Arrendamientos de Bienes PDF

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JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT

SISTEMA DETRACCIONES
ARRENDAMIENTO DE BIENES
o El arrendamiento de maquinaria y equipo de construcción dotados de operarios ¿se encuentra sujeto a detracción?
INFORME N° 263-2004-SUNAT/2B0000
El arrendamiento de maquinaria y equipo de construcción dotados de operarios se encuentra contenido en la clase 4550 de la CIIU –
Tercera Revisión – y, en consecuencia, no está sujeto al SPOT.
Nota:
Desde el 15.09.2004 (fecha de entrada en vigencia de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT) hasta el
30.11.2010, el arrendamiento de maquinaria y equipo de construcción dotados de operarios, no estaba sujeto al Sistema de
Detracciones, pues el mismo calificaba como Contrato de Construcción. Sin embargo, a partir del 01.12.2010 aquellos contratos
que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de construcción dotado de
operario están sujetos a este sistema, encontrándose incluidos dentro de la definición de “Arrendamiento de bienes”, con el
porcentaje del 12%.
o El alquiler de maquinaria y equipo pesado para la construcción, que incluyen el operador de la máquina, ¿está sujeto al SPOT?
CARTA N° 005-2005-SUNAT/2B0000
El arrendamiento de los equipos y maquinaria de construcción dotados de operarios se encuentra contenida en la clase 4550 de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) - Tercera Revisión - Alquiler de equipo de construcción o
demolición dotados de operarios; en consecuencia, dicha operación no se encuentra sujeta al SPOT, toda vez que califica como
actividad de construcción no comprendida en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.
Nota:
A partir del 01.12.2010 los contratos que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesión de equipo
de construcción dotado de operario, están sujetos a detracción, bajo el concepto de Arrendamiento de bienes, estando sujetos a
un porcentaje del 12%.
o El estacionamiento o garaje de vehículos ¿se encuentra incluido dentro del concepto arrendamiento de bienes?
CARTA N° 161-2006-SUNAT/200000
(…) El inciso c) del artículo 2° de la Resolución de Superintendencia
Nº 056-2006/SUNAT, ha precisado que, tratándose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de
la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de
bienes inmuebles al servicio de estacionamiento o garaje de vehículos.
Así, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa que el servicio de estacionamiento o garaje de
vehículos no se encuentra comprendido dentro del concepto de arrendamiento de bienes a que hace referencia el numeral 2 del Anexo
3° de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT.
Nota:
Consideramos que el servicio de estacionamiento o garaje de vehículos no califica como arrendamiento, subarrendamiento o
cesión de inmuebles, sino como un servicio conjunto que incluye diversas prestaciones, siendo quizás la seguridad la más
importante. Por ello, resultaba innecesaria la precisión realizada por el inciso c) del artículo 2° de la Resolución de
Superintendencia Nº 056-2006/SUNAT. De acuerdo a lo anterior, a partir del 02.04.2012 este tipo de actividades estaría sujeta a
detracción bajo el rubro de “Demás servicios gravados con el IGV” pues debe recordarse que este rubro incluye a toda
prestación de servicios en el país (…) que no se encuentre incluida en otro numeral del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT. En ese sentido, si el estacionamiento o garage de vehículos no está incluido en otro
rubro del Anexo 3, estaría sujeto a detracción bajo el rubro que incluye todos los servicios gravados no incluidos en los demás
numerales del citado
Anexo 3.
Un caso similar sucede con el servicio de hospedaje. La Resolución de Superintendencia Nº 056-2006/SUNAT también precisó
que no se consideraba como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de inmuebles, siendo irrelevante esta precisión
pues al igual que sucede con el estacionamiento de vehículos, el servicio de hospedaje incluye una serie de prestaciones, no
siendo en concreto un arrendamiento. En ese sentido, esta actividad se encontraría incluida dentro de la definición de “Demás
servicios gravados con el IGV”, sin embargo debe recordarse que la misma ha sido excluida de esta definición por expresa
disposición. Esto nos lleva a preguntarnos, si calificaba como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de inmuebles
¿por qué efectuar esta exclusión?
o Para efectos del sistema de detracciones ¿cuál es la diferencia entre el transporte de bienes y el alquiler de un vehículo de
transporte?
(…) La actividad de transporte terrestre de personas y/o mercancías supone la prestación conjunta de una serie de servicios que
consiste en el desplazamiento de dichas personas y/o mercancías a través de un vehículo de transporte desde un lugar hacia otro, para
lo cual el transportista utiliza la infraestructura de la cual dispone y asume la responsabilidad por la prestación del servicio a favor del
usuario del mismo.
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Por el contrario, en el caso de un contrato de alquiler de vehículo de transporte, el arrendador cede el uso de dicho bien al arrendatario a
fin que sea éste quien efectúe el transporte respectivo de un lugar a otro, siendo responsabilidad del arrendatario la realización o no del
acto de transporte correspondiente. Asimismo, el alquiler de un vehículo de transporte no conlleva en sí mismo, la utilización de la
infraestructura de la cual podría disponer el arrendador para la explotación de su unidad de transporte.
o El arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de intangibles ¿está sujeto a detracción?
(…) Cuando el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT hace referencia, como servicio
sujeto al SPOT, al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles e inmuebles, debe entenderse que dicha norma
está incluyendo también a los bienes muebles e inmuebles de naturaleza intangible; más aún cuando no ha efectuado diferenciación
alguna respecto a la naturaleza de tales bienes
o El contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artículo 95º del Decreto Legislativo Nº 822 ¿se encuentra sujeto al
SPOT?
(…) Mediante el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artículo 95° del Decreto Legislativo N° 822, el autor o titular
de los derechos patrimoniales de un programa de ordenador o software permite que un tercero (licenciatario) use su obra y en forma
determinada, no exclusiva e intransferible, de acuerdo a lo convenido en el contrato, a cambio de una contraprestación, y sin que ello
implique la transferencia de la titularidad de ningún derecho.
En tal sentido, puede concluirse que el contrato de licencia de uso de software, así como sus actualizaciones, implica la cesión en uso
de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproducción de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente,
calificará como servicio sujeto al SPOT.
Nota:
La pregunta original que se le hizo a la SUNAT era si la venta de paquetes de software que incluye la licencia de uso, se
encontraba sujeta a las detracciones. No obstante, al desarrollar su opinión, esta entidad partió de la premisa que eran contratos
de licencia de uso de software.
o La cesión en uso de bienes inmuebles o muebles a título gratuito ¿está sujeta a detracción?
Los servicios por los cuales no se percibe retribución alguna (servicios gratuitos), sea que éstos consistan en la cesión en uso de bienes
muebles e inmuebles o en la prestación de servicios empresariales, no se encuentran sujetos al SPOT.
o El estacionamiento o garaje de vehículos ¿se encuentra incluido dentro del arrendamiento de bienes?
(…) El inciso c) del artículo 2° de la Resolución de Superintendencia Nº 056-2006/SUNAT, ha precisado que, tratándose del servicio de
arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, no se
considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles, el servicio de estacionamiento o garaje de
vehículos.
Así, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa que el servicio de estacionamiento o garaje de
vehículos no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles a que hace referencia el
numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no constituye un
servicio sujeto al SPOT.
Nota:
Anexo 3.
o El contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artículo 95° del Decreto Legislativo N° 822 ¿se encuentra sujeto al
SPOT?
(…) Mediante el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artículo 95° del Decreto Legislativo N° 822, el autor o titular
de los derechos patrimoniales de un programa de ordenador o software permite que un tercero (licenciatario) use su obra en forma
determinada, no exclusiva e intransferible, de acuerdo a lo convenido en el contrato, a cambio de una contraprestación, y sin que ello
implique la transferencia de la titularidad de ningún derecho.
En tal sentido, puede concluirse que el contrato de licencia de uso de software, así como sus actualizaciones, implica la cesión en uso
de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproducción de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente,
calificará como servicio sujeto al SPOT.
Nota:
La pregunta original que se le hizo a la SUNAT era si la venta de paquetes de software (que contienen sus respectivas licencias
de uso), se encontraba sujeta a las detracciones. No obstante, al desarrollar su opinión, esta entidad partió de la premisa que
eran contratos de licencia de uso de software.
o El uso del estacionamiento internacional de aeronaves ¿se encuentra sujeto al SPOT?
(…) Las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa que el servicio de estacionamiento o garaje de vehículos no
se encuentra comprendido dentro del concepto de "arrendamiento de bienes" a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT.
Ahora bien, de acuerdo al Diccionario de la Lengua Española, el término "estacionamiento" significa, en su segunda acepción, "Lugar o
recinto reservado para estacionar vehículos". Asimismo, la palabra "vehículo", en su primera acepción, significa "Medio de transporte de
personas o cosas"; y la palabra "aeronave", en su única acepción, significa "Vehículo capaz de navegar por el aire".
En ese sentido, cuando las normas que regulan el SPOT señalan que el servicio de estacionamiento o garaje de vehículos no se
considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles, a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, debe entenderse incluido al servicio de estacionamiento de aeronaves.
En consecuencia, el servicio de estacionamiento internacional de aeronaves no se encuentra sujeto al ámbito de aplicación del SPOT.
Nota:
Anexo 3.
disposición.Esto nos lleva a preguntarnos, si calificaba como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de inmuebles
o El uso de los puentes de abordaje ¿se encuentra sujeto al SPOT?
(…) Respecto de esta consulta, en principio, deberá analizarse en cada caso si estamos ante el arrendamiento o cesión en uso de un
bien o frente a un servicio de distinta índole, para lo cual deberá tenerse en consideración la naturaleza del contrato suscrito entre las
partes y sus alcances jurídicos.
Así pues, en caso la operación materia de consulta implique la cesión en uso de un bien, dicha operación calificará como "servicio de
arrendamiento de bienes", incluido en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y, como tal,
sujeto al SPOT.
o La cesión en uso que efectúan los hoteles de sus salas de exposiciones y restaurantes a terceros, ¿se encuentra sujeta al
SPOT?
(…) Las normas del SPOT han considerado como servicio sujeto a dicho sistema, entre otros, a la cesión en uso temporal de bienes
inmuebles gravada con el IGV, con prescindencia del sujeto que la presta.
En ese sentido, la cesión en uso que efectúan los hoteles de sus salas de exposiciones y restaurantes a terceros se encuentra sujeta al
SPOT.
o El servicio de hospedaje por un importe mayor a S/. 700 ¿está sujeto a la detracción como arrendamiento de la habitación?
(…) El artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 056-2006/SUNAT, precisa que tratándose del servicio de arrendamiento de
bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, no se considera como
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles lo siguiente:
• El servicio de hospedaje.
• El servicio de depósito de bienes.
• El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos.
Como puede observarse, los servicios de hospedaje, (…) no se consideran como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de
bienes inmuebles para efecto de lo dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la mencionada Resolución; por lo que dichos servicios no
se encuentran sujetos al SPOT.
Nota:
Cabe mencionar que la Resolución de Superintendencia Nº 063-2012/SUNAT, también ha excluido a esta actividad del concepto
“Demás servicios gravados con el IGV”, por lo que a la fecha se mantienen excluidos del Sistema de Detracciones.
o El cobro por el uso de estacionamiento en hoteles o similares ¿califica como arrendamiento sujeto a la detracción?
Como puede observarse, los servicios de (…) estacionamiento o garaje de vehículos no se consideran como arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles para efecto de lo dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la mencionada
Resolución; por lo que dichos servicios no se encuentran sujetos al SPOT.
Nota:
Anexo 3.
o La cesión gratuita que hacen las asociaciones, clubes y similares de sus instalaciones y ambientes para el uso temporal de sus
asociados ¿está sujeta al SPOT?
(…) La consulta plantea el supuesto de la cesión en uso temporal de las instalaciones y ambientes que una asociación sin fines de
lucro realiza a favor de sus asociados, como consecuencia del ejercicio de los derechos que se les confiere en su calidad de asociados
provenientes de sus cotizaciones mensuales.
(…) Ahora bien, de acuerdo a lo instruido en la Directiva N° 004-95/SUNAT, los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de
lucro respecto al pago de las cotizaciones mensuales que realizan sus asociados se encuentran inafectos al IGV; por cuanto dichos
ingresos no suponen la contraprestación por un servicio, sino el cumplimiento de una obligación de cargo de los asociados para el
mantenimiento y funcionamiento de la asociación a la cual pertenecen; así como, para el asociado, significa mantener su status y por
ende le permite ejercitar sus derechos en la asociación.
En tal sentido, no puede entenderse que la asociación presta un "servicio" a sus asociados en los términos a que se refiere el numeral 1
del inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV.
Por consiguiente, al no estar gravados con el IGV los servicios materia de consulta, los mismos no se encuentran sujetos al SPOT.
o El subarrendamiento que realiza una persona natural de un inmueble, el mismo que genera rentas de primera categoría ¿está
sujeto al SPOT, aun cuando dicho inmueble sea propiedad de una persona jurídica?
(…) El subarrendamiento de un predio que realiza una persona natural no habitual y por el cual percibe rentas de primera categoría
para efecto del Impuesto a la Renta, constituye una operación inafecta del IGV.
En ese sentido, teniendo en cuenta que los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que están
señalados en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, puede concluirse que el subarrendamiento de un
predio que realiza una persona natural no habitual y por el cual percibe rentas de primera categoría para efectos del Impuesto a la
Renta, no está sujeto al SPOT.
o Los servicios de almacenaje ¿están sujetos al SPOT?
Como puede observarse, los servicios de (…) depósito de bienes (…) no se consideran como arrendamiento, subarrendamiento o cesión
en uso de bienes inmuebles para efecto de lo dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la mencionada Resolución; por lo que dichos
servicios no se encuentran sujetos al SPOT.
Nota:
A partir del 02.04.2012 somos de la opinión que estos servicios se encuentran sujetos a detracción bajo el concepto de “Demás
servicios gravados con el IGV” debiéndose aplicar el porcentaje del 9%.
o En el arrendamiento de inmuebles sujeto a detracción ¿el importe de la operación incluye arbitrios y el impuesto predial
asumidos por el arrendamiento?
(...) En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales que legalmente correspondan al propietario del
inmueble, así como los gastos de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al arrendador, fueran asumidos por el
arrendatario, dichos montos integrarán la suma total que el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador por el bien arrendado. En
consecuencia, tales conceptos también formarán parte del importe de la operación sobre la cual se calculará la detracción.
o En el caso de asociaciones sin fines de lucro, clubes y otros, ¿está sujeta al SPOT la cesión de ambientes para determinados
eventos (cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc.)?
(…) El arrendamiento a título oneroso que efectúan las asociaciones sin fines de lucro de sus ambientes para eventos tales como
cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor de sujetos que son o no sus asociados, al constituir un servicio gravado
con el IGV y estar comprendido en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, califica como
un servicio sujeto al SPOT.
o El arrendamiento de grúa sin operario, en el cual el arrendatario es una empresa de transporte de carga que presta servicios de
transporte fluvial de carga, ¿se encuentra sujeto al SPOT?
(…) El arrendamiento de un camión grúa (sin operario) es considerado como un servicio sujeto al SPOT, salvo que se trate de una
operación de arrendamiento financiero; independientemente del giro del negocio que realice la empresa arrendataria de bien o si la
actividad desarrollada por esta última se encuentra o no sujeta al SPOT. En este caso, el porcentaje aplicable a dicha operación es el
12%.
o ¿Qué actividades no se consideran como arrendamiento de bienes?
CARTA N° 162-2006-SUNAT/200000
Mediante el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia Nº 056-2006/SUNAT, se ha precisado que tratándose del servicio de
arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, no se
considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesión de uso de bienes inmuebles sujetos al SPOT, lo siguiente:
a. El servicio de hospedaje.
b. El servicio de depósito de bienes.
c. El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos.
Nota:
Somos de la opinión que en la actualidad, los servicios antes mencionados, con excepción del servicio de hospedaje, se
encuentran sujetos a detracción, bajo la definición de “Demás servicios gravados con el IGV”.
o El Arrendamiento de maquinaria con operario usada en un fin distinto a la construcción ¿está sujeto a detracción?
(…) El servicio de arrendamiento de maquinaria con operario pasible de ser utilizada para trabajos de construcción pero que será
usada con finalidad distinta a ésta, y cuyo contrato es celebrado entre partes que no tienen como actividad o rubro la construcción, se
encuentra clasificado en la Clase 4550 de la CIIU – Tercera Revisión como “Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de
operarios”. En consecuencia dicho servicio no se encuentra sujeto al SPOT por cuanto califica como una actividad de construcción.
Nota:
A partir del 01.12.2010, esta actividad se encuentra sujeta al Sistema de Detracciones bajo el concepto de “Arrendamiento de
bienes”, debiéndose aplicar el 12%.
o La exclusividad en el arrendamiento de equipo de construcción dotado de operario ¿es un factor para determinar si estamos
ante un Contrato de Construcción?
(…) De acuerdo a lo dispuesto por las normas citadas, en tanto el contrato que se celebre sea exclusivamente de arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de equipo de construcción dotado de operario, le corresponderá la aplicación del 12% por concepto
del SPOT (como arrendamiento de bienes); mientras que para el caso de aquellos contratos de construcción que no consistan
exclusivamente en la referida operación, se les deberá aplicar el 5% por dicho concepto.

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