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Variaciones del capital

Aumento:
Segn el art 55 del Decreto Ley n 21621.- Ley de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada sostiene que se puede aumentar el capital mediante
nuevas aportaciones, como por ejemplo capitalizacin de beneficios y de reservas,
tambin por revalorizacin del patrimonio de la entidad, siempre y cuando el valor
del activo no sea menor, ni inferior al del capital de dicha entidad.
El art 56 del DL n 21621 menciona que el aumento de capital por capitalizacin
de beneficios se dar siempre y cuando estos hayan sido obtenidos realmente.
El aumento de capital con cargo a las reservas disponibles de la empresa que se
encuentra estipulado en el art 57 del DL n 21621 se har mediante traspaso de la
cuenta de reservas a la de capital.

Emisin y suscripcin de capitales


Capitalizacin de utilidades
Las empresas de responsabilidad limitada, que por lo general son las empresas
de familia, empresas que son reacias a aceptar a terceros como socios, el hecho
de emitir acciones dirigidas a inversionistas externos, no es una buena idea, por lo
que les puede resultar ms amigable el hecho de capitalizar sus utilidades como
una forma de fortalecer el patrimonio de su empresa y sus aportes en la misma.
La capitalizacin de las utilidades no es otra cosa que trasladar las utilidades de la
cuenta utilidades del ejercicio o la cuenta de utilidades retenidas a la cuenta de
capital social.

Las EIRL pueden realizar un aumento de su capital por capitalizacin de


utilidades?
Si, ya que de acuerdo con el Decreto Ley N 21621. El aumento se realiza por
decisin del titular que debe constar en su libro de actas, se debe elevar a
escritura pblica y se debe inscribir en los Registros Pblicos.

Capitalizacin de reservas
Excedente de revaluacin
Disminucin:
Segn el art 58 del DL n 21621 ninguna decisin de reduccin del capital que
importe la devolucin de aportes al Titular, podr llevarse a efectos antes de los
(30) das contados desde la ltima publicacin de la decisin que deber hacerse
por tres veces y con intervalos de cinco das.
Durante este plazo, los acreedores ordinarios de la empresa, separada o
conjuntamente, podrn oponerse a la ejecucin del acuerdo de reduccin, si sus
crditos no son satisfechos o la empresa no les presta garanta. Es nulo todo pago
que se realice antes de transcurrir el plazo de treinta das o a pesar de la
oposicin oportunamente deducida por cualquier acreedor ordinario.
La oposicin se tramitara por el procedimiento de menor cuanta, suspendindose
los efectos de la decisin hasta que la empresa pague los crditos o los garantice
a la satisfaccin del juez que conoce del asunto, o hasta que quede consentida o
ejecutoriada la resolucin que declare infundada la oposicin.
En el art 59 se establece que del anterior artculo no ser obligatorio cuando la
reduccin del capital tenga por nica finalidad restablecer el equilibrio entre el
capital y el patrimonio de la Empresa disminuido como consecuencia de perdidas.
La reduccin del capital tendr carcter obligatorio para la empresa cuando las
perdidas hayan disminuido el capital en ms del cincuenta por ciento salvo que de
existir se capitalicen las reservas legales o de libre disposicin, o se realicen
nuevos aportes en cuanta que compense el desmedro.
El Art. 60 del DL n 21621 especfica que si al trmino del ejercicio econmico se
apreciara una diferencia del 20% entre el importe del capital y el patrimonio real de
la Empresa de acuerdo con los datos que se den en el Balance, se deber
proceder a aumentar o disminuir el capital para que correspondan capital y
patrimonio.

Liberalizacin de aportes no realizados

Otros:
Ej.
Mi empresa es EIRL, y necesito disminuir el capital. Tengo que pagar algn
impuesto a SUNAT?
Tambin sostuvo que este capital se increment con ganancias del ejercicio y
tambin una parte con aportacin en efectivo de socio.
De conformidad con el artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la renta, la
disminucin del capital hasta el lmite de las utilidades se considera dividendo.
En este sentido, por aplicacin del art. 73-A de la misma LIR, la operacin est
sujeta a retencin del 4.1%.
Artculo 24-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la
Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las
integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos
de propia emisin representativos del capital.
b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en
efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del
capital.
c) La reduccin de capital, hasta por el importe de las utilidades, excedentes de
revaluacin, ajustes por re expresin, primas y/o reservas de libre disposicin
que:
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la reduccin de
capital se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley
General de Sociedades.
2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de reduccin de capital. Si
despus de la reduccin de capital dichas utilidades, excedentes de
revaluacin, ajustes por re expresin, primas y/o reservas de libre
disposicin fueran:

i) distribuidas, tal distribucin no ser considerada como dividendo u otra


forma de distribucin de utilidades.

ii) capitalizadas, la posterior reduccin que corresponda al importe de la


referida capitalizacin no ser considerada como dividendo u otra forma
de distribucin de utilidades.

TEXTO ANTERIOR
c) La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente
de revaluacin, ajuste por re expresin, primas o reservas de libre disposicin
capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas
conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital
ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los
socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en
que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador,
acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el
derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados
de la entidad emisora.
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que
las personas jurdicas que no sean empresas de operaciones mltiples o
empresas de arrendamiento financiero, otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la
forma dada a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las
operaciones de crdito en favor de trabajadores de la empresa que sean
propietarios nicamente de acciones de inversin

TEXTO ANTERIOR
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que
las personas jurdicas que no sean Empresas de Operaciones Mltiples o
Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo
o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a

la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o, existiendo, el


plazo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o
pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos
acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares
permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda
de tal plazo.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las
operaciones de crdito en favor de trabajadores de la empresa que sean
propietarios nicamente de acciones de inversin.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artculo 55 de esta
Ley.
h) (41) El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o
asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que
exceda al valor de mercado.
Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que
acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, retendrn de las mismas el Impuesto a la Renta correspondiente,
excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas
domiciliadas. Dicha retencin se efectuar aplicando las tasas establecidas en el
ltimo prrafo del artculo 52-A de la Ley. Las redistribuciones sucesivas que se
efecten no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de personas
no domiciliadas en el pas o a favor de las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas. La obligacin de retener tambin se aplica a las
sociedades administradoras de los fondos de inversin, a los fiduciarios de
fidecomisos bancarios y a las sociedades titulizadoras de patrimonios
fideicometidos, respecto de las utilidades que distribuyan y que provengan de
dividendos u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los fondos
de inversin, fideicomisos bancarios y patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras.
La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el caso de dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades que se acuerden a favor del
Banco Depositario de ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts). Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de
utilidades en especie, el pago del seis coma ocho por ciento (6,8%), del ocho por

ciento (8,0%) o nueve coma tres por ciento (9,3%) segn corresponda deber ser
efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del
Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando estos sean personas naturales o
sucesiones indivisas domiciliadas en el Per.
Esta retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
TEXTO ANTERIOR
(104) Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que
acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, retendrn el cuatro coma uno por ciento (4,1%) de las mismas, excepto
cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Las
redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo
que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o a favor de
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, domiciliadas en el pas. La obligacin de retener tambin
se aplica a las sociedades administradoras de los fondos de inversin, a los
fiduciarios de fidecomisos bancarios y a las sociedades titulizadoras de
patrimonios fideicometidos, respecto de las utilidades que distribuyan a personas
naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otras formas de
distribucin de utilidades, obtenidos por los fondos de inversin, fideicomisos
bancarios y patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras.
TEXTO ANTERIOR
(104) Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el Artculo 14 que
acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribucin se
efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas
que se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de
personas no domiciliadas en el pas o a favor de personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas. La obligacin de retener, tambin se aplica a las
Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de
los Fondos de Inversin, as como a los Fiduciarios de fidecomisos bancarios y a
las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las
utilidades que se distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que
provengan de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos
por los Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras.
La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el caso de dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades que se acuerden a favor del

Banco Depositario de ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global


Depositary Receipts).
Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el
pago del cuatro punto uno por ciento (4.1%) deber ser efectuado por ella y
reembolsado por el beneficiario de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del
Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o
sucesiones indivisas domiciliadas en el Per.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las
personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades
conyugales que ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de esta Ley.
Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin
minera y las fundaciones no consideradas en el Artculo 18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.

Artculo 52-A.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas


y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el
pas, se determina aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%)
sobre sus rentas netas del capital.
Tratndose de la renta neta del capital originada por la enajenacin de los bienes
a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la tasa a que se refiere el
prrafo anterior se aplicar a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente
extranjera a que se refiere el segundo prrafo del artculo 51 de esta ley.
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24
de esta Ley, los cuales estn gravados con las tasas siguientes:

TEXTO ANTERIOR
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24
de esta ley, los cuales estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento
(4,1%).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 52-A.- La renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesin
indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliadas en el pas
estn gravadas con una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%), con
excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a
que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales estn gravados
con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%).
Ej.
El capital actual de mi empresa EIRL es S/. 500,000, de los cuales S/.200,000 es
capital neto (dinero aportado por socio) y S/. 300,000 son capitalizacin.
En ambos casos tengo que pagar el impuesto?
Segn el art. 25 de la Ley del Impuesto a la renta, no se consideran dividendos ni

otras formas de distribucin de utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas,


primas, ajuste por re expresin, excedente de revaluacin o de cualquier otra
cuenta de patrimonio.