Errores contables

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Errores contables
1. Corrección de errores
2. ¿En qué oportunidad se debe realizar la corrección de errores?
3. ¿Qué es la Reexpresión retroactiva?
4. Materialidad
5. Limitaciones a la reexpresión retroactiva
6. Información que se debe revelar sobre los errores de periodos anteriores
7. Depreciación contable vs. porcentajes tributarios
8. Aplicación práctica
Es inherente a la actividad humana incu-
rrir en Errores, ya sea a nivel interpretativo o
aplicativo, los cuales también pueden surgir
en el ámbito empresarial y en determinados
supuestos pueden tener implicancia en el
reconocimiento contable de las operaciones
así como en su presentación o revelación en
los Estados Financieros.
En virtud a ello, en este cuaderno de tra-
bajo abordaremos el tratamiento a otorgar
cuando se producen Errores vinculados al
ámbito contable como consecuencia del re-
conocimiento o medición de las operaciones
en función a la regulación tributaria, ya sea
de carácter sustancial o formal.
1. Corrección de Errores
1.1. ¿Cómo surge un error?
Los errores pueden surgir al reconocer,
medir, presentar o revelar la informa-
ción de los elementos de los estados
financieros, y su principal efecto radica
en el hecho que éstos pueden conllevar
a estados financieros que no cumplan
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con las NIIF, y que en consecuencia pre-
senten una información distorsionada.
1.2. ¿Qué se entiende como errores de
periodos anteriores?
La NIC 8 define, en su párrafo 5, a los
errores de periodos anteriores como
omisiones e inexactitudes en los esta-
dos financieros de una entidad, para
uno o más periodos anteriores, resul-
tantes de un fallo al emplear o de un
error al utilizar información fiable que:
a) Estaba disponible cuando los esta-
dos financieros para tales períodos
fueron formulados; y
b) Podría esperarse razonablemente
que se hubiera conseguido y teni-
do en cuenta en la elaboración y
presentación de aquellos estados
financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los
efectos de errores aritméticos, errores
en la aplicación de políticas contables,
la inadvertencia o mala interpretación
de hechos, así como los fraudes.
Informativo
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En virtud a dicha definición, es proce- la Renta, por medio de su Reglamento,

dente concluir que el reconocimiento
o medición de operaciones en apego a
las normas tributarias y que se entien-
de difieren de la regulación contable,
constituye un error que debe corregirse
en función a lo dispuesto en la NIC 8.
En este punto, también es importante
advertir que el hecho que las empresas
hayan aplicado las tasas de deprecia-
ción fijadas por la Ley del Impuesto a
constituiría una inobservancia de la NIC
16, la cual precisa que la depreciación
debe determinarse en base a la vida útil
esperada del bien, tomando en cuenta la
naturaleza y las especificaciones técnicas;
considerando como base la experiencia
de la empresa con activos similares.
Procede señalar que las correcciones
de errores no representan cambios en
las políticas contables.

EJEMPLO DE ERRORES QUE SE PRODUCEN EN LA

ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Aplicación de la tasa pre-establecida de depreciación.

Por omisión de registro de una transacción que se debe reconocer en un período

Determinación de las diferencias de cambio.

Errores Duplicidad en gastos.

Comunes
Omisión en el reconocimiento de los ingresos, por ejemplo en el caso de contratos de
construcción, al no aplicar adecuadamente la NIC 11

Interpretación de un hecho económico, lo que conlleva a una incorrecta contabilización.

En general, cualquier error en la aplicación o inobservancia de las NIIFs.

2. ¿En qué oportunidad se debe reali- 3. ¿Qué es la Reexpresión Retroac-

zar la corrección de errores? tiva?

Los errores incurridos en el periodo co- Conforme con el párrafo 42 de la NIC 8, la

rriente y que son descubiertos en el mismo
deben ser corregidos antes de la formula-
ción de los Estados Financieros. Los erro-
res materiales que son descubiertos en un
periodo posterior deberán ser corregidos
en la información comparativa presentada
en los primeros Estados Financieros de los
periodos siguientes formulados después de
haberlos descubierto, aplicando la reexpre-
sión retroactiva.
entidad corregirá los errores materiales de
periodos anteriores, de forma retroactiva, en
los primeros estados financieros formulados
después de haberlos descubierto, teniendo
en cuenta que este procedimiento “consiste
en corregir el reconocimiento, medición e
información a revelar de los importes de los
elementos de los estados financieros, como
si el error cometido en periodos anteriores
no se hubiera cometido nunca”.

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Según el párrafo 42, se debe:
a) Reexpresar la información comparativa
para el periodo o periodos anteriores en
los que se originó el error; o
b) Si el error ocurrió con anterioridad al pe-
riodo más antiguo para el que se presenta
información, se reexpresará los saldos
iniciales de activos, pasivos y patrimonio
de dicho periodo.

OPORTUNIDAD DE LA CORRECCIÓN DE ERRORES Y REEXPRESIÓN RETROACTIVA

Errores del Se corregirán antes de formular los

periodo Estados Financieros del periodo.
OPORTUNIDAD corriente
DE LA
Errores del Deberán ser corregidos en los
CORRECCIÓN REEXPRESIÓN Como si el
periodo primeros Estados Financieros
de los ejercicios siguientes a RETROACTIVA error cometido
anterior en los periodos
su descubrimiento.
Consiste en: anteriores nunca
CORREGIR: se hubiera
– Reconocimiento cometido.
– Medición
– Información

El párrafo 46 de la NIC 8 dispone que el 4. Materialidad

efecto de la corrección de un error de perío-
dos anteriores no se incluirá en el resultado
del período en el que se descubra el error. En
virtud a dicha disposición, a nivel de dinámica
contable, se debe considerar que los errores
que en períodos anteriores hayan tenido
o debieron tener incidencia en Resultados
(Ingresos o Gastos) se corrigen afectando a
la cuenta 59 Resultados Acumulados.
En concordancia con ello, el Plan Con-
table General Empresarial ha incorporado
subcuentas específicas para dicho efecto y
que referimos a continuación:
59 RESULTADOS ACUMULADOS
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
Y DIVISIONARIAS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de años anteriores Divisionarias
592 Pérdidas acumuladas aperturadas
5921 Pérdidas acumuladas en función a
5922 Gastos de años anteriores la NIC 8
4.1. Análisis Contable
La NIC 8 tal como hemos señalado en
el numeral anterior, alude a la correc-
ción de Errores “materiales”, lo cual
implica que la materialidad será la que
determine si se corrige o no el error.
Al respecto, debemos manifestar que
el párrafo 30 del Marco Conceptual se
refiere a la Materialidad como “la fuen-
te o punto de partida” respecto de la
utilidad de la información, a efectos de
conseguir una de las características de
la información que es la Aplicabilidad.
Para los que consideran la Materiali-
dad como un Principio señalan que el
principio contable de importancia sig-
nificativa o significación o importancia
relativa o materialidad se refiere al he-
cho que los estados financieros deben
reconocer todas las partidas que son
de suficiente importancia para afectar

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evaluaciones o decisiones. En este sen- el ejemplo señalado por Anthony y

tido, el profesional contable pasa por Reece  (1), en donde señalan que una
alto una gran cantidad de hechos de póliza de seguro de tres años, en
poca importancia; basado en su juicio rigor debería registrarse por un año
y sentido común. Pero, no solamen- como corriente y dos años como no
te el problema está relacionado con corriente, sin embargo, “en la práctica
el reconocimiento de los elementos, la discriminación entre corriente y no
sino también la presentación. Tómese corriente no se considera sustancial”.

– Reconocer en la medida que sea útil en la toma de decisio-

nes de los interesados en la información financiera.
HECHO MATERIALIDAD
– Excluir, para efectos de simplificación, toda información que
no sea necesaria en la evaluación y toma de decisiones.

Considerando lo anterior, el párrafo 30 de un grupo de cuentas o de los

del Marco Conceptual, regula que es estados financieros en su conjunto;
material la información si su omisión la proporción que guarda con años
o su presentación equivocada pueden anteriores, el efecto acumulado de
influir en las decisiones económicas las partidas que individualmente no
que los usuarios tomen en base de los representan una proporción sustan-
estados financieros. cial.
Según el mismo párrafo 30, la mate- Un ejemplo, podría ser el caso de
rialidad depende de: una calculadora de bolsillo que
pudiera costar S/. 80, independien-
a) Tamaño de la partida temente de la vida útil de este bien,
El Instituto Mexicano de Contadores se podría omitir su reconocimiento
Públicos (IMCP), citado por Javier como activo por el hecho que su
López en su obra Principios Con- importe es demasiado trivial como
tables, en atención al monto de para ser una preocupación; similar
la Partida presenta las siguientes ocurre con los engrampadores y
orientaciones para ser tomadas con perforadores; entonces en la medida
toda prudencia y al amparo de la que a nuestro juicio se considere
experiencia profesional: que una partida no sea relevante no
Una partida por sí misma no es debe aplicarse principios contables.
importante si no se le compara
con otros conceptos. Por ello, b) Error juzgado en las circunstan-
debe determinarse, entre otras, cias particulares de su omisión o
las siguientes consideraciones: la presentación equivocada
proporción que guarda la partida El Instituto Mexicano de Contadores
con un rubro del que forma parte, Públicos (IMCP), citado por Javier

––––––––––––––
(1) Anthony y Reece: Principios Contables, El Ateneo Editorial, Argentina, 1982, Tercera Edición.

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López, en atención a la naturaleza
de la Partida presenta las siguien-
tes orientaciones para ser tomadas
con toda prudencia y al amparo de
la experiencia profesional:
Debe determinarse si se trata de
una partida de carácter extraordi-
nario, si influye sensiblemente en la
determinación de los resultados del
período, si están sujetos a un hecho
futuro o condición futura, si su ori-
gen obedece a leyes, reglamentos
o disposiciones oficiales o contrac-
tuales o si se trata de operaciones
pertenecientes al mismo grupo. De
esta forma deberá declararse toda
información que sea importante.
Así, de los ejemplos citados, se
aprecia que la decisión de no con-
siderar como activo la calculadora,
los engrampadores, perforador o
un activo fijo de cuantía menor,
responde al juicio y sentido común
del profesional contable y no a un
Error. Por el contrario, si se omite
por ejemplo la actualización de los
saldos en moneda extranjera de los
rubros monetarios, al cierre del ejer-
cicio ello sí corresponderá a un error
y que deberá analizarse en función
a su materialidad si se efectúa o no
su corrección.
4.2. Regulación Tributaria
En nuestro país, tributariamente, este
criterio de materialidad sólo se encuen-
tra expresado en el caso específico de
bienes del activo fijo tangible; donde
el monto significativo que puede ser
considerado como GASTO se ha fijado
mediante el artículo 23º del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la
Renta, de manera general para todas
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las empresas, en un importe equivalen-
te a UN CUARTO (1/4) de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT), en la me-
dida que los referidos bienes de uso no
formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.
Al respecto, cabe referir que en muchas
empresas se aplica este parámetro
como referencia para determinar si se
reconoce o no, contablemente un bien
como Activo Fijo. Sobre el particular,
si bien la aplicación del límite tributa-
rio como referente de la materialidad,
podría corresponder a un error, ya que
el mismo responde a un parámetro
arbitrario fijado por el legislador y no
a un juicio idóneo efectuado por el
profesional contable; es probable dada
la suma involucrada que en la mayo-
ría de los casos se trate de un Error
“No Material” y que por ende no ame-
ritaría su corrección.
5. Limitaciones a la reexpresión re-
troactiva
Tal como ya lo habíamos señalado los
errores contables correspondientes a pe-
riodos anteriores se corregirán mediante la
reexpresión retroactiva salvo que se presen-
ten situaciones en las que sea impracticable
determinar los efectos en cada periodo es-
pecífico o el efecto acumulado del error. Al
respecto, los párrafos 44 al 47, señalan los
supuestos que se pueden presentar así como
los lineamientos a aplicar.
a. Cuando es impracticable determinar el
efecto en cada periodo
Cuando no sea posible determinar los
efectos que se derivan de un error, en
cada periodo específico, sobre la in-
formación comparativa de uno o más
periodos anteriores para los que se pre-
Informativo
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sente información, la organización deberá
reexpresar los saldos iniciales de los
activos, pasivos y patrimonio para los
periodos más antiguos en los cuales tal
reexpresión retroactiva sea practicable,
situación que podría ocurrir inclusive en
el periodo corriente.
b. Cuando es impracticable determinar el
efecto acumulado
En el supuesto que al principio de un
periodo corriente, sea impracticable
determinar el efecto acumulado de un
error sobre todos los periodos anterio-
res (por ejemplo un error al aplicar una
política contable), la organización deberá
reexpresar la información comparativa
corrigiendo el error de forma prospectiva,
desde la fecha mas antigua en que sea
posible hacerlo. Es decir que la empresa
corregirá el error a partir de la fecha más
antigua en que resulte factible hacia los
ejercicios siguientes. Asimismo la norma
precisa que en este caso, se deberá ig-
norar la porción del ajuste acumulado de
los activos, pasivo y patrimonio que haya
surgido antes de la fecha más antigua a
partir de la cual se reexpresará la infor-
mación.
6. Información que se debe revelar
sobre los errores de periodos an-
teriores
La información que se debe revelar cuan-
do la empresa realice la corrección de un
error de periodos anteriores es la siguiente:
– La naturaleza del error del periodo an-
terior.
– En la medida que sea practicable, el im-
porte del ajuste de cada periodo anterior
teniendo en cuenta:
1. Para cada partida que afecte el Estado
Financiero.
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Errores Contables 7
2. El importe de la ganancia por acción
tanto básica como diluida, en el caso
que la NIC 33 “Ganancias por Acción”
fuera aplicable a la e ntidad.
– El importe del ajuste al principio del pe-
riodo anterior más antiguo sobre el que
se presente información.
– Las circunstancias que originan que sea
impracticable la reexpresión retroactiva
para un periodo anterior en particular.
Asimismo, se deberá explicar cómo y
desde cuando se ha corregido el error.
Es importante señalar que dichas reve-
laciones no serán necesarias que se repitan
en los estados financieros de los ejercicios
posteriores.
7. Depreciación contable vs. Porcen-
tajes tributarios
Este es uno de los errores más frecuentes
que en la práctica incurren los profesionales
contables, ya que determinan la depreciación
en función a los porcentajes tributarios ob-
viando la regulación contable dispuesta en
la NIC 16: Propiedades, planta y equipo en
el Perú - en adelante NIC 16 cuyos alcances
referimos a continuación.
7.1. Regulación Contable
Del uso de los activos fijos tangibles
se genera un concepto denominado
Depreciación que muchas veces es
mal aplicado producto del descono-
cimiento de la norma contable que lo
regula, que corresponde a la NIC 16;
que por ende origina un Error en su
reconocimiento y valoración del activo
involucrado.
Según el Párrafo 6 de la NIC 16, la
Depreciación es la distribución siste-
mática del importe depreciable de un
Activo a lo largo de su vida útil.
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Período 1
Importe Período 2
Depreciable
(ID) Período 3
Período N
Estimación
De otro lado, de conformidad con lo
señalado en el párrafo 51 de la NIC
16. El valor residual y la vida útil debe
revisarse como mínimo, al término de
cada periodo anual y, si las expectativas
difieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizarán como un
cambio en una estimación contable, de
acuerdo con la NIC 8.
No obstante ello, debe indicarse que no
todos los activos fijos son susceptibles
de ser depreciados, existiendo excepcio-
nes tal como ocurre con los terrenos que
normalmente tienen una vida útil ilimi-
tada y que por lo tanto no se deprecian.
a. Efectos
De manera general el párrafo 48
de esta NIC establece que el cargo
Método
Línea Recta (Depreciación Lineal)
Tasa constante sobre el valor neto en libros
Suma de unidades producidas
Es pertinente acotar que, en virtud al
párrafo 55 de la NIC 16 la depreciación
comenzará cuando esté disponible
para su uso, aún cuando propiamente
no se ponga en funcionamiento.
7.2. Porcentajes Tributarios
Para efectos tributarios, las depreciacio-
nes de los activos fijos se calculan sobre
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por depreciación de cada período
De tal forma debe ser reconocido como gasto,
que refleje
el consumo
a menos que dicho valor se inclu-
de los bene- ya como componente del valor en
ficios eco- libros de otro activo. Al respecto,
nómicos del
activo.
precisa el párrafo 49 de la NIC
16 que si bien habitualmente se
reconoce habitualmente en el re-
sultado del mismo. Sin embargo
en ciertas ocasiones los beneficios
económicos futuros se incorporan
en la producción de otros acti-
vos, por lo cual formarán parte
del costo del activo producido.
b. Métodos de depreciación
Existen una amplia variedad de
métodos de depreciación, según
el párrafo 62 de la NIC 16, para
distribuir de manera sistemática la
base depreciable; sin embargo, el
método empleado debe ser aquél
que considere los patrones espe-
rados en que la empresa espera
obtener los beneficios económicos
del mismo.
A continuación se presenta de ma-
nera sucinta el efecto de los más
conocidos:
Efecto
Produce un cargo constante a lo largo de toda la vida del activo.
Cargos que van decreciendo a lo largo de la vida del activo.
Cargo que depende del uso deseado o de la producción efectiva del activo.
el valor de adquisición o producción
aplicándose, el porcentaje que para tal
efecto establezca el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, tal como
lo señala el artículo 39º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta. Dicha
depreciación se computará a partir del
mes en que los bienes sean utilizados
en la generación de rentas gravadas
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y en ningún caso se podrá autorizar
porcentajes de depreciación mayores a
los contemplados en el artículo 22º del
RLIR. Asimismo, la depreciación acep-
tada tributariamente será aquella que
se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y regis-
tros contables, siempre que no exceda
el porcentaje máximo establecido en
dicha tabla.
En el caso particular de Edificaciones,
se aplica un porcentaje fijo, que para el
ejercicio 2012 corresponde al 5%.
Conciliando el tratamiento contable
y tributario en referencia, se conclu-
ye que la depreciación que se debe
reconocer para efectos contables, se
determina sobre la base de la vida
útil estimada del activo y se distribu-
ye conforme al método elegido. Por
consiguiente, el cálculo de la depre-
ciación en función a un porcentaje
tributario que no se fundamenta en
una vida útil estimada corresponde
a un Error producto de un Fallo en
el empleo de la información, que en
tanto sea material distorsionaría la
información financiera y por ende
tendría que corregirse.
CÓmputo de la vida útil
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
1 2 3 4 5 6 7 8
Depreciación Tributaria efectuada
Total estimación de vida útil del bien
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Errores Contables 9
8. aplicación Práctica
Caso Práctico N° 1
Enunciado
Con fecha 2 de enero 2008, la empresa
comercializadora Josué S.A. adquirió un vehí-
culo por el importe de S/. 81,600. Nos informa
que en el ejercicio 2013 se verificó que, al
31.12.2012 dicho vehículo se encontraba total-
mente depreciado, aún se mantenía en uso.
Además refiere que se ha aplicado la tasa de
depreciación del 20%, no obstante la vida útil
de dicho vehículo estimada correspondería a
8 años. ¿Cuál sería el tratamiento contable y
tributario para subsanar este error?
Solución
Incidencia Contable
Se advierte que la empresa debió de-
preciar en función a la vida útil estimada,
la misma que debió revisar anualmente y
no en función a los porcentajes tributarios;
ello implica que nos encontramos ante un
error contable que en el entendido que es de
carácter material, deberá corregirse de con-
formidad con la NIC 8, en forma retroactiva,
reflejando por ende el efecto del error en la
cuenta 59: Resultados Acumulados.
Pendiente de
depreciación
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Cálculo de Depreciación ción anual que para fines contables se debió

A continuación se muestra un cuadro, efectuar y su comparación con la deprecia-
donde se refleja el importe de la deprecia- ción tributaria que indebidamente se aplicó.

Nº de CONTABLE TRIBUTARIA
Periodo Depreciación anual (*) Base Contable Depreciación Registrada(**) Base Tributaria Error Contable
0 - 81,600 81,600
1 10,200 71,400 16,320 65,280 6,120
2 10,200 61,200 16,320 48,960 12,240
3 10,200 51,000 16,320 32,640 18,360
4 10,200 40,800 16,320 16,320 24,480
5 10,200 30,600 16,320 0 30,600

(*) 81,600/8 años Diferencia Temporal que surge al corregir el

(**) 81,600/5 años error contable
El Error Contable acumulado al 31.12.2012
se corregirá en el ejercicio 2013, período en que
se detecta tal como se muestra a continuación.
REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZA- 30,600.00
CIÓN Y AGOTAMIENTO ACU-
MULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
- Costo
39133 Equipo de transporte
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por la corrección del error con-
table al no haberse depreciado en
función a la vida útil del vehículo
y haberse efectuado depreciacio-
nes en exceso en los ejercicios
anteriores.
Asimismo, en el periodo 2013 y siguien-
tes se deberá efectuar la provisión de de-
preciación que corresponde para efectos
contables, tal como se indica en el siguiente
asiento: podrá aceptarse como gasto deducible
REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 10,200.00
ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciación
6814 Depreciación de Inmuebles, ma-
quinaria y equipo - Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZA- 10,200.00
CIÓN Y AGOTAMIENTO ACU-
DEBE HABER MULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
- Costo
39133 Equipo de transporte
x/x Por la depreciación correspon-
diente al ejercicio 2013.
30,600.00
Cabe indicar, que el registro mostrado
anteriormente no tiene incidencia tributa-
ria. Para fines del Impuesto a la Renta las
depreciaciones realizadas en los ejercicios
anteriores efectuadas hasta el porcentaje
máximo (20%) no requieren ajuste, por
consiguiente se mantiene sin modificación
las declaraciones, efectuadas en períodos
anteriores. Por el contrario, a partir del
ejercicio 2013 sí se producirán efectos,
toda vez que, la depreciación contable no
para efectos tributarios. En este sentido,
HABER en el período de la corrección del error se
produce una diferencia temporal dado que
dicho bien tiene una base contable, pero no

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tiene base tributaria y cuyo efecto deberá
reflejarse de acuerdo a lo dispuesto en la
NIC 12: Impuesto a las Ganancias.
Caso Práctico N° 2
Operación realizada en el ejercicio 2012,
que no fue reconocida
Enunciado
La empresa Angel S.A. que realiza opera-
ciones exoneradas del IGV, recibe y cancela
el día 20.01.2013 (según sello de recepción),
una factura de fecha de emisión 15.12.2012,
por el importe de S/. 2,948.00, (incluido IGV)
por concepto de un servicio de impresión de
comprobantes de pago y documentos admi-
nistrativos. Se sabe además que en la fecha
de recepción de la factura, la empresa ya
había, declarado sus impuestos correspon-
dientes al período diciembre 2012. ¿Cómo
sería el tratamiento contable y tributario de
dicha operación, si se conoce que la factura
ha sido debidamente emitida de conformi-
dad con lo dispuesto en el RCP?
Solución
Debido a que el servicio fue prestado en
el mes de diciembre, éste debió ser recono-
cido en dicho mes en función al principio del
Devengado señalado en el párrafo 22 del
Marco Conceptual, de esta forma indepen-
dientemente de la oportunidad en que se
recibió el comprobante y de la fecha de pago,
se debió reconocer en los libros el consumo
de los beneficios y la obligación que se des-
prende de ella. En el caso planteado dado
que la empresa no reconoció la operación
en la oportunidad de su devengo (Diciembre
2012), implica que se haya producido un
error contable, que de conformidad con el
párrafo 42 de la NIC 8 se debe corregir en
forma retroactiva, lo cual implicará cargar a la
cuenta 59 Resultados acumulados sin afectar
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Errores Contables 11
los resultados del ejercicio 2013, tal como se
muestra a continuación:
REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
59 Resultados acumulados 2,948.00
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
42 Cuentas por pagar comer- 2,948.00
ciales - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar
4212 Emitidas
01/2013 Por la provisión del
gasto de vengado en el ejercicio
anterior.
Incidencia tributaria
Para efectos del Impuesto a la Renta, de
conformidad con el artículo 57º del TUO de la
Ley de Impuesto a la Renta –en adelante LIR,
las rentas así como los gastos, se imputan en
el ejercicio comercial en que se devenguen.
Así también señala la mencionada norma que
excepcionalmente en aquellos casos en que
debido a razones ajenas al contribuyente no
hubiera sido posible reconocer un gasto de la
tercera categoría oportunamente y siempre
que SUNAT compruebe que su imputación en
el ejercicio en que se conozca no implica la
obtención de algún beneficio fiscal, se podrá
aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la
medida que dichos gastos sean provisiona-
dos contablemente y pagados íntegramente
antes de su cierre. Por lo que en este caso no
se podrá aplicar dicha excepción señalada
por la norma dado que la empresa conocía
de la realización de este servicio contratado
por ellos en el ejercicio 2012, en consecuencia
el gasto no podrá ser deducido como tal en
el ejercicio 2013. En función a ello, el gasto
debió imputarse al ejercicio 2012, y en la
medida que no se encontraba registrado en
dicho período, debió deducirse vía declara-
ción jurada anual del Impuesto a la Renta
de dicho período.
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 12 Biblioteca Virtual
Caso Práctico N° 3
Enunciado
La empresa FORCE S.A., dedicada a la
venta e instalación de equipos de sistemas de
seguridad para empresas, efectuó con fecha
25 de noviembre 2012 la venta al contado de
dos equipos de seguridad emitiendo la factura
Nº 001-0023 correspondiente, por un valor
de venta ascendente a S/. 120,000 más IGV,
entregándose los citados equipos en dicha
oportunidad. La referida operación de venta se
realizó con la empresa constructora LEYLA Ser-
vicios Generales y Construcción S.A.C. El costo
de ventas de los equipos fue de S/. 99,600.00.
Con fecha 16 de marzo 2013, la empresa
LEYLA Servicios Generales y Construcción
S.A.C comunica a la empresa Force S.A. que
los equipos no cumplían con los requerimientos
solicitados, motivo por el cual LEYLA Servicios
Generales y Construcción S.A.C. devuelve los
equipos adquiridos, facturando al proveedor.
FORCE ha estimado que a la fecha de
la devolución el valor neto realizable de los
bienes devueltos corresponde a S/. 84,000.
¿Cuáles serían las implicancias contables
y tributarias de esta transacción, consideran-
do que FORCE S.A. en el año 2012, reconoció
la operación de venta como un ingreso y no
podía estimar en forma razonable si se iba
o no a producir una devolución?
Análisis contable
En primer lugar, examinaremos la situación
en el ejercicio de la transferencia de propie-
dad de los equipos (2012), para la cual pre-
cisaremos que esta transacción se encuentra
regulada por la NIC 18 Ingresos de actividades
ordinarias. En este sentido, la empresa FORCE
S.A., debía reconocer como ingreso la venta de
los equipos, siempre que cumpla con las con-
diciones señaladas en el párrafo 14 de la NIC
18 y supletoriamente observando lo dispuesto
en la FAS 48. Consecuencia de lo expuesto
anteriormente, se advierte que FORCE S.A.
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debía haber considerado la posibilidad que
tenía el comprador de devolver los equipos ya
que en función a dicha evaluación correspondía
determinar si se debía o no reconocer el Ingre-
so. Así, si el comprador tenía la posibilidad de
devolver los bienes y la empresa vendedora
no podía estimar razonablemente la cantidad
que se iba a devolver, no resultaba conforme
su reconocimiento como Ingresos, ya que dicho
proceso aún no se había completado.
En el siguiente ejercicio se advierte el
problema cuando el adquirente LEYLA Servi-
cios Generales y Construcción S.A.C. no está
conforme con los bienes recibidos y procede
a su devolución, siendo ello aceptado por el
proveedor. En función a dicho análisis se habría
incurrido en un error, al reconocer ingresos en
el año 2012, por lo que, según la NIC 8 Políticas
contables, cambios en estimaciones contables
y errores, deberá corregirse en el año 2013, de
acuerdo al párrafo 42 de forma retroactiva, en
los primeros estados financieros formulados
después de haberlos descubierto.
Por lo tanto, contablemente se afectará a
la Cuenta 59 Resultados Acumulados en el
período en el que se detecta el error.
a. Registro Contable
REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR CO- 141,600.00
MERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros com-
probantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 21,600.00
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 120,000.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
Informativo
Caballero Bustamante
 Errores Contables 13

x/x Por la transferencia en pro- CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

piedad de equipos de sistemas 20 MERCADERÍAS 99,600.00
de seguridad a la empresa LEYLA
Servicios Generales y Construcción 201 Mercaderías manufacturadas
S.A.C según factura Nº 001-0023 2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 59 RESULTADOS ACUMULADOS 99,600.00
69 COSTO DE VENTAS 99,600.00 591 Utilidades no distribuidas
691 Mercaderías 16/03 Por la recepción de los
6911 Mercaderías manufacturadas equipos devueltos por parte
69111 Terceros de LEYLA Servicios Generales
y Construcción S.A.C
20 MERCADERÍAS 99,600.00
201 Mercaderías manufacturadas c. Reconocimiento de la pérdida del valor
2011 Mercaderías manufacturadas
del bien devuelto
20111 Costo
x/x Por la salida del almacén de La transacción materia de estudio se en-
los bienes de seguridad vendidos. cuentra vinculado a inventarios por lo que
consideremos aportuno referirnos al párrafo
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
9 de la NIC 2: Inventarios deberá considerar-
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 120,000.00
DE EFECTIVO se el hecho que “los inventarios deben ser
104 Cuenta corriente en institucio- valuados a su costo o al valor neto realizable,
nes financieras el que resulte menor” la empresa deberá de
1041 Cuentas corrientes operativas
efectuar cualquier ajuste que sea necesario
12 CUENTAS POR COBRAR CO- 120,000.00
MERCIALES - TERCEROS para no mostrar en sus estados financieros
121 Facturas, boletas y otros com- un activo por un valor superior a los benefi-
probantes por cobrar cios que se esperan recibir del mismo.
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cancelación de la
factura Nº 001-0023 Comparación del Costo y el Valor Neto Realizable

COSTO VALOR NETO REALIZABLE

b. Año 2013 >
99,600.00 84,000.00
REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER Por lo tanto, la empresa FORCE S.A.
59 RESULTADOS ACUMULADOS 120,000.00 procederá a registrar la desvalorización del
591 Utilidades no distribuidas equipo de acuerdo con el asiento siguiente:
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 21,600.00
TACIONES Y APORTES AL REGISTRO CONTABLE
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
401 Gobierno Central 69 COSTO DE VENTAS 15,600.00
4011 Impuesto general a las ventas 695 Costos por desvalorización de
40111 IGV - Cuenta propia existencias
6951 Mercaderías
46 CUENTAS POR PAGAR DIVER- 141,600.00
SAS - TERCEROS 29 DESVALORIZACIÓN DE EXIS- 15,600.00
TENCIAS
461 Reclamaciones de terceros
291 Mercaderías
x/x Por la anulación de la ope-
ración como consecuencia de 2911 Mercaderías manufacturadas
la devolución de los bienes por 16/03 Por el reconocimiento
parte de la empresa LEYLA de la pérdida de valor de los
Servicios Generales y Construc- bienes devueltos por parte de
ción S.A.C. por no encontrarlos la empresa LEYLA Servicios
conforme con su requerimiento. Generales y Construcción S.A.

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