SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO

1.- CONCEPTO DE PROCESO O DEPARTAMENTO

El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por

departamento o centro de costos. Un departamento es una división funcional
principal en una fábrica donde se realizan los procesos de manufactura
relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento,
puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. A
cada proceso se le asignaría un centro de costos, y los costos se acumularían por
centros de costos en lugar de por departamentos. Por ejemplo, el departamento
de ensamblaje de una compañía manufacturera electrónica puede dividirse en los
siguientes centros de costos: disposición de materiales, alambrado y soldadura.
Los departamentos o los centros de costos son responsables por los costos
incurridos dentro de su área; los supervisores de producción deben reportar a la
gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando periódicamente
un informe del costo de producción. Este informe es un registro detallado de las
actividades de costo y unidades en cada departamento o centro de costos durante
un periodo.

OBJETIVOS DEL COSTEO POR PROCESOS

Un sistema de costeo por procesos determina cómo serán asignados los costos
de manufactura incurridos durante cada periodo. La asignación de costos en un
departamento es sólo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los
costos unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un periodo, algunas
unidades serán empezadas pero no se terminarán al final del mismo. En
consecuencia, cada departamento debe determinar qué cantidad de los costos
totales incurridos por el departamento es atribuible a unidades aún en proceso y
qué cantidad es atribuible a unidades determinadas.

CARACTERISTICAS DE UN SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS

El costeo por procesos se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan y
se incurren en un departamento. Los costos unitarios para cada departamento se
basan en la relación entre los costos incurridos durante determinado periodo y las
unidades terminadas durante el mismo.

Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes características:

1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costos.

2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en
proceso en el libro mayor general. Esta cuenta debita con los costos de
procesamiento incurridos por el departamento a artículos terminados.
3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de
trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al final de un
periodo.
4. Los costos unitarios se determinan por el departamento o centro de costos
para cada periodo.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el
momento en que las unidades salen del último departamento de
procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo y pueden
emplearse para determinar el costo unitario de los artículos terminados.
6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se
agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los
informes del costo de producción por departamento.

2.- DIFERENCIA CON EL SISTEMA DE COSTO POR ÓRDENES

 SISTEMA DE COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO

MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS

MATERIALES DIRECTOS
DIRECTA DE FABRICACION

ITP ITP ITP ITP

Trabajo 1 Trabajo 2 Trabajo 3 Trabajo 4

Inventario de artículos terminados

Trabajo 1 Trabajo 2 Trabajo 3 Trabajo 4

Costo unitario Costo unitario Costo unitario Costo unitario

ITP= Inventario de trabajo en proceso

SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS

COSTOS
MATERIALES MANO DE OBRA
INDIRECTOS DE
DIRECTOS DIRECTA
FABRICACION

ITP ITP ITP

Departamento Departamento Departamento
1 2 3

ITP
Departamento
ITP: Inventario de trabajo en proceso 1
3.- FLUJO DE LA PRODUCCION

Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por
procesos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en un
departamento.

Unidades por contabilizar: Unidades contabilizadas:

Unidades iniciales en proceso. Unidades transferidas

+ +

Unidades que empiezan el proceso o Unidades terminadas y aún

Son recibidas de otros departamentos. Disponibles.

Unidades finales en proceso

Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas o iniciadas deben

contabilizarse en un departamento, el cual no debe tener todos los componentes
de la ecuación. Si todas las unidades terminadas se transfieren, no habrá
“unidades aún disponibles”. Si se conocen todos los componentes excepto uno,
puede calcularse el faltante.

En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se colocan en

proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la
fábrica.

En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se agrega durante

diversos procesos, empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose en
un proceso o procesos finales.
En un flujo selectivo del producto, se fabrican varios productos a partir de la misma
materia prima inicial. Por ejemplo las industrias de carne empacada producen
varios cortes de carne, pieles y partes de un animal muerto. Cuando se genera
más de un producto de un proceso de producción, éstos se denominan productos
conjuntos o subproductos, dependiendo principalmente de su valor relativo de
ventas.
4.- ACUMULACION DE MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA DIRECTA Y
COSTOS INDIRECTOS EN COSTOS DE PROCESOS

La acumulación de costos corresponde a un período determinado, definido en

forma particular por la empresa, el que puede ser diario, mensual o anual.

La acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costos

mediante un conjunto de procedimientos y técnicas.

Los costos acumulados deberán asignarse a las unidades que participaron en el

proceso productivo. El resultado de esta operación será el costo unitario promedio
de los artículos.

Un sistema de costeo por procesos puede acumular los costos por absorción
normales (costos reales para materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación aplicados a una tasa predeterminada) o costos
estándares por absorción (costos esperados para materiales directos, mano de
obra directa e indirectos de fabricación).

MATERIALES DIRECTOS. Se agregan siempre al primer departamento de

procesamiento, pero usualmente también se agregan a otros departamentos. El
asiento en el libro diario sería el mismo para los materiales directos que se
agregan en los departamentos posteriores del procesamiento.

La acumulación de los costos de los materiales directos es mucho más simple en

un sistema de costeo por procesos que en un sistema de costeo por órdenes de
trabajo. Con frecuencia, un asiento en el libro dirario al final del mes para cada
departamento es todo lo que se necesita en un costeo por procesos.

Ejemplo:

Inventario de trabajo en proceso, departamento A……… 10,000

Inventario de materiales…………………………….. 10,000

MANO DE OBRA DIRECTA. Los valores que se cargan a cada departamento se

determinan por las ganancias brutas de los empleados asignados a cada
departamento. Si John Worker trabaja en el departamento B. En un sistema de
costeo por órdenes de trabajo, su salario bruto podría distribuirse entre todas las
órdenes de trabajo en que laboró. El costeo de procesos reduce el volumen de
trabajo rutinario requerido para asignar los costos de la mano de obra.
Ejemplo:

El asiento para distrbuir los costos de mano de obra directa de US$5,000 para el
departamento A, de US$6,200 para el B y de US$4,800 para el C, es como sigue:

Inventario de trabajo en proceso, departamento A…………………………. 5,000

Inventario de trabajo en proceso, departamento B…………………………. 6,200

Inventario de trabajo en proceso, departamento C…………………………. 4,800

Nómina por pagar…………………………………………………………………. 16,000

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION. En un sistema de costeo por

procesos, los costos indirectos de fabricación pueden aplicarse usando
cualesquiera de los dos métodos siguientes. El primer método, que comúnmente
se emplea en un costeoo por órdenes de trabajo, aplica los costos indirectos de
fabricación al inventario de trabajo en proceso a una tasa de aplicación
determinada. Esta tasa se expresa en términos de alguna actividad productiva
común (por ejemplo, el 150% de los costos de la mano de obra directa). Los
costos indirectos de fabricación reales se acumulan en una cuenta de control de
costos indirectos de fabricación. Se mantiene un libro mayor auxiliar para registrar
con mayor detalle los costos indirectos de fabricación reales incurridos por cada
departamento. Si se supone una tasa del 150% del costo de la mano de obra
directa en el ejemplo anterior, se realiza el siguiente asiento:

Inventario de trabajo en proceso, departamento A (US$5,000 x 150%)…7,500

Inventario de trabajo en proceso, departamento B (US$6,200 x 150%)…9,300

Inventario de trabajo en proceso, departamento C (US$4,800 x 150%)…7,200

Costos indirectos de fabricación aplicados………………………… 24,000

Cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación fluctúan de

manera sustancial de in mes a otro, es, una apropiada una tasa de aplicación
determinada de costos indirectos de fabricación con base en la capacidad normal, puesto
que elimina las distorsiones en los costos unitarios mensuales causadas por tales
fluctuaciones.

El segundo método carga los costos de fabricación reales incurridos al inventario de

trabajo en proceso. En el caso en que el volumen de producción y los costos indirectos de
fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a otro.
5.- INFORME DE COSTO DE PRODUCCION DEPARTAMENTAL

El informe del costo de produccion es un análisis de la actividad del departamento

o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un
departamento o centro de costos se presentan según los elementos del costo.

Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por
separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel de detalle
depende de las necesidades de planeación y control de la gerencia. El informe del
costo de producción es la fuente para resumir los asientos en el libro diario para el
periodo.

El objetivo final de un sistema de costo por procesos es determinar el costo

unitario total de los productos en determinado período productivo al asignarle
costos acumulados a las unidades terminadas y a las unidades aún en proceso.
Para lograr esto se hace necesario el análisis de un informe de costos de
producción el cual brindará un registro detallado de las unidades y los costos
durante un período.

El informe del costo de producción es un análisis de las operaciones del

departamento o centro de costo durante un período. Todos los costos en los que
se incurren en un departamento se presentan separadamente por elementos del
costo (MD, MOD y CIF).

Un informe del costo de producción para cada departamento puede prepararse

siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y
los cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de producción.

Paso 1. Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de actividades). Contabiliza el

flujo físico de unidades dentro y fuera de los departamentos.

Paso 2. Calcular las unidades de producción equivalente (plan de producción

equivalente). El concepto de producción equivalente es básico para el costeo de
procesos. En la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan
durante el periodo. Así, hay unidades que aún están en proceso en diversas
etapas de terminación al final del periodo. Todas las unidades deben expresarse
como unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios. La
producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las
unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas.
Cuando se calcula la producción equivalente, las unidades terminadas no generan
un problema porque siempre están completas al 100% en cuanto a materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El problema
consiste en volver a contabilizar las unidades incompletas como unidades
completas. Las unidades incompletas se contabilizan en el inventario de trabajo en
proceso hasta que se completan y transfieren al inventario de artículos
terminados. Por tanto, para calcular la producción equivalente, debe realizarse un
análisis de la etapa de terminación del inventario de trabajo en proceso; debe
subdividirse en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación para determinar el grado de terminación para cada componente. Por
ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un punto específico de la
producción, como al comienzo o al final (por ejemplo, empaque) del proceso. Si
los materiales directos se agregan al comienzo, todas las unidades de trabajo en
proceso tendrán costos totales de materiales directos (100% del costo de los
materiales directos). Cuando los materiales directos se agregan al final de un
proceso, el inventario de trabajo en proceso no tendrá materiales directos de dicho
departamento. Los materiales directos también pueden agregarse de modo
continuo; en este caso el inventario de trabajo en proceso tendrá materiales
directos iguales a la etapa de terminación de unidades en proceso.

Paso 3. Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizarse por
departamento (plan de costos por contabilizar). Indica qué costos acumuló el
departamento.

El numerador (costos agregados durante el periodo) de la ecuación de costo

unitario equivalente representa los costos agregados por el departamento durante
el periodo. El denominador (unidades equivalentes) constituye las unidades
equivalentes tomadas del plan de producción equivalente. El costo unitario
equivalente es la suma de los costos unitarios equivalentes para cada elemento.

Paso 4. Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en

proceso (plan de costos contabilizados). Indica la distribución de los costos
acumulados a las unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento o
al inventario de artículos terminados, unidades terminadas y aún disponibles y/o
unidades aún en proceso. La sección de costos totales por contabilizar debe ser
igual a la sección de costos totales contabilizados.

6.- CONCEPTO DE UNIDADES EQUIVALENTES

Las unidades equivalentes miden la producción en términos de las cantidades de

cada uno de los factores de producción que han sido consumidos por las
unidades. Una unidad equivalente es la colección de insumos necesarios para
producir una unidad terminada de producto o producción. Las unidades
equivalentes se utilizan para distribuir los costos incurridos de materia prima,
mano de obra y CIF, entre unidades terminadas, ya comenzadas y terminadas en
este periodo o iniciadas y terminadas en este periodo y unidades en proceso, ya
comenzadas y no terminadas en este periodo o comenzadas y no terminadas en
este periodo.

7.- CALCULO DE COSTOS UNITARIOS

El costo fijo unitario se puede efectuar de varias formas.

Se puede tomar el total de los costos fijos realizados el mes anterior. Esta
cantidad se divide entre el número de productos elaborados en el mismo mes o
por la cantidad de productos que se estima se lograrán producir durante el mes
que se programa.

Este es un cálculo del costo fijo unitario muy sencillo. Sin embargo, no es el único
tipo de cálculo. Hay otras formas de calcularlo, que son empleadas por la cantidad
de información que proporcionan y, las ayudas que proporcionan para el control
del rendimiento de los trabajadoras.

Se puede calcular mediante la suma de todas las horas de trabajo empleadas. Por
ejemplo, Don Gustavo tiene tres trabajadores empleados en el proceso de
producción. Cada uno de ellos trabaja 40 horas a la semana, por lo que al mes
cada uno trabaja aproximadamente 140 horas. En total los tres empleados
trabajan 520 horas mensuales.

Los costos fijos de la empresa se dividen entre el total de horas trabajadas, con lo
que se obtiene el costo fijo por hora trabajada.

Luego se calcula la cantidad de tiempo que se requiere para que se transformen

las materias primas en el producto terminado. Por ejemplo, puede ser que para la
fabricación de un participante de zapatos se empleen dos horas.

Finalmente se multiplica el costo fijo por hora trabajada por la cantidad de horas
necesarias para producir la unidad del artículo. El resultado es el Costo Fijo
Unitario.

Como se puede apreciar en ambas formas de calcular el costo fijo unitario se

efectúa un prorrateo; es decir, se reparte proporcionalmente la cantidad de los
costos totales de la empresa entre los productos elaborados. Los costos se
pueden prorratear cuando se producen unidades homogéneas (todas iguales). Si
se producen unidades diferentes debe hacerse un cálculo para cada clase de
producto.

Una vez que se tienen el costo fijo unitario y el costo variable unitario, se calcula el
costo total unitario, sumando ambos. Luego se puede calcular la Utilidad Neta:

UTILIDAD NETA UNITARIA = PRECIO DE VENTA - COSTO TOTAL UNITARIO

8.- INVENTARIOS

Definición de inventario

Verificación periódica de las existencias de materiales, equipo, muebles e

inmuebles con que cuenta una dependencia o entidad, a efecto de comprobar el
grado de eficacia en los sistemas de control administrativo, el manejo de los
materiales, el método de almacenaje y el aprovechamiento de espacio en el
almacén.

Objetivo del inventario

Tenemos entonces que los inventarios son todos aquellos bienes que adquieren
las empresas comerciales o industriales para la posterior venta, pudiendo mediar o
no procesados de transformación, la cual constituye el objeto principal de las
actividades primarias y normales de las entidades es decir la obtención de
ganancias derivadas de la venta de inventarios, que satisfagan las necesidades de
los consumidores. Por ello, los inventarios representan uno de los renglones más
importantes de las empresas, de aquí la necesidad de la correcta valuación del
importe que ha de enfrentarse a los ingresos del periodo, cumpliendo con el
supuesto contable fundamental de la acumulación y los principios de realización
contable y la correcta valuación del importe que se ha demostrar como residuo al
finalizar el periodo contable.

9.- INVENTARIOS INICIALES DE TRABAJO EN PROCESO

El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercancías en la

fecha que comenzó el período contable. Esta cuenta se abre cuando el control de
los inventarios, en el Mayor General, se lleva en base al método especulativo, y no
vuelve a tener movimiento hasta finalizar el período contable cuando se cerrará
con cargo a costo de ventas o bien por Ganancias y Pérdidas directamente.

Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en proceso

se debe al hecho de que la producción no terminada puede ubicarse en uno o en
todos los procesos de producción, así como entre procesos, en un arreglo de
proceso secuencial. Por ser más conveniente, los inventarios entre procesos se
consideran como inventarios en proceso del proceso anterior.

Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el

inventario total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo de
productos fabricados y en el balance general.
10.- COSTO PROMEDIO PONDERADO

Esta modalidad consiste en determinar periódicamente el costo promedio, por lo

regular mensualmente, y con base en el valuar tanto el costo de venta en el
periodo, como el inventario de mercancías.

Los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos
corrientes del periodo, y este total se divide por la producción equivalente para
obtener un costo unitario equivalente por promedio ponderado. Los costos
asociados a las unidades aún en proceso pierden su identidad debido a la fusión.
Por tanto, el costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si
fuera un costo corriente del periodo. No se hace ninguna diferencia entre las
unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades
terminadas de la nueva producción. Hay un solo costo final para todas las
unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado.

Con este método lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores
existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego
dividirlo entre el número de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto
los inicialmente existentes, como los de la nueva compra.

El tratamiento de las devoluciones en ventas por este método, es similar o igual

que los otros métodos, la devolución se hace por el valor en que se vendieron o se
le dieron salida, recordemos que este valor corresponde al costo del producto más
el margen de utilidad (Precio de venta es igual a costo + utilidad). De modo tal que
las devoluciones en ventas se les vuelve a dar entrada por el valor del costo con
que se sacaron en el momento de la venta y entran nuevamente a ser parte de la
ponderación. En el caso de las devoluciones en compras, estas salen del
inventario por el costo en que se incurrió al momento de la compra y se procede
nuevamente a realizar la ponderación.

El promedio ponderado es quizás el método más objetivo, ya que por el hecho de

promediar todos los valores estos resultan ser muy centrados, y no tienen mayor
efecto financiero sobre la empresa.

Promediamos los costos del periodo anterior necesarios para llevar el inventario
inicial a un estado semi-terminado con los costos del periodo en curso para llegar
a un costo unitario. Las unidades que se encuentran en el inventario inicial reciben
el mismo costo unitario que las unidades empezadas y terminadas durante el
periodo; de tal modo, todas las unidades transferidas tienen un costo unitario
idéntico.
MATERIA: Contabilidad de Costos

DOCENTE: David Paniagua Haro

ALUMNO:
Francisco Javier Jr. Vázquez Martínez

GROUP: 5“A”
Career: Ingeniería Industrial

Lunes 14 de Noviembre 2011