REPETICION

Artículo 81 de la ley 11.683. El articulo 82 y 83 hay que leerlos por arriba.

Repetición: se da porque uno pago en exceso, de más. Uno puede pagar de más por dos
opciones: 1.Una es porque me equivoqué y pagué de más. Conforme el artículo 11, se declaró
espontáneamente, libremente y hubo una equivocación y se declaró de más y se pagó de más.
Se trata de un pago espontaneo que es un pago voluntario.

2- La otra forma de pagar de más es cuando hay un pago a requerimiento. A

requerimiento es cuando hay una intimación de parte de la AFIP. Por ejemplo: me intiman a
pagar $10.000, yo pagó eso, aunque para mí son $8.000. Como para mi estoy pagando $2.000
de más, inicio el reclamo de repetición para que me devuelvan esos $2.000 que me obligaron a
pagar.

Es decir, se puede pagar voluntariamente de más o porque me obligaron a pagar de más.

Por lo que hay dos tipos de pago: pago espontaneo y pago a requerimiento. Estos dos tipos de
pago van a establecer si es necesario recurrir a la vía administrativa o no.
-En el pago a requerimiento, hay una intimación de la AFIP a pagar. Para que la AFIP
obligue a pagar, tuvo que haber una actuación administrativa que determinó que tenía que
pagar lo que la AFIP está obligando a pagar. Ahí no va a ser necesario agotar la instancia
administrativa.
- En cambio, en el pago espontaneo, hay que darle la chance a la AFIP que se expida
respecto de lo que para mi es un pago en exceso. Es decir yo declaro y pago conforme el
artículo 11 y la AFIP revisa. La AFIP no va a iniciar un procedimiento de determinación de oficio
porque el procedimiento de determinación de oficio se inicia cuando hay saldo a favor del
Fisco (es decir que pague de menos o directamente no pague), no cuando hay quebranto. No
va a iniciar un procedimiento si el contribuyente tiene saldo a favor. Si el contribuyente cree
que tiene un saldo a favor, tiene que hacer un reclamo de repetición que se sustancia en sede
administrativa y luego de rechazado/desestimado, se puede acudir a la justicia -a diferencia del
pago a requerimiento-.

Acción y demanda de repetición (artículo 81): Los contribuyentes y demás responsables que
hayan abonado espontáneamente o a requerimiento tienen dos vías:

En el caso de pago espontaneo -voluntario-, si o si se necesita que exista un reclamo

administrativo, anoticiar a la AFIP de que se pagó de más. Por eso, primero tiene que haber si
o si un reclamo administrativo por repetición de ese monto que se cree que se pagó de más.
Si ese reclamo es aceptado, se termina ahí el procedimiento y luego la AFIP autorizara a
compensar ese saldo a favor en otro momento, a descontármelo de futuras declaraciones. Por
lo general, los pagos espontáneos no van a ser de montos exorbitantes. Un contribuyente
común por lo general tiene errores que no son de montos exorbitantes. Al hacer el reclamo
administrativo, la AFIP lo revisa y si cree que el contribuyente tiene razón, emite un acto
administrativo admitiendo el reclamo de repetición y va a existir un saldo a favor que luego se
compensará.

Si la AFIP deniega/rechaza el reclamo de repetición o AFIP guarda silencio por 3 meses se

agota la vía administrativa y se tienen tres vías. Lo importante es saber que cualquiera de las
vías que elijamos, en algún momento si seguimos la vía recursiva, vamos a terminar en la
Cámara Contencioso Administrativo Federal y luego en la Corte Suprema, siempre que se den
los requisitos del recurso extraordinario.

(Si AFIP rechaza el reclamo de repetición, se agotó la instancia administrativa; lo mismo si AFIP
guardo silencio por un plazo de 3 meses desde que se presentó el reclamo. Ante ese silencio,
habrá contribuyentes que inicien un amparo por mora, otros presentarán un pronto despacho,
otros directamente iniciarán la demanda judicial: va a depender de cada caso. Pero el
contribuyente que va siempre a la misma Agencia o que su contador conoce a los agentes
fiscales que revisan sus declaraciones juradas o el personal de pequeños contribuyentes: el
contribuyente podrá insistirles, iniciar un amparo por mora, pedir un pronto despacho. Pero el
vencimiento del plazo de 3 meses sin que resuelvan el reclamo de repetición: se entiende
como una denegatoria. )

1. la primera opción es recurrir a la justicia de primera instancia en lo contencioso

administrativo federal. Esta vía es reclamativa: es una demanda.
Desventaja: hay que pagar tasa de justicia o iniciar un beneficio de litigar sin gastos. También
hay un monto para acceder. Lo que se paga espontáneamente es un impuesto; no se puede
pagar una multa espontáneamente.
Si el juzgado contencioso rechaza la demanda -es una demanda en proceso de conocimiento-,
se tienen 5 días para apelar ante la Cámara en lo Contencioso Administrativo Federal y luego
le sigue la Corte Suprema.

El plazo para iniciar la demanda es de 15 días desde el rechazo del reclamo de repetición.
Resuelto el juicio y rechazado, se puede apelar ante la Cámara y si de nuevo es rechazado se
puede entablar un recurso extraordinario ante la Corte Suprema.

2. La segunda opción es ir al Tribunal Fiscal de la Nación. Una de las opciones de

competencia del Tribunal Fiscal de la Nación como competencia derivada, como Alzada, es
ante resoluciones de la AFIP que deniegan reclamos de repetición por pago espontaneo
(opción 3) Es vía impugnatoria, por recurso: se está recurriendo. El Tribunal Fiscal de la Nación
actúa como Alzada de la AFIP, como si fuese una Cámara de la AFIP.
El recurso de apelación por denegatoria ante el TFN hay que entablarlo en un plazo de 15 días.
Resuelve el TFN. Si lo admite, se termina para mí, pero la AFIP si puede apelar porque ya es
parte de este proceso en donde el Tribunal Fiscal de la Nación es un tercero imparcial.

Saber que ante lo que resuelva el TFN, se tiene un recurso de revisión y de apelación limitada
ante la Cámara Contencioso Administrativo Federal y en un plazo de treinta días de lo que
resuelva la Cámara, habrá que ver si prospera un recurso extraordinario o una queja.(corte)

3.La tercera opción es el recurso de reconsideración del articulo 76 ante la AFIP.

Si lo conceden, reconocen el reclamo entonces no se va a seguir recurriendo. Pero si es
rechazado el recurso de reconsideración, se agota la instancia administrativa y solo queda la
vía de iniciar una demanda contenciosa por repetición dentro del plazo de 15 días ante la
justicia de primera instancia en lo Contencioso Administrativo Federal. Se trata de un
proceso de conocimiento que para resolverlo van a pedir las actuaciones administrativas y
luego se podrá apelar a la Cámara en lo Contencioso Administrativo Federal -se apela la
sentencia de primera instancia en un plazo de 5 días-, y luego se podrá ir -o no- a la Corte
Suprema de Justicia de la Nación, si es admisible el recurso extraordinario dependiendo de
casa caso particular.
Lo importante es saber que se tiene el recurso de reconsideración para dar un paso más en la
vía administrativa, o la vía del Tribunal Fiscal de la Nación, o directamente la vía judicial. En
cualquiera de los casos, siempre se va a pasar en algún momento a Cámara y a Corte, siempre
y cuando sean competentes por monto.

Por el pago a requerimiento, no se puede ir vía recursiva y no se puede ir a la instancia

administrativa porque para que exista ese requerimiento, ya hubo una actuación
administrativa que intimó/obligó a pagar. Acá es cuando se está pagando y luego se está
repitiendo. Se está pagando porque una vez agotada la instancia administrativa, la AFIP intimó
de pago/obligó a pagar. Se trata de una especie de pago bajo protesto: se paga y luego se está
habilitado para demandar directamente -ya no es vía recursiva- mediante una demanda
contenciosa. En el pago a requerimiento no hay instancia administrativa, ya hubo instancia
administrativa para que salga ese requerimiento/intimación que obligó a pagar. Yo pagué
obligado y ahora voy a intentar que me devuelvan eso que la AFIP me hizo pagar y que para mí
es en exceso.
Esto es demanda directa, ya no voy via recursiva. En los pagos a requerimiento ya voy a
demandar, en los pagos espontáneos si voy a recurrir al TF o via recurso de reconsideración, o
demandar via contenciosa.

Se tienen dos vías: una demanda por repetición ante el TFN, pero es demanda, no es recurso
de apelación. Si resuelve y rechaza la demanda, la sentencia al TFN puede ser apelada ante la
Cámara Contencioso Administrativo Federal y también por recurso de revisión y apelación
limitada. Lo que resuelva la Cámara Contenciosa se puede apelar a la Corte Suprema.

1.La primera vía es la demanda directa por repetición ante el TFN; es demanda, no es
via recursiva, sino que voy directo.
2. la segunda vía es la demanda contenciosa ante la Justicia en lo Contencioso
Administrativo Federal. Lo importante acá es que no se tiene un plazo para demandar más
que el plazo de prescripción de la acción. No se tiene un plazo de 15 días desde que se agotó la
instancia administrativa porque acá no hubo instancia administrativa.
Siendo que es un proceso de conocimiento ordinario con etapas (apertura a prueba, clausura,
alegato, etc.,), cuando haya una sentencia, si es apelable por el monto, puede proceder un
recurso de apelación ante la Cámara Contencioso Administrativo Federal y si el reclamo es
denegado por la Cámara, se puede acudir a la Corte Suprema.

Tener en cuenta que acá solo es vía reclamativa por demanda en el caso de un pago a
requerimiento. En cambio, se utiliza la vía impugnatoria de recursos en el caso de pago
espontaneo.

En el pago a requerimiento, si puede ser impuestos o multas: se puede reclamar cualquiera de

los conceptos que la AFIP haya obligado a pagar mediante una intimación.

Art.81: leer primero, segundo y tercer párrafo.

Art. 82 y 83: leer por encima.

Art.83: En el caso de demandas por repetición en el caso de pago espontaneo, no se pueden

ofrecer pruebas que no hayan sido ofrecidas en sede administrativa cuando se hizo el reclamo
administrativo. Eso es similar a lo que ocurría con el artículo 166. Implica que si yo reclamo a la
AFIP por un pago espontaneo y no ofrezco mucha prueba y AFIP lo rechaza y ante la justicia se
ofrece más prueba -prueba que la AFIP no pudo cotejar porque no fue ofrecida-, hubo un
salteo de la instancia administrativa -aunque se haya agotado la vía administrativa- sin darle
las herramientas a la AFIP, que tal vez hubiese resuelto de otra forma. Se está generando la
intervención de la justicia, con su consiguiente mayor dilación y mayor gasto.

También hay que tener en cuenta que acá corren intereses para el contribuyente o
responsable. Los intereses se computan desde la interposición del reclamo administrativo o
desde que se interpuso la demanda por repetición -lo que sea primero-. En el caso de que haya
actuación administrativa, será desde la fecha del reclamo; y si no, desde la fecha del cargo de
la demanda en el TFN o en la justicia en lo contencioso administrativo. Pero si se interpuso un
reclamo administrativo y fue denegado y luego se inicia un recurso de reconsideración o una
demanda contenciosa, los intereses se van a computar desde que se presentó el reclamo. Los
reclamos de repetición los inician los responsables o los contribuyentes, el Fisco no puede
iniciar reclamos de repetición.

Importante: centrarse en el pago espontaneo y el pago a requerimiento y por qué es un pago

espontaneo y por qué es un pago a requerimiento y las opciones que se tienen ante estos dos
supuestos.

Recordar que en el pago espontaneo, si o si se necesita presentar un reclamo administrativo

que si es denegado habilita la demanda contenciosa, el recurso de apelación por denegatoria
ante el TFN o el recurso de reconsideración ante la AFIP. Cualquiera de estas vías, va a derivar
luego en la Justicia.

En el caso del pago a requerimiento, no hay etapa administrativa previa, no hay actuación
administrativa; porque deriva de un requerimiento de la AFIP que se motiva en una actuación
administrativa por lo que no se puede volver a sede administrativo a discutir algo que ya se
discutió en el marco de un procedimiento de determinación de oficio y que la AFIP ya resolvió
e intimó de pago. Por ende, solo se tiene la vía de demanda: demanda ante el TFN por
repetición o demanda contenciosa ante la justicia por repetición. A ambos le suceden, la
Cámara en lo Contencioso.

La diferencia es que del TFN a la Cámara, el recurso se denomina recurso de revisión y

apelación limitada. Respecto de la primera instancia y la Cámara Contenciosa es un recurso de
apelación común y corriente. Pero varían los plazos. El recurso de apelación entre la 1º
instancia y la Cámara es de 5 días; y el de apelación y revisión limitada del TFN a la Cámara es
de 30 días.