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La empresa: representación
y medida del patrimonio
empresarial
Cuando una empresa desarrolla sus actividades profesio-
nales atesora un patrimonio empresarial. Y, para la adquisi-
ción de los diferentes bienes, en ocasiones asumirá obliga-
ciones de pago. ¿Sabías que la contabilidad nos permitirá
un conocimiento detallado de cada uno de los bienes que
componen ese patrimonio?
La contabilidad también nos permite conocer nuestro Pa-
trimonio neto, es decir, lo que realmente tenemos. Como
verás en esta unidad, el Patrimonio neto se obtiene de la
diferencia entre lo que tenemos y lo que debemos.
Y SERÁS CAPAZ DE
Reconocer los elementos que integran el patrimonio de una
organización económica mediante su clasificación en masas
patrimoniales.
1. La satisfacción de las necesidades humanas
1
UNIDAD
En la actualidad, todas las sociedades y los ciudadanos que las componen experimentan unas
necesidades ilimitadas de bienes y servicios. El problema económico surge porque los recursos
económicos y los bienes que satisfacen estas necesidades son limitados.
En la mayoría de los casos, los bienes y los servicios que demandan las personas y la sociedad VOCABULARIO
no se encuentran libres en la naturaleza, sino que la sociedad debe producirlos. Por lo tanto, las
sociedades deben decidir qué, cuánto, cómo y para quién producir, haciendo un uso racional de
Demanda. Es la cantidad de bie-
los escasos recursos disponibles.
nes o servicios que los clientes
En la economía de mercado, los empresarios son los encargados de identificar cuántos bienes adquieren en el mercado.
deben producirse y con qué tecnología, de tal modo que se minimicen sus costes de producción
Economía de mercado. Consiste
y esto les permita obtener más beneficios. Las empresas son entes que, mediante la administra-
en la organización, la producción
ción de sus recursos humanos, económicos, financieros y técnicos, proveen los bienes y servicios
y el consumo de bienes y servi-
que demanda la sociedad.
cios en el marco del juego oferta-
Para que una empresa pueda lograr sus objetivos, debe contar con una serie de elementos: demanda. Los precios de los pro-
• Recursos materiales. Son los bienes tangibles, como edificios, maquinaria, equipos, construc- ductos son convenidos por vende-
ciones, terrenos, elementos de transporte, mercaderías, materias primas, etc. dores y consumidores a partir de
las leyes de la oferta y la demanda.
• Recursos técnicos o tecnológicos. Son aquellos que sirven como herramientas e instrumen-
tos auxiliares en la coordinación de los otros recursos, tales como el sistema de producción Empresa. Es el agente económi-
utilizado por la empresa, patentes, ordenador con acceso a Internet, etc. co que toma las decisiones so-
• Recursos humanos. Es el conjunto de personas que integran una empresa. Estos son indis- bre la utilización de los factores
pensables para cualquier organización, ya que de ellos depende el manejo y el funcionamiento de producción para obtener los
de los demás recursos. Pueden ser operarios (o mano de obra), administrativos, supervisores, bienes y servicios que se ofre-
técnicos, ejecutivos, directores, etc. cen en el mercado.
• Recursos financieros. Son los medios monetarios propios y ajenos con los que cuenta la Mercadería. Bien que la empresa
empresa. Pueden ser el dinero en efectivo, las aportaciones de los socios, los préstamos de compra y vende sin transformar.
acreedores y proveedores y los créditos bancarios.
Oferta. Es la cantidad de pro-
ductos o servicios ofrecidos en
ACTIVIDADES el mercado por los empresarios.
1. Enumera tres productos de distinta naturaleza que cubran diferentes necesidades pri-
marias y secundarias.
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2. La actividad económica
En este primer epígrafe nos ocuparemos de la actividad económica que, como actividad pro-
pia del ser humano, consiste en aquellas tareas que una persona o una entidad llevan a cabo
para conseguir un objetivo de naturaleza económica.
Esas tareas pueden consistir en la producción o venta de bienes o en la prestación de servicios
con los que los miembros de la sociedad satisfacemos nuestras necesidades.
Los bienes son los elementos materiales que satisfacen, directa o indirectamente, los
deseos o las necesidades de las personas.
Podemos clasificar los bienes en los siguientes tipos: libres, económicos, de capital, de consu-
mo, intermedios y finales (Tabla 1.1).
Fig. 1.1. Las sociedades desarrolladas tam- Son gratuitos, existen en abundancia y están disponibles en la naturaleza.
Libres
bién se denominan sociedades de consu- Por ejemplo, el agua de una fuente o el aire.
mo, precisamente porque giran en torno Son bienes que satisfacen las necesidades de los seres humanos y que son
al consumo de bienes y servicios. Económicos susceptibles de valoración económica, ya que no se hallan disponibles de for-
ma libre en la naturaleza. Por ejemplo, el coche, la lavadora o el ordenador.
Son aquellos que sirven para producir otros bienes. Por ejemplo, la maqui-
De capital
naria industrial.
Son los que satisfa- De consumo inmediato: son aquellos que, una vez con-
CLAVES Y CONSEJOS cen directamente sumidos, desaparecen. Por ejemplo, los alimentos.
De consumo una necesidad, es
Según la Clasificación Nacio- De consumo duradero: son los que perduran en el
decir, consumibles.
nal de Actividades Económicas tiempo. Por ejemplo, los electrodomésticos.
(CNAE), dentro de los servicios Son aquellos que son transformados de nuevo antes de ser bienes de
se pueden encontrar las siguien- Intermedios
consumo o de capital. Por ejemplo, el hilo con el que se teje la ropa.
tes categorías:
Son aquellos que han sufrido alguna transformación y que están listos
• Actividades financieras y de Finales
para su consumo final. Por ejemplo, una motocicleta.
seguros.
Tabla 1.1. Tipos de bienes.
• Hostelería.
• Actividades inmobiliarias.
Los servicios son actividades que no crean objetos materiales pero que satisfacen, direc-
• Transporte y almacenamiento. ta o indirectamente, las necesidades humanas.
• Educación.
• Actividades sanitarias y de La principal característica de los servicios es que no pueden verse, probarse, sentirse, oírse ni
servicios sociales. olerse antes de ser adquiridos. Además, presentan otras dos características:
• Actividades artísticas, recrea- • Heterogeneidad. Aunque dos servicios sean similares, nunca serán idénticos o iguales. La
tivas y de entretenimiento. prestación de un mismo servicio la realizan diferentes personas, en momentos y lugares
Puedes consultar el documento distintos. Cuando alguno de estos factores cambia, el servicio ya no es el mismo, incluso si
completo en el siguiente enlace: solo se modifica el estado de ánimo de la persona que entrega o recibe el servicio.
http://www.ine.es/daco/ • Inseparabilidad. La prestación de los servicios y su consumo son parcial o totalmente simultá-
daco42/clasificaciones/cnae09/ neos. Por ejemplo, si un cliente acude a una peluquería a cortarse el pelo, la prestación del servi-
cnae2009.pdf cio (corte) y el consumo por parte del cliente se realiza a la vez. Otros ejemplos son un empaste
realizado por un dentista, un masaje de un fisioterapeuta, el servicio que ofrece un taxi, etc.
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Una actividad económica se lleva a cabo cuando una persona o entidad ordenan, por cuenta 1
UNIDAD
propia, medios de producción y recursos humanos o solo uno de ambos, con la finalidad de
intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Cada actividad económica se desarrolla en tres fases:
• La creación de las condiciones para la prestación del servicio o la producción del bien.
• La prestación del servicio o el producto.
• El consumo (en el caso de los servicios, la mayoría de las veces, el consumo es simultáneo a su
prestación).
La actividad económica puede ser desarrollada por una persona (trabajador independiente) o
bien por organizaciones tanto públicas (Estado) como privadas.
Clasifica los siguientes bienes: la luz solar, la rueda de un coche, un frigorífico y un litro de leche.
Solución:
• La luz solar Es un bien libre. • Un frigorífico Es un bien económico, final y de consumo du-
• La rueda de un coche Es un bien económico e intermedio radero.
(para una fábrica de coches) o final (para un particular que acude • Un litro de leche Es un bien económico, final y de consumo
a un taller de recambio de ruedas). inmediato.
ACTIVIDADES
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3. La empresa como unidad económica de producción
RECUERDA
En este apartado vamos a conocer la actividad de la empresa. Debemos entender la empresa
La empresa es el agente económi- como un sistema, es decir, un conjunto de elementos o subsistemas interrelacionados que
co que decide acerca de la utiliza- tratan de alcanzar ciertos objetivos comunes. Toda empresa tiene fines u objetivos que cons-
ción de los factores de producción tituyen la razón de su existencia.
para obtener los bienes y servicios
Una vez definidos uno o varios objetivos como prioritarios, el empresario debe concretar
que se ofrecen en el mercado.
la forma de alcanzarlos y adaptar los medios de los que dispone al resultado que desea
obtener. Los distintos factores que integran la empresa (factores humanos, económicos y la
organización interna) se encuentran coordinados para alcanzar dichos fines.
3.1. La empresa
Las empresas buscan proporcionar los bienes y servicios a los que aludíamos antes. Así, se centran
en realizar las siguientes actividades (Fig. 1.3):
A su vez, para poder cumplir sus objetivos y desarrollar sus actividades, las empresas necesitan
recursos o factores, de manera organizada. Podemos clasificarlos en tres grupos (Fig. 1.4):
Los recursos o factores humanos Los recursos o factores económicos La organización interna
Son los propietarios del capital o socios, los Dentro de ellos distinguimos los que se de- Es el conjunto de relaciones de autoridad,
administradores o directivos y los trabaja- nominan activos no corrientes (maquina- colaboración, técnicas o de intercambio de
dores o empleados. ria, mobiliario, ordenadores, etc.), que van a información que se establecen entre los
permanecer en la empresa durante varios factores humanos de la empresa.
ejercicios; y los activos corrientes, que se
consumen en el propio ciclo productivo (di-
nero en el banco, en la caja de la empresa,
mercaderías, etc.).
En mayor o menor medida, todas las empresas están estructuradas en distintos departamen-
tos (producción, comercial, recursos humanos o personal, contable y financiero). El funciona-
miento coordinado de los departamentos resulta crucial para la buena marcha de la empresa.
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3.2. Tipos de empresas 1
UNIDAD
Las empresas se pueden agrupar o clasificar en función de diferentes criterios, como vemos en la Tabla 1.2:
ACTIVIDADES
3. Piensa en las empresas que existen en tu localidad y escribe en tu cuaderno un ejemplo de empresa pequeña, mediana y grande.
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De entre los tipos de empresa de la clasificación anterior, atendiendo al criterio de la forma
jurídica, destacaremos las dos sociedades capitalistas más comunes: la sociedad limitada (S.L.)
y la sociedad anónima (S.A.) (Tabla 1.3).
En este punto explicaremos algunos conceptos importantes que van a aparecer de forma recu-
rrente (Tabla 1.4).
Inversión. Desembolso de recursos por parte de la empresa para adquirir bienes duraderos (bienes de equipo),
Inversión y fundamentales para la actividad empresarial.
financiación Financiación. Obtención de los recursos necesarios para poder llevar a cabo las inversiones. Es decir, la inversión
se refiere a qué gastamos y en qué lo gastamos y la financiación indica de dónde hemos obtenido los recursos.
Inversión. Modo de adquirir bienes duraderos que permanecen en la empresa durante varios ejercicios y que se
Inversión y integran en el patrimonio empresarial y participan en el proceso productivo.
gasto
Gasto. Compra de un bien o servicio que se consume en el ciclo productivo y que no se integra en el patrimonio.
Gasto. Toda operación que contribuye a disminuir el beneficio o a aumentar la pérdida de la empresa en el ejercicio.
Gasto y pago
Pago. Entrega de un dinero para saldar una deuda.
Ingreso y Ingreso. Operación que contribuye a aumentar el beneficio o a disminuir la pérdida de la empresa en el ejercicio.
cobro Cobro. Concepto monetario que indica que se ha recibido un dinero para saldar una deuda.
Tabla 1.4. Algunas definiciones importantes.
ACTIVIDADES
4. Haz un cuadro comparativo en tu cuaderno con las diferencias y las similitudes entre la sociedad anónima y la sociedad limitada.
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3.3. El ciclo de explotación 1
UNIDAD
Durante este proceso de fabricación, la empresa va incurriendo en una serie de gastos (al-
gunos de ellos los abonará al contado, mientras que otros podrá aplazarlos), y no obtendrá
ingresos hasta que no venda los productos que fabrica (unas ventas las cobrará al contado y VOCABULARIO
otras con cobro aplazado).
La duración del ciclo de explotación varía notablemente de una empresa a otra. Mientras que Ratio. Es la razón o cociente de
la empresa comercial no fabrica los productos que vende, la empresa productora los crea y, dos magnitudes relacionadas en-
a su vez, los comercializa. Dentro de las empresas productoras también hay diferencias. Por tre sí.
ejemplo, una panadería fabrica y vende en un mismo día, y una empresa constructora tarda
varios años en construir y vender.
Para el cálculo del ciclo de explotación se pueden utilizar las siguientes ratios: RECUERDA
Ratio Características Cálculo Ejemplo En el módulo de Compraventa
A. Plazo medio Mide los días que la ma- Saldo medio Días que permanecen has estudiado cómo calcular:
de almacén teria prima está en alma- en almacén en el almacén la ma- • El saldo medio de materias
cén antes de comenzar el · 365 dera, los barnices, etc.,
Consumo anual primas en almacén:
proceso de fabricación. de materias
para hacer muebles.
primas
(Existencias iniciales +
existencias finales)
B. Plazo medio Mide la duración en días SMPC Número de días que
de fabricación del proceso de fabrica- · 365 tarda en fabricarse un 2
Coste de
ción. la producción
mueble. • El saldo medio de productos
anual en curso (SMPC):
C. Plazo medio Días que pasa en alma- SMPT Número de días que (Saldo al comienzo
en almacén cén el producto final an- · 365 tarda en venderse cada
Coste de del ejercicio + saldo
del producto tes de ser vendido. las ventas
mueble. al cierre del ejercicio)
terminado
2
D. Plazo medio Días que transcurren des- Saldo medio Número de días que
de cobro de que se vende el pro- de clientes tarda en cobrarse a los • El saldo medio de productos
ducto hasta que el cliente
· 365 clientes cada venta de terminados (SMPT):
Ventas
paga su compra. muebles realizada.
(Saldo al comienzo
Tabla 1.5. Ratios para calcular el ciclo de explotación. del ejercicio + saldo
Una vez calculadas estas ratios, la duración del ciclo de explotación sería la siguiente: al cierre del ejercicio)
2
Ciclo de explotación = A + B + C + D
• El saldo medio de clientes:
Teniendo en cuenta este ciclo de explotación se calculan los aplazamientos que los distintos acree-
(Clientes al comienzo
dores conceden a la empresa. Uno de los más relevantes es el que ofrecen los proveedores, de-
del ejercicio + clientes
nominado plazo medio de pago, que es el número de días que transcurre desde que la empresa
al cierre del ejercicio)
adquiere la materia prima hasta que paga al proveedor. Se calcula de la siguiente forma:
2
Saldo medio de proveedores • El saldo medio de proveedores:
· 365
Compra de materias primas (Proveedores al comienzo
del ejercicio + proveedo-
Incorporando este efecto, el ciclo de explotación queda así: res al cierre del ejercicio)
2
Ciclo de explotación = A + B + C + D – E
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4. La contabilidad y su finalidad
LEGISLACIÓN
Como ya hemos mencionado, las sociedades se desarrollan a través de las actividades econó-
Según el Código de Comercio, micas. La mayor parte de la actividad económica la llevan a cabo empresarios individuales y
«todo empresario deberá lle- empresas.
var una contabilidad ordenada,
Para producir y vender los diferentes bienes y servicios, tanto los empresarios individuales
adecuada a la actividad de su
como las empresas suelen acudir a los intermediarios financieros o a los inversores particulares
empresa, que permita un segui-
en busca de la financiación que les falta.
miento cronológico de todas sus
operaciones, así como la elabo- Los inversores aportan fondos a las empresas para desempeñar las actividades, a través de dos
ración periódica de balances e vías:
inventarios». • Si compran acciones o participaciones de la empresa, se convierten en accionistas o socios
respectivamente, y reciben una parte de las ganancias que la empresa obtiene cada año.
• Si conceden un préstamo, se convierten en acreedores, y perciben la cantidad que aportan
además de unos intereses.
Para obtener esa financiación, las empresas han de ofrecer información a los inversores y a
los intermediarios financieros. Esta información se obtiene a través de la contabilidad.
La información que se proporciona a los inversores tiene que estar supervisada para que resul-
te fiable. En este sentido, debe haber una normativa que establezca y fije las reglas contables
que las empresas van a seguir.
VOCABULARIO Por otra parte, la contabilidad financiera también es un apoyo básico para la toma de decisiones
empresariales.
Hecho económico. Es cualquier
actividad u operación que rea- La contabilidad es la técnica que interpreta, mide y describe los hechos económicos de
liza la empresa y que produce la actividad empresarial.
una alteración en su patrimonio,
por ejemplo, comprar un orde-
nador o pagar los salarios a sus La finalidad de la contabilidad es el estudio y la representación del patrimonio empresarial,
trabajadores. tanto desde un punto de vista estático (referido a un momento determinado) como dinámico
(la forma en que ha ido evolucionando la empresa). Las utilidades directas son las siguientes:
• Registrar todas las operaciones que se realizan en la empresa siguiendo un orden cronológi-
co y aplicando unas normas de obligado cumplimiento.
• Proporcionar información útil para la toma de decisiones económicas.
Además, aporta las siguientes ventajas:
Permite un seguimiento de
Nos indica cuánto tiempo
los gastos y las inversiones
tardamos, de media, en cobrar
en las que hemos incurrido.
una factura emitida a un cliente.
El fin que persigue la contabilidad es la preparación de los estados contables que reflejen, de
forma fiel, los verdaderos resultados de las actividades empresariales de un periodo de tiempo
definido, así como la situación económica y financiera real de la empresa.
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La información contable debe cumplir ciertas cualidades que satisfagan las necesidades de los 1
UNIDAD
usuarios. Así, esta información debe ser:
• Comprensible, que se pueda entender. • Verificable, que esté basada en hechos • Comparable, que pueda ser comparada
que se puedan comprobar. con otros casos similares y permita ex-
• Útil, que produzca provecho, servicio o
traer conclusiones.
beneficio. • Oportuna, que se elabore en unas cir-
cunstancias o momento adecuado para • Fiel, que represente exactamente los he-
• Pertinente, que esté al día (y sea oportu-
lograr el efecto deseado. chos económicos de la empresa.
na), que permita basarse en periodos an-
teriores para predecir el comportamiento • Relevante, que sea útil para los fines de • Clara, que sea fácil de asimilar.
de un periodo futuro. los destinatarios de la información.
• Confiable, que aporte confianza y segu-
ridad.
4.1. Destinatarios de la información contable
Según a quién se dirija la información contable, podemos distinguir dos tipos de usuarios: LEGISLACIÓN
• Usuarios internos. Aquellos que pertenecen a la empresa. Por ejemplo, directivos, mandos
intermedios, trabajadores y propietarios o accionistas. Según el Código de Comercio, «la
contabilidad será llevada directa-
• Usuarios externos. Aquellos que no pertenecen a la empresa. Por ejemplo, prestamistas, mente por los empresarios o por
clientes, proveedores, la Administración pública y la competencia. otras personas debidamente auto-
A su vez, según los tipos de usuarios de la información, la contabilidad se clasifica en los si- rizadas, sin perjuicio de la respon-
guientes tipos: sabilidad de aquellos. Se presumi-
rá concedida la autorización, salvo
• Contabilidad financiera (externa). Facilita información esencial sobre el funcionamiento y prueba en contrario».
el estado financiero de la empresa a todos los agentes económicos interesados (externos a
la empresa): proveedores, accionistas, empleados, etc. Esto significa que las empresas
pueden tener un departamento
• Contabilidad de costes (interna). Calcula los costes. Sirve para tomar decisiones en cuanto de contabilidad o bien contratar a
a la producción, la organización interna, etc. una empresa (normalmente ase-
sorías) que les lleven la contabili-
dad de forma externa.
CASO PRÁCTICO 4. Fin de la contabilidad
El Banco de España impuso disciplinarias aplicadas a un establecimien- Por su parte, el presidente del Consejo
cuatro sanciones por to de cambio de moneda, a una entidad de de Administración del establecimiento ha
infracciones muy graves pago y a dos sociedades mercantiles. quedado inhabilitado durante 3 años para
cargos de administración o dirección en
En concreto, el expediente abierto al esta-
La multa total conjunta ascendió a 680.000 cualquier establecimiento y también deberá
blecimiento de cambio de moneda fue in-
euros además de penas de inhabilitación y pagar una multa de 50.000 euros por las irre-
coado por mantener una contabilidad "con
revocaciones de autorizaciones. gularidades contables, y otros 50.000 euros
irregularidades esenciales que impiden co-
por incumplir las normas de capitalización.
El informe, en el que no se precisa de qué en- nocer la situación financiera y patrimonial"
tidades se trata, recoge así las actuaciones del establecimiento.
Extracto de http://www.expansion.com/2014/07/20/empresas/banca/1405864117.html
Solución:
Tal y como se explica en el artículo, un establecimiento de cambio de moneda llevó a cabo una contabilidad con irregularidades, con
la que pretendía ocultar su situación financiera y patrimonial. Es recomendable que reflexiones sobre la importancia de la contabilidad.
ACTIVIDADES
5. Busca en Internet el artículo 32 del Código de Comercio y explica su significado con tus palabras en tu cuaderno.
6. Reflexiona si el siguiente enunciado es verdadero o falso y explica por qué: «La contabilidad de costes facilita información esencial
sobre el funcionamiento y el estado financiero de la empresa a todos los agentes económicos externos interesados».
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5. El patrimonio y los elementos patrimoniales
Para llevar a cabo su actividad, la empresa necesita comprar o alquilar bienes, como la maqui-
naria, el mobiliario, los vehículos de transporte, las mercancías y los programas informáticos
con los que gestionará la información.
La empresa puede pagar las compras que realice o los gastos en los que incurra en el mismo
momento de su adquisición. O bien puede recurrir a un aplazamiento de este abono, en ese
caso surge una obligación de pago. Además, será muy probable que, para conseguir financia-
ción, tenga que recurrir a las entidades bancarias, con las cuales también contrae obligaciones.
Asimismo, realizará ventas o prestará servicios cuyo cobro a veces percibirá en el momento y
otras veces aplazará. Si hay aplazamientos, se generan derechos de cobro.
El Patrimonio neto refleja el valor real de la empresa: indica lo que los propietarios obtendrían
si vendiesen todo el Activo y pagasen todas sus deudas.
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5.1. Los elementos patrimoniales 1
UNIDAD
Cada uno de los bienes, de los derechos de cobro y de las obligaciones de pago que posee la
empresa y que forman parte de su patrimonio son elementos patrimoniales.
Un elemento patrimonial es un bien, un derecho o una obligación que posee una em-
presa en un momento determinado.
Para nombrar los diferentes elementos utilizaremos la nomenclatura general que recoge el
Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (PGC-pymes). Aunque esta CLAVES Y CONSEJOS
nomenclatura no es obligatoria, todas las empresas la emplean; de esta forma, todos aquellos
que necesiten la información para tomar decisiones (de inversión en el caso de los potenciales Te recomendamos que te fami-
accionistas, de concesión de un préstamo por parte de los bancos, etc.) la comprenderán fácil- liarices con las cuentas del PGC-
mente. Es como hablar el mismo idioma. pymes, usando el cuadro de
cuentas que tienes en el libro.
Algunos ejemplos muy comunes son las denominaciones que podemos ver en la Tabla 1.6:
ACTIVIDADES
8. Calcula el Patrimonio neto de la empresa Muchotú, que se dedica a la venta de juguetes y posee los siguientes elementos:
a) Juguetes por valor de 70.000 €. f) Un ordenador, que costó 2.500 €, y los programas informá-
b) 30.000 € en una cuenta corriente. ticos para la gestión de la empresa, que costaron 700 €.
c) Baldas, mesas y mostradores por valor de 25.000 €. g) Dinero en efectivo en la empresa por valor de 1.900 €.
d) Un préstamo con el banco por importe de 40.000 € que h) Facturas pendientes de cobrar por importe de 400 €.
devolverá dentro de 5 años. i) El local donde realiza las ventas, que tiene un valor de
e) Facturas pendientes de pagar por importe de 13.000 €. 100.000 €.
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RECUERDA 6. Las masas patrimoniales y el equilibrio patrimonial
Los elementos patrimoniales son En la contabilidad de las empresas, los elementos patrimoniales se organizan en masas patri-
los bienes, derechos y obligaciones moniales para facilitar su registro y análisis.
que tiene una empresa en un mo-
mento determinado. Las masas patrimoniales son agrupaciones de los distintos elementos que tiene la em-
Algunos de estos elementos, presa según la función que desempeñan en ella.
como las mercaderías y los dere-
chos de cobro sobre los clientes,
Distinguimos tres grandes masas patrimoniales:
solo permanecen en la empresa
durante el ciclo de explotación, • Activo: en ella se recogen todos los bienes y derechos de la empresa.
generalmente inferior a un año;
• Pasivo: aquí se concentran todas las obligaciones de la empresa.
otros, en cambio, como cierta
maquinaria o las deudas a largo • Patrimonio neto: está formado por las aportaciones de los socios a la empresa y por los
plazo con los bancos (entidades beneficios que la empresa ha obtenido y guardado.
de crédito), cumplen una fun- Partiendo de esta clasificación, en toda empresa se debe cumplir la siguiente ecuación:
ción más duradera, a lo largo de
varios años.
Activo = Pasivo + Patrimonio neto
O lo que es lo mismo:
Bienes + derechos = obligaciones + Patrimonio neto
6.1. Activo
El Activo es el conjunto de todos los bienes y derechos que tiene una empresa, tanto
aquellos que van a permanecer en ella menos de un año como los que se mantendrán
durante un tiempo indeterminado.
VOCABULARIO
A su vez, dentro del Activo podemos distinguir entre Activo no corriente y Activo corriente.
Inmovilizado. Es el conjunto de
bienes adquiridos o creados por A. Activo no corriente
una empresa para utilizarlos de
forma duradera al ejercer su acti- En esta masa patrimonial es donde se recogen los elementos (Fig. 1.7) que van a permanecer
vidad. en la empresa durante varios ejercicios económicos. Es decir, transcurrirá más de un año hasta
que dichos activos se conviertan en dinero. Según su naturaleza se clasifican en:
Elementos que no son tangibles (no son Elementos tangibles, es decir, entes ma- Inversiones financieras (acciones, depósitos
materiales), pero que tienen valoración teriales (maquinaria, mobiliario, elemen- a plazo fijo, etc.).
económica (un programa informático, tos de transporte, etc.).
una patente, etc.).
Se convertirán en dinero cuando se vendan Solo es necesario cobrarlos para conver- Elementos que ya son dinero (caja, cuentas
(mercaderías, materias primas, productos tirlos en dinero (derechos de cobro de la corrientes bancarias).
terminados y otros aprovisionamientos). empresa a corto plazo).
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6.2. Pasivo 1
UNIDAD
El Pasivo es el conjunto de obligaciones que tiene una empresa, tanto aquellas que pagará VOCABULARIO
antes de un año como las que pagará después.
Obligación. Es una relación ju-
rídica entre dos o más personas
Dentro del Pasivo también podemos distinguir entre Pasivo no corriente y Pasivo corriente. determinadas o indeterminadas,
en virtud de la cual una de ellas
A. Pasivo no corriente
(llamada acreedor) puede exigir a
En él se agrupan las obligaciones que la empresa pagará cuando haya transcurrido más de un año. la otra (llamada deudor) la obliga-
ción de cumplir una prestación.
B. Pasivo corriente Esta prestación que se debe cum-
Engloba las obligaciones que la empresa tendrá que pagar antes de un año. plir puede consistir en dar algo (di-
nero u otro tipo de bien), en hacer
Podemos realizar una clasificación del Pasivo (Fig. 1.9): algo o en no hacerlo, y puede te-
ner un valor económico o un valor
Pasivo no corriente Pasivo corriente moral.
Por ejemplo, la obligación que
contrae una empresa (deudor)
Obligaciones a largo plazo Obligaciones a corto plazo con un banco (acreedor) cuando
le solicita un préstamo. La empre-
sa tiene la obligación de devolver
Deudas a largo plazo con entidades de Deudas con las distintas administraciones al banco la cantidad prestada más
crédito, proveedores de inmovilizado a públicas, proveedores, acreedores por
los intereses que se determinen.
largo plazo, etc. prestaciones de servicios, deudas a corto
plazo con entidades de crédito…
Fig. 1.9. Clasificación del Pasivo.
IMPORTANTE
6.3. Patrimonio neto
Debes reconocer las abreviatu-
ras que se usan habitualmente
El Patrimonio neto es el conjunto de elementos patrimoniales constituido por las aporta- en contabilidad, como las si-
ciones del empresario a la empresa y por los beneficios que la empresa obtiene a lo largo guientes:
de los años y que no se han distribuido entre los socios.
c/p: corto plazo.
Los elementos patrimoniales más destacables del Patrimonio neto son la cuenta de capital l/p: largo plazo.
(que refleja las aportaciones de los socios) y el resultado del ejercicio. Los resultados que no se c/c: cuenta corriente.
reparten se trasladan a las cuentas de reservas.
ACTIVIDADES
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6.4. El equilibrio patrimonial
RECUERDA
El análisis del equilibrio patrimonial tiene como objetivo estudiar la relación que existe entre
Financiar una empresa es do- las inversiones de una empresa, es decir, el conjunto de bienes y derechos que posee, y sus
tarla de dinero y de crédito, para fuentes de financiación (obligaciones y elementos de neto).
destinarlos a la adquisición de
bienes y servicios, que son ne- El equilibrio patrimonial es la ecuación que muestra la situación de la empresa al com-
cesarios para el desarrollo de las parar las masas patrimoniales que forman la estructura económica (Activo), por un lado,
funciones de la empresa. y la estructura financiera (Pasivo y Patrimonio neto), por otro. El equilibrio patrimonial se
basa en la existencia de una relación proporcionada entre las estructuras económica y
financiera de la empresa.
Así, la ecuación fundamental del equilibrio patrimonial se expresa del siguiente modo:
El Activo nos muestra en qué elementos hemos invertido nuestro dinero y dónde se encuen-
tran nuestras inversiones. Por ello, también se denomina estructura económica. El Activo
refleja lo que tenemos en un determinado momento.
El Pasivo y el Patrimonio neto nos indican de dónde hemos obtenido el dinero (las fuentes de
financiación) para poder desarrollar nuestra actividad; esto es lo que se denomina estructu-
ra financiera. Es decir, el Pasivo da cuenta de lo que debemos y el Patrimonio neto muestra
cuál es el verdadero patrimonio de la empresa (Fig. 1.10).
Inestabilidad máxima
Estabilidad máxima Equilibrio Desequilibrio
y quiebra
Activo = Patrimonio neto Activo = Pasivo
Activo = Pasivo + Patrimonio neto Activo + Patrimonio neto = Pasivo
Pasivo = 0 Patrimonio neto = 0
Todas las inversiones están fi- Parte de las inversiones se finan- Todas las inversiones de la em- En esta situación, la empresa
nanciadas con Patrimonio neto, cian con pasivos y parte con re- presa se financian con obliga- debe más de lo que tiene. Es de-
es decir, la empresa no tiene cursos de la propia empresa. ciones (deudas). cir, que incluso si vendiera todos
obligaciones. sus activos, no podría hacer fren-
te al pago de todas sus deudas.
Fig. 1.10. Situaciones de equilibrio patrimonial.
¿En qué situación se encuentra la empresa Materiales de Construc- Activo = Pasivo + Patrimonio neto
ción Hermanos Sánchez, S.L., que presenta los siguientes datos?
150.000 € = 110.000 € + 40.000 €
Activo = 150.000 €, Pasivo = 110.000 € y Patrimonio neto = 40.000 €.
Por el resultado podemos determinar que la empresa goza de una
Solución: situación de equilibrio porque, como podemos observar, parte de
Para calcular la situación aplicaremos la fórmula de la ecuación las inversiones de la empresa se financian con pasivos y parte con
fundamental del equilibrio patrimonial: recursos de la propia empresa.
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CASO PRÁCTICO 7. Masas patrimoniales
1
UNIDAD
ACTIVIDADES
10. Clasifica los siguientes elementos patrimoniales, pertene- 11. Calcula el Patrimonio neto de la empresa Salpico, S.L., con
cientes a la empresa Supermercados Kapy, S.A., en bienes, los siguientes datos:
derechos y obligaciones.
• Inmovilizado intangible: 56.000 €.
A continuación, ordénalos en la masa patrimonial que co- • Disponible: 32.000 €.
rresponda.
• Existencias: 3.250 €.
Determina también el capital social de la empresa para que • Inmovilizado financiero: 1.980 €.
se cumpla la ecuación fundamental del equilibrio patrimonial.
• Pasivo corriente: 55.700 €.
• Dinero en el banco: 4.500 €. • Inmovilizado material: 51.600 €.
• Un vehículo para el transporte de las ventas, valorado en • Realizable: 4.300 €.
32.000 €. • Pasivo no corriente: 29.500 €.
• Mercaderías por valor de 3.100 €. 12. Copia y completa las siguientes frases en tu cuaderno con
• Una deuda con un proveedor por un importe de 1.300 €. los conceptos adecuados:
• Muebles de oficina por valor de 1.500 €. • Activo corriente = existencias + ________ + disponible.
• Un derecho sobre un cliente, por una venta que no co- • Las obligaciones de pago de la empresa a corto plazo se
bró, por importe de 900 €. recogen en el ________.
• El local donde tienen el negocio, que les costó 150.000 €. • Bienes + derechos = _________ + Patrimonio neto.
• Dinero en la caja de la empresa: 3.700 €. • La cuenta de reservas pertenece a la masa patrimonial
• Un ordenador valorado en 1.800 € y un programa infor- de ___________.
mático valorado en 950 €. • El Activo nos muestra en qué elementos hemos ___________
• Una deuda con el banco de 2.600 €, que pagarán dentro nuestro dinero.
de 6 meses. • El Pasivo da cuenta de lo que ___________________.
• Una deuda con la compañía telefónica por importe de 110 €. • Inversiones = ___________.
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7. El inventario
LEGISLACIÓN El inventario es el documento en el que la empresa refleja, de forma detallada con su
valor correspondiente en euros, todos y cada uno de los elementos que tiene en un mo-
El Código de Comercio dice que «el mento determinado.
libro de inventarios y cuentas anua-
les se abrirá con el balance inicial
Por lo tanto, el inventario nos informa acerca de la situación de la empresa en un preciso
detallado de la empresa. Al menos
momento, pero no sobre los movimientos que ha realizado la compañía para llegar a esa
trimestralmente, se transcribirán
situación.
con sumas y saldos los balances
de comprobación. Se transcribirán Es muy importante tener en cuenta que el inventario debe formularse al cierre del ejercicio,
también el inventario de cierre de antes de iniciar cualquier actividad, y siempre que se desee conocer la composición y cuantía
ejercicio y las cuentas anuales». del patrimonio y el capital efectivo de la empresa.
En definitiva, lo que la ley estable- Para poder realizar el inventario, necesitamos:
ce es que se debe hacer un inven-
1. Determinar los elementos que tiene la empresa.
tario de cierre anual.
2. Saber en cuánto los tenemos valorados.
3. Reconocer a qué masa patrimonial pertenecen.
El inventario se refleja en un documento que consta de tres partes principales (Fig. 1.11).
Cuerpo
Producto B 300
1.500
10 Producto C 430
3.010
Mobiliario 380
3.800
Resumen
Activo.....................
.....................148.6
60
Pasivo....................
.......................20.9
40
Capital líquido..........
....................127.72
0
Realiza el inventario de ZAS Servicios hosteleros, S.A., dedicada a • Un programa informático valorado en 3.800 €.
la venta de maquinaria de hostelería, que cuenta con los siguien- • Mercaderías:
tes elementos:
−−5 cortadoras de patatas fritas, a 300 €/unidad: 1.500 €.
• Dinero en el banco: 30.000 €.
−−7 frigoríficos con puerta de cristal, a 430 €/unidad: 3.010 €.
• Un local valorado en 100.000 €.
−−10 fregaderos, a 380 €/unidad: 3.800 €.
• Mobiliario:
• Una deuda a corto plazo con el proveedor de inmovilizado: 750 €.
−−3 mesas de 200 € cada una: 600 €.
• Una deuda a corto plazo con el banco por importe de 20.000 €.
−−3 sillas de 50 € cada una: 150 €.
• Una deuda por el recibo de la electricidad de 190 €.
−−5 estanterías de 120 € cada una: 600 €.
• Un derecho de cobro sobre un cliente que le debe 500 €.
• Un ordenador valorado en 4.000 €.
• Otro derecho de cobro sobre otro cliente por 700 €.
(Continúa)
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CASO PRÁCTICO 8. Realización de inventarios (Continuación)
1
UNIDAD
Certifico:
El capital líquido de la empresa asciende a CIENTO VEINTESIETE MIL SETECIENTOS VEINTE EUROS Firma
Para que tenga validez debe incluir
la fecha de realización y la firma del Madrid 30 abril 20XX
.................................................a..................de..................................de...............................
responsable.
ACTIVIDADES
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8. El balance de situación
El balance de situación es el documento contable que sirve para reflejar la composición
del patrimonio (bienes, derechos, obligaciones) y el Patrimonio neto de la empresa en
un momento determinado.
Este documento es una «fotografía» del patrimonio en una fecha determinada. En concreto,
recoge los mismos elementos que el inventario, aunque con menor detalle.
Además, esos elementos aparecen agrupados en las distintas masas: Activo, Pasivo y Patrimonio
neto. Y, dentro de estas, se agrupan en las diferentes submasas que las componen (Fig. 1.12).
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CASO PRÁCTICO 9. Realización del balance
1
UNIDAD
Elabora el balance de situación de la empresa del Caso práctico 8, ZAS Servicios hosteleros, S.A.
Solución: En la columna izquierda En la columna derecha ponemos
ponemos los activos. el Pasivo y el Patrimonio
El balance queda estructurado del siguiente modo:
Podemos observar que la columna del Activo suma 148.660 €, cifra que
coincide con la suma de la columna del Patrimonio neto y el Pasivo. Esto nos
indica que se está cumpliendo la ecuación fundamental del patrimonio.
ACTIVIDADES
14. E labora el balance de situación de la empresa TRF, S.A., que • Una deuda con un proveedor de inmovilizado por impor-
posee los siguientes elementos: te de 14.000 € y que devolverá dentro de 2 años.
• Un local valorado en 80.000 €, de los cuales 35.000 € • Dinero en efectivo en la empresa por importe de 3.100 €.
corresponden al terreno. • Una deuda con los proveedores por importe de 1.050 €.
• Una cuenta corriente en el Banco Madrid, S.A., con • Un programa de ordenador valorado en 800 €.
18.000 €. • Una factura de 140 € de la electricidad pendiente de pago.
• Un derecho de cobro por importe de 2.400 €. 15. Elabora un balance de situación con los datos de la empresa
• Debe al Banco BSSA 15.000 € por un préstamo que le con- Muchotú de la Actividad 8.
cedió por importe de 20.000 € y que devolverá dentro de
16. Con los datos de la empresa Dipasa y de la Actividad 13,
3 años.
realiza el balance de situación.
• Al crear la sociedad, los socios aportaron 110.740 €.
17. Determina el importe del capital social del Caso práctico 9,
• Un ordenador valorado en 1.700 €.
si en lugar de construcciones, la empresa tuviese maqui-
• Un coche valorado en 32.000 €. naria por valor de 53.200 € y tuviese una deuda con los
• Mercaderías por importe de 2.030 €. proveedores de inmovilizado a largo plazo por valor de
• Una cuenta corriente en el Banco BSSA con 900 €. 15.000 €.
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SÍNTESIS La empresa: representación y medida del patrimonio empresarial
Usuarios internos
Usuarios externos
Las masas
patrimoniales son...
Bienes
+ = + Patrimonio neto
= + Patrimonio neto
26
1
UNIDAD
TEST DE REPASO
1. Señala cuál de las siguientes afirmaciones es verdadera: una deuda de 26.000 € con el proveedor de la maquina-
a Las empresas comerciales transforman las materias ria y mercaderías por valor de 6.800 €. Además, debe
primas en productos terminados. al proveedor de las mercaderías 4.000 € y un cliente le
adeuda 1.500 €. ¿A cuánto asciende su Patrimonio neto?
b La empresa individual es un tipo de sociedad mercantil.
a 72.700 €.
c La contabilidad es la disciplina que estudia el patri-
monio y sus variaciones. b 12.700 €.
2. ¿Cuál de las siguientes empresas pertenece a la clasi- c 9.700 €.
ficación cuyo criterio es la función que desempeñan? 9. El criterio de ordenación de los elementos del Pasivo
a Nacional. es el siguiente:
b Privada. a De mayor a menor exigibilidad.
c De servicios. b De menor a mayor exigibilidad.
3. Algunos de los destinatarios de la información con- c De menor a mayor liquidez.
table son los siguientes: 10. El Activo corriente de una empresa asciende a
a Los socios de la empresa. 65.000 €; el Activo no corriente, a 47.000 €; el Pasivo
corriente, a 71.000 € y el Pasivo no corriente asciende
b Los trabajadores. a 45.000 €. ¿Cuál es el Patrimonio neto de la empresa?
c Las dos respuestas anteriores son correctas. a –4.000 €.
4. Si el plazo medio de almacén son 10 días; el plazo me- b 0 €.
dio de fabricación, 15 días; el plazo medio en almacén
de los productos terminados, 20 días; el plazo medio c 4.000 €.
de cobro, 30 días; y el plazo medio de pago, 45 días; 11. Si el Patrimonio neto de una empresa es negativo…
¿cuántos días tiene el ciclo de explotación? a Tiene una inestabilidad máxima.
a 30 días. b No podría pagar todos sus pasivos si vendiera todos
b 60 días. sus activos.
c 45 días. c Las dos respuestas anteriores son correctas.
5. El Patrimonio neto de la empresa se calcula de la si- 12. El Activo de la empresa refleja…
guiente forma: a La estructura financiera.
a Bienes + derechos + obligaciones. b Las fuentes de financiación.
b Bienes – derechos + obligaciones. c Las inversiones.
c Bienes + derechos – obligaciones. 13. ¿Cuál de los siguientes elementos pertenece al Dis-
6. Son masas patrimoniales de Activo las siguientes: ponible?
a El Patrimonio neto. a Bancos c/c.
b El inmovilizado material. b Clientes.
c El Pasivo corriente. c Proveedores.
7. Una empresa tiene los siguientes elementos: un or- 14. El disponible, el realizable y las existencias pertene-
denador valorado en 1.300 €, un local valorado en cen al…
50.000 €, mercaderías valoradas en 3.100 €, una deu- a Pasivo corriente.
da con un proveedor por 1.200 €, un derecho de cobro
sobre un cliente por 500 € y un préstamo de 30.000 €. b Activo corriente.
¿A cuánto asciende su Patrimonio neto? c Activo no corriente.
a 22.700 €. 15. Según los tipos de usuarios posibles, la contabilidad
b 17.500 €. se clasifica en…
c 23.700 €. a Contabilidad de costes.
8. Una empresa tiene los siguientes elementos: 2.400 € en b Contabilidad financiera.
una cuenta corriente, maquinaria por valor de 32.000 €, c Las dos respuestas anteriores son correctas.
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COMPRUEBA TU APRENDIZAJE
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1
UNIDAD
COMPRUEBA TU APRENDIZAJE
• Un local comercial valorado en 180.000 € de los cuales • Un programa informático para el control de los productos
70.000 € corresponden al terreno. por importe de 870 €.
• Dinero en cuenta corriente: 17.800 €. • Un ordenador valorado en 2.300 €.
• Una factura de un cliente sin cobrar por importe de 650 €. • Una deuda con el banco de 4.500 € que pagará en 6 meses.
• Dinero en caja: 2.460 €. • Debe al proveedor del mobiliario de oficina un importe de
800 € que pagará dentro de 7 meses.
• Una deuda con la Seguridad Social por importe de 780 €.
• Un cliente le debe una factura de 160 €.
• Préstamo del banco, por importe de 6.000 €, que devolve-
rá dentro de un año. 12. La empresa Comercial Lourdes Vivanco Rodríguez, S.L., con
domicilio en la calle Alenza, 26, 28003 (Madrid), dedicada a
• Mercancías en el almacén por importe de 3.400 €.
la venta de electrodomésticos, tiene a 31 de diciembre de
• Mobiliario de oficina por valor de 1.450 €. 20XX los siguientes elementos patrimoniales:
• Una caja registradora-ordenador valorada en 970 €. • 20 secadoras a 445 € la unidad.
• Una factura de 525 € pendiente de pagar a un proveedor. • 35 frigoríficos a 779 € la unidad.
Identifica las masas patrimoniales que integran el Activo, • 50 lavadoras a 339 € la unidad.
el Pasivo y el Patrimonio neto.
• 10 vitrocerámicas a 189 € la unidad.
Elabora el inventario.
• 15 hornos a 239 € la unidad.
Establece la función del balance de situación.
• 18 lavavajillas a 399 € la unidad.
11. Confecciona el primer inventario y el balance de situación
• Una caja registradora-ordenador por valor de 2.300 €.
de la empresa ALCISA, S.A., con fecha de 28 de febrero de
20XX. Su domicilio está en la calle Maqueda, 86, Madrid. La • Una factura por cobrar a un cliente por importe de 960 €.
empresa se dedica a la venta de productos de papelería, y
• Una furgoneta para el reparto de las ventas por importe
tiene los siguientes elementos patrimoniales:
de 25.700 €.
• 2.500 € en la caja registradora.
• Un local comercial valorado en 116.200 €.
• Dos cuentas bancarias, una en el Banco Logroñés, con un
• Una deuda pendiente con una entidad financiera a pagar
saldo de 4.900 €, y otra en Banca Inter, con un saldo de
dentro de 3 años por importe de 41.600 €.
3.600 €.
• Una factura pendiente de cobro de un cliente por importe
• Un local valorado en 135.000 €.
de 1.560 €.
• Artículos de papelería:
• Una deuda a largo plazo con el proveedor que le vendió la
−−100 bolígrafos a 0,15 € la unidad. furgoneta por importe de 12.400 €.
−−200 cuadernos a 1,20 € la unidad. • Dinero en la caja de la empresa por importe de 1.345 €.
−−50 libros de texto a 29 € la unidad. • Dinero en la cuenta corriente de la empresa por importe
de 8.250 €.
−−70 paquetes de folios a 2,50 € la unidad.
• Deudas con los proveedores que le suministran las mer-
−−40 carpetas a 1,70 € la unidad.
cancías:
−−15 paquetes de pinturas a 1,50 € la unidad.
−−Suministros ABC, S.A.: 22.490 €.
• Además, tiene facturas pendientes de pago con los si-
−−Distribuciones FRT, S.A.: 15.870 €.
guientes proveedores:
a) Clasifica los elementos en bienes, derechos y obligaciones.
−−Carlos Ruiz: 300 €.
b) Elabora el inventario número 3 de la empresa y el balance
−−Luis Mendoza: 270 €.
de situación.
−−Pablo García: 430 €.
c) Determina la situación patrimonial en que se encuentra
• Mobiliario por valor de 1.200 €. la empresa.
• Una caja registradora con un valor de 1.100 €.
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