UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTÓBAL DE

HUAMANGA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS
Y CONTABLES
ESCUELA DE FORMACIÓN PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Y AUDITORÍA

TEMA
“Resultado Acumulado”.

CURSO: SEMINARIO CONTABLE

DOCENTE: DR. JULIO GOMEZ MENDEZ
INTEGRANTES:
ALIAGA PAÑAHUA, MONICA
DE LA CRUZ VILLAGARAY, ROLY
ESCOBAR VAZQUES, ALEXANDER
FERNANDEZ CHUMBE, EDGAR

AYACUCHO – PERÚ

2020

ROGRAMA DE AUDITORÍA A LA CUENTA RESULTADOS ACUMULADOS

Empresa auditada: Compañía S.A. P/T

Periodo auditado: Al 31 de diciembre del 2019

Rubro auditado: RESULTADOS ACUMULADOS

Ref. P/T Hecho por Fecha

I. OBJETIVO GENERAL

Expresar una opinión sobre si los saldos de

Resultados Acumulados de la compañía SA se
presentan razonablemente en el Estado de
Resultados y si fueron preparados de
conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y/o
Normas Internacionales de Información
Financiera.

II. OBJETIVOS ESPECIFICOS

a) Comprobar que la Asamblea General

aprobó distribuir las utilidades previa
verificación de las restricciones contenidas en
la escritura de constitución, las disposiciones
legales y contratos de préstamos.
b) Revisar si se respetan, los acuerdos de la
Asamblea de accionistas en cuanto al manejo
de utilidades o pérdidas del ejercicio.
c) Verificar los procedimientos para la
distribución de utilidades si aparecen por
escrito.
d) Determinar si se informa oportunamente al
departamento de contabilidad de los acuerdos
de los accionistas o administradores, que
afecten los resultados del ejercicio.

III.- ALCANCE

El alcance de la auditoría abarca los saldos al

31 de diciembre de 2019 presentados en el
Estado de Resultados de la Compañía S.A.,
además de los componentes de Resultados
Acumulados.

IV.- PROCEDIMIENTOS

1. Revise y evalúe la solidez y/o debilidades

del control interno mediante la aplicación del
cuestionario.
2. Prepare la cédula matriz, cédula auxiliar y
cédula sumaria para los análisis cronológicas.
3. Efectué análisis de saldos y de movimientos
de la partida más representativa (mercaderías)
4. Verifique los saldos de reapertura y finales
de las cuentas y compare con los que se
arrastra del año anterior.
5. Verifique el inventariado al cierre de
ejercicio y compruebe si existe provisión por
desvalorización de existencias, de ser
necesario compare con el mayor y cerciórese
que el saldo de ésta se presente
razonablemente.
5. Verifique el costo de ventas que muestra el
estado de resultados, a partir de pruebas
globales basadas en los inventarios iniciales,
finales y montos de compras que muestran los
registros contables.
6. Compruebe que los importes en el registro
contable de las centralizaciones de las
compras sean las mismas que figuran en el
registro de compras

7. Verifique los movimientos de los

inventarios- mercaderías en el mayor
8. Coteje los saldos de inventarios con los que
se arrastra al siguiente periodo, Cruce
selectiva con registros auxiliares.
 Evaluación de control interno

Procedimientos a desarrollar Ref. P/T Hecho por Fecha

Objetivo
Verificar los principales aspectos de control interno relativos al
manejo de los Resultados Acumulados.
(1) Evaluar la estructura del control interno vigente de los
Resultados Acumulados, cumplimiento y suficiencia,
asegurándose de que comprenda lo estipulado en las
políticas de control establecido para los Resultados
Acumulados.

a) debe exponerse en balance general, en el grupo

patrimonio sub-grupo resultados, sin importar su saldo,
por que necesariamente deben afectar al patrimonio.
b) cuando son pérdidas deben exponerse entre
paréntesis, procedimiento que denota cifra negativa.

(2) el valor de los resultados obtenidos en ejercicios anteriores,

por utilidades acumuladas que estén a disposición del
máximo órgano social o por pérdidas acumuladas
(3) Verifique la existencia de utilidades o perdidas según sea el
caso del ejercicio.
(4) Evalúe los controles establecidos para comprobar la los
saldos de los resultados.|

Totales 3 7
(1) Evaluación de riesgo de control
Tabla de calificación del riesgo de control

Porcentaje de riesgo de control Categoría de riesgo de control valoración

1 a 10% Bajo 1
31% a 50% Moderado 2
51% a 100% Alto 3
rubro Inexistencia de Cantidad de Riesgo de conclusión
controles controles control
establecidos
Resultados Acumulados 5 10 5/10=50% Riesgo de control Moderado
Procedimientos a
desarrollar:
procedimientos
sustantivos

(2) IDENTIFICACION DE RIESGOS INHERENTES

Para el rubro Resultados Acumulados, los riesgos que se mencionan a continuación
suelen ser no tan frecuentes, por lo tanto, el auditor deberá verificar y realizar un
inventario de riesgo, considerando los siguientes aspectos.

RIESGOS A IDENTIFICAR SI NO Ref. P/T

1. La posibilidad de adulterar los resultados del ejercicio:
Manipular intencionalmente los saldos finales del ejercicio
para ocultar la realidad de la empresa.
2. Verificar que no haya habido manipulación de datos para
obtener perdidas en el ejercicio con el fin de evitar sus
obligaciones legales:
3. Riesgos en la valoración de saldos en M.E. Existencia de
transacciones en moneda extranjera cuya conversión no esté
de acuerdo con las políticas contables establecidas;
4. Riesgo en las decisiones inadecuadas sobre excedentes o
faltantes de fondos, con respecto a las inversiones en,
manejo de fondos.
5. Inclusión de fondos inexistentes, saldos irreales en los
estados financieros, o la omisión en la revelación de saldos
en los reportes de información financiera;
6. La no contabilización de operaciones que involucran
movimientos de fondos y su ocultación mediante la
contabilización de operaciones ficticias que involucran a la
Resultados Acumulados y a partidas pendientes.
7. Inexistencia de políticas contables definidas para el rubro
situación financiera y de normas y procedimientos adecuados
preferentemente por escrito, que establezcan los métodos a
aplicar y pautas a seguir que puedan contrarrestar los errores
o fraudes.
8. Inexistencia de registros y reportes de información financiera
adecuados, que permitan obtener información gerencial
oportuna para la toma de decisiones.
 9. Existencia de limitaciones en la entrega de documentación,
información, condiciones no adecuadas, para el rubro de
situación financiera.
10. Inexistencias de medidas de seguridad y protección para los
recursos financieros tal como se observa, los riesgos están
relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro
Resultados Acumulados y lo que esto genera cuando se
tengan estados financieros con resultados maquillados o
manipulados.
11. Inexistencia de programaciones de caja tanto para la
estimación de ingresos, desembolsos del periodo, obtención
de préstamos, amortización de la deuda, etc. que ponen en
riesgo el estado de liquidez de la empresa.
12. Riesgo en las decisiones inadecuadas tomadas con respecto a
la situación económica , manejo de resultados del ejercicio,
que pueda generar algún tipo de información poco relevante.

(3) Riesgos identificados y procedimientos a desarrollar

Riesgo identificado Procedimiento a desorrollar

1. Ausencia de métodos y procedimientos de
planificación y programación del resultado del
ejercicio, para determinar saldos previstos y
atender los requerimientos de efectivo, establecer
las necesidades de los accionistas.
1.Solicite las programaciones de resultados
acumulados, verificando el cumplimiento de
programación efectuadas y contraste con la
ejecución real y solicite las explicaciones
correspondientes por las variaciones
determinadas.

2. La empresa realiza cambios periódicos en las 2. Se deberá rastrear y analizar las autorizaciones
cuentas de la situación económica, financiera y verificando las causas que las motiven.
patrimonial

(4) Evaluación de riesgos inherentes

Controles establecidos Si No Ref. P/T

Objetivo: Evaluar los riesgos inherentes del rubro resultados acumulados con la finalidad de establecer
el grado de riesgo, asegurándose de que comprenda lo prescrito en las políticas de gestión de riesgos
establecidos por la empresa.
Los principales aspectos de evaluación de riesgos relativos al manejo del efectivo, cuyo cumplimiento
debe evaluarse, son:
Descripción del Riesgo
1. Existencia de la posibilidad de adulterar la información presentada
en los saldos de la cuenta o partidas de los resultados acumulados.
2. Riesgos de manipulación de los saldos finales de la situación x
financiera, económica y patrimonial.
3. Riegos de error o fraude por falta de controles adecuados sobre el x
 resultado del periodo o de las anteriores.
4. Riesgos en la valoración de los saldos del resultado del ejercicio x
5. Riesgo en las decisiones inadecuadas sobre resultados del ejercicio x
con fondos que ocasionan oportunidades de inversión apropiada.
6. Inclusión de fondos inexistentes, saldos irreales que pueden x
distorsionar los estados financieros
7. La no contabilización de operaciones que involucran movimientos x
de resultados acumulados significativos que ocasionan errores en
los saldos.
8. Inexistencia de políticas contables definidas para el rubro Resultados x
Acumulados
9. Inexistencia de registros y repostes de información financiera x
adecuados inducen a errores materiales
10. Inexistencias de medidas de seguridad y protección para los x x
recursos financieros ocasionan perdidas y/o robos en los recursos
financieros
Totales
R= Respuestas positivas de riesgos/Total Riesgos 7/10=70%

Tabla de Calificaciones de riesgo de control

Porcentaje de riesgo de Categoría de riesgo de Calificación

control control
1 al 30% Bajo (1)
31 al 50% Moderado (2)
51 al 100% Alto (3)

(5) Riesgos en las aseveraciones de Resultados Acumulados

1) Aseveraciones
Son representaciones de la administración, explicitas o de otro modo, que se
incorporan en los estados financieros que usa el auditor para considerar los
diferentes tipos de errores potenciales que pueden ocurrir. (p.4 literal (a) NIA 315)
2) Uso de aseveraciones (NIA 315)
P.A 110. Al manifestar que los estados financieros están de acuerdo con el marco
de referencia de información financiera aplicable, la administración, implícita o
explícitamente hace observaciones respecto del reconocimiento, medición,
presentación y revelación de los diversos elementos de los estados financieros y
revelaciones relacionadas.
 P. A111. Las aseveraciones usadas por el auditor para considerar los diferentes
tipos de errores potenciales que puedan ocurrir, caen en las tres siguientes
categorías y puede adoptar las siguientes formas:

SIGNIFICADO DE LA ASEVERACIÓN PROCEDIMIENTO A DESARROLLAR

Integridad: Todas las transacciones y eventos que El auditor debe asumir que todos los
debieron haber sido registradas, han registros de los eventos o transacciones
sido registradas. que dan origen a efectivo y equivalente de
efectivo, se han llevado a cabo de manera
íntegra y exacta, es decir que al final del
ciclo de una transacción o evento no han
quedado operaciones pendientes, después
de haber realizado pruebas de integridad
de las operaciones registradas y saldos
vigentes disponibles, de muestras
seleccionadas y haber reunido la evidencia
necesaria.
Exactitud: El importe y otra información relativos a El auditor debe asumir después de haber
las transacciones y eventos registrados reunido la evidencia necesaria ,que todos
han sido registrados adecuadamente. los registros de los eventos o
transacciones que dan origen a los
mismos, se han llevado a cabo, en forma
apropiada o correcta, es decir que los
registros mayores y auxiliares más la
evidencia del saldo físico, coinciden con el
balance constructivo, así como con los
libros principales, los registros de diario, y
registros auxiliares a nivel de subcuentas y
otros coinciden con la documentación que
los sustentan.
Corte/ periodo Todas las transacciones y eventos han El auditor debe asumir después de haber
correcto sido registrados en el periodo contable reunido la evidencia necesaria, que todos
correspondiente. los registros de los eventos o
transacciones que dan origen a los
mismos, se han realizado en el periodo
para el cual corresponde la información
revelada, para el caso se debe entender
que en los saldos al 31 de diciembre del
año en curso en la cuenta de efectivo y
equivalente de efectivo en el resultado de
todos los ingresos y egresos han sido
registrados y revelados en los estados
 financieros.
Clasificación: Todas las transacciones y eventos han Verifique por muestreo el registro y
sido registrados en las cuentas contables revelación de transacciones y partidas
apropiadas.. significativas, respecto a la clasificación
adecuada de las subcuentas de acuerdo al
plan contable gubernamental, así como lo
señalado en la directiva anual de cierre
contable;
Existencia: Los activos, los pasivos y el capital El auditor debe asumir después de haber
existen, son reales. reunido la evidencia necesaria, que los
saldos en las diferentes subcuentas que
forman parte del efectivo y equivalente de
efectivo al final del ejercicio están
disponibles, sin restricción alguna y de
libre disponibilidad
Derechos y  La entidad mantiene o controla los El auditor debe asumir después de haber
obligaciones: derechos sobre los activos, y los pasivos reunido la evidencia necesaria, que los
son obligaciones reales y saldos en las diferentes cuentas de
adecuadamente controladas por la tesorería que forman el efectivo y
entidad. equivalente de efectivo al final del
ejercicio corresponden a todos los
derechos controlados por la empresa;
igualmente los saldos en las diferentes
sub-cuentas que forman el efectivo y
equivalente de efectivo corresponden a su
revelación y presentación y están
disponibles para su uso.

SIGNIFICADO DE LA ASEVERACIÓN PROCEDIMIENTO A DESARROLLAR

Integridad: odos los activos, los pasivos y el capital
que deberían haber sido registrados se
han registrado..
El auditor debe asumir después de haber
reunido la evidencia necesaria, que todos
los registros o los eventos o transacciones
que han dado origen a los ingresos y
desembolsos de efectivo y equivalente de
efectivo han sido llevados a cabo y se han
registrado y conciliados, y que al final del
ejercicio han quedado transacciones
pendientes de registro existiendo al final
del ejercicio saldos disponibles conciliados
con los bancos en el que la empresa
deposita sus recursos financieros.

Valuación y Los activos, los pasivos y el capital están El auditor debe asumir después de haber
asignación: incluidos en los estados financieros con reunido la evidencia necesaria, que en
los saldos apropiados y cualquier ajuste todos saldos con efectivo se han medido o
por valuación está debidamente valorado al valor nominal y los saldos en
registrado. moneda extranjera han sido convertidos a
la moneda nacional en la fecha de cierre
del tipo de cambio de cierre, para ello el
auditor deberá comprobar y verificar los
tipos de cambio vigentes esa fecha y si se
realizaron los ajustes correspondientes,
verificando la inclusión de los resultados
en el estado de Gestión.
Aseveraciones sobre presentación y revelación:
Ocurrencia, La revelación de eventos, transacciones y El auditor debe asumir después
derechos y otros asuntos, han ocurrido y conciernen a la de haber reunido evidencia
obligaciones: entidad. necesaria, que los saldos en la
diferentes cuentas corrientes y
de ahorro reveladas en los
estados financieros que forman
la cuenta efectivo y equivalente
de efectivo al final del ejercicio
corresponden a todos los
derechos controlados por la
empresa y se encuentran a
disposición de la empresa sin
restricciones.
Integridad:  Todas las revelaciones que deben ser El auditor debe asumir después
incluidas en los estados financieros, se han de haber reunido la evidencia
incluido. necesaria, que las cifras
presentadas en los estados
financieros y demás información
correspondiente del efectivo y su
equivalente de efectivo, han sido
revelados en el estado de
situación financiera, así como en
el estado de flujos de efectivo
notas explicativas es la suficiente
y necesaria para proporcionar el
mayor grado de entendimiento
de la información financiera
presentada en este rubro para
ello, el auditor deberá comprobar
y verificar su existencia y
correspondencia con los registros
y su presentación y revelación.
Clasificación y La información financiera se encuentra, El auditor debe asumir después
comprensibilidad apropiadamente, presentada y descrita, y las de haber reunido la evidencia,
revelaciones están expresadas con claridad. que los estados financieros y
demás información revelada en
las notas explicativas han sido
elaborados y presentados de una
forma clara para proporcionar el
mayor grado de entendimiento
de la información financiera
presentada.