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CAPTULO
Mtodos para examinar

y evaluar el control
interno
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450
Objetivos y resumen del captulo

Una vez que haya ledo y estudiado este captulo, usted ser capaz de:
Conocer
el mtodo Conocer
Introducirse descriptivo el mtodo
en la como grfico como
metodologa herramienta herramienta
para examinar para examinar para examinar
OBJETIVOS y evaluar y evaluar y evaluar
el control el control el control
interno. interno. interno.
RESUMEN
DEL CAPTULO
Referencia introductoria del examen y evaluacin del control interno.

Definicin de examen y evaluacin del control interno.
Referencia introductoria del uso de este mtodo.

Figura 16.1, Ejemplo de anlisis de procedimientos de operacin (cartula).
Figura 16.2, Ejemplo de anlisis de procedimientos de operacin (descriptivo).
Referencia introductoria al uso de este mtodo.

Figura 16.3, Ejemplo de anlisis de procedimientos de operacin (grfico).
451
Conocer el Identificar la
mtodo de necesidad
Conocer el deteccin de aplicar
mtodo de de funciones pruebas para Describir
cuestionarios incompatibles asegurar el cmo debe
como como cumplimiento documentarse
herramienta herramienta de las el resultado
para examinar para examinar medidas o del examen
y evaluar y evaluar acciones y evaluacin
el control el control de control del control
interno. interno. instauradas. interno.

Figura 16.4, Ejemplo de cuestionario de control interno.

Definicin de segregacin de funciones.
Figura 16.5, Cdula de deteccin de funciones incompatibles base para la segregacin
de funciones.
Aplicacin de pruebas de cumplimiento para asegurar la validez de las aseveraciones

expresadas por el personal entrevistado.
Definicin de pruebas de cumplimiento.
Naturaleza y oportunidad de la aplicacin de las pruebas de cumplimiento.
Factores a considerar en la aplicacin de las pruebas de cumplimiento.
Integracin del expediente con papeles de trabajo resultantes de la aplicacin del

mtodo elegido para el examen y evaluacin del control interno.
Uso de cdulas de observaciones para complementar el expediente del examen y
evaluacin del control interno.
Figura 16.6, Cdula de anlisis de observaciones.
452 Captulo 16 Mtodos para examinar y evaluar el control interno
16.1 Introduccin
En los captulos contemplados a lo largo de este libro se trat, en una primera parte, la teora del
riesgo y del control, que incluy la teora del riesgo y el marco integral de la administracin de ries-
gos empresariales; y la teora del control y los modelos de control interno. En la segunda parte se
entr en el terreno de la aplicacin prctica de la teora del riesgo y del control, que abord las
tcnicas y herramientas disponibles para una efectiva implementacin de la administracin de
riesgos empresariales; y la instauracin de sistemas de control interno con base en los procesos
caja y bancos, el sistema contable, la segregacin de funciones incompatibles; y las transacciones
de los ciclos de ingresos, compras, produccin e inventarios, tesorera y nminas; concluyendo
con el anlisis de la participacin de la funcin de contralora en el establecimiento y vigilancia del
sistema de control interno.
Toca ahora en esta oportunidad el tratamiento de los mtodos disponibles para el examen
y evaluacin del control interno: descriptivo, grfico, cuestionarios y deteccin de funciones in-
compatibles, las figuras y formatos coadyuvantes en ese proceso, y las pruebas a efectuar para
asegurar el cumplimiento del control interno, para epilogar el libro con el estudio de las tendencias
del control interno.
Definicin1
El examen y evaluacin del control interno que prevalece en la entidad sujeta a auditora
se debe llevar a cabo por el auditor para determinar el grado de confianza que va a de-
positar en l; asimismo, para que pueda determinar la naturaleza, extensin o alcance, y
oportunidad que va a dar en la aplicacin de los procedimientos de auditora.
Para llevar a cabo el proceso motivo del presente captulo, el auditor se puede apoyar en el
uso de cualquiera de los mtodos que se estudiarn en las siguientes secciones.
16.2 Mtodo descriptivo

Como su nombre lo indica, consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos, en un
sentido procesal, que el personal desarrolla en la unidad administrativa, proceso o funcin sujeto
a auditora; haciendo referencia, en su caso, a los sistemas administrativos y de operacin, y a los
1
Definicin adaptada de:
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (2010),
Normas de Auditora y Normas para Atestiguar, Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno, prrafo 1,
31 edicin, Mxico, IMCP.
Mtodo descriptivo 453
registros contables y archivos que intervienen. Esta descripcin debe hacerse de manera tal que
siga el curso normal de las operaciones en todas las reas o unidades administrativas participan-
tes; nunca se practicar en forma aislada o con subjetividad, sino teniendo en cuenta la operacin
en el rea o unidad administrativa precedente o donde se inicia, y su impacto en el rea o unidad
siguiente donde concluye.
Para la aplicacin de este mtodo, el auditor se puede apoyar en los formatos y ejemplo con-
templados en la Forma Nm. 1, Procedimientos de operacin (figura 16.1, Ejemplo de anlisis
de procedimientos de operacin, cartula) y en la Forma Nm. 2, Procedimientos de operacin
(figura 16.2, Ejemplo de anlisis de procedimientos de operacin, descriptivo).
Funcin: Crdito y cobranzas procedimiento:

Procedimientos de operacin cobradores, recepcin y entrega
de cobranza
Inicia en: Termina:
La preparacin del reporte de Al informar cada cobrador al jefe de
cobranzas por el auxiliar de cobranzas cobranzas el resultado de su gestin
Objetivo del procedimiento:
Controlar la cobranza que se realiza va cobrador
Pruebas de cumplimiento.
Polticas y disposiciones de control
Observaciones
El jefe de cobranzas debe planear las rutas de
cobro de los cobradores.
El reporte de cobranzas debe ser elaborado
con apoyo en la tecnologa de la informacin;
si se elabora manualmente, debe ser llenado
con tinta. Los renglones no utilizados deben ser
cancelados.
El cobrador debe firmar de recibido por las
facturas que le entregan para cobro.
El cobrador diariamente debe regresar a las
oficinas de la entidad a rendir cuentas.
El cobrador debe recabar firmas y el sello
de recibido, tanto del cajero por el dinero
entregado, como del auxiliar de cobranzas por
las facturas no cobradas que le devuelve.
Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

Nm. 1 1 de 1
Figura 16.1 Ejemplo de anlisis de procedimientos de operacin (cartula)

Funcin: Crdito y cobranzas

Procedimientos de operacin procedimiento: cobradores, recepcin y entrega
de cobranza
Unidad Pruebas de cumplimiento.
Nm. Actividad
de trabajo Observaciones
1 Auxiliar de Con base en los cobros del da y las
cobranzas rutas de cobro previamente definidas
por el jefe de cobranzas, prepara un
reporte de cobranzas (original y dos
copias) para cada cobrador.
2 Entrega al cobrador las facturas
relacionadas en el reporte, as como
el original y primera copia del mismo;
recaba la firma de recibido en la
segunda copia, misma que conserva.
3 Cobrador Sale a cobrar, anotando en el
reporte el resultado de su gestin.
Si cobr, entrega la(s) factura(s)
correspondiente(s) y anota con qu
se le pag. Si no cobr, anota las
razones de ello.
4 Al finalizar el da, acude a la caja de
la empresa donde entrega el dinero
cobrado junto con el reporte de
cobranzas original.
5 Caja Recibe el efectivo cobrado anexo al
reporte de cobranzas original, el cual
conserva. Firma y sella de recibido
en la primera copia del reporte.
6 Cobrador Acude con el auxiliar de cobranzas
a quien devuelve las facturas no
cobradas.
7 Auxiliar de Recibe las facturas no cobradas.
cobranzas Firma y sella de recibido en la copia
del reporte.
8 Cobrador Acude a informar al jefe de
cobranzas el resultado de su gestin.
9 Jefe de Obtiene una fotocopia de la primera
cobranzas copia del reporte de cobranzas,
misma que conserva para su control.

Nm. 2 1 de 1
Figura 16.2 Ejemplo de anlisis de procedimientos de operacin (descriptivo)
Mtodo grco 455
16.3 Mtodo grfico

Es el mtodo mediante el cual se contempla, por medio de cuadros o grficas, el flujo de las ope-
raciones a travs de los puestos o lugares de trabajo donde se encuentran establecidas las me-
didas o acciones de control para su ejecucin. Permite detectar con mayor facilidad los riesgos o
aspectos donde se encuentren debilidades de control; aun reconociendo que el auditor requerir
invertir ms tiempo en la elaboracin de los flujogramas, y habilidad para desarrollarlos.
En la Forma Nm. 3, Procedimientos de operacin (figura 16.3, Ejemplo de anlisis de pro-
cedimientos de operacin, grfico), el lector encontrar un formato y ejemplo que le facilitar la
comprensin y aplicacin de este instrumento coadyuvante en el examen y evaluacin del sistema
de control interno. Observe que el ejemplo es el mismo al descrito en la figura 16.2 y graficado
en la figura 16.3. Por lo que se refiere a la figura 16.1 (cartula), aplica tambin a la figura 16.3.
Funcin: Crdito y cobranzas

Procedimientos de operacin procedimiento: cobradores, recepcin
y entrega de cobranza
Jefe de
Auxiliar de cobranzas Cobrador Caja
cobranzas

Reporte de
0
cobranzas Reporte de
0
1
cobranzas
1
2
Facturas
Facturas

No S
Cobr?

Facturas Reporte de
0 cobranzas
Reporte de y dinero
Reporte de 1
1
cobranzas cobranzas 1
x
x

Fotocopia
de reporte de
cobranzas

Nm. 3 1 de 1
Figura 16.3 Ejemplo de anlisis de procedimientos de operacin (grfico)
Nota: Elaborar un memorndum sobre las pruebas de cumplimiento efectuadas y observaciones ha lugar.
Mtodo de cuestionarios 457
No se debe soslayar que exista la posibilidad de que la entidad ya tenga elaborados estas
descripciones y flujogramas, y que formen parte de manuales administrativos o de operacin;
por lo cual, el auditor se puede apoyar en ellos, sin necesidad de elaborarlos, y evaluar, adems de
los riesgos y las medidas o acciones de control que deben contener, su actualidad, pertinencia y
apego por parte los usuarios.
16.4 Mtodo de cuestionarios

Este mtodo consiste en el empleo de cuestionarios que el auditor haya elaborado previamente,
los cuales incluyen preguntas respecto a cmo se efecta el manejo de las operaciones y tran-
sacciones, y quin tiene a su cargo las actividades o funciones inherentes. Los formular de tal
manera que las respuestas afirmativas indiquen la existencia de una adecuada medida o accin
de control; mientras que las negativas sealen una falla o debilidad en el sistema establecido.
El empleo de esta herramienta para el examen y evaluacin del control interno es el ms
generalizado en virtud de la rapidez en su aplicacin. Para la elaboracin de estos cuestionarios
el lector se puede apoyar, entre otras fuentes, de las acciones de control expresadas en forma de
aseveracin en las secciones 6.2, 7.3, 9.2, 10.2, 11.5, 12.7 y 13.3 que forman parte de este libro, a
las cuales habr de cambiarse el tiempo verbal: de afirmacin o aseveracin a interrogacin, cui-
dando que la redaccin de la pregunta induzca un s cuando se cumple con la medida o accin
de control, y un no, cuando sta no es acatada.
Para una mayor comprensin de esta recomendacin, en la Forma Nm. 4, Cuestionario de
control interno (figura 16.4) se presenta un ejemplo de cuestionario de control interno tomando
como modelo las aseveraciones expresadas en forma de acciones de control contempladas en el
tema 6.2, Sistema de control interno con base en el proceso caja y bancos.
Cuestionario de control interno Proceso caja y bancos
Concepto S No N/A
Observaciones
1. Los ingresos se depositan y contabilizan
diariamente?, se identifica claramente
el origen del ingreso?
2. Los ingresos recibidos va transferencia
bancaria se contabilizan diariamente?, se
identifica plenamente el origen del ingreso?
3. Se tienen instaurados controles de operacin
que aseguren que se cobren las mercancas
vendidas o los servicios prestados?
4. Se asegura que las contrapartidas
de ingresos se contabilicen oportuna
y adecuadamente?
5. Se depositan intactos los ingresos? Se
tiene instaurada una poltica que prohba
disponer de ingresos en efectivo para
efectuar gastos?, se respeta estrictamente
esa poltica?
6. Se asegura que no se mezclen las entradas
de dinero con los fondos fijos de caja?
7. Se efectan arqueos sorpresivos, cuidando
que no se mezclen los ingresos en efectivo y
otro tipo de fondos existentes para evitar que
con ellos se cubran faltantes?
8. Cada cheque que se expide est soportado
con la documentacin correspondiente
debidamente requisitada (previa revisin y
autorizacin) y la pliza de egresos?
9. Se expiden los cheques con firmas
mancomunadas?
10. Se tienen establecidas polticas para
cancelar en un determinado tiempo los
cheques expedidos en trnsito que no han
sido cobrados?

Nm. 4 1 de 4
Figura 16.4 Ejemplo de cuestionario de control interno
Concepto S No N/A
Observaciones
11. Se tiene instaurada una poltica que
prohba firmar cheques en blanco?
12. Se mantienen en lugar seguro y apropiado
(caja fuerte, de ser posible) los talonarios
de cheques sin usar?
13. Se mantiene permanentemente actualizado,
en el banco y en las oficinas de la empresa,
el registro de autorizacin de firmas para
expedir cheques?
14. Se adhieren a los talonarios, o a la pliza
de egresos a que iban a dar origen, los
cheques originales cancelados, destruyendo
la seccin de firma?
15. Se tiene establecida la poltica de que
todos los cheques que se expidan se hagan
nominativamente?
16. Se responsabiliza a una sola persona
del manejo de las cuentas de
cheques?
17. Se ejerce un control vigoroso sobre la
recuperacin inmediata, y acciones que
procedan, de fondos provenientes de los
cheques devueltos?
18. Estn las cuentas de cheques a nombre
de la empresa?
19. Cada pago que se efecta va
transferencia electrnica est soportado
con la documentacin correspondiente
debidamente requisitada (previa revisin
y autorizacin) y la pliza de egresos?
20. Se responsabiliza a una sola persona
de reunir la documentacin que soporta
un pago a efectuarse va transferencia
electrnica, otra autoriza el pago, otra lo
procesa, y una ms monitorear todo el
proceso?

Nm 4 2 de 4
Concepto S No N/A
Observaciones
21. Se archivan en lugar seguro y apropiado
todos los comprobantes que soportan tanto
los ingresos como los egresos?
22. Las facturas y documentacin original que
soportan las adquisiciones de inmuebles,
maquinaria y equipo se resguardan en un
lugar adecuado y de acceso restringido?, se
adjunta fotocopia de esa documental en la
pliza de egresos que corresponda?
23. Estn soportados todos los ingresos y los
egresos con documentos que permitan
conocer su origen y autorizacin?
24. Se prepara un reporte diario de saldos en
cuentas de cheques?, se confrontan esos
saldos con los registros contables?
25. Se elaboran programas de flujo de efectivo
para prever oportunamente tanto la
inversin de sobrantes de dinero como la
obtencin de crditos para cubrir eventuales
necesidades de liquidez?
26. Estn separadas fsicamente las actividades
de ingresos de las de egresos?
27. Se procura mantener los niveles mnimo
posible de dinero en operacin?
28. Se tiene adoptada la poltica de afianzar a
todos los empleados que manejan fondos
y valores?, se evala el costo-beneficio de
esta poltica?
29. Se tiene contratada una pliza de seguro de
resguardo de efectivo?, se evala el costo-
beneficio de esta poltica?

Nm 4 3 de 4
Concepto S No N/A
Observaciones
30. Se cuenta con buenos dispositivos de
custodia que salvaguarden fsicamente el
dinero en operacin; por ejemplo, bvedas,
caja fuerte, receptores temporales blindados?,
se limita el acceso a esos dispositivos y se
tienen perfectamente identificados a quienes
se les permite acceder?
31. Son adecuadas las instalaciones de caja?
Estn restringidos los accesos al rea de
caja?
32. Se concilian mensualmente los estados
de cuenta bancarios con el control de
las cuentas de cheques y los registros
contables?
33. Las partidas en conciliacin son
investigadas y atendidas por personal
independiente al manejo y custodia de
fondos y chequeras?
34. Para efectos de balance general, son
valuadas a precio de cotizacin, a la fecha
de ese balance, las monedas extranjeras
propiedad de la entidad?
35. Son adecuados los cortes de ingresos y
egresos al cierre de operaciones para efectos
de elaboracin de estados financieros?
36. Se verifica mensualmente que los saldos
en registros auxiliares sean iguales al de la
cuenta de mayor que corresponda?

Nm. 4 4 de 4
Por ltimo, es prudente comentar que los formatos referidos en los prrafos anteriores son
presentados a manera de propuesta, ya que los usuarios de estos instrumentos pueden adaptar-
los acorde con sus propias necesidades y terminologa que estn acostumbrados a utilizar.
16.5 Deteccin de funciones incompatibles

En pasajes de la NIA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material median-
te el conocimiento de la entidad y de su entorno [tratada en la seccin 15.4, Normas internacionales
de auditora (NIA) relevantes al control interno], entre otras NIA, se aprecia el uso de la frase se-
gregacin de funciones como aspecto a considerar por el auditor en su examen y evaluacin del
control interno. Qu se debe entender al respecto?, cmo o con qu instrumentos se puede detectar
y evaluar?
Definicin
Por segregacin de funciones se entiende el proceso de evitar que un empleado lleve a

cabo actividades que pueden ser incompatibles con otras, ya que pudiesen provocar un
debilitamiento o nulificacin de los controles, con los riesgos que ello implica.
Como ejemplo de segregacin de funciones se tiene el relativo a que una medida clsica en
materia de control de nminas dice que el que la hace no la paga; esto es, un empleado ela-
borar la nmina y otro ser el que la pague. Si un empleado llevara a cabo ambas funciones, se
estara ante el riesgo de que pudiera alterar la nmina, asignando percepciones a un empleado
apcrifo o ficticio y quedrselas para s. En consecuencia, para reforzar el control y evitar ese
riesgo, se deben segregar ambas actividades asignando cada una a un empleado diferente.
Para verificar que haya una adecuada segregacin, el auditor habr de detectar funciones
cuya incompatibilidad pueda dar lugar al debilitamiento o nulificacin de los controles. Esta tarea
la puede llevar a cabo apoyndose en la aplicacin de cuestionarios o grficas de procedimientos
de operacin (y su correspondiente evaluacin) al personal involucrado en la administracin,
operacin y control de la unidad administrativa, proceso o funcin sujeto a auditora.
Otra opcin alterna sera con el uso de cuestionarios cuyo modelo se propone en la figura
16.5, Cdula de deteccin de funciones incompatibles base para la segregacin de funciones
(Forma Nm. 5), el cual est clasificado en cinco secciones o funciones principales contra las que
se cruzan otras funciones las cuales, en caso de ser ejecutadas por la misma persona, darn lu-
gar a una incompatibilidad. Esto es, en la parte superior derecha del cuestionario se menciona la
funcin principal y ah mismo se anotarn los nombres de los ejecutantes; sobre el lado izquierdo
del mismo cuestionario se consignan otras funciones donde tambin se registrarn los nombres
correspondientes. Si el nombre de la persona que realiza la funcin principal se repite en las
otras funciones, se constituir una funcin incompatible que ser sealada a continuacin en la
columna Pruebas de cumplimiento. Observaciones y, en consecuencia, ser una falla o debilidad
del control interno que requerir una inmediata segregacin de funciones.
Deteccin de funciones incompatibles 463
Funcin principal Nm. 1

Nombre de los empleados que
manejan ingresos: caja, por
correo, cobradores, vendedores,
transferencias electrnicas, etc.,
Cdula de deteccin de funciones incompatibles antes de su registro inicial:
Otras funciones
Observaciones
1. Nombre de los empleados que preparan y
manejan documentos base para facturar:
2. Nombre de los empleados que manejan

registros iniciales de ventas:
3. Nombre de los empleados que autorizan

notas de crdito y manejan la documentacin
soporte:
4. Nombre de los empleados que aprueban las

rebajas y devoluciones sobre ventas:

Nm. 5 1 de 8
Figura 16.5 Cdula de deteccin de funciones incompatibles base para la segregacin de funciones
Otras funciones
Observaciones
registros iniciales de rebajas o devoluciones
sobre ventas:
6. Nombre de los empleados que preparan,

suman, comprueban y autorizan los registros
en diario general y en auxiliares:
7. Nombre de los empleados que intervienen en

el registro final, o sea el libro mayor:

Nm. 5 2 de 8

Nombre de los empleados que manejan
ingresos y preparan depsitos, realizan
o envan depsitos (incluyendo va
Cdula de deteccin de funciones incompatibles transferencia electrnica), etc.,
despus de su registro inicial:
Otras funciones
Observaciones
manejan documentos base para facturar:

registros iniciales de ventas:
3. Nombre de los empleados que autorizan notas

de crdito y manejan la documentacin soporte:
4. Nombre de los empleados que aprueban las

rebajas y devoluciones sobre ventas:

registros iniciales de rebajas y devoluciones
sobre ventas:

Nm. 5 3 de 8
Otras funciones
Observaciones
6. Nombre de los empleados que aprueban los
registros iniciales de compras:
7. Nombre de los empleados que manejan los

8. Nombre de los empleados que preparan y mane-

jan documentos base para soportar un egreso:

registros iniciales de egresos:

en el diario general y en auxiliares:


Nm. 5 4 de 8

firman cheques individualmente,
manejan cheques ya firmados en
forma mancomunada, tienen a su
Cdula de deteccin de funciones incompatibles cargo un facsmil para la firma de
cheques y efectan transferencias
electrnicas de pago o egresos:
Otras funciones
Observaciones

manejan documentos base para soportar
un egreso:

registros iniciales de egresos:

Nm. 5 5 de 8
Otras funciones
Observaciones


Nm. 5 6 de 8

laboran individualmente al pagar
sueldos y salarios, manejan cheques
firmados, efectan transferencias
Cdula de deteccin de funciones incompatibles electrnicas a tarjetas de dbito o
manejan dinero ensobretado para
el mismo propsito:
Otras funciones
Observaciones
1. Nombre de los empleados que preparan o
manejan documentos base para el pago de
sueldos y salarios brutos y netos a pagar:
2. Nombre de los empleados que preparan

los cheques de nmina o transferencias
electrnicas a tarjetas de dbito para el pago
de sueldos y salarios:

registros iniciales de nminas:

Nm. 5 7 de 8
Otras funciones
Observaciones
en el diario general y en auxiliares:


Nm. 5 8 de 8

Nombre de los empleados que tienen
a su cargo la guarda y custodia de
valores, control fsico de inventarios,
Cdula de deteccin de funciones incompatibles y guarda y custodia de facturas de
bienes muebles:
Otras funciones
Observaciones
manejan documentos base para el registro de
valores, de inventarios y facturas de bienes
muebles:

registros iniciales de valores, de inventarios y de
bienes muebles:
3. Nombre de los empleados que elaboran

y autorizan notas de cargo y manejan la
documentacin soporte:


Nm. 5 9 de 8
Otras funciones
Observaciones
5. Nombre de los empleados que manejan los
6. Nombre de los empleados que preparan o

manejan documentos base para el pago de
sueldos y salarios brutos y netos a pagar:
7. Nombre de los empleados que preparan los

cheques y transferencias electrnicas a tarjetas
de dbito por concepto de pago de nmina:
8. Nombre de los empleados que ensobretan el

efectivo a pagar o tramitan la transferencia a
tarjetas de dbito por concepto de sueldos y
salarios:

registros iniciales de nmina:

Nm. 5 10 de 8
Otras funciones
Observaciones


Nm. 5 11 de 8
16.6 Pruebas de cumplimiento2

Si se analizan detenidamente los cuatro mtodos expuestos para el examen y evaluacin del
control interno referidos en las secciones precedentes, se apreciar que, cualquiera que sea
el mtodo que se aplique, el auditor depender de las respuestas que le d el entrevistado; por
lo cual, a un auditor prudente y sensato le surgir el siguiente cuestionamiento: Se me estar
diciendo la verdad?
Se debe reconocer que una condicin natural del ser humano es buscar siempre su autopro-
teccin, por lo cual se corre el riesgo de que las respuestas que se obtengan pudiesen estar ses-
gadas para no revelar la situacin real imperante; por tal razn, el auditor deber realizar pruebas
para cerciorarse de que efectivamente estn operando los procedimientos o medidas de control
en los trminos que le fueron transmitidos. Estas pruebas son las denominadas de cumplimiento.
Definicin
Una prueba de cumplimiento es el medio de comprobacin de que los procedimientos

o medidas de control interno estuvieron operando con efectividad durante el periodo
auditado y verificar, asimismo, si prevalecen en la operacin durante la ejecucin de
la auditora.
Por lo general, y por efectos prcticos y de tiempo a invertir, no es necesario comprobar todos los
procedimientos o medidas de control interno identificados a travs de la aplicacin de memorandos
descriptivos, grficas de flujo, cuestionarios o deteccin de funciones incompatibles, que contribu-
yen al logro total o parcial de los objetivos de control. Siempre ser importante probar aquellos cuyos
objetivos son considerad os clave en funcin de los riesgos inherentes, residuales y de auditora.
Naturaleza y oportunidad
La naturaleza y la oportunidad en la aplicacin de las pruebas de cumplimiento estn rela-
cionadas entre s, ya que existen procedimientos o medidas de control interno que producen
evidencia documental, la cual puede examinarse en cualquier momento. En cambio, otros pro-
cedimientos, como la supervisin estrecha de personal, no dejan tal evidencia, por lo cual en
estos casos el cumplimiento slo puede probarse mediante una observacin visual directa en el
momento en que esos procedimientos son ejecutados por el personal de la unidad administrativa,
proceso o funcin sujeto a auditora.
El examen de transacciones (prueba sustantiva) para determinar si fueron procesadas co-
rrectamente, puede respaldar una conclusin de que los controles estn funcionando de manera
2
Fuente de referencia complementaria:
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (2010), Proce-
dimientos de auditora, Boletn 5030, Metodologa para el estudio y evaluacin del control interno, prrafos 70
a 75, 1 edicin, Mxico, IMCP.
Documentacin del resultado del examen y evaluacin del control interno 475
satisfactoria; pero el procesamiento correcto no es necesariamente un indicativo de que los con-

troles estuvieron operando; por lo tanto, es preferible verificar los resultados mismos de los
procedimientos o medidas de control, en lugar de los resultados del procesamiento.
En entidades cuyos sistemas de informacin dependen altamente de tecnologa de la infor-
macin, el auditor deber evaluar la conveniencia de involucrar a un especialista en esta rea
para probar el control interno a travs de pruebas en la computadora, las cuales pueden ser ms
eficientes y confiables que revisar controles de usuario u otro tipo de controles manuales.
Como regla general, las pruebas de cumplimiento deben concluirse antes de iniciar las prue-
bas sustantivas; lo que permitir ajustar eficientemente el alcance de stas para determinar si
las primeras demuestran que determinados controles no estn operando, o lo estn haciendo de
forma deficiente.
Factores a considerar
Por ltimo, en la aplicacin de las pruebas de cumplimiento, y para ponderar con mayores ele-
mentos la calificacin y confianza que el auditor dar a los procedimientos o medidas de control
establecidos en la unidad administrativa, proceso o funcin sujeto a auditora, se recomienda
tomar en cuenta los siguientes factores:
1. La frecuencia (siempre, ocasionalmente, nunca) con que fueron aplicados los proce-
dimientos o medidas de control. Tales procedimientos o medidas se deben cumplir de
manera consistente.
2. La calidad (buena, regular, mala) con que se aplican los procedimientos o medidas de con-
trol. La calidad de la ejecucin puede ser probada mediante discusiones con el entrevista-
do sobre el criterio seguido con respecto a las decisiones adoptadas sobre el particular.
3. El ejecutor (compatible, incompatible) del procedimiento o medida de control, indicando
su nombre y cargo. Las actividades asignadas al responsable o ejecutor del procedi-
miento o medida de control deben ser compatibles con otras tareas o responsabilidades
encomendadas.
16.7 Documentacin del resultado del examen

y evaluacin del control interno
Cualquiera que haya sido el mtodo elegido para examinar y evaluar el control interno, el resultado
del trabajo deber quedar debidamente documentado en un expediente que incluya los papeles de
trabajo resultantes de la aplicacin del mtodo para el examen y evaluacin del control interno
instaurado en la unidad administrativa, proceso o funcin sujeto a auditora.
El expediente se complementar con las cdulas de anlisis de observaciones (figura 16.6)
que consignen cada una de las observaciones (tambin denominadas oportunidad de mejora o
inconsistencia) determinadas en el proceso de examen y evaluacin del control interno corres-
pondiente, para lo cual se recomienda el uso de la Forma Nm. 6, Anlisis de observaciones,

cuyo contenido enseguida se comenta:
Unidad administrativa, proceso

o funcin sujeto a auditora:
Anlisis de observaciones
Observacin:
Riesgos:
Criterios:
Causas:
Consecuencias:
Opciones de solucin: Beneficios:
Comentado con: Sus comentarios:

Nm. 6 1 de 1
Figura 16.6 Cdula de anlisis de observaciones
Documentacin del resultado del examen y evaluacin del control interno 477
1. Unidad administrativa, proceso o funcin sujeto a auditora. Nombre de la unidad admi-

nistrativa, proceso o funcin cuyo control interno fue objeto de examen y evaluacin.
2. Observacin. Oportunidad de mejora o inconsistencia detectada.3 Cada observacin de-
ber estar debidamente soportada con evidencia documental, testimonial o de otra natu-
raleza, como es el caso de grabaciones de audio o video.
3. Riesgos. Riesgos presentes, probables, inherentes o residuales provocados o que puede
provocar la observacin.
4. Criterios. Son las disposiciones o conceptos ideales cuya inobservancia, parcial o total,
contribuy a que se materializara la observacin. Dentro de los criterios por considerar se
pueden incluir los siguientes:
a) Disposiciones regulatorias y directivas: leyes, reglamentos, polticas, manuales, objeti-
vos y metas, etctera.
b) Opiniones de expertos.
c) Experiencias administrativas.
d) Objetivos o polticas generales expresados verbalmente.
e) Buenas prcticas generalmente observadas.
f) Sentido comn.
5. Causas. Causas que dieron origen a la observacin, oportunidad de mejora o inconsisten-
cia; dentro de las causas se pueden apuntar las siguientes:
a) Negligencia o descuido.
b) Organizacin defectuosa.
c) Sistema de control interno deficiente.
d) Normas inadecuadas, inexistentes, obsoletas o imprcticas.
e) Decisin consciente o instruccin de desviarse de las normas.
f) Falta de honestidad.
g) Falta de delegacin de autoridad.
h) Falta de conocimiento de los requisitos.
i) Falta de esfuerzo o inters.
j) Falta de recursos humanos, materiales o financieros.
k) Falta de supervisin.
l) Falta de capacitacin.
m) Falta de comunicacin.
n) Falta de buen juicio o sentido comn.
o) Falta de voluntad para cambiar.
p) Inadvertencia de beneficios potenciales de los cambios propuestos.
q) Inadvertencia del problema.
6. Consecuencias. Efectos de la observacin, oportunidad de mejora o inconsistencia. De-
ber procurarse que, en la medida de lo posible, esta consecuencia sea cuantificable.
Como consecuencias tpicas pueden sealarse las siguientes:
3
Algunos autores y auditores se inclinan por denominar condicin (o sea la situacin encontrada por el exami-
nador) a la observacin, oportunidad de mejora o inconsistencia.
a) Uso antieconmico o ineficiente de los recursos humanos, materiales o financieros.

b) Prdidas de ingresos potenciales.
c) Gastos indebidos.
d) Violacin de disposiciones legales y administrativas.
e) Ineficiencia laboral.
f) Desmoralizacin del personal.
g) Control inadecuado de recursos o actividades.
h) Inseguridad de que se trabaje como debiera ser.
i) Informes poco tiles, poco significativos o inexactos.
7. Opciones de solucin. Presentar o proponer las probables opciones de solucin.
8. Beneficios. Beneficios probables o potenciales que se esperan en cada opcin.
9. Comentado con, sus comentarios. Anotar el nombre de la persona o personas con quie-
nes se coment la observacin, oportunidad de mejora o inconsistencia, as como su
reaccin o comentarios. Nunca se deber pasar por alto este punto. En lo prudente y po-
sible, recabar la firma de la persona o personas con quienes se coment la observacin,
oportunidad de mejora o inconsistencia.
Preguntas de repaso 479
PREGUNTAS DE REPASO
1.1 Cules son los cuatro mtodos disponibles para examinar y evaluar el control interno?
1.2 Proporcione la definicin de examen y evaluacin del control interno.
2.1 En qu consiste el Mtodo descriptivo para examinar y evaluar el control interno?
2.2 De qu formatos se puede apoyar el auditor para examinar el control interno me-
diante el Mtodo descriptivo?
3.1 En qu consiste el Mtodo grfico para examinar y evaluar el control interno?
diante el Mtodo grfico?
3.3 Se puede apoyar el auditor con descripciones o grficas que ya tenga elaboradas
la entidad auditada? Justifique su respuesta.
4.1 En qu consiste el Mtodo de cuestionarios para examinar y evaluar el control
interno?
4.2 A qu fuentes puede recurrir el auditor para elaborar sus cuestionarios de control
interno?
4.3 Cmo debe ser la redaccin de un cuestionario de control interno?
diante el Mtodo de cuestionarios?
5.1 En qu consiste el Mtodo de deteccin de funciones incompatibles para exami-
nar y evaluar el control Interno?
5.2 Proporcione la definicin de segregacin de funciones.
5.3 Cite un ejemplo clsico de segregacin de funciones.
5.4 A qu puede dar lugar una incompatibilidad de funciones?
5.5 Cmo pueden ayudar los cuestionarios o grficas para detectar funciones incom-
patibles?
diante el Mtodo de deteccin de funciones incompatibles?, cmo se detectan las
funciones incompatibles a travs del uso de esos formatos?
6.1 Por qu es necesario aplicar pruebas de cumplimiento?
6.2 Proporcione la definicin de prueba de cumplimiento.
6.3 Es necesario comprobar todos los procedimientos o medidas de control? Justifique
su respuesta.
6.4 Cul es la naturaleza y oportunidad en la aplicacin de pruebas de cumplimiento?
6.5 Cundo y por qu se deben aplicar las pruebas de cumplimiento?
6.6 Cules son los factores a considerar en la aplicacin de las pruebas de cumpli-
miento?
7.1 Cules son los dos grupos de documentos con los que se integra la documenta-
cin del resultado del examen y evaluacin del control interno?
7.2 Qu utilidad conlleva el uso de la Forma 6, Anlisis de observaciones?
7.3 Cules son los apartados que conforman la Forma 6, Anlisis de observaciones?
7.4 Con qu debe estar soportada cada observacin?

PREGUNTAS DE REPASO
7.5 Qu riesgos ha provocado o puede provocar una observacin?
7.6 A qu se refiere el concepto criterios?, cules son stos?
7.7 Mencione diez causas que pueden dar origen a una observacin.
7.8 Mencione cinco consecuencias que puede provocar una observacin.
7.9 Por qu es conveniente mencionar en una cdula de observaciones las opciones
de solucin y los beneficios probables de las recomendaciones?
7.10 Por qu es conveniente comentar (y obtener comentarios) una observacin con el
personal auditado?
INVESTIGACIONES PARA AMPLIAR Y REFORZAR EL CONOCIMIENTO
1. Investigue en una entidad a la que tenga facilidad de acceso y que cuente con una
slida funcin de auditora interna, cul es el mtodo que aplica para examinar y eva-
luar el control interno. Evale la solidez, consistencia y utilidad prctica del mtodo
utilizado.
2. Investigue si existe algn otro mtodo para examinar y evaluar el control interno, adi-
cional a los cuatro mtodos contemplados en este captulo.
EJERCICIOS
1. Con base en el resultado de la investigacin nmero 1, prepare un escrito que con-

tenga las recomendaciones pertinentes resultado de su investigacin y evaluacin.
2. Con base en el resultado de la investigacin nmero 2, prepare un escrito que descri-
ba otro mtodo, adicional a los cuatro mtodos contemplados en este captulo, que
eventualmente haya localizado, para examinar y evaluar el control interno.
3. Seleccione al azar cinco cuentas contables incluidas en la seccin 7.3, Acciones de
control aplicables a las operaciones que se registran en cada cuenta contable, y con
base en las acciones de control contempladas en esas cuentas, desarrolle sus res-
pectivos cuestionarios de control interno.
4. Solicite en una entidad a la que tenga facilidad de acceso le permitan desarrollar un
procedimiento de operacin, aplicando para tales efectos la Forma Nm. 1, Procedi-
mientos de operacin (cartula) y la Forma Nm. 2 o 3, Procedimientos de operacin
(descriptivo o grfico), la que usted elija. Aplique pruebas de cumplimiento y prepare
un escrito que contenga los resultados y recomendaciones pertinentes resultantes de
ese trabajo.
5. Solicite en una entidad a la que tenga facilidad de acceso le permitan aplicar la Forma
Nm. 5, Cdula de deteccin de funciones incompatibles base para la segregacin
Preguntas de repaso 481
de funciones, en sus cinco funciones principales. Aplique pruebas de cumplimiento

y prepare un escrito que contenga los resultados y recomendaciones pertinentes re-
sultantes de ese trabajo.
6. Con apoyo en los Objetivos Estratgicos de Control Interno (OECI) incluidos en la
seccin 9.2, Sistema de control interno con base en transacciones del ciclo de in-
gresos, seleccione al azar un OECI por cada uno de los objetivos de autorizacin,
de procesamiento y clasificacin de transacciones, de verificacin y evaluacin, y de
salvaguarda fsica. Con base en las acciones de control contempladas en los objetivos
seleccionados, desarrolle un cuestionario de control interno.
seccin 10.2, Sistema de control interno con base en transacciones del ciclo de
compras, seleccione al azar un OECI por cada uno de los objetivos de autorizacin,
produccin e inventarios, seleccione al azar un OECI por cada uno de los objetivos
de autorizacin, de procesamiento y clasificacin de transacciones, de verificacin y
evaluacin, y de salvaguarda fsica. Con base en las acciones de control contempla-
das en los objetivos seleccionados, desarrolle un cuestionario de control interno.
tesorera, seleccione al azar un OECI por cada uno de los objetivos de autorizacin,
seccin 13.3, Sistema de control interno con base en transacciones del ciclo de n-
minas, seleccione al azar un OECI por cada uno de los objetivos de autorizacin, de
procesamiento y clasificacin de transacciones, de verificacin y evaluacin, y de sal-
vaguarda fsica. Con base en las acciones de control contempladas en los objetivos

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CAPTULO

Mtodos para examinar

Objetivos y resumen del captulo

Referencia introductoria del examen y evaluacin del control interno.

Referencia introductoria del uso de este mtodo.

Referencia introductoria al uso de este mtodo.

Referencia introductoria del uso de este mtodo.

Referencia introductoria del uso de este mtodo.

Aplicacin de pruebas de cumplimiento para asegurar la validez de las aseveraciones

Integracin del expediente con papeles de trabajo resultantes de la aplicacin del

16.2 Mtodo descriptivo

Funcin: Crdito y cobranzas procedimiento:

Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

Figura 16.1 Ejemplo de anlisis de procedimientos de operacin (cartula)

Funcin: Crdito y cobranzas

Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

16.3 Mtodo grfico

Funcin: Crdito y cobranzas

Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

16.4 Mtodo de cuestionarios

Cuestionario de control interno Proceso caja y bancos

Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

16.5 Deteccin de funciones incompatibles

Por segregacin de funciones se entiende el proceso de evitar que un empleado lleve a

Funcin principal Nm. 1

2. Nombre de los empleados que manejan

3. Nombre de los empleados que autorizan

4. Nombre de los empleados que aprueban las

Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

6. Nombre de los empleados que preparan,

7. Nombre de los empleados que intervienen en

Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

Funcin principal Nm. 2

2. Nombre de los empleados que manejan

3. Nombre de los empleados que autorizan notas

4. Nombre de los empleados que aprueban las

5. Nombre de los empleados que manejan

Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

7. Nombre de los empleados que manejan los

8. Nombre de los empleados que preparan y mane-

9. Nombre de los empleados que aprueban los

10. Nombre de los empleados que preparan,

11. Nombre de los empleados que intervienen en

Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

Funcin principal Nm. 3

2. Nombre de los empleados que preparan y

3. Nombre de los empleados que aprueban los

Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

5. Nombre de los empleados que intervienen en

Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

Funcin principal Nm. 4

2. Nombre de los empleados que preparan

3. Nombre de los empleados que manejan

Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

5. Nombre de los empleados que intervienen en

Forma Fecha: Recopil: Revis: Pgina

Funcin principal Nm. 5

2. Nombre de los empleados que manejan

3. Nombre de los empleados que elaboran

4. Nombre de los empleados que aprueban los