje que sus inclinaciones personales influyan en la redacción del informe. 6. incluya únicamente lo más importante. escriba párrafos cortos (máximo 10 renglones por párrafo).5 Primer borrador Cuando a concluido la redacción del borrador del informe. 6. quizás lo que necesite es ordenar de nuevo. 273 .5. si emite su punto de vista en su trabajo.9 Escriba lo más simple posible Trate de no usar oraciones largas y complejas para redactar los hallazgos.5.2.2. que en forma pasiva Los documentos son más interesantes y efectivos. entregue al supervisor y esté preparado para aceptar una crítica sin molestarse.2.5. si no trata de identificar los errores no podrá evitarlos en el futuro.

1 Importancia de los resultados Consiste en presentar el informe. 6. Evite los cambios en los tiempos de los verbos.2.2. esté incluido el término completo y con la sigla dentro de un paréntesis.2. El supervisor.6 Responsabilidades de la Elaboración del Informe La redacción del informe en borrador es responsabilidad del auditor jefe de equipo. dando prioridad a las hechas más significativas.5.2.5.13 Evite abreviaciones y siglas Si va a usar una sigla. Alguna vez puede utilizar repeticiones.2. tendientes a solicitar los problemas y desviaciones encontradas.2. para así lograr un mayor efecto. donde una omisión implica una falta de información. a dar solo un término indefinido como “varios”. Esto es importante en la redacción del informe.6. Prefiera dar un número específico o un porcentaje. pero que se dan a conocer por primera vez.2.7. que exista el respaldo adecuado en los papeles de trabajo y que las recomendaciones faciliten a las autoridades de la entidades auditadas. Por ejemplo. 6. cuide el singular y los plurales.7 Criterios para Ordenar los Resultados Los resultados de la auditoría se deben ordenar atendiendo a las siguientes consideraciones: 6. pero no lo haga inconscientemente. 6.11 Use un castellano clásico y una sintaxis correcta Esté seguro que los sujetos y los verbos estén de acuerdo al escribirlos. su uso demuestra que es perezoso para escribir todas las palabras.5.2. cuidará que el informe se revelen los hallazgos importantes. tomar las acciones correctivas necesarias. En general las abreviaciones deben ser omitidas.12 Evitar palabras excesivas y materiales ajenos al tema Elimine las palabras redundantes y frases innecesarias.5. 274 . esté seguro que la primera vez que lo haga.15 Use términos precisos. éste es un problema muy común cuando se presentan datos recopilados en el pasado. “unos cuantos”. los que presenten mayores posibilidades de mejoras en las actividades sustantivas de la entidad. tenga el mismo cuidado con los pronombres. 6. 6.5.14 No use comparaciones implícitas Pocas cosas molestan más al lector que leer una comparación implícita o que se considere sobreentendida. compartida con los miembros del equipo y supervisor. 6.

7.2.7. se pondrá un título que identifique la naturaleza del hallazgo. A continuación se redactará los comentarios que representan las observaciones del auditor con el respecto a los hallazgos de auditoría. en ciertas circunstancias se puede transcribir la parte pertinente. se deben exponer en forma lógica y clara ya que constituyen la base para una o más conclusiones y recomendaciones. es iniciar la comunicación con los componentes generales y paulatinamente llegar a los relacionados con actividades específicas.2. En el desarrollo de los comentarios se debe evitar la trascripción de comunicaciones u oficios que tengan relación con los hallazgos. Para la redacción de un comentario. Los comentarios pueden referirse a uno o varios hallazgos. 6. cuando se implanten los correctivos dirigidos a mejorar las actividades o corregir las deficiencias. 6. junto a los razonamientos y/o análisis del auditor sobre éstos últimos.4 Utilizar las principales actividades sustantivas y objetivas Esta es una manera generalizada de presentar los resultados. reglamentos y otras disposiciones o normas. Cuando sea necesario señalar artículos de leyes. el título o un resumen de su contenido. 275 .2. se indicará el número.1 Comentarios Comentario es la descripción de los hallazgos o aspectos trascendentales encontrados en la ejecución de la auditoría.2. así como los de la entidad y/o sus funcionarios. 6. se organizan y desarrollan por los componentes a evaluar. Este título debe ser un breve resumen de la conclusión. únicamente debe hacerse referencia a dichos documentos. ya que en las planificaciones preliminar y específica.3 Seguir el proceso de las operaciones Existen situaciones que permiten ordenar los resultados utilizando el proceso seguido para alcanzar las metas y objetivos de la entidad.6. constituyen la desviación que el auditor ha observado o encontrado. Conclusiones y Recomendaciones 6.7.5 Combinar los criterios expuestos Es posible combinar las alternativas señaladas para lograr una presentación convincente de los resultados y obtener mayor colaboración de los usuarios del informe. 6. contiene hechos y otra información obtenida.2 Partir de los componentes o hallazgos generales y llegar a los específicos Una práctica para organizar los resultados de auditoría.2.2. de acuerdo con el objetivo general de la auditoría.7.8 Comentarios.8.

instructivos. De ser relevantes los hechos y puntos de vistas de la entidad. si son extensos. actividad o transacción que se está examinando. entre otros. Opiniones independientes de expertos. siempre que éstos hayan sido probados previamente. Es la situación actual encontrada por el auditor con respecto a una operación. Otras disposiciones. procesos y otros a definirse. Son parámetros de comparación o las normas aplicables a la situación encontrada que permiten la evaluación de la condición actual. Criterio (Lo que debe ser). Objetivos. Normas. Esta información servirá para determinar si: • • • Los criterios se están cumpliendo satisfactoriamente. se presentarán únicamente los comentarios relacionados con hallazgos significativos. Políticas. Instrucciones constantes en manuales. 276 . procedimientos. ciclos. Comentarios. Los criterios pueden ser los siguientes: • • • • • • • • • Leyes. Se tendrá cuidado de hacer constar siempre en el comentario. se incluirán a continuación de los comentarios. Reglamentos. pero siempre se hará referencia al cargo. que se deben ordenar por la importancia. que no han sido solucionados en el transcurso del examen. Se plantean a continuación las características o atributos que deben contener un hallazgo: Condición (Lo que es – situación actual). Prácticas generalmente observadas. Tampoco se incluirá las posibilidades o potenciales responsabilidades. En el informe de auditoría. Cuando no se han establecido criterios por escrito se podrá emplear el sentido común y la experiencia del auditor. el criterio y no en las conclusiones o recomendaciones. sistemas. de conformidad al enfoque de la auditoría y puede ser por cuentas siguiendo el orden de presentación de los estados financieros. sean lógicos y suficientemente convincentes.No se debe citar los nombres de los funcionarios relacionados con los hechos comentados. Los criterios se están cumpliendo parcialmente. identificándolos con subtítulos. Los criterios no se cumplen. función o nivel jerárquico de los que han intervenido en los mencionados hechos.

Gastos indebidos. en lo posible. Violación de disposiciones legales. que es necesario un cambio o acción correctiva para alcanzar los objetivos y metas institucionales. Control inadecuado de recursos o actividades. en términos cuantitativos. Normas inadecuadas. Negligencia o descuido. deben exponerse. tanto por las normas nacionales como internacionales. Inefectividad en el trabajo (no se está ejecutando conforme a la planificación). Falta de comunicación Falta de conocimiento de los requisitos. 277 . El efecto puede reflejarse en: • • • • • • • • Uso antieconómico o ineficiente de los recursos humanos. porque sin ubicar e identificar la claramente sería imposible sugerir la acción correctiva necesaria para eliminarla. Ineficiencia en el trabajo que se esté realizando. La determinación de la causas o causas que originaron las desviaciones. Pérdida de ingresos potenciales. que se produce de la comparación entre la combinación y el criterio respectivo. tiempo. Falta de recursos humanos. sin embargo los efectos también pueden presentarse en forma cualitativa.Efecto Es el resultado adverso. inexistentes. materiales o financieros. Los efectos. tales como unidades monetarias. obsoletas o imprácticas. es de primordial importancia. Causa Es la razón fundamental por la cual se origina la desviación o es el motivo por el cual no se cumplió el criterio o la norma. Consciente decisión de desviarse de las normas. por ejemplo cuando la calidad de un servicio. Falta de buen juicio o sentido común. no es la más adecuada y no guarda relación con parámetros o estándares definidos. La importancia de un hallazgo se juzga generalmente por el EFECTO. El efecto es importante para el auditor para persuadir a la administración. poco significativos o inexactos. para lo cual se debe redactar en términos comprensibles para los usuarios del informe de auditoría. unidades de producción o número de transacciones. Las causas pueden originarse por: • • • • • • • • Falta de capacitación. Informes o registros poco útiles. materiales o financieros. La simple aseveración en el informe de que existe la desviación no proporciona todos los elementos de juicio para comprender la misma.

orientadas a corregir las deficiencias encontradas.2 Conclusiones Las conclusiones de auditoría son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos luego de evaluar los atributos y obtener la opinión de la entidad. para cada comentario o grupo de ellos. el auditor redacta la conclusión. Las conclusiones forman parte importante del informe de auditoría y generalmente se refiere a irregularidades. manteniendo una actitud objetiva. 278 . Falta de supervisión adecuada. según el caso.• • • • • • • • • Falta de honestidad. bajo el título CONCLUSION. A base del desarrollo de los atributos del hallazgo. con el propósito de contribuir a mejorar la administración financiera. en forma separada y podrá redactarse. cuando las haya y el establecimiento de acción correctivas. al momento de ser incluidas en los informes. 6.2. Inadvertencia de beneficios potenciales desarrollados al efectuar cambios. 6. Falta de esfuerzo e interés suficientes.8. sencillas.8. Los hallazgos. se las deberá redactar en un lenguaje apropiado y cuidando de no emitir juicio de valor. Auditoría interna deficiente. deben ser redactados claramente a fin de facilitar la identificación de cada uno de los atributos. En la conclusión.2. Las conclusiones son representadas a continuación de los comentarios. positiva e independiente sobre lo auditado. positivas y constructivas formulas por los auditores que permiten a las autoridades de la entidad auditada. Es importante que el auditor revele con mayor énfasis las causas de las desviaciones relacionadas con asuntos financieros. actividades y asuntos examinados.3 Recomendaciones Son sugerencias claras. que conduce a la formulación de una o varias recomendaciones. deficiencias o aspectos negativos encontrados con respecto a las operaciones. Organización defectuosa. lo descrito en el comentario y se utilizará un estilo adecuado de redacción que le permita tener una apreciación objetiva del hecho comentado. Inadvertencia del problema. Falta de delegación de autoridad. Falta de voluntad para cambiar. descritos en los comentarios correspondientes que podrían dar fundamento a la determinación de responsabilidades. Su formulación se basa en realidades de la situación encontrada. Las causas señaladas a manera de ejemplo. no se repetirá.

se preparará un cronograma de implantación de las recomendaciones. No se debe incluir recomendaciones generales abstractas. en el cumplimiento de sus metas y objetivos institucionales. se asignará a cada recomendación un número correlativo en orden de presentación de los comentarios. 279 .mejorar las operaciones o actividades. tomando en consideración la redacción costo/beneficio de cada una de ellas. Dicha acciones son obligaciones que no necesitan ser recomendadas. Las recomendaciones se presentarán luego de los comentarios y las conclusiones. El lenguaje utilizado en la exposición de las recomendaciones. que permitan ser aplicadas de inmediato con los medios que cuentan la entidad auditada. únicamente cuando el auditor llegue a la conclusión de que se necesita tomar acciones para lograr mejoras o corregir deficiencias y no deberá recomendar medidas concretas. en determinados casos una recomendación puede agrupar a varios comentarios y se presentarán en orden de importancia en el Capítulo de Resultados de Auditoría. las recomendaciones deben ser redactadas en oraciones afirmativas y simples. se debe explicar como lograr el cumplimiento de los objetivos y las disposiciones legales. El informe del auditor comentará recomendaciones objetivas. no se deben limitar a señalar las medidas correctivas sugeridas. consecuentemente. cuya aplicación demande estudios adicionales detallados o de difícil comprensión para los servicios involucrados. conjuntamente con los funcionarios de la entidad involucrados. Se debe evitar las recomendaciones que incluyan expresiones como “Inmediatamente” o “Sin demora” ya que tiende a generar resistencia por su tono impositivo. con la finalidad de conseguir una mayor eficiencia. En caso de que el auditor no pudiera formular las recomendaciones pertinentes debido al alcance limitado de la auditoría o por otra razón. Debe incluirse recomendaciones en los informes. efectividad y eficacia. en el que se señalará fechas y funcionarios responsables de su cumplimiento. No se debe incluir recomendaciones negativas. deberá hacer constar en su informe el motivo por el cual es imposible recomendar las medidas correctivas apropiadas y que labor adicional se necesitará realizar para formular dichas recomendaciones. Para este efecto al finalizar el Capítulo de Resultados de Auditoría. Las recomendaciones. si no está completamente convenido de haber reunido toda la información necesaria para respaldar tales correctivos. debe ser claro y no dar lugar a interpretaciones. tales como la aplicación de sanciones.

Las recomendaciones incluidas en el informe deben estar dirigidas al servidor de la organización que debe ejecutar la acción correctiva. Reglamentos o Instructivos. porque este procedimiento puede ocasionar función al usuario o lector del informe. No deben presentarse todas las recomendaciones en un solo bloque al final del informe. Notas a los estados financieros SECCION II Detalle de la Información Financiera Complementaria SECCION III Resultados de la Auditoría Carta de control Interno Capítulo I Seguimiento al Cumplimiento de las Recomendaciones Capítulo II Rubros Examinados Anexos: • Detalle de los funcionarios • Cronograma de implantación de las recomendaciones X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 280 . • Estado de Ejecución del Programa de Caja. por el comentario el auditor tiene que señalar de manera resumida los procedimientos que permitan a la entidad examinada poner en práctica dicha recomendación. previendo la participación del funcionario responsable del área pertinente al nivel más alto o de la máxima autoridad.3 Estructura del Informe de Auditoría Financiera Esquema del Contenido del Informe INFORME EXTENSO BREVE NUMERO DETALLE 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Carátula Detalle de abreviaturas utilizadas Índice SECCION I Dictamen Profesional a los estados financieros y a la Información Financiera Complementaria Estados Financieros • De situación financiera. después de presentar una serie de comentarios y conclusiones que cubren varios hallazgos no relacionados. No se debe recomendar el cumplimiento de Leyes. Cuando una entidad a aceptado una recomendación y se a tomado la acción necesaria. Normas. quienes se ocuparán de lograr su cabal y efectiva aplicación. el informe debe mencionar este particular siempre y cuando el auditor lo considere importante. • De flujo de efectivo (FASB 95) • Estado de Ejecución Presupuestaria. 6. • De resultados.

el auditor.3. En la esquina inferior de la parte derecha del recuadro se incluirá las siglas de la unidad en la que se originó el informe.1 Carátula Contendrá el logotipo de la Contraloría General del Estado en la parte superior. previa a la emisión de la opinión. actividad. 6. un párrafo de alcance. 6. El Dictamen contendrá un párrafo introductorio. a efectos de que en el texto no se ponga el nombre completo de las mismas.3. Ejemplo: DA-X-96-001.2 Detalle de abreviaturas utilizadas Es un detalle de todas las abreviaturas utilizadas en la redacción del informe y que se las incluye al inicio. obtenida como base para la expresión de una opinión de loes estados financieros. proyecto.1 Descripción del Contenido del Informe 6.3 Índice Constituye el detalle resumido del contenido del informe. 6. para formular su opinión.1. se debe señalar este hecho en le párrafo introductorio de su informe.4 SECCION I Dictamen Profesional El Dictamen del Auditor es una expresión clara de la opinión escrita sobre los estados financieros tomados en su conjunto. lugar.3. en igual forma citará los rubros o áreas que han sido cubiertos por otros auditores y mencionar el informe del otro auditor al expresar su opinión. el año y el número secuencial. En el recuadro de la parte inferior se incluirá la denominación del trabajo realizando auditoría. Cuando el auditor externo decide basarse en el informe elaborado por otro auditor o la auditoría interna y asumir la corrección bajo su responsabilidad. ente contable. estas referencias indican las división de responsabilidades en la ejecución de la auditoría.6. e incluirá el número de las páginas. en el cual se describe la naturaleza de la auditoría. Estructura del Dictamen Profesional Elementos básicos del dictamen del auditor: 281 . que incluya a los estados financieros dictaminados.3. para guiar al lector o usuario respecto del contenido del informe. programa. la entidad.1. unidad o área y el período de cobertura o alcance correspondiente. sirve además para que el lector o usuario del informe se familiarice con las mismas.1.3.1. deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría. el párrafo de las excepciones o salvedades (caso de haberlas) y un párrafo separado para expresar su opinión profesional (Ver NIA 13. NEA y SAS 58).

• Fecha Al expresar la opinión sobre la presentación razonable. los estados financieros son responsabilidad de la máxima autoridad de la entidad auditada. el auditor debe considerar el efecto de cualquier hecho o transacción importante que haya ocurrido desde la fecha de emisión de los estados financieros. debe concordar o ser uniforme con los títulos de los respectivos estados proporcionados por la entidad. pero antes de la terminación de la auditoría. traducida no solo en apariencias sino en hechos. en consecuencia son manifestaciones de dicha entidad. La fecha de emisión del informe es colocada en la parte superior derecha de la hoja que contiene el informe. en la tercera parte del párrafo introductorio se menciona ese hecho. con el objetivo de emitir un informe u opinión sobre dichos estados. • Título Siempre que la Contraloría emita un informe debe incluirse el título “Dictamen de auditores independientes”. por los auditores de la Contraloría General del Estado. Normalmente el informe de auditoría lleva la fecha en que concluyó el trabajo de campo. Aunque cuando también se puede colocar en la parte inferior izquierda. Según lo indicado en la segunda parte del párrafo introductorio. con lo cual se trata de enfatizar la independencia de la Contraloría con las Instrucciones Auditadas. • Responsabilidad de la máxima autoridad de los estados financieros No existe total claridad para los usuarios de los estados financieros y en algunas oportunidades para las máximas autoridades respecto a la responsabilidad de la preparación de los estados financieros y sus correspondientes notas. La terminología usada para referirse a los estados financieros. • Destinatario Generalmente se dirige a la máxima autoridad de la entidad cuyos estados financieros fueron examinados. • Identificación de los estados financieros auditados La primera parte del párrafo introductorio identifica a la entidad y a los estados financieros auditados. • Responsabilidad del auditor por la expresión de la opinión La auditoría se refiere fundamentalmente al examen de los estados financieros de la entidad auditada. en cuanto a la responsabilidad asumida. 282 . Para que no exista duda para los usuarios del informe.

La primera parte del párrafo del alcance menciona “nuestra auditoría fue practicada de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas aplicables en el Sector Público. La auditoría enfoca su atención hacia los factores que incrementan el riesgo de errores materiales en los estados financieros. es dejar en claro que una auditoría no es un medio para garantizar la absoluta exactitud de los estados financieros. • Consideración del auditor acerca de la opinión expresada. emplea su criterio profesional en la selección de los procedimientos de auditoría que aplicará en aquellas áreas donde supuestamente se sucederían los errores o desviaciones.• Auditoría efectuada de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. las Normas Internacionales de Auditoría y las Normas Ecuatorianas de Auditoría”. Estas aseveraciones es de suma importancia. ni la exactitud de las cifras que integran los estados financieros. Normas Ecuatorianas de Auditoría y Normas Internacionales de Auditoría. las Normas de Contabilidad Gubernamental. las Normas de Contabilidad Gubernamental de las estimaciones de importancia y de la presentación general de los estados financieros. las Normas Internacionales de Auditoría y las Normas Ecuatorianas de Auditoría. las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas aplicables en el Sector Público. las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas aplicable en el Sector Público. La segunda parte de párrafo del alcance. adicionalmente el auditor enfoca su atención a la presentación general de los Principios Básicos de Contabilidad envés de centrarse en cada una de las partidas o rubros que los componen. utilizando la técnica de muestreo estadístico” o pruebas selectivas y examinadas las partidas y partes de independencia. 283 . El auditor debe evaluar la correcta aplicación de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC). sino suministrar “un grado razonable de seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos”. posee el conocimiento exacto y preciso del significado de lo que son las NAGA. Una vez que el auditor a determinado el alcance que dará a sus pruebas. • Evaluación de los Principios Básicos de Contabilidad incluidos en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC). • Auditoría efectuada a base de pruebas selectivas. las NIA’s y las NEA’s. • Requerimientos según las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. las estimaciones relacionadas con ciertos registros. La ultima frase del párrafo del alcance “consideramos que nuestra auditoría provee una base razonable para fundamentar la opinión expresada a continuación” establece un vínculo entre la revisión efectuada y la opinión emitida. la mención del término “razonablemente” enfatiza el hecho en que la auditoría no garantiza la inexistencia de errores e irregularidades en el proceso contable.

las palabras “presentan razonablemente” se usan en el sentido de equitativamente. basada en el trabajo que ha realizado. Indica que la auditoría se practicó de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoria Aplicables en el Sector Público. los estados financieros se presentan equitativamente para todos los sectores. debe descansar en el Director de la auditoría que tuvo a su cargo la planeación. en cuyo caso la falta de uniformidad se mencionará por separado. • • Contenido del dictamen de auditoría financiera Primer párrafo (Introductorio) a. Normas Ecuatorianas de Auditoría y demás disposiciones. objetivamente. Normas Internacionales de Auditoría. emitidas por la Contraloría General del Estado y describe la naturaleza del trabajo del auditor. • Conformidad con los Principios básicos de Contabilidad. estos es que ha sido planeado y efectuado con el objetivo de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros están excepto de errores importantes. en la emisión de su opinión. trata de referirse no solo a las prácticas y principios contables. Firma La responsabilidad por la firma del informe. Establece la diferencia entre las responsabilidades de la administración de la entidad. el término “principios básicos de Contabilidad”. en lo relacionado con la preparación de los estados financieros y la del auditor.• Presentación razonable En el párrafo de la opinión. Explica lo que comprende la auditoría: 284 . b. las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y las Normas Internacionales de Contabilidad Un principio es una verdad fundamental. Identifica los estados financieros auditados. Segundo párrafo (Alcance) a. b. imparcialmente. cuando el auditor se refiere a la presentación razonable no pretende que exista exactitud. en forma mencionada en el párrafo de la opinión del informe. • En la parte final del párrafo de la opinión ya no se hace mención de la norma de UNIFORMIDAD en la aplicación de los Principios entre periodos. sino a los métodos de aplicación. dirección y supervisión del trabajo. a menos que se hayan sucedido un cambio. dice más bien que dentro de un margen razonable de importancia relativa.

Los estados financieros deben presentarse en forma comparativa con los del (los) periodo (s) precedente (s) al examinado. c. e. Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Ejecución Presupuestaria Estado de Ejecución del Programa de Caja. utilizados las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y de las estimaciones de importancia efectuadas por la administración de la entidad.1. los flujos del efectivo y la ejecución presupuestaria. Opinión con salvedades o excepciones. Opinión adversa o negativa de opinión.3. Trabajos para realizar procedimientos convenidos Estructura del informe de Auditoría Financiera Estructura del informe de Examen Especial. La evaluación de la presentación general de los estados financieros. Cuando el alcance de la auditoría cubra más de un período se presentarán los estados financieros de todos los ejercicios examinados. limpio o sin salvedades.• • • Un examen a base de pruebas selectivas. Normas Ecuatorianas de Contabilidad. la situación financiera de la entidad a la fecha del balance general. La declaración del auditor sobre su examen que provee una base razonable para emitir la opinión. de acuerdo con los Principios Básicos de Contabilidad Aplicables en el Sector Público de la República del Ecuador. La evaluación de los principios de contabilidad aplicables en el Sector Público. 6. 285 . por el periodo determinado en esa fecha.5 Estados Financieros los Los estados financieros básicos que deben presentar las entidades auditadas para el examen son los siguientes: a. Tercer párrafo (Opinión) La opinión del auditor acerca de. si los estados financieros presentan razonablemente. en todos sus aspectos significativos. Abstención de opinión. Estado de Resultados. incluyendo los resultados de las operaciones. el orden de presentación será. El dictamen del auditor sobre los estados financieros pueden ser siguientes tipos: • • • • • • • Opinión estándar. del último a los anteriores. Estado de Situación Financiera. tomando en consideración que se trate de años fiscales completos. además la expresión de la conformidad o disconformidad con las disposiciones legales y normas secundarias correspondientes. b. c. d. de las evidencias que respaldan las cifras y las informaciones relevadas en los estados financieros.

6 Notas Aclaratorias de los Estados Financieros La entidad examinada. pero no han procedido a reformular los estados financieros. en el que demostrarán los saldos presentados por la entidad examinada.1. porque los estados financieros han sido cerrados. el detalle de los ajustes y reclasificaciones y el saldo de auditoría. entre otros aspectos tratarán de lo siguiente. Cuando en el transcurso del examen el auditor determine que errores u omisiones en el registro de las transacciones y ha sugerido la realización de ajustes y reclasificaciones. pero los registros no han sido aún cerrados. se dictaminará sobre los estados financieros inicialmente presentados. que afecten al ejercicio presente y anteriores. revelará este hecho a través de una nota aclaratoria de los estados financieros. el auditor propondrá a la entidad examinada la reapertura de los registros y que se presenten los estados financieros reestructurados. en este caso emitirá su dictamen sobre los estados financieros ajustados. En el caso de que los asientos de ajustes y reclasificaciones sugeridos por el auditor. Cuando la entidad ha aceptado los ajustes y/o reclasificaciones propuestas por el auditor. 6. Nota 1 ♦ Antecedentes Contendrá los antecedentes y una descripción de la actividad a la que se dedica la Entidad auditada.3. pero en la sección de la Información Financiera Complementaria incluirá el Balance Proforma. Al final de cada uno de los estados financieros se incluirá la siguiente nota: “Las notas adjuntas son parte integrante de los estados financieros”. en las que se revela la información significativa y necesaria para asegurar la debida comprensión por parte de los usuarios del contenido de los estados financieros. Cuando la entidad ha reformulado los estados financieros a causa de las modificaciones detectadas y comunicadas por el auditor. Las notas aclaratorias. si la entidad no los presenta. de los cuales son parte integrante. junto a los estados financieros debe presentar las Notas Aclaratorias respectivas. no sean registrados en el periodo examinado. estructuradas de conformidad a lo dispuesto en la Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente y en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC). constituyen manifestaciones de la entidad. indicando el ejercicio al que se afectó. se propondrá ajustes y reclasificaciones que correspondan con el propósito de que la entidad emita los estados financieros incluyendo estas modificaciones. además el auditor debe incluir en esta nota la siguiente información: Base legal (creación de la entidad y disposiciones que rige su 286 .Los estados financieros deben estar estructurados de conformidad con lo dispuesto en las Normas de Contabilidad Gubernamental Vigente. emitirá su dictamen sobre los presentados inicialmente. Estas notas.

la composición de las principales cuentas que confirman los estados financieros. Este detalle se revelará en valores efectivos en miles de sucres y en forma comparativa. ♦ Base legal y misión básica Se señalará el instrumento legal en lo cual conste su creación o constitución. En las notas se detallarán. ♦ Financiamiento de las operaciones Esta información podrá incluir asignaciones presupuestarias. Pasivos contingentes significativos. Bases para la cuantificación de los activos de mayor importancia y las cuentas de valoración. ♦ Estructura orgánica (niveles administrativos) Debe señalarse brevemente y en forma clara. Detallará los principales principios.actividad) y misión básica. programa o actividad. de ser posible cuantificar. estructura orgánica. debe mostrarse claramente sus niveles y órganos de decisión y ejecución respectivas. Posibles incertidumbres respecto a la información relevada en los estados financieros. Nota 2 ♦ • • • • • • Principales Políticas y Prácticas Contables. Debe existir reformas o variaciones en la base legal. esta información debe ser lo más completa y sencilla. se indicarán éstas en el apéndice del nuevo examen. ingresos propios y cualquier otra fuente de financiamiento de la entidad. objetivos. Unicamente en la primera auditoría se mencionarán las leyes y normas reglamentarias vigentes en la entidad examinada. Restricciones existentes sobre las cuentas de activo. como está organizada la entidad para desarrollar sus actividades. por ejercicios económicos. Se pondrá de relieve las líneas de comunicación más importantes y se indicará la delegación de funciones y autoridad más significativas. así como sus unidades de asesoría. 287 . políticas y prácticas contables utilizados por la Entidad. poniendo especial énfasis en los programas más significativos que ejecuta. extraídos de su Ley de creación o constitutiva. ♦ Objetivos de la entidad Contendrá los fines de la entidad. pasivo y patrimonio y algún otro tipo de gravamen. Se indicarán también las principales operaciones y actividades que desarrolla. Tratándose de entidades públicas descentralizadas. financiamiento de las operaciones de la entidad y a continuación se detalla la información que debe incluirse en esta nota. de apoyo y operativas correspondientes.

7 SECCION II Información Financiera Complementaria La Norma Internacional de Auditoría 14. Detalle de los activos y pasivos contingentes. Análisis d la cartera de crédito.3. con la finalidad de proporcionar a los directivos de la Entidad examinada reportes y detalles complementarios que permitan la toma de decisiones y correctivos si el caso lo amerita. que debe ser incluida en l informe de auditoría. incluyendo la depreciación. suma asegurada y valor en libros de los activos asegurados. Análisis del rendimiento de las tarifas. A continuación se presenta un detalle de la Información Financiera Complementaria. riesgos cubiertos. Análisis de la cobertura de seguros: activos asegurados. está conformada por los análisis y detalles adicionales formulados por la entidad o el auditor. Análisis de la composición de los Bienes de Larga Duración (activos fijos). La información financiera complementaria. 6. cuando emite su dictamen sobre los estados financieros.• • • Eventos subsecuentes de importancia ocurridos entre el cierre del ejercicio y la fecha de formación de los estados financieros. que amplíe o aclare y permita la adecuación interpretación de los estados financieros por parte de los usuarios. el auditor. Balance proforma. Análisis de la composición de los principales grupos de existencias (inventarios). Detalle de los principales índices o indicadores financieros. ya que la credibilidad de los estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias que pueden existir entre los estados financieros y la información financiera complementaria. Cualquier otra información adicional. . Las notas se presentarán en hojas adicionales a continuación de los estados financiera. Esta información financiera complementaria sirve para explicar. como parte de su examen durante el proceso de la auditoría.1. podrá colaborar en su formulación. además debe ser examinada aplicando los mismos procedimientos de auditoría empleados para el examen de los estados financieros básicos. que tenga efecto en los resultados posteriores o en la situación financiera de la entidad examinada. Análisis de la composición de las inversiones. Análisis antigüedad de saldos de cuentas por cobrar y pagar. • • • • • • • • • • • 288 Análisis de la ejecución presupuestaria. apoyar o sustentar el dictamen del auditor sobre la razonabilidad de la presentación de los estados financieros de la Entidad. que incluya su explicación. manifiesta que el auditor necesita considerar la información financiera adicional formulada por la entidad.

Balance proforma Cuando el auditor en el desarrollo de la auditoría y luego del análisis pertinente. Conciliación de ingresos y egresos. 289 . emitirá su dictamen sobre los estados financieros presentados por la entidad y concomitantemente formulará el Balance Proforma. Análisis de la cobertura de seguros: activos asegurados. entre los estados de resultados. Si la entidad realiza una provisión para las cuentas malas. para el cual se sugiere utilizar el siguiente formato: CUENTAS SALDO CONTABILIDAD DEUDOR ACREEDOR AJUSTES DEBE HABER RECLASIFICACIONES DEBE HABER SALDOS DE AUDITORIA DEUDOR ACREEDOR Con la presentación de este Balance Proforma el auditor es más objetivo. se demostrarán las diferencias). que pueden ser la iniciación de acciones legales respectivas. flujo efectivo y ejecución presupuestaria (de presentarse diferencias entre los estados de ejecución presupuestaria y los estados de flujo de efectivo y de resultados. debido a que ya ha cerrado sus registros. Descomposición del Balance Consolidado (cuando se trata de entidades que tienen varios entes contables y que lleven sus contabilidades separadas). a fin de demostrar la real situación financiera de la Entidad examinada. debido a que incluye en el informe los ajustes y/o reclasificaciones. suficientes y cuales fueron los criterios para la determinación de los porcentajes. suma asegurada y valor en libros de los activos asegurados El auditor analizará la suficiencia de la cobertura de las pólizas de seguros contratadas por la Entidad. los cuales deben estar respaldados con la respectiva hoja que será preparada por el auditor.• • • • Análisis del Informe Anual de Actividades de la Entidad. el monto asegurado y el valor que se haya registrado en libros. procederá a analizar y determinar si los porcentajes son adecuados. período de vigencia. los riesgos cubiertos. identificando: La compañía contratada. no esta en condiciones de registrarlos en el período al que corresponden. los cuales han sido aceptados por los funcionarios responsables y la entidad. Análisis de la antigüedad de saldos de cuentas por cobrar y por pagar El auditor debe presentar este análisis. ha sugerido se registren varios asientos de ajustes y/o reclasificación. riesgos cubiertos. Variaciones de las principales cuentas de los estados financieros. a efecto de que los directivos dispongan de información que les permita conocer el origen de los saldos y tomar los correctivos pertinentes. entre otros.

objetivo de las inversiones. Detalle de los activos y pasivos contingentes Luego de haber solicitado a las autoridades de la entidad examinada el detalle de activos y pasivos contingentes. el auditor en la Información Financiera Complementaria. incluirá los estados financieros de cada uno de los entes que lo conforma. se presten las variaciones de las principales cuentas que conforman los estados financieros. tasa de rendimiento o dividendos (devengados y por devengar). en caso de haberlos. serie. deberá presentar un análisis de las inversiones realizadas en el período examinado. por lo tanto. éstas deben estar debidamente demostradas. por lo tanto los ingresos y los egresos del período o períodos deben estar adecuadamente conciliados entre sí. entre los Estados de Resultados. Flujo de Efectivo y Ejecución Presupuestaria Toda la información contenida en los informes de auditoría es interrelacionada. incluyendo la depreciación y la reexpresión Se presentará un detalle de la composición de los principales rubros de los activos fijos que contenga la siguiente información: costo histórico del activo. porcentaje y valor de la revalorización. De presentarse diferencias. Conciliación de Ingreses y Egresos.Análisis de la composición de los Bienes de Larga Duración (activos fijos). el auditor. número. con el objeto de confirmar que la misma se haya presentado adecuadamente. la información que se presente en cada uno de los estados financieros debe estar conciliada entre sí. realizará un resumen de cada uno de los potenciales litigios o juicios existentes en la entidad. plazo. cantidad. incrementos y disminuciones. Descomposición del Balance Consolidado Cuando la auditoría se realiza a los estados financieros consolidados presentados por la entidad. estos resúmenes servirán de sustento a los párrafos explicativos que se agregarán al dictamen a los estados financieros básicos. Análisis de las variaciones de los principales grupos de inventarios Se detallará la variación comparativamente con los años anteriores. porcentaje y valor de la depreciación de la reexpresión y saldos finales de los activos. Variaciones de las Principales Cuentas de los Estados Financieros Es importante que en esta sección. a efecto de sustentar el dictamen emitido. Análisis de la composición de las inversiones Si la entidad realiza inversiones. valor unitario. porcentaje y valor de la depreciación acumulada. el auditor. entre otros aspectos considerará lo siguiente: el tipo de inversión. con indicación de saldo inicial. con indicación de: Saldo 290 . incrementos (adiciones) reducciones (retiros) y saldo final.

estos comentarios.. incrementos (adiciones) retiros (deducciones) y saldo final.inicial. sistemas. El propósito de la evaluación del Control Interno. reunirán las características que faciliten a los usuarios su comprensión e introduzcan a la efectiva aplicación de las acciones correctivas sugeridas en las recomendaciones. 6..3. que contendrá la siguiente información (ver apéndice “E” de la comunicación de resultados). Cronograma de implantación de las recomendaciones. Identificación de los estados financieros. Indicación de que las deficiencias han sido comunicadas a los Funcionarios de la Entidad. Principales funcionarios. información que no ha sido incluida en las notas a los estados financieros. dependiendo del enfoque de la auditoría determinada en la Planificación. Capítulo 2. 291 . ciclos. el auditor debe elaborar la Carta de Control Interno. • • • • • • • • Fecha Destinatario Identificación de la entidad auditada. procesos. se incluirá los comentarios sobre las deficiencias detectadas por el auditor en la ejecución de la auditoría.Seguimiento al Cumplimiento de recomendaciones de los informes de auditoría de años anteriores. sin embargo y por su importancia debe ser elaborada a fin de que los directivos de la entidad dispongan de elementos adicionales que les permita conocer el movimiento financiero de las cuentas y si es necesario tomar los correctivos pertinentes. entre otros.8 SECCION III Resultados de la Auditoría En esta sección. Un párrafo donde se demuestra que se incluyen las desviaciones determinadas en el examen. del director de la auditoría que tuvo a cargo la planeación. consta de las siguientes partes: • • • • • • • Carta de Control Interno.Resultados del Examen. Anexo 2.1. dirección y supervisión del examen. Se los desarrollará por: cuentas. Capítulo I. Estos comentarios se los estructurará en: condiciones reportables y condiciones no reportables. Comentarios sobre las desviaciones encontradas en la ejecución de la auditoría. Anexos: Anexo 1. Carta de Control Interno Como parte integrante del informe de auditoría. Firma.

Situación Actual Los auditores deben evidenciar documentadamente. un informe de evaluación del control interno. Condiciones Reportables (SAS 60) Son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión se deben comunicar a las autoridades de la entidad. conclusiones y recomendaciones sobre las deficiencias determinada en la ejecución de la auditoría. Condiciones Reportables y No Reportables Los SAS 55. se los estructurará en Condiciones Reportables y No Reportables. pues. que contendrá las Condiciones Reportables (deficiencias importantes) y las Condiciones no reportables (deficiencia de la poca importancia). una vez que ha concluido al evaluación del Control Interno de la entidad. verifiquen y determinen las acciones correctivas que se deben implementar.Capítulo I Seguimiento al Cumplimiento de las Recomendaciones de Informes de Auditoría Anteriores En este capítulo se incluirán todas las recomendaciones formuladas en informes de auditoría anteriores y que no han sido cumplidas por parte de las autoridades o funcionarios de la entidad auditada. a efectos de cumplir con las recomendaciones formuladas por la Contraloría General del Estado. entregará a los directivos. Título del Comentario que Origina la Recomendación Es importante que se cite el título del comentario que genera la recomendación a efecto de que el usuario del informe conozca la deficiencia que originó dicha recomendación. éstas últimas. 60 y 79 determinan que el auditor. en el transcurso de la ejecución de la auditoría. representan deficiencias importantes en el diseño y operación de control interno y podrían afectar negativamente la 292 . Se lo estructurará de la siguiente manera. La Recomendación Se efectuará la trascripción textual de la recomendación. en lo posible deben ser solicitadas durante las labores de campo. los hechos y las acciones que no han sido tomadas por parte de la entidad auditada. CAPITULO II Resultados de la Auditoría Los comentarios. para que los lectores del informe.

Disponibilidades. se deben comunicar preferentemente por escrito. a efecto de evidenciar el cumplimiento de esta actividad. Otros Activos. Empréstitos y Patrimonio. Compras. Inventario (Existencias) y Costo de Producción. resumir y reportar información financiera uniforme. Cuentas por Pagar y Pagos. Condiciones no Reportables (SAS 60) Son las deficiencias de poca importancia determinadas en la evaluación del control interno. Por sistemas. re expresión). deberá documentarse en papeles de trabajo. Bienes de Larga Duración (Adquisiciones y retiros. el detalle se lo estructurará de la siguiente forma: 293 .3. En una auditoría a los estados financieros de las entidades del Sector Público. ciclos. entre otros. Otros Pasivos. que no inciden en la marcha de la entidad. deberá documentarla en papeles de trabajo. entre otros.capacidad de la entidad para registrar. en este caso se mantendrá el orden de presentación de los estados financieros. etc. Dependiendo del enfoque que el auditor haya dado a la auditoría en la planificación. se incluirá únicamente dos anexos que son: Anexo 1 Detalle de los principales funcionarios Todo informe de auditoría financiera debe incluir el anexo que detalle los nombres. 6. se presentará los comentarios. Cuando se haya adoptado esta modalidad de ejecución de la auditoría. conclusiones y recomendaciones en orden de importancia. en estos casos el auditor y supervisor deben decidir si comunicar por escrito o verbalmente. se pueden presentar los siguientes sistemas. procesos. Las Condiciones Reportables. depreciación. si utiliza la última alternativa. procesar.1. ciclos. componentes. los comentarios de control interno se los puede estructurar: • • Por cuentas. componentes. sin embargo cuando la comunicación sea verbal. Inversiones.9 ANEXOS En el informe de auditoría financiera. cargos y períodos de gestión de los principales servidores de las entidades examinadas. Cuentas por Cobrar y Cobros. • • • • • • • • • • Ventas (Ingresos). Inversiones en Proyectos y Programas.

El éxito del diseño e implantación de las recomendaciones del informe de auditoría financiera dependen del grado de mejora en la productividad. debe generar valor agregado. La implantación de las recomendaciones debe ser dirigida por un líder de la entidad del propio auditor y supervisor que colabore en el diseño del plan que permita poner en práctica los cambios que se requieran dentro de la entidad. en el que incluya el detalle de las deficiencias existentes. es decir el informe de auditoría. Las razones para que se incluya este anexo al informe de auditoría son: • • Conocimiento de los funcionarios de la entidad responsables de la implantación de las recomendaciones. Anexo II Cronograma de Implantación de las Recomendaciones. La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditoría. en el tiempo acordado. El trabajo de auditoría no será completo si no se concreta y materializan las recomendaciones en beneficio de la entidad. (Ver apéndice “G” de la comunicación de resultados). tanto a corto como a largo plazo. metódica y detallada del proceso de implantación es una tarea que se debe ejecutar con el apoyo de la máxima autoridad de la entidad auditada.NOMBRES Y CARGO PERIODO DE GESTION DESDE HASTA • Carta de compromiso de la máxima autoridad. La evaluación continúa. debe proponer soluciones a través de las recomendaciones y colaborar con la entidad auditada para su implantación. Compromiso de los funcionarios de la entidad de implantar las recomendaciones. competitividad y eficiencia en general de la entidad. En conclusión se puede decir que el paso entre lo que se pensaba hacer y los hechos reales y objetivos. conjuntamente con los funcionarios responsables de la entidad. 294 . Diseño Consiste en elaborar un plan de trabajo que permita determinar el procedimiento de implantación de las recomendaciones del informe de auditoría. al momento de elaborar el cronograma. es el momento a partir del cual se empieza a aportar los beneficios de las recomendaciones.

Determinar cuales son las recomendaciones que implantará cada uno de los funcionarios seleccionados. Permite no causar grandes alteraciones al sistema y un cambio gradual y controlado. se deben desarrollar y ejecutar previamente un plan de trabajo que incluya. encargados de implantar las recomendaciones. Esta labor la cumplirá el Supervisor y Jefe de Equipo. una vez concluida la lectura del borrador del informe y dentro de los 5 días hábiles siguientes a dicha lectura. Cuando las recomendaciones se orienten al diseño e implantación de sistemas computarizados..Consiste en la operación simultánea por un periodo determinado. 295 • .En determinados casos es importante incluir información y orientación respecto a la bondad de las medidas a implantarse para minimizar los obstáculos y las resistencias al cambio que presenten quienes se ven afectados por los nuevos procedimientos de trabajo. para validar su correcto funcionamiento. tanto del sistema actual. De ser necesario. como el propuesto.Cuando las recomendaciones son relativamente sencillas y no involucran un gran volumen de operaciones o varias unidades administrativas. pruebas de los programas que reproduzcan todas las transacciones y controles que se hayan diseñado. así como las condiciones en que se van a implantar. esto permite efectuar modificaciones y ajustes sin crear graves problemas.. hasta que se haya consolidado adecuadamente la anterior.Consiste en seccionar en etapas de implantación de las recomendaciones y pasar de etapa en etapa. ♦ Método de implantación parcial o de aproximaciones sucesivas. Los siguientes son los métodos de implantación de las recomendaciones: ♦ Métodos instantáneos. para que los cambios estén funcionando normalmente. este plan de trabajo comprende los siguientes: • • • • • • Definición de los funcionarios de la entidad auditada. ♦ Método de implantación en paralelo. Analizar conjuntamente las recomendaciones y determinar las fechas máximas de iniciación y terminación de la implantación de las recomendaciones. conjuntamente los funcionarios de la entidad. antes de que se suspenda la operación anterior. sin embargo es un método lento. determina el tipo de recursos necesarios para su implantación. • Las fechas determinadas en esta fase para la implantación de las recomendaciones tendrá su vigencia a partir de la suscripción del cronograma y la carta de compromiso por parte de la máxima autoridad de la entidad auditada. Fijar el método de implantación que más convenga aplicar de acuerdo a las características de las recomendaciones.

haciendo constar a las personas que asistieron (acta de la conferencia final). Convocatoria formal al titular.1 Efectos de la comunicación de resultados en el informe A la conclusión de la lectura del borrador del informe. ex funcionarios y terceros relacionados con el informe. simplificar y representar información objetiva de los resultados obtenidos. 6. para conocimiento del Contralor General del Estado. es importante que los auditores formulen la Síntesis del Informe. Nombres de los auditores que participarán en la reunión. Se debe adjuntar al cronograma de implantación de las recomendaciones un oficio firmado por la máxima autoridad de la entidad. mediante el cual se acepta implantar las recomendaciones en los plazos establecidos. Borrador del informe de auditoría. Lugar.3. La Norma Técnica de Auditoría General “Estructura del Informe de Auditoría” al respecto expresa: “A los informes extensos se incorporará una síntesis de los principales resultados de la auditoría para facilitar una comprensión rápida. Documento que evidencia la realización de la reunión. Para el trámite de aprobación de todos los informes de auditoría.3. o hasta que se transcurran los cinco días hábiles de cumplida ésta diligencia. que contengan los aspectos más importantes del informe. a los funcionarios. responsable de la implantación de las recomendaciones. a base del borrador del informe y la organización de una reunión en la que participará los principales funcionarios de la entidad y los auditores de Contraloría.2 Síntesis del Informe Para conocimiento de la máxima autoridad de la Contraloría. Este formulario será llenado a base del instructivo (Ver apéndice “H” de la comunicación de resultados). 6. 6. clara y precisa de su contenido a los usuarios”.• Es importante que dentro de los funcionarios de la entidad. identificando las funciones que deberán cumplir los miembros del equipo que participen en ella. se realizará una vez concluida la ejecución del examen. Estrategia a seguir durante la comunicación.3 Tareas Finales de la Fase Comunicación de Resultados La comunicación de resultados de conformidad a lo establecido en las disposiciones legales.3. Para cumplir ésta actividad es necesario disponer de los siguientes datos: • • • • • • • Nombres y cargos de las personas que participarán. fecha y hora en que se realizará. se pueden 296 . se adjuntará “La Síntesis del Informe” en el formulario que a sido diseñado para recopilar.3. quien se encargará periódicamente de verificar el cumplimiento de los objetivos esperados para la implantación de las recomendaciones y si el caso lo amerita sugerir correctivos inmediatamente para acelerar este proceso. se nombre un líder.

los resumirá en un papel de trabajo referenciándose al informe para discutirlos con el jefe d equipo. En el caso de que existan cambios de fondo.4 Trámite del Informe de Auditoría Elaborado el informe y cumplida la comunicación de resultados. 6. para someterlos al trámite de superación y aprobación por parte del Subdirector y el Director de Auditoría. despacho del CGE y otras unidades. el archivo corriente de papeles de trabajo. Una vez entregado oficialmente el informe al titular y a otros funcionarios vinculados al examen. planificación específica y ejecución del trabajo de la auditoría. este documento será entregado formalmente por el supervisor al director de la unidad operativa. adjuntando. se deberán tomar decisiones sobre sus resultados así como proceder a la implantación de las recomendaciones. ♦ Documentos para actualizar el archivo pertinente de papeles de trabajo. El supervisor una vez terminada la revisión e incluidos los ajustes firmará y registrará la fecha en el borrador del informe. luego de efectuadas las correcciones pasa a conocimiento del supervisor.3. 297 . los cuales se hallan organizados de la siguiente manera: ♦ Expediente o expedientes consolidados de papeles de trabajo que están conformados por la administración.2 Productos de la comunicación de resultados Al concluir el trabajo de auditoría. ♦ Evidencia de la supervisión. documentación y archivo. planificación preliminar. y en ciertos casos.3. actividad que es responsabilidad del jefe de equipo y el supervisor. según sea la procedencia del informe. ♦ Ejemplares del informe de auditoría para la unidad de auditoría. los documentos para actualizar el archivo pertinente. documentos que luego de revisor pueden modificar el borrador del informe. se genera el informe de auditoría para los diferentes usuarios que son: 1. El borrador del informe.3. 6. así como. Usuarios de la entidad: Los principales usuarios de la auditoría son los funcionarios encargados de la administración de la entidad examinada. informe de supervisión para la dirección de auditoría. Para la Contraloría General del Estado A más de la entidad auditada los resultados son para uso de la Contraloría. quien lo revisa íntegramente e incluye las variaciones que considere necesarias. 2.presentar comentarios. las síntesis de resultados y cuando responda la memorando de antecedentes para el trámite de las responsabilidades a que hubiera lugar.

lo remitirá a la aprobación del Subcontralor o Contralor de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de Delegación de Firmas de Contraloría.Las respectivas jefaturas. Para estos casos los resultados se podrán tramitar con un informe breve o corto de auditoría.4. se remitirá a la Dirección Nacional o Dirección Regional. 6. con la conformidad con el Reglamento de delegación de firmas. En ciertas circunstancias. los flujos del efectivo y la ejecución presupuestaria de la entidad examinada. estos casos s pueden presentar cuando. la situación financiera. tanto interna como externa. Los informes emitidos por las Unidades de Auditoría Interna. b. asumirán las responsabilidades de la calidad del trabajo realizado y la oportunidad en la suscripción y emisión de los informes. en todos los aspectos importantes. las Direcciones de Auditoría y Direcciones Regionales seguirán los siguientes procedimientos: a.1 Procedimientos Para el trámite de los informes. la Dirección de Planificación y Evaluación Institucional. Cuando el dictamen u opinión. el cual debe seguir al párrafo de opinión.4.1 Opinión Estándar. los estados financieros auditados.4 Todo informe de auditoría financiera cuyo dictamen y opinión profesional sin salvedades o sin restricciones expresará: “que los estados financieros presentan razonablemente. 298 . Tipos de Opinión 6. las notas aclaratorias a los Estados financieros y la información financiera complementaria. se remitirán a la Dirección de Planificación y Evaluación Institucional para su conocimiento y trámite respectivo. Una vez revisados los informes. de conformidad con los Principios de Contabilidad Aplicables en el Sector Público Ecuatoriano y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Limpia o sin Salvedades 6. Remitirán un ejemplo del informe (original) a la Dirección de Planificación y Evaluación Institucional conjuntamente son la “Síntesis de Resultados” y el correspondiente memorando de antecedentes para la revisión. podemos decir que el informe es estándar o limpio. lo cual significa que como resultado de la auditoría. Aprobado el informe por parte de la autoridad pertinente. mientras no afecte el dictamen estándar o limpio de los estados financieros el auditor debe ser necesario agregará un párrafo de explicación o énfasis. no son relevantes o de ellos no se desprenden responsabilidades. (Ver SAS 58).3. d. el que contendrá la carta de presentación con su respectivo dictamen. c. para que proceda a la distribución y revisión respectiva. los resultados de las operaciones. no existen hallazgos o si los hay. se emita sin salvedades o sin restricciones.

precisar si el examen se realiza en cumplimiento del plan anual de auditoria correspondiente o si obedece a un imprevisto autorizado por el Contralor General del Estado. por circunstancias poco usuales..Contenido del Examen Especial.. que contendrá 2 capítulos: CAPITULO I Información Introductoria • Motivo del examen Señalar el número y fecha de la orden de trabajo. y serán elaborados tomando en cuenta la estructura que se dispone en el presente reglamento. Los estados financieros están afectados. en que estos contienen una desviación de algún principio de contabilidad. Índice Carta de presentación o de envío Informe.• • El informe del auditor esta basado en parte en el informe de otro auditor (firma privada de auditoría o Unidad de Auditoría Interna de la Entidad Se requiere prevenir que los estados financieros resulten engañosos. 6. o por 299 .. Ciertas circunstancias en relación con informe de estados financieros comparativos de años anteriores (si la opinión del presente período es diferente a la del año anterior.Exámenes Especiales. deberá revelar las razones sustantivas de la opinión diferente. el auditor deberá indicar en su informe actual que los estados financieros del período anterior han sido reestructurados y expresar una opinión limpia con respecto a la reestructuración de los estados financieros. Art. 6. Han surgido algunos cambios importantes entre los períodos.La estructura y contenido de los informes de examen especial será la siguiente: • • • ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE INFORMES DE EXAMEN ESPECIAL ESTRUCTURA DEL INFORME 2. 4. deberán contener los resultados de comentarios.5 Art. respetaran las normas y procedimiento de la profesión. y que por su naturaleza tienen un alcance limitado y menos amplio que la auditoria. Carátula Relación de siglas y abreviaturas utilizadas.Los informes de examen especial que se presentarán a la contraloría General del Estado. cuyos resultados no son susceptibles a una estimación razonable a la fecha del informe del auditor. 3. conclusiones y recomendaciones. las disposiciones legales vigentes. por incertidumbres con respecto a futuros eventos. en la aplicación de los principios de contabilidad o su método de aplicación. 5.. 3. ejemplo los estados financieros se reestructuraron en el período actual para cumplir con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 4.

con el propósito de ubicar al lector en el campo de acción de la auditoria. además. • Objetivos del Examen Se indicarán los objetivos que tienen relación directa con la naturaleza del examen Alcance del exámen Se expondrá la amplitud del trabajo realizado con indicción de: periodo cubierto. el monto de los recursos examinados en el examen CAPITULO II Resultados del examen En este capítulo se deben desarrollar todos los comentarios sobre cada uno de los rubros o áreas examinadas. sin que estas formen parte de los hallazgos pero que guarden relación directa con ellos. áreas. en lo posible. causa y efecto. 14 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. 300 • • • • • . Todo comentario tendrá un título que revele su contenido en forma resumida y llame la atención al lector. Estructura Orgánica Se debe señalar la estructura orgánica de la entidad. rubros o componentes examinados y otras normas reglamentarias. su efecto. Todos los comentarios deben presentar sus atributos: condición. en lo posible. sino precisando con claridad la fecha del evento o hecho. criterio. según corresponda. Objetivos de la entidad Se debe señalar los que constan en el reglamento Orgánico Funcional. será cuantificado. incluirán las conclusiones y recomendaciones. áreas. Se señalará el instrumento legal en el cual consta la creación o constitución de la entidad y se presentarán las disposiciones legales que tienen vinculación con la Unidad Administrativa. rubros o componentes examinados. Señalar. ordenándolos de acuerdo al grado de importancia relativa. áreas o actividades. descritos ordenadamente con lógica y claridad. no incluirán términos como “a la fecha” o “en la actualidad”. Financiamiento o monto de recursos examinados. la unidad o área examinada. serán redactados en forma narrativa y contendrán aspectos trascendentes detectados durante el examen. a fin de divulgar lo que la entidad pretende alcanzar a traves de sus unidades.el Subcontralor General citando el numero y fecha de tal autorización o por disposición de la máxima autoridad que ejerza la representación legal de la institución según lo dispuesto en el Art. Base Legal. y. empezando por el resultado del seguimiento de las recomendaciones de informes anteriores.

Anexo 3: cronograma de aplicación de recomendaciones. La presensación del saldo de caja señalara el saldo inicial. los ajustes o regulaciones y la presentación y descomposición del saldo de caja.Anexos del Informe Anexo 1: Nómina de funcionarios principales Anexo 2: Movimiento de las cuentas analizadas. La descomposición del saldo final demostrara los recursos efectivos propios y los recursos efectivos ajenos.Se efectuara el movimiento.bancos. partiendo del saldo del último examen realizado.. 301 . resumiendo los débitos y créditos y estableciendo el saldo contable a la fecha de corte. los ingresos y egresos del periodo y el saldo final.

4. sin perjuicio de su publicación en el Registro Oficial. Art.La Contraloría General del Estado periódicamente actualizará el Manual de Auditoría de Gestión..Este Manual entrará en vigencia a partir de la presente fecha. Art. y el aporte de sus propias unidades administrativas y sus servidores.Las entidades y organismos del sector público. 1. diseñarán. Art.Auditoria de Gestión para la Contraloría General del Estado y Entidades y Organismos del Sector Público sometidos a su control ACUERDO No.Expedir y poner en vigencia el Manual de Auditoría de Gestión para la Contraloría General del Estado y Entidades y Organismos del Sector Público sometidos a su control. sometidos al control de la Contraloría General del Estado. Distrito Metropolitano a... 031 CG El Contralor General del Estado ACUERDA Art. 2. Alfredo Corral Borrero CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO 302 . COMUNÍQUESE Dr.. pondrán en vigencia y actualizarán los indicadores de gestión teniendo como antecedente las propuestas técnicas contenidas en el presente manual y anexo. Dado en la ciudad de San Francisco de Quito. 3. a base de los nuevos criterios técnicos y legales que se emitan al respecto.

Es decir que. lo cual es aplicable aquel que está “obligado a responder de alguna cosa o por alguna persona”. duda. que al trasladarlo al español. procura del desarrollo organizacional de la institución. esta responsabilidad se manifiesta hacia varios aspectos y en diversos sentidos. pacto o contrato. En segundo término. o bien. puede darse en una relación de pares. esto es. Para una mejor comprensión de la gestión gubernamental es necesario definir los siguientes términos: La Responsabilidad y el Deber de Responder La responsabilidad de acuerdo a lo señalado por el diccionario de la real academia española: es “la calidad de responsable”. la responsabilidad de responder ante los compromisos que contrae. y dentro de esto. como por ejemplo: la responsabilidad ética y moral del hombre hacia con sus pares. término este. o bien entre superiores y subordinados. económica y transparente”. en su interacción con lo divino. la responsabilidad de responder ante una autoridad superior según un convenio.La Gerencia Pública La Gerencia en la actualidad consiste en “dirigir una entidad. El posicionamiento a futuro del gerente público se basará en su Actitud de Servicio al Público. una obligación del hombre en su interacción con los demás hombres. la responsabilidad por el entorno. la naturaleza. asegurar una positiva imagen institucional y preservar un impacto favorable en su ámbito de acción. Por lo tanto. acuerdo. su Competitividad. en primer término. eficaz. y sólo analizando la relación del hombre con los demás hombres. Los anglosajones utilizan el término ACCOUNTABILITY para referirse al “deber de responder ante una autoridad superior”. dificultad o demanda”. además. ha sido traducido como “RESPONSABILIDAD”. en base a un trabajo excelente no habrá grandes diferencias entre el gerente público y el gerente privado. la responsabilidad es eminentemente una condición social. Por su parte el término responder implica “satisfacer el argumento. 303 . unidad operativa o programa de una manera eficiente. implica una relación en distintos planos en cuanto a jerarquía. De esta manera. esto es. la responsabilidad es una acción de rendición de cuenta. efectiva. La responsabilidad gerencial se define por el manejo de los recursos en función de su rentabilidad (en las actividades que les sea aplicable) el criterio de economía en su administración. ya sea escrito o consuetudinario. cuando se relaciona con otros hombres o bien con la divinidad en el caso de su relación con Dios. pero además de ello debe ser siempre ejemplo de honestidad. que proviene del latín responsum. es propia del hombre viviendo en sociedad. la responsabilidad es inherente al “ser social” porque involucra al hombre viviendo en sociedad. desde el punto de vista teológico. si bien.

en la sociedad política según veremos a continuación: Liderazgo En primer lugar. Esa unidad de acción sólo es posible sí existe organización. esos esfuerzos deben ser al unísono. de utilizar la autoridad en nombre de todos. es importante tener presente que la autoridad adquiere valor cuando se ejerce con juicio y mediante el buen uso de la razón. y es manifiestamente una facultad individual que tiene o se entrega a una persona o entidad. En Administración cuando hablamos de organización la entendemos en su forma verbal: como estructurar. emana de éste porque para hacerse efectiva necesita del acuerdo de todos. es decir. lo cual es reconocido por todos como legítimo. dando origen así a la Jefatura. Sin embargo. solamente entonces pasa a ser un derecho que se gana y que se ejerce con 304 . veámoslo desde la perspectiva del proceso administrativo. es la forma que asume la autoridad cuando penetra en la Organización. la jefatura es la investidura que se otorga a estos mandatarios para actuar revestidos de la autoridad que emana del pueblo. ya que se general en el grupo. sin embargo. empecemos por entender el concepto de Organización y para comenzar de alguna parte. El poder es la capacidad para hacer algo. Así surge la “Jefatura”. también se puede tomar como un sustantivo al decir que: organización es la forma de toda asociación humana para el logro de un objetivo. tampoco podría haber organización si no existe en el grupo alguien con poder para conseguir el esfuerzo coordinado. de la justicia. de inmediato se produce un acto conjunto que es sinónimo de organización y de coordinación que es su principio subyacente. Por lo tanto. a sus reglamentos y al juicio prudente del individuo y del ente social”. o rendir cuenta. el deber de responder. toda vez que para conseguir la unidad de acción que permite lograr la meta común. De esta manera. distribuir. y se manifiesta en una connotación natural al entender que “todos los individuos son responsables de sus propios actos”. es aplicable a todo individuo o conjunto de individuos (cualesquiera sea la forma de su comunidad) cuando se relaciona con una autoridad (cualesquiera sea la forma de esa relación) Así se evidencia por lo demás. En cambio la autoridad es inherente a la organización. es éste el que tiene el poder soberano y es quien delega la autoridad en jefes y mandatarios mediante el sufragio. Cada vez que dos o más personas se unen con algún propósito. como expresión de la autoridad delegada por el grupo. sujeto a la ley. Por eso donde la democracia prevalece la autoridad emana del pueblo. al mismo tiempo. por lo mismo es subyacente al esfuerzo coordinado. la autoridad pertenece al colectivo y es entregada a un individuo en la forma de un mandato determinado de esa manera el “poder”. de lo fundado y de lo legítimo. ordenar u otro. Por otra parte. cuando supone que “todo acto o acción debe ser transparente. o. una relación de jerarquía. La coordinación nace desde el mismo momento en que esas personas combinan sus esfuerzos para conseguir un objetivo.La rendición de cuenta constituye en sí misma. o bien en su connotación legal.

y cómo también satisface el interés de todos. En el ejercicio de la política es evidente la distinción entre gobiernos elegidos y gobiernos de facto. podemos afirmar enfáticamente que la autoridad se apoya en un derecho moral y como los derechos no pueden separarse de los deberes. entre los cuales destaca la “comunidad de intereses o servicio mutuo”. al fracaso. que corresponde a la diferencia entre el derecho de autoridad adquirido mediante un proceso reconocido como legítimo. Por lo tanto. Por eso usamos la expresión “autoridad moral” cuando el poder se conjuga con la ética. Todo esto nos lleva a afirmar que ninguna organización tiene posibilidades de permanecer si no está asentada sobre una base sólida de “valores morales”. es decir. entender porqué lo es. cómo éste satisface el interés individual de cada cual. Control Control es un conjunto de mecanismos utilizados para asegurar y evaluar el cumplimiento de los objetivos y planes diseñados y para que los actos administrativos se ajusten a las normas legales y a los referentes técnicos y científicos establecidos para las diferentes actividades humanas dentro de la organización social. en cuanto a que no sólo deben comprenderse y servirse mutuamente. la utilización de indicadores de rentabilidad pública y 305 . EL CONTROL DE GESTIÓN Definiciones Gestión ♦ Gestión es un proceso mediante el cual la entidad asegura la obtención de recursos y su empleo eficaz y eficiente en el cumplimiento de sus objetivos. Esto busca fundamentalmente la supervivencia y crecimiento de la entidad. determinada mediante la evaluación de los procesos administrativos. cuando la Jefatura no usa sus derechos en la forma que sus deberes lo exigen. Control de Gestión El control de gestión es el examen de eficiencia y eficacia de las entidades de la administración y los recursos públicos. así como la evaluación de su desempeño y cumplimiento. sino que además.calidad. y la mera posesión del poder obtenido por el uso de la fuerza o de otra forma. se desarrolla dentro del marco determinado por los objetivos y políticas establecidos por el plan de desarrollo estratégico e involucra a todos los niveles de responsabilidad de la entidad. pero siempre de manera ilegítima. que implica obligaciones recíprocas entre sus miembros. antes o después. deben aprehender que el logro del objetivo es esencial para el bienestar colectivo y además. ♦ Gestión comprende todas las actividades de una organización que implica el establecimiento de metas y objetivos. estará expuesta. todos y cada uno de ellos deben saber cual es el fin perseguido. además del desarrollo de una estrategia operativa que garantice la supervivencia.

del crédito. El Estado. eficacia y economía. y propiamente a la gestión contractual con su contenido legal y técnico. se lo puede concebir de la siguiente manera: Gestión Operativa. Ámbito y Objetivo General de la Gestión Pública La evaluación de gestión en los sistemas de control interno. requieren tener Metas.. pero también le interesa a la sociedad saber que la producción sea como consecuencia de una gestión pública. mística de servicio y transparencia. financiero y de valores y otros. así como la evaluación de su desempeño y cumplimiento. Misión. productivo. esta última en cuanto significa financiamiento para la adquisición de bienes. que procure la máxima productividad a un costo razonable que significa la utilización óptima de los recursos financieros materiales y humanos disponibles. es ahí donde nace su real derecho de exigir que los mismos sean de buena calidad. directivos y funcionarios que prestan su contingente en los diversos Poderes del Estado y en las instituciones y organismos públicos. entendido esto. de caja o tesorería. al igual que en la actividad privada. para lo cual es necesario realizar un proceso de evaluación de los métodos que la dirección de una entidad u organismo establece en forma periódica y sistemática sobre los controles para cumplir con las normas legales. para lo cual el Estado necesita implantar y profundizar una Cultura de Servicio. Propósito del Control de Gestión Al Estado le corresponde proveer de obras. La gestión gubernamental.. que las autoridades. tributaria. además del desarrollo de una estrategia operativa que garantice la supervivencia. Visión. propios de la misión y finalidad de la entidad u organismo. se refiere a medir la economía efectividad y eficiencia de las actividades. el buen uso y protección de los recursos.Que incluye la presupuestaria. y entregados en forma oportuna a su servicio. manifiesten y actúen con profesionalismo. del desarrollo social y comunitario. mediante los tributos que entrega. así como de los beneficios de su actividad. El ámbito y objetivo de la gestión pública. evitando el desperdicio de los mismos o la apropiación indebida para fines particulares sin importar el perjuicio que se cause a la sociedad y describiendo el fraude y los indicios de responsabilidad penal. servicios y bienes al pueblo como retribución a la contribución que éste realiza. Gestión Financiera. poder medir resultados y evaluar su gestión en términos de eficiencia. contable y contratación pública. la identificación y cubrimiento de riesgos y la responsabilidad del funcionario en relación con unos estándares de resultados esperados proyectando acciones a futuro en busca de un mejoramiento continuo. comprende todas las actividades de una organización que implica el establecimiento de metas y objetivos.desempeño y la identidad de la distribución del excedente que éstas producen.Sectores: de los servicios generales del estado. de la infraestructura económica. adquisición de servicios y realización de obras. 306 . La gestión pública necesariamente tiene que realizarse como un imperativo social.

Eficiencia. entre ellos se encuentran: Índices: Permiten detectar variaciones con relación a metas o normas. imprenta. Indicadores: Son los cocientes que permiten analizar rendimientos. incluye la relación de los recursos programados con los realmente utilizados para el cumplimiento de las 307 . es la relación entre los recursos consumidos y la producción de bienes y servicios.Gestión Administrativa. y la del auditor gubernamental evaluar la gestión. que a continuación se definen: Economía. e informática Instrumentos para el Control de Gestión El control de gestión como cualquier sistema. de seguridad limpieza y mensajería.General. esto es. reproducción de documentos y otros). económicos y tecnológicos para su obtención. es decir. de comunicaciones. para lograr una mayor superación. EFICACIA. de documentos (secretariado. Cuadros de Mandos: Permiten la dirección y enfoque hacia los objetivos. eficacia. en el lugar indicado. Control Integral: Participación sistemática de cada área organizacional en el logro de los objetivos. EFICIENCIA. son los instrumentos correctos a menos costo. adquisición o producción al menor costo posible. calidad e impacto Elementos de Gestión El Estado requiere de planificación estratégica y de parámetros e indicadores de gestión cuyo diseño e implantación es de responsabilidad de los administradores de las instituciones públicas en razón de su responsabilidad social de rendición de cuentas y de demostrar su gestión y sus resultados. Su grado viene dado de la relación entre los bienes adquiridos o producidos o servicios prestados. de bienes. Flujogramas: Representación simbólica o pictórica de un procedimiento administrativo. con relación a los programas de la organización y a las condiciones y opciones que presenta el mercado.insumos que producen los mejores resultados con el menor costo o la utilización provechosa de los recursos. de desarrollo social interno. economía.. teniendo en cuenta la adecuada calidad. biblioteca. o la adquisición de recursos idóneos en cantidad y calidad correctas en el momento previsto. de recursos humanos.. manejarlo y evaluarlo. con el manejo de los recursos humanos. Análisis comparativo: Compararse con el mejor. ECONOMIA. Uno de los instrumentos para lograr un buen control de gestión es la utilización de indicadores de eficiencia. en otros términos. de transporte y construcciones internas. ECOLOGIA Y ETICA. la eficiencia aumenta en la medida en que un mayor número de unidades se producen utilizando una cantidad dada de insumo. posee unos instrumentos para entenderlo. La responsabilidad gerencial también se define por el manejo de los recursos en función de su rentabilidad (en las actividades que les sea aplicable). en cuanto a las cinco "E". se expresa como porcentaje comparando la relación insumo-producción con un estándar aceptable o norma. y al precio convenido. Gráficas: Representación de información (variaciones y tendencias). el criterio de economía en su administración.

que se aprovechen al máximo las capacidades instaladas. disponer del personal idóneo. por lo que la eficacia es el grado en que una actividad o programa alcanza sus objetivos. Equidad. es la relación entre los servicios o productos generados y los objetivos y metas programados. Interrelación entre Economía. las subvenciones y transferencias públicas. es la relación entre el rendimiento de los bienes. y. que se cumplan los parámetros técnicos . Ética. legales y consuetudinarias vigentes en una sociedad. las participaciones. Eficiencia. que garanticen la calidad. Eficacia. los gastos. es un elemento básico de la gestión institucional. Implica distribuir y asignar los recursos entre toda la población. la ecología (análisis de los esfuerzos realizados para preservar el medio ambiente y la conservación de los recursos. entre los resultados esperados y los resultados reales de los proyectos. por tanto. expresada en la moral y conducta individual y grupal. tiene que ver con el resultado del proceso de trabajo de la entidad. Eficacia. en su código de ética. teniendo en cuenta el territorio en su conjunto. de los funcionarios y empleados de una entidad.productivos. y tener una cultura de perfeccionamiento. la consulta de su grado de satisfacción y la respuesta a sus reclamos y sugerencias. en las leyes. Ecología. la necesidad de estimular las áreas cultural y económicamente deprimidas. operaciones y prácticas relativas a los requisitos ambientales y su impacto. basada en sus deberes.actividades. Se manifiesta en la misión o finalidad compartida. La eficiencia es lograr que las normas de consumo y de trabajo sean correctas y que la producción y los servicios se ajusten a las mismas. y que sea socialmente útil el producto obtenido o el servicio prestado. y con absoluto respeto a las normas constitucionales y legales imperantes sobre el reparto de la carga tributaria. programa o actividad. Se mide la eficacia investigando las necesidades de sus clientes actuales y potenciales. traducida en acciones 308 . que las mermas y los desperdicios que se originen en el proceso productivo o en el servicio prestado sean los mínimos. programas u otras actividades. por lo que debe comprobarse que la producción o el servicio se haya cumplido en la cantidad y calidad esperadas. son las condiciones. en otras palabras. la permanente relación con los clientes. una estructura operativa definida. servicios u otros resultados y los recursos utilizados para producirlos. que deben ser reconocidos y evaluados en una gestión institucional. como también del desempeño de los competidores actuales y potenciales. son los resultados que brinda los efectos deseados. en las normas constitucionales. tener objetivos y políticas. o sea la medición del cumplimiento de objetivos y metas. La eficacia se determina comparando lo realizado con los objetivos previamente establecidos. de un proyecto. Ecología y Etica En el proceso gerencial se observa la interrelación entre la economía (recursos o insumos al menor costo). la eficiencia (recursos o insumos que producen los mejores resultados). la eficacia (resultados que brindan los efectos deseados). determinando sus costos y evaluando su impacto) y la ética (la conducta ética de la organización y sus integrantes. que todos los trabajadores conozcan la labor a realizar. es decir. las inversiones. metas u otros efectos que se había propuesto.

en la gestión financiera. garantizando un efecto favorable en el entorno socio-económico. La relación se da por cuanto. y/o el cumplimiento de programas de manera que satisfagan crecientemente al usuario y aseguren el uso eficiente de los recursos institucionales. de los productos o servicios prestados. materiales. Incluye la obtención de información y percepción de la comunidad respecto de los servicios. a todo lo cual podrían y deberían estar contenidos en los indicadores de gestión. que al ser entregados en las cantidades. que permita la satisfacción del cliente incluso por encima de sus expectativas. en la calidad de los proveedores. de sus compromisos de calidad. Se refiere a los procesos sistemáticos utilizados por la institución para asegurar la ejecución o entrega de sus productos o servicios. la medición de calidad de trabajo más el logro de objetivos que en conjunto nos aseguran una gestión unitaria en un sentido sistemático y realizadora por el esfuerzo productivo. el mejoramiento de la productividad y la calidad en los procesos principales y en las áreas de apoyo. Son los elementos de gestión más importantes. Calidad. a costos razonables y en forma oportuna. Impacto: Repercusión a mediano o largo plazo en el entorno social. y del análisis de las distintas operaciones del servicio. de servicio. por cuanto el auditor puede comprobar si los parámetros o indicadores diseñados por la administración de la entidad. se evalúa además el control de dichos procesos y su mejoramiento continuo. Es indispensable orientarse hacia la excelencia mediante una gestión trascendente. es la relación con los niveles de calidad y mejoramiento obtenido sobre la base del análisis de la satisfacción de las necesidades y expectativas de los usuarios. para ser utilizados eficientemente en la producción de bienes. económico o ambiental. cada vez con mejor calidad. es decir.concretas que evidencian la transparencia en la gestión) y la equidad (en cuanto a la entrega de servicios bienes y obras a toda la comunidad con la recuperación de sus costos de acuerdo a la capacidad contributiva de los usuarios). 309 . metas o beneficios esperados. permitiendo el logro de los objetivos. es la gestión gerencial o desempeño en busca de la Eficiencia con Eficacia más Economía. su grado de cumplimiento y las compensaciones por incumplimientos. servicios u obras previstos. Resultados. la Economía se entiende por la adquisición de recursos o insumos (financieros. de modo de asegurar la entrega de servicios y/o productos. productos o servicios. son parte del control de gestión los seis términos que a continuación se indica: Rendimiento. grado y oportunidad en que el producto o servicio prestado satisface la necesidad del usuario o cliente. Parte de la medición del impacto es referirse a la protección del medio ambiente y a la conservación de los recursos. es la cantidad. y la satisfacción del personal. calidades. sin afectar al medio ambiente y disminuyendo el daño y costo ecológico. evidenciando en la gestión una conducta y moral institucional que garantice la transparencia en su accionar. en la satisfacción del usuario. se traducen o sirven para medir efectivamente: la calidad de los programas. prestaciones y productos que se ponen a disposición de los ciudadanos. objetivos versus metas. A más de las seis "E". humanos y tecnológicos) correctos al menor costo.

el impacto socioeconómico derivado de sus actividades. El control interno gerencial es importante para los ejecutivos o administradores de entidades públicas por cuanto proporciona condiciones para poder confiar en la solidez de las operaciones y actividades realizadas en distintos niveles y lugares. . efectuar sugerencias sobre formas más económicas de obtenerlos. Cerciorarse si la entidad alcanzó los objetivos y metas previstas de manera eficaz y si son eficaces los procedimientos de operación y de controles internos. Comprobar si la entidad adquiere. − − − Los principales objetivos son: 310 Promover la optimización de los niveles de eficiencia . efectuado por un equipo multidisciplinario. Verificar el manejo eficiente de los recursos. Promover el aumento de la productividad. cuanto mayor es el tamaño de la entidad pública. calidad e impacto de la gestión pública. la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas. la confiabilidad de la información y de los controles establecidos. economía.Es un instrumento de gestión. asegurar la dinámica de la organización.. en relación a sus objetivos y metas. programa.. es el examen sistemático y profesional. si es necesario desarrollar nuevos. con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión de una entidad. Determinar lo adecuado de la organización de la entidad. al personal directivo. Conocer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas. de determinar el grado de economía y eficiencia en el uso de los recursos disponibles. la existencia y eficiencia de métodos y procedimientos adecuados. obras o bienes ofrecidos. así como. eficacia y estructura del control interno incumbe en primera instancia. mantener una adecuada moral del personal. de medir la calidad de los servicios. Satisfacer las necesidades de la población. y. la responsabilidad en cuanto a la idoneidad. Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas. proyecto u operación. eficacia. procurando la correcta administración del patrimonio público. y. obras y bienes entregados son necesarios y. la existencia y cumplimiento de políticas adecuadas. protege y emplea sus recursos de manera económica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades y funciones. y. por consiguiente.Es la búsqueda del logro de los objetivos corporativos. y principalmente buscar la satisfacción de los clientes.Excelencia Gerencial. Control Interno. y. aún más importante es su sistema de control interno para las funciones que tienen encomendadas su administración. Propósitos y objetivos Entre los propósitos tenemos a los siguientes: − − Determinar si todos los servicios prestados. Fundamentos de la Auditoría de Gestión en el Sector Público Ecuatoriano Definición La auditoría de gestión.

así como. en relación a los recursos utilizados. además medir el riego que tiene el auditor en su trabajo. y una Auditoría de tipo Gerencial-Operativo y de Resultados.Alcance La Auditoría de Gestión puede abarcar a toda entidad o a parte de ella. calidad y credibilidad de la información financiera y operativa. Es una Auditoría de Economía y Eficiencia porque está orientada hacia la adquisición económica de los recursos (insumos) y su utilización eficiente o provechosa en la producción de bienes. d) Medición del grado de confiabilidad. una actividad. exceso de personal con relación al trabajo a efectuar. expresada en una producción maximizada en la cantidad y calidad producida con el uso de una determinada y mínima cantidad de recursos. deficiencias importantes. debe existir acuerdo entre los administradores y auditados. c) Evaluación de la eficiencia y economía en el uso de los recursos. la estructura organizativa. b) Verificación del cumplimiento de la normatividad tanto general como específica y de procedimientos establecidos. se concibe como una Auditoría de Economía y Eficiencia. por tanto. el mismo debe quedar bien definido en la fase de Conocimiento Preliminar. por lo que. h) Evaluación del ambiente y mecanismos de control interno sobre el alcance de la auditoría. 311 . un grupo de operaciones. de la eficacia en el logro de los objetivos y metas. la participación individual de los integrantes de la institución. duplicación de esfuerzos de empleados u organizaciones. una Auditoría de Eficacia. denominada operaciones corrientes. porque permite delimitar el tamaño de las pruebas o sea la selección de la muestra y el método aplicable. oportunidades de mejorar la productividad con mayor tecnificación. g) Control de legalidad. La Auditoría de Gestión examina en forma detallada cada aspecto operativo. nivel jerárquico de la entidad. f) Control sobre la identificación. y. etc. del fraude y de la forma como se protegen los recursos. de riesgos su profundidad e impacto y adopción de medidas para eliminarlos o atenuarlos. o sea operación al costo mínimo posible sin desperdicio innecesario. Enfoque La Contraloría del Ecuador se proyecta a la ejecución de auditorías de gestión con un enfoque integral. servicios u obra. un proceso. en este último caso por ejemplo un proyecto. en la determinación del alcance debe considerarse principalmente lo siguiente: a) Logro de los objetivos institucionales. Pero el alcance también comprende la cobertura a operaciones recientemente ejecutadas o en ejecución. administrativo y financiero de la organización. es decir. e) Atención a la existencia de procedimientos ineficaces o más costosos. entendido como rendimiento efectivo. en especial que ocasionen desperdicio de recursos o perjuicios económicos. incrementar la productividad con la reducción de costos.

cambios en el patrimonio y flujos de efectivo. resultados o beneficios preestablecidos. comentarios. Objetivo FINANCIERA DE GESTION Dictaminar los estados Revisa y evalúa la Economía y eficiencia financieros de un período. Alcance y Enfoque 3. programa o proyecto están cumpliendo los objetivos. actividades. y el trabajo se realiza en forma selectivas. Informe 312 . expresados en la producción de bienes. 2. y cuyos resultados sean medibles por su calidad e impacto. conclusiones y recomendaciones. Participantes Solo profesionales auditores Equipo multidisciplinario conformado por con experiencia y auditores conocedores de la gestión y otros conocimiento contable. profesionales de las especialidades relacionadas con la actividad que se audite. Es una Auditoría con enfoque Gerencial-operativo y de resultados. Similitudes y diferencias con otras Auditorías AUDITORIA DE GESTION / AUDITORIA FINANCIERA ELEMENTOS 1. economía. y promueve mejoras mediante recomendaciones. eficiencia. Los estados financieros un fin. Evalúa la eficacia. Examina registros. resultados y controles gerenciales 8. expresados en términos de cantidad. detallada. evalúa la ética y la ecología. Emitir un informe que incluye Emitir un informe que contenga: el dictamen sobre los E. y que sean socialmente útiles. con orientación al No numérica. calidad. Propósito Numérica. costo.Es una Auditoría de Eficacia porque está orientada a determinar el grado en que una entidad. Forma de Trabajo 7. proyectos y operaciones de una entidad. documentos e informes contables. con orientación al presente y pasado y a través de pruebas futuro. Cubre transacciones de un año calendario. materiales y financieros. servicios y obras en la calidad y cantidad esperados. Enfoque de tipo financiero. y el resultado de las operaciones en cuanto al logro de las metas y eficacia de los procesos. Relativo a la razonabilidad de los estados financieros y sobre la situación financiera. ética y ecología en las operaciones. 6. etc.F. Comentario y conclusiones sobre la entidad y componentes auditados. Cubre operaciones corrientes y recién ejecutadas. porque evalúa la gestión realizada para la consecución de los objetivos y metas mediante la ejecución de planes. con los que se han utilizado los recursos humanos. Los estados financieros un medio. Enfoque gerencial y de resultados. resultados de las operaciones. y recomendaciones para mejorar la gestión. programas. tiempo.

etc. sicólogos. se designa al jefe de grupo y al supervisor. Especialistas Estos profesionales a más de su capacidad deben tener la independencia necesaria con relación a la entidad objeto de la auditoría. con el propósito de evaluar alguna característica del grupo. que dependiendo de la naturaleza de la entidad y de las áreas a examinarse. a fin de obtener mayor confianza de que su trabajo será ejecutado con total imparcialidad. 313 . Por muestra representativa se entiende una cantidad dada de partidas que considerando los valores otorgados a elementos tales como el “riesgo”. MUESTREO EN LA AUDITORÍA DE GESTION Durante su examen el auditor obtiene evidencia confiable y pertinente. este conjunto de operaciones constituye una “muestra”. podría estar integrado por especialistas en otras disciplinas. es la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos del 100% de las partidas dentro de un grupo de operaciones. permite inferir que el comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo. Auditores De éste grupo. este trabajo debe realizarse a cargo de una Dirección de auditoría y bajo la dirección de su titular. tales como: ingenieros. a más de los auditores profesionales. Es conveniente que los equipos multidisciplinarios se conformen en las direcciones o departamentos de auditoría. quienes tendrán la máxima e íntegra responsabilidad de la Auditoría de Gestión. Los procedimientos de auditoría que brindan esa evidencia no pueden aplicarse a la totalidad de las operaciones de la entidad. La aplicación del muestreo en auditoría tiene los siguientes objetivos: a) Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control establecidos. suficiente para darle una base razonable sobre lo cual emitir un informe. los especialistas podrían participar incluso en la Fase de Conocimiento Preliminar. abogados. El muestreo en auditoría.HERRAMIENTAS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO Para la ejecución de Auditorías de Gestión es necesario la conformación de un equipo multidisciplinario. economistas. médicos. El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de operaciones. entre los dos más experimentados. Así mismo. b) Obtener evidencia directa sobre la veracidad de las operaciones que se incluye en los registros y controles. sino que se restringen a algunos de ellos.

que pueden incluir los siguientes pasos: − − − Estudiar los niveles de errores identificados en otras auditorías Reconocer los cambios en las políticas y procedimientos seguidos por la entidad auditada Obtener evidencias suficiente Los auditores emplean los dos enfoques de las técnicas de muestreo.El auditor al efectuar la auditoría de gestión y considerar los factores de riesgos (en cualquiera de los tipos de riesgos). El auditor debe considerar los riesgos de detección surgidos de las incertidumbres debidas al muestreo (riesgo muestral) así como las surgidas de otros factores sin relación con el mismo (riesgo no muestral). se debe considerar que ambos métodos se basan en la presunción de que una muestra revelara información suficiente acerca del universo en su conjunto. Para este propósito se deben considerar las posibilidades o no de errores. Los riesgos inherentes y de control existen con independencia del procedimiento de muestreo. En la auditoría de gestión. el auditor en la fase de conocimiento Preliminar y en la fase de Planificación requiere de investigaciones lo más exhaustivas posibles para determinar las causas de los problemas. la confiabilidad razonable desde el punto de vista financiero. provee al auditor de una medición cuantitativa de su riesgo. como son: De Apreciación o no Estadístico. 3. y en el segundo caso. Medir la eficiencia de la evidencia comprobatoria obtenida. cumplen con los requisitos esperados que permitan en el primer caso. Estadístico. en este tipo de muestreo el tamaño.Aplica técnicas estadísticas para el diseño. selección y evaluación de las muestras son completamente subjetivas. tendrá que decidirse o no. Este muestreo ayuda al auditor a: 1. igualmente si los dos se aplican apropiadamente. por el método para seleccionar la muestra y el tamaño de ésta. y. elaboración y evaluación de una muestra.. En la verificación de la gestión el auditor tiene que practicar pruebas de cumplimiento para determinar si el control interno contable . 2.. Los dos tipos de muestreo hacen uso del criterio profesional del auditor para la planeación. Diseñar una muestra eficiente. teniendo en cuenta la planeación del error tolerable considerando a su vez el criterio de materialidad. Evaluar los resultados de la muestra.administrativo. para permitir al auditor 314 . una administración eficiente. puede proporcionar suficiente evidencia comprobatoria. que le permitan determinar en la ejecución del trabajo las pruebas a realizar y la aplicación o no de muestreos.Los ítems a ser incluidos en la muestra son determinados de acuerdo a criterio. El tamaño de la muestra está condicionado por el grado de seguridad que el auditor planea obtener de los resultados del muestreo. Para la elección entre el muestreo estadístico y no estadístico. es mas fácil que ocurran desviaciones. por lo tanto. ya que es imposible abarcar en su totalidad todas las operaciones vinculadas con la gestión del área a utilizar. Esta técnica es la más tradicional que viene aplicando el auditor. se sustenta en una base de juicio personal. selección y evaluación de la muestra.

PARÁMETROS E INDICADORES DE GESTIÓN Indicadores como instrumentos de control de gestión Para conocer y aplicar los indicadores de gestión. que permite ir midiendo y evaluando es el control de gestión. analizar.llegar a una conclusión sobre el universo. cuando fuere del caso. Una vez seleccionada la muestra se debe verificar si las operaciones seleccionadas se corresponden con los criterios siguientes: − − − − − − La visión y misión de la entidad u organismo Los objetivos y metas planteados o programadas El manejo eficiente y económico de los recursos La calidad esperada por el usuario La normativa legal que regula las actividades y justifica la existencia de la entidad Los indicadores de gestión establecidos por la organización. observar o corregir. el auditor debe considerar los objetivos de auditoría y la naturaleza del universo objeto de la muestra. Al escoger entre el muestreo estadístico y el no estadístico. es importante que se encuentre implementado el control interno en la entidad y que se tenga muy en claro lo que es y la importancia del control de gestión como concepto clave y herramienta de la evaluación institucional. CONTROL INTERNO INDICADORES CONTROL Uno de los resultados del control interno. Las actividades que se realizan en una organización requieren cuantificarse. selección de la muestra y evaluación de los resultados. que a su vez pretende eficiencia y eficacia en las instituciones a través del cumplimiento de las metas y objetivos. es decir. o los resultados del proceso se han alcanzado. Es importante insistir que ambos métodos se apoyan significativamente en el juicio del auditor. esa medida refleja en qué grado las actividades que se ejecutan dentro de un proceso. es decir. con base en lo que se quiere medir. La diferencia entre los dos métodos es el grado de formalidad y estructura involucrado en la determinación del tamaño de la muestra. Para medir una actividad lo importante es saber: 315 . medirse. así como también las ventajas y desventajas de cada método. tomando como parámetros los llamados indicadores de gestión. los cuales se materializan de acuerdo a las necesidades de la institución.

A pesar de las dificultades que puedan enfrentar las instituciones del Estado para aplicar estrategias de gestión. Mejorar la información respecto del uso de los recursos públicos y sentar las bases de un mayor compromiso y confianza entre los productores del servicio. que en estricta lógica tendría que iniciarse por el proceso integral Planificación Estratégica. Adecuar los procesos internos. aparece conveniente hoy en día. en la medida en que todos los implicados tienen la oportunidad de analizar el qué y el cómo de sus afanes cotidianos. Sus principales ventajas son: Introducir un proceso de participación en la responsabilidad que implica prestar el servicio o función. más propias del sector privado financiero e industrial. así como compartir el mérito que significa alcanzar niveles superiores de eficiencia. detectando inconsistencias entre los objetivos de la institución y su quehacer cotidiano. - - - 316 . Apoyar el proceso de planificación o de formulación de políticas de mediano y largo plazo. debe involucrar en forma democrática y participativa a todos los funcionarios implicados en la producción de un servicio o función. por lo que su desarrollo e implementación debería beneficiar tanto a sus productores como a sus destinatarios. se eliminen tareas innecesarias o repetitivas o se inicie un proceso de adecuación organizacional. que aportan el sentido de un conjunto de obligaciones y derechos mutuos entere las respectivas unidades y las personas. por ejemplo. Es frecuente que como resultado de la implementación de un sistema de evaluación. que los servicios públicos se abran a la utilización de conceptos tales como "cliente" o "producto". instituciones o empresas con las que se relacionan.¿QUÉ MEDIR? ¿DÓNDE MEDIR? ¿CUANDO MEDIR? ¿CONTRA QUE MEDIR? Esas medidas deben relacionarse con la MISIÓN de la organización MEDIDAS (Grado de operación o resultado) MISIÓN GESTIÓN ESTRATEGIAS (Plan para llevar a cabo la Misión) Construcción de indicadores para el sector publico La medición de indicadores de gestión.

Si el responsable de la auditoría estima que los indicadores utilizados no son aplicables. Los indicadores son instrumentos que permiten medir. tanto institucional como grupal e individual. que es responsabilidad básica de la gerencia o administración de las entidades y organismos públicos. deberá tratar de resolver las diferencias de criterios con el ente. Todas estas interrogantes deben ser respondidas antes de la confección del indicador. introduciendo sistemas de reconocimiento al buen desempeño. en el tiempo. se puede aplicar la siguiente metodología: a) Definición de la entidad. a las que todos tienen derecho. ¿qué se pretende medir?. eficacia y eficiencia en el logro de los objetivos y en la administración de los recursos. Los indicadores tendrán por función dar señales de alerta ante la ocurrencia o agravamiento de deficiencias en un área determinada. 317 . área o rubro que se quiera medir. ¿cuál es el propósito de la medición?. nivel estratégico operativo. En este aspecto. su propio comportamiento y su posición relativa al respecto de sus similares de otras realidades. como se utilizará el indicador. sobre bases más objetivas. la administración central y el Congreso Nacional. es aclarar suficientemente. evaluar y comparar. incrementando de esta manera la probabilidad de lograr una estimación más precisa y disminuir el riesgo de error. etc. desarrollar sus propios indicadores o considerar medidas alternativas de evaluación. Los indicadores de gestión pueden ser utilizados para evaluar la entidad como un todo y también respecto de todas las actividades que se ejecutan. nivel de políticas y planes o en el ámbito de programas proyectos. En cuanto al relevamiento de Indicadores. de manera de poder administrar cualquier medida correctiva. los ministerios. contra los cuales se puedan realizar comparaciones y evaluaciones del grado de economía. qué es lo que se va a medir. los auditores utilizarán parámetros o indicadores convenientes como términos de referencia o estándares razonables de la gestión y control. Integrar en el sentido del trabajo funcionario la satisfacción de expectativas y necesidades de realización personal y profesional. b) Definición del objetivo que se persigue con el indicador Otro aspecto importante. Para construir indicadores de gestión. para cualquier función. ¿qué persona o personas lo obtendrán?.que facilite la relación entre las instituciones públicas. se deben responder las preguntas: ¿para qué se necesita el indicador?. parte de ella o alguna área en particular y si esa actividad se encuentra ubicada en el nivel político – estratégico. cuantitativamente y oblicualitativamente las variables asociadas a las metas. la gestión global de toda la institución. Es importante tener muy claro al definir el parámetro. ¿quiénes lo utilizarán?. Para obtener una medición más adecuada será conveniente aumentar el número de indicadores. toda vez que serán los responsables de cada área los que deberán efectuar la definición del indicador de que se trate. función o rubro que se requiere medir.

toda vez que ello debe ser puesto en conocimiento. d) Análisis de información Una vez implementado los parámetros. f) Identificación del receptor del Informe de Gestión Se deben establecer claramente los usuarios del informe de gestión. Se convierten en importantes cuando comparan diversos períodos Indicadores que miden la liquidez = Activo Corriente – Pasivo Corriente = Pasivo Corriente Pasivo Total 318 a) Capital de Trabajo b) Índice de Independencia Financiera . Es necesario definir cada cuanto tiempo es conveniente cotejar la realidad con el indicador. de la misma manera también lo es establecer con anterioridad quienes son los que manejan y utilizan esta información. se hace necesario que la información relacionada con ello. de registros informales u otros. En todo caso. logístico o táctico. de datos estadísticos. se debe determinar quienes usarán la información en la toma de decisiones. toda vez que la decisión es resultado de todos los. g) Revisión de los indicadores Los indicadores deben ser evaluados permanentemente con el propósito de readecuarlos a la realidad cambiante de la institución. se encuentre debidamente validada y autorizada por los responsables de su emisión. Indicadores financieros básicos Los Indicadores son los cocientes que permiten analizar rendimientos. además de estar debidamente respaldado. ellos deben cumplir con requisitos de calidad tales como: veracidad. cualquiera que sea la fuente de origen de los datos. es decir. tanto del evaluador como del evaluado. pertinencia y oportunidad. h) Usuarios de la información fuente Así como el conocimiento de la fuente de información es importante. e) Determinación de la periodicidad del medidor.c) Determinación de la fuente de datos Otro aspecto importante es establecer en forma anticipada de dónde se obtendrá la información que permita obtener el indicador. ya sea que pertenezcan al nivel de gestión estratégico. del sistema de información contable. antes de su obtención y utilización posterior.

Rotación de Cuentas por Cobrar Compras Anuales a Crédito . Activo Corriente i) Rotación de Productos Terminados j) Plazo Medio de Productos Terminados k) Rotación de Materias Primas = = = Costo De Ventas Inv. Promedio De Prod. Promedio de Cuentas por Cobrar n) Plazo Medio de Cuentas por Cobrar ñ) Rotación de Cuentas por Pagar = = 360 Días . Terminados 360 Días . Rotación Materias Primas m) Rotación de Cuentas por Cobrar = Ventas a Crédito . Temporales Pasivo Corriente f) Índice de Liquidez (Prueba Ácida) g) Índice de Sumi-liquidez = = Activo Corriente .Inventarios Pasivo Corriente -Activo no corriente Activo Total h) Liquidez del Activo Corriente = Inventarios .c) Índice de Solvencia (Relación Corriente) ó de Equilibrio Financiero a Corto Pla d) Equilibrio financiero a Largo plazo = = Activo Corriente Pasivo Corriente Capital . Activo no corriente e) Índice de Liquidez Inmediata = Efectivo + Invent. Rotación De Productos Terminados Costo De Materia Prima Utilizada Inv. Rotación de Cuentas por Pagar - Indicadores que miden el endeudamiento = Pasivo Total Activo Total 319 a) Índice de Solidez (Endeudamiento) . Promedio De Materias Primas l) Plazo Medio de Materias Primas = 360 Días . Promedio de Cuentas por Pagar o) Plazo Medio de Cuentas por Pagar = 360 Días .

b) Índice de Pasivo a Capital Permanente = Pasivo a Largo Plazo Capital Permanente c) Índice de Pasivo a Patrimonio = Pasivo Total Patrimonio - Indicadores que miden la Rentabilidad a) Rentabilidad Global = Utilidad Neta Activo Total = Utilidad Neta Ventas = X Ventas Activo Total Margen de Ventas X Rotación del Activo b) Rentabilidad sobre el Patrimonio = Utilidad Neta . Patrimonio Promedio c) Rentabilidad sobre el Capital Social = Utilidad Neta Capital Social Promedio d) Utilidad por Acción = Utilidad Neta Acciones en Circulación e) Rentabilidad por Acción = Utilidad por Acción Valor Nominal de la Acción f) Dividendo por Acción = Dividendos Declarados Acciones en Circulación g) Valor en Libros por Acción = Patrimonio Acciones en Circulación h) Rentabilidad Operativa de la inversión = Resultado Neto Total Activo Total i) Rentabilidad Operativa del Capital Propio j) Rentabilidad Total del Capital Propio = = Resultado Operativo Neto Patrimonio Neto Resultado Neto Total Patrimonio Neto 320 .

Índice con tendencia creciente. Su resultado permite la reprogramación presupuestaria. Total de Cuotas de Principal e Intereses c) Cobertura del Pasivo a = Utilidad + Depreciación + Amortización Cuotas de Principal Deuda a Largo Plazo - Índices de Gestión Financiera = Activos Circulantes Pasivos Circulantes Solvencia 1. Actividades realizadas durante la ejecución del programa Actividades planeadas 321 .- Indicadores que miden el Rendimiento Resultado Neto Operativo Ventas Totales a) Rendimiento de las ventas = b) Rendimiento del Capital Ajeno = Pasivo Total Activo Total = X X Resultado Neto Operativo Pasivo Total Rendimiento Capital Ajeno Intereses Pagados c) Rendimiento del Endeudamiento - Indicadores que miden la Capacidad de Pago = Utilidad en Operación Total de Intereses a) Cobertura de Intereses b) Cobertura Total = Utilidad + Depreciación + Intereses . Óptimo igualdad de recursos. Indicadores presupuestarios En la Unidad de Presupuesto de la Contraloría se han desarrollado los siguientes indicadores: - Índices de Efectividad de los programas = Recursos realmente invertidos Recursos planeados Permite determinar en que medida las previsiones de recursos se han ajustado a las demandas reales que ha planeado la ejecución del programa.

322 . Productividad del trabajo efectivo Productividad del trabajo programado Cumplimiento de adecuados niveles de productividad. materiales. Rendimientos: constantes a escala.Cuantifica el logro de los objetivos y metas que sirven de base a los programas. evaluación financiera y social de proyectos de inversión pública. Lo óptimo es el rendimiento creciente a escala. Lo óptimo es el cumplimiento de todas las actividades programadas. por óptima utilización de recursos. se evalúa partiendo del examen de resultados finales. permite determinar en que medida las desviaciones entre los objetivos originales y los resultados pueden ser por la forma como se lleva a cabo las actividades / proyectos. 2) Cambios en la Los cambios en el índice se deben a: 1) Innovaciones tecnológicas. índice con tendencia creciente y positiva (mayor producción con menos insumos) Índice de Eficiencia = Resultados medidos en términos de la obtención de una meta o un objetivo Recursos realmente invertidos (insumos) Relaciona las actividades con los objetivos y las metas con los recursos disponibles para su ejecución. crecientes y decrecientes. Refleja la optimización en la utilización de los recursos e insumos (calidad) Producción efectiva del producto N Producción programada Standard En empresas productivas. La efectividad del programa. Se vincula con los conceptos de Costo y Producto Marginal. Lo óptimo es el menor costo y mayor productividad Eficiencia de programas = Comparación del producto (bienes y servicios finales Insumos requeridos para su producción Es un índice de productividad. se debería optimizar la utilización de todos los recursos productivos: humanos. y 3) Cambio en la utilización de los insumos y 4) Implementación de sistemas de capacitación. organización de la producción. tecnológicos. financieros. Producción efectiva del producto N Capacidad instalada Standard Indicador que mide la óptima utilización de la capacidad instalada. Tendencia creciente y positiva Resultado real observado en la obtención de los objetivos y metas Producto programado a través de la ejecución del programa La medición del producto debe considerar los factores exógenos.

Lo óptimo es que el índice superior al 100%. b) Autonomía financiera = Ingresos propios Ingresos totales Permite cuantificar la capacidad institucional para autofinanciarse por su gestión o para generar recursos propios. Índices de ingresos presupuestarios X 100 X 100 a) Con respecto al total de Ingresos: 323 . se refiere a autofinanciar la gestión del proceso institucional para la generación del producto esto es de bienes o servicios. e) Autosuficiencia = Ingresos propios Gastos corrientes Mide la capacidad de financiar con ingresos propios los gastos corrientes. lo óptimo de la tendencia creciente índice tender a 1. Lo óptimo es el índice menor a 1. los gastos de remuneración. caso contrario aparecerá un déficit. = Gasto en Remuneración Ingresos Propios Capacidad de financiar con ingresos de autogestión. Se sustenta es el establecimiento del sistema de costos por procesos lo óptimo es que el índice mayor e igual a 1. lo óptimo es que el índice con tendencia creciente y superior al 100%. puede financiarse su proceso productivo. para la obtención de excedentes.- Índices financieros presupuestarios a) Dependencia Financiera de Transferencia del Gobierno = Ingresos de Transferencias Ingresos Totales Mide el nivel de dependencia de las transferencias obtenidas del sector público. d) Autofinanciamiento del servicio = Ingresos propios de explotación del servicio Gastos totales de operación del servicio Permite verificar si con el producto de la gestión. pudiendo general un superávit presupuestario. c) Solvencia financiera = Ingresos corrientes Gastos corrientes Cuando los ingresos corrientes son más que suficientes para cubrir los gastos corrientes. para la obtención de excedentes en el proceso productivo. lo óptimo es un índice reducido por incremento de los ingresos de autogestión. Lo óptimo es que el índice es creciente.

= Ingresos de capital Total de ingresos 3. = Ingresos corrientes Total de ingresos X 100 = Impuestos. Total ingresos Venta de Bienes Total de ingresos Renta de inversiones y multas Total de ingresos Transferencias corrientes Total de ingresos 2. = Ingresos de cada grupo Transferencias corrientes Transferencias corrientes del sector público Transferencias corrientes = Ingreso Efectivo Valor codificado Este indicador permite establecer el grado de recaudación de cada ítem de ingreso en un período de tiempo. el indicador citado se relaciona con: = 324 Ingresos efectivos Ingresos previstos . = Fuentes de financiamiento Total de Ingresos b) Con respecto a la clasificación del ingreso 1. = Ingresos de cada grupo Corrientes Impuestos Ingresos corrientes Tasas y contribuciones Ingresos corrientes 2.1.

Análisis de reformas presupuestarias de ingresos y gastos = Monto reformas presupuestarias Estimación inicial El índice elevado refleja que es necesario fortalecer la fase de programación presupuestaria. se debe analizar la periodicidad y el monto de las mismas 325 .

síntesis y memorando de antecedentes.METODOLOGÍA DE EJECUCIÓN DE AUDITORÍA DE GESTIÓN FLUJO DEL PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN INICIO • • • • • • FASE I Conocimiento Preliminar Visita de observación entidad Revisión archivos papeles de trabajo Determinar indicadores Detectar el FODA Evaluación estructura control interno Definición de objetivo y estrategia de auditoría. • Recomprobación después de uno o dos años. Borrador del Informe Borrador Conferencia Final FASE V Seguimiento • De hallazgos y recomendaciones al término de la auditoría. Archivo Perm. para lectura de informe Obtención criterios entidad Emisión informe final. Papeles de Trabajo Archivo • • • • FASE IV Comunicación de Resultados Redacción Borrador de Informe Conferencia final. Informe Final FIN 326 . FASE II Planificación • Análisis información y documentación • Evaluación de control interno por componentes • Elaboración Plan y Programas Memorando de Planificación Programas de Trabajo • • • • FASE III Ejecución Aplicación de programas Preparación de papeles de trabajo Hojas resumen hallazgos por componente Definición estructura del informe.

capacidad de producción: proveedores y clientes. parámetros e indicadores de gestión. misión. 327 CONOCIMIENTO PRELIMINAR . b) La actividad principal. como por ejemplo en una empresa de producción interesa: Que y como produce. Visita a las instalaciones. dando mayor énfasis a su actividad principal. etc. y/o recopilación de informaciones y documentación básica para actualizarlos. Detectar la fuerzas y debilidades. esto permitirá una adecuada planificación. 2. ACTIVIDADES En la entidad auditada. los recursos humanos. las oportunidades y amenazas en el ambiente de la Organización. los sistemas de control de costos y contabilidad. metas. planes direccionales y estratégicos. 4. similares o inferiores a las expectativas. la tecnología utilizada. y visualizar el funcionamiento en conjunto. etc. el supervisor y el jefe de equipo. y determinar si estos resultados son superiores. el equipo de trabajo conjuntamente con funcionarios de la entidad desarrollaran los indicadores básicos.FASES DEL PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN FASE I: OBJETIVOS Consiste en obtener un conocimiento integral del objeto de la entidad. De no disponer la entidad de indicadores. sus principales plantas de fabricación. la producción. así como. la clientela. la estructura organizativa y funciones. proceso modalidad y puntos de comercialización. que constituyen puntos de referencia que permitirán posteriormente compararlos con resultados reales de sus operaciones. cumplen todas las tareas típicas siguientes: 1. Revisión de los archivos corriente y permanente de los papeles de trabajo de auditorías anteriores. la visión y la ubicación de la problemática existente. Su contenido debe proveer un conocimiento y comprensión cabal de la Entidad sobre: a) La visión. para observar el desarrollo de las actividades y operaciones. De los directivos. los objetivos. y tratándose de una primera auditoría de gestión. Determinar los criterios. 3. el ambiente organizacional. c) La situación financiera. ejecución y consecución de resultados de auditoría a un costo y tiempo razonables. el contexto económico en el cual se desenvuelve las operaciones que realiza. y las acciones realizadas o factibles de llevarse a cabo para obtener ventaja de las primeras y reducir los posibles impactos negativos de las segundas. actitudes no congruentes con objetivos trazados. funcionarios y empleados. sobre: liderazgo.

) relevantes para la evaluación de control interno y que en las siguientes fases del examen se someterán a las pruebas y procedimientos de auditoría. 8. Director de auditoría emite la órden de trabajo. rubros. Supervisor y Jefe de Equipo determinan los componentes a examinarse. así como el tipo de auditores y de otros profesionales que integrarían el equipo multidisciplinario. operaciones y funcionamiento. Evaluación de la Estructura de Control Interno que permite acumular información sobre el funcionamiento de los controles existente y para identificar a los componentes (áreas. objetivos y metas 6. misión. PRODUCTOS − − − Archivo permanente actualizado de papeles de trabajo Documentación e información útil para la planificación Objetivos y estrategia general de la auditoría FLUJO DE ACTIVIDADES FASE I CONOCIMIENTO PRELIMINAR PASO Y DESCRIPCION 1. etc. Supervisor y Jefe de Equipo definen objetivos y estrategia general de la auditoría. Supervisor y Jefe de Equipo visitan entidad para observar actividades. Supervisor y Jefe de Equipo detectan riesgos y debilidades y. 328 . Supervisor y Jefe de Equipo determinan criterios. Supervisor y Jefe de Equipo revisan y actualizan archivo permanente y corrientes de papeles de trabajo. 10. 2.5. actividades. 3. Archivo Papeles de trabajo 4. 2 9. oportunidades y amenazas 7. cuentas. Definición del objetivo y estrategia general de la auditoría a realizarse. Director de Auditoría designa Supervisor y Jefe de Equipo y dispone visita previa. 6. parámetros e indicadores de gestión. Supervisor y Jefe de Equipo determinan y evalúan la visión. Supervisor y Jefe de Equipo obtienen información y documentación de la entidad 5.

útil para identificar los asuntos que requieran tiempo y esfuerzas adicionales en la fase de “Ejecución”. La planificación debe contener la precisión de los objetivos específicos y el alcance del trabajo por desarrollar considerando entre otros elementos. Evaluación de Control Interno relacionada con el área o componente objeto del estudio que permitirá acumular información sobre el funcionamiento de los controles existentes.FASE II PLANIFICACIÓN OBJETIVOS Consiste en orientar la revisión hacia los objetivos establecidos para los cual debe establecerse los pasos a seguir en la presente y siguientes fases y las actividades a desarrollar. Los resultados obtenidos servirán para: a) Planificar la auditoría de gestión. los procedimientos de auditoría. b) De Control (procedimientos de control y auditoría que no prevenga o detecte). los parámetros e indicadores de gestión de la entidad. confirmar la estimación de los requerimientos de personal. b) Preparar un informe sobre el control interno. para obtener un conocimiento integral del objeto de la entidad. finalmente. y c) De Detección (procedimientos de auditoría no suficientes para descubrirlos). los sistemas de registro e información y los procedimientos de control. a base de los resultados de esta evaluación los auditores determinaran la naturaleza y alcance del examen. Revisión y análisis de la información y documentación obtenida en la fase anterior. casos prácticos y experiencias cumplidas. cuantificando en lo posible los ahorros y logros esperados. también debe preverse la determinación de recursos necesarios tanto en número como en calidad del equipo de trabajo que será utilizado en el desarrollo de la revisión. ACTIVIDADES Las tareas típicas en la fase de planificación son las siguientes: 1. comprender la actividad principal y tener los elementos necesarios para la evaluación de control interno y para la planificación de la auditoría de gestión. conociendo de la fuerza y debilidades y de la oportunidades de mejora de la Entidad. en sus diferentes áreas u operaciones a las que está expuesta la entidad. programar su trabajo. preparar los programas específicos de la siguiente fase y fijar los plazos para concluir la auditoría y presentar el informe. y d) Otras clases de riesgo. 329 . 2. y después de la evaluación tendrá información suficiente sobre el ambiente de control. los responsable. y las fecha de ejecución del examen. en el ejercicio de auditorías de gestión de carácter piloto. con especial énfasis en el presupuesto de tiempo y costos estimados. la revisión debe estar fundamentada en programas detallados para los componentes determinados. La evaluación implica la calificación de los riesgos de auditoría que son: a) Inherente (posibilidad de errores e irregularidades). Para esta fase también se harán constar. los resultados de la auditoría esperados.

. en cambio. programa o actividad) FLUJO DE ACTIVIDADES FASE II PLANIFICACION 2 PASO Y DESCRIPCION 1. A base de las fase 1 y 2 descritas. El supervisor con el jefe de equipo preparan programas de auditoría en los que mínimo se incluyan objetivos específicos y procedimientos específicos con la calificación del riesgo de auditoría. breve descripción del componente. Equipo multidisciplinario evalúa el control interno de cada componente 3. Ética y Ecología). 3 y 4 se realizan en las oficinas del auditor. el supervisor e un trabajo conjunto con el jefe de equipo y con el aporte de los demás integrantes del equipo multidisciplinario. entre otros. Supervisor y Jefe de Equipo preparan los programas de auditoría 5. Equipo multidisciplinario revisan y analizan la información y documentación recopilada. por cada uno de los componentes. Eficacia. 3 330 6. Eficiencia. aunque también podría incluirse aspectos relativos a las cinco “E”. 2. Subdirector revisa el plan de trabajo y los programas por componentes. Supervisor y Jefe de Equipo elaboran el memorando de planificación 4. Director revisa y aprueba el plan y los programas de auditoría. por cada proyecto a actividad a examinarse.3. PRODUCTOS − − Memorando de Planificación Programas de Auditoría para cada componente (proyecto. Elaboración de programas detallados y flexibles. Las actividades 1. confeccionados específicamente de acuerdo con los objetivos trazados. prepararán un Memorando de Planificación cuya estructura se presenta en los formatos y modelos 4. la actividad 2 debe llevarse a cabo en la entidad auditada. que den respuesta a la comprobación de las 5 “E” (Economía.

ACTIVIDADES En la entidad auditada. que el auditor que ejerce la jefatura del equipo o grupo oriente y revise el trabajo para asegurar el cumplimiento de los programas y de los objetivos trazados: igualmente se requiere que el trabajo sea supervisado adecuadamente por parte del auditor más experimentado.FASE III EJECUCIÓN OBJETIVOS En esa etapa. además. competente y relevante). expresados en los comentarios. que junto a la documentación relativa a la planificación y aplicación de los programas. tanto reales como estándar. c) Elaboración de hojas resumen de hallazgos significativos por cada componente examinado. indagación. con la necesaria referencia a los papeles de trabajo y a la hoja resumen de comentarios. basada en los criterios de auditoría y procedimientos definidos en cada programa. variaciones extraordinarias y otras situaciones que por su importancia ameriten investigarse. En esta fase es muy importante.. etc. tales como: inspección física. publicaciones especializados. d) Definir la estructura del informe de auditoría. pues en esta instancia se desarrolla los hallazgos y se obtienen toda la evidencia necesaria en cantidad y calidad apropiada (suficiente. cálculo. para sustentan las conclusiones y recomendaciones de los informes. los miembros del equipo multidisciplinario realizarán las siguientes tareas típicas: a) Aplicación de los programas detallados y específicos para cada componente significativo y escogido para examinarse. debe realizarse conforme a los objetivos de la planeación. entidades similares. contienen la evidencia suficiente. análisis. que pueden obtenerse de colegios profesionales. organismos internacionales y otros. los mismos que deben ser oportunamente comunicados a los funcionarios y terceros relacionados. es necesario. competente y relevante. eficiencia y eficacia. observación. conclusiones y recomendaciones. b) Preparación de los papeles de trabajo. tener presente que el trabajo de los especialistas no auditores. que comprende la aplicación de las técnicas de auditoría tradicionales. PRODUCTOS − Papeles de trabajo − Hojas resumen de hallazgos significativos por cada componente 331 . es donde se ejecuta propiamente la auditoría. adicionalmente mediante la utilización de: Estadísticas de las operaciones como base para detectar tendencias. Parámetros e indicadores de economía.

el supervisor y el jefe de equipo con los resultados entregados por los integrantes del equipo multidisciplinario llevan a cabo las siguientes: 332 . sino que también. el mismo que en la auditoría de gestión difiere. pero también se diferencia porque en el informe de auditoría de gestión. 4 6.FLUJO DE ACIVIDADES FASE III DE EJECUCION 3 PASO Y DESCRIPCION 1. como aquel relativo al control interno. eficacia y economía en la gestión y uso de recursos de la entidad auditada. Equipo multidisciplinario aplican los programas que incluyen pruebas y procedimientos. Papeles de trabajo 2. en la parte correspondiente a las conclusiones se expondrá en forma resumida. Jefe de Equipo y Supervisor elabora y revisa hojas resumen de hallazgos significativos por cada componente. el precio del incumplimiento con su efecto económico. competentes y pertinentes. contendrá los hallazgos positivos. Jefe de Equipo y Supervisor redacta y revisa los comentarios conclusiones y recomendaciones. y las causas y condiciones para el cumplimiento de la eficiencia. pues no sólo que revelará las deficiencias existentes como se lo hacía en las otras auditorías. Equipo multidisciplinario elabora papeles de trabajo que contienen evidencias suficientes. Jefe de Equipo comunica resultados parciales a los funcionarios de la entidad. se preparará un informe final. 5. Hojas resumen 3. ACTIVIDADES En la entidad auditada. Jefe de Equipo y Supervisor definen la estructura del informe de auditoría FASE IV: COMUNICACIÓN DE RESULTADOS OBJETIVOS Además de los informes parciales que puedan emitirse. 4.

DPEI 5 333 . PRODUCTOS − − Informe de Auditoría. 9. 3. 7. con la participación de los especialistas no auditores en la parte que se considere necesario. Subdirector revisa el informe. Director de Auditoría remite el informe a la entidad auditada. síntesis y memo de antecedentes. pero por otra parte. síntesis y memorando de antecedentes. síntesis y memorando de antecedentes a la Dirección de Responsabilidades. 2. Comunicación de resultados. 6. Redacción del informe de auditoría. Jefe de Equipo convoca a involucrados a la lectura de borrador de informe. Supervisor y Jefe de Equipo receptan puntos de vista y documentación de funcionarios y terceros relacionados. en forma conjunta entre los auditores con funciones de jefe de grupo y supervisor. 12. Contralor o Subcontralor aprueban el informe. es menester que el borrador del informe antes de su emisión. 11. Director revisa informe y autoriza realización de conferencia final 4. La Dirección de Planificación y Evaluación Institucional realiza control de calidad del informe. Subdirector revisa el borrador de informe. 5. Director de Auditoría previa revisión suscribe el informe. si bien esta se cumple durante todo el proceso de la auditoría de gestión para promover la toma de acciones correctivas de inmediato. Equipo multidisciplinario realiza conferencia final con funcionarios y relacionados. síntesis y memorando antecedentes 8. deba ser discutido en una Conferencia Final con los responsables de la Gestión y los funcionarios de más alto nivel relacionados con el examen. esto le permitirá por una parte reforzar y perfeccionar sus comentarios. síntesis del informe y memorando de antecedentes Acta de conferencia final de la lectura del informe de auditoría. Supervisor y Jefe de Equipo elaboran el borrador del informe. 2. conclusiones y recomendaciones. y el informe. 10. permitir que expresen sus puntos de vista y ejerzan su legítima defensa.1. Supervisor y Jefe de Equipo redactan el informe final. FLUJO DE ACTIVIDADES FASE IV COMUNICACIÓN DE RESULTADOS PASO Y DESCRIPCION 4 1. síntesis y memorando de antecedentes.

Nuestra auditoría de gestión fue realizada de acuerdo con la Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas Aplicables en el Sector Público y Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental emitidas por la Contraloría General del Estado.Contenido de los Informes y Carta de Presentación Hospitales Estatales CONTENIDO DEL INFORME Carta de Envío CAPITULO I Enfoque de la Auditoría Motivo de la auditoría Objetivos Alcance Enfoque Componentes auditados Indicadores utilizados CAPITULO II Información de la Entidad Misión Visión Fortalezas. de conformidad a lo previsto en el artículo 211 de la Constitución Política de la República del Ecuador. Señor Director Provincial de Salud Presente. Oportunidades.. con cargo al Plan Operativo Integral Área de control año 2000 de la Dirección de Auditoría 1 de la Contraloría General del Estado. al 30 de septiembre del 2000.De mi consideración: Hemos efectuado la auditoría de gestión a la Dirección Provincial de Salud. Estas normas requieren que la auditoría sea planificada y ejecutada para obtener certeza 334 . Debilidades y Amenazas Base Legal Estructura Orgánica Objetivos de la entidad Financiamiento Funcionarios principales CAPITULO III Resultados Generales CAPITULO IV Resultados Específicos por Componentes ANEXO Cronograma de cumplimiento de recomendaciones Quito. ……………………….

se detallan a continuación: Hospital Quito El área de oferta del servicio de Gineco-Obstetricia. estableciendo que la asignación de horas médicas para esta especialidad están bajo los estándares de atención fijadas por el Hospital. corresponde a 1224 horas asignadas a consultar externa y el área de proceso a 133 como primeras consultas y 636 como subsecuentes. un giro de camas de 8. 335 .25 horas médicas trabajadas.24 días. obteniendo un rendimiento de 3 pacientes por hora trabajada.4%. representa el cumplimiento del 38. y los subcentros de salud. de igual manera en las diferentes áreas de servicio no se obtuvo información. y. lo que significa para la entidad costos elevados por mantenimiento sin atención a pacientes.55 pacientes por hora contratada. Cirugía General. Traumatología. por lo tanto debieron brindarse 211.95 veces por paciente. políticas y demás normas aplicables. Las principales causas de morbilidad por consulta externa corresponden a patologías de nivel primario que bien pudieron ser resueltas en los diferentes dispensarios que corresponden a la Dirección Provincial de Salud. conforme constan en los estándares de atención otorgado por el Hospital. Hospitales de Quito y de Guayaquil. concluyendo que los especialistas dedicaron mayor tiempo por cada consulta al fijado en los estándares. existiendo 20 camas disponibles. en morbilidad por emergencias que cumple con la función del servicio.65 pacientes por hora contratada. Informática. lo que representa 666. como subcomponentes las especialidades de Gineco-Obstetricia. Medicina Interna. hechos que limitaron realizar un análisis completo. la productividad fue de 1.9% relativamente bajo. los estándares facilitados por el hospital establece un tiempo de 20 a 15 minutos para las consultas primeras y subsecuentes. Hospital de Guayaquil Se mantienen a nivel de salas de hospitalización varios registros estadísticos en forma general y no por especialidades. se asignó 504 horas a consulta externa. equivalentes al 46. Finanzas e Infraestructura física. En el área de Medicina Interna. En el servicio de Cirugía General. estableciendo como grado de utilización del recurso humano el 55. resultado que se encuentra por debajo del estándar. que comparado con las 196. se determinó un rendimiento de 4 pacientes por horas trabajada cuando en realidad hubo una producción de 1. se estableció 1464 horas a consulta externa.75 consultas como primeras y 1012. Además. áreas de Recursos Humanos. sin embargo. Para el servicio de Traumatología. se estableció 1152 horas a consulta externa.74 consultas no realizadas. Los resultados por su importancia. igualmente.razonable que la información y documentación examinada no contiene exposiciones erróneas de carácter significativo. Se analizaron como componentes la Dirección Nacional de Salud. que las operaciones a las cuales corresponden se hayan efectuado de conformidad a las disposiciones legales y reglamentarias. no así. observando que el porcentaje de desocupación de cada cama es de 5. 09% productividad que deberá ajustarse para optimizar los recursos.24 como segundas.

obteniendo un grado de utilización del recurso humano a nivel del Hospital del 55%. geográficamente están ubicados unos cerca de otros. por lo que no laboran en función de planes y programas. El servicio de Materno Infantil también no está utilizado de acuerdo a su capacidad instalada pues a criterio de los profesionales de salud no se cuenta con los equipos básicos para su funcionamiento. curaciones e inyecciones que prestan. además.En el área de Gineco-Obstetricia. Los dos centros de cómputo de la Dirección Provincial de Salud y del Hospital de Quito no funcionan en forman coordinada mediante el establecimiento de políticas comunes. políticas. conclusiones y recomendaciones. mediano y largo plazo. el restante 45% está subutilizado el servicio con los consecuentes gastos en recursos humanos y mantenimiento. lo que permite la centralización de los servicios en ciertos sectores. Debido a la naturaleza especial de nuestro examen. que constan en el presente informe. Los Hospitales de Quito y Guayaquil tienen autonomía administrativa y financiera con una estructura orgánica propia a cargo del Departamento de Administración y Desarrollo de Recursos Humanos de cada unidad operativa. ni se han determinado objetivos a corto. Continuos pases administrativos a los personales policiales dispuestos por el alto mando. Falta de una unidad de sistemas informáticos formalmente establecida que responda a una planificación estratégica de la institución y no solamente a dar soporte a los usuarios en las actividades donde intervienen microcomputadores. contrario a la política que se aplican en los Hospitales. por lo tanto la Dirección Provincial de Salud se limita únicamente al control del personal que en ella labora. pues la información que manejan debe estar al alcance de las principales autoridades. encaminados a lograr eficiencia y desarrollo del recurso humano que garantice mejor calidad en los servicios que prestan a menor costo. En los subcentros. se determinó la producción del Hospital de 1. Ausencia de planificación específica para el área de Recursos Humanos. Según el Reglamento Orgánico Funcional las actividades asignadas al Departamento Nacional de Administración de Recursos Humanos no se cumple y no se enmarca con la estructura organizativa actual. procedimientos. que se encuentra bajo los estándares de consultas. estándares o métodos de evaluación. lo que genera inestabilidad del servidor e impide la continuidad en la gestión.7 consultas por hora contratada. pues se construyeron sin una planificación hospitalaria adecuada. los resultados se encuentran expresados en los comentarios. odontológica. no están gravados con ningún costo. no tienen planos de construcción ni de las instalaciones sanitarias. las cuales permitan el desarrollo de la gestión informática en forma conjunta. 336 . los servicios de atención médica. varios subcentros construidos no son funcionales.

reparación o recuperación de los activos. debe realizar una recomprobación de cursado entre uno y dos años de haberse concluido la auditoría. Dios. Por el Contralor General del Estado DIRECTOR DE AUDITORIA FASE V: SEGUIMIENTO OBJETIVOS Con posterioridad y como consecuencia de la auditoría de gestión realizada. acciones correctivas y determinación de responsabilidades derivadas. efectúa el seguimiento de inmediato a la terminación de la auditoría. c) Determinación de responsabilidades por los daños materiales y perjuicio económico causado. Ministerio Público y Función Judicial. conclusiones y las recomendaciones presentadas en el informe. deberán realizar el seguimiento correspondiente: ACTIVIDADES Los Auditores efectuarán el seguimiento de las recomendaciones. y comprobación de su resarcimiento.De conformidad con lo dispuesto en el numeral 7 del artículo 361 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control. Patria y Libertad. en la entidad. Atentamente. después de uno o dos meses de haber recibido la entidad auditada el informe aprobado. 337 . las recomendaciones que constan en el cronograma aceptado por la entidad. b) De acuerdo al grado de deterioro de las 5 “E” y de la importancia de los resultados presentados en el informe de auditoría. en la Contraloría. se aplicarán en el tiempo programado. los auditores internos y en su ausencia los auditores internos que ejecutaron la auditoría. con el siguiente propósito: a) Para comprobar hasta que punto la administración fue receptiva sobre los comentarios (hallazgos).

Director de Auditoría solicita a auditores internos y/o dispone a auditores externos realicen seguimiento auditoría.PRODUCTOS − − − − Cronograma para el cumplimiento de recomendaciones. conclusiones y recomendaciones. 5. FLUJO DE ACTIVIDADES FASE V SEGUIMIENTO 5 PASO Y DESCRIPCION 1. 3. Auditor designado recaba de la administración. dejando constancia en papeles de trabajo. Auditor designado obtiene de la Dirección de Responsabilidades el oficio de determinación. 2. de inmediato a la entrega del informe de auditoría. y evalúa sus resultados. Auditor designado archiva en papeles de trabajo resultado de seguimiento. 4. Auditor designado recepta de la entidad auditada la documentación que evidencie las medidas correctivas tomadas y del cumplimiento de las recomendaciones. 6 Auditor designado prepara informe del seguimiento y entrega al Director de Auditoría Papeles de trabajo Archivo 7. Auditor designado y funcionarios de la entidad establecen un cronograma de aplicación de recomendaciones y correctivos. y en el Ministerio Público y Función Judicial. la opinión sobre los comentarios (hallazgos). 338 . 8 Auditor designado realiza seguimiento de acciones posteriores en la Dirección de Responsabilidades y Departamento de Coactivas de la CGE. Encuesta sobre el servicio de auditoría Constancia del seguimiento realizado Documentación y papeles de trabajo que respalden los resultados de la fase de seguimiento.

quien en adelante se denominará El Contratante. como viáticos. 339 . el Contratante se compromete a: a) designar de su nómina los técnicos o trabajadores que presten su colaboración a tiempo completo a la auditoría ………… sin ninguna relación laboral con el contratista independiente.. materiales de oficina.. DÓLARES.) los que pagará 50% en calidad de anticipo y el otro 50% contra entrega y lectura del reporte final y la correspondiente factura. de ………….CONTRATO Empresa Auditada: Período: ______________ _ FORMULARIO Preparado por: Revisado por: Ref.... ($... ……………………. en su calidad de Gerente Propietario de ………………………………………. a los ……….. días de …………… de dos mil ………. de conformidad con la propuesta que presentó al contratante en comunicación No.. por ende el pago de salarios y otros serán de responsabilidad exclusiva del contratante. de ……………… de 20…. SEGUNDA.. honorarios por la suma de …………………………. facilitándole toda la documentación que este requiera para el cumplimiento de sus funciones. quien en adelante se denominará El Contratista... certificaciones. debidamente autorizado por la Junta Directiva de la firma de Auditores Independientes …………………………. celebramos el contrato de prestación de servicios profesiones de auditoría ……………. ______ ______ ___ ___ ______ _______________ CONTRATO DE SERVICIOS DE AUDITORIA En la ciudad de Loja.Valor y forma de pago: El Contratante reconocerá al Contratista independiente como precio de este contrato y por la sola prestación de servicios en la propuesta de que trata la cláusula primera de este contrato. meses a partir de la entrega de la documentación completa por parte del contratante. c) correr con todos los gastos administrativos y operativos que demande el contratista independiente en el cumplimiento de su labor de auditoría. que se regirá por las siguientes cláusulas: PRIMERA... TERCERA. con cédula de ciudadanía No.... reproducción de documentos.Obligaciones del Contratante: Además de las obligaciones generales derivadas del presente contrato.. ………………….. al ……. b) prestarle toda la colaboración que solicite el contratista independiente. entre los suscritos ………………………………... llamadas telefónicas y transporte. Además proveerá del espacio físico y la logística que permita un ambiente adecuado para el cumplimiento de las actividades. por el período del ……. 0025-AOP&A-2007 del …… de ………. y.: No.. la que para el efecto de descripción de funciones y designación de auditores se considera incorporada al presente contrato. CUARTA..Objeto: El contratista independiente se obliga a cumplir la labor de auditoría …………… de (empresa “XY”).Duración: Tendrá una vigencia de ……….. el ……………………………………... El retardo en el pago del 50% será sancionado con el 2% de interés mensual de mora y en caso de acudir a instancias judiciales el Contratante correrá con las costas judiciales que devenguen y los honorarios del abogado del Contratista. de 20……. portador de la cédula de ciudadanía No.

serán sufragados por partes iguales entre los contratantes. . Copia notariada de la Escritura de Constitución de la Firma de Auditores Independientes ……………………………. El Contratante El Contratista ------------------------------------………………………………. el Contratante podrá dar por terminado este contrato en forma unilateral antes del cumplimiento del plazo inicial de ……… (…) meses. etc... SÉPTIMA. el Contratista Independiente actúa como tal. 340 -----------------------------------……………………………… CC.. pagando al Contratista Independiente el precio total acordado en la cláusula tercera de este documento.. como Representante de la Firma Auditora.Gastos: Los gastos en que se incurra como consecuencia de la celebración del presente contrato. autonomía técnica y directiva.QUINTA... como el pago de impuestos. Para constancia se firma en la ciudad de Loja. los siguientes documentos: • • • • • Propuesta del Contratista Independiente aceptada por el Contratante.Cláusula compromisoria: Para todo lo no previsto en el presente contrato y que fuere motivo de diferencias irreconciliables. DÉCIMA. de 20… y que son las que corresponden a la auditoría ………….Lugar de prestación del servicio: El servicio contratado por el Contratante se prestará en la ciudad de Loja y se extenderá a otros lugares cuando por razones del servicio contratado se presenten circunstancias que lo requieran y siempre que el Contratante cubra los gastos de traslado y estadía... notarización.Autonomía del Contratista Independiente: El desarrollo del presente contrato de prestación de servicios de auditoría …………. en tres ejemplares de igual contenido. realizando la labor encomendada con libertad.Obligaciones del Contratista Independiente: El contratista independiente se obliga única y exclusivamente a la realización de las labores descritas en la propuesta presentada al contratante el día ……. CC. UNDÉCIMA. en cualquier momento. OCTAVA...Documentos habilitantes: Son parte integrante de este contrato para su plena validez. publicaciones.de …………. a los ……… días de ……….. las partes se someterán a los jueces de esta jurisdicción de Loja.. NOVENA. de dos mil ……….Terminación del contrato: Sin perjuicio de lo dispuesto en la cláusula segunda de este contrato.. Copia notariada del Acta de Junta de Accionista en la que se nombra al ………………………………. DÉCIMOSEGUNDA.. Copia notariada del contrato del representante legal del contratante Copia del Registro Único de Contribuyentes obtenida de la página web del Servicio de Rentas Internas..

Alex Nivardo Paladínez Sánchez 341 . CONSTITUCIÓN DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR 2. LEY ORGANICA DE (responsabilidades) LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO 3. REGLAMENTO DE BIENES DEL SECTOR PÚBLICO Compilación y estructura: Dr. REGLAMENTO A LA LEY ORGÁNICA DE LA CGE 4.ASPECTOS LEGALES MODULO 9 Contenidos: 1.

. Los organismos y entidades crea-dos por la Constitución o la ley para el ejercicio de la potestad estatal. y regular su funcionamiento. 342 . especialmente los de legalidad.LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO. Judicial.…”Art. con la finalidad de examinar. fiscalización y auditoría del Estado. 1 de 11 de agosto del 2009. expide la siguiente: LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO TITULO I OBJETO Y ÁMBITO Art. misión y objetivos de las instituciones del Estado y la utilización de recursos. REFORMAS Y REGLAMENTO LEY No 2002-73 CONGRESO NACIONAL CONSIDERANDO Que la Constitución Política de la República instituye cambios fundamenta-les en la competencia de la Contraloría General del Estado como Organismo Técnico Superior de Control. las disposiciones relativas al control y auditoría en el sector público. determinadas en los artículos 225.Objeto de la Ley. eficiencia y eficacia.Ámbito de aplicación de la Ley. transparencia.La presente Ley tiene por objeto establecer y mantener.. Los organismos y dependencias de las funciones Ejecutiva. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. Legislativa. el sistema de control. Que es necesario adaptar la gestión de control de la Contraloría General del Estado a las exigencias propias de un Estado moderno. Las personas jurídicas creadas por acto normativo de los gobiernos autónomos descentralizados para la prestación de servicios públicos”. Nota: Artículo 2. ética y las políticas de descentralización y desconcentración operativas. 3.. 2. administración y custodia de bienes públicos. * CONSTITUCIÓN DE LA REPÚ-BLICA DEL ECUADOR. 2. 315 y a las personas jurídicas de derecho privado previstas en el artículo 211 de la Constitución”.. junto con los criterios de equidad. En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales. 1. “Art. economía. 4. responsabilidad financiera. Electoral y de Transparencia y Control Social. sustituido por el artículo 1 de la Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.El sector público comprende: 1. bajo la dirección de la Contraloría General del Estado. Que es indispensable armonizar con los preceptos constitucionales. 225. Fiscalización y Auditoría los principios constitucionales y.. para la prestación de servicios públicos o para desarrollar actividades económicas asumidas por el Estado.. Que se debe aplicar al Sistema de Control. verificar y evaluar el cumplimiento de la visión.Las disposiciones de esta ley rigen para las instituciones del sector público. y. Las entidades que integran el régimen autónomo descentraliza-do.

. participaciones. Publicados en el Registro Oficial No. las personas jurídicas y entidades de derecho priva-do. Art. con personalidad jurídica.. cualesquiera sea su monto.. en niveles que garanticen su desarrollo. Los excedentes que no fueran invertidos o reinvertidos se transferirán al Presupuesto General del Estado. Los recursos públicos no pierden su calidad de tales al ser administrados por corporaciones.La Contraloría General del Estado es un organismo técnico encargado del control de la utilización de los recursos estatales.. relaciona-das o asociadas.Para efecto de esta ley se entenderán por recursos públicos. personas naturales o jurídicas u organismos nacionales o internacionales. para la participación en la gestión de los sectores estratégicos y la prestación de los servicios públicos”. realicen a favor del Estado o de sus instituciones. económicos. 3.. La ley definirá la participación de las empresas públicas en empresas mixtas en las que el Estado siempre tendrá la mayoría accionaria.Régimen de control de las personas jurídicas de derecho privado con participación estatal. títulos. participaciones o derechos que representen ese patrimonio. 4. hasta tanto los títulos. de conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 211 de la Constitución Política de la República. inclusive los provenientes de préstamos.“…Art. sea cual fuere la fuente de la que procedan. sociedades civiles. sociales y ambientales. exclusivamente sobre los bienes. Los excedentes podrán destinarse a la inversión y reinversión en las mismas empresas o sus subsidiarias. fondos. cualquiera hubiere sido o fuere su origen. 449 de 20 de octubre del 2008. de conformidad con la ley. sean transferidos a personas naturales o personas jurídicas de derecho privado. creación o constitución. de acuerdo con la ley.El estado constituirá empresas públicas para la gestión de sectores estratégicos. el aprovechamiento sustentable de recursos naturales o de bienes públicos y el desarrollo de otras actividades económicas. 343 . a cualquier otro título. fundaciones. están sometidas al control de la Contraloría General del Estado. excedentes. acciones. todos los bienes. la prestación de servicios públicos. Art. acciones. donaciones y entregas que. activos.“Para todos los efectos contemplados en esta Ley. “…Art. compañías mercantiles y otras entidades de derecho privado. de carácter público. administrativa y de gestión. funcionarán como sociedades de derecho público. económica. Las empresas públicas estarán bajo la regulación y el control específico de los organismos pertinentes. 211. y la consecución de los objetivos de las instituciones del Estado y de las personas jurídicas de derecho privado que dispongan de recursos públicos”. utilidades. rentas u otras subvenciones de carácter público de que dispongan. autonomía financiera.. rentas. subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones.Recursos Públicos. con altos parámetros de calidad y criterios empresariales. 315.

Nota: Incisos primero y segundo del artículo 4. funcionarios y servidores públicos.. la utilización de los recursos públicos pues-tos a su disposición. Se coordine y complemente con la acción que otros órganos de control externo ejerzan sobre las operaciones y actividades del sector público y sus servidores.Las instituciones del Estado.Se evitará la superposición de funciones con otros organismos de control. sustituidos por el artículo 1 de la Ley No. a la gestión referida a esa delegación por parte de la institución del Estado delegante. El control interno. COMPONENTES. asociación. FISCALIZACION Y AUDITORIA DEL ESTADO CAPITULO 1 FUNDAMENTOS. sin excepción. sin perjuicio de la eventual responsabilidad que la Contraloría General del Estado pueda determinar. así como de los resultados obtenidos de su empleo. o por cualquier otra forma contractual de acuerdo con la ley. pero si. TITULO II DEL SISTEMA DE CONTROL. 6. 4. Fiscalización y Auditoría del Estado. actuarán dentro del Sistema de Control. Art. la explotación y aprovechamiento de recursos públicos mediante concesión. Cuando el Estado o sus instituciones hayan delegado a empresas privadas la ejecución de obra pública. 404 de 23 de agosto del 2004. fiscalización y auditoría del Estado. Los dignatarios. de certificados de aportación o de otros títulos o derechos. 2. El control externo que comprende: 344 . MARCO NORMATIVO Y OBJETO DEL SISTEMA Art. capitalización. la vigilancia y con-trol de la Contraloría General del Estado no se extenderá a la persona o empresa delegatoria. 3. 2. Las atribuciones y objetivos de las instituciones del Estado y los respectivos deberes y obligaciones de sus servidores. autoridades. sean cumplidos a cabalidad. se responsabilicen y rindan cuenta pública sobre el ejercicio de sus atribuciones. traspaso de propiedad accionaria. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”.Sistema de control.. publicada en el Registro Oficial No. Cada institución del Estado asuma la responsabilidad por la existencia y mantenimiento de su propio sistema de control interno.Componentes del sistema. autoridades. 5.. y. conforme a lo establecido en esta Ley. funcionarios y demás servidores..La ejecución del sistema de control. de manera coordina-da y/o simultánea”. fiscalización y auditoría del Estado se realizará por medio de: 1. sus dignatarios. cuya aplicación propenderá a que: 1. sin perjuicio de estar obligados de actuar en el marco de sus competencias constitucionales y legales. y. que es de responsabilidad administrativa de cada una de las instituciones del Estado a las que se refiere el artículo 2 de esta Ley.

la organización. y. según corresponda: 1. cuando corresponda ges-tión medio ambiental de las instituciones del Estado y la actuación de sus servidores. Normas de auditoría gubernamental.. y se incluirán los comentarios sobre la legalidad. y.a) El que compete a la Contraloría General del Estado. En el examen. Normas de control interno que sirvan de marco básico para que las instituciones del Estado y sus servidores establezcan y pongan en funcionamiento su propio control interno.Concepto y elementos del control interno. Normas de control y fiscalización sobre el sector público. verificarán y evaluarán las siguientes gestiones: administrativa. control de obras. reglamentos. disposiciones y más instrumentos indicados. expedirá. regulaciones. manuales generales y especializados.. que proporciona seguridad razonable de que se protegen los recursos públicos y se alcancen los objetivos institucionales. 7. la Contraloría General del Estado adaptará.Objeto del sistema de control. La Contraloría General del Estado verificará la pertinencia y la correcta aplicación de las mismas. el sistema de información. CAPITULO 2 DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Sección 1 Control Interno Art. 4.Mediante el sistema de control. políticas. auditoría judicial. protección ambiental y auditoría de proyecto-tos internacionales. 9.. Art. y. las políticas y los manuales específicos para el control de las operaciones a su cargo. 3. Constituyen elementos del control interno: el entorno de control. 5. instructivos y más disposiciones necesarias para la aplicación del sistema y la determinación de responsabilidades. fiscalización y auditoría se examinarán... 8.. dictará las normas. efectividad. los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos y las medidas adoptadas para afrontarlos. En el marco de las normas. cada institución del Estado.Marco normativo general. regulaciones.El control interno constituye un proceso aplicado por la máxima autoridad. b) El que ejerzan otras instituciones de control del Estado en el ámbito de sus competencias. Políticas de auditoría gubernamental. se aplicarán los indicadores de gestión institucional y de desempeño. el cumplimiento de los objetivos institucionales. de carácter local e internacional en sus modalidades de gestión. Art.Para regular el funcionamiento del sistema. la dirección y el personal de cada institución. Reglamentos. el 345 . operativa. cuando considere necesario. adaptadas de Normas Internacionales y de las emitidas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores. economía y eficiencia de las operaciones y programas evaluados. la idoneidad del personal. financiera. 2. guías metodológicas. aprobará y actualizará. verificación y evaluación de estas gestiones.

y que satisfaga los requerimientos operacionales y gerenciales para la toma de decisiones..Actividades institucionales. otorgamiento de recibos. financieras. 10. el reglamento orgánico funcional que será publicado en el Registro Oficial. analizarán las actividades institucionales propuestas. pagos con cheque o mediante la red bancaria.. antes de su autorización o ejecución.Para un efectivo.cumplimiento de las normas jurídicas y técnicas. y. con posterioridad a su ejecución. oportunidad. respecto a su legalidad. El control interno será responsabilidad de cada institución del Estado y tendrá como finalidad primordial crear las condiciones para el ejercicio del control externo a cargo de la Contraloría General del Estado.Aplicación del control inter-no. publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. b) Control continuo. calidad y cantidad de obras.Contabilidad gubernamental. 320 (Tomos I y II).La unidad de auditoría interna será responsable del control posterior interno ante las respectivas autoridades y se aplicará a las actividades institucionales. 175 de 28 de diciembre del 2005. Nota: El Manual de Contabilidad Gubernamental fue expedido por el Ministerio de Economía y Finanzas mediante Acuerdo No.La Contabilidad Gubernamental. contarán con una Unidad de Auditoría Interna. Sección 2 Auditoría Interna Art. Art. Art.. cuando se justifique. bienes y servicios que se recibieren o prestaren de conformidad con la ley. y.Los servidores de la institución.Tiempos de control. 12. 13. veracidad. c) Control posterior.El ejercicio del control interno se aplicará en forma previa. distinción entre ordenadores de gasto y ordenadores de pago... Art. la corrección oportuna de las deficiencias de control.. las actividades institucionales se organizarán en administrativas o de apoyo. como parte del sistema de control interno. que dependerá “técnica y 346 .. patrimoniales y de costos. de conformidad con las políticas y normas que al efecto expida el Ministerio de Economía y Finanzas. los términos contractuales y las autorizaciones respectivas... pertinencia y conformidad con los planes y presupuestos institucionales. 14. conveniencia. que incorpore los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables al sector público. Art. o el que haga sus veces. y. operativas y ambientales..Se tendrán en cuenta las normas sobre funciones incompatibles. tendrá como finalidades establecer y mantener en cada institución del Estado un sistema específico y único de contabilidad y de información gerencial que integre las operaciones financieras.Las instituciones del Estado.Auditoría interna.. 11.. continua y posterior: a) Control previo. eficiente y económico control interno.Los servidores de la institución.. depósito intacto e inmediato de lo recaudado. en forma continua inspeccionarán y constatarán la oportunidad. presupuestarias.

reformado por los numerales 1 y 2 del artículo 2 de la Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. se aplicarán en lo pertinente a los auditores internos. La auditoría interna se ejecutará de acuerdo con las normas nacionales e internacionales de auditoría aplicables al sector público. operativos y ambientales.administrativamente” de la Contraloría General del Estado. agregado por el numeral 4 del artículo 2 de la Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. Nota: Inciso final del artículo 14.Independencia. Art.. 1 de 11 de agosto del 2009. Nota: Incisos segundo y tercero del artículo 14. “Las máximas autoridades de las Unidades de Auditoría Interna. Nota: Inciso primero del artículo 14. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. de conformidad con lo establecido en esta Ley. 347 . 1 de 11 de agosto del 2009. administrativos. con criterio independiente respecto a la operación o actividad auditada y no intervendrán en la autorización o aprobación de los procesos financieros. será nombrado. Las prohibiciones establecidas en el inciso segundo del artículo 25 de esta Ley. removido o trasladado por el Contralor General del Estado y las remuneraciones y gastos para el funcionamiento de las unidades de auditoría interna serán cubiertos por las propias instituciones del Estado a las que ellas sirven y controlan. 1 de 11 de agosto del 2009. la respectiva unidad de auditoría interna ejecutará auditorías y exámenes especiales. que para su creación o supresión emitirá informe previo. 15. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No.Los auditores de esta unidad actuarán individual o colectivamente. agregados por el numeral 3 del artículo 2 de la Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. Para ser nombrado y ejercer funciones de dirección o jefatura de esa unidad se requerirá ser profesional con título universitario y formación compatible con el ejercicio y práctica de la auditoría financiera o de gestión. Las remuneraciones que corresponden a las máximas autoridades de las Unidades de Auditoría Interna de los Gobiernos Autónomos Descentralizados serán cubiertas por la Contraloría General del Estado”.. Con el fin de prestar asesoría y realizar la evaluación integral de la institución. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. Por disposición expresa del Contralor General del Estado o de la máxima autoridad que ejerza la representación legal de la Institución. “Las entidades del sector público deberán prestar todas las facilidades operativas y logísticas para el adecuado desenvolvimiento de las Unidades de Auditoría Interna”. serán de libre designación y remoción por parte del Contralor General del Estado. El personal auditor. el personal de auditoría interna de gestión deberá ser de carácter multidisciplinario.

.. 18.Art. estudiará y evaluará aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas a la gestión financiera. las medidas pertinentes..Los informes de las unidades de auditoría interna de gestión. conjuntamente con la documentación probatoria de los hechos informados.La Contraloría General del Estado prestará su asesoría y asistencia técnica a las unidades de auditoría interna de gestión y orientará y coordinará la preparación de su Plan Anual de Trabajo. conclusiones y recomen-daciones. consiste en un sistema integrado de asesoría.Auditoría financiera..Como parte de la auditoría gubernamental el examen especial verificará. o de las disciplinas específicas. Las unidades de auditoría interna de gestión.El control externo que realizará la Contraloría General del Estado se ejercerá mediante la auditoría gubernamental y el examen especial. de la ingeniería o afines.. asistencia y prevención de riesgos que incluye el examen y evaluación críticos de las acciones y obras de los administradores de los recursos públicos. sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros de una institución pública. facultades o competencias. la que será responsable de adoptar. de conformidad con la ley. cuando corresponda... 16. Art. administrativa. CAPITULO 3 DEL SISTEMA DE CONTROL EXTERNO Sección 1 Alcance y Modalidades de Auditoría Gubernamental Art.Alcance y ejecución de la auditoría gubernamental. pero podrá examinar la actuación administrativa del servidor.Coordinación de labores. operativa y medio ambiental. serán dirigidos a la máxima autoridad de la institución a la que pertenezcan. el cual deberá ser presentado a la Contraloría General del Estado hasta el 30 de septiembre de cada año. suscritos por el jefe de la unidad. La auditoría gubernamental realizada por la Contraloría General del Estado. 348 . programa o proyecto. ejemplares de sus informes. no podrá modificar las resoluciones adoptadas por los funcionarios públicos en el ejercicio de sus atribuciones. La auditoría gubernamental. en el término de ocho días contado desde la fecha de suscripción. de acuerdo con la materia de examen y formulará el correspondiente informe que deberá contener comentarios. cuando éstas hubieran definido la situación o puesto término a los reclamos de los particulares. en el que se incluirán las opiniones correspondientes. Art.Informes. concluirá con la elaboración de un informe profesional de auditoría. 19. ente contable..La auditoría financiera informará respecto a un período determinado.. enviarán a la Contraloría General del Estado.. Art. 20. con posterioridad a su ejecución.Examen especial. aplicará las técnicas y procedimientos de auditoría. para efecto de determinación de las responsabilidades correspondientes. 17. utilizando normas nacionales e internacionales y técnicas de auditoría.

efectividad y economía de los planes de prevención...“. (Publicado en el Registro Oficial No. con el fin de determinar si dicho desempeño o ejecución. se está realizando. la gestión de los contratistas. control y mitigación de impactos negativos de los proyectos.. el manejo de la contratación pública.Auditoría de aspectos ambientales. 245 del 30 de julio de 1999 y en el artículo 91 de la Constitución Política de la República. 21.Evaluará la administración de las obras en construcción. efectividad y economía en el empleo de los recursos humanos.. materiales. ente contable. el desempeño de una institución. auditar los procedimientos de realización y aprobación de los estudios y evaluaciones de impacto ambiental.999). 99-37 de Gestión Ambiental. podrá en cualquier momento. se incluirán el examen del cumplimiento de las normas legales..La Contraloría General del Estado podrá en cualquier momento. Constituirán objeto de la auditoría de gestión: el proceso administrativo. efectividad y eficiencia.El ejercicio de la auditoría gubernamental será objeto de planificación previa y de evaluación posterior de sus 349 . A diferencia de la auditoría financiera. de acuerdo a principios y criterios de economía.. determinando la validez y eficacia de éstos.La Contraloría General del Estado. sino la elaboración de un informe amplio con los comentarios.Planificación. conclusiones y recomendaciones pertinentes.. 22. 25.. las actividades de apoyo. la eficiencia. de acuerdo con la Ley y su Reglamento Especial.(Parte Pertinente). Art. Art. el resultado de la fiscalización mediante la auditoría de Gestión no implica la emisión de una opinión profesional. ejecución y evaluación. o se ha realiza-do. 23.Ley No. Sección 2 Normas Básicas de la Auditoría Gubernamental Art. objetivos y metas institucionales. 24. tecnológicos y de tiempo. Art. También lo hará respecto de la eficiencia. el cumplimiento de las atribuciones.. la eficacia de los sistemas de mantenimiento. auditar los procedimientos de realización y aprobación de los estudios y evaluaciones de impacto ambiental en los términos establecidos en la Ley de Gestión Ambiental..Auditoría de gestión.Auditoría de obras públicas o de ingeniería. financieros.La Auditoría de Gestión es la acción fiscalizadora dirigida a examinar y evaluar el control interno y la gestión. obras o actividades. Art.En este tipo de fiscalización. o la ejecución de programas y proyectos. 245 de 30 de julio de 1. publicada en el Registro Oficial No. y la evaluación del control interno de la parte auditada. el cumplimiento de las cláusulas contractuales y los resultados físicos que se obtengan en el programa o proyecto específico sometido a examen. financieras y operativas.... ambientales.. CONCORDANCIA. Este tipo de auditoría examinará y evaluará los resultados originalmente esperados y medidos de acuerdo con los indicadores institucionales y de desempeño pertinentes... Igualmente podrá contratar a personas naturales o jurídicas privadas para realizar los procesos de auditoría de estudios de impacto ambiental”. utilizando recursos humanos de carácter multidisciplinario. y.

Independencia del personal de auditoría.La Contraloría General del Estado. por sus parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. selección.Informes de auditoría y su aprobación.El examen y evaluación de los aspectos ambientales. serán aprobados por el Contralor General o su delegado y enviados a las máximas autoridades de las instituciones del Estado examinadas. 27.. complementa-das con las normas específicas en materia ambiental. y la referencia al período examinado y serán tramitados en los plazos establecidos en la ley y los reglamentos correspondientes. Art. mediante la contratación de compañías privadas de auditoría externa e independiente.Normas del control ambiental. solicitarán a la Contraloría General del Estado se proceda de acuerdo a lo dispuesto en el inciso anterior. Los informes. 26. o cuando la materia a auditarse exija personal especializado del que no disponga. requiriesen contratar a compañías privadas para ejecutar la auditoría externa de sus operaciones. incluyen-do la opinión de los auditores. los mismos que desde la emisión de la orden de trabajo de la auditoría.El personal ejecutor de auditoría gubernamental mantendrá total independencia respecto de las instituciones del Estado y de las personas y actividades sujetas a su examen. y se ejecutará de acuerdo con las políticas y normas de auditoría y demás regulaciones de esta ley.. Art. Sección 4 Auditoría por Compañías Privadas Art. forman parte de la fiscalización o auditoría externa que se realiza a una institución ejecutora de proyectos y programas con impacto ambiental y en consecuencia. tendrán el contenido que establezcan las normas de auditoría y más regulaciones de esta Ley.. le son aplicables las normas técnicas que rigen a esta clase de auditoría. En los casos en que las instituciones del Estado. ni cuando existiere conflicto de intereses. podrá efectuar la auditoría gubernamental. selección y contratación. contratación y ejecución. en sus diferentes clases y modalidades. aplicando procedimientos de calificación.Calificación. Tampoco auditarán actividades realizadas por su cónyuge.. Los auditores de la Contraloría General del Estado no efectuarán labores de auditoría en instituciones del Estado en las que hubieren prestado sus servicios dentro de los últimos cinco años. como regla general.. La compañía privada de auditoría y su personal deberán reunir los requisitos y cumplir con las disposiciones que se especifiquen en las normas de auditoría 350 . 25. Sección 3 Normas Ambientales Art. cuando así lo determinen convenios internacionales. hasta la aprobación del informe. excepto en calidad de auditor interno.... luego de suscritos por el director de la unidad administrativa pertinente. 28. que establezcan las normas legales y reglamentarias pertinentes.resultados.Los informes de auditoría gubernamental. no excederán de un año. cuando corresponda.

. de todas las instituciones del Estado y. y que de conformidad con esta Ley. Cuando los convenios internacionales. y por el representante legal de la compañía priva-da de auditoría. dispongan la contratación directa de compañías privadas por parte de la institución pública o el programa de que se trate. fondo o participación tributaria esté integrado con recursos públicos. “los fondos recaudados a favor de otras entidades y que de-ben ser transferidos a aquellas. quien será contador público autorizado..Presupuesto.. 351 .De la Contraloría General del Estado. patrimonio.gubernamental. CAPITULO 4 ORGANISMO TÉCNICO SUPERIOR DE CONTROL Sección 1 Contraloría General del Estado Art. con autonomía administrativa. 30. Sociedad de Lucha Contra el Cáncer (SOLCA). y. en la parte proporcional de las personas jurídicas de derecho privado. La Contraloría General del Estado mantendrá un registro actualizado de compañías privadas de auditoría externa independientes. Art. se estará a lo que dispone la Ley Orgánica de Educación Superior. los de: la Junta de Beneficencia de Guayaquil. calificadas por su profesionalidad y debidamente facultadas para ejercer sus actividades en el país. en esta ley y demás disposiciones legales. presupuestaria y financiera. como Organismo Técnico Superior de Control. es una persona jurídica de derecho público. las recaudaciones y recuperaciones de la AGD destinadas a pagar a los perjudicados por la banca cerrada”. especialmente los del sistema multilateral de crédito. El presupuesto de la Contraloría General del Estado se financiará con: a) La transferencia del cinco por mil de los ingresos presupuestados. Cruz Roja Ecuatoriana.La pro forma del presupuesto anual de la Contraloría General del Estado. 29. La compañía privada de auditoría y su personal deberán guardar completa independencia respecto a las funciones. El informe resultante de una auditoría financiera será suscrito por el funcionario que la hubiere practicado. dicho informe se sujetará a la aprobación prevista en el artículo 26 de esta ley. Los costos de la auditoría externa priva-da correrán a cargo de la institución auditada. cuyo capital social. conforme a lo dispuesto en los artículos 211. sin perjuicio de la acción de control de la Contraloría General del Estado. y Sociedad Protectora de la Infancia.La Contraloría General del Estado. dirigida y representada legalmente por el Contralor General. La compañía será seleccionada de acuerdo a términos de referencia y a las bases aprobados por la Contraloría General del Estado y será supervisada por ésta. se estará a lo dispuesto en dichos convenios. Exceptúanse del cobro de este aporte exclusivamente los ingresos provenientes de empréstitos inter-nos y externos. En el caso de las universidades y escuelas politécnicas. se remitirá oportunamente al Ministerio de Economía y Finanzas para su ulterior aprobación por el Congreso Nacional.. 258 y 259 de la Constitución Política de la República. se encuentran sometidas al control de la Contraloría General del Esta-do. actividades e intereses de la institución del Estado sujeta a examen y a sus servido-res. los saldos iníciales de caja.

el valor del cinco por mil que corresponde a la Contraloría General del Estado. en las alícuotas establecidas por la Contraloría General del Estado. al Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas (ISSFA). El presupuesto de la Contraloría General del Estado no será afectado por transferencias aportes ni deducción alguna. el Gobierno Central asumirá su financia-miento a través del Presupuesto General del Estado. b) Los ingresos previstos en otras disposiciones legales. publicada en el Registro Oficial No. tendrá las siguientes: 1. con recursos públicos. 404 de 23 de agosto del 2004. por sí o mediante la utilización de compañías privadas de auditoría. sobre la base de los ingresos reales. modificado por el artículo 2 de la Ley No. 352 . ordenanza o decreto. c) Los recursos de autogestión. Para el aporte del cinco por mil de las demás instituciones del Estado y priva-das que tengan recursos públicos. y. en la correspondiente entidad. Nota: Numeral 1 modificado por el artículo 3 de la Ley No. fondo o participación tributaria esté integrado. la liquidación de los valores pagados o adeudados por concepto del cinco por mil. deberá ser cumplido por los funcionarios y servidores responsables. al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS). de conformidad con lo preceptuado en el inciso cuarto del artículo 259 de la Constitución Política de la República. y al Instituto de Seguridad Social de la Policía Nacional (ISSPOL). el control de ingresos no interferirá en las faculta-des reglamentaria. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. publicada en el Registro Oficial No. además de las atribuciones y funciones establecidas en la Constitución Política de la República. res-pecto a las instituciones del Estado que conforman el Gobierno Central.Funciones y atribuciones. en cualquiera de sus clases o modalidades. corporaciones. La Contraloría General del Estado está facultada para realizar en forma periódica. se procederá mediante la retención automática mensual por parte de los bancos depositarios privados y públicos. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. así como. sociedades civiles. d) Otros ingresos. patrimonio. El Contralor General expedirá el reglamento para la determinación y recaudación del aporte del cinco por mil. fundaciones. o que se hubieren constituido mediante ley.. Art.Nota: Literal a) del artículo 30. Practicar auditoría externa. 404 de 23 de agosto del 2004. a todas las instituciones del Estado. 2. provenientes de diferentes fuentes de financiamiento. Si por efecto de la modernización del Estado o cualquier otro motivo la Contraloría General del Estado dejare de percibir el aporte del cinco por mil. compañías mercantiles . a partir del siguiente ejercicio fiscal. Examinar los ingresos públicos. 31. El pago y retención automática de los valores que correspondan a la Contraloría General del Estado. La Contraloría General del Estado. en el ámbito de su competencia. transferirá de manera obligatoria y mensual a través del Banco Central del Ecuador. El Ministerio de Economía y Finanzas o el organismo que haga sus veces. a las empresas adscritas a una institución del Estado. cuyo capital social.

9. Agencia de Garantía de Depósitos y demás autoridades. la legalidad. 10. cuando se separen de sus funciones en forma anticipada por cualquier causa. de la gestión pública. Ministro Fiscal General del Estado. 6. miembros del Consejo Nacional de la Judicatura. para que se adopten las medidas legales pertinentes. acompañan-do en este caso un historial de los bienes adquiridos y transferidos durante este lapso. de acuerdo a las regulaciones que se dicten para el efecto. utilización. titulares y suplentes. “Tratándose de los magistrados de la Corte Suprema de Justicia. 8. Evaluar las labores de auditoría externa efectuadas por compañías privadas de auditoría. jueces de instancia. los casos de in-cumplimiento de las normas vigentes. Nota: Inciso segundo del numeral 9. sustituido por el artículo 4 de la Ley No. publicada en el Registro Oficial No. 353 . ministros de las Cortes Superiores y Tribunales Distritales. Examinar y evaluar en términos de costo y tiempo. 4. La investigación patrimonial se hará extensiva a los parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad y al cónyuge del funcionario declarante”. 404 de 23 de agosto del 2004. autoridades. 3. funcionarios y servidores del Servicio de Rentas Internas y Corporación Aduanera Ecuatoriana. al inicio y al finalizar sus funciones y cada dos años. y notificar a los organismos electorales o a la autoridad nominadora correspondiente. sin perjuicio de las facultades de la Contraloría General del Estado en esta materia. del artículo 31. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. mediante la predeterminación o glosa y la determinación. adquisición de bienes y construcción de obras de las instituciones del Estado. funcionarios y servidores incluidos en otras leyes. en armonía con lo preceptuado en el artículo 122 de la Constitución Política de la República. eficacia y transparencia. sancionadora. administración y custodia de recursos públicos.determinadora. resolutiva. para la oportuna protección y seguridad de los recursos públicos. la declaración patrimonial juramentada deberá ser presentada a la Contraloría General del Estado. o. en un período menor al señalado. conjueces de las Cortes de Justicia. economía. Examinar los gastos. prestación de servicios. Exigir y examinar las declaraciones patrimoniales juramentadas e investigar los casos en que se presuma enriquecimiento ilícito. Ejercer la función fiscalizadora en las instituciones del Estado. recauda-dora y otras propias de la administración tributaria. notarios. fiscales. 7. inversiones. 5. registradores de la propiedad. Evaluar los costos de los estudios. Identificar y evaluar los procedimientos internos de prevención contra actos de corrupción en las entidades sujetas a su control. efectividad. Examinar y evaluar el sistema de control interno de cada una de las instituciones sujetas a su control.

que afecte al recurso público o implique egreso de recursos públicos. 17. La intervención del Contralor General no exime la responsabilidad del funcionario a quien las le-yes confieran la representación correspondiente. 12. haya sido o no concursado o licitado. derogado. 18.11. “Emitir informes razonados. Nota: Numeral 15 del artículo 31. Nota: Numeral 16 del artículo 31. en ejercicio indebido de sus facultades de control. Decidir la intervención como parte en los juicios civiles. El ejercicio de este control no interferirá con la potestad judicial y la administración de la justicia. Evaluará el sistema de control in-terno administrativo y económico de la Función Judicial. la falta de informe no impedirá la celebración del contrato una vez vencido el término señalado en este inciso. Los funcionarios actuantes de la Contraloría General del Estado que. exámenes especiales y la aplicación de responsabilidades administrativas y civiles culposas. 354 . Llevar un registro público de contratistas incumplidos y adjudicatarios fallidos de todos los contratos que celebren las instituciones del sector público. 200442 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. sustituido por el artículo 5 de la Ley No. El informe a que se refiere este numeral será expedido en el término de quince días contado desde la fecha de recepción de la solicitud y todos los documentos justificativos. por el numeral 5 de las Derogatorias de la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública. de ser el caso. 395 de 4 de agosto del 2008. serán civil y penalmente responsables”. 404 de 23 de agosto del 2004. publicada en el Registro Oficial No. No será necesario el informe de que trata el presente numeral en los contratos y convenios de deuda pública interna o externa”. el cometimiento de irregularidades. en base a la solicitud y resolución emitida por la respectiva entidad contratante. expedida por la Asamblea Constituyente. por un monto igual o mayor al que señale la ley para el concurso público de ofertas. únicamente a pedido del Presidente de la Corte Suprema de Justicia. 16. Registrar las cauciones rendidas por los servidores públicos a favor de las respectivas instituciones del Estado. 13. en armonía con lo establecido en la Constitución Política de la República y según las regulaciones que se dicten para el efecto. Exigir el cumplimiento de las recomendaciones establecidas en los informes de auditoría. penales. Juzgar y examinar los fondos reservados destinados a la “seguridad” nacional. causen daños y perjuicios al interés público o a terceros. “Actuar coordinadamente con el Ministerio Público para iniciar y proseguir los juicios penales. como requisito previo a la celebración de todo contrato de las instituciones del Estado. 14. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. contencioso administrativos y otros relacionados con el manejo de los re-cursos públicos que son objeto de control. 15. En los procesos que se relacionen con recursos públicos podrá. realizar el con-trol de los mismos para evitar o sancionar. relacionados con delitos en el manejo de los recursos públicos.

Controlar la legalidad de los procesos en los cuales el Estado delegue o concesione sus facultades al sector privado. y. 19. 28. y. Evaluar los resultados de consultorías. 25. a petición de éstas.Nota: Numeral 18 del artículo 31. del ejercicio fiscal precedente. Tal clase de control por ningún concepto 355 . de acuerdo con lo pre-visto en la Constitución Política de la República y la ley. Dictar regulaciones de carácter general para la práctica de la auditoría gubernamental. gastos e inversiones. 20. publicada en el Registro Oficial No. 27. la determinación de las responsabilidades de que trata esta Ley. 404 de 23 de agosto del 2004. Emitir y actualizar para su funcionamiento interno los reglamentos: orgánico funcional. Emitir opinión profesional respecto de los estados financieros consolidados de las instituciones del Esta-do. de la utilización de re-cursos. Asesorar obligatoriamente a las instituciones del Estado. 23. y a las personas jurídicas de derecho privado sometidas a su control. Capacitar a los servidores públicos y personas que lo soliciten en las diversas modalidades de control y auditoría de recursos públicos. generar un banco de datos sobre información de absolución de consultas y de los criterios institucionales adoptados por el Contralor General. 21. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. reformado por el artículo 6 de la Ley No. Realizar el seguimiento y control continuos de las obras públicas en sus diferentes fases o etapas o en cada una de ellas. el control de la administración de bienes del sector público. las demás que sean necesarias para el cumplimiento de sus funciones. sin que la asesoría implique vinculación en la toma de decisiones. reformado por el artículo 3 de la Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. Contratar los servicios de profesionales. 1 de 11 de agosto del 2009. de administración de personal de su competencia que incluirá la escala de “remuneraciones mensuales unificadas” y el régimen propio de remuneraciones. cuando se trate de asuntos de interés institucional que requieran de experiencia o conocimientos especializados. asesorías y transferencia de tecnología. hasta su ejecución total. que el Ministerio de Economía y Finanzas o el organismo que haga sus veces. 26. 24. cuando las mismas signifiquen egresos de recursos públicos. y. nacional e internacional. 22. 200442 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. Nota: Numeral 23 del artículo 31. Informar anualmente al Congreso Nacional y al Presidente de la Re-pública sobre las labores de control. presentará anualmente al Congreso Nacional. los demás que fueren necesarios. de la administración y custodia de bienes que tengan carácter público. de los ingresos. Esta opinión será puesta en conocimiento de la Legislatura.

los cuales son de responsabilidad de la institución o entidad sujeta a examen. anexo de ingresos.constituirá participación o autorización de actos administrativos. reglamentarias y de las normas de que trata esta Ley. efectividad y transparencia en el empleo de los recursos y bienes públicos. y”. por el perjuicio económico sufrido por la entidad u organismo respectivo. ambienta-les. tecnológicos. cuya recaudación le corresponda a la Contraloría General del Estado. solicitar al juez correspondiente que dicte medidas cautela-res civiles en contra de la autoridad. Requerir a las instituciones del Estado estudios técnicos del ámbito de su competencia. humanos. Nota: Numeral 36 agregado por el artículo 8 de la Ley No. 32. siempre y cuando se demuestre que se hubieren hecho in-cobrables y cuya cuantía. Establecer responsabilidades individuales administrativas. 356 . no supere los cuarenta dólares. 30. a causa de la acción u omisión de sus servidores. eficiencia. financieros. economía. 36. 34. funcionario o servidor público responsable. mediante la determinación de hechos incriminados por la ley. “Observar los derechos constitucionales individuales y las garantías del debido proceso en los informes que emita. responsabilidades civiles culposas. informes y otros documentos del sector público que permitan cumplir con las atribuciones y funciones que constan en la presente Ley. datos estadísticos. de-rogado por el numeral 5 de las Derogatoria de la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública. 33. dignatario. incluidos los intereses. de las instituciones y empresas que no tengan capacidad legal para ejercer la coactiva. y. Nota: Numeral 35 del artículo 31. por quebrantamiento de las disposiciones legales. Ejercer la coactiva para la recaudación de sus propios créditos. informe sobre la situación económica y fiscal del país. proforma del Presupuesto General del Estado. e indicios de responsabilidad penal. incluyendo las operaciones de ajuste estructural y el destino último de los créditos o préstamos concedidos para el país. “Sugerir y orientar a las instituciones y organismos del sector público en la implantación de medios informáticos para los procesos de contratación pública”. en concordancia con lo previsto en el artículo 57 de esta Ley. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. de tiempo y sobre los resultados de la gestión institucional. Auditar todo financiamiento inter-nacional otorgado a favor de las instituciones del Estado. 35. con arreglo a las normas de auditoría de la Contraloría General del Estado y de las de la entidad financiadora. 395 de 4 de agosto del 2008. Pronunciarse sobre los aspectos de legalidad. 31. a fin de garantizar la reparación de los daños y per-juicios ocasionados y precautelar los intereses públicos”. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado” 37. materiales. 29. “Una vez ejecutoriada la resolución que establezca la responsabilidad civil culposa. Disponer la baja de los títulos de crédito.

. si dichas instituciones y organismos se encuentran sujetos bajo cualquier circunstancia a la regulación. . 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. 33. y los reglamentos.. agregado por el artículo 1 de la Ley No. Orgánica Reformatoria de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.No podrá ser designado Contralor General: a) El cónyuge o pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. ya sea directamente o en representación de terceros.Del Subcontralor General del Estado. Art. Nota: Artículo innumerado. Esta disposición no excluye la potestad de la Contraloría General del Estado de ejercer el control preventivo o concurren-te por sí mismo o a través de las auditorías internas de las instituciones. del Presidente o Vicepresidente de la República.El Subcontralor General del Estado será designado por el Contralor General. 34.Del Contralor General del Estado. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. la ley. administren o se financien en todo o en parte con recursos públicos o provenientes del erario nacional o los perciban bajo cualquier acto. El período de gestión. Sección 2 Organización Administrativa Art. y. agregado por el artículo 8 de la Ley No. publicada en el Registro Oficial No. “38”. hasta la designación del nuevo titular. Desempeñará las funciones que establezca el Reglamento Orgánico Funcional de la Institución y aquellas que le sean delegadas por el Contralor General. auditoria o emisión de informes por parte de la Contraloría General del Esta-do. “Art. contrato o modalidad.El Contralor General del Esta-do es la máxima autoridad de control gubernamental y auditoría de la gestión pública. Nota: Numeración sustituida por el artículo 7 de la Ley No. en ningún caso. . publicada en el Registro Oficial No.... atribuciones y funciones que le confieran la Constitución Política de la República.El Contralor General del Esta-do no podrá integrar de ninguna manera los organismos públicos o privados que contraten. Tampoco excluye el ejercicio de los exámenes de auditoría de cuentas o de gestión posteriores. 357 . 32. Art.Incompatibilidades e inhabilidades. publicada en el Registro Oficial No. 267 de 10 de mayo del 2006.. fiscalización.. o. Reunirá los mismos requisitos y tendrá las mismas prohibiciones legales de aquel.Nota: Numeral 37. 404 de 23 de agosto del 2004. Ejercer las demás competencias.. de conformidad con su Ley Orgánica”. los requisitos y la forma de elección serán los previstos en la Constitución Política de la República. de los comités u órganos de contratación de éstos. 404 de 23 de agosto del 2004. Ejercerá las atribuciones que la Constitución Política de la República y las leyes le confieran.. control. supervisión. 2006-44. Subrogará al Contralor General en caso de ausencia temporal o definitiva.

Coordinadores. El personal de la Contraloría General del Estado.b) El que hubiere recibido sentencia condenatoria o auto de llamamiento a juicio. Art.Las decisiones del Contralor General. El Contralor General. La observancia del Código de Ética Profesional del Auditor Gubernamental. nombrará. que decida el Contralor General. el de las unidades de Auditoría Interna y de las firmas privadas contratadas. que establezca el respectivo reglamento. Serán de libre nombramiento y remoción: el Subcontralor. Art.. Art. establecerá el sistema de mérito y carrera administrativa en la Institución. que contendrá la estructura administrativa y las funciones de las respectivas unidades para el cumplimiento de los fines y objetivos de la Contraloría General. prestación de servicios públicos o explotación de recursos naturales. 37.. mediante concesión. Asesores.De la estructura orgánico funcional y del personal.Delegación y procuración. sin perjuicio de emitir órdenes de trabajo. Directores Nacionales y Regionales y Delegados Provinciales. 358 . nacionales o extranjeras. mantendrá reserva de los asuntos que conoce y observarán la ética profesional. d) Los miembros de la fuerza pública en servicio activo. Las infracciones y el quebrantamiento de sus normas. pero podrán impugnarse en la vía contencioso administrativa. 35. responderán a necesidades de servicio. en el ejercicio de sus funciones. los Secretarios General y Particulares.. como persona natural o como representante o apoderado de personas jurídicas.. será obligatoria para todo el personal de auditoría. Los traslados administrativos.El Contralor General expedirá y mantendrá actualizado el Reglamento Orgánico Funcional. serán definitivas en la vía administrativa. e) Quien tenga intereses o represente a terceros que los tuvieren en las áreas que vayan a ser controladas o reguladas. originarán las responsabilidades correspondientes. siempre que el contrato haya sido celebrado para la ejecución de obras públicas. 36. expedido por el Contralor General. quienes no podrán a su vez volver a delegar. de acuerdo con la ley. por delitos dolosos de acción pública. Los actos oficiales ejecutados por los delegados. sancionados con penas privativas de libertad.El Contralor General podrá delegar el ejercicio de sus atribuciones y funciones a los funcionarios de la Contraloría General del Estado. tendrán la misma fuerza y efecto que los realizados por el titular. c) El que tenga contrato con el Estado. y. por los actos realizados en ejercicio de su delegación. en materia de administración de personal. removerá y destituirá a sus servidores de acuerdo con la ley.Impugnación. Los servidores de la Contraloría General del Estado cumplirán obligatoriamente con el Código de Ética que expedirá el Contralor General. asociación o cualquier otra modalidad contractual... El delegado que actuare al margen de los términos e instrucciones de la delegación responderá personal y pecuniariamente.

las órdenes de sus superiores. 129.. funcionario o empleado de las instituciones del Estado. 40. aumento de remuneración o licencia o en general cualquier acto administrativo que 359 . por sus acciones u omisiones. sujetos a esta Ley.. contenidos en actas o informes. En todos los casos. Art. La Contraloría General del Estado efectuará el seguimiento de la emisión y cobro de los títulos de crédito origina-dos en resoluciones ejecutoriadas. contrato.. la evidencia que sustente la determinación de responsabilidades. 38. Art. expresando las razones para tal objeción.Presunción de legitimidad. 41.La autoridad o funcionario que disponga el pago de remuneración a personas cuyo nombramiento.. traslado. Previamente a la determinación de responsabilidades administrativas y civiles culposas que se desprendan de los informes elaborados por las auditorías internas. pero la responsabilidad recaerá en el superior.. la Contraloría General del Estado. las cumplirán.Determinación de responsabilidades y seguimiento. De existir indicios de responsabilidad penal.Las autoridades. como consecuencia de la auditoría gubernamental.-Ordenes Superiores. reunirá los requisitos formales para fundamentar la defensa en juicio. funcionarios y demás servidores de las instituciones del Estado. Art. caso contrario responderán. sustentándose en los fundamentos de hecho y de derecho pertinentes. actuarán con la diligencia y empeño que emplean generalmente en la administración de sus propios negocios y actividades.Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación de las Remuneraciones del Sector Público. la Contraloría General del Estado examinará el cumplimiento de los preceptos legales y de las normas de auditoría y procederá a determinarlas con la debida motivación. a menos que la Contraloría General del Estado. Los servidores públicos podrán objetar por escrito. tendrá potestad exclusiva para determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal.“.. 39.CAPITULO 5 DETERMINACION DE RESPONSABILIDADES Sección 1 Generalidades Art.Responsabilidad por pago indebido.. competente y pertinente....Ningún servidor.A base de los resultados de la auditoría gubernamental. declare en contrario.. CONCORDANCIA. Esta disposición se aplicará en armonía con lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa. Si el superior insistiere por escrito. 66 y 67 de esta ley. se procederá de acuerdo a lo pre-visto en los artículos 65. a más de suficiente..Art. de conformidad con lo previsto en esta ley.Se presume legalmente que las operaciones y actividades realizadas por las instituciones del Estado y sus servido-res. dignatarios. con respecto al uso ilegal. podrá ser relevado de su responsabilidad legal alegando el cumplimiento de órdenes superiores.. incorrecto o impropio de los recursos públicos de los cuales es responsable.Responsabilidad por acción u omisión.. son legítimas.

administrativa. dignatarios.-Responsabilidad directa. especialmente las previstas en el Título III de esta ley. funcionarios y servidores de las instituciones del Estado.Responsabilidad principal y subsidiaria por pago indebido. encargados de la gestión financiera. operativa o ambiental. Art.. pertinencia o conformidad con los planes.hubiere sido efectuado en contravención de la presente Ley Orgánica o de sus reglamentos. dignatarios. 42.... en los casos de pago indebido. inclusive las relativas al desempeño de cada cargo.. Incurrirán en responsabilidad administrativa culposa las autoridades. tesoreros o administradores de caja de las instituciones del Estado que efectuaren pagos en contravención a lo dispuesto en la presente Ley y quedarán obligados al reintegro inmediato del dinero que tales pagos representen”. funciones. recaerá sobre la persona natural o jurídica de derecho público o privado. se establecerá a base del análisis documentado del grado de inobservancia de las disposiciones legales relativas al asunto de que se trate. 3. beneficiaria de tal pago. (Publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 43. cuando incurrieren en acciones u omisiones relativas al incumplimiento de normas. deberes y obligaciones que les competen por razón de su cargo o de las estipulaciones contractuales. hasta por culpa leve. será personal y pecuniariamente responsable de los valores indebidamente pagados. y sobre el incumplimiento de las atribuciones. Sección 2 Responsabilidad administrativa culposa Art. La responsabilidad subsidiaria recaerá sobre los servidores. de normas específicas emitidas por las instituciones del Estado. 44.. Permitir la violación de la ley. incurrirán los pagadores. 184 de 6 de octubre del 2003).Responsabilidad administrativa culposa.La responsabilidad administrativa culposa de las autoridades. 2. cuya acción culposa u omisión hubiere posibilitado el pago indebido. se encontraren comprendidos en una o más de las causales siguientes: 1. 360 . por acción u omisión. inacción u omisión administrativa que la origine. Art.La responsabilidad principal. Art.Responsabilidad solidaria.Habrá lugar para establecer responsabilidad solidaria cuando dos o más personas aparecieren como coautoras de la acción.. o de normas de carácter generalmente obligatorio expedidas por autoridad competente. No establecer ni aplicar indicado-res de gestión y medidas de desempeño para evaluar la gestión institucional o sectorial y el rendimiento individual de sus servidores. Cometer abuso en el ejercicio de su cargo. En este caso. programas y presupuestos y por los perjuicios que se originaren de tales acciones u omisiones. 45. En igual responsabilidad. falta de veracidad. el responsable subsidiario gozará de los beneficios de orden y excusión previstos en la ley. serán responsables. funcionarios o servidores de las instituciones del Estado que. de oportunidad.Los servidores de las instituciones del Estado.

y demás organismos de control y fiscalización. No efectuar el ingreso oportuno de cualquier recurso financiero recibido. que incurrieren en una o más de las causales de responsabilidad administrativa culposa previstas en el artículo anterior.Sanción por faltas administrativas. No establecer o no aplicar con sujeción a la ley y normas pertinentes. Exigir o recibir dinero. el cambio de planes. Las demás previstas en otras normas y disposiciones legales vigentes. 361 . crédito público y contabilidad gubernamental. Contraer compromisos y obligaciones por cuenta de la institución del Estado. los dignatarios. sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. por cumplir sus funciones con prontitud o preferencia. 6. autoridad. publicada en el Registro Oficial No. originadas en los resultados de las auditorías. No establecer o no aplicar con sujeción a esta Ley y más normas pertinentes los subsistemas de con-trol interno y control externo. 11.. funcionario o servidor. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. Art. 5. 13. reformado por los artículos 9 de la Ley No. 9. Disponer o ejecutar. administración de recursos humanos. Incurrir en ilegal determinación o recaudación de los ingresos del Gobierno Central. administración de bienes y servicios. sin tener atribución.. de gestión financiera y de información. inversiones públicas. presupuesto. tesorería. autoridades. 10. No establecer o no aplicar con sujeción a la ley y más normas pertinentes. No tomar inmediatamente acciones correctivas necesarias en conocimiento del informe del auditor interno o externo. 404 de 23 de agosto del 2004. o insistir ilegal-mente en una orden que haya sido objetada por el control previo. al dignatario. serán sancionados. directivos. pudiendo además ser destituido del cargo. y demás instituciones del Estado. a la que representan o en la que prestan sus servicios. en contravención con las normas respectivas y sin sujetarse a los dictámenes de la ley. funcionarios y demás servidores de las instituciones del Estado “así como personeros. empleados. trabajadores y representantes de las personas jurídicas y entidades de derecho privado con participación estatal”. y.4. programas y estipulaciones relativas a la ejecución de los contratos. premios o recompensas. o de consultas absueltas por organismos de con-trol. de conformidad con la ley. No proporcionar oportunamente la información pertinente o no prestar la colaboración requerida a los auditores gubernamentales. Nota: -Inciso primero del artículo 46. los sistemas de planificación. 12. 8. 14.Sin perjuicio de las responsabilidades civil culposa o penal a que hubiere lugar. sin perjuicio de las responsabilidades civiles y penales a que hubiere lugar”. de acuerdo a la gravedad de la falta cometida. 46. 7. los subsistemas de determinación y recaudación. “con multa de “una a veinte remuneraciones básicas unificadas del trabajador del sector privado. por otorgar contratos a determinada persona o suministrar información.

la destitución del cargo. de proporcionar confirmaciones escritas sobre las operaciones y transacciones que efectúen o hubieren efectuado con las instituciones del Esta-do sujetas a examen.. Las sanciones serán impuestas y ejecutadas por la Contraloría General del Estado cuando la indicada autoridad haya dejado de hacerlo. 50.. Art. pero podrán impugnarse ante los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo. Vencido este plazo. serán sancionados por la Contraloría General del Estado con multa de diez a quinientos dólares. La Contraloría General del Estado. de exhibir documentos o registros. o cuando se hubieren constituido en sujetos pasivos de la sanción.Acción penal. que será recaudada por medio de la jurisdicción coactiva conforme lo previsto en el artículo 57 de esta Ley. el volumen e importancia de los recursos compro-metidos..Las personas naturales. por el artículo 4 de la Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. a requerimiento y por resolución ejecuto-riada de la Contraloría General del Estado. o ambas conjuntamente. las ejecutará la correspondiente autoridad nominadora de la institución del Estado.Sanción por contravención. no será necesaria la instauración de un sumario administrativo en la entidad empleadora. de acuerdo con este Capítulo son definitivas en la vía administrativa.. debiendo considerarse los siguientes criterios: la acción u omisión del servidor. no enervan la acción penal correspondiente. 362 . emitirán su resolución dentro del plazo de sesenta días. Art. el Contralor General o los funcionarios de la Contraloría General del Estado competentes para hacerlo. Las sanciones se impondrán graduándolas entre el mínimo y el máximo señala-dos en el inciso anterior de este artículo. 48. la jerarquía del sujeto pasivo de la sanción.La imposición de las multas previstas en esta Ley y en las demás leyes. notificará al implicado sobre la desviación detectada. dentro del término de treinta días contado desde el día siguiente al de la notificación con la decisión de la sanción. en su caso.y. el haber incurrido en el hecho por primera vez o en forma reiterada. Para la imposición de sanciones provenientes de los exámenes de auditoría. Dichas obligaciones les serán exigibles dentro de lo que la Constitución Política de la República y las leyes lo permitan..Recursos. o las dos sanciones impuestas a la vez.Las sanciones de destitución o de multa.. de la recaudación de las multas. Dicha autoridad informará mensualmente a la Contraloría General del Estado sobre la ejecución de las sanciones y. publica-da en el Suplemento del Registro Oficial No. 1 de 11 de agosto del 2009. Art. o cuando deba imponérselas a personas de derecho privado o a terceros. antes de imponer la sanción de destitución. 47. la gravedad de la falta. de la que dependa el servidor.Las decisiones que impusieren sanción de destitución. que hubieren sido requeridos por los auditores gubernamentales debidamente autorizados. 49. los representantes legales de las personas jurídicas de derecho privado o terceros que contra-vinieren a su obligación de comparecer como testigos.Ejecución e imposición de sanciones. concediéndole el plazo improrrogable de hasta treinta días para que ejerza su defensa. la in-eficiencia en la gestión según la importancia del interés protegido. Art...

cuando por los resultados de la auditoría gubernamental. o de las personas naturales o jurídicas de derecho privado. que nace sin convención.. cometido sin intención de dañar.Alcance. a los representantes legales de las personas jurídicas de derecho priva-do. precautelas o precauciones necesarias para evitar resultados perjudiciales directos o indirectos a los bienes y re-cursos públicos. estarán sujetos a las disposiciones de la Sección 1 de este Capítulo y al procedimiento previsto en esta Sección. por su acción u omisión. según el caso. Las multas impuestas a las personas naturales.La responsabilidad civil culposa se determinará en forma privativa por la Contraloría General del Estado. mediante retención de las remuneraciones. dignatarios. proveniente de un acto o hecho culpable del servidor público. Art. debe probarse por quien afirma la culpa en la emisión o perfeccionamiento del acto o hecho administrativo. Cuando del examen aparezca la responsabilidad civil culposa de un tercero. que los mismos fueron producto de acciones que denoten impericia. se hubiere determinado que se ha causado perjuicio económico al Estado o a sus instituciones.. en la instancia administrativa o judicial. ocasionare perjuicio económico al Estado o a sus instituciones. o a ex servidores públicos. Sección 3 Responsabilidad Civil Culposa Art.Predeterminación civil culposa y órdenes de reintegro. para lo cual emitirá los correspondientes títulos de crédito. se establecerá la respectiva responsabilidad. como consecuencia de su vinculación con los actos administrativos de los servidores públicos. concedidas por el Estado o sus instituciones. la persona natural o jurídica privadas.. 51.Art. subvenciones. o de un tercero. Mediante la predeterminación o glosa de responsabilidad civil culposa que será o serán notificadas a la o las personas implicadas sean servidores públicos o personas 363 . Se entenderá por tercero.La recaudación de las multas impuestas a las autoridades. imprevisión. asignaciones.Recaudación de multas. Los perjuicios económicos causados en la administración de bienes. 52.. participaciones ocasionales de recursos públicos. sin tomar aquellas cautelas. de un acto administrativo emitido. o por el procedimiento previsto en el artículo 57 de esta Ley. que se regula por las normas del cuasidelito del Código Civil. 53. La responsabilidad civil culposa genera una obligación jurídica indemnizatoria del perjuicio económico ocasionado a las instituciones del Estado. funcionarios y servidores de las instituciones del Estado. serán recaudadas directamente por el organismo encargado de la determinación y recaudación de rentas de la respectiva jurisdicción.La responsabilidad civil culposa nace de una acción u omisión culposa aunque no intencional de un servidor público o de un tercero. autor o beneficiario. a las personas naturales o jurídicas de derecho privado. como consecuencia de la acción u omisión culposa de los servidores públicos. se efectuará por la propia entidad. imprudencia.. calculado a la fecha en que éste se produjo.. impreparación o negligencia. Dicho perjuicio se establecerá de la siguiente forma: 1. organismo o empresa a la que pertenecen. improvisación. que. Procesalmente.

servicios. Las 364 . los sujetos de la responsabilidad podrán solicitar a la Contraloría General del Estado la reconsideración de la orden de reintegro. Art. o por boleta dejada en el domicilio del interesado. concediéndoles el plazo de sesenta días para que las contesten y presenten las pruebas correspondientes. 55. concediéndoles el plazo improrrogable de noventa días para que efectúen el reintegro. contratación y ejecución. predeterminación. serán responsables de tomar todas las medidas necesarias para que sean ejecutadas con estricto cumplimiento de las estipulaciones contractuales. control. las funciones que hayan ejercido y el valor de la predeterminación de la responsabilidad civil culposa. para lo cual deberán expresar por escrito los fundamentos de hecho y de derecho y.. Sin perjuicio de lo expresado. Cuando la notificación se produjere en persona o por boleta. o correo legalmente autorizado. La Contraloría General del Estado se pronunciará en el plazo de treinta días contado a partir de la recepción de la petición y su resolución será definitiva. o prestado el servicio. costos y plazos previstos. según el caso. la orden de reintegro será expedida por la Contraloría General del Estado y notificada a los sujetos de la responsabilidad. en forma individual o colectiva. si no se efectuare el reintegro. o la hubiere cumplido solo parcialmente. y. Mediante órdenes de reintegro.. en el caso de pago indebido. y si se efectuare por correo certificado. la Contraloría General del Estado dispondrá la emisión del título de crédito al organismo competente o lo hará por sí misma según lo dispuesto en el artículo 57 de esta ley. asesoría. providencias y resoluciones de responsabilidad civil culposa. tales como de construcción. 54. Se tendrá por pago indebido cualquier desembolso que se realizare sin fundamento legal o contractual o sin que el beneficiario hubiere entregado el bien. funcionarios y servidores que tengan a su cargo la dirección de los estudios y procesos previos a la celebración de los contratos públicos. delegaciones. En estos casos.. arrendamiento.La notificación de órdenes de reintegro. predeterminación de responsabilidad civil culposa. En caso de desconocerse el domicilio. la Contraloría General del Estado ex-pedirá su resolución. los programas. Ejecutoriada la resolución administrativa o el fallo judicial. o en el casillero judicial que se hubiere señalado para el efecto. comodato y permuta. se harán en persona. Expirado este plazo. dicha publicación contendrá los nombres y apellidos de los involucrados. en el transcurso de dicho plazo.Responsabilidad en los procesos de estudio. o por publicación por la prensa. dignatarios. resoluciones y providencias. concesiones. adjuntarán las pruebas que correspondan.Notificación de órdenes de reintegro. Art. de ser del caso. o de las órdenes de reintegro. realizado la obra. el plazo previsto en el artículo 53 de esta Ley. la notificación se realizará por la prensa. 2.Las autoridades. La Contraloría General del Estado establecerá las responsabilidades a que hubiere lugar en esta materia. pe-ro podrá impugnarse en la vía contencioso administrativa. provisión. calificación o dirección de la ejecución de los contratos. serán responsables por su legal y correcta celebración. y aquellos a quienes correspondan las funciones de supervisión. ocho días después de la fecha de la guía de correo o de la publicación por la prensa. se contará desde el día hábil siguiente. o por correo certificado o por correo legalmente autoriza-do.naturales o jurídicas de derecho privado.

y. citaciones con autos de pago y.Contenido de las resoluciones y plazo para expedirlas. a la Contraloría General del Estado sobre la emisión detallada de títulos de crédito. Art. contado desde el día hábil siguiente al de la notificación de la predeterminación. que no sean del Gobierno Central y que no tuvieren capacidad legal para ejercer la coactiva. el plazo anterior se contará desde la última fecha de la notificación. en el caso del recurso de revisión.Para la ejecución de las resoluciones ejecutoriadas de la Contraloría General del Estado. la Contraloría General del Estado entregará a la entidad y organismo acreedor el valor recaudado. La recaudación de las obligaciones a favor de las instituciones del Estado sujetos a esta Ley. La resolución original confirmará o desvanecerá total o parcialmente la predeterminación de responsabilidad civil culposa. expedidas en contra de personas naturales o jurídicas de derecho privado. comunicarán. 57. se hará en la forma de-terminada en el numeral 1 de este artículo. según corresponda. asignaciones. se realizarán en el domicilio que para el efecto señale el interesado. por efecto de la determinación de responsabilidad civil culposa. en general. Para ejecutar las resoluciones ejecuto-riadas. mensualmente. Una vez efectuado el pago. 56. de acuerdo con las leyes y regulaciones propias de la materia. Los funcionarios recaudadores. se pro-cederá de la siguiente manera: 1. de las recaudaciones efectuadas por concepto de 365 . Se enviará a las municipalidades.notificaciones de determinación de responsabilidad civil culposa. 3.. se atenderá a la fuente de la que provengan los recursos o beneficios y se observará lo previsto en los numerales que anteceden.La resolución respecto de la determinación de responsabilidad civil culposa se expedirá dentro del plazo de ciento ochenta días. en esta Ley y en el reglamento que para el efecto dicte el Contralor General. a las instituciones del Estado que tuvieren capacidad legal para ejercer la coactiva. 2. incluso mediante la jurisdicción coactiva. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. así como de las instituciones y empresas que no tengan capacidad legal para ejercer coactiva. que confirmen responsabilidades civiles culposas. para que se emita el título de crédito correspondiente y procedan a su recaudación. multas y órdenes de reintegro de pagos indebidos con recursos públicos que establezcan obligaciones a favor del Gobierno Central. con sujeción a lo dispuesto en la Constitución Política de la Re-pública. que confirmen responsabilidades civiles culposas. La Contraloría General del Estado tendrá competencia para emitir títulos de crédito y recaudar.. conforme lo previsto en el artículo 36 de la Ley de Racionalización Tributaria. originadas en la administración de bienes. 321 de noviembre 18 de 1999.Ejecución coactiva de las resoluciones confirmatorias ejecuto-riadas. Art. subvenciones o participaciones ocasionales de recursos públicos.. en su caso. copias certificadas de las resoluciones ejecutoriadas que establezcan obligaciones a favor de estas instituciones. Si la determinación de la responsabilidad civil culposa incluyere responsables solidarios. las obligaciones provenientes de las resoluciones ejecutoriadas expedidas por el Contralor General. consejos provinciales y. previa la deducción del diez por ciento (10%) de dicho valor a favor de la Contraloría General del Estado.

resoluciones ejecutoriadas confirmatorias. Igual obligación tendrán en los casos previstos en el inciso segundo del artículo 51 y en el numeral 2 del artículo 53 de esta Ley. El ejercicio de la acción coactiva por parte de la Contraloría General del Estado, se sujetará al Código Tributario y subsidiariamente, al Código de Procedimiento Civil. El trámite de las excepciones que inter-pongan los deudores, sus herederos o fiadores, se sustanciará de conformidad con las normas pertinentes de la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa, previa la consignación a la que se refiere el artículo 1020 del Código de Procedimiento Civil, cuando la resolución se haya ejecutoriado en la Función Judicial. La Contraloría General del Estado ejercerá la acción coactiva para el cobro de los títulos de crédito originados en resoluciones ejecutoriadas, emitidos o en poder del Servicio de Rentas Internas, siempre que ésta provea de la información suficiente para este fin. CONCORDANCIA: Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa.(Reforma) CAPITULO..... De las excepciones al procedimiento de ejecución y de su trámite.- “Art.....Al procedimiento de ejecución de créditos fiscales ,locales o seccionales o de las instituciones públicas que proceden de resoluciones firmes de la Contraloría General, no podrán proponerse otras excepciones que las siguientes: 1.Incompetencia del funcionario ejecutor; 2.- Legitimidad de personería del coactivado; 3.- Inexistencia de la obligación; 4.- Extinción total o parcial de la obligación por alguno de los modos previstos en la Ley; 5.- Encontrarse en trámite o pendiente de resolución en la Contraloría General de la Nación un reclamo administrativo, petición de reapertura de cuentas u observaciones formuladas respecto al título o al derecho para su emisión; 6.- Duplicación de títulos respecto de una misma obligación y de una misma persona; y, 7.- Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecución por falsificación del título de crédito; por quebranta-miento de normas que rigen su emisión o por falta de requisitos legales que afecten la validez del título o del procedimiento.- No podrán oponerse las excepciones 2º y 3º de este artículo, cuando los hechos en que se fundamenten hubieren sido discutidos y resueltos en la etapa administrativa o en la contenciosa en su caso”. “Art.....Las excepciones se presentarán ante el ejecutor, dentro de treinta días contados desde el día siguiente al de la notificación del auto de pago y su presentación suspenderá el procedimiento de ejecución, mientras el Magistrado de Sustanciación de la Sala a la que corresponda por sorteo, no disponga lo contrario por el mérito de las excepciones deducidas, por la circunstancia de hallarse vigente la caución rendida para el desempeño de su cargo, si el coactivado fuese o hubiere sido empleado público, o por haberse rendido fianza por el máximo que la Ley exige para cargos semejantes de no haber sido empleado caucionado.- La providencia del Magistrado de Sustanciación que ordene la suspensión se notificará al funcionario ejecutor, por oficio, sin perjuicio de la notificación por boleta en el domicilio que hubiere señalado”.- “El funcionario ejecutor desechará de plano las excepciones presentadas fuera del término establecido en este artículo”. “Art. ..... Si el ejecutor se negare a recibir el escrito de excepciones, podrá ser presentado a éste por intermedio de cualquier autoridad administrativa o judicial, la que dispondrá que, dentro de veinte y cuatro horas, se notifique y entregue al funcionario ejecutor el mencionado escrito con la fe de presen-tación respectiva.- “En el mismo su-puesto podrá presentarse directamente el escrito de excepciones en el
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Tribunal Contencioso-Administrativo; y, en tal caso el Presidente de este Organismo dispondrá que el Secretario General notifique la presentación de excepciones, mediante oficio, al funcionario ejecutor, ordenándole proceder como se indica en el artículo siguiente”. “Art. .....Presentadas las excepciones en el término legal, o notificada su recepción en los casos previstos en el artículo anterior, el funcionario ejecutor remitirá al Tribunal Contencioso-Administrativo, en el término de cinco días, copia del proceso coactivo, de los documentos anexos y de las excepciones deducidas, con las observaciones que estimare del caso”.- “En la misma providencia que ordene la remisión al Tribunal Contencioso-Administrativo, o por oficio, el funcionario ejecutor señalará domicilio en Quito para sus notificaciones”. “Art. .... Al escrito de excepciones son aplicables, en lo que fuere pertinente, las disposiciones de los artículos 30 y 32 de la Ley; y, si ninguna de las excepciones propuestas corresponde a las permitidas en el artículo primero de este Capítulo que por este Decreto se manda añadir, o si el excepcionante no las aclara o completa en el término que se le hubiere concedido para el efecto, la respectiva Sala del Tribunal las re-chazará de plano, sin más sustanciación y dispondrá la continuación de la causa”. “Art. .....Recibidas las copias y más documentos del proceso coactivo, y verificado el sorteo entre las dos Salas, el Magistrado de Sustanciación de la que corresponda, mandará notificar el particular al excepcionante y al ejecutor si hubiere señalado domicilio en la sede del Tribunal. Mandará también notificar las excepciones y la razón de sorteo al Contralor General de la Nación y a la autoridad administrativa interesada de la Institución acreedora del crédito que se ejecuta, con quienes se contará en la causa" “Art. .....Los notificados de las excepciones tendrán el término de cinco días para que las contesten; y vencido este plazo, con la contestación o sin ella, se concederá término probatorio de haber hechos que justificar. En caso contra-rio, se notificará a las partes para sentencia”.- “Vencido el término probatorio y actuadas las diligencias pedidas por las partes a las que el Tribunal hubiere dispuesto de oficio, se pronunciará sentencia en el término de doce días”. “Art. ..... Si los vicios referentes al título de crédito o al procedimiento de ejecución fueren subsanables, como los que signifiquen errores de hecho o de cálculo que no conlleven la nulidad, se ordenará en la sentencia que la Autor-dad correspondiente verifique la enmienda y, efectuada, que continúe la ejecución”. “Art. .....Cuando de la proposición de las excepciones o de la tramitación de éstas apareciere manifiesta la intención de sólo provocar un incidente que retrase la ejecución , en la sentencia que las deseche se concederá en costas al excepcionante y podrá imponérsele, además, una multa de S/ 500.00 a S/ 2.000.00”. “Art. .....En todo lo que no estuviere expresamente previsto en este Capítulo se aplicarán las demás de este Código, y en su falta, las normas que regulan el Contencioso-Tributario y subsidiaria-mente las del Código de Procedimiento Civil”.
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CONCORDANCIA: Código de Procedimiento Civil.- (Parte Pertinente).- “.....Art. 1020.- No se admitirán las excepciones del deudor, sus herederos o fiadores contra el procedimiento coactivo, sino después de consignada la cantidad a que asciende la deuda, sus intereses y costas. La consignación se hará con arreglo al artículo 196 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, a órdenes del recaudador.La consignación no significa pago.- La consignación no será exigible cuando las excepciones propuestas versaren únicamente sobre falsificación de documentos con que se apareja la coactiva, o sobre prescripción de la acción, salvo lo dispuesto en leyes especiales. (Publicados en el Registro Oficial No. 687 de 18 de mayo de 1987). CONCORDANCIA.- Ley Orgánica de Administración Financiera y Control.“.....Art. 196.- Depositarios Oficiales.- La cuenta corriente única del tesoro nacional así como las cuentas de las demás entidades y organismos del sector público no sujetos a ese régimen, se mantendrán única y exclusivamente en el Banco Central del Ecuador, como depositario oficial de los recursos financieros públicos, y a nombre de di-chas entidades y organismos. El número de cuentas bancarias será el mínimo indispensable para sus operaciones.- En los lugares en los que el Banco Central no tenga oficinas, el depositario oficial será la sucursal o agencia del Banco Nacional de Fomento que funcione en aquellos.- En los lugares en que no tenga sucursal, agencia u oficina el Banco Central del Ecuador ni el Banco Nacional de Fomento, el Ministro de Finanzas nombrará como depositario oficial de los fondos públicos a otro banco.Los depositarios oficiales presentarán, al fin de cada mes, o por períodos menores, a petición de la Contraloría General, de la Tesorería de la Nación o de otra autoridad competente, un estado de la cuenta bancaria de cada entidad y organismo del sector público, directamente a los mismos y devolverán los originales de los cheques cancela-dos que hayan sido pagados durante el mes.- El Ministro de Finanzas expedirá normas especiales para las cuentas bancarias que los consulados mantengan en el exterior”. (Publicado en el Registro Oficial No. 337 de 16 de mayo de 1977. CONCORDANCIA.- Ley No. 99-41 de Racionalización Tributaria.- (Parte Pertinente) “.....Art. 36.- Sustitúyase el artículo 337, por el siguiente: “Ejecución de las resoluciones confirmatorias.- Para la ejecución de las resoluciones ejecutoriadas del Contralor General, que confirmen glosas se pro-cederá de la siguiente manera: 1. Se otorga a la Contraloría General del Estado la competencia para emitir títulos de crédito y recaudar, incluso mediante la jurisdicción coactiva, los ingresos provenientes de las resoluciones ejecutoriadas expedidas por el Contralor General, por efecto de la determinación de glosas conformadas, multas y órdenes de reintegro de desembolsos indebidos con recursos públicos, que establezcan obligaciones a favor del Gobierno Central, así como de las instituciones y empresas que no tengan capacidad legal para ejercer la coactiva.- 2. La Contraloría General del Estado enviará a las municipalidades, consejos provinciales, universidades; y, en general a las instituciones y empresas que tengan capacidad legal para ejercer la coactiva, copias certificadas de las resoluciones ejecutoriadas y de las determinaciones de responsabilidades administrativas, a favor de estas instituciones, para que emitan el título de crédito correspondiente y procedan a su recaudación, de acuerdo con las leyes y regulaciones propias de la materia.- La recaudación de las obligaciones a favor de las entidades y organismos sujetos a esta Ley, que no tengan
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capacidad legal para ejercer coactiva, será realizada por la Contraloría General del Estado; y, 3. Una vez efectuado el pago, la Contraloría entregará a la entidad y organismo acreedor el valor recaudado, previa la deducción del diez por ciento (10%) del valor recaudado a favor de la Contraloría”. (Publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 321 de 18 de noviembre de 1.999) Art. 58.- Ejecutoria de las resoluciones.- Se entenderán ejecutoriadas las resoluciones de la Contraloría General del Estado, cuando no hubieren sido impugnadas por los sujetos pasivos del control, en el término previsto en el artículo 70 de esta Ley; y, cuando hubieren sido resueltas definitivamente, según lo dispuesto en el artículo 63 de esta ley. Art. 59.- Rectificación de errores de cálculo.- La Contraloría General del Estado podrá rectificar, en cualquier tiempo, dentro de los plazos de prescripción y caducidad, de oficio o a petición de parte, los errores aritméticos o de cálculo en los que se hubiere incurrido, tanto en la predeterminación de la responsabilidad civil culposa, como en las resoluciones y en las órdenes de reintegro. Art. 60.- Procedencia del recurso de revisión.- Con excepción de las órdenes de reintegro, la Contraloría General del Estado revisará las resoluciones originales que expida, en todo lo concerniente a la determinación de responsabilidad civil culposa, de oficio o a petición del directamente afectado por aquellas, en los siguientes casos: 1. Cuando las resoluciones origina-les hubieren sido expedidas con evidente error de hecho o de derecho, que apareciere de los documentos que constan en el propio expediente o de disposiciones lega-les expresas; 2. Cuando después de haber sido expedida la determinación de responsabilidad civil culposa, se tu-viere conocimiento de documentos ignorados al tiempo de dictar la resolución correspondiente; 3. Cuando en la determinación de responsabilidad civil culposa, se hubieren considerado documentos falsos o nulos, declarados en sentencia ejecutoriada, anterior o posterior a la resolución recurrida; y, 4. Cuando se estableciere que para expedir la resolución que es materia de la revisión, hayan mediado uno o varios actos, cometidos por los servidores públicos de la Contraloría General del Estado, tipificados como delitos y así declara-dos en sentencia ejecutoriada. Art. 61.- Calificación del recurso de revisión.- El recurso de revisión se interpondrá ante el Contralor General o ante la respectiva autoridad de la Contraloría General del Estado, determinada en las normas internas reglamentarias, dentro del plazo de sesenta días contado desde el día siguiente al de la notificación de la resolución original. En el plazo de treinta días, contado a partir de la interposición del recurso, se analizará que los fundamentos expuestos por el peticionario guarden conformidad con las causales previstas en el artículo anterior. Si la prueba acompañada es pertinente y, fuere procedente el recurso, se dispondrá mediante providencia el otorgamiento del
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mismo; particular que será notificado al recurrente y, de haber-los, a los demás sujetos comprendidos en la resolución original objeto de la revisión. De la negativa del otorgamiento de la revisión no habrá recurso alguno en la vía administrativa, ni en la contenciosa, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 70 de esta Ley. Art. 62.- Efecto del otorgamiento del recurso.- La notificación de la providencia que concede el recurso de revisión, interrumpirá los plazos de caducidad y prescripción, previstos en esta Ley, y suspenderá los efectos de la resolución original recurrida. La revisión no constituye requisito pre-vio para impugnar una resolución ante los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo. Art. 63.- Fallo del recurso de revisión y ejecutoriedad de las resoluciones.Notificada la providencia que concede el recurso de revisión, el Contralor General o su delegado, con base a los fundamentos y pruebas que se presenten, en el plazo de sesenta días, contado a partir de dicha notificación, dictará resolución motivada, en la que confirme, revoque, modifique o sustituya la resolución original revisada. El sujeto pasivo en la fase administrativa podrá allanarse y pagar los valores, previa la liquidación correspondiente. Se ejecutoría la resolución original si no se hubiere acudido al contencioso administrativo, o no se hubiere interpuesto el recurso de revisión dentro del término o plazo legal. Interpuesto el recurso de revisión, la acción contencioso administrativa puede ser planteada dentro de los sesenta días de haberse fallado dicho recurso de revisión y, por tanto, una vez agotada totalmente la fase administrativa. Para que se inicie la recaudación o la acción coactiva será necesario que las resoluciones de la Contraloría General del Estado se encuentren ejecutoriadas y en el caso de haberse acudido a la Función Judicial, las sentencias de ésta también se encuentren ejecutoriadas. Art. 64.- Improcedencia del recurso.- No procederá el recurso de revisión en los siguientes casos: 1. Cuando la causa estuviere en conocimiento o hubiere sido resuelta por los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo; 2. Si el proceso estuviere sustanciándose o hubiere sido resuelto por la justicia ordinaria civil o penal; 3. Si desde la fecha en que se notificó la resolución original hubieren transcurrido más de sesenta días; y, 4. Cuando el correspondiente recurso no fuere legal o documentadamente fundamentado. Sección 4 Indicios de Responsabilidad Penal Art. 65.- Indicios de responsabilidad penal determinados por la Contraloría General del Estado.- Cuando por actas o informes y, en general, por los resultados
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de la auditoría o de exámenes especiales practicados por servidores de la Contraloría General del Estado, se establezcan indicios de responsabilidad penal, por los hechos a los que se refieren el artículo 257 del Código Penal, los artículos agregados a continuación de éste, y el artículo innumerado agregado a continuación del artículo 296, que trata del enriquecimiento ilícito y otros delitos, se procederá de la siguiente manera: 1. El auditor Jefe de Equipo que interviniere en el examen de auditoría, previo visto bueno del supervisor, hará conocer el informe respectivo al Contralor General o a sus delegados, quienes luego de aprobarlo lo remitirán al Ministerio Público, con la evidencia acumula-da, el cual ejercitará la acción penal correspondiente de conformidad con lo previsto en el Código de Procedimiento Penal. Dichos in-formes también serán remitidos a las máximas autoridades de las instituciones auditadas; 2. El Fiscal de ser procedente resol-verá el inicio de la instrucción en los términos señalados en el artículo 217 del Código de Procedimiento Penal y solicitará al juez las medidas cautelares que considere pertinentes, en defensa de los intereses del Estado; y, 3. Copia certificada de la sentencia ejecutoriada, será remitida al órgano competente en materia de administración de personal, para la in-habilitación permanente en el desempeño de cargos y funciones públicas. CONCORDANCIAS: Código Penal.- (Parte Pertinente).-“.....Art. 257.- Serán reprimidos con reclusión mayor ordinaria de ocho a doce años, los servidores de los organismos y entidades del sector público y toda persona encargada de un servicio público, que, en beneficio propio o de terceros, hubiere abusado de dineros públicos o privados, de efectos que los representen, piezas, títulos, documentos bienes muebles o inmuebles que estuvieren en su poder en virtud o razón de su cargo, ya consista el abuso en desfalco, disposición arbitraria o cualquier otra forma semejante. La pena será de reclusión mayor extraordinaria de doce a dieciséis años si la infracción se refiere a fondos destinados a la defensa nacional”. Nota: Inciso sustituido por el artículo 17 de la Ley No. 2001-47, reformatoria al Código Penal y al Código de Ejecución de Penas y Rehabilitación Social, promulgada en el Registro Oficial No. 422 de 28 de septiembre del 2001. (Incluido) Se entenderá por malversación la aplicación de fondos a fines distintos de los previstos en el presupuesto respectivo, cuando este hecho implique, además, abuso en provecho personal o de terceros, con fines extraños al servicio público.- Están comprendidos en esta disposición los servidores que manejan fon-dos del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social o de los bancos estatales y privados. Igualmente están comprendidos los servidores de la Contraloría General y de la Superintendencia de Bancos que hubieren intervenido en fiscalizaciones, auditorías o exámenes especiales anteriores, siempre que los informes emitidos implicaren complicidad o encubrimiento en el delito que se pesquisa.- Los culpados contra quienes se dictare sentencia condenatoria que-darán, además, perpetuamente incapacitados para el desempeño de todo cargo o función públicos; para este efecto, el juez de primera instancia comunicará, inmediatamente de ejecutoriado, el fallo a la Dirección Nacional de Personal y a la autoridad nominadora del respectivo servidor, e igualmente a la
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Superintendencia de Bancos si se tratare de un servidor bancario. El Director Nacional de Personal se abstendrá de inscribir los nombramientos o contratos otorgados a favor de tales incapacitados, para lo cual se llevará en la Dirección Nacional de Personal un registro en que consten los nombres de ellos. La acción penal prescribirá en el doble del tiempo señalado en el art-culo 101. Con la misma pena serán sancionados los servidores de la Dirección General de Rentas y los servidores de aduanas que hubieren intervenido en Actos de Determinación.También están comprendidos en las disposiciones de este artículo los funcionarios, administradores, ejecutivos o empleados de las instituciones del sistema financiero nacional privado, así como los miembros o vocales de los directorios y de los consejos de administración de estas entidades, que hubiesen contribuido al cometimiento de estos ilícitos. (Artículo sustituido por el Art. 396 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, Decreto Supremo No. 1429, publicado en el Registro Oficial No. 337 de 16 de Mayo de 1977). (El Art. 16 del Decreto Supremo No. 2636, publicado en el Registro Oficial No. 621 de 4 de julio de 1978, reforma el Art. 257, en cuanto al tiempo de las penas, y suprimiendo la “malversación” como delito. Por Decreto Legislativo s/n, publicado en Registro Oficial No. 36 de 1º. de Octubre de 1979, se deroga el mentado Art. 16, sin embargo, en el Art. 1º. no se lo restablece al texto original, sino que lo trata en el Art. 3, restableciendo las penas originales. En consecuencia, aparentemente hubo intención en el Decreto Legislativo de eliminar la “malversación” como tipificación de delito. Se puntualiza como inquietud para el Usuario). (Artículo reformado por la Ley No. 93, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 764 de 22 de Agosto de 1995). (Artículo reformado por el Art. 19 de la Ley No. 99-26, Reformatoria a la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, a la Ley de Reordenamiento en Materia Económica, en el Área Tributario Financiero; y, al Código Penal, publicada en el Registro Oficial No. 190 de 13 de Mayo de 1999). “Art. 257-A.- Serán reprimidos con reclusión de cuatro a ocho años las personas descritas en el artículo anterior que, abusando de sus calidades, hubieren actuado dolosamente para obtener o conceder créditos vinculados, relacionados o intercompañías, violan-do expresas disposiciones legales res-pecto de esta clase de operaciones. La misma pena se aplicará a los beneficiarios que dolosamente hayan intervenido para el cometimiento de este ilícito y a quienes hayan prestado su nombre para beneficio propio o de un tercero”. (Artículo agregado por el Art. 20 de la Ley No. 99-26, Reformatoria a la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, a la Ley de Reordenamiento en Materia Económica, en el Área Tributario Financiero; y, al Código Penal, publicada en el Registro Oficial No. 190 de 13 de Mayo de 1999). “Art........ Las personas elegidas por votación popular, los representantes o delegados del Presidente de la República y de otros funcionarios fisca-les o municipales en organismos del Estado, autónomos o semiautónomos; los funcionarios, empleados o servido-res públicos de que cualquier forma utilizaren en beneficio propio o de terceras personas cuando éste signifique lucro o incremento patrimonial, trabajadores remunerados por el Estado o por las Entidades del sector públicos o bienes del sector
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público, serán reprimidos con la pena de uno a cinco años de prisión y multa de diez mil a cincuenta mil sucres”. (Artículo agregado por la Ley No. 6, Reformatoria al Código Penal y a la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 260 de 29 de Agosto de 1985) “Art...... Con la misma pena serán sancionadas las personas señaladas en el artículo anterior, que se hubieren aprovechado económicamente en beneficio propio o de terceras personas, de estudios, proyectos, informes, resoluciones y más documentos, calificados de secretos, reservados o de circulación restringida, que estén o hubiesen estado en su conocimiento o bajo su dependencia en razón o con ocasión del cargo que ejercen o hubiesen ejercido”. (Artículo agregado por la Ley No. 6, Reformatoria al Código Penal y a la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 260 de 29 de Agosto de 1985) “Art..... La misma pena señalada en los artículos anteriores se impondrá a las personas elegidas por votación popular, a los representantes o delega-dos y a los funcionarios, empleados o servidores públicos que aprovechándose de la representación popular o del cargo que ejercen se favorezcan o hayan favorecido a personas naturales o jurídicas para que, en contra de ex-presas disposiciones legales o reglamentarias, les hubiesen concedido con-tratos o permitido la realización de negocios con el Estado o con cualquier otro organismo del sector público. Quedan comprendidos en la misma disposición anterior y sujetos a igual pena los directores, vocales o miembros de los organismos administradores del Estado o del sector público en general, que, con su voto, hubiesen cooperado a la comisión del delito al que se refiere el inciso precedente”. (Artículo agregado por la Ley No. 6, Reformatoria al Código Penal y a la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 260 de 29 de Agosto de 1985) RESOLUCION S/N DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.- (Parte Pertinente) “.....Art. 1.- Corresponde al Tribunal Penal el juzgamiento por delito de peculado tipificado en el artículo 257 del Código Penal, con sujeción al trámite señalado en el actual Código de Procedimiento Penal y no al 105 de 9 de julio de 1972, en lo que quedó vigente de acuerdo a los dispuesto en el Decreto Supremo No. 888 publicado en el Registro Oficial No. 631 del 4 de septiembre de 1974, y luego derogado desde que entró en vigencia el Código de Procedimiento Penal publicado en el Registro Oficial No. 511 del 10 de Junio de 1983”. (Publicado en el Registro Oficial No. 572 de 26 de Noviembre de 1986) “Art. 258.- Artículo suprimido por el Art. 396 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, No. 1429, publicado en Registro Oficial 337 de 16 de Mayo de 1997”. “Art. 259.- Artículo suprimido por el Art. 396 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, No. 1429, publicado en Registro Oficial 337 de 16 de Mayo de 1977”.
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siempre que no constituya otro delito”. para que designe un defensor. 66. 2001-47.. “Artículo Innumerado. 360 del 13 de enero del 2000). publicada en el Registro Oficial No.Si los hechos a los que se refiere el artículo anterior fueren evidenciados por la unidad de auditoría interna. manejen fondos de los Bancos Central. El Fiscal notificará la resolución al Juez. (Publicado en el Suplemento del Registro Oficial No.Inicio de la instrucción. (Artículo sustituido por el Art. de manera que el imputa-do ejerza su derecho de examinar todos los objetos.. 2001-47. reformatoria al Código Penal y al Código de Ejecución de Penas y Rehabilitación Social.985).Son aplicables los dos artículos innumerados anteriores. Si es requerido.Constituye enriquecimiento ilícito el incremento injustificado del patrimonio de una persona producido con ocasión o como consecuencia del desempeño de un cargo o función pública. 4) La fecha de inicio de la instrucción. del ofendido y de sus defensores todas las evidencias que tenga en su poder.. el Fiscal deberá entregar al imputado copias de todos los documentos relacionados con la infracción”. 18 de la Ley No. y. 5) El nombre del Fiscal a cargo de la instrucción. incluyendo las de naturaleza exculpatoria.3) Los elementos que le han servido de sustento para hacer la imputación.. el jefe de la misma comunicará inmediatamente el 374 . Si como medida cautelar o por tratarse de un delito flagrante se hubiere privado de la libertad a alguna persona.Indicios de responsabilidad penal evidenciados por la auditoría interna. quien dispondrá que se notifique al imputado. La resolución del Fiscal con-tendrá: 1) La descripción del hecho presuntamente punible. CONCORDANCIA: Código de Procedimiento Penal.“..(Parte Pertinente). “Artículo Innumerado. 422 de 28 de septiembre del 2001). 2) Los datos personales del imputado. (Artículo sustituido por el artículo 18 de la Ley No.Artículo 217... Reformatoria al Código Penal y a la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control..“Artículo Innumerado. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No.. Art. publicada en el Registro Oficial No. el Fiscal deberá dictar la resolución de inicio de la instrucción dentro de las veinticuatro horas siguientes al momento de la aprehensión. Es obligación del Fiscal poner a disposición del imputado. a quienes como funcionarios o empleados.. 6. instrumentos y documentos recogidos durante la investigación.. reformatoria al Código Penal y al Código de Ejecución de Penas y Rehabilitación Social.. al ofendido y a la Oficina de la Defensoría Pública. del Sistema de Crédito de Fomento y Comerciales y del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social”.El enriquecimiento ilícito se sancionará con la pena de dos a cinco años de prisión y la restitución del duplo del monto del enrique-cimiento ilícito. (Artículo agregado por el artículo 2 de la Ley No.. que no sea el resultado de su ingresos legalmente percibidos.El Fiscal resolverá el inicio de la instrucción en cuanto considere que existen fundamentos suficientes para imputar a una persona participación en un hecho delictivo. 260 de 29 de agosto de 1. 422 de 28 de septiembre del 2001).

68. Sección 5 Acción Contencioso Administrativa Art. las resoluciones de la Contraloría General del Estado. actos y resoluciones de la Administración Pública o de las personas jurídicas semipúblicas. Art. tales resultados se presentarán al Ministerio Público para que ejercite la acción penal correspondiente.. impugnarse los informes de auditoría.“. conforme lo dispuesto en los artículos 45 y 52 de esta ley. sustituido por el artículo 10 de la Ley No. CL 35 de la Jurisdicción Contencioso Administrativa. Art. ni las actuaciones que establecieren indicios de responsabilidad penal. se observará el procedimiento establecido en el mismo artículo. 70. Art. y. el juez o el Tribunal procederá de igual manera que en los casos en los cuales se hubiere deducido acusación particular.Ley No.“Acción contencioso administrativa. la respectiva demanda se podrá presentar a partir del día siguiente al de la notificación de la decisión que se impugna. observará lo previsto en el artículo 57 de esta ley... sustanciarán y resolverán las causas con sujeción a los términos establecidos en esta Ley y al procedimiento previsto en la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa.. y vulneren un derecho o interés directo del demandante”. Art. que causen estado. en lo demás. CONCORDANCIAS..Otros indicios de responsabilidad penal. Nota: Inciso primero del artículo 70... publicada en el Registro Oficial No.En los casos en que las decisiones de la Contraloría General del Estado fueren susceptibles de impugnación ante los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo. y se considerará el trámite previsto en el artículo 65 de esta ley. que impliquen establecimiento de responsabilidades administrativas y civiles culposas. Además... los que consistan en dictámenes o informes que le corresponda emitir de acuerdo con la ley.. Para la presentación de la demanda y su contestación se observarán los términos y plazos establecidos en la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa”. 404 de 23 de agosto del 2004... 1.-Decisiones susceptibles y no susceptibles de impugnación. No podrán. 67. en consecuencia. a pesar de que ésta no se hubiere presentado. de exámenes especiales.particular a la Contraloría General del Estado y. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. 375 .Podrán impugnarse ante los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo.Liquidación de daños y per-juicios..Si por los resultados de la auditoría gubernamental los auditores evidenciaren indicios de responsabilidad penal respecto de delitos contra la administración pública y otros que afecten a los intereses del Estado y de sus instituciones. Los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo citarán con la demanda al Contralor General o al funcionario de quien provenga el acto. 69.El recurso contencioso administrativo puede interponerse por las personas naturales o jurídicas contra los reglamentos.Ejecutoriada la sentencia que declare la responsabilidad penal del o de los encausados..

publicada en el Registro Oficial No. o recurso de plena jurisdicción o subjetivo. 71. caso de haberlas.. contados desde el día siguiente al de la notificación de la resolución administrativa que se impugna. a fin de garantizar la seguridad jurídica.. si estas últimas deciden. se podrá pro-poner la demanda hasta en el plazo de cinco años”. 376 . cuando se demanda el amparo (Disposición dada por la Resolución del Tribunal Contencioso Administrativo.. CONCORDANCIA: Ley No..La facultad que corresponde a la Contraloría General del Estado para pronunciarse sobre las actividades de las instituciones del Estado. el fondo del asunto. (Publicadas en el Registro Oficial No.“.. 722 de 9 de julio de 1991). En los casos que sean de materia contractual y otras de competencia de los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo. 65.“. desconocido o no reconocido total o parcialmente por el acto administrativo de que se trata. directa o indirectamente. 338 de 18 de marzo de 1.Caducidad de las facultades de la Contraloría General del Esta-do. 483 de 28 de diciembre del 2..El recurso de anulación.. caducará en “siete” años contados desde la fecha en que se hubieren realizado dichas actividades o actos..En los casos que sean materia del recurso contencioso de anulación u objetivo se podrá proponer la demanda hasta en el plazo de tres años. de carácter administrativo. cuando la disposición que se cree infringida reconoce ese derecho”.Art... 3. (Publicado en el Registro Oficial No... así como para determinar responsabilidades..El recurso de plena jurisdicción o subjetivo ampara un derecho subjetivo del recurrente..Se presume establecido el derecho a favor del recurrente... y los actos de las personas sujetas a esta Ley.Art..Art.. presuntamente negado. “. NOTA: Respecto de un acto administrativo de carácter general. de un reglamento o de cualquier otro precepto administrativo.La administración obra en ejercicio de sus facultades regladas cuando debe ceñir sus actos a las disposiciones de una ley. 5. sean definitivas o de mero trámite. y puede proponerse por quien tenga interés directo para deducir la acción. de un derecho subjetivo del recurrente.Las resoluciones administrativas causan estado cuando no son susceptibles de recurso alguno en la vía administrativa. 2001-56 Reformatoria al artículo 38 de la Ley de Modernización del Estado y al artículo 65 de la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa.968).001) CAPITULO 6 CADUCIDAD Y PRESCRIPCION Art.. tutela el cumplimiento de la norma jurídica objetiva.. objetivo o por exceso de poder..El recurso contencioso administrativo es de dos clases: de plena jurisdicción o subjetivo y de anulación u objetivo. de modo que pongan término a aquella o haga imposible su continuación... solicitando al Tribunal la nulidad del acto impugnado por adolecer de un vicio legal”. puede interponerse recurso objetivo o de anulación cuando se pretende únicamente el cumplimiento de la norma jurídica objetiva.El término para deducir la demanda en la vía contencioso administrativa será de noventa días en los asuntos que constituyen materia del recurso contencioso de plena jurisdicción.

cohecho. incurrirán en responsabilidad administrativa culposa. salvo que la suspensión hubiere sido ordenada por decisión judicial. la prescripción o el silencio administrativo. por cuya acción u omisión se produjeren la caducidad.. 377 . reformado por el artículo 5 de la Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. respecto de la declaración patrimonial juramentada en los casos de los ciudadanos elegidos por votación popular. o de reconsideración de una orden de reintegro. Art.. publicada en el Registro Oficial No. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 72. “La Contraloría General del Estado se pronunciará en el plazo no mayor a tres años. Las obligaciones civiles originadas como consecuencia de la comisión de delitos de peculado. cuando la ejecución coactiva hubiere dejado de continuarse por más de cinco años. prescribirán en diez años contados desde la fecha en que la determinación confirmatoria de la responsabilidad civil culposa se hubiere ejecutoriado y será declarada por el Contralor General. Se producirá la caducidad de la facultad para resolver los recursos de revisión de una resolución original. según se hubiere pre-sentado el reclamo como acción o como excepción.Los funcionarios o servidores de la Contraloría General del Estado. de oficio o a petición de parte. establecidos en sentencia judicial ejecutoriada. por vía de impugnación o por vía de excepción al procedimiento de ejecución coactiva. Art. según el caso. 2004-42 “Ley Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Esta-do”.Responsabilidad por caducidad. 1 de 11 de agosto del 2009.En todos los casos. Art.La prescripción del cobro de obligaciones se interrumpe por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del deudor o por la citación legal del auto de pago. o de las instituciones ejecutoras de obligaciones originadas en resoluciones de la Contraloría General del Estado. la caducidad será declarada de oficio o a petición de parte.Nota: Inciso primero del artículo 71. Art. concusión y enriquecimiento ilícito.Declaratoria de la caducidad.Interrupción de la prescripción.. se interrumpe el plazo de prescripción establecido en el primer inciso de este artículo. cuan-do hubiere transcurrido un año desde la notificación de la providencia respectiva y no se hubiere expedido la resolución que resuelva los recursos. prescripción y silencio administrativo. Mientras se sustancia la impugnación de la predeterminación civil culposa o se sustancia y falla sobre el recurso de revisión. 74.Las obligaciones nacidas de responsabilidades civiles culposas de que trata esta ley. o por los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo. La citación con el auto de pago no interrumpirá la prescripción. serán imprescriptibles.Prescripción del cobro de obligaciones y del ejercicio de las acciones.. Nota: Inciso agregado por el artículo 11 de la Ley No. presentada al término de sus funciones”. En tal circunstancia las resoluciones originales materia de tales recursos quedarán firmes. sin perjuicio de las demás responsabilidades a que hubiere lugar. 404 de 23 de agosto del 2004.. 75. 73.. por el Contralor General o por los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo.

planificación. d) Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales y reglamentarias. funcionamiento y actualización del sistema de control interno y de los sistemas de administración financiera.TITULO III DEBERES Y ATRIBUCIONES GENERALES Art. los sistemas a que se refiere el literal a) del numeral anterior.Máximas autoridades. efectivo y económico funciona-miento de sus instituciones. y. en los términos previstos en la presente Ley. son responsables de los actos. tecnológicos.Obligación de remitir información. c) Colaborar y disponer la cooperación del personal a su cargo con los auditores gubernamentales y aplicar las medidas correctivas establecidas en las recomendaciones de auditoría. comparándolos cuantitativa y cualitativamente con los indicadores. información. Además se establecen las siguientes atribuciones y obligaciones específicas: 1. criterios y medidas a que se refiere el literal b) de este numeral. Titular de la entidad: a) Dirigir y asegurar la implantación. Art. Autoridades de las unidades administrativas y servidores a) Contribuir a la obtención de los fines institucionales y administrar en el área que les competa. están obligadas a proporcionar a ésta. materiales. 76. contratos o resoluciones emanados de su autoridad. f) Informar periódicamente a la comunidad sobre los resultados obtenidos de la gestión institucional. titulares y responsables.Las instituciones del Estado y sus servidores. 77. exclusivamente para fines del examen de auditoría. información sobre las operaciones o transacciones cuando les sean re-queridas por escrito.. de recursos humanos. la eficiencia de la gestión institucional y el rendimiento individual de los servidores.. así como los personeros y representantes de las personas jurídicas de derecho privado sometidas al control de la Contraloría General del Estado. e) Dictar los correspondientes reglamentos y demás normas secundarias necesarias para el eficiente. h) Cumplir y hacer cumplir la Constitución Política de la República y las leyes. g) Actuar con profesionalismo y verificar que el personal a su cargo proceda de la misma manera. 378 . las regulaciones y demás disposiciones expedidas por la Contraloría General del Estado. 3. medidas de desempeño u otros factores para evaluar el cumplimiento de fines y objetivos..Los Ministros de Estado y las máximas autoridades de las instituciones del Estado.. b) Disponer que los responsables de las respectivas unidades administrativas establezcan indicadores de gestión. ambientales y más sistemas administrativos. organización.

f) Entregar con oportunidad la información financiera requerida. coordinar y controlar las actividades de la unidad a su cargo. cuando dicha función le esté atribuida. e) Cumplir las demás obligaciones señaladas en la ley. a los distintos grados gerenciales internos y a los organismos que lo re-quieran. j) Cumplir las demás obligaciones señaladas en la ley y en otras normas reglamentarias. dirigir. organizar. organismo o empresa del sector público. medidas de desempeño u otros factores para evaluar la gestión de la pertinente unidad y el rendimiento individual de los servidores y mantener actualizada la información. b) Supervisar la calidad de los exámenes efectuados. dirigir. d) Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales. políticas. i) Actuar con profesionalismo y verificar que el personal a su cargo pro-ceda de la misma manera. c) Asegurar el funcionamiento del control interno financiero. organismo o empresa del sector público al órgano que debe aprobarlo. Autoridades de la Unidad Financiera y servidores: a) Organizar. g) Asesorar a la máxima autoridad o titular para la adopción de decisiones en materia de administración financiera. organismo o empresa del sector público. y colaborar en su perfeccionamiento. y. b) Vigilar la incorporación de los procesos específicos de control in-terno. d) Adoptar medidas para el funciona-miento del sistema de administración financiera. h) Asegurar la liquidación y pago oportuno de toda obligación de la entidad. normas técnicas y las demás regulaciones de la auditoría gubernamental. y. 3. dentro del sistema financiero. c) Actuar con profesionalismo y verificar que el personal a su cargo proceda de la misma manera. Autoridades de la Unidad de Auditoría Interna de Gestión y servidores: a) Programar. reglamentarias. coordinar y controlar todas las actividades de administración financiera de la entidad. c) Actuar con profesionalismo y verificar que el personal a su cargo proceda de la misma manera.b) Establecer y utilizar los indicadores de gestión. e) Entregar oportunamente el proyecto de presupuesto de la entidad. 4. 379 . y.

78. con relación al correcto manejo de los recursos públicos..-Obligación de informar de otras instituciones de control. 3. las normas de auditoría.Obligación de informar de las instituciones del Sistema Financie-ro. de Auditoría Interna y de los servidores de las instituciones del Estado. financiera. serán sujetos de sanción por parte de la Superintendencia de Bancos y Seguros. supervisión y control. in-formación sobre las operaciones o transacciones determinadas por ésta con motivo de la práctica de la auditoría. tendrán los siguientes deberes y atribuciones: 1. 80.Los servidores públicos que intervinieren en los procesos de auditoría gubernamental. el respectivo Código de Ética profesional.Las regulaciones que debe emitir la Contraloría General del Estado. informarán a la Contraloría General del Estado. sin restricción alguna. Los depositarios oficiales o las instituciones financieras que en virtud de con-trato asumieren obligaciones de recaudación o pago de las instituciones del Estado. y. cuando se trate de información sujeta a sigilo o reserva. de las unidades administrativa.Descripción de deberes de funcionarios responsables de las unidades administrativas. en el término de quince días de recibida la petición..Los organismos de control previstos en la Constitución Política de la República. atendiendo la petición del Contralor General del Estado. En caso de que los responsables de las instituciones financieras negaren la información a la que se refiere el inciso segundo de este artículo. La Superintendencia de Bancos y Seguros. por escrito.. Art. Art. 380 . las regulaciones y más disposiciones dictadas por la Contraloría General del Estado. informar inmediatamente. valores pendientes de pago y otros ser-vicios bancarios. las garantías constitucionales. especialmente con las disposiciones de esta Ley. Art. sobre la comisión de cualquier falta grave o hecho delictivo que verificaren con ocasión del cumplimiento de sus labores. Desempeñar sus funciones con independencia.. a través de sus máximas autoridades. los actos derivados de los informes de inspección. proporcionarán a la Contraloría General del Estado. a requerimiento de los auditores gubernamentales presentarán directa-mente información relativa a los saldos de cuentas. Aplicar en la predeterminación y en la determinación de las responsabilidades administrativas y civiles culposas y en la de los indicios de responsabilidad penal. de conformidad con las leyes correspondientes. a su superior jerárquico. profesionalismo y objetividad. por intermedio del órgano de control competente. informará sobre la sanción impuesta. Según el caso.Art.Las instituciones del sistema financiero públicas y privadas.Personal de auditoría y de determinación de responsabilidades. de acuerdo con el ordenamiento jurídico.. operaciones de crédito. 4. Guardar reserva de los hechos que conocieren en el cumplimiento de sus funciones y. predeterminación o glosa y de determinación de responsabilidades civiles culposas o de indicios de responsabilidad penal. 2. utilizarla sólo para los efectos previstos en la ley. para precautelar los intereses del Estado y sus instituciones. contendrán la descripción de deberes referentes al titular de la entidad.. dentro del ámbito de sus competencias. 79. 81.

El Contralor General dictará los acuerdos y regulaciones que sean necesarios para que las direcciones regionales y las delegaciones provinciales de la Contraloría General del Estado. en áreas de su competencia. desde la fecha de notificación hasta la fecha de pago. a la fecha de su emisión. Art.Intereses. 5. se someterán a los plazos previstos en esta Ley.. con arreglo a las normas de esta Ley y lo previsto en el artículo 68 de la misma. hasta su recaudación. desde la fecha real o presunta en que se produjere el mismo. funcionarios y servido-res de la Contraloría General del Estado que.. registros y respaldos suficientes. sin perjuicio de las responsabilidades que correspondan al respectivo servidor por incumplimiento de plazos.. la contabilidad. 86. En delitos. en ejercicio indebido de sus facultades de control y de determinación de 381 . desde la fecha del desembolso hasta la recuperación del monto correspondiente. En pago indebido. el perjuicio económico al Estado. que hayan recibido asignaciones de recursos públicos para financiar sus presupuestos. 83. desde la fecha en que se ocasionó el perjuicio.Las autoridades. REFORMAS Y TRANSITORIAS CAPITULO 1 DISPOSICIONES GENERALES Art. apliquen procesos de desconcentración funcional. y. se responderán.-Obligación de conservar registros. devengarán intereses calculados a la tasa máxima de interés convencional que establezca la institución legalmente competente para hacerlo: 1. 3. Su falta de expedición causará el efecto de denegación tácita y el interesado podrá ejercitar las acciones previstas en la ley. DEROGATORIAS.Denegación tácita.. territorial y de delegación de autoridad. al tenor de lo previsto en el artículo 212 de la Constitución Política de la República. 4.Las personas jurídicas de derecho privado. para sustentar la correcta utilización de los mismos. 2.. en la parte pertinente al tema que trata dicho informe.Responsabilidad por ejercicio indebido de facultades de control..Desconcentración. Las alegaciones que se formulen con ocasión del proceso de auditoría. desde la fecha real o presunta en que se produjere la infracción. TITULO IV DISPOSICIONES GENERALES. Art... En faltante cubierto durante el curso del examen.Las resoluciones de la Contraloría General del Estado. hasta el momento de la recaudación.Art. En resoluciones confirmatorias y ejecutoriadas expedidas por la Contraloría General del Estado. y como consecuencia de ella. 85. en el informe de auditoría. sobre impugnación de responsabilidades civiles culposas y sobre reconsideraciones de órdenes de reintegro. hasta el momento de la recaudación. 82. deberán conservar por cinco años. Art.Los valores contenidos en los documentos u originados en los actos que a continuación se señalan. En las multas.. en lo que no haya sido subsanado. 84.

La persona que rehusare comparecer como testigo o rendir declaración o exhibir documentos. será proporcionada en un plazo no mayor a diez días. ni cargos con la denominación de “Contralor”. será compelida por apremio personal. cuando así lo exija un funcionario autorizado conforme a esta Ley. ninguna institución sometida a su control podrá crear o mantener unidades administrativas con la denominación de “Contraloría”.. Art.Excepto la Contraloría General del Estado.En el proceso de obtención de pruebas sobre los hechos y materias sujetas a examen el Contralor General y los auditores gubernamentales. serán civil y penalmente responsables. contado desde la fecha de recepción del requerimiento. quedará sujeta a las acciones y penas que establece la ley. 87. En caso de que los servidores de las instituciones del Estado impidieren o no facilitaren la actividad de control de los recursos públicos la autoridad nominadora. archivos y demás documentos que sustenten la información. tendrán acceso irrestricto a registros. el Contralor General solicitará a la autoridad competente la imposición de una multa de hasta cien salarios mínimos vitales. La persona que incurra en falso testimonio.. así como el ejercicio de esta actividad quedarán limitados a los exámenes efectuados por la Contraloría General del Estado y las unidades de auditoría interna. lo hará el Contralor General. respecto del debido proceso. 88. podrán también exigir la presentación de documentos. en declaraciones rendidas ante un funcionario autorizado para recibirlas conforme a esta Ley. En lo demás se estará a lo dispuesto en el artículo 24 de la Constitución Política de la República.responsabilidades..Acceso irrestricto y declaraciones testimoniales. lo hará el Contralor General. y cuando la naturaleza de la auditoría lo requiera. se sustanciarán ante los órganos jurisdiccionales competentes y prescribirán en los plazos establecidos de la ley... procederá a destituir al responsable y si dicha autoridad no lo hiciere en el plazo de treinta días. Art. en las actuaciones que estén dentro de las facultades de la Contraloría General del Estado.Uso exclusivo de denominaciones. la auditoría gubernamental se ejecutará con equipos multidisciplinarios integrados por profesionales de reconocida idoneidad individual y competencia. si dicha autoridad no lo hiciere en el plazo de treinta días. desde la fecha de la solicitud. El Contralor General. El uso de los vocablos “Auditoría Gubernamental” y “Auditor Gubernamental”.De acuerdo a su naturaleza y alcance. tanto a personas naturales como jurídicas. Los informes de auditoría gubernamental y de exámenes especiales que no impliquen la emisión de 382 . están facultados para requerir la comparecencia de testigos y exigir declaraciones juradas.. los auditores gubernamentales de la Contraloría General del Estado y los representantes del Contralor General especialmente designados para ello. Las acciones para perseguir el resarcimiento de daños causados por el ejercicio indebido de facultades de control. Art. 89. En caso de incumplimiento. causen daños y perjuicios al interés público o a terceros. a las operaciones en sí. En todos los casos. desde la fecha de la solicitud.Personal ejecutor. y. por parte de entidades de derecho privado cuyo capi-tal social está integrado con recursos públicos. a petición del Contralor General. la información y documentación requerida. funcionarios. ex funcionarios y terceros para fines de las labores de control.

conforme a lo dispuesto en la Ley de Federación de Abogados. Art.. memorial o piezas similares en que se ventilan asuntos de derecho ante los organismos e instituciones y 383 . serán objeto de seguimiento y su inobservancia será sancionada por la Contraloría General del Estado. Si durante la realización de la auditoría gubernamental apareciere personas vinculadas con el examen que no hubieren sido notificadas desde el principio en razón de que no era previsible su participación o responsabilidad. comunicación de resultados.un dictamen profesional.. por el tiempo necesario para garantizar el cumplimiento de las garantías del debido proceso. que no tenga relación con la Contraloría General del Estado. En el curso del examen los auditores gubernamentales mantendrán comunicación con los servidores de la entidad. organismo o empresa del sector público auditada y demás personas relacionadas con las actividades examinadas.Derecho a la defensa. 90. 50.... previa la decisión motivada del Contralor General del Estado. 93.. 92.Las personas naturales o jurídicas que tengan determinación de responsabilidad civil culposa. Los doctores en jurisprudencia y aboga-dos que presten sus servicios en la Contraloría General del Estado no podrán ejercer su profesión en los términos previstos en la Ley Orgánica de la Función Judicial.. en lo posible. Art.Se requerirá la firma de un abogado inscrito en la matrícula de un Colegio de Abogados.. serán resueltas.La auditoría gubernamental se realizará de acuerdo con el plan de trabajo anual de la Contraloría General del Estado.(Parte Pertinente) “. 91. serán suscritos por quien ejerciere la jefatura o dirección de la pertinente unidad de auditoría externa en la Contraloría General del Estado. ejercerán su derecho a la defensa debidamente patrocinados por un abogado en libre ejercicio profesional. funcionarios.. debiéndoseles brindar todas las facilidades y términos excepcionales para que ejerciten en debida forma el derecho de defensa.Las opiniones divergentes entre los auditores gubernamentales y los servidores o ex servidores de la institución del Estado auditada. una vez comunicadas a las instituciones del Estado y a sus servidores. CONCORDANCIA: Ley de Federación de Abogados del Ecuador. pedimento. dentro del curso del examen y de subsistir.Las recomendaciones de auditoría. Art. deben ser aplicadas de manera inmediata y con el carácter de obligatorio. ex servidores y demás personas vinculadas con el examen.Notificación inicial. Art. Art. o de terceros relacionados. La opinión profesional a los estados financieros será suscrita por un contador público autorizado integrante del equipo de auditoría de la Contraloría General del Estado. servidores. constarán en el informe. éstas deberán ser notificadas de manera in-mediata.. en toda solicitud.. De ser necesario..Discrepancias. previamente a su iniciación se notificará a las autoridades. sin que la falta de notificación inicial provoque la nulidad o impugnación.Recomendaciones de auditoría. Al finalizar los trabajos de auditoría de campo.. escrito. se dejará constancia de que fue cumplida la comunicación de resultados y la conferencia final en los términos previstos por la ley y las normas profesionales sobre la materia. por este hecho. de los resultados de auditoría. los plazos para resolver se prorrogarán..

Concédese acción popular para denunciar irregularidades en la administración pública así como en la Contraloría General del Estado. así como las de-pendencias subordinadas a dichas Superintendencias. los reglamentos y las normas internas necesarias para el cumplimiento de sus funciones. La Contraloría General del Estado hará conocer al Presidente de la República y al Congreso Nacional sus resultados.. la intervención y control de la Contraloría General del Estado. 384 . la Superintendencia de Compañías y la Superintendencia de Bancos. en la Ley de Consultoría y en las demás leyes y reglamentos que rigen la materia. 97. cuyo texto y cumplimiento será materia de auditoría de la Contraloría General del Estado.La Contraloría General del Estado expedirá las regulaciones de carácter general..Las Codificaciones de las leyes de Contratación Pública. ejecución. sin perjuicio de la eventual responsabilidad que la Contraloría General del Estado pueda determinar. Art. expedida por la Asamblea Constituyente. 95. no se extenderá a la persona delegataria.dependencias del Estado o de las instituciones de derecho privado con finalidad social o pública. de la Procuraduría General de la Nación. 272 de 22 de febrero del 2001 y de Consultoría. Art. 507 de 7 de marzo de 1974). derogadas por los numerales 1 y 2 de las derogatorias de la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública. con-forme a lo establecido en esta ley. realizará un examen anual del manejo y de los estados financieros de los recursos de la reserva internacional de libre disponibilidad. 395 de 4 de agosto del 2008. Las personas jurídicas antes referidas deberán incluir obligatoriamente en la normatividad interna de contratación de procesos para la selección y adjudicación de ofertas. instituciones y dependencias”. 455 de 5 de noviembre del 2004. Art. la Contraloría General del Estado por sí o mediante la utilización de una firma auditora de reconocido prestigio y debidamente calificada y autorizada para operar en el Ecuador. y en las solicitudes.. Art. el informe final y el informe anual sobre el manejo de la reserva de libre disponibilidad..Sin perjuicio de las facultades que debe ejercer la Superintendencia de Bancos y Seguros. sustento legal y económico..Emisión de regulaciones. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. en los términos descritos en el inciso final del artículo 4 de esta Ley. (Publicado en el Registro Oficial No. se someterán a su propia normatividad en materia de contratación.. Art. liquidación y correspondencia contable. pero si a la gestión referida a esa delegación por parte de la institución del Estado delegante.. 94.Cuando el Estado o sus instituciones hayan delegado la prestación de servicios públicos. con inclusión de la Contraloría General de la Nación. memoriales o pedimentos encaminados a obtener concesiones o privilegios por parte de los referidos organismos. 96.Las personas jurídicas de de-recho privado referidas en el artículo 4 de esta Ley.. publicada en el Registro Oficial No. publicada en el Registro Oficial No. no estarán sujetas a los procedimientos previstos en la codificación de la Ley de Contratación Pública. 98.Acción Popular. Nota. debiendo verificarse la información que sustente su formulación.

1). publicado en el Registro Oficial 85 de 22 de octubre de 1963. 4) El Decreto Supremo No. y. 337 de 16 de mayo de 1977. VII. 3) El Decreto Supremo 2559. 2).. publicado en el Registro Oficial 398 de 18 de diciembre de 1964. X. 2) El artículo 15 de la Ley del Ser-vicio Cooperativo de Instituciones Agropecuarias.254. que establece normas para la administración interna de los documentos y archivos de la Contraloría General del Estado.Reformas. por el que se expidió disposiciones relativas al trámite y al despacho de las asignaciones para el Servicio Exterior de la República. publicado en el Registro Oficial No. y. 1429.. publicada en el Registro Oficial No. 62 de 8 de abril de 1976. XI y XII.. según el siguiente tenor: Al final del artículo 114 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control.CAPITULO 2 DEROGATORIAS Art..Refórmase el artículo 114 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control expedida con Decreto Supremo No. 1429. excepto en las compras de inmuebles en el extranjero que se regirán por lo establecido en el reglamento respectivo y que requerirán exclusivamente del informe previo y favorable del Ministerio de Economía y Finanzas y del Procurador General del Estado. publicada en el Registro Oficial 398 de 5 de marzo de 1963.. 99. en el sentido de que dicha entidad ejercerá el control ex-terno mediante auditoría: a) El artículo 4 de la Ley por la que se expidieron disposiciones referentes al funcionamiento administrativo y mantenimiento del Palacio de Justicia con-tenida en el Decreto Supremo 927.. CAPITULO 3 REFORMAS Art. que contienen la obligación de rendir o de remitir cuentas a la Contraloría General del Estado. 385 . publicado en el Registro Oficial 243 de 8 de mayo de 1964. así como la competencia de dicho organismo para finiquitarlas. b) El artículo 6 del Decreto Supremo 709. publicada en el Registro Oficial 337 de 16 de mayo de 1977. que estableció fondos de carácter reservado para la represión del con-trabando. de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control – LOAFYC.-Derogatorias. VIII.Refórmanse las siguientes disposiciones legales.Deróganse expresamente las siguientes disposiciones y cuerpos legales: 1) Las contenidas en los Títulos VI. agréguese lo siguiente: “. expedida con Decreto Supremo No. IX.. 100.

reformada por el Decreto Supremo 863.. publicada en el Registro Oficial 281 de 22 de septiembre de 1989.c) Las demás contenidas en otros instrumentos jurídicos que con-tengan la obligación de rendición de cuentas. expedida por Decreto Supremo 1404.. 6). por el que se emitió la Ley de alfabetización 386 . por: “de conformidad con la ley”.En el inciso segundo del artículo 114 de la Ley Orgánica del Banco de Fomento. y a continuación de la palabra: “Estado”.” 10).En el literal p) del artículo 29 de la Ley de Régimen Provincial. por: “controlará. publicado en el Registro Oficial 301 de 2 de septiembre de 1971.En el artículo 10 de la Ley Nota-rial. suprímase la frase: “incluyéndose en esta exención la tasa del cuatro por mil para la Contraloría General de la Nación. publicada en el Suplemento del Registro Oficial 331 de 15 de octubre de 1971. suprímase la frase: “y el registrado de la Contraloría General de la Nación. publicado en el Registro Oficial 377 de 8 de febrero de 1963.. 5).”.En el artículo 577 de la Ley de Régimen Municipal publicada en el Suplemento del Registro Oficial 331 de 15 de octubre de 1971. expedida por Decreto Supremo 327. por: “al ente rector de la administración de los recursos humanos en el sector público”. sustitúyase la frase: “según las normas de la Ley Orgánica de Hacienda y más leyes y reglamentos vigentes.En el numeral 40 del artículo 72 de la Ley de Régimen Municipal..En los artículos 87 y 94 de la Ley de Pensiones de las Fuerzas Arma-das. publicados en los Registros Oficiales 356 de 6 de noviembre de 1961 y 26 de julio de 1973. respectivamente. 3). 7). expedida por medio del Decreto Supremo 1306. por: “el ente rector de la administración de los recursos humanos en el sector público”. determinada en la Ley General de Presupuestos del Estado. por el que se reorganizó la Empresa de Ferrocarriles del Estado. 9). publicado en el Registro Oficial 50 de 9 de septiembre de 1963.”. suprímase la frase: “la correspondiente glosa de”. 12).” 4). 8). en la forma establecida en este artículo.. publicada en el Registro Oficial No.. suprímase la frase: “Mensualmente informará al Contralor General del Estado las bajas ordenadas”. sustitúyase: “a la Contraloría General del Estado”. sustitúyase la expresión: “verificará anualmente”..En el artículo 5 del Decreto Ley de Emergencia No. 7.En el artículo 8 del Decreto Supremo 409. publicado en el Registro Oficial 526 de 3 de abril de 1974. sustituir: “la Contraloría General del Estado”. agréguese: “la que tramitará la responsabilidad que corresponda..” 11).En el artículo 5 de la Ley 47.En el artículo 12 de la Ley para la Preservación de Zonas de Reserva y Parques Nacionales.. La Contraloría General de la Nación fiscalizará y juzgará las respectivas cuentas”. publicado en el Registro Oficial 158 de 11 de noviembre de 1966.. 288 de 20 de marzo de 2001. suprimir la frase: “Mensualmente informará al Contralor General del Estado sobre las bajas ordenadas.

sustitúyase: “La Contraloría General de la Nación”. 15). deberán cumplirse los requisitos establecidos para las cuentas especiales de carácter reservado y los instructivos dictados al efecto por la Contraloría General de la Nación. sustitúyase: “La Contraloría General de la Nación”. de creación de la Autoridad Portuaria de Manta. por: “El ente rector de la administración de los recursos humanos en el sector público”.. 18). sustitúyase: “a la Contraloría General de la Nación”. 387 .En el artículo 160 de la Ley OrgáGnica del Servicio Exterior.” 17).Sustitúyase el texto del artículo 27 del Decreto Supremo 1373. suprímase la frase: “y podrá solicitar al Contralor General de la Nación se abstenga de ex-pedir los acuerdos de transferencia de fondos para aquellas entidades que se encontraren en mora”.. suprímase la frase: “En el manejo y control de la cuenta especial a la que se refiere el artículo anterior.. de Federación de Veterinarios del Ecuador. publicado en el Registro Oficial 149 de 27 de octubre de 1966. que norma el otorga-miento de pasaportes por parte de las Gobernaciones provinciales. publicada en el Registro Oficial 43 de 31 de octubre de 1968. y”.obligatoria de adultos. suprímase la frase: “de solicitud previa a la Contraloría General de la Nación. expedida por Decreto Supremo 2268 publicado en el Registro Oficial 353 de 15 de octubre de 1964. 13). por: “El pertinente ente encargado de la administración de los recursos humanos en el sector público”. expedida por medio del Decreto Supremo 2268.En los literales c) y d) del artículo 10 de la Ley 71-CL. publicado en el Registro Oficial 710 de 14 de noviembre de 1978. 16). de creación de la Autoridad Portuaria de Manta. publicado en el Registro Oficial 113 de 6 de septiembre de 1966. publicado en el Registro Oficial 353 de 15 de oc-tubre de 1964. publicado en el Registro Oficial 149 de 27 de octubre de 1966. publicado en el Registro Oficial 353 de 15 de octubre de 1964. 20). a continuación del artículo 83 de la Ley Orgánica del Servicio Exterior.. 14)... expedida por Decreto Supremo 2268. suprímase la frase: “No estará sujeto a la intervención de la Contraloría General del Estado”. por el siguiente: “La determinación de los cargos cauciona-dos se efectuará de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.En el inciso segundo del artículo 24 del Decreto Supremo 1373. por: “El ente rector de la adminis-tración de los recursos humanos en el sector público”.” 19). sustitúyanse los términos: “La Contraloría General del Estado”..En el inciso segundo del artículo 3 de la Ley 90 de Seguridad Social de la Policía Nacional. por: “al en-te rector de la administración de los recursos humanos en el sector público”.En el artículo 3 del Decreto Su-premo 2965. publicada en el Registro Oficial 707 de 1 de junio de 1995.En el inciso segundo del artículo agregado por el artículo 3 del Decreto Supremo 933..En el inciso segundo del artículo 197 de la Ley Orgánica del Servi-cio Exterior. o los que posteriormente dictare.

. 23).. 25).La Contraloría General del Esta-do...En el artículo 4 del Decreto Supremo 1827. publicado en el Registro Oficial 147 de 25 de octubre de 1966 – dado por Acuerdo Ministerial 256. sustitúyase la palabra: “aprobadas”. CAPITULO 4 DISPOSICIONES TRANSITORIAS PRIMERA. expedidos por el Contralor General...En el artículo 8-A del Decreto Supremo 1236. resoluciones y recursos de revisión en trámite. continuarán sustanciándose de acuerdo con las disposiciones de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control.Vigencia de reglamentos y normas.. sustitúyanse las palabras: “fiscalización de” por: “práctica de auditorías a”. TERCERA. publicado en el Registro Oficial 379 de 26 de febrero de 1970 – sustitúyase “La Contraloría General de la Nación” por: “el órgano pertinente encargado de la administración de los recursos humanos en el sector público”.Movimiento presupuestario. 26). publicada en el Suplemento al Registro Oficial 431 de 7 de mayo de 1990.. por: “determinará la responsabilidad que corresponda”.Las glosas. conforme lo previsto en el artículo 95.En el artículo 17 de los Estatutos de la Empresa Pesquera Nacional.. expedida por medio del Decreto Supremo 779. publica-do en el Registro Oficial 374 de 20 de diciembre de 1971. de creación del Programa de Boticas Populares del Ministerio de Salud.Glosas. para la aplicación de las normas previstas en esta Ley. sustitúyase la frase: “glosará de inmediato cualquier pago efectuado”. 24). sustitúyanse los términos: “la Contraloría General de la Nación”.En el artículo 5 del Decreto Supremo 1827 por el que se estableció el Programa de Boticas Populares del Ministerio de Salud.. que estableció el estímulo económico de eficiencia administrativa en el Ministerio de Finanzas.En el artículo primero de la Codificación de los Estatutos del IESS. realizará la transformación y fortalecimiento institucional. para lo cual. publicada en el Registro Oficial 815 de 19 de abril de 1979 – reformado por el artículo 2 de la Ley 160. por: “el órgano pertinente encargado de la administración de los recursos humanos en el sector público”. hasta que sean sustituidos por otros. publicada en el Registro Oficial 984 de 22 julio de 1992-. por: “registradas”.Los Reglamentos y normas internos o de carácter general. SEGUNDA. 388 . podrá efectuar los movimientos presupuestarios internos necesarios. 22)..En el numeral 6 del artículo 2 de la Codificación de la Ley de De-fensa contra Incendios. publicado en el Registro Oficial 374 de 20 de diciembre de 1971. elimínase la frase: “no está sujeto a la intervención de la Contraloría General del Estado”. resoluciones y recursos de revisión que se encontraren en trámite a la fecha de vigencia de esta Ley. publicado en el Registro Oficial 345 de 10 de julio de 1973.21). continuarán vigentes en todo cuanto no se opongan a las disposiciones de esta Ley..

El Presidente de la República. se garantiza el sistema de mérito y la carrera administrativa del personal auditor de las auditorías internas de las instituciones del Estado. SEGUNDA. en la sala de sesiones del Pleno del Congreso Nacional del Ecuador. y entrarán en vigencia a partir de su publicación en el Registro Oficial. en uso de su facultad constitucional. CAPITULO 5 DISPOSICIONES FINALES PRIMERA. Las designaciones que el Contralor General deba hacer. en el aspecto administrativo y en consecuencia. según el artículo 14 de esta Ley.. 267 DE 10 DE MAYO DEL 2006. sin per-juicio de la facultad regulatoria que la Constitución Política de la República otorga a la Contraloría General del Estado. no dependerá de ninguna de las entidades que controla y fiscaliza”.Auditorías Internas.. se realizará para las vacantes existentes o que se produzcan a partir de la vigencia de esta Ley. “… De conformidad con las normas establecidas en la Constitución Política de la República. José Cordero Acosta. por su carácter de orgánicas.Las disposiciones de la presente Ley. Presidente f) Andrés Aguilar Moscoso. PUBLICADA EN EL REGISTRO OFICIAL No.. Secreta-rio General Promulgada en el Suplemento del Registro Oficial No. DISPOSICIÓN GENERAL DE LA LEY No.Las personas señaladas en el segundo inciso del numeral 9 del artículo 31 deberán presentar su declaración patrimonial juramentada en el plazo de treinta días contado a partir de la vigencia de esta ley.Compra de Inmuebles en el exterior. 595 del 12 de junio del 2002.. ORGÁNICA RE-FORMATORIA DE LA LEY ORGÁ-NICA DE LA CONTRALORÍA GE-NERAL DEL ESTADO.Los procesos de adquisición de bienes inmuebles en el extranjero que actualmente se encuentren en trámite de legalización. Distrito Metropolitano. 2006-44. se garantiza la independencia de la Contraloría General del Estado. 389 . de conformidad con lo dispuesto en el artículo 124 de la Constitución Política de la República. Respecto de los gobiernos seccionales autónomos se respetará lo ordenado en el primer inciso del artículo 14 de esta Ley. en la ciudad de San Francisco de Quito. QUINTA..CUARTA.Mediante la correspondiente reglamentación que dictará el Contralor General. en el plazo máximo de no-venta días dictará. f) H. se sujetarán a las disposiciones reformatorias previstas en el numeral 1 del artículo 100 de la presente Ley. a los veinte y nueve días del mes de mayo del año dos mil dos. Dada.. prevalecerán sobre las demás que se le opongan. el reglamento para la aplicación de la presente Ley.. SEXTA.

publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 2. expedida por la Asamblea Constituyente. 3. Ley S/N “Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública”. 2006-44. publicada en el Registro Oficial No. 404 de 23 de agosto del 2004. 390 . publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. Ley No. 395 de 4 de agosto del 2008. 2004-42. publicada en el Registro Oficial No.FUENTES DE LA LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO 1. 595 del 12 de junio del 2002. 2002-73 “Orgánica de la Contraloría General del Estado”. Ley S/N “Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. 1 de 11 de agosto del 2009. 267 de 10 de mayo del 2006. 6. publicada en el Registro Oficial No. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 4. Ley No. “Orgánica Reformatoria de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. 1 de 11 de agosto de 1998. Ley No. “Orgánica Reformatoria a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado”. 5. Constitución Política de la República del Ecuador.

Art. por disposición del inciso segundo del artículo 3 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. economía y eficiencia de las operaciones y programas evaluados. 2. de Bancos y Seguros o del respectivo órgano de control. se aplicarán metodologías adecuadas de planificación del control y de coordinación interinstitucional. en las que no están incluidas las sociedades mercantiles regidas por la Ley de Compañías.. establecido por imperio de las normas jurídicas. 4. legales y reglamentarias realizará el control. sin perjuicio de lo dispuesto en los Capítulos III y IV de este Reglamento.Recursos Públicos.Conforme lo dispuesto en el inciso primero del artículo 4 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.El Control. acorde con las disposiciones constitucionales. la gestión medio ambiental de las instituciones y organismos sujetos a su control. con el fin de examinar. 3. operativa y. cualquiera fuere el porcentaje de dichos recursos públicos o participación tributaria.Personas jurídicas de derecho privado sin fines sociales o públicos. financiera. comparando el modelo o referente jurídico o técnico. consecuentemente. se reputan recursos públicos. con la realidad o hecho originado en la acción de las personas. tendrán esta calidad exclusivamente para los fines previstos en dicha ley.. están sometidas al control de la Contraloría General las personas jurídicas de derecho privado con fines sociales o públicos.Para que no se dupliquen y superpongan los controles.La Contraloría General del Estado.. efectividad. esto es aquellas que no tienen finalidad social o pública sino de lucro o utilidad. 391 . Art. tal consideración no tendrá efectos fuera del ámbito regulado por ella. cuando corresponda.Las demás personas jurídicas de derecho privado contempladas en el inciso segundo del artículo 4 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. cuando corresponda. cuyo capital social.Los recursos privados que. conclusiones y recomendaciones sobre la legalidad. Art. los conocimientos científicos y las normas técnicas pertinentes. 5.. verificar y evaluar las gestiones administrativa.Personas jurídicas de derecho privado con fines sociales o públicos. cuyo capital social. aún cuando presten servicios públicos en cualquiera de las formas previstas en la Constitución Política. Art. mediante las técnicas y las modalidades de la auditoria..REGLAMENTO DE LA LEY ORGANICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO (LOCGE) CAPITULO I CONCEPTOS Y NORMAS GENERALES BASICOS Art. con el objeto de presentar comentarios... 1. sobre una misma materia y en una misma entidad y sin perjuicio de que la Contraloría General. patrimonio fondo o participación tributaria esté integrado en el 50 por ciento o más con recursos públicos. estarán sometidas a la vigilancia y control de las superintendencias de Compañías. realice la verificación de la eficiencia de esos controles y el control de calidad de los mismos. patrimonio o fondo esté integrado con recursos públicos o que tuvieren una participación tributaria.Superposición de controles..

patrimonio. 8.. 6. y. podrá dar lugar a la aplicación de sanciones administrativas.Información de las entidades de derecho privado. Ente contable y jurídico. . Sociedades civiles y fundaciones.. exclusivamente para fines de auditoría. de economía mixta u otra especie de compañías. respecto 392 . laborales.. 4. Entidades financieras y bancarias. con el 50 o más por ciento de recursos públicos. éstas se clasificarán en los siguientes grupos: 1. comisariatos. La Contraloría General se regirá por el catastro de entidades públicas que sea expedido por la respectiva Secretaría del Estado. dentro de las normas antes señaladas. sigilo y reserva propios de la auditoria y con la prevención de que el quebrantamiento de las normas de control y del Código de Ética por parte del personal y de los auditores de la Contraloría General.Control sobre las entidades del Sistema de Seguridad Social. cuyo capital social. Otras entidades privadas que manejan recursos públicos. con el 50 o más por ciento de recursos público. y en concordancia con lo previsto en los incisos 3. fondo o fideicomiso mercantil. y sin que implique modificación en la naturaleza jurídica de las entidades de derecho privado.Clasificación de las entidades privadas que manejan recursos públicos. 6.. fondo o participación tributaria esté integrado con el 50 o más por ciento de recursos públicos. responsabilidades civiles y aún indicios de responsabilidad penal. Compañías o sociedades mercantiles sujetas al derecho privado como son las sociedades anónimas. en el 49 o menos por ciento. que co ncuerdan con el último inciso del artículo 212 de la Constitución Política de la República. Establecimientos educativos particulares. según el caso. 7. tendrán derecho a solicitar por escrito la información y documentación requerida para efectuar su labor. con el 50 o más por ciento de recursos públicos.Las entidades del sistema de seguridad social público serán controladas por la Contraloría General. en el 50 o más por ciento.. 2. Art. 5.El Contralor General y los auditores debidamente acreditados para el efecto. 7. con las diferentes modalidades de auditoría. 3.Para los fines del ejercicio del control y auditoría por parte de la Contraloría General. Art.Art. Otras entidades privadas que manejan recursos públicos. corporaciones y otras que reciban subvenciones económicas o subvenciones sociales utilizando recursos de carácter público. 5 y 6 del artículo 35 y en lo dispuesto en el artículo 94 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. las cuales serán manejas con absoluto profesionalismo.

en razón de la defensa que deben hacer respecto de la moralidad en el manejo de los recursos públicos por medio del ejercicio del control. impericia en la profesión: a la oportunidad de las decisiones. ni solicitarán ventajas. en la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.Responsabilidades de los servidores de la Contraloría. al honor de las personas naturales y al prestigio de las personas jurídicas. Art. al desarrollo del sector productivo privado y a la administración de la justicia. sin excepción. en el Código de Ética de los servidores de la Contraloría General y en el presente reglamento serán severamente cumplidos particularmente en los casos de delegación y procuración previstos en la mencionada Ley. el alcance de las órdenes de trabajo y de la planificación de la auditoría no podrá afectar la validez de los informes anteriores de auditoría externa o interna privados.. afectos o desafectos. y para no afectar a la seguridad jurídica del Estado. y el comportamiento personal e institucional de éstos. El Código de Ética de los servidores de la Contraloría. el honor de las personas. no afectarán por negligencia. deberán proceder con absoluta ética y corrección. según el caso. o evidenciada por la presentación de pruebas.Los servidores de la Contraloría General. no actuarán cuando exista conflicto de intereses.. Las dos entidades de control podrán realizar convenios interinstitucionales de coordinación y cooperación. se mantendrán actualizadas anualmente o cuando ordene el Contralor General. organización.Alcance de la auditoria para las entidades de derecho privado y la seguridad jurídica. demuestre que su permanencia o incorporación a la Contraloría General originaría presunciones de que la actividad oficial de ellas es incompatible con lo dispuesto en el inciso anterior de este artículo. la eficiencia de las prestaciones y la legalidad de los actos y contratos. abuso de autoridad. y la presunción de legitimidad. Art. nombramientos y otras decisiones semejantes por parte de la entidad controlada. los cálculos actuariales y la constitución. 393 . Las exigencias de idoneidad personal y profesional para los servidores de la Contraloría.Para evitar el quebramiento del principio de actos firmes de control. que constan en la Carta Política. funcionamiento y liquidación de las entidades depositarias del ahorro previsional. sus declaraciones patrimoniales de bienes. 9. La Superintendencia de Ba ncos y Seguros controlará al sistema público y privado de la seguridad social y principalmente las inversiones. No podrán permanecer en sus puestos ni se podrá designar ni contratar a personas cuya conducta ética conocida en forma pública y notoria. la agilidad y eficiencia de los servicios públicos y de las obras públicas. deberá ser celosamente cumplido y su quebrantamiento dará lugar a la determinación de responsabilidades administrativas. civiles culposas e indicios de responsabilidad penal. 10. insuficiencia de pruebas..principalmente del control interno. honestidad e inocencia. especialmente en el ejercicio del control y en la determinación de responsabilidades..

. el sistema de información y comunicación y las actividades de monitoreo y supervisión del control interno.. El examen y evaluación de la gestión ambiental se aplicará a la eficiencia en el desempeño de las unidades ambientales. El examen de la actividad operativa se referirá a lo que es la razón de ser y la finalidad misma de la entidad. egresos y complementariamente respecto de las materias conexas de gestión de personal y gestión de bienes. profundice las pruebas de auditoría.La respectiva entidad y organismo del sector público que controla la Contraloría serán responsables de instalar. el procesamiento automático de datos. de acuerdo con las circunstancias. desastres y dotación de elementos 394 . autorizaciones y licencias ambientales. por medio de empresas privadas de auditoría. con inclusión de los bancos y de las entidades financieras públicas. 14.Las pruebas de auditoría. en el sitio (in situ). Estas últimas serán controladas por la Contraloría General: directamente. el presupuesto.La evaluación de la actividad administrativa se referirá al proceso administrativo que comprende principalmente a: planificación. el logro de sus objetivos y metas y los resultados alcanzados. tesorería. 11. coordinación y control. la deuda pública. las medidas de mitigación. mantener y perfeccionar el sistema de control interno. Art. las actividades de control. entre otros. la gestión de bienes. la infraestructura física existente.CAPITULO II OBJETO..El control mediante la auditoría se aplicará a todas las instituciones del Estado señaladas en el artículo 118 de la Constitución Política de la República. la evaluación de los riesgos de control. Igualmente se aplicarán las normas técnicas de control interno específicas para la contabilidad...El control interno. Art. el recurso humano. AMBITO Y REGIMEN DE CONTROL PARA LAS INSTITUCIONES DEL SECTOR PÚBLICO Art. los impactos ambientales.El desarrollo y el fortalecimiento del control interno servirán para que la Contraloría General. ingresos. 13. la tesorería. organización. así como el equipamiento contra incendios. seguridad y contingencia. 12.. contabilidad. las inversiones en proyectos y programas y el mejoramiento continuo de la organización institucional. Se aplicarán los componentes del control interno que incluirán el ambiente de control.Objeto y ámbito. Art. o en coordinación con la Superintendencia de Banco s y Seguros. En seguridad industrial se evaluará la capacitación del personal para enfrentar riesgos.Actividades para la evaluación. La actividad financiera será evaluada en los procesos del ciclo presupuestario.. costos. a través del análisis de los estados financieros e informes gerenciales (extra situ). a la macro y micro organización y a las modernas herramientas de gestión. emergencias. .

. financieros. etc. 17.Cada entidad del sector público deberá preparar sus indicadores de gestión de acuerdo a su misión y visión conforme las herramientas de planificación desarrolladas como parte del proceso administrativo. el depósito intacto e inmediato de lo recaudado y el otorgamiento de recibos. operativos y ambientales.Indicadores de gestión. economía e impacto en la comunidad.. El control continuo. Para cumplir con el control previo no se crearán unidades específicas. 395 . en niveles de eficiencia. la distinción entre ordenadores de gasto y ordenadores de pago. esta actividad está implícita en las funciones y responsabilidades asignadas a cada proceso. concurrente y posterior.. por ningún concepto constituirá participación o autorización de actos administrativos. Art. 15. y cuando las circunstancias lo ameriten. los procedimientos y los procesos administrativos. Art.Tiempos de control Control Previo: Constituye los mecanismos y procedimientos a aplicarse en cada una de las fases de un proceso. codificará y actualizará su reglamento orgánico funcional. Control posterior: Como elemento efectivo del sistema de control la Unidad de Auditoría interna realizará la evaluación de la gestión institucional en forma posterior a las actividades señaladas en el artículo 10 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.Aplicación del control interno. 16. y la documentación que respalde cada una de las actividades y la actuación de los servidores que participen en ellas. Los indicadores de desempeño permitirán medir el grado de cumplimiento de las funciones y responsabilidades de los servidores públicos.El manual de procesos y procedimientos que emitirán las entidades establecerá las funciones incompatibles. planes operativos. La elaboración de los indicadores de gestión se sustentará en la información que guarde relación con el cumplimiento de los objetivos y las metas.. veracidad y conformidad con los presupuestos.. ejercerá el control continuo. radiación. el pago con cheques o por la red bancaria. de acuerdo con la misión y visión y los objetivos y estrategias institucionales. para hacer más eficaz el control externo. conforme lo previsto en el numeral 28 del artículo 31 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. Art. El control continuo. que incluirá el control previo. para determinar la legalidad.La Contraloría. que será publicado en el Registro Oficial.de protección personal contra químicos. efectividad.. Cada entidad emitirá. para reducir el grado de error y la posibilidad de fraude a niveles mínimos. los cuales serán de responsabilidad de la institución o entidad sujeta a examen.

proceso y registros de determinadas cuentas. el personal requerido. asignar el personal idóneo. Sus Objetivos: Posibilitar la entrega oportuna de la información financiera que permita adoptar decisiones.Verificación Preliminar. 20. además. políticas y normas internacionales y nacionales de contabilidad. el tipo de examen y la conformación del equipo de trabajo. A los dignatarios. Art. a través de la respectiva orden de trabajo. determinar oportunamente las desviaciones significativas en relación con la ejecución presupuestaria. pero podrá realizar evaluaciones al sistema financiero. sobre la base del indicado informe dispondrá la práctica de la acción de control que considere pertinente.. útil. Sus Requisitos son: Mantener conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. registros y archivos de las transacciones en atención a las disposiciones que rigen sobre la materia. 19. obtener la elaboración oportuna de los estados financieros que presenten los resultados de sus operaciones... cuentas o áreas sujetas a examen.. comunicará el inicio del examen en forma expresa a la máxima autoridad de la entidad a examinar. El Contralor o el funcionario delegado.. funcionarios. objetivos del examen o auditoría. Art.Es el proceso de recopilación de información y verificación de hechos o denuncias. realizadas por el auditor quien presentará un informe que contendrá su opinión respecto a sí amerita o no la ejecución de una acción de control.Notificación Inicial. adecuado y confiable. establecer procedimientos adecuados de contabilidad.El Auditor Interno no dictaminará estados financieros. los documentos. elaborar y presentar los estados financieros oportunos y otros documentos de información. de modo oportuno.A base de la orden de trabajo emitida. mantener documentos y registros suficientes que respalden las operaciones financieras. directamente o por medio de compañías privadas de auditoría contratadas para ese fin.Mantenimiento del Sistema Contable. servidores y demás personas vinculadas con el 396 . disponer de registros contables que faciliten el control de los recursos establecidos en el artículo 3 de la Ley. señalando el período. el tiempo estimado de ejecución y la oportunidad de su inicio. con el propósito de solicitar la colaboración y determinar la oportunidad de iniciar la actividad de control ordenada. incluirá el alcance. el Director de cada unidad de control según el ámbito.El Sistema Contable co mprenderá el proceso de las operaciones patrimoniales y presupuestarias expresadas en términos financieros desde su entrada original en los registros de contabilidad hasta el informe sobre ellas y su interpretación. su situación financiera y los flujos del efectivo. De considerarse que es pertinente la realización de una acción de control. sistema que comprende. o a quien haga sus veces. Art. El dictamen a los estados financieros es función exclusiva de la Contraloría General del Estado.. 18.

examen se solicitará que fijen domicilio para futuras notificaciones y ejerzan su derecho a la defensa por sí o por un representante con autorización escrita y proporcionen los elementos de juicio que estimen pertinentes. serán notificados en los términos señalados en el literal anterior. b. ex funcionarios. de no haber periódico en dicha ciudad. d. c.Formas de Notificación del inicio del examen. en los términos y plazos establecidos en este reglamento. mediante la firma del destinatario. Los resultados provisionales de cada parte del examen se darán a conocer tan pronto como se concreten.En el transcurso de una auditoría o examen especial. Art. se lo hará en el de la ciudad más cercana o en uno de los periódicos de la Capital de la República. a. Mediante oficio suscrito por el Jefe de Equipo se notificará el inicio del examen a los servidores que se encuentran en funciones. la notificación se hará mediante una publicación en el periódico de la capital de la provincia en donde hayan ejercido el cargo. de conformidad con el artículo 92 de la Ley. cuando se conozca su domicilio. ex servidores y demás personas vinculadas con el examen. Posibilitar que se presente información o evidencia adicional. Facilitar la implantación de las recomendaciones que. o no sea localizado en el domicilio declarado. 397 . Las notificaciones por la prensa podrán hacerse individual o colectivamente.. presenten justificativos debidamente Hacer posible que los auditores gubernamentales dispongan durante el desarrollo del trabajo del campo. En el supuesto de notificación por medios electrónicos se estará a lo que dispongan las normas legales sobre la materia. así como información escrita relacionada con los asuntos sometidos a examen. ex servidores y demás personas vinculadas con la acción de control. del funcionario o servidor fallecido. de cuya recepción se dejará constancia. deber ser aplicadas de manera inmediata y con carácter obligatorio por parte del titular y funcionarios responsables.Comunicación de Resultados. Art. 22. Cuando no se conozca su domicilio. 21. con la siguiente finalidad: a. o se negaren a recibir la notificación o se trate de herederos. el número de cédula de ciudadanía y el cargo o relación mantenida con la entidad sujeta a examen.. se presumirá legalmente que el interesado ha recibido la notificación en el término de 15 días contados desde la fecha de la guía o comprobante del correo certificado. c. A los ex dignatarios. Ofrecer la oportunidad para que se fundament ados. de toda la documentación y evidencia relacionadas con el examen.. b. los auditores gubernamentales mantendrán constante comunicación con los servidores. y contendrán los nombres y apellidos. En el caso de notificación por correo certificado. d. dándoles oportunidad de presentar pruebas documentadas.

Art.Participantes en la Conferencia Final. lo realizarán durante los 5 días laborables posteriores a la conferencia final y mediante comunicación dirigida al máximo directivo de la unidad de control responsable del trámite del informe definitivo. con una. fecha. en el lugar de trabajo o por la prensa. las siguientes personas: a. la persona encargada de la notificación sentará la correspondiente razón. o con un grupo de personas. se convocará a la conferencia final a los vinculados con el examen.. día y hora en que se efectuará. La persona notificada o quien reciba la notificación. La máxima autoridad de la entidad examinada o su delegado. d. de toda actividad de control. indicando el lugar. e. b. hora. entregada en el domicilio. firmará la constancia. El máximo directivo de la Unidad de Auditoría responsable del examen.. 398 . 24. con 48 horas de anticipación a la realización de la misma. Art.Los resultados obtenidos hasta la conclusión del trabajo en el campo.. o el funcionario que él designe. El Contralor General o el funcionario delegado. para que conozcan los resultados vinculados con los períodos de actuación. por los auditores gubernamentales actuantes. De la negativa a suscribir la convocatoria y de cualquier novedad. advirtiendo que se la podrá hacer por la prensa. Los servidores y ex servidores de la entidad examinada y quienes por sus funciones o actividades estén vinculados con la materia objeto del examen. Con el propósito de comunicar a todas las personas vinculadas con los hechos comentados y lograr la finalidad que trata el artículo 22 de este reglamento. constarán en el respectivo borrador de informe que será analizado en la conferencia final.Serán convocados y participarán en la conferencia final. Art. determinando la fecha.Conferencia Final. c. igual procedimiento se aplicará cuando se desconozca el domicilio o se deba convocar a herederos.. podrán autorizar la entrega del borrador del informe de auditoría o del examen especial. frente a la comunicación escrita del interesado.. parentesco o relación. en el lugar de la entidad o en las oficinas de la Contraloría General. Cualquier información explicativa o documentos justificativos que los asistentes o vinculados con el examen.Mediante notificación escrita.Convocatoria a la Conferencia Final. los representantes de la entidad objeto del examen y todas las personas vinculadas con el mismo. 25.. De acuerdo con las circunstancias. 23. deseen presentar. se podrá realizar una o varias conferencias finales. El supervisor asignado. El Jefe de Equipo de Auditoría actuante.

La conferencia final estará presidida o dirigida por el Director de la unidad. El auditor interno que ejerza la jefatura de la unidad y que fuere convocado expresamente para el efecto. tendientes a incrementar la productividad. 26. Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA). y Normas de Auditoría de General Aceptación (NAGA).. visión.. 41. Art. y profesionales privados. los procedimientos. y. Art. estratégica. 43.. los conocimientos científicos y demás materias propias de la operación y actividades de la sociedad mercantil.Dirección de la Conferencia Final. Se asesorará y se formularán recomendaciones prácticas y realizables. b. 399 . conseguir mejores resultados de gestión y mejorar el funcionamiento y operatividad de las entidades de derecho privado sometidas a su control. g. por el Jefe de equipo designado o por el funcionario delegado por el Contralor General. coadyuvar a la consecución de objetivos y metas. normas. de negocios. la orientación. Art. d.Financiamiento. cumplirá con las siguientes reglas: a.Bas e para el control. respetará lo dispuesto en la Ley de Compañías y particularmente en los requisitos mínimos que deben cumplir los informes de auditoría externa contratados con firmas privadas. Se observarán y respetarán las normas. 42. optimizar el uso de los recursos y la eficiencia en su administración... y administrativo – financiera de las mismas. dentro de los límites establecidos y. las técnicas. Se respetarán las normas técnicas. misión. responsables y competentes para regular estas materias en el país. El abogado o personal técnico de apoyo que colaboró en el trabajo. c.. y. inherentes a la naturaleza empresarial y a las características propias del sector privado en general y del productivo en particular.La Contraloría General realizará el control de acuerdo con las disposiciones que anteceden. No serán aplicables las normas propias de las entidades del sector público sino la legislación. principios y políticas propias del sector privado y las emitidas por los organismos públicos. así como también las decisiones sobre la planificación global.Universo auditable..Las entidades de derecho privado que pertenecen al Fondo de Solidaridad o a otras instituciones del Estado y las que por mandato de la Ley están obligadas a entregar la transferencia del cinco por mil.. h. Art. además. conforme lo que ordena el artículo 30 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. La Contraloría General respecto de las auditorías financieras.Las labores de control se efectuarán luego de determinar el universo auditable determinado de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría (NIA).f. Otros funcionarios de la Contraloría autorizados por el Contralor o el funcionario delegado.

tendrá la autonomía administrativa. el costo de auditoría externa contratada y dividendos al accionista. los impuestos. En cuanto a la determinación de las responsabilidades administrativas y civiles culposas y los indicios de responsabilidad penal.La Contraloría General se organizará. igualmente en la parte proporcional. contribuciones.La Contraloría General.Pérdida de la facultad de control de la Contraloría General. nacionales y locales.. con las deducciones previstas en la ley.. se estará a lo dispuesto en la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y demás aplicables. dirigida y representada legalmente por el Contralor General.Comunicación de resultados. responsabilidades y efecto de las recomendaciones. de conformidad con lo dispuesto en el segundo inciso del artículo 3 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.Autonomía. La Contraloría General pierde su facultad de controlar a las entidades de derecho privado cuando la propiedad del recurso o patrimonio público representado en títulos. acciones..Los auditores de Contraloría que actúen en las entidades de derecho privado mantendrán un permanente contacto y comunicación con los administradores. el quince por ciento a favor de los trabajadores. en dichos casos.calcularán la transferencia del cinco por mil sobre los ingresos reales. Art.. Los administradores de las compañías solamente responderán por los actos u omisiones correspondientes a sus períodos de gestión. dentro de la autonomía 400 . empleados y trabajadores y otras autoridades privadas para expresar sus comentarios y observaciones. presupuestaria y financiera consagrada en la Constitución Política de la República. contribuciones sociales. 51. 52..Alcance de la autonomía y financiamiento. cuyas conclusiones y recomendaciones serán de cumplimiento obligatorio.La Contraloría General no pierde su facultad de control en el caso de fusión o absorción de entidades. CAPITULO V ORGANISMO TECNICO SUPERIOR DE CONTROL Art. 44. sean personas naturales o jurídicas. Art. establecidos como tales en normas legales. se la entregue a terceros. tasas. .. los aportes a las entidades de control. en las que se considerará además. en la parte proporcional de la participación accionaria del capital público de las empresas. participaciones o derechos. la Contraloría General ejercitará el control en coordinación con el nuevo operador. 45. Art. o en el supuesto de que la administración de la entidad de derecho privado que dispone de recursos públicos. y manejará su personal. nacionales o extranjeras. es transferida a personas naturales o personas jurídicas de derecho privado.. como persona jurídica de derecho público. salvo aquellas que se enmarquen en la gestión discrecional de la administración de la respectiva entidad. mediante contrato.

habrá el plazo improrrogable de hasta 30 días.. En materia presupuestaria manejará sus ingresos y gastos en forma desconcentrada. deducidos los fondos de terceros. se procederá de la siguiente manera: a. para lo cual se tomará como base para el cálculo. La responsabilidad civil culposa una vez notificada tendrá el plazo de 60 401 . todos los cuales serán reglamentados por el Contralor General. 54.La Contraloría General tendrá potestad exclusiva para determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal. Las demás instituciones de la Seguridad Social del sector Público entidades de derecho privado que controla la Contraloría General entregarán el cinco por mil con sujeción a lo que dispone el artículo 30 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y su Reglamento Especial.Proceso de la determinación de responsabilidades. resolverá. sobre las modificaciones de su presupuesto. conforme lo previsto en el artículo 49 que concuerda. 56..Ámbito. en cuanto a la ejecutoria de las resoluciones. Art.De conformidad con lo dispuesto en la ley... dentro del término de 30 días contados desde el día siguiente al de la notificación con la resolución que hubiere desechado la impugnación y confirmado la sanción de destitución o de multa o de ambas a la vez. para que ejerza su defensa. y en las demás fases presupuestarias estará a lo dispuesto en la Constitución y su propia Le y. lo aportes a otras entidades de control y los impuestos. y hará el seguimiento permanente y oportuno para asegurar el cumplimiento de sus disposiciones y controles.Determinación de responsabilidades y seguimientos. CAPITULO VI DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES Art.Las disposiciones de este Capítulo se aplican a las entidades del sector público conforme se establece en el capítulo V de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. Para las sanciones de destitución o de multa o de ambas a la vez será notificado el empleado sobre la o las desviaciones detectadas. la Contraloría establecerá su resolución dentro del plazo de 60 días y el auditado podrá acudir al Tribunal Distrital de lo Contencioso Administrativo. b. en el proceso de determinación de responsabilida