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Introducción ......................................................................................................................................................... 1
1. La Contabilidad y sus usuarios .......................................................................................................................... 2
1.1. Contabilidad para la toma de decisiones .................................................................................................................... 2
1.2. Contabilidad Financiera y Contabilidad Gerencial ...................................................................................................... 3
a. Contabilidad Financiera ............................................................................................................................................. 3
b. Contabilidad Administrativa o Gerencial................................................................................................................... 3
1.3. Los usuarios de la información contable .................................................................................................................... 4
2. Normativa para la emisión de estados financieros .......................................................................................... 5
2.1 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y de Información Financiera (NIIF) .................................................... 5
2.2. Características de la información contable-financiera ............................................................................................... 6
a. Características fundamentales .................................................................................................................................. 7
2.3 NIC 01: La presentación de los Estados Financieros .................................................................................................... 9
a. Conjunto de estados financieros (art. 8) ................................................................................................................... 9
b. Presentación fiel y cumplimiento de las NIIF (art. 13 y art. 14) ................................................................................ 9
c. Empresa en funcionamiento (art. 23) ........................................................................................................................ 9
d. Base de devengado (art. 25) ..................................................................................................................................... 9
e. Coherencia en la presentación (art. 27) .................................................................................................................... 9
f. Materialidad y agregación (art. 29) ............................................................................................................................ 9
g. Compensación (art. 32) ........................................................................................................................................... 10
h. Información comparativa (art. 36) .......................................................................................................................... 10
i. Frecuencia de presentación de informes (art. 49) ................................................................................................... 10
3. Los Estados Financieros .................................................................................................................................. 10
3.1. Descripción de los Estados Financieros .................................................................................................................... 10
a. Balance General....................................................................................................................................................... 10
b. Estado de Resultados .............................................................................................................................................. 12
c. Estado de Cambio o Variación del Patrimonio Neto ............................................................................................... 13
d. Estado de Flujos de Efectivo .................................................................................................................................... 13
e. Notas a los Estados Financieros .............................................................................................................................. 14
3.2 Relación de complementariedad entre los Estados Financieros ............................................................................... 15
Cierre .................................................................................................................................................................. 16
Área: CONTROL DE GESTIÓN M1
Curso: CONTROL DE GESTIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Normas Internacionales de
Contabilidad para la toma Descripción de los Estados
Contabilidad y de
de decisiones Financieros
Información Financiera
Características de la Relación de
Contabilidad Financiera y
información contable- complementariedad entre
Contabilidad Genencial
financiera los Estados Financieros
Introducción
Algunas empresas publican los primeros meses de cada año documentos como: Balance General, Estado de
Resultados, Notas a Balance, etc. Esto ocurre porque dichas empresas tienen la obligación legal de hacerlo,
ya que deben proveer de esta información a sus accionistas o dueños, previo a la reunión anual o junta de
accionistas; en ellas se deben presentar los Estados Financieros para su aprobación, dando a conocer los
principales aspectos de la gestión anual.
Ahora bien, sólo las empresas que transan sus acciones en la Bolsa de Valores tienen la obligación de publicar
sus Estados Financieros. Sin embargo, las empresas que no lo hacen, también tienen la obligación de mostrar
sus estados financieros a sus grupos o comunidades de interés, o al menos los consumidores tienen el
derecho de exigir información al respecto. Pero ¿cómo entenderla o leerla una vez recibida? Esto es lo que
veremos a continuación.
IMPORTANTE
La elaboración de esta información debe ser preparada sobre ciertos criterios y principios que aseguren su
confiabilidad. Esta información debe ser presentada de una forma homogénea que permita una fácil comprensión
y comparación de su contenido.
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Uno de los productos claves de un sistema contable es el conjunto de estados financieros, mediante los
cuales se presenta a una empresa en términos monetarios. La información contable permite tomar
decisiones, responder por ejemplo:
¿Obtiene utilidades la
Estas preguntas son habituales de las
empresa?
personas que toman decisiones
respecto de una organización y que
¿Debe contratarse necesitan información. Mientras más
personal? importancia tenga la decisión, tanto
mayor será esa necesidad de contar
¿Gana dinero suficiente con información confiable. Casi todas
para pagar un arriendo? las empresas y muchas personas llevan
registros contables para facilitar su
toma de decisiones.
Quienes toman las decisiones de la empresa, pueden ser usuarios internos o externos a la empresa.
a. Contabilidad Financiera
Que se enfoca en la generación de información para usuarios externos que proveen de recursos para la
operación de la empresa o tienen algún otro interés creado en ella.
Toda vez que las necesidades de información del grupo de usuarios externos son tan diversas y que la
información debe ser tan altamente confiable, el sistema de contabilidad financiera se diseña según reglas
contables y formatos bien definidos. Estas reglas son los principios de contabilidad generalmente aceptados,
hoy establecidos a través de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF. Recordemos que
éstas son normas de carácter financiero-contable, que regulan la forma de preparar y presentar la
información sobre los hechos económicos que generan las empresas al interactuar con su entorno.
Dichas normas establecen los siguientes estados financieros como necesarios para tener una visión de la
empresa:
Estado de
Estado de
Estado de Cambios o Estado de Flujo
situación o Notas al Balance
Resultados Variación del de Efectivo
balance
Patrimonio Neto
Acreedores tenedores
•Interesados en la cobertura a largo plazo, la capacidad de flujo de efectivo
de bonos u obligaciones
de la empresa para atender a su deuda de largo plazo.
de largo plazo
Analistas de crédito
•Analizan al cliente para determinar si es sujeto de crédito.
(Bancos Comerciales)
Estas normas son emitidas por un organismo denominado IASB (International Accounting Standard Board),
ubicado en Inglaterra, que representa a más de 100 países. En Chile, el Colegio de Contadores traduce la
norma emitida originalmente en inglés al idioma español, para que sea más fácil su entendiendo y aplicación
por parte de las empresas.
Ahora bien, muchas veces escuchamos hablar de NIC e IAS, NIIF e IFRS y esto puede ser confuso. La diferencia
está en que momento del tiempo se emitieron estas normas y en qué idioma está la sigla en cuestión:
•Son las mismas normas y son emitidas desde el año 2000. Como ya se indicó,
NIIF – IFRS NIIF es la sigla en español e IFRS es en inglés.
•También son las mismas normas y estuvieron vigentes desde 1973 a 2000
cuando se inicia la emisión de las NIIF o IFRS. Sin embargo, todavía están
NIC – IAS vigentes varias de ellas. NIC (Norma Internacional de Contabilidad) es la sigla
en español e IAS (International Accounting Standard) es la sigla en inglés.
En Chile, la aplicación de IFRS sólo es obligatoria, desde el punto de vista coercitivo, para las sociedades
anónimas abiertas, quienes son fiscalizadas por la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS). Para el resto
de las empresas, su uso no es obligatorio, pero los boletines técnicos con los cuales se preparaban los
estados contables, están derogados.
Cualquier empresa que deba presentar estados financieros a algún grupo de interés debe utilizar estas
normas, más aún, si requiere que dicha información sea auditada.
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•No solo informar de la empresa en forma individual sino más bien del
“La entidad que
conjunto al que pertenece (grupo) como si todas esas empresas fueran
informa”
una sola entidad (información consolidada)
“Los inversores,
•Los cuales pueden llegar a ser los más afectados económicamente
prestamistas y otros
acreedores”
hablando de las variaciones financieras de la entidad.
Para IASB, ni la Gerencia, ni las autoridades tributarias, son usuarios principales de la información financiera,
pues ellos tienen acceso a la información y no es el objetivo el cálculo de impuestos.
La materialidad o importancia
relativa de un hecho
Es capaz de influir en las
Tiene valor predictivo, económico influencia
decisiones tomadas por los
confirmativo o ambos. decisiones que pueden tomar
usuarios.
los usuarios de la
información.
La materialidad e importancia relativa de una cifra o un hecho económico se debe observar desde su
magnitud (importancia cuantitativa) o desde su naturaleza (importancia cualitativa), por esta razón IASB no
sugiere ningún umbral cuantitativo para determinarla.
La información ha de representar fielmente los hechos. La información contable debe representar la esencia
de un fenómeno económico en lugar de simplemente representar su forma legal, contractual o formal. La
información financiera debe propender por reflejar los hechos económicos de una manera completa, neutral
y libre de error. Si bien es cierto, nunca la información alcanzaría este nivel, IASB tratará a través de las NIIF
de maximizar esas cualidades.
Representación fiel no significa exactitud, simplemente significa que no hay errores u omisiones en la
descripción del fenómeno, y que el procedimiento utilizado para producir la información se ha seleccionado y
aplicado sin errores.
La información es útil si esta puede ser comparada con la que suministran otras
entidades, o con la información suministrada por la misma entidad de periodos
anteriores.
Comparabilidad
Todas las cifras que presente la entidad deben ser comparables con el periodo o
periodos anteriores, incluso la información cualitativa o descriptiva.
La información financiera puede ser analizada por observadores independientes
diferentes y debidamente informados y sobre ella alcanzar un acuerdo, aunque no
necesariamente completo.
Oportunidad
La oportunidad implica que la información debe estar disponible a los usuarios.
Aunque entre más antigua la información menos útil es, muchas veces información
antigua es necesaria para evaluar tendencias por parte de los usuarios.
Una información comprensible es aquella que es clara y concisa, respecto de su
clasificación, caracterización y presentación de la información a los usuarios.
Comprensibilidad
Una información comprensible es aquella que describe la naturaleza de los hechos,
que detalla transacciones complejas, y que suministra información clave para los
usuarios de la información financiera.
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Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentación
de los estados financieros y, a continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija
los requisitos mínimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoración y la información a
revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones
que pueden ser consultadas en el link que se indica en la bibliografía complementaria.
i. Frecuencia de presentación de
h. Información comparativa (art. 36) informes (art. 49)
Las NIIF requieren que las entidades presenten Las NIIF requieren que al menos anualmente se
información comparativa con respecto al período presente un conjunto completo de estados
anterior para todas las cantidades registradas en financieros. Sin embargo, las sociedades que
los estados financieros del período corriente. cotizan generalmente también publican estados
Además, se proporcionará información financieros intermedios (para los cuales la
comparativa para la información narrativa y contabilidad es totalmente conforme a las NIIF).
Es necesario tener claro que la información contenida en el Balance General es de carácter estático, es decir,
es a un determinado momento. A diferencia de los otros estados financieros, las variables presentadas son
de stock, esto es, muestra el saldo de las partidas.
Los otros estados financieros (estado de resultados, estado de flujo de efectivo, estado de variación del
patrimonio) se refieren a variables de flujos, es decir, cómo han variado las partidas a las que hacen
referencia. Un tercer aspecto relevante del balance general es que el valor patrimonial que muestra no se
refiere a valores de liquidación, sino que a criterios contables (valor razonable, valor justo, valor histórico,
etc.).
El Balance General en su lado izquierdo muestra los bienes y derechos que posee la empresa, esto es, los
activos; y en el lado derecho, muestra la fuente de financiamiento y obligaciones que tiene la empresa, ya
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FÓRMULA
La normativa establece la distinción entre activos corrientes y no corrientes (Art. 51 a Art. 56 de NIC 01),
separando las partidas por cobrar o pagar dentro de 12 meses de aquellas por sobre 12 meses. Asimismo,
establece la obligación de informar del vencimiento de las partidas financieras, entre las cuales se
encuentran los instrumentos financieros, las cuentas por cobrar a deudores comerciales y otros, y las cuentas
por pagar a acreedores comerciales y otros. Debemos señalar que no se establece la obligación de clasificar
las partidas por orden de liquidez, pero se recomienda hacerlo si esto entrega mayor información a los
usuarios de la información contable.
Los activos se clasificarán como Activos Corrientes (Art. 57 a 59 de NIC 01) cuando se vendan o consuman
dentro del ciclo normal del negocio o 12 meses; se mantenga fundamentalmente con fines de negociación; se
usen para pagar un pasivo corriente.
Los pasivos se clasificarán como Pasivos corrientes (Art. 60 a 67 de NIC 01) cuando se paguen o liquiden
dentro del ciclo normal del negocio o 12 meses; se mantengan fundamentalmente con fines de negociación;
no se tenga el derecho incondicional para aplazar el pago dentro de 12 meses.
Gráficamente el Balance General se verá como:
Pasivo Corriente
Activo Corriente
Pasivo no
Corriente
Activo no
Corriente
Patrimonio
La normativa también establece también la información que debe revelarse en el Balance (Art. 68 a 73 NIC
01).
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En la cuenta de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los importes que
correspondan a las siguientes partidas para el ejercicio:
En la cuenta de resultados, se deberá presentar rúbricas adicionales que contengan otras partidas, así como
agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentación sea relevante para la comprensión del
rendimiento financiero de la entidad o empresa.
El desglose de los gastos se hará utilizando una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la
función que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cuál proporcione una información que sea fiable
y más relevante.
La primera forma se denomina método de la naturaleza de los gastos. Los gastos se agruparán en la cuenta
de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo, amortización, compras de materiales, costes de
transporte, retribuciones a los empleados y costes de publicidad) y no se redistribuirán atendiendo a las
diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la entidad.
La segunda forma se denomina método de la función de los gastos o método del “coste de las ventas”, y
consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del coste de las ventas o, por ejemplo,
de los gastos de las actividades de distribución o administración. Siguiendo este método, la entidad revelará,
al menos, su coste de ventas con independencia de los otros gastos.
Las entidades que clasifiquen sus gastos por función, deberán revelar información adicional sobre la
naturaleza de tales gastos, que incluirá al menos el importe de los gastos por amortización y el gasto por
retribuciones a los empleados.
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ii. Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que, según lo requerido por la normativa, se
haya reconocido directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
iii. El total de los ingresos y gastos del ejercicio (calculado como la suma de los apartados (i) y (ii) anteriores),
mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de
la dominante y a los intereses minoritarios.
iv. Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las políticas
contables y en la corrección de errores.
El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista, mientras que los equivalentes al
efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Las actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los
capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la empresa.
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i. Se presentará información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como
de las políticas contables específicas empleadas de acuerdo a la normativa.
ii. Se revelará la información que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en el balance, en la
cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo.
BALANCE GENERAL
Estado de Flujo de
31/12/XX 31/12/XX-1 Variación 31/12/XX 31/12/XX-1 Variación
Efectivo
Operaciones Activo Circulante: Pasivo Circulante:
Inversiones
Financiamiento Caja Cuentas por pagar
Cuentas por cobrar Otros
Existencias
Otros
Pasivo Largo Plazo
Activo Fijo
Estado de
Variación del
Patrimonio Patrimonio Neto
Capital
Otros Activos Reservas Estado de
Utilidades retenidas
Utilidad del ejercicio Resultados
Ingresos y Gastos
(Muñoz, L.)
Como ya sabemos, el Balance General nos informa de la posición financiera de una empresa en términos de
los bienes y derechos que posee (activo) y sus obligaciones con terceros y dueños (pasivos y patrimonio,
respectivamente). Dada la obligación de informar los valores al menos de un año y en términos comparativos
con el año anterior, sabemos la variación que han tenido los saldos en cada una de las cuentas del Balance
General.
El Estado de Resultado, al mostrarnos la apertura de ingresos y gastos generados durante el año, nos está
mostrando el detalle de la Utilidad del Ejercicio del año en el patrimonio en una forma ordenada y
homogénea para efectos de su entendimiento.
El Estado de Variación del Patrimonio Neto, al mostrarnos cómo varía el patrimonio de un año a otro, nos
indica el detalle de la variación entre ambos años del total de las cuentas que lo componen, también en una
forma ordenada y homogénea para su mejor comprensión.
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Finalmente, las notas nos entregan mayor información de cada una de las aperturas anteriores pare un
entendimiento total y efectivo de los estados financieros en su conjunto.
Cierre
Hemos revisado los conceptos de contabilidad financiera y contabilidad administrativa. En ello nos damos
cuenta que existen diversos usuarios de la información proveniente de ambos sistemas que buscan
respuestas seguras y confiables a sus preguntas e inquietudes.
La normativa contable, a través de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC en español e IAS en
inglés) y de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF en español e IFRS en inglés),
establece los estados financieros necesarios para dar a conocer la información contable de las empresas y lo
principios según los cuales dichos documentos deben ser elaborados.
La normativa busca asegurar que los estados financieros sean comparables, tanto con los estados financieros
de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes. La normativa
establece los requisitos generales para la presentación de los estados financieros y ofrece directrices para
determinar su estructura, fijando requisitos mínimos sobre su contenido. También son abordados por la
normativa el reconocimiento, la valoración y la información a revelar sobre determinadas transacciones y
otros eventos.
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Finalmente, los estados financieros no pueden ser analizados e interpretados individualmente, sino que
deben ser revisados desde una perspectiva integral, ya que cada uno muestra un aspecto distinto, pero
complementario de la situación de la empresa y de su gestión.
APORTE A TU FORMACIÓN
Existe una ética fundamental que puede afectar las buenas prácticas en el registro y uso de la información contable.
Los inversionistas que quieren invertir en una empresa y los acreedores que planean colocar recursos en otras,
necesitan información relevante y confiable acerca de dichas compañías.
Por su parte, los administradores buscan que las entidades que gestionan aparezcan atractivas a dichos
inversionistas y acreedores. Es evidente el conflicto de intereses que aparece. De hecho, muchos sistemas de
compensaciones de los administradores están asociados a los resultados de las empresas. Esta es una fuente
adicional de incentivos a mejorar los resultados de manera artificial. Como ejemplo tenemos los casos de Enron,
Corp., que era una de las empresas más grande en Estados Unidos antes que adulterara sus datos, y de WorldCom,
empresa líder en telecomunicaciones que hizo lo mismo. Estos casos significaron la pérdida de trabajo para muchas
personas, la desaparición de una empresa líder en auditoría financiera y muchos recursos y horas invertidos en
juicios. Ni hablar de la pérdida patrimonial y de confianza de todos aquellos inversionistas y acreedores que tenían
recursos invertidos en dichas empresas.
La normativa existente y los organismos encargados de velar por su aplicación, buscan evitar situaciones como las
indicadas. Las normas contables son claras y no dejan lugar a dudas respecto de su objetivo, sus principios y
directrices para el adecuado registro de las transacciones y de su presentación. Pero también es fundamental la
responsabilidad ética del profesional responsable del registro, elaboración y emisión de los estados financieros en
una empresa.
Un apego estricto y sin cuestionamientos a dicha normativa ha de asegurar que la información proveniente de los
estados financieros cumpla con las características exigidas y dé las respuestas que sus usuarios esperan de ella.