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UNIVERSIDAD SALESIANA
DE BOLIVIA
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
DOSSIER
DERECHO TRIBUTARIO
Cuarto Semestre
2012
Aplicar las habilidades, técnicas e instrumentos propios del Contador Público, a partir
del manejo adecuado del lenguaje, técnicas y estrategias de estudio y conocimientos
de derecho comercial, tributario y del trabajo, a fin de cumplir eficiente y eficazmente
sus funciones.
Interpretar y aplicar las normas del Derecho Tributario, a procesos prácticos que
permitan observar la realidad objetiva del conocimiento legal aplicable a la Contaduría
Pública, para facilitar el control en los entes económicos; adquiriendo destrezas para la
solución de problemas a casos específicos e hipotéticos planteados.
INDICADORES.
PRESENTACIÓN
UNIDAD I
CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
La Unidad I, consta de once temas, correspondientes a la Actividad Financiera del Estado, los
Principios Constitucionales de la Tributación, las Fuentes del Derecho Tributario, los Tributos, la
Relación Jurídico Tributaria, los Sujetos de la Obligación Tributaria, la Deuda Tributaria y las
formas de Extinción de la Obligación Tributaria, los Derechos y Deberes de los Sujetos de la
Relación Jurídico Tributaria, los Procedimientos ante la Administración Tributaria, los Recursos
Administrativos de Impugnación de los Actos de la Administración Tributaria, y el Ilícito
Tributario.
La Unidad II, consta de nueve temas, correspondientes a los impuestos vigentes dentro de
territorio boliviano, correspondiente al Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a las
Transacciones, Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas, Impuesto a los Consumos Específicos, Impuestos Municipal a las
Trasferencias de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores, Impuesto Especial a los
Hidrocarburos y sus Derivados, Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos
Automotores, e Impuesto a las Sucesiones y Transmisión Gratuita de Bienes.
Contenido:
El tema hace referencia a las actividades que desarrolla el Estado, para obtener recursos para el
ejercicio de sus funciones. El Estado requiere de los medios económicos necesarios para lle-
varlas a cabo adecuadamente.
Se explica la palabra finanzas, que deriva de la voz latina finer, que significa “terminar, pagar”,
así se logra el concepto de finanzas, que hace referencia a todo lo relativo a pagar, y relaciona no
sólo el acto de terminar con un adeudo, de pagar, sino también la forma de manejar aquello con
que se paga y la forma en que se obtuvo a fin de estar en posibilidad de pagar.
El tema de las Finanzas Públicas, constituyen la materia que comprende todo el aspecto
económico del ente público y que se traduce en la actividad tendiente a la obtención, manejo y
aplicación de los recursos con que cuenta el Estado para la realización de sus actividades y que
efectúa para la consecución de sus fines.
Se explica que el Estado obtiene sus recursos por diversos medios, principalmente por la
explotación de sus propios bienes y el manejo de sus empresas, así como por el ejercicio de su
poder de imperio con base en el cual establece las contribuciones que los particulares deben
aportar para los gastos públicos.
Finanzas Públicas
El Estado realiza un gran número de actividades en vías de la consecución de sus objetivos, las
cuales han variado conforme se ha ido transformando su concepción acerca de los fines que le
corresponden. Ante esta situación, para el ejercicio de sus funciones, el Estado requiere de los
medios económicos necesarios para llevarlas a cabo adecuadamente. La idea del “bien común”
no se puede alcanzar sin los fondos necesarios para la realización de sus actividades.
Las Finanzas Públicas constituyen la materia que comprende todo el aspecto económico del ente
público y que se traduce en la actividad tendiente a la obtención, manejo y aplicación de los
recursos con que cuenta el Estado para la realización de sus actividades y que efectúa para la
consecución de sus fines.
El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, principalmente por la explotación de sus
propios bienes y por el manejo de sus empresas, así como por el ejercicio de su poder de imperio
con base en el cual establece las contribuciones que los particulares deberán aportar para los
gastos públicos. Finalmente, su presupuesto se complementará con otros mecanismos financieros,
que en calidad de empréstitos vía crédito interno o externo, obtendrá de otros entes.
El manejo de los recursos que obtiene el Estado se efectúa mediante los diferentes
órganos que integran la Administración Pública, siempre sujetos a las disposiciones que
regulan la legalidad de su actuación. Sin embargo, las Finanzas Públicas no constituyen
solamente un medio de asegurar la cobertura de sus gastos de administración, sino
también, y sobre todo, un medio de intervenir en la vida social, de ejercer una presión
sobre los ciudadanos para asegurar el conjunto de la nación. Las medidas financieras
constituyen así una forma de intervencionismo especial. Esta intervención del Estado
busca regular la producción y el comercio, la igualdad en la distribución de la riqueza y la
protección contra los riesgos sociales.
Esta amplia materia también es objeto de estudio de diversas disciplinas que aportan sus
principios para el manejo adecuado de los recursos. Así tenemos que las Finanzas
Públicas pueden ser analizadas por la Economía, la Sociología, la Psicología, la Política,
el Derecho, etc., que vistas en particular se denominan, por comodidad técnica, Economía
Financiera, Sociología Financiera, etc.
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Dentro del marco de las normas jurídicas que regulan la actuación del Estado para la obtención,
manejo y aplicación de los recursos necesarios para la consecución de sus fines, encontramos que
en sentido estricto no existe una disciplina plenamente estructurada que en forma homogénea
sistematice el conjunto de normas relativas a las Finanzas Públicas. Para ello sería necesario
integrar en un todo orgánico normas constitucionales, sustantivas, procesales y penales, que
regulen los variados aspectos que comprenden las Finanzas Públicas.
La verdad es que no es posible hablar del Derecho Financiero como disciplina autónoma,
asimismo tampoco es posible hacerlo en el caso de las demás disciplinas mencionadas. Sin
embargo, desde el punto de vista didáctico es tan posible como necesario, ya que se puede
alcanzar la unificación homogénea de normas y principios que trata esta materia en particular.
Caso concreto es el relativo al Derecho Tributario, que tiene principios e instituciones propias
con características particulares y una legislación y procedimientos exclusivos que nos permiten
hablar de uniformidad en su regulación.
El Derecho Financiero comprende las normas relativas a la obtención, manejo y aplicación de los
recursos del Estado; este campo se reduce cuando nos concretamos al aspecto de la obtención de
los recursos que recibe el Estado por distintos medios, ya sea por la explotación de sus propios
bienes, por la aportación voluntaria de diversos sujetos, o por la imposición que establece debido
a su poder de imperio.
Cuando enfocamos esta materia exclusivamente hacia la obtención de recursos estamos frente al
llamado Derecho Fiscal, el cual comprende las normas que regulan la actuación del Estado para
la obtención de recursos y las relaciones que se generan con esa actividad.
El término “fiscal” proviene de la voz latina fisco, tesoro del rador, al que las provincias pagaban
el tributum que les era impuesto. su vez la palabra “fisco” se deriva de fiscus, nombre con el que
inicialmente se conoció la cesta que servía de recipiente en la recolección los higos y que también
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utilizaban los recaudadores para recolectar el tributum. De aquí que todo tipo de ingreso que se
recibía en el fisco tenía el carácter de ingreso fiscal.
El contenido del Derecho Fiscal ha sido confundido con frecuencia debido a que los tratadistas de
la materia lo conciben bajo diversos enfoques, hasta han llegado a confundirlo con el Derecho
Financiero y con el Tributario, lo que ha dado lugar a una anarquía respecto de este concepto. Sin
embargo, todos coinciden en que las normas que lo integran regulan las relaciones que se derivan
de la actividad del Estado para la obtención de los ingresos, pero mientras que unos lo relacionan
con todo tipo de ingresos, otros lo circunscriben sólo a una parte de ellos.
Si partimos del origen etimológico de la palabra, tenemos que concluir que, en efecto, lo fiscal se
refiere a todo tipo de ingresos, es decir, a todo lo que ingresa en el “fiscus”, o “erario”, como
también se le conoce debido a que finalmente la hacienda del Estado se formó con dos tesoros, el
del emperador (fisco) y el del pueblo (erario).
Una corriente de tratadistas dentro del campo de las Finanzas Públicas se ha concentrado en el
estudio de la regulación de la actividad del Estado tendiente a la obtención de recursos fundada
en su poder de imperio, a través de la cual se impone a los particulares la obligación de contribuir
a las cargas públicas, con lo que se ha estructurado una disciplina denominada Derecho
Tributario.
Podemos considerar que fue Dino Jarach con su obra clásica “El Hecho Imponible”, quien en
1943 sentó las bases de esta disciplina al precisar la naturaleza de la relación jurídica impositiva y
de la actividad administrativa de determinación, y elaboró la dogmática del hecho imponible para
demostrar la autonomía estructural del Derecho Tributario.
Una vez sentadas las bases del Derecho Tributario, se desarrollaron teorías de gran importancia y
su estudio adquirió una dimensión de magnitudes considerables al grado de poder afirmar, sin
temor a equivocarnos, que dentro de la materia jurídica de las Finanzas Públicas este Derecho es
el que ha tenido mayor desarrollo.
Para dejar expuesto un concepto claro de Derecho Tributario, diremos junto con Dino Jarach que
“es el conjunto de las normas y principios jurídicos que se refieren a los tributos. La ciencia del
Derecho Tributario tiene por objeto el conocimiento de esas normas y principios”.
Planteando así el contenido del Derecho Financiero, del Derecho Fiscal, y del Derecho
Tributario, concluimos que el Derecho Financiero incluiría la regulación de los actos cumplidos
por el Estado; a fin de procurar los medios de financiamiento para atender los gastos públicos; a
fin de realizar estos últimos; y los que se relacionan con la administración de los bienes que le
pertenecen. El Derecho Fiscal incorporaría los principios y normas según los cuales el Estado
percibe los recursos resultantes de la contraprestación por los particulares, en pago de los
servicios públicos que les son dados, los derivados de la explotación de los bienes del dominio
público originario, y de las empresas de que sea titular, como igualmente los percibidos por el
uso del crédito público. Por último, el Derecho Tributario contempla aquel conjunto de materias
exclusivamente relativas a la actuación del Estado en uso del poder de imposición, esto es, el de
crear tributos, ingresos públicos coactivamente exigibles de los particulares, y a su actuación, en
tanto fisco, o sea ente recaudador de los tributos establecidos.
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Como punto de referencia para el análisis y agrupamiento de los ingresos del Estado tenemos
como elemento fundamental la Ley que los regula, emitida por el Poder Legislativo.
1. INGRESOS DE OPERACIONES
Venta de Bienes
Venta de Servicios
Ingresos Finacieros de Instituciones Financieras
3. INGRESOS TRIBUTARIOS
Renta Interna
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a las Transacciones
Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas
Impuesto a los Consumos Específicos
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Deribados
Impuesto a Viajes al Exterior
Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes
Impuesto Complementario a la Minería
Renta Aduanera
Gravamen Aduanero Consolidado
Impuestos Municipales
Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles
Impuesto a la Propiedad de Vehículos Automotores
Impuesto Municipal a la Transferencia de Inmuebles
Impuesto Municipal a la Transferencia de Vehículos Automotores
4. REGALIAS
Regalías Mineras
Regalías por Hidrocarburos
Regalías Agropecuarias
Administrativas
Servicios
Recreaciones
Otras Tasas
Patentes
Patentes Forestales
Patentes Petroleras
Patentes Mineras
Patentes Municipales
Patentes de Funcionamiento
Patentes a los Espectáculos y Recreaciones Públicas
Patentes a la Publicidad y Propaganda
Patentes a la Extracción de Agregados de Construcción
Patentes a la Transformación de Ganado en Alimento y Cuero
Otros Ingresos
Multas
Intereses Penales
Ganancias en Operaciones Cambiarias
Renta Consular
Contribuciones Voluntarias
8. DONACIONES CORRIENTES
Donaciones Corrientes Internas
Donaciones Corrientes del Exterior
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9. TRANSFERENCIAS CORRIENTES
Del Sector Privado
Del Sector Público No Financiero
Del Sector Público Financiero
Del Exterior
Del Exterior
Por Intereses
Incremento de Cuentas por Pagar a Largo Plazo
Por Deudas Comerciales
Aportes de Capital
Del Sector Público
Del Sector Privado
Del análisis de esta larga lista resulta una clasificación básica que nos permite dividir a los
ingresos en dos grupos: ingresos provenientes del poder impositivo del Estado, que llamaremos
Ingresos Tributarios y los demás ingresos, que tienen características diferentes y que por lo
mismo llamaremos Ingresos no Tributarios.
Cuestionario
1. ¿Cuales son las relaciones de ingresos del Estado con gastos del
Estado?
2. ¿Cual el concepto de ingresos?
3. ¿Porqué la necesidad de que el Estado cuente con recursos
económicos?
4. ¿Porqué la necesidad de que el Estado realice gastos?
5. ¿Cual la relación que existe entre fianzas públicas y derecho
financiero?
6. ¿Cuales son los ingresos tributarios?
Contenido:
1. Potestad Tributaria.
2. Competencia Tributaria.
3. Límites de la Potestad Tributaria.
4. Características del Poder Tributario.
5. Principios del Poder Tributario
El tema tiene por objetivo determinar qué tipo de ingresos que obtiene el Estado, debemos
considerar con la característica de tributarios, es necesario partir de un criterio uniforme que no
deje lugar a dudas en la clasificación.
Se explica el poder de imperio del Estado, que es la facultad de exigir determinados recursos al
particular, aclarando que no toda imposición a los particulares tiene el carácter de tributario, ya
que existen otros tipos de ingresos que, a pesar de ser impuestos por el poder soberano, no tienen
esta característica, como las multas, que no obstante representar ingresos para el Estado, su
imposición tiene como antecedente un hecho ilícito.
Se explica que los ingresos tributarios (los Impuestos, las Tasas y Contribuciones Especiales),
deben fundar su existencia en la Constitución Política del Estado. Por ello se explica el Art. 8
inc. d) de la Constitución Política del Estado, que establece que toda persona tiene como deber
fundamental de contribuir en proporción a su capacidad económica al sostenimiento de los
servicios públicos.
Asimismo, se explica el Art. 26 de la citada norma legal, que señala que ningún impuesto es
obligatorio sino cuanto ha sido establecido conforme a las prescripciones de la Constitución; y el
Art. 27 que manifiesta que los impuestos y demás cargas públicas obligan igualmente a todos, su
creación, distribución y supresión tienen carácter general, debiendo determinarse en relación a un
sacrificio igual de los contribuyentes, en forma proporcional o progresiva, según los casos.
1. CONCEPTO Y ALCANCES.
Cuando planteamos el hecho de que el Estado necesita una serie de medios para satisfacer las
necesidades de carácter público en vías a la realización de sus fines, y que los particulares tienen
la obligación de contribuir a los gastos públicos, presentamos una realidad que el Derecho debe
instrumentar para dejar establecida nuestra obligación, y la facultad del Estado para exigir su
cumplimiento.
El Estado en uso de su poder de imperio establece las contribuciones necesarias, y que los
particulares, sometidos a ese poder, deben participar con una parte de su riqueza. Los impuestos
eran, en principio, exacciones destinadas a un fin determinado: para cubrir los gastos de guerra,
etc., y se concedieron a petición de los soberanos. Sólo con el tiempo se convirtieron en
contribuciones regulares para alimentar la Hacienda Pública.
La terminología que se ha utilizado para denominar al fenómeno por el cual el Estado puede
establecer. de manera general la obligación de contribuir a los gastos públicos, ha dado lugar a
una serie de confusiones, ya que algunos autores van más allá de la esencia del poder en sí. Así
encontramos que se le ha denominado "Supremacía Tributaria", "Potestad Tributaria", "Potestad
Impositiva", "Poder Fiscal", "Poder de Imposición", etc., por lo que, trataremos de precisar la
terminología que se utiliza a partir de la exposición de los fenómenos a que nos queremos referir:
la facultad del Estado para imponer contribuciones de manera general, a cargo de los particulares,
y la facultad para determinar, de manera particular, las cargas a cada contribuyente.
2. LA POTESTAD TRIBUTARIA.
Cuando el pueblo expresa su voluntad soberana para formar el Estado, plasma en su Constitución
la organización y funcionamiento de sus órganos legislativos, los cuales quedan sometidos al
orden jurídico en el ejercicio de las atribuciones necesarias para su desempeño. De esta manera
la fuerza del Estado se transforma en poder público, sometido al Derecho, que le sirve de medida
en su manifestación, ya que toda su actuación deberá realizarse dentro del marco señalado por él.
Esta fuerza del Estado ha sido denominada de diferentes maneras: “Aristóteles hablaba de
"autarquía", que, era sinónimo de "autosuficiencia", es decir, implicaba la capacidad de un pueblo
para bastarse a sí mismo y realizar sus fines sin ayuda o cooperación extraña. En Roma se
utilizaban las expresiones "maiestas", "potestas" o "imperium" que significaban la fuerza de
dominación y mando del pueblo romano”.
A través del establecimiento de los órganos del Estado se precisan las funciones que debe realizar
cada uno de ellos para la consecución de los fines preestablecidos. Estos órganos, sometidos al
poder general de la organización estatal al igual que el propio pueblo, ejercen las facultades que
les fueron atribuidas para la realización de sus funciones, pero siempre actuando dentro del orden
jurídico que les dio origen, nunca al margen ni en contra de él.
Dentro de este orden de ideas nos encontramos que el poder del Estado, como organización
jurídico-política de la sociedad, queda plasmado en la Constitución, de donde dimana la potestad
que los órganos pueden ejercer bajo el sometimiento al orden jurídico preestablecido.
Acorde con la idea anterior, nuestra Constitución Política del Estado reconoce esta fuerza como
la voluntad del pueblo en quien reside el poder superior del Estado, es decir, la soberanía, por
cuya manifestación se estructuró el Estado, con una organización determinada para el ejercicio de
su poder a través de sus funciones Legislativa, Ejecutiva y Judicial.
Con base en lo anterior podemos concluir que el poder del Estado, Poder Tributario cuando lo
referimos a nuestra materia, fue plasmado en nuestra Constitución, de donde emana la potestad
tributaria, que es ejercida por los órganos a quienes se les atribuye expresamente. En este sentido
la potestad tributaria se expresa en la Norma Suprema como facultad para imponer
contribuciones, lo cual es inherente al Estado en razón de su poder de imperio, y se ejerce cuando
el Poder Legislativo establece las contribuciones mediante una ley, que vinculará
individualmente a los sujetos activo y pasivo de la relación jurídica tributaria.
Cuando hablamos de la potestad tributaria nos referimos a un poder que será ejercido
discrecionalmente por el órgano legislativo, dentro de los límites que establece la propia
Constitución; este poder culmina con la emisión de la ley, en la cual se concretiza y concluye;
posteriormente, los sujetos destinatarios del precepto legal quedarán supeditados al mandamiento
de esta norma para su debido cumplimiento. En el mandato legal se fundamenta la actuación de
las autoridades en materia tributaria, las cuales actúan en sujeción a lo dispuesto por la ley, de
acuerdo a su competencia tributaria.
Cuando se hace alusión a la potestad tributaria nos referimos necesariamente a la fuerza que
emana de la propia soberanía del Estado, en tanto que cuando mencionamos la competencia
tributaria nos estamos refiriendo a las facultades que la ley ha otorgado a los órganos del Estado.
3. LA COMPETENCIA TRIBUTARIA
Cuando se habla del ejercicio de la competencia tributaria no implica que estemos desconociendo
el poder del Estado sino, por el contrario, dejamos preestablecido que ese ejercicio ratifica la
existencia del poder público que, por el sometimiento de sus órganos y de los contribuyentes,
permite la existencia de la relación jurídico tributaria como resultado de la aplicación del
Derecho, que es su más clara manifestación.
La potestad tributaria se agota con la creación de la ley y que la actividad administradora de las
contribuciones carece de la connotación de potestad en virtud de que no existe una relación de
poder sino un sometimiento a la norma, tanto por parte del Estado en su calidad de sujeto activo,
como del particular como sujeto pasivo de la obligación tributaria. El poder tributario se
manifiesta en la creación de la ley y que paralelamente se encuentra la facultad de realizar la
aplicación concreta de la norma por parte de la autoridad administrativa, lo cual se denomina
“competencia tributaria”.
Por lo tanto, podemos determinar que, efectivamente, existe una fuerza del Estado a través de la
cual se establece la obligación a cargo de los particulares para contribuir a los gastos públicos.
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Sin embargo, esta fuerza, este poder, solamente se halla señalado de manera genérica en nuestra
Constitución.
La potestad tributaria se manifiesta en el campo legislativo con la creación de las normas que
establecen las situaciones generales, que al concretarse en la actividad o la situación de los
particulares, quedarán sometidos a la competencia tributaria del Ejecutivo, el cual la ejercerá
conforme a las normas que regulan su ejercicio.
Por lo anterior, se infiere que la competencia tributaria es una facultad general y abstracta para la
actuación de los órganos públicos en esta materia, que se deriva del poder del Estado y que se
encuentra sometida a un orden jurídico preestablecido.
El ejercicio de la Potestad Tributaria que tiene reservado el Estado debe seguir los lineamientos
señalados por la Constitución Política del Estado, tanto para el establecimiento de los tributos
como para la actuación de la autoridad en la aplicación de la ley, conforme a las garantías
individuales que constituyen el límite de actuación del Estado frente a los particulares. De
acuerdo con esta idea, éstas son el límite de la potestad tributaria del Estado frente al particular.
a. La irretroactividad
Es un principio que a ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. Esta
prohibición es tanto para el poder encargado de expedir las leyes, como para todas aquellas
autoridades que las aplican y que se halla expresamente señalado en la Constitución Política del
Estado.
b. La garantía de legalidad
La Constitución Política del Estado, establece la obligación de contribuir a los gastos públicos de
la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes lo que significa que sólo por ley,
formal y materialmente considerada, pueden ser impuestas las contribuciones, lo que nos permite
aplicar en este caso el aforismo de “Nullum Tributum sine lege” (No hay tributo sin ley previa).
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Este precedente nos lleva a considerar el principio de Reserva de la Ley, en virtud del cual las
contribuciones sólo se pueden establecer por ley, es decir, sólo ella puede regular los elementos
que las integran: sujeto, objeto, base, tasa o alícuota, etc., como lo establece el artículo 6to. del
Código Tributario vigente.
c. La libertad de trabajo
La libertad de trabajo se halla consignada en la Constitución Política del Estado, en la cual existe
un límite al poder tributario del Estado ya que un impuesto no debe afectar dicha libertad de
empleo, como tampoco la libertad y seguridad requeridas para que una persona se dedique a la
industria o comercio que le acomode, siempre que la actividad que desarrolle sea lícita.
La libertad de trabajo no debe ser atacada por el ejercicio del poder fiscal al expedirse leyes que
graven los productos del trabajo en forma excesiva, privando al sujeto de los rendimientos de la
labor realizada.
d. No confiscación de bienes
El Estado, no está facultado para aprobar impuestos confiscatorios; lo que se busca con este
precepto es evitar que los particulares evadan el pago de sus contribuciones.
Sin embargo, esta situación eminentemente sustantiva se encuentra ligada a gran número de
situaciones que no se refieren precisamente a la contribución, vista ya en su aspecto de facultad o
de obligación, sino que condicionan otros aspectos colaterales a la entrega de cantidades; ya sea
respecto de la forma de organización y funcionamiento de la administración fiscal, respecto a las
cuestiones penales que castigan las violaciones en esta materia, o respecto a las cuestiones
procesales que cumplimentan la obligación de juricidad para tutelar tanto la observancia
constitucional en la creación de las normas, como su aplicación por parte de las autoridades.
Gran número de tratadistas han concluido que el Derecho Tributario sólo contiene normas
relativas a la regulación sustantiva, por lo que solamente incluyen en él las correspondientes a la
regulación de la obligación de enterar el tributo, y dejan todas las demás normas en el campo
administrativo, penal o procesal. Otros, sin embargo, sostienen que tanto las normas sustantivas
como aquellas que regulan situaciones derivadas de éstas, pertenecen al mundo del Derecho
Tributario ya que por asimilación deben quedar comprendidas dentro de éste.
El tratadista latinoamericano más sobresaliente en esta materia, Dino Jarach, menciona que desde
el punto de vista didáctico todas las normas jurídicas que tienen al tributo como referencia
objetiva y sustancial se pueden agrupar en un conjunto unitario que integra el Derecho Tributario
sin que con ello se pretenda establecer una autonomía científica de este Derecho, sino más bien
una autonomía objetiva.
Jarach establece que “Alrededor de la relación jurídica tributaria propiamente dicha, cuyo objeto
es el tributo, están las relaciones jurídicas accesorias entre el sujeto activo de la relación
tributaria, de un lado, y el sujeto pasivo principal, contribuyente, y otros sujetos pasivos; relacio-
nes cuya finalidad directa e inmediata es garantizar el cumplimiento de la obligación principal, y
que son relaciones accesorias en cuanto lógica y efectivamente presuponen la existencia de la
obligación tributaria”.
La realidad es que nuestro sistema jurídico permite la integración del Derecho Tributario en un
conjunto de ordenamientos específicamente estructurados e identificados, sin que sea necesario
recurrir a la abstracción para ir entresacando normas de ordenamientos correspondientes a otras
materias.
Así tenemos que el Código Tributario regula el aspecto general de la tributación con los aspectos
sustantivos, administrativos, penales y procesales relativos a los tributos.
El cobro de impuestos constituye una de las típicas manifestaciones del poder coactivo del Estado
que, limitado por la vigencia del sistema republicano de gobierno, tiene en la garantía de división
de poderes su máxima expresión, cuya incuestionable vigencia encauza el ejercicio de ese poder
bajo ciertas condiciones que justifican la limitación de derechos del individuo.
El reconocimiento expreso de las garantías en el ámbito fiscal, al margen de las garantías penales
que le son aplicables, tiene su principal manifestación en el célebre Pacto de San José de Costa
Rica, instrumento supranacional que reconoce al sujeto pasivo de la relación tributaria como
aquella persona cuyos derechos esenciales emergen de sus atributos innatos de ser humano.
Siguiendo con este análisis comparativo, encontramos que las garantías son consideradas como
las “seguridades que otorga la Constitución al ciudadano para impedir que el goce efectivo de los
derechos sea conculcado por el ejercicio del poder estatal, ya en la forma de limitación de ese
poder o de remedio específico para repelerlo”, definición que se aparta de la equívoca concepción
de algunos autores y textos constitucionales que “confunden derechos con garantías, asignando a
aquellos el carácter de éstas, como si fueran sinónimos”.
Otra definición más simple pero de gran contenido es la esgrimida por el constitucionalista y
administrativista boliviano Prof. Pablo Dermizaky, quien considera que las garantías “son los
medios de que puede valerse el individuo, mediante una acción ante las autoridades competentes,
para hacer respetar sus derechos amenazados, restringidos o violados”. Una definición cuyo
contenido es muy importante, es aquella donde se establece que garantías constitucionales “son
todas aquellas instituciones que en forma expresa o implícita están establecidas por la Ley
Fundamental para la salvaguarda de los derechos constitucionales y del sistema constitucional”.
Las definiciones de garantía, son variadas y también son las clasificaciones vertidas por la
doctrina, dentro de las cuales, consideramos compatible con el objeto de estudio aquella del
profesor boliviano Dermizaky, quien considera que “hay dos tipos de garantías constitucionales:
las llamadas garantías políticas, que provienen de preceptos básicos como la separación de
órganos, que impide la concentración y abuso de poder; las otras garantías son jurisdiccionales,
que dependen de los tribunales competentes”.
Las garantías englobadas dentro del primer tipo no encuentran mayor problema de interpretación,
pues encuentran asidero en la más representativa de las garantías que fuera el epicentro de la obra
de Montesquieu. Las garantías jurisdiccionales, de estrecha relación con el derecho procesal
encuentran su esencia en la existencia del debido proceso, del juez natural y el derecho a la
jurisdicción, pues como señala Humberto Quiroga Lavié, “también se debe entender a las
garantías como a los límites que tienen los órganos públicos cuando deciden acerca de los
derechos de los ciudadanos, en cuyo caso funcionan como normas de organización y establecen
el amplio marco del debido proceso legal dentro la Constitución”.
No existe duda respecto a la subordinación de las normas tributarias “a los preceptos y principios
constitucionales, del cual se extraen y desarrollan principios fundamentales, de muy especial
aplicación a la materia tributaria, como el de la legalidad, la tutela jurisdiccional, la igualdad ante
la ley. No hay, pues, un Derecho Tributario Constitucional, sino preceptos y normas aplicables
obligatoriamente al Derecho Tributario contenidos en la Constitución, más o menos numerosos
según los derechos positivos”. Las garantías constitucionales generalmente se ven violentadas
por ejercicio del rol legislador del Estado, quien en sentido material crea normas
infraconstitucionales que restringen la vigencia de derechos y garantías de los individuos, es
decir, normas perfectamente formales que, en suma, violan el artículo sexto de nuestra Ley
Fundamental.
LA LEY.
La creación de las disposiciones legales, aparte de cumplir con las bases fundamentales del
proceso legislativo, presentan características especiales cuando se refieren a los tributos, ya que
además de los lineamientos generales que regulan la elaboración de las leyes.
La característica especial que tiene la ley desde su origen en materia tributaria, es que por su
propia naturaleza de intervención en la riqueza de las personas, se establece que sean sus
representantes directos quienes conozcan primero cualquier proyecto de ley que pueda causar
algún inconveniente a su ámbito económico.
Desde el punto de vista de su elaboración, partiremos del principio de que el tributo debe estar
establecido en una ley, formal y materialmente hablando, y las excepciones a este principio deben
estar consignadas expresamente en la Constitución. Por tanto, se trata de disposiciones que
emanan del Poder Legislativo siguiendo los lineamientos que para su formulación se establecen:
se deben circunscribir a la materia que sea competencia de ese organismo, sin excederse en sus
facultades; serán proporcionales y equitativas, y su producto se debe destinar solamente a cubrir
el gasto pública. Además y como punto de partida, debe respetarse en su elaboración el área
reservada a los particulares que se conoce como Garantías Individuales.
Al respecto, el maestro uruguayo Dr. Ramón Valdez Costa nos dice en el fascículo denominado
Los principios Fundamentales del Derecho Tributario que “La función legislativa y por lo tanto la
creación de obligaciones tributarias pertenece en principio al Poder Legislativo. Las excepciones
y delegaciones de competencias deben estar pues expresamente previstas en el ordenamiento
constitucional”.
Estas ideas sobre el contenido de la ley tributaria han estructurado lo que en doctrina se denomina
“Reserva de la ley” y que el Modelo de Código Tributario para América Latina regula en su
artículo 4o. al establecer:
l. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la relación tributaria, fijar la
alícuota del tributo y la base de su cálculo e indicar el respectivo sujeto pasivo; 2o. Otorgar
exenciones, reducciones o beneficios; 3o. Establecer los procedimientos jurisdiccionales y los
relativos a la administración activa, en cuanto éstos signifiquen una limitación o reglamentación
de los derechos o garantías individuales; 4o. Tipificar las infracciones y establecer privilegios,
preferencias y garantías para los créditos tributarios; 6o. Regular los modos de extinción de los
créditos tributarios por medios distintos de pago”.
En este sentido, también nuestro Código Tributario señala la Reserva de la Ley en que dispone
que las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan
excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación
estricta.
La disposición del Código Tributario nos muestra el campo de aplicación de la ley a fin de que se
cumpla con el principio de legalidad, ya que comprende desde la determinación de los elementos
para el nacimiento de la obligación tributaria y sus excepciones, el establecimiento de los
procedimientos jurisdiccionales, el establecimiento de infracciones y sanciones, condiciones
preferenciales para los créditos tributarios, hasta la regulación de la extinción de los créditos
fiscales, a fin de impedir la actuación de libre arbitrio de la autoridad encargada de aplicarla.
Una vez creada la ley conforme a los principios constitucionales se presenta el segundo
problema, consistente en la iniciación y terminación de su vigencia, ya que en estos aspectos la
ley tributaria también sigue sus propios principios.
Por ello, en materia Tributaria se establece que las leyes tributarias, sus reglamentos y las
disposiciones administrativas de carácter general entrarán en vigor en toda la República el día
siguiente al de su publicación, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior.
Una vez cumplido este requisito como última fase del proceso legislativo, nos encontramos que
conforme al derecho común la ley tiene plena eficacia y que, por lo tanto, debe cumplirse
plenamente, es decir, que debe tener plena aplicación en todos sus aspectos mientras no sea
derogada o abrogada.
Prestigiados tratadistas, como el desaparecido Amilcar de Araujo Falcao, no están de acuerdo con
el hecho de que la autorización presupuestaria sea elemento de vigencia de una ley ya que “... no
se relaciona con el hecho generador, en el sentido de que constituye un elemento o requisito
normativo para su formación o integración”, y que, por lo tanto, “... si en un ejercicio falta la
autorización presupuestaria en cuanto a determinado tributo, no por ello debe considerarse
revocada la ley tributaria correspondiente y, por consiguiente, inexistente, cancelado o
incompleto el hecho generador. La ausencia de dicha autorización sólo obstará a que, producido
concretamente el hecho generador, las autoridades administrativas pueden recaudar el tributo en
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 23
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aquel ejercicio: existirá el hecho generador, pero la ley tributaria carecerá de un requisito de
eficacia necesario para la recaudación para el cobro del tributo.”
Este criterio predomina entre los tratadistas de la materia y es el que siguen de la Garza y otros.
Sin embargo, otra corriente se niega a aceptar estos lineamientos al exponer que la falta de
mención de un tributo en la Ley de Ingresos implica una abrogación tácita de la ley tributaria, ya
que en sentido estricto el mandato constitucional dispone que cada año el Congreso debe estable-
cer los tributos necesarios, sólo que por economía legislativa no es posible discutir cada año las
leyes nuevamente, por lo que sólo se limitan a revalidarla con su inclusión en la Ley de Ingresos,
pero la exclusión de ella implica una abrogación tácita.
Este último criterio presenta aspectos que es conveniente considerar, ya que de acuerdo con las
disposiciones constitucionales respecto al proceso legislativo, una ley deja de ser obligatoria
cuando otra ley posterior así lo declare expresamente o que contenga disposiciones total o
parcialmente incompatibles con la ley anterior.
Podemos concluir que no se trata de que el fisco no pueda obtener ese ingreso, la realidad es que
conforme a un proceso legislativo se abrogó una ley de impuestos en particular.
EL DECRETO-LEY.
Cuando mencionamos el término “decreto” se nos presenta la imagen de una orden o una
instrucción que tiene naturaleza limitada a aspectos particulares, mientras que la ley se refiere a
un objeto general, el decreto sólo comprende un objeto particular y puede ser expedido tanto por
el Legislativo como por el Ejecutivo.
Los decretos emitidos por el Poder Legislativo no tienen gran significación en nuestro sistema ni
en nuestra materia, ya que ni siquiera la doctrina se ha dedicado a estudiarlos
Sin embargo, aquellos ordenamientos que se han denominado Decretos-Ley, por tratarse de
preceptos que materialmente son legislativos pero que por disposiciones constitucionales el
Ejecutivo los puede expedir, no tienen en nuestro sistema jurídico ninguna justificación para ser
denominados Decretos-Ley, ya que el hecho de que los expida el Ejecutivo con autorización
constitucional no impide su carácter general y obligatorio, ya que en todo caso serán leyes del
Ejecutivo, puesto que la Constitución en ninguna parte hace referencia a ellos.
LOS REGLAMENTOS.
de explicar el contenido de las obligaciones que ésta prescribe, haciéndola más accesible a los su-
jetos a quienes va dirigida, para su mejor cumplimiento.
Así podemos decir de acuerdo con el maestro Fraga que “El reglamento es una norma o conjunto
de normas jurídicas de carácter abstracto e impersonal que expide el Poder Ejecutivo en uso de
una facultad propia y que tiene por objeto facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas
por el Poder Legislativo”.
Con la aplicación adecuada del principio de legalidad podemos afirmar que sólo a través de la ley
es posible establecer las obligaciones tributarias, y el reglamento sólo vendrá a facilitar su
aplicación, sin que sea posible ampliar o restringir su existencia y sus efectos, ya que, como ha
quedado expuesto, sólo la ley puede establecer el objeto, los sujetos, la base, las cuotas y las
excepciones.
Por la característica especial de las leyes tributarias, que presentan gran complejidad en su
contenido, y por los aspectos técnicos que incluyen, los reglamentos tributarios son de gran
importancia y han venido a significar una gran necesidad en la materia. Sin embargo, la
complejidad de la ley no es motivo para que a través de los reglamentos se lleguen a modificar
los elementos esenciales de los tributos, como sucede en muchas ocasiones, en contra del
principio de Reserva de la Ley.
LAS CIRCULARES.
En este sentido Fraga menciona: “...la circular no contiene normas de carácter jurídico, sino
simplemente explicaciones dirigidas a los funcionarios, y principios técnicos o prácticos que
aseguren el buen funcionamiento de la organización administrativa”, lo cual nos lleva a
considerar que las circulares no deben tener trascendencia en el mundo de las obligaciones
tributarias.
Nuestro sistema jurídico regula la existencia de las circulares, y se hace referencia al hecho de
que en la regulación de las facultades de los funcionarios fiscales queda comprendido el precepto
que los faculta para expedir circulares; pero teniendo en cuenta que las disposiciones contenidas
en las mismas no son obligatorias para los particulares ni crean derechos en favor de los mismos.
Acorde con el criterio expuesto, los funcionarios fiscales facultados debidamente podrán dar a
conocer a las diversas dependencias el criterio que deberán seguir en cuanto a la aplicación de las
disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y únicamente
derivarán derechos de los mismos cuando se publiquen.
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 25
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La realidad tributaria nos presenta una situación diferente. En primer término existe una gran
cantidad de disposiciones circulares que no obstante pretender referirse a situaciones sólo
internas de la administración, con su existencia se forma una gran derivación de derechos y obli-
gaciones para los particulares, ya que al dar lineamientos a los inferiores jerárquicos, afectan
indirectamente la esfera jurídica de los particulares. Todo ello ha dado lugar a que junto a los
ordenamientos legislativos encontremos disposiciones secundarias, que son elementales para el
manejo de los asuntos fiscales.
Cuestionario
CONCEPTO DE TRIBUTO
GIULINANI FONROUGE:
BLUMENSTEIN:
HÉCTOR B. VILLEGAS
SAINZ DE BUJANDA:
CÓDIGO TRIBUTARIO:
Para dejar expuesto un concepto de lo que debemos entender por tributo, partiremos de la
disposición del artículo 13 del Código Tributario que señala. “Tributos son las prestaciones en
dinero (aportación pecuniaria) que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.”.
Del análisis de la disposición en cuestión podemos derivar algunas notas esenciales para la
determinación del concepto que pretendemos esclarecer:
Obligación personal.
El Art. 8 de la Constitución Política del Estado en su inciso d) establece que toda persona tiene el
deber fundamental de contribuir, en proporción a su capacidad económica, al sostenimiento de
los servicios públicos. De acuerdo con el principio fundamental, el derecho origina relaciones
jurídicas cuyo contenido, facultades y obligaciones, vinculan a las personas y sólo a ellas. De
ninguna manera existen relaciones con las cosas, ya que éstas, por ser propiedad de las personas,
sirven como garantía en el cumplimiento de sus obligaciones. Así la obligación, que constituye
un elemento de la relación jurídico-tributaria, es de naturaleza personal.
Aportación pecuniaria.
Contribuir para el sostenimiento de los servicios públicos. Es indiscutible que se puede con-
tribuir para con el Estado de muy diversas maneras, sin embargo, cuando se habla de que la
aportación es para gastos, sólo podremos pensar en que será de naturaleza pecuniaria.
Contribuir para los gastos públicos, de lo anterior derivamos que el producto de las
contribuciones solamente se puede destinar para los gastos públicos y no para otro fin, pues el
destino que se da a los impuestos es elemento esencial de los tributos.
Lo expuesto pone de manifiesto la generalidad del destino de estos productos, lo que no excluye
la posibilidad de asignarlos a fines específicos dentro del gasto público. Por lo tanto tenemos que
de la masa global de los ingresos tributarios se harán las aplicaciones a aspectos particulares del
gasto público, aunque también existe la posibilidad de destinar el producto específico de un
tributo a un fin particular, claro está, siempre apoyados en una disposición legal.
Proporcional y equitativa.
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 28
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Quizás sean estos elementos de las contribuciones los que más controversias han originado
respecto de las características que ellas presentan. La proporcionalidad da la idea de una parte de
algo; necesariamente hace alusión a una parte de alguna cosa con características económicas, por
lo que deducimos que el tributo se debe establecer en proporción a la riqueza de la persona sobre
la que va a incidir.
La equidad, por su parte, se origina en la idea de la justicia del caso, concreto, de la aplicación de
la ley en igualdad de condiciones a los que se encuentran en igualdad de circunstancias.
Sin embargo, estas ideas expresadas así, tan a la ligera y que posiblemente fueron usadas
simplistamente por nuestro constituyente, hasta la fecha no han sido precisadas por nuestros
organismos oficiales. Podemos concluir con la explicación más sencilla indicando que habrá
proporcionalidad y equidad cuando la carga del impuesto sea de acuerdo con la capacidad
contributiva de los sujetos y se apligue a todos aquellos que se encuentren en el supuesto
señalado por la ley.
Los tributos son aportaciones económicas que de acuerdo con la ley, exige el Estado de manera
proporcional y equitativa a los particulares sujetos a su potestad soberana, y que se destinan a cu-
brir el gasto público.
Cuando realizamos el análisis de los ingresos tributarios solamente son: los impuestos, las tasas y
las contribuciones especiales, así como los accesorios que tengan su origen en situaciones
tributarias.
EL IMPUESTO
Se considera al impuesto como el tributo típico en la correcta acepción del término, puro y
simple, cuyo hecho generador de la obligación, es independiente de toda contraprestación. El
Art. 15 del Código Tributario señala: “Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador una situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente”.
Jesé, define al impuesto como la “prestación pecuniaria exigida de los individuos según reglas
destinadas a cubrir los gastos de interés general y únicamente a causa de que los contribuyentes
son miembros de una comunidad política organizada”. Distingue seis elementos: el carácter
pecuniario; la independencia de las prestaciones; la coacción jurídica; la existencia de reglas fijas;
el destino de utilidad pública, y la pertenencia a la comunidad.
El carácter pecuniario, la coacción jurídica y la existencia de reglas fijas, son comunes a todos los
tributos.
Berlini, dice que impuesto es “la obligación de dar o de hacer, coactivamente impuesta por
mandato de una ley o de un acto expresamente autorizado por esta a favor de un ente público,
teniendo por objeto una suma de dinero o un valor sellado y no constituyendo la sanción de un
acto ilícito, salvo que la sanción consista en la extensión a un tercero de una obligación
tributaria”.
Dentro de las generalidades, el impuesto se constituye en una prestación en dinero, requerida por
el Estado a los particulares y empresas del Estado; es cobrada por la administración tributaria, por
vía de autoridad; el cobro es a título definitivo y sin contraprestación, ya que con el producto del
impuesto se deben cubrir las necesidades públicas en general, por lo que no se toma en cuenta la
causa del mismo, ni el destino específico de los fondos a recaudarse, sino que se funda en forma
exclusiva en la facultad de imperio que tiene el Estado, de acuerdo a ley para conseguir recursos
con el objetivo de alcanzar los fines supremos del Estado.
Presupuesto de hecho.
La ley toma en consideración alguna circunstancia de hecho relativa a este, con prescindencia de
toda actividad estatal correlativa; se adeuda el impuesto porque el contribuyente posee un bien,
obtiene una renta, realiza un consumo, por tanto está relacionado con el contribuyente. El hecho
elegido no es un hecho cualquiera está caracterizado por su naturaleza económica reveladora de
capacidad contributiva, por lo menos, de la posibilidad material de contribuir a los gastos
públicos.
Si bien el legislador tiene facultades discrecionales para elegir y valorar esos hechos según los
criterios políticos dominantes en cada tiempo y lugar, está implícita la idea de que esta
discrecionalidad se encuentra limitada por los principios jurídicos constitucionales dentro de los
cuales debe necesariamente actuar el legislador en un Estado de derecho, entre ellos
principalmente el de la igualdad ante la ley.
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 30
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Destino.
Conforme a la teoría de los Recursos Públicos, los impuestos recaudados están destinado a cubrir
gastos generales corrientes del Estado previstos en el presupuesto o en leyes complementarias
especiales. Al crear un impuesto, se puede establecer un destino especial, pero esta afectación es
ajena a la relación jurídica entre Estado y contribuyente. La obligación de pagar el impuesto nace
porque se produce el hecho previsto en la norma como hecho generador de la obligación y esta
subsiste independientemente del destino concreto que la ley le haya asignado y, con tanta o más
razón aún, al destino que la administración le dé en los hechos a las sumas recaudadas.
Para Jesé, el destino de utilidad pública “tiene por objeto cubrir los gastos de interés general y
sirve para diferenciar el impuesto moderno del tributo antiguo en el sentido de indemnización de
guerra”.
Establecido el hecho previsto por la norma, la obligación impositiva es, independiente de toda
actividad del Estado respecto del contribuyente. Esta independencia se refiere al aspecto
jurídico-tributario. Desde el punto de vista político y económico es indudable que los ingresos
que el Estado percibe por concepto de impuestos, vuelven a la comunidad y, por lo tanto, a los
mismos contribuyentes mediante la prestación de los servicios públicos.
Los impuestos presentan diferentes características, diferentes elementos que nos hacen
clasificarlos de muy diversas formas. Existen clasificaciones tradicionales que atienden a las
características que les son más peculiares. Así encontramos como primera clasificación la que
considera que los impuestos se dividen en directos e indirectos.
Esta clasificación es básica y tradicional, aceptada por la mayoría de los autores, aunque algunos
no están de acuerdo con los puntos de vista que se utilizan para diferenciarlos.
Existen dos criterios principales para distinguirlos: un criterio basado en la repercusión de los
impuestos y un criterio que llamaremos administrativo.
Según el criterio de la repercusión, los impuestos directos son aquellos en los que el legislador se
propone alcanzar inmediatamente al verdadero contribuyente; suprime a todo intermediario entre
el pagador y el fisco de manera que las calidades de sujeto pasivo y pagador del impuesto se
confunden.
En los impuestos directos el sujeto percutido es también el sujeto incidido; no ocurre la traslación
del impuesto a un tercero. Se identifica el sujeto obligado con el sujeto pasivo, como en el
Impuesto Sobre la Renta.
En los impuestos indirectos el sujeto que está legalmente obligado a pagar el impuesto, el sujeto
pasivo, traslada el impuesto a un tercero, sujeto pagador, quien es el que verdaderamente lo paga.
Desde el punto de vista del criterio administrativo, los impuestos directos son los que recaen
sobre las personas, la posesión o el disfrute de la riqueza, gravan situaciones normales y
permanentes, son relativamente estables y pueden recaudarse según listas nominativas conocidas
como padrones de los contribuyentes, mientras que los impuestos indirectos son aquellos que se
perciben en ocasión de un hecho, de un acto, de un cambio aislado, o accidental, por lo que no
pueden formarse listas nominativas de los contribuyentes.
No es posible administrar los impuestos indirectos por medio de listas o de padrones de los
contribuyentes debido a que estos impuestos se dan de manera disfrazada, de tal manera que el
sujeto pagador no siente el impacto del impuesto.
a) Personales
b) Reales
Los impuestos personales son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de las
personas con carácter de sujetos pasivos; en principio recaen sobre el total de la capacidad
contributiva del sujeto pasivo teniendo en consideración su situación especial. Por ejemplo, el
Impuesto al Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA).
Los impuestos reales recaen sobre la cosa objeto del gavamen sin considerar la situación de la
persona que es dueña de ella y que es sujeto del impuesto, como en el Impuesto Predial. En ellos
se prescinde de las condiciones personales del contribuyente y del total de su patrimonio o renta,
aplicándose el impuesto sólo sobre una manifestación objetiva y aislada de riqueza o capacidad
contributiva, el Impuesto sobre la Propiedad de Biene Inmuebles.
LA TASA
La tasa es el “tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente a determinadas actividades del
Estado, relacionadas directamente con el contribuyente”. La obligación de pagarlo debe estar
creada por la ley y nace en cuanto se verifica el presupuesto de hecho, que en el tributo está
constituido, como ya hemos dicho, por una actividad del Estado “que concierne de modo
particular al contribuyente
La tasa es el tributo, cuyo hecho generador es la prestación por parte del Estado, de un servicio
público al contribuyente, el destino de los recursos recaudados por la tasa no debe tener un
destino ajeno al presupuesto del servicio. No es tasa la contraprestación que hace el usuario de un
servicio público no prestado por el Estado. Es el tributo que presenta mayores dificultades para
su caracterización.
Dentro de las generalidades, esta que toda especie tributaria debe reunir todos los elementos
característicos del género; es un requisito ineludible, que en el derecho comparado presenta
atenuaciones dignas de consideración, admitiendo, por vía constitucional, que la cuantía sea
fijada por la administración. En tal caso se encuentra la Constitución de Colombia al “permitir
que las autoridades fijen las tarifas de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes
como recuperación de los costos de los servicios que les presten...”, de acuerdo con los métodos
que debe establecer la ley. La Constitución de Ecuador dispone que “las tasas y lasa
contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley”; La Constitución de Perú
de 1993, establece que “los aranceles y tasas se regulan mediante decreto supremo”.
Villegas, considera los elementos de las tasas con criterios coincidentes con la doctrina
dominante, expresa sin embargo, que en las tasa, el principio de nullum tributum sine lege “no es
de rigurosa aplicación”. “...la imposición de este tributo es una facultad implícita del poder
administrador, en tanto y en cuanto el poder legislativo atribuya al órgano ejecutivo la
organización y funcionamiento de determinados servicios públicos”.
LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL
Está constituido por la actividad del Estado realizada con fines generales, que simultáneamente
proporciona una ventaja particular al contribuyente; el destino es necesario y exclusivamente el
financiamiento de esa actividad.
Giannini, lo distingue del impuesto con fundamento en el elemento ventaja, pero da a este un
alcance más amplio que comprende, no solo la “ventaja particular” obtenida directamente como
consecuencia de la realización de una obra, sino también la utilización diferencial del servicio
estatal que provoca un mayor gasto al ente productor. El elemento ventaja, así concebido tiene el
carácter de adicional a los elementos propios de los tributos y sirve para diferenciarlo de los
impuestos. Desde el punto de vista jurídico reviste la calidad de esencial, pues “el débito no
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Las Patentes Municipales, son tributos cuya obligación tiene como hecho generador el uso o
aprovechamiento de bienes de dominio público y/o la obtención de autorizaciones específicas
para realizar actividades económicas.
El importe se determina aplicando los aranceles establecidos por cada Gobierno Municipal; y se
lo paga en las dependencias que determine el Gobierno Municipal en cuya jurisdicción municipal
se desarrolla la actividad económica. El Período de cobro es aproximadamente de enero a
diciembre de cada año.
1. De Funcionamiento
2. A la Publicidad y Recreaciones Públicas
3. A los Espectáculos y Recreaciones Públicas
4. A la Extracción de Agregados de la Construcción
5. A la Transformación de Ganado en Alimento y Cuero
Cuestionario
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
En términos generales se ha considerado como obligación a la necesidad jurídica que tiene una
persona de cumplir una prestación de diverso contenido, o como la conducta debida en virtud de
la sujeción de una persona a un mandato legal. Como hemos visto, al realizarse el supuesto pre-
visto por la norma surten consecuencias jurídicas que se manifiestan en derechos y obligaciones,
y que la teoría considera que pueden ser de dar, hacer, no hacer y tolerar.
Es conveniente aclarar que algunos autores incluyen a la obligación de tolerar, por considerar que
se refiere a una conducta diferente a la de no hacer, argumentando que no obstante tratarse de una
conducta negativa, el tolerar implica el ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad en
la esfera jurídica del particular, a diferencia de la obligación de no hacer, en la que no se requiere
ninguna ejecución previa de la autoridad.
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 36
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CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
Una vez precisado el contenido de la obligación tributaria, debemos identificar sus características
esenciales que nos permitirán ubicar con exactitud en el marco de nuestra materia. Ante todo,
debemos mencionar que se trata de una obligación ex lege cuyo sujeto activo necesariamente será
el Estado a través de sus órganos, y cuyo objeto es, directa o indirectamente, la recaudación de
ingresos o la realización de un fin especial de naturaleza económica, política o social.
Es una obligación ex lege, ya qué: “La obligación tributaria se crea, se instaura por fuerza de la
ley en la ley radican todos sus factores germinales”. Es cierto que el individuo es quien realiza las
situaciones jurídicas o de hecho que el legislador ha previsto en la norma, pero esta obligación no
nacerá siempre que el individuo actúe, sino sólo en caso de que su situación coincida con el
supuesto normativo, de donde se deriva que fue la voluntad del legislador la que hizo posible que
naciera la obligación. El individuo seguirá realizando sus actividades, pero será la disposición
legal la que haga surgir la obligación. La voluntad del particular pretenderá adquirir o vender un
bien, obtener un ingreso, realizar una operación, y la voluntad de la ley será generar la
obligación.
Respecto del sujeto activo, hemos dicho que necesariamente será el Estado quien, a través de sus
órganos, exigirá el cumplimiento de las obligaciones que se generen, ya que, son los acreedores
de la obligación tributaria, que en forma centralizada o descentralizada ejercerán sus facultades
tributarias.
Con relación a su objeto, debemos mencionar que la prestación en recursos para cubrir el gasto
público es el objeto sustancial de la obligación tributaria, manifestado directamente en las
obligaciones de dar, y de manera indirecta en las de hacer y no hacer ya que, como se precisé,
aunque en estas obligaciones el contenido de la conducta debida no es la entrega de recursos, su
existencia es para ese efecto. Sin embargo, es preciso mencionar que el fenómeno de la
tributación puede tener además un objeto diferente del estrictamente recaudatorio, toda vez que
aquella concepción tradicional del ejercicio de la potestad tributaria con fines recaudatorios se ha
superado en la actualidad, puesto que se establecen contribuciones con propósitos diversos, ya
sea para regular la economía, como en el caso de los aranceles al comercio exterior, y otros de
carácter interno o para producir efectos sociales respecto de ciertas tendencias, como el consumo
de bebidas alcohólicas o de productos nocivos para la salud. Estos fines son conocidos como
extrafiscales y son fundamentales en el manejo de la política tributaria de un país.
Como ya se indicó, la obligación tributaria como obligación ex le ge, nace por disposición de la
ley. Sin embargo, “...para su nacimiento es menester que surja concretamente el hecho o
presupuesto que el legislador señala como apto para servir de fundamento a la ocurrencia de la
relación jurídico tributaria.”.
El hecho imponible es una previsión concreta que el legislador selecciona para que nazca la carga
tributaria, y el hecho generador es una conducta que al adecuarse al supuesto genérico de la
norma, origina la obligación tributaria en general. Haciendo un parangón podríamos decir que el
hecho imponible es al Derecho Tributario lo que el tipo es al Derecho Penal, mientras que el
hecho generador del Derecho Fiscal correspondería a la conducta o hecho del Derecho Penal.
La doctrina coincide en forma absoluta en que “La obligación fiscal nace cuando se realizan las
situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes fiscales”, como lo establecían nuestros
códigos fiscales anteriores al vigente, es decir, con la realización del hecho generador, por lo que
le serán aplicables las disposiciones legales vigentes en el momento de su nacimiento. Sin
embargo, en materia fiscal, el momento del nacimiento de una obligación no coincide con el de
su exigibilidad, ya que por su naturaleza especial, requiere del transcurso de un cierto plazo para
que sea exigible. Así tenemos que el establecimiento de una empresa, la realización de una
operación, o la obtención de un ingreso, pueden haber sido considerados objeto de gravamen por
el legislador y, por tanto, establecidos como hechos imponibles; sin embargo, la realización del
hecho generador que da lugar al nacimiento de la obligación de registrarse, de presentar una
declaración o de pagar un impuesto, quedará sujeta a un cierto plazo para su cumplimiento, el
cual es fijado en las leyes impositivas respectivas, en el Código Tributario.
Cuestionario
SUJETO ACTIVO
Como se indicó, el principal destino de las contribuciones es el gasto público, que como tal, es el
que realizan las entidades del Estado a cualquier nivel; El Estado, municipios y otros entes
públicos, por lo que de esta aseveración podemos derivar la regla general para determinar quiénes
son o pueden ser los sujetos activos de la relación jurídico-tributaria.
Con relación al primer aspecto encontramos que, el cobro del crédito tributario es de interés
público, ya que toda la legislación tributaria tiende a regular la obtención de los recursos que
necesita el Estado para hacer frente a sus gastos, por lo que la administración no puede renunciar
a la obtención de lo que tiene derecho y necesita. independientemente de que ello traería como
consecuencia la falta de unidad de la ley, al crear en desventaja a los sujetos que sí pagan frente a
los que no lo hacen.
El segundo aspecto se fundamenta en el principio de que la autoridad sólo puede realizar aquello
que la ley le autoriza, por lo que, al no estar facultada para dejar de cobrar determinadas
contribuciones no puede renunciar a ese derecho, a costa de violar la ley.
En nuestra materia nos encontramos con sujetos que no obstante tener personalidad jurídica
propia, diferente de la del Estado, pueden ser sujetos activos de la relación jurídico-tributaria.
Estos entes son los denominados “Organismos Fiscales Autónomos”, ya que no obstante sus ca-
racterísticas particulares, conforme a la ley tienen la facultad para determinar las contribuciones,
dar las bases para su liquidación y llevar a cabo el procedimiento administrativo de ejecución, en
algunos casos por sí mismos.
De acuerdo con este orden de ideas, cuando el crédito tiene un contenido tributario que, como
hemos visto, se puede derivar de impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de
mejora y derechos, el sujeto facultado para realizar el cobro es el sujeto activo de la relación
jurídico-tributaria; y cuando estamos frente a los adeudos originados por cuotas del Seguro
Social, etc., el acreedor es el ente o institución encargado de recaudar dichos ingresos.
traduce en la posibilidad de ejecutar sus propias resoluciones, ya que con base en su ley, está
autorizado para ello.
Por tanto, podemos concluir que el sujeto activo de la relación jurídico tributaria es el Estado, ya
sea Federación, estado o municipio, y que además puede ser un ente con personalidad jurídica
propia diferente a la del Estado, como los organismos fiscales autónomos.
SUJETO PASIVO
En el otro extremo de la relación jurídica se encuentra el sujeto pasivo que, conforme a la Teoría
General del Derecho, es la persona que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligación en
virtud de haber realizado el supuesto jurídico establecido en la norma.
En materia tributaria encontramos que la realización del hecho generador crea en favor del sujeto
activo la facultad de exigir el cumplimiento de las obligaciones, tanto sustantivas como formales.
Sin embargo, se puede dar el caso (como de hecho realmente sucede), que la contribución no sea
enterada por la persona que realizó el hecho generador, sino por un tercero que de una o de otra
forma tuvo relación con el sujeto del impuesto, ya sea por la coparticipación en la celebración de
un acto jurídico, la adquisición de un derecho, u otra circunstancia que analizaremos
posteriormente, lo que nos coloca frente a dos tipos de sujetos: el sujeto del impuesto y el sujeto
pagador, sin que esto quiera decir que la presencia de un sujeto excluya la del otro puesto que de
ninguna manera se produce la liberación del adeudo.
Debemos dejar asentado que el sujeto pasivo debe ser una persona física o jurídica, en los
términos del Derecho Común, como lo señala el Código Tributario. Por lo tanto, afirmamos que
son sujetos del impuesto las personas físicas o jurídicas comprometidas al pago de la obligación
tributaria, en virtud de haber realizado el hecho generador que la ley prevé.
El otro tipo de sujeto pasivo es el sujeto responsable, que es aquella persona que, sin haber
realizado el hecho generador, por disposición de la ley se encuentra obligada al pago de la
obligación tributaria.
En este segundo caso encontramos a la figura del responsable en materia tributaria, que integra
una institución de gran relevancia por la trascendencia que tiene la administración de las
contribuciones, ya que a través de él, el fisco asegura de mejor manera el cumplimiento de su
función recaudadora y además simplifica, hasta donde es posible, la actividad de recaudación.
RESPONSABLE TRIBUTARIO
La idea del sujeto responsable tiene su origen en los Derechos Civil y Penal. En materia civil, se
deriva de la responsabilidad por el incumplimiento de las obligaciones, en donde un tercero
responde por la conducta de otra persona, lo que genera la responsabilidad objetiva y la responsa-
bilidad sustituta; en Derecho Penal se origina por la comisión de delitos, con la característica de
solidaridad.
En materia tributaria la figura del responsable no tiene su origen en el ilícito, sino en la relación
del sujeto responsable con el sujeto del impuesto, o con la situación jurídica o de hecho señalada
en la ley.
LA CAPACIDAD
Conforme al Derecho Común, la capacidad es el atributo de las personas que las hace sujetos de
derecho, por lo que se considera como la aptitud para ser titular de derechos o para ser sujeto de
obligaciones, lo que nos permite diferenciar la capacidad de goce y la de ejercicio. El análisis de
la capacidad adquiere relevancia en materia tributaria cuando se trata de la capacidad de ejercicio,
toda vez que la de goce, es una aptitud de la persona por el sólo hecho de existir.
Claro está que esta condición de capacidad tiene algunas limitaciones, puesto que no obstante ser
un sujeto obligado carece de personalidad procesal, por lo que necesitará un representante legal
para ejercer acciones de naturaleza jurisdiccional.
Podemos concluir que la capacidad en materia tributaria tiene un contenido más amplio que en
materia civil, y que sólo se limitará cuando por disposición expresa de la ley se requiera la
capacidad de ejercicio.
De acuerdo con el Derecho Común (Código Civil, Art. 24) el domicilio es el lugar donde reside
la persona con el propósito de establecerse, de lo que se discurre la existencia de dos elementos:
uno objetivo, que consiste en el hecho material de residencia, y el otro subjetivo, que se deriva
del propósito de establecerse precisamente en un lugar determinado.
Considerando que la norma jurídica posee un ámbito espacial de validez, que es la porción de
territorio en donde puede aplicarse, es de vital importancia determinar qué personas quedan
incluidas dentro de ese ámbito para precisar su sujeción a la norma, así como también las
autoridades que tendrán competencia en esas relaciones, y en dónde deberán cumplir con sus
obligaciones los sujetos pasivos.
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 43
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Por lo tanto, resulta de gran importancia delimitar el domicilio de las personas, sobre todo si se
toma en cuenta que, como ya se explicó, por nuestra configuración político-administrativa,
existen tres competencias tributarias diferentes: Estatal, Departamental y municipal. Así las
cosas, por el domicilio de las personas podemos identificar cuáles sujetos quedan comprendidos
dentro de cada competencia, para ejercer sus derechos y cumplir con sus obligaciones.
Se considera domicilio fiscal de las personas físicas el local donde se encuentra el principal
asiento de sus negocios o de sus actividades, ya sea que se trate de sujetos que realicen
actividades empresariales o prestación de servicios; es decir, la ley parte del elemento objetivo y
presume el subjetivo, derivado del hecho de que su voluntad se externa al haberse establecido en
ese lugar, pero si el contribuyente manifiesta un domicilio que conforme a estas disposiciones no
le corresponde, las autoridades podrán practicar diligencias en el domicilio que debió ser
declarado, independientemente de la aplicación de las sanciones que procedan.
Respecto de las personas jurídicas se establece también como base el elemento objetivo, ya que
reconoce como domicilio el local en donde se encuentra la administración principal del negocio
de las personas morales residentes en el país, o el local en donde se encuentra el establecimiento
de las personas morales residentes en el extranjero. En el caso de que estas últimas posean varios
establecimientos, será su domicilio el local donde se encuentre la administración principal del
negocio en el país, o en su defecto, el local que ellos designen.
De las disposiciones enunciadas encontramos dos conceptos que resulta indispensable aclarar:
residencia en territorio nacional y establecimiento de las personas jurídicas, por ser el aspecto
fundamental del elemento objetivo del domicilio. Con respecto de las personas físicas y jurídicas,
que constitucionalmente tienen la obligación de contribuir a los gastos públicos del lugar donde
residan, se establece como presunción iuris tantum que siempre serán residentes nacionales.
Un elemento de gran importancia que se considera parte del domicilio en materia fiscal, por
generar sujeción de la persona, es el relativo al “establecimiento permanente” ya que no obstante
que una persona no tenga domicilio o residencia en el país, puede quedar sujeta a nuestras leyes
por tener aquí un lugar de negocios en el que desarrolle, total o parcialmente, actividades
empresariales.
Se establece que cuando un residente en el extranjero actúa a través de una persona física o
jurídica, que tenga y ejerza poderes para celebrar contratos a su nombre, tendientes a la
realización de actividades empresariales, se considera que tiene establecimiento permanente, y
por tanto queda sujeto al pago de contribuciones, las cuales serán cubiertas por retención que
deberá hacer su representante.
A los efectos tributarios se presume que el domicilio de las personas está en:
Las personas jurídicas se presume que tienen domicilio para los efectos tributarios en los
siguientes lugares:
En cuanto a las personas físicas y jurídicas extranjeras domiciliadas en Bolivia, se aplican las
siguientes normas:
Los contribuyentes y responsables con el acuerdo de las Administración Tributaria, podrán fijar
un domicilio especial a los efectos tributarios, con la conformidad de la Administración
Tributaria, la cual sólo podrá negar su aceptación si resultare inconveniente para las tareas de
determinación y recaudación.
Cuestionario
Las obligaciones tributarias, tanto las sustantivas como las formales, pasan por un proceso de
nacimiento, vigencia y extinción, toda vez que, como fenómenos jurídicos, no pueden
permanecer por siempre en virtud de la necesidad de dar una certeza de su principio y fin.
El principio general de la extinción de las ob1igaciones es que una vez satisfecha la conducta
debida: dar, hacer, no hacer o tolerar, culmina su existencia, de donde derivamos que, tratándose
de las obligaciones formales, su extinción se da con la realización de la conducta que la norma
señala como consecuencia de haberse colocado dentro de la hipótesis contenida en la norma. La
presentación de una declaración, la comprobación de un hecho, el respeto al mandato legal, la
recepción de una inspección, etc., serán el cumplimiento del mandato y, por lo tanto, la extinción
de la obligación formal.
1. EL PAGO
La entrega de las cantidades que se adeudan representa la forma más común de extinción de las
obligaciones sustantivas. En la actualidad, nuestro Código Tributario especifica que dichos pagos
se deben efectuar en dinero.
Algunos tratadistas, entrando al detalle de esta forma de extinción de las obligaciones, hacen el
análisis y clasificación de las diversas formas de pago que establece nuestra legislación, y señalan
los siguientes tipos: liso y llano, en garantía, bajo protesta, provisional, definitivo, de anticipo,
extemporáneo, etc., y podemos agregar todos los tipos de pago que nuestra imaginación
identifique, tales como pagos de impuestos, de derechos, de lo indebido, pago oportuno, parcial,
etc., sin embargo, la naturaleza del cumplimiento de la obligación sustantiva siempre estará
presente. Así cada una de las leyes de contribuciones establece diferentes formas, tiempos y
lugares para hacer estos pagos.
El pago de las contribuciones y sus accesorios que se realice dentro del país deberá ser en
moneda nacional, y cuando se deba llevar a cabo alguna conversión de moneda extranjera a
nacional se hará al tipo de cambio que rija en la fecha en que se realizó el hecho generador. Para
el pago se podrán utilizar cheques certificados y personales.
Las cantidades que se paguen se aplicarán a los créditos más antiguos siempre que se trate de un
mismo tipo de contribución; y antes de aplicarse al crédito principal se aplicarán a los accesorios.
También puede suceder que el pago no se realice precisamente dentro del plazo que la ley
concede para ello. Fuera de los plazos establecidos se pueden cubrir los créditos, con lo que se
pagarán recargos sobre saldos.
2. COMPENSACIÓN
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 47
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CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
La compensación es un medio por el cual dos sujetos que recíprocamente reúnen la calidad de
deudores y acreedores, extinguen sus obligaciones hasta el límite del adeudo inferior. El principio
básico que regula este procedimiento es el fin práctico de liquidar dos adeudos que directamente
se neutralizan.
Para que este procedimiento se pueda efectuar en materia tributaria, se plantea estos supuestos:
Los supuestos de referencia tienen una explicación justificada debido a las necesidades de la
autoridad en la administración de las contribuciones, ya que es indiscutible que si se trata de una
misma contribución que se realiza con procedimientos formales de declaración, existen los ele-
mentos necesarios para la identificación de los créditos.
De igual forma podemos decir respecto de la naturaleza del crédito, ya que el crédito fiscal, en
favor o en contra del fisco, se encuentra sujeto al principio de igualdad, por lo que al ser de la
misma naturaleza, y tanto el adeudo como el crédito son líquidos y exigibles, no debe existir
limitación alguna para su compensación. Pensar de manera diferente nos colocaría ante un
trámite ocioso e injusto, puesto que nada justificaría que se pagara y al mismo tiempo se cobrara
la misma cantidad.
Cuando se trata de créditos en favor del contribuyente que no derivan de la misma contribución
que se va a cubrir, se dispone que se debe contar con la autorización expresa de la autoridad
fiscal.
PRESCRIPCIÓN.
La prescripción es una forma de extinción del crédito fiscal, puesto que la caducidad es una
figura que se origina antes de la existencia del crédito y, por lo mismo, una forma para evitar su
nacimiento; sólo que por su semejanza y por las confusiones a que ha dado lugar, serán tratadas
de manera conjunta.
El cómputo del plazo no queda sujeto a interrupción, y sólo se suspenderá por la interposición de
cualquier recurso o juicio. Es conveniente precisar que la interrupción del cómputo de los cinco
años traería como consecuencia la eliminación total del tiempo transcurrido, a fin de que vuelva a
empezar el conteo; y que la suspensión sólo elimina del cómputo del plazo el tiempo suspendido,
Para que la caducidad opere es necesario que la autoridad fiscal haga la declaración respectiva a
solicitud del particular, ya que de oficio la autoridad no la manifiesta.
La prescripción, es la extinción del crédito fiscal por el transcurso del tiempo. En este caso
estamos frente a una obligación fiscal que fue determinada en cantidad líquida. Se trata de la
extinción del crédito, es decir, de la obligación de dar.
CONDONACIÓN
Esta figura de perdón es reconocida y regulada por el Derecho Tributario, sin embargo, por la
naturaleza de nuestra materia y de los derechos y obligaciones que regula, los cuales se
establecen en razón del interés público, la condonación se encuentra sujeta a una regulación
especial ya que, como se indicó al estudiar las obligaciones tributarias, el derecho del sujeto
activo como un derecho de carácter público, constituye a la vez una obligación a la que no puede
renunciar el órgano encargado de su cobro; cuando menos no lo puede hacer a su arbitrio, puesto
que sólo se puede realizar cuando la ley expresamente lo autoriza.
Es indudable que en ocasiones se producen circunstancias que hacen demasiado severa la ley al
aplicarse a situaciones concretas. No hay discusión en el sentido de aquel principio romano Dura
lex sed lex, que a pesar de lo fuerte se debe aplicar, aunque en ocasiones pretendiendo alcanzar la
justicia, se establezcan posibilidades de atemperar los efectos de las disposiciones legales. Es en
estas situaciones cuando la ley autoriza procedimientos específicos, ya que la rigidez de las
disposiciones tributarias establecida en el Código Tributario, ordena que las disposiciones que
señalan excepciones a las cargas tributarias sean de aplicación estricta.
Este código establece un régimen diferente respecto de los créditos derivados de la obligación
principal y de los derivados de multas por infracción a las disposiciones fiscales, no obstante que
en ambos casos se trata de créditos fiscales.
Tratándose del pago de las contribuciones y sus accesorios en general, se dispone que la
condonación podrá ser total o parcial, y que la resolución que la establezca deberá ser de carácter
general, y siempre deberá referirse a algún lugar del país, a una rama de actividad, a la
producción o venta de productos, o a la realización de un tipo de actividad; así como en casos de
catástrofes derivadas de fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias.
Tratándose de condonación de créditos derivados de multas, ésta tiene otro contenido, otro
procedimiento y un tratamiento diferente, no obstante que también se trata de créditos fiscales.
LA EXENCIÓN TRIBUTARIA
En el mismo sentido en que existe toda una teoría jurídica acerca de la tributación, se podría
estructurar un amplio tratado sobre la no tributación. Como sabemos, el significado genérico del
concepto exención indica una situación de dispensa, de liberación, es decir, es un mecanismo por
el cual se libera o se dispensa a alguien de alguna carga. En sentido jurídico es la liberación del
cumplimiento de una obligación a carpo de una persona, establecida por la ley.
Lo anterior ha llevado a identificar a la exención como un privilegio, razón por la cual podríamos
decir que la exención tributaria es un privilegio establecido en la ley por razones de equidad o
conveniencia para liberar a una persona de la obligación del cumplimiento de pago de deter-
minadas contribuciones.
Finalmente, y sólo como información, haremos referencia a los principales tipos de exenciones
que la doctrina contempla:
En la no sujeción se realiza el hecho generador pero, por declaración de las leyes las personas que
lo efectuaron no quedan sujetas al cumplimiento de la obligación; es decir, que a pesar de haber
sido realizada la situación o el hecho señalado en la ley, la obligación no nace porque el sujeto
que la realizó no está ligado a la disposición. Por lo tanto, no se puede hablar de una liberación o
perdón de obligaciones, ya que para que esto suceda, las obligaciones previamente deben nacer,
lo cual no se da en la práctica.
Como se explicó al tratar el principio de legalidad, el hecho imponible debe señalar qué objeto
grava, qué sujetos abarca, sobre qué bases se va a determinar y qué cuota o tarifa se va aplicar,
así que al no establecer a determinados sujetos en su configuración, la obligación no nace para
ellos.
Por tanto, podemos concluir respecto de estas tres figuras que en la no causación la realización de
la situación jurídica o de hecho no está incluida en el hecho imponible; en la no sujeción se
realiza la situación jurídica o de hecho establecida en el hecho imponible, pero el sujeto no queda
incluido o expresamente se le excluye; y en la exención el hecho imponible se realiza en todos
sus elementos y la obligación nace a cargo de los sujetos, pero no se hace exigible, es decir no se
cuantifica debido a que por disposición de la ley, el sujeto se libera del cumplimiento de la obli-
gación
Cuestionario
Presunción de Legitimidad.
Los actos de la Administración Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen legítimos y
serán ejecutivos, salvo expresa declaración judicial en contrario emergente de los procesos que el
Código Tributario establece.
El servidor público de la Administración Tributaria que divulgue por cualquier medio hechos o
documentos que conozca en razón de su cargo y que por su naturaleza o disposición de la Ley
fueren reservados, será sancionado conforme a reglamento, sin perjuicio de la responsabilidad
civil o penal que de dicho acto resultare. La información agregada o estadística general es
pública.
Obligación de Informar.
Toda persona natural o jurídica de derecho público o privado, sin costo alguno, está obligada a
proporcionar a la Administración Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con
efectos tributarios, emergentes de sus relaciones económicas, profesionales o financieras con
otras personas, cuando fuere requerido expresamente por la Administración Tributaria.
DETERMINACIÓN DE TRIBUTOS.
El título de este capitulo pertenece, al ámbito del derecho tributario administrativo. Siguiendo las
enseñanzas de Giuliani Fonrouge, y como aproximación al tema podemos afirmar que el mandato
impersonal e indeterminado del legislador, al establecer el presupuesto de hecho de cada tributo,
debe ser concretado en particular para el surgimiento efectivo de la obligación tributaria.
El acto en cuya finalidad reside la particularización del referido mandato general es, justamente,
el titulado "acto de la determinación tributaria".
Por tal motivo, definimos el acto de la determinación como: "el acto o conjunto de actos
emanados de la administración pública, de los particulares, o de ambas coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso en particular, la configuración del presupuesto de hecho la
medida de lo imponible y el enlace cuantitativo de la obligación".
El Código Tributario en su Art. 70 señala que constituyen obligaciones tributarias del sujeto
pasivo: "Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios,
plazos y lugares establecidos por la Administración Tributaria, ocurridos los hechos previstos por
la Ley como generadores de una obligación tributaria”. Y el Art. 92 defina la determinación de la
deuda tributaria y señala: "La determinación es el acto por el cual el sujeto pasivo o la
Administración Tributaria declara la existencia y cuantía de una deuda tributaria o su
inexistencia".
Hay tres tipos de actos de determinación a saber: a) las declaraciones juradas, que presenta el
propio sujeto pasivo de la obligación tributaria, sin perjuicio de su sujeción a la verificación
fiscal; b) las determinaciones de oficio, practicadas por la Administración tributaria en forma
accesoria y excepcional, o sea, cuando no han sido presentadas las declaraciones juradas, o
cuando éstas resultan impugnables; puede realizárselas sobre base cierta o sobre base presunta,
pero únicamente tienen competencia para suscribirlas las Administraciones Tributarias. c) las
determinaciones mixtas, cuando el Sujeto Activo y el Sujeto pasivo establecen el importe a pagar
mediante el aporte de datos y la liquidación del tributo.
Para la primera de ellas, el acto que nos ocupa consiste en uno de evidente naturaleza declarativa,
por cuanto la obligación tributaria nace y se perfecciona con la sola ocurrencia y el hecho
imponible. Esta ha sido la teoría expuesta por la mayoría de la doctrina latinoamericana.
Sin embargo, la segunda posición doctrinal, sostenida básicamente por autores italianos entre los
cuales sobre salieron Allorio e Ingrosso, califica el acto determinativo como constitutivo de
derechos, por cuanto la obligación tributaria sólo se perfecciona después de su acaecimiento.
CLASES DE DETERMINACIÓN.
Podemos señalar, conforme a lo enseñado por la doctrina tributaria, que hay tres tipos de acto de
determinación: por el sujeto pasivo, por el sujeto activo y la mixta; de acuerdo a la legislación
vigente tenemos:
Asimismo, podrá investigar los hechos, actos y elementos del hecho imponible no declarados por
el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por el Código Tributario.
La Vista de Cargo, contendrá los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten
la Resolución Determinativa, procedentes de la declaración del sujeto pasivo o tercero
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CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
El concepto de error aritmético comprende las diferencias aritméticas de toda naturaleza, excepto
los datos declarados para la determinación de la base imponible.
Dentro del plazo previsto en el Artículo siguiente, el sujeto pasivo o tercero responsable aún
podrá presentar la declaración jurada extrañada o, alternativamente, pagar el monto indicado en la
Vista de Cargo.
El monto determinado por la Administración Tributaria y pagado por el sujeto pasivo o tercero
responsable se tomará a cuenta del impuesto que en definitiva corresponda pagar, en caso que la
Administración Tributaria ejerciera su facultad de control, verificación, fiscalización e
investigación.
La liquidación que resulte de la determinación mixta y refleje fielmente los datos proporcionados
por el contribuyente, tendrá el carácter de una Resolución Determinativa, sin perjuicio de que la
Administración Tributaria pueda posteriormente realizar una determinación de oficio ejerciendo
sus facultades de control, verificación, fiscalización e investigación.
Descargos.
Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto pasivo o tercero responsable tiene un plazo
perentorio e improrrogable de treinta (30) días para formular y presentar los descargos que estime
convenientes.
Resolución Determinativa.
Vencido el plazo de descargo previsto en el primer párrafo del Artículo anterior, se dictará y
notificará la Resolución Determinativa dentro el plazo de sesenta (60) días y para Contrabando
dentro el plazo de diez (10) días hábiles administrativos, aun cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable hubiera prestado su conformidad y pagado la deuda tributaria, plazo que podrá ser
prorrogado por otro similar de manera excepcional, previa autorización de la máxima autoridad
normativa de la Administración Tributaria.
En caso que la Administración Tributaria no dictara Resolución Determinativa dentro del plazo
previsto, no se aplicarán intereses sobre el tributo determinado desde el día en que debió dictarse,
hasta el día de la notificación con dicha resolución.
Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que permitan conocer en
forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo.
Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por su vinculación o conexión
normal con el hecho generador de la obligación, permitan deducir la existencia y cuantía de la
obligación cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el artículo siguiente.
En todos estos casos la determinación podrá ser impugnada por el sujeto pasivo, aplicando los
procedimientos previstos en el Código Tributario.
La Administración Tributaria podrá determinar la base imponible usando el método sobre base
presunta, sólo cuando habiéndolos requerido, no posea los datos necesarios para su determinación
sobre base cierta por no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique
al menos alguna de las siguientes circunstancias relativas a éste último:
a) Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como alteración del precio y
costo.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
c) Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios o
registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no lleven el
procedimiento de control de los mismos a que obligan las normas tributarias.
e) Alterar la información tributaria contenida en medios magnéticos, electrónicos, ópticos o
informáticos que imposibiliten la determinación sobre base cierta.
f) Existencia de más de un juego de libros contables, sistemas de registros manuales o
informáticos, registros de cualquier tipo o contabilidades, que contengan datos y/o
información de interés fiscal no coincidentes para una misma actividad comercial.
g) Destrucción de la documentación contable antes de que se cumpla el término de la
prescripción.
h) La sustracción a los controles tributarios, la no utilización o utilización indebida de
etiquetas, sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la alteración de las
características de mercancías, su ocultación, cambio de destino, falsa descripción o falsa
indicación de procedencia.
Cuando proceda la determinación sobre base presunta, ésta se practicará utilizando cualquiera de
los siguientes medios que serán precisados a través de la norma reglamentaria correspondiente:
Determinación mixta.
Ejercicio de la Facultad.
1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la información necesaria, así como cualquier
libro, documento y correspondencia con efectos tributarios.
2. Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables, comerciales,
aduaneros, datos, bases de datos, programas de sistema (software de base) y programas de
aplicación (software de aplicación), incluido el código fuente, que se utilicen en los
sistemas informáticos de registro y contabilidad, la información contenida en las bases de
datos y toda otra documentación que sustente la obligación tributaria o la obligación de
pago, conforme lo establecido en el Artículo 102º parágrafo II del Código Tributario.
3. Realizar actuaciones de inspección material de bienes, locales, elementos, explotaciones e
instalaciones relacionados con el hecho imponible. Requerir el auxilio inmediato de la
fuerza pública cuando fuera necesario o cuando sus funcionarios tropezaran con
inconvenientes en el desempeño de sus funciones.
4. Realizar controles habituales y no habituales de los depósitos aduaneros, zonas francas,
tiendas libres y otros establecimientos vinculados o no al comercio exterior, así como
practicar avalúos o verificaciones físicas de toda clase de bienes o mercancías, incluso
durante su transporte o tránsito.
5. Requerir de las entidades públicas, operadores de comercio exterior, auxiliares de la
función pública aduanera y terceros, la información y documentación relativas a
operaciones de comercio exterior, así como la presentación de dictámenes técnicos
elaborados por profesionales especializados en la materia.
6. Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o instituciones tanto
nacionales como extranjeras, así como a organismos internacionales.
7. Intervenir los ingresos económicos de los espectáculos públicos que no hayan sido
previamente puestos a conocimiento de la Administración Tributaria para su control
tributario.
Las medidas serán adecuadas al fin que se persiga y deberán estar debidamente justificadas.
Las medidas consistirán en el precintado del lugar o depósito de mercancías o bienes o productos
sometidos a gravamen, así como en la intervención, decomiso, incautación y secuestro de
mercancías, libros, registros, medios o unidades de transporte y toda clase de archivos, inclusive
los que se realizan en medios magnéticos, computadoras y otros documentos inspeccionados,
adoptándose los recaudos para su conservación.
Las medidas para la conservación de pruebas se levantarán si desaparecen las circunstancias que
justificaron su adopción.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza tareas en un establecimiento lo
hace como dependiente del titular del mismo, responsabilizando sus actos y omisiones
inexcusablemente a este último.
Procedimiento de Fiscalización.
Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios públicos durante su actuación como
fiscalizadores, se harán constar en forma circunstanciada en acta, los cuales junto con las
constancias y los descargos presentados por el fiscalizado, dentro los alcances del Artículo 68º
del Código Tributario, harán prueba preconstituida de la existencia de los mismos.
todos los casos los pagos realizados se tomarán a cuenta de la obligación que en definitiva
adeudaran.
Desde el inicio de la fiscalización hasta la emisión de la Vista de Cargo no podrán transcurrir más
de doce (12) meses, sin embargo cuando la situación amerite un plazo más extenso, previa
solicitud fundada, la máxima autoridad ejecutiva de la Administración Tributaria podrá autorizar
una prórroga hasta por seis (6) meses más.
RECURSO.
Un recurso es la solicitud presentada por determinada persona, natural o jurídica ante una
instancia jurisdiccional o administrativa para la solución de determinado caso controversial, es
una reclamación formal que es concedida por una Ley o reglamento y es formulado por quién se
cree perjudicado o agraviado por la emisión de una resolución judicial o administrativa, a efecto
de que sea resuelta por el superior inmediato, quien tendrá que confirmar, reformar o revocar.
RECURSO ADMINISTRATIVO.
EL RECURSO DE ALZADA.
LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA.
La Superintendencia Tributaria es una Institución que forma parte del Poder Ejecutivo, bajo la
tuición del Ministerio de Hacienda como órgano autárquico de derecho público, con autonomía
de gestión administrativa, funcional, técnica y financiera, con jurisdicción y competencia en todo
el territorio nacional.
La Superintendencia Tributaria tiene por objeto, conocer y resolver los Recursos de Alzada y
Jerárquico que se interpongan contra los actos definitivos de la Administración Tributaria.
El Recurso de Alzada es conocido por las Superintendencias Tributarias Regionales, que tienen
competencia y jurisdicción sobre el Departamento en cuya capital tiene su sede y sobre los
Departamentos sobre los que tiene competencia de acuerdo al siguiente detalle:
El Recurso de Alzada será admisible sólo contra los siguientes actos definitivos:
La competencia de la Superintendencia Tributaria recae solo sobre los actos definitivos emitidos
de alcance particular, emitidos necesariamente por una entidad pública que cumple funciones de
Administración Tributaria relativas a cualquier tributo Nacional, Departamental, Municipal o
Universitario, los que pueden ser: Impuestos, Tasas, Patentes Municipales o Contribuciones
Especiales, excepto las de Seguridad Social.
1. Él control de constitucionalidad.
2. Las cuestiones de índole civil o penal atribuidas por la Ley a la jurisdicción ordinaria.
3. Las cuestiones que, así estén relacionadas con actos de la Administración Tributaria, estén
atribuidas por disposición normativa a otras jurisdicciones.
4. Las decisiones sobre cuestiones de competencia entre la Administración Tributaria y las
jurisdicciones ordinarias o especiales ni las relativas a conflictos de atribuciones.
5. Conocer la impugnación de las normas administrativas dictadas con carácter general por
la Administración Tributaria.
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 67
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Podrán promover el Recursos de Alzado, las personas naturales o jurídicas cuyos intereses
legítimos y directos resulten afectados por el acto administrativo que se recurre; a este efecto
tienen capacidad para recurrir, las personas que tuvieran capacidad de ejercicio con arreglo a la
legislación civil, debiendo los incapaces ser representados conforme a la legislación civil.
La interposición del Recurso de Alzada tiene efecto suspensivo respecto al acto administrativo
impugnado. No pudiendo la Administración Tributaria durante la tramitación del Recurso de
Alzada proceder a la ejecución tributaria.
1. Mediante Memorial o
2. Carta Simple
II. CONTENIDO:
La admisión del Recurso de Alzada se la realiza dentro de los cinco (5) días de presentado el
Recurso o la aclaración si hubiera sido observado. Debiendo realizarse su notificación dentro
del tercer día hábil de haber sido admitido el recurso
La observación del Recurso de Alzada debe ser realizado dentro de los cinco (5) días de haber
sido presentado el recurso, y puede ser realizado por:
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 69
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CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
El plazo para aclarar y/o subsanar el Recurso de Alzada es de cinco (5) días improrrogables
computables a partir de su notificación en secretaria.
1. Se interponga el recurso fuera del plazo previsto de veinte (20) días de haber
procedido la Administración Tributaria a notificar con el Acto recurrido.
2. Cuando se refiera a un recurso no admisible y
3. Cuando se recurra de un acto no impugnable
La Administración deberá responder por escrito al Recurso de Alzada dentro de los quince (15)
días computables desde la fecha de la notificación con el Recurso interpuesto y la admisión del
mismo, ya sea mediante memorial o simple nota.
Deberá responder negando, aceptando total o parcialmente los términos del Recurso de Alzada y
adjuntar los documentos relacionados al acto impugnado
TERMINO DE PRUEBA
El término de prueba común a las partes para la presentación de pruebas es de veinte (20) días,
computables desde la notificación a las partes con la disposición que establece el referido término
de prueba.
La carga de la prueba corresponde a quien pretenda hacer vales sus derechos, pudiendo hacer uso
de todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepción de la prueba confesoria de
autoridad y funcionarios del ente público recurrido. A este efecto se tiene los siguientes medios
de prueba:
Documental
Testifical
Pericial
Inspección Ocular
Informáticos y electrónicos
Presunciones
AUDIENCIA PÚBLICA
Dentro de los quince (15) días de concluido el término de prueba, la Superintendencia Tributaria
Regional podrá a criterio convocar a una Audiencia Pública para que las partes puedan aclarar,
fundamentar, explicar sobre la prueba presentada y su validez dentro e importancia dentro del
proceso.
La Audiencia se llevará a cabo con la presencia del recurrente y de la autoridad recorrida o sus
representantes, los mismos que expondrán sus opiniones y argumentos sobre el asunto que
motivó la audiencia.
ALEGATO EN CONCLUSIONES
Las partes pueden a su criterio presentar dentro de los veinte (20) días siguientes al vencimiento
del periodo de prueba Alegatos en Conclusiones, en mismo que podrá ser en forma escrita o
verbal. En caso de que se opte por la vía oral, esta se sujetara a las reglas de la Audiencia
Pública.
Dentro del plazo de cuarenta (40) días siguientes a la conclusión del periodo de prueba
corresponde la emisión de la Resolución que resuelve el Recurso de Alzada, este plazo es
prorrogable por una única vez por el mismo término.
Dentro de los cinco (5) días computables a partir de la notificación con la Resolución que
resuelve el Recurso de Alzada las partes podrá solicitar:
Las partes serán notificadas con la Resolución que resuelve el Recurso de Alzada dentro de los
tres (3) días de haber sido emitida y en su caso aclarada en Secretaria.
Quién considere que la resolución que resuelve el Recurso de Alzada lesione sus derechos, puede
interponer de manera fundamentada el Recurso Jerárquico ante el Superintendente Tributario
Regional que resolvió el Recurso de Alzada dentro del plazo de veinte (20) días improrrogables
computables a partir de la notificación con la respectiva Resolución.
Los plazos establecidos a efecto de la tramitación del Recurso de Alzada son plazos
administrativos, perentorios e improrrogables, se entienden siempre referidos a días hábiles en
tanto no excedan a diez (10) días y siendo más extensos se computan por días corridos.
Los plazos corren a partir del día siguiente hábil a aquél en que tenga lugar la notificación con el
acto o resolución a impugnar y, concluyen al final de la última hora hábil del día de su
vencimiento; cuando el último día del plazo sea inhábil, se entiende siempre que se halla
prorrogado hasta el primer día hábil siguiente.
Los días y horas hábiles administrativos son aquellos en los que la Superintendencia Tributaria
cumple sus funciones.
NOTIFICACIONES.
forma personal.
Dentro del Recurso de Alzada, las partes no podrán interponer tercerías, excepciones,
recusaciones, ni incidente alguno; solamente procede la excusa, cuando el Superintendente
Tributario Regional se halle impedido de conocer el Recurso planteada por hallarse en una de las
causales de excusa.
Definición y Clasificación.
Constituyen ilícitos tributarios las acciones u omisiones que violen normas tributarias materiales
o formales, tipificadas y sancionadas en el Código Tributario Boliviano y demás disposiciones
normativas tributarias.
a. Contravenciones
b. Delitos.
Normativa Aplicable.
El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones tributarias se rige sólo por las
normas del Código Tributario, disposiciones normativas tributarias y subsidiariamente por la Ley
de Procedimientos Administrativos.
La investigación y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las normas del Código
Tributario, por otras leyes tributarias, por el Código de Procedimiento Penal y el Código Penal en
su parte general con las particularidades establecidas.
Retroactividad.
Las normas tributarias no tendrán carácter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilícitos
tributarios, establezcan sanciones más benignas o términos de prescripción más breve o de
cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable.
Son responsables directos del ilícito tributario, las personas naturales o jurídicas que cometan las
contravenciones o delitos previstos en por el Código Tributario, disposiciones legales tributarias
especiales o disposiciones reglamentarias.
De la comisión de un delito tributario, que tiene carácter personal, surgen dos responsabilidades:
Si del resultado del ilícito tributario emerge daño económico en perjuicio del Estado, los
servidores públicos y quienes hubieran participado en el mismo, así como los que se beneficien
con su resultado, serán responsables solidarios e indivisibles para resarcir el Estado el daño
ocasionado. Los tributos omitidos y las sanciones emergentes del ilícito, constituyen parte
principal del daño económico al Estado.
1. La fuerza mayor;
2. El error de tipo o error de prohibición, siempre que el sujeto pasivo o tercero responsable
hubiera presentado una declaración veraz y completa antes de cualquier actuación de la
Administración Tributaria;
3. En los supuestos de decisión colectiva, el haber salvado el voto o no haber asistido a la
reunión en que se tomó la decisión, siempre y cuando este hecho conste expresamente en
el acta correspondiente;
4. Las causales de exclusión en materia penal aduanera establecidas en Ley especial como
eximentes de responsabilidad.
Las causales de exclusión sólo liberan de la aplicación de sanciones y no así de los demás
componentes de la deuda tributaria.
La acción penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a normas del Código de
Procedimiento Penal.
La acción administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los dos (2) años.
Agravantes.
Reducción de Sanciones.
Las sanciones pecuniarias establecidas en el Código Tributario para ilícitos tributarios, con
excepción de los ilícitos de contrabando se reducirán conforme a los siguientes criterios:
Arrepentimiento Eficaz.
Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la totalidad de la deuda tributaria antes de
cualquier actuación de la Administración Tributaria, quedará automáticamente extinguida la
sanción pecuniaria por el ilícito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta de
presentación de Declaraciones Juradas.
En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sanción pecuniaria cuando antes del comiso
se entregue voluntariamente a la Administración Tributaria la mercancía ilegalmente introducida
al país.
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier título, del negocio o actividad comercial.
La potestad para ejercer la acción por contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se
extingue por:
a) Muerte del autor, excepto cuando la sanción pecuniaria por contravención esté
ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no procede la extinción.
b) Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan
c) Prescripción;
d) Condonación.
Clasificación.
Clases de Sanciones.
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 77
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CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
Cada conducta contraventora será sancionada de manera independiente, según corresponda con:
1. Multa;
2. Clausura;
3. Pérdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4. Prohibición de suscribir contratos con el Estado por el término de tres (3) meses a cinco
(5) años. Esta sanción será comunicada a la Contraloría General de la República y a los
Poderes del Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva aplicación
bajo responsabilidad funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancías a favor del Estado;
6. Suspensión temporal de actividades.
El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el Código Tributario,
disposiciones legales tributarias y demás disposiciones normativas reglamentarias, será
sancionado con una multa que irá desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.-
UFV's) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFV's). La sanción para cada
una de las conductas contraventoras se establecerá en esos límites mediante norma reglamentaria.
La sanción será de seis (6) días continuos hasta un máximo de cuarenta y ocho (48) días
atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera contravención será penada con
el mínimo de la sanción y por cada reincidencia será agravada en el doble de la anterior hasta la
sanción mayor, con este máximo se sancionará cualquier reincidencia posterior.
Para efectos de cómputo en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados a nombre
de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurídica, serán tratados como si fueran una sola
entidad, debiéndose cumplir la clausura, solamente en el establecimiento donde se cometió la
contravención.
Omisión de Pago.
El que por acción u omisión no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efectúe las
retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, será
sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria.
Competencia.
Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar las sanciones por contravenciones,
la Administración Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las sanciones se impondrán
mediante Resolución Determinativa o Resolución Sancionatoria, salvando las sanciones que se
impusieren en forma directa conforme a lo dispuesto por el Código Tributario.
Denuncia de Particulares.
En materia de contravenciones, cualquier persona podrá interponer denuncia escrita y formal ante
la Administración Tributaria respectiva, la cual tendrá carácter reservado. El denunciante será
responsable si presenta una denuncia falsa o calumniosa, haciéndose pasible a las sanciones
correspondientes. Se levantará la reserva cuando la denuncia sea falsa o calumniosa.
Sumario Contravencional.
reserva temporal de las actuaciones durante un plazo no mayor a quince (15) días. El cargo será
notificado al presunto responsable de la contravención, a quien se concederá un plazo de veinte
(20) días para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su
derecho.
Transcurrido el plazo a que se refiere el parágrafo anterior, sin que se hayan aportado pruebas, o
compulsadas las mismas, la Administración Tributaria deberá pronunciar resolución final del
sumario en el plazo de los veinte (20) días siguientes. Dicha Resolución podrá ser recurrible en la
forma y plazos dispuestos en el Código Tributario en la vía del Recurso de Alzada ante la
Superintendencia Tributaria.
Cuando la contravención sea establecida en acta, ésta suplirá al auto inicial de sumario
contravencional, en la misma deberá indicarse el plazo para presentar descargos y vencido éste,
se emitirá la resolución final del sumario.
Unificación de Procedimientos.
La Vista de Cargo hará las veces de auto inicial de sumario contravencional y de apertura de
término de prueba y la Resolución Determinativa se asimilará a una Resolución Sancionatoria.
Por tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no hubiera pagado o hubiera pagado, en
todo o en parte, la deuda tributaria después de notificado con la Vista de Cargo, igualmente se
dictará Resolución Determinativa que establezca la existencia o inexistencia de la deuda
tributaria e imponga la sanción por contravención.
Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisión de la Vista de Cargo, la
Administración Tributaria deberá dictar una Resolución Determinativa que establezca la
inexistencia de la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario contravencional.
El sujeto pasivo podrá convertir la sanción de clausura por el pago inmediato de una multa
equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado, siempre que sea la primera vez. En
adelante no se aplicará la convertibilidad.
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 80
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CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
DELITOS TRIBUTARIOS
Responsabilidad.
De la comisión de un delito tributario surgen dos responsabilidades: una penal tributaria para la
investigación del hecho, su juzgamiento y la imposición de las penas o medida de seguridad
correspondientes; y una responsabilidad civil para la reparación de los daños y perjuicios
emergentes.
La acción civil podrá ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los participes del
delito y en su caso contra el civilmente responsable.
Responsable Civil.
Extinción de la Acción.
La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectará la cuantía de la deuda tributaria
así determinada.
Clasificación.
1. Defraudación tributaria;
2. Defraudación aduanera;
3. Instigación pública a no pagar tributos;
4. Violación de precintos y otros controles tributarios;
5. Contrabando;
6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.
Penas.
Los delitos tributarios serán sancionados con las siguientes penas, independientemente de las
sanciones que por contravenciones correspondan:
1. Multa;
2. Comiso de las mercancías y medios o unidades de transporte;
3. Inhabilitación especial:
a) Inhabilitación para ejercer directa o indirectamente actividades
relacionadas con operaciones aduaneras y de comercio de importación y
exportación por el tiempo de uno (1) a cinco (5) años.
b) Inhabilitación para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres
años.
c) Pérdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas
tributarias que gocen las personas naturales o jurídicas.
Defraudación Tributaria.
En el caso de tributos de carácter municipal y liquidación anual, la cuantía deberá ser mayor a
UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda) por cada periodo impositivo.
Defraudación Aduanera.
a. Realice una descripción falsa en las declaraciones de mercancías cuyo contenido sea
redactado por cualquier medio
b. Realice una operación aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen
diferente de las mercancías objeto del despacho aduanero;
c. Induzca en error a la Administración Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto
de los tributos de importación;
d. Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades, privilegios o
concesión de exenciones;
El delito será sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) años y una multa
equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de
determinación o de prejudicialidad.
El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o
destruyera precintos y demás medios de control o instrumentos de medición o de seguridad
establecidos mediante norma previa por la Administración Tributaria respectiva, utilizados para
el cumplimiento de clausuras o para la correcta liquidación, verificación, fiscalización,
determinación o cobro del tributo, será sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a
cinco (5) años y multa de 6.000 UFV's (seis mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
Contrabando.
El contrabando no quedará desvirtuado aunque las mercancías no estén gravadas con el pago de
tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, son:
I. Privación de libertad de tres (3) a seis (6) años, cuando el valor de los tributos
omitidos de la mercancía decomisada sea superior a UFV's 10.000 (Diez Mil
Unidades de Fomento de la Vivienda).
II. Comiso de mercancías. Cuando las mercancías no puedan ser objeto de comiso, la
sanción económica consistirá en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%)
del valor de las mercancías objeto de contrabando.
III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que
hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado
tenga participación, en cuyo caso los servidores públicos estarán sujetos a la
responsabilidad penal establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las
responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercancía sea igual o menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda), se aplicará la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de la
mercancía en sustitución del comiso del medio o unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte aéreo o férreo autorizadas por la Administración
Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para
cometer delito de Contrabando, se aplicará al transportador internacional una multa
equivalente al cien por ciento (100%) del valor de la mercancía decomisada en
sustitución de la sanción de comiso del medio de transporte. Si la unidad o medio de
transporte no tuviere autorización de la Administración Tributaria para transporte
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 84
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CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercancía objeto de contrabando, sea igual o
menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), la conducta se
considerará contravención tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el
Código Tributario.
Normativa Aplicable.
La tramitación de procesos penales por delitos tributarios se regirá por las normas establecidas en
el Código de Procedimiento Penal, con las salvedades dispuestas por el Código Tributario.
La acción penal tributaria es de orden público y será ejercida de oficio por el Ministerio Público,
con la participación que el Código Tributario reconoce a la Administración Tributaria acreedora
de la deuda tributaria en calidad de víctima, que podrá constituirse en querellante. El ejercicio de
la acción penal tributaria no se podrá suspender, interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos
previstos en el Código de Procedimiento Penal.
Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los Jueces de Instrucción en
materia penal tributaria tendrán competencia departamental y asiento judicial en las capitales de
departamento.
Acción Preventiva.
Cuando el fiscal no hubiere participado en el operativo, las personas aprehendidas serán puestas a
su disposición dentro las ocho horas siguientes, asimismo se le comunicará sobre las mercancías,
medios y unidades de transporte decomisados preventivamente, para que asuma la dirección
funcional de la investigación y solicite al Juez de la Instrucción en lo Penal la medida cautelar
que corresponda.
Cuando en la etapa de la investigación existan elementos de juicio que hagan presumir la fuga del
o de los imputados y si las medidas cautelares que se adopten no garantizaran la presencia de
éstos en la investigación o juicio penal, el Ministerio Público o la Administración Tributaria
solicitarán a la autoridad judicial competente la detención preventiva del o los imputados, con
auxilio de la fuerza pública, sin que aquello implique prejuzgamiento.
Medidas Cautelares.
Las medidas cautelares de carácter personal se sujetarán a las disposiciones y reglas del Código
de Procedimiento Penal.
Las medidas cautelares se aplicarán con liberación del pago de valores, derechos y almacenaje
que hubieran en los respectivos registros e instituciones públicas, y con diferimiento de pago en
el caso de instituciones privadas.
Conciliación.
procederá previo pago del monto equivalente al 100% de su valor. Con relación al medio de
transporte, procederá la conciliación si el transportador previamente paga la multa equivalente al
50% del valor de la mercancía en sustitución al comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo
dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado.
En materia penal tributaria procederá la suspensión condicional del proceso en los términos
establecidos en el Código de Procedimiento Penal con las siguientes particularidades:
a) La privación de libertad.
b) El comiso definitivo de las mercancías a favor del Estado, cuando corresponda.
c) El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte, cuando corresponda.
d) La multa.
e) Otras sanciones accesorias.
f) La obligación de pagar en suma líquida y exigible la deuda tributaria.
g) El resarcimiento de los daños civiles ocasionados a la Administración Tributaria por el
uso de depósitos aduaneros y otros gastos, así como las costas judiciales.
Las medidas cautelares reales se mantendrán subsistentes hasta el resarcimiento de los tributos y
los daños civiles calificados.
Cuando las medidas cautelares de carácter real recayeren sobre mercancías de difícil
conservación, acelerada depreciación tecnológica, o desactualización por moda o temporada,
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 88
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CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
Respecto a las demás mercancías, transcurrido noventa (90) días sin que exista sentencia
ejecutoriada, a fin de evitar una depreciación mayor del valor de las mercancías por el transcurso
del tiempo, el Juez de Instrucción, el Tribunal de Sentencia Tributario o el Tribunal de Alzada
correspondiente, deberá disponer su venta inmediata en subasta pública a pedido de parte.
Con el producto del remate, depósitos retenidos o recursos resultantes de la ejecución de
garantías, se resarcirá la deuda tributaria, a este efecto dicho producto será depositado en cuentas
fiscales.
La forma, requisitos, condiciones, plazo del remate, administración de bienes y distribución del
producto del remate, será determinado por Reglamento.
OBJETO
b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su
naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación; y
Se considera venta toda transferencia a título oneroso que importe la transmisión de dominio de
cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de
sociedades y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin). También se considera venta toda
incorporación de cosas muebles en casos de contratos de obras y prestación de servicios y el
retiro de bienes muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos.
SUJETOS
b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles;
a) En el caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la entrega del bien o
acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deberá obligatoriamente
estar respaldada por la emisión de la factura, nota fiscal o documento equivalente;
En todos los casos, el responsable deberá obligadamente emitir la factura, nota fiscal o
documento equivalente.
BASE IMPONIBLE
Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes muebles, de los contratos de
obras y de prestación de servicios y de toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza,
consignado en la factura, nota fiscal o documento equivalente.
Se entenderá por precio de venta el que resulta de deducir del precio total, los siguientes
conceptos:
b) El valor de los envases. Para que esta deducción resulte procedente, su importe no podrá
exceder el precio normal de mercado de los envases, debiendo cargarse por separado para su
devolución.
Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan por separado:
2) Los gastos financieros, entendiéndose por tales todos aquellos que tengan origen en pagos
diferidos, incluidos los contenidos en las cuotas de las operaciones de arrendamiento
financiero y en el pago final del saldo.
El impuesto forma parte integrante del precio neto de la venta, el servicio o prestación gravada y
se facturará juntamente con éste, es decir, no se mostrará por separado.
En caso de permuta, uso o consumo propio, la base imponible estará dada por el precio de venta
en plaza al consumidor. Las permutas deberán considerarse como dos actos de venta.
En caso de importaciones, la base imponible estará dada por el valor CIF Aduana establecido por
la liquidación o en su caso la reliquidación aceptada por la Aduana respectiva, más el importe de
los derechos y cargos aduaneros, y toda otra erogación necesaria para efectuar el despacho
aduanero.
DEBITO FISCAL
A los importes totales de los precios netos de las ventas, contratos de obras y de prestación de
servicios y de toda otra prestación, imputables al período fiscal que se liquida, se aplica la
alícuota del 13%.
CREDITO FISCAL
a) El importe que resulte de aplicar la alícuota del 13% sobre el monto de las compras,
importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de prestaciones de servicios, o toda
otra prestación o insumo alcanzados por el gravamen, que se hubiesen facturado o cargado
mediante documentación equivalente en el período fiscal que se liquida.
Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal aquí previsto las compras, adquisiciones o
importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestación o insumo de
cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir,
aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen.
b) El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida a los montos de los descuentos,
bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos de
venta, hubiere otorgado el responsable en el período fiscal que se liquida.
Cuando la diferencia determinada resulte en un saldo a favor del fisco, su importe será ingresado
en la forma y plazos que determine la Administración Tributaria. Si por el contrario, la diferencia
resultare en un saldo a favor del contribuyente, este saldo, con actualización de valor, podrá ser
compensado con el Impuesto al Valor Agregado a favor del fisco, correspondiente a períodos
fiscales posteriores.
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 92
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CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
Las exportaciones quedan liberadas del débito fiscal que les corresponda. Los exportadores
podrán computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas en
el mercado interno, el crédito fiscal correspondiente a las compras o insumos efectuados en el
mercado interno con destino a operaciones de exportación, que a este único efecto se
considerarán como sujetas al gravamen.
En el caso que el crédito fiscal imputable contra operaciones de exportación no pudiera ser
compensado con operaciones gravadas en el mercado interno, el saldo a favor resultante será
reintegrado al exportador en forma automática e inmediata, a través de notas de crédito
negociables.
Toda enajenación realizada por un responsable que no estuviera respaldada por las respectivas
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, determinará su obligación de ingreso del
gravamen sobre el monto de tales enajenaciones, sin derecho a cómputo de crédito fiscal alguno y
constituirá delito de defraudación tributaria.
EXENCIONES
a) Los bienes importados por los miembros del cuerpo diplomático acreditado en el país o
personas y entidades o instituciones que tengan dicho status de acuerdo a disposiciones
vigentes, convenios internacionales o reciprocidad con determinados países.
b) Las mercaderías que introduzcan "bonafide" los viajeros que lleguen al país, de conformidad
a lo establecido en el arancel aduanero.
ALICUOTAS
La alícuota general única del impuesto será del 13% (TRECE POR CIENTO)
DISPOSICIONES GENERALES
Cuando el precio neto de la venta sea inferior a Bs. 5.00 (CINCO BOLIVIANOS 00/100), no
existe obligación de emitir la nota fiscal; sin embargo, los sujetos pasivos del impuesto deberán
llevar un registro diario de estas ventas menores y emitir, al final del día, la nota fiscal respectiva,
consignando el monto total de estas ventas para el pago del impuesto correspondiente.
OBJETO
El ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler
de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad - lucrativa o no - cualquiera sea la
naturaleza del sujeto que la presta, estará alcanzado con el Impuesto a las Transacciones.
También están incluidos en el objeto de este impuesto los actos a título gratuito que supongan la
transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos.
SUJETOSUJETO
Son contribuyentes del impuesto las personas naturales y jurídicas, empresas públicas y privadas
y sociedades con o sin personalidad jurídica, incluidas las empresas unipersonales.
BASE DE CÁLCULO
El impuesto se determina sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el período
fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.
EXENCIONES
d) Los servicios prestados por el Estado Nacional, los Departamentos y los Gobiernos
Municipales, sus dependencias, reparticiones descentralizadas y desconcentradas, con
excepción de las empresas públicas.
e) Los intereses de depósitos en caja de ahorro, cuentas corrientes, a plazo fijo, así como todo
ingreso proveniente de las inversiones en valores.
g) Los servicios prestados por las representaciones diplomáticas de los países extranjeros y los
organismos internacionales acreditados ante el Gobierno de la República.
A efectos de la liquidación del impuesto, los ingresos percibidos en especie se computarán por el
valor de mercado existente al cierre del período fiscal al cual corresponde el ingreso.
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, liquidado y pagado por períodos anuales; será
considerado como pago a cuenta del gravamen de este Título, a partir del primer mes posterior a
aquél en que se cumplió con la presentación de la declaración jurada y pago del Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas.
El impuesto anual determinado será deducido como pago a cuenta en cada período mensual del
Impuesto a las Transacciones, hasta su total agotamiento, momento a partir del cual deberá
pagarse el Impuesto a las Transacciones sin deducción alguna.
Los saldos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas que, por cualquier otra causa, no
resultaren compensados con el Impuesto a las Transacciones, en ningún caso darán derecho a
reintegro o devolución, quedando consolidados a favor del fisco.
OBJETO
Impuesto sobre los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de la
inversión de capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores.
Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de cosas muebles,
derechos y concesiones, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas;
Todo otro ingreso de carácter habitual no sujeto al Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas.
Están sujetos al impuesto la totalidad de los ingresos de fuente boliviana cualquiera fuere el
domicilio o residencia de los sujetos de este impuesto, que fueran titulares de los mismos.
SUJETO
Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y las sucesiones indivisas. El
impuesto sobre los ingresos de los menores de edad e incapaces será determinado y abonado por
los tutores designados conforme a Ley.
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 98
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CONCEPTO DE INGRESO
BASE DE CÁLCULO
Se considera ingreso al valor o monto total - en valores monetarios o en especie - percibido por
concepto de remuneraciones obtenidas en relación de dependencia, no integran la base de cálculo
de este impuesto las cotizaciones destinadas al régimen de seguridad social y otras cotizaciones
dispuestas por leyes sociales.
Los sujetos pasivos que perciben ingresos en relación de dependencia, en cada período fiscal,
podrán deducir, en concepto de mínimo no imponible el monto equivalente a dos salarios
mínimos nacionales.
En el caso de contratos anticréticos se considera ingreso el 10% (DIEZ POR CIENTO) anual del
monto de la operación.
El período fiscal será mensual. Los ingresos se imputarán por lo percibido. Se consideran
percibidos cuando se cobren en efectivo o en especie, o sean acreditados en cuenta con
disponibilidad para el beneficiario o, con la autorización o conformidad expresa o tácita del
mismo, se disponga de ellos en cualquier forma.
A efectos de la liquidación del impuesto, los ingresos percibidos en especie se computarán por el
valor de mercado al momento de la percepción.
Los contribuyentes podrán imputar como pago a cuenta - en la forma y condiciones que
establezca la reglamentación - la tasa que corresponda sobre el total de sus compras de bienes y
servicios, contratos de obra o toda otra prestación o insumo de cualquier naturaleza.
En el supuesto que el contribuyente de este gravamen fuese también sujeto pasivo del Impuesto al
Valor Agregado, la compensación a que alude el párrafo precedente, sólo procederá cuando su
cómputo no corresponda ser considerado como crédito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado.
DECLARACIÓN JURADA
Los contribuyentes que obtengan ingresos computables dentro del período fiscal deberán
presentar una declaración jurada con los ingresos obtenidos en dicho período.
HECHO IMPONIBLE
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, se aplica en todo el territorio nacional sobre las
utilidades resultantes de los estados financieros de las mismas al cierre de cada gestión anual.
Los sujetos que no están obligados a llevar registros contables que le permitan la elaboración de
estados financieros, deben presentar una declaración jurada anual al 31 de diciembre de cada año,
en la que se incluye la totalidad de sus ingresos gravados anuales y los gastos necesarios para la
obtención de dichos ingresos y mantenimiento de la fuente que los genera. La reglamentación
establece la forma y condiciones que deben cumplir estos sujetos para determinar la utilidad neta
sujeta a impuesto, conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
SUJETOS
Son sujetos del impuesto todas las empresas tanto públicas como privadas, incluyendo:
sociedades anónimas, sociedades anónimas mixtas, sociedades en comandita por acciones y en
comandita simples, sociedades cooperativas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades
colectivas, sociedades de hecho o irregulares, empresas unipersonales sujetas a reglamentación,
sucursales, agencias o establecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en
el exterior y en cualquier otro tipo de empresas. Esta enumeración es enunciativa y no limitativa.
Son sujetos de este impuesto quedando incorporados al régimen tributario general establecido en
esta Ley:
A los fines del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas se entenderá por empresa toda
unidad económica, inclusive las de carácter unipersonal, que coordine factores de la producción
en la realización de actividades industriales y comerciales, el ejercicio de profesiones liberales y
oficios sujetos a reglamentación, prestaciones de servicios de cualquier naturaleza, alquiler y
arrendamiento de bienes muebles u obras y cualquier otra prestación que tenga por objeto el
ejercicio de actividades que reúnan los requisitos establecidos.
Asimismo, a los fines de este impuesto se consideran utilidades, rentas beneficios o ganancias las
que surjan de los estados financieros, tengan o no carácter periódico. A los mismos fines se
consideran también utilidades las que determinen, por declaración jurada, los sujetos que no están
obligados a llevar registros contables que le permitan la elaboración de estados financieros.
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 101
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CONCEPTO DE ENAJENACION
Se entiende por enajenación la venta, permuta, cambio, expropiación y, en general, todo acto de
disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso de bienes, acciones y derechos; y
se considera perfeccionada la transferencia de dominio de los inmuebles, cuando mediare
contrato de compra-venta, siempre que se otorgare la posesión, debiendo protocolizarse la minuta
en un plazo máximo de 30 (TREINTA) días.
PRINCIPIO DE LA FUENTE
Son utilidades de fuente boliviana aquellas que provienen de bienes situados, colocados o
utilizados económicamente en la República; de la realización en el territorio nacional de
cualquier acto o actividad susceptible de producir utilidades; o de hechos ocurridos dentro del
límite de la misma, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las
partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.
EXPORTACIONES E IMPORTACIONES
2. Las utilidades que obtienen los exportadores del exterior por la simple introducción de sus
productos y servicios a la República, son de fuente extranjera.
Las sucursales y demás establecimientos de empresas, personas o entidades del exterior, deben
efectuar sus registros contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales o
establecimientos del exterior, a fin de que los estados financieros de su gestión permitan
determinar el resultado impositivo de fuente boliviana.
Los actos jurídicos celebrados entre una empresa local de capital extranjero y la persona física o
jurídica domiciliada en el exterior que, directa o indirectamente, la controle, serán considerados, a
todos los efectos, como celebrados entre partes independientes, cuando las condiciones
convenidas se ajusten a las prácticas normales del mercado entre entes independientes. Cuando
no se cumplan los requisitos previstos anteriormente señalados, para considerar las respectivas
operaciones como celebradas entre partes independientes, los importes que excedan los valores
normales de mercado entre entes independientes no se admitirán como deducibles a los fines de
este impuesto.
Se entenderá por empresa local de capital extranjero aquella en que más del 50% (CINCUENTA
POR CIENTO) del capital y/o el poder de decisión corresponda, directa o indirectamente, a
personas naturales o jurídicas domiciliadas o constituidas en el exterior.
El impuesto tendrá carácter anual y será determinado al cierre de cada gestión, en las fechas en
que disponga la Administración Tributaria. En el caso de sujetos no obligados a llevar registros
contables que le permitan elaborar estados financieros, la gestión anual abarcará el período
comprendido entre el 1° de enero y el 31 de diciembre de cada año.
Los ingresos y gastos serán considerados del año en que termine la gestión en el cual se han
devengado. Sin perjuicio de la aplicación del criterio general de lo devengado previsto
precedentemente, en el caso de ventas a plazo, las utilidades de esas operaciones se imputarán en
el momento de producirse la respectiva exigibilidad.
Los ingresos y gastos por el ejercicio de profesiones liberales y oficios y otras prestaciones de
servicios de cualquier naturaleza podrán imputarse, a opción del contribuyente, por lo percibido.
Se entiende por pago o percepción cuando los ingresos o gastos se cobren o abonen en efectivo o
en especie y, además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en cuenta del
titular, o cuando con la autorización expresa o tácita del mismo se ha dispuesto de ellos de alguna
forma.
La utilidad neta imponible será la resultante de deducir de la utilidad bruta (ingresos menos
gastos de venta) los gastos necesarios para su obtención y conservación de la fuente. De tal
modo, a los fines de la determinación de la utilidad neta sujeta a impuesto, como principio
general, se admitirán como deducibles todos aquellos gastos que cumplan la condición de ser
necesarios para la obtención de la utilidad gravada y la conservación de la fuente que la genera,
incluyendo los aportes obligatorios a organismos reguladores - supervisores, las previsiones para
beneficios sociales y los tributos nacionales y municipales que el reglamento disponga como
pertinentes.
En el caso del ejercicio de profesiones liberales u oficios se presumirá, sin admitir prueba en
contrario, que la utilidad neta gravada será equivalente al 50% (CINCUENTA POR CIENTO)
del monto total de los ingresos percibidos.
Para la determinación de la utilidad neta imponible se tomará como base la utilidad resultante de
los estados financieros de cada gestión anual, elaborados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, con los ajustes que se indican a continuación, en caso de
corresponder:
3. Los aguinaldos y otras gratificaciones que se paguen al personal dentro de los plazos en
que deba presentarse la declaración jurada correspondiente a la gestión del año por el cual
se paguen.
1. Los retiros personales del dueño o socios ni los gastos personales de sustento del
contribuyente y su familia.
2. Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre haber retenido el tributo
del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los
dependientes.
5. Las donaciones y otras sesiones gratuitas, salvo las efectuadas a entidades sin fines de
lucro reconocidas como exentas a los fines de esta Ley, hasta el límite del diez por ciento
(10%) de la utilidad sujeta al impuesto correspondiente de la gestión en que se haga
efectiva la donación o cesión gratuita.
6. Las previsiones o reservas de cualquier naturaleza, con excepción de los cargos anuales
como contrapartida en la constitución de la previsión para indemnizaciones.
COMPENSACION DE PÉRDIDAS
Cuando en un año se sufriera una pérdida de fuente boliviana, ésta podrá deducirse de las
utilidades gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes.
EXENCIONES
Esta franquicia procederá siempre que, por disposición expresa de sus estatutos, la totalidad de
los ingresos y el patrimonio de las mencionadas instituciones se destinen exclusivamente a los
fines enumerados, que en ningún caso se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados
y que, en caso de liquidación, su patrimonio se distribuya entre entidades de igual objeto o se
done a instituciones públicas.
Como condición para el goce de esta exención, las entidades beneficiarias deberán solicitar su
reconocimiento como entidades exentas ante la Administración Tributaria;
ALICUOTA
Las utilidades netas imponibles que obtengan las empresas obligadas al pago del impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas, quedan sujetas a la tasa del 25% (VEINTICINCO POR
CIENTO).
Cuando se paguen rentas de fuente boliviana a beneficiarios del exterior, se presumirá, sin
admitir prueba en contrario, que la utilidad neta gravada será equivalente al 50% (CINCUENTA
POR CIENTO) del monto total pagado o remesado.
Quienes paguen o remesen dichos conceptos a beneficiarios del exterior, deberán retener con
carácter de pago único y definitivo, la tasa del 25% (VEINTICINCO POR CIENTO) de la
utilidad neta gravada presunta.
2. El 45% (CUARENTA Y CINCO POR CIENTO) de los ingresos netos obtenidos por cada
operación extractiva de recursos naturales no renovables durante la gestión que se declara.
Para las empresas productoras de hidrocarburos, los ingresos netos por cada operación extractiva
son el valor de la producción en boca de pozo por cada campo hidrocarburífero.
Para las empresas productoras de minerales y/o metales, los ingresos netos por cada operación
extractiva son el valor del producto comercializable puesto en el lugar de la operación minera.
Esta deducción tiene como límite un monto anual de Bs. 250.000.000.- (DOSCIENTOS
CINCUENTA MILLONES DE BOLIVIANOS) por cada operación extractiva. Este monto se
actualizará anualmente, a partir de la Gestión Fiscal 1997, según la variación del tipo de cambio
del Boliviano respecto al Dólar de los Estados Unidos de América más el 50% (CINCUENTA
POR CIENTO) de la tasa de inflación de este país.
Las deducciones establecidas en los incisos a) y b) precedentes son independientes de las que se
hubieran realizado al momento de liquidar la utilidad neta de la empresa.
INCENTIVOS TRIBUTARIOS
Las ganancias de capital generadas por la compra-venta de valores a través de los mecanismos
establecidos por las bolsas de valores, los provenientes de procedimiento de valorización
determinados por la Superintendencia de Pensiones, Valores y Seguros así como los resultantes
de la aplicación de normas de contabilidad generalmente aceptada, cuando se trate de valores
inscritos en el Registro del Mercado de Valores no estarán gravadas por el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas, incluso cuando se realizan remesas al exterior.
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 106
UNIVERSIDAD SALESIANA DE BOLIVIA
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
OBJETO
a) Las ventas de bienes muebles, situados o colocados en el territorio del país, que se indican en
el anexo al presente artículo, efectuadas por sujetos definidos en el Artículo 81°.
c) Las importaciones definitivas de bienes muebles que se indican en el anexo a que se refiere el
inciso precedente.
ANEXO
Estas tasas se actualizarán a partir del 1° de enero de cada año por el Servicio Nacional de
Impuestos Internos, de acuerdo a la variación del tipo de cambio del boliviano respecto al dólar
estadounidense.
A los efectos de este artículo se entenderá como agua natural, aquella que no contiene adición de
azúcar u otro edulcorante o aromatizante.
Las bebidas denominadas cervezas cuyo grado alcohólico volumétrico es inferior a 0,5%, se
encuentran comprendidas en la clasificación “bebidas no alcohólicas en envases herméticamente
cerrados”.
No están dentro del objeto del Impuesto a los Consumos Específicos las bebidas no alcohólicas
elaboradas a base de pulpa de frutas y otros frutos esterilizantes.
Se establece que el Impuesto a los Consumos Específicos sobre la Chicha de Maíz es de
dominio tributario municipal. El Servicio Nacional de Impuestos Internos fiscalizará la
correcta aplicación de este impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del
proceso recaudatorio inclusive efectuando los cobros por cuenta del Gobierno Municipal sin
costo para el mismo.
No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto, los bienes importados por las
misiones diplomáticas y sus miembros acreditados en el país, organismos internacionales y sus
funcionarios oficiales, inmigrantes y pasajeros en general, cuando las normas vigentes les
concedan franquicias aduaneras.
SUJETO
a) Los fabricantes y/o las personas naturales o jurídicas vinculadas económicamente a éstos, de
acuerdo a la definición dada en el Artículo 83°. A los fines de este impuesto se entiende que
es fabricante, toda persona natural o jurídica que elabora el producto final detallado en el
anexo al que se refiere el inciso a) del Artículo 79° de esta Ley.
En los casos de elaboración por cuenta de terceros, quienes encomienden esas elaboraciones
serán también sujetos del pago del impuesto, pudiendo computar como pago a cuenta del
mismo, el que hubiera sido pagado en la etapa anterior, exclusivamente con relación a los
bienes que generan el nuevo hecho imponible.
b) Las personas naturales o jurídicas que realicen a nombre propio importaciones definitivas.
Facúltase al Poder Ejecutivo a incorporar como sujetos pasivos del tributo a otros no
previstos en la enumeración precedente, cuando se produzcan distorsiones en la
comercialización o distribución de productos gravados y que hagan aconsejable extender la
imposición a otras etapas de su comercialización.
b) Por toda salida de fábrica o depósito fiscal que se presume venta, de acuerdo al Artículo 80°
de esta Ley.
c) En la fecha que se produzca el retiro de la cosa mueble gravada con destino a uso o consumo
particular.
d) En la importación, en el momento en que los bienes sean extraídos de los recintos aduaneros
mediante despachos de emergencia o pólizas de importación.
VINCULACIÓN ECONÓMICA
Cuando el sujeto pasivo del impuesto efectúe sus ventas por intermedio de personas o sociedades
que económicamente puedan considerarse vinculadas con aquél en razón del origen de sus
capitales o de la dirección efectiva del negocio o del reparto de utilidades, el impuesto será
liquidado sobre el mayor precio de venta obtenido, pudiendo el organismo encargado de la
aplicación de este gravamen exigir también su pago de esas otras personas o sociedades y
sujetarlas al cumplimiento de todas las disposiciones de la presente norma legal.
El Poder Ejecutivo en uso de sus atribuciones establecerá los porcentajes de ventas, compras,
participaciones de capitales u otros elementos indicativos de la vinculación económica.
Este artículo es aplicable solamente a los productos gravados con tasas porcentuales sobre su
precio neto de venta.
BASE DE CALCULO
I. Para productos gravados por tasas porcentuales sobre su precio neto de venta:
b) En el caso de bienes importados, la base imponible estará dada por el valor CIF
Aduana, establecido por la liquidación o, en su caso, la reliquidación aceptada por la
Aduana respectiva, más el importe de los derechos e impuestos aduaneros y toda otra
erogación necesaria para efectuar el despacho aduanero.
a) Para las ventas en el mercado interno, los volúmenes vendidos expresados en las
unidades de medida establecidas para cada producto en el anexo del Artículo 79°.
Los bienes detallados en el anexo al que se refiere el inciso a) del Artículo 79° de esta Ley, están
sujetos a las alícuotas y tasas específicas consignadas en el citado anexo.
No están alcanzadas por este impuesto las exportaciones. El impuesto pagado por bienes finales
adquiridos exclusivamente para su posterior exportación será devuelto al exportador de acuerdo a
lo que establezca la reglamentación.
El Impuesto a los Consumos Específicos se liquidará y pagará en la forma, plazos y lugares que
determine el Poder Ejecutivo quien, asimismo, establecerá la forma de inscripción de los
contribuyentes, impresión de instrumentos fiscales de control; toma y análisis de muestras,
condiciones de expendio, condiciones de circulación, tenencia de alambique, contadores de la
producción, inventarios permanentes y toda otra forma de control y verificación con la finalidad
de asegurar la correcta liquidación y pago de este impuesto.
Tema:
17 IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS
DE INMUEBLES Y VEHICULOS AUTOMOTORES
Se establece que el Impuesto a las Transacciones que grava las transferencias eventuales de
inmuebles y vehículos automotores es de Dominio Tributario Municipal, pasando a denominarse
Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehículos Automotores, que se aplicará
bajo las mismas normas establecidas en el Título VI de la Ley 843 y sus reglamentos. No
pertenecen al Dominio Tributario Municipal el Impuesto a las Transacciones que grava la venta
de inmuebles y vehículos automotores efectuada dentro de su giro por casas comerciales,
importadoras y fabricantes.
VIGENCIA.- De acuerdo al numeral 7. del Artículo 7° de la Ley N° 1606, las disposiciones que
crean este impuesto tienen aplicación a partir del 1° de enero de 1995.
OBJETO
SUJETOS PASIVOS
Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y jurídicas que comercialicen en el
mercado interno hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados.
Se considera como Diesel Oíl de Gas Natural a aquel Diesel Oíl, que utiliza gas natural como
materia prima para su transformación en líquido y que tenga las siguientes especificaciones
técnicas:
Índice de Cetano : Mayor a 70
Contenido de Azufre : Menor a 0.05 % expresado en peso
Contenido de Aromáticos : 5 % del volumen máximo
Residuo carbonoso : 0.1 % en peso máximo
Estas especificaciones deberán certificarse de acuerdo a la norma ASTM correspondiente.
A excepción del diesel oil importado, diesel oíl nacional y gasolina especial, las tasas
establecidas en la tabla anterior podrán ser modificadas mediante Decreto Supremo, en un
margen máximo de 0.12 Bolivianos, tanto hacia arriba como hacia abajo.
Para el caso del diesel oíl importado, aceite automotriz e industrial y grasas lubricantes, el valor
establecido en la tabla anterior podrá ser modificado mediante Decreto Supremo, en un margen
máximo de 0.68 Bolivianos, tanto hacia arriba como hacia abajo.
Para el caso del diesel oíl nacional y gasolina especial, el valor establecido en la tabla anterior
podrá ser modificado mediante Decreto Supremo, en un margen máximo de 0.80 Bolivianos,
tanto hacia arriba como hacia abajo.
Los valores de la tabla anterior y los márgenes anteriores serán actualizados anualmente por el
Servicio Nacional de Impuestos Internos, de acuerdo a la variación del tipo de cambio de la
moneda nacional respecto al dólar estadounidense.
DE LOS SUJETOS
Quienes realicen las actividades mineras indicadas en el artículo 25° del presente Código, están
sujetos a los impuestos establecidos con carácter general y pagarán el Impuesto Complementario
de la Minería conforme a lo establecido en el presente título.
A falta de cotización oficial para algún mineral o metal, el valor bruto de venta se establecerá
según el procedimiento que establezca el Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo.
mayor a 700.00 7
desde 400.00 hasta 700.00 0,01 (CO)
menor a 400.00 4
Para la plata en concentrado de plata, precipitados, bullón o barra fundida y lingote refinado:
mayor a 8.00 6
desde 4.00 hasta 8.00 0,75 (CO)
menor a 4.00 3
mayor a 0.94 5
desde 0.475 hasta 0.94 8,43 (CO)-3
menor a 0.475 1
Esta escala se aplica tanto al zinc como a la plata para la determinación de la correspondiente
alícuota para cada metal contenido en concentrados de zinc-plata.
mayor a 0. 60 5
desde 0.30 hasta 0.60 13.4 (CO)-3
menor a 0.30 1
Esta escala se aplica tanto al plomo como a la plata para la determinación de la correspondiente
alícuota para cada metal contenido en concentrados de plomo-plata.
Para el estaño:
mayor a 5.00 5
desde 2.50 hasta 5.00 1.6 (CO)-3
menor a 2.50 1
Para el resto de los minerales o metales, el Poder ejecutivo establecerá la alícuota del Impuesto
Complementario de la Minería mediante una escala variable en función a sus cotizaciones
internacionales. Dicha alícuota fluctuará entre el 3% (TRES POR CIENTO) y el 6% (SEIS POR
CIENTO) para las piedras y metales preciosos entre el 1% (UNO POR CIENTO) y el 5%
(CINCO POR CIENTO) para otros minerales metálicos o no metálicos.
DE LA LIQUIDACIÓN Y PAGO
Al cierre de cada gestión fiscal, el sujeto pasivo consolidará el importe total del Impuesto
Complementario de la Minería resultante de la suma de las liquidaciones de este impuesto
practicadas durante la gestión fiscal vencida conforme a lo establecido en el párrafo precedente.
El monto efectivamente pagado por concepto del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
será acreditable contra el Impuesto Complementario de la Minería en la misma gestión fiscal.
En caso de existir una diferencia debido a que el importe del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas efectivamente pagado es mayor al Impuesto Complementario de la Minería, esta
diferencia se consolidará a favor del fisco. Por el contrario, si el Impuesto sobre las Utilidades de
las Empresas efectivamente pagado es menor que el Impuesto Complementario de la Minería, el
sujeto pasivo pagará la diferencia como Impuesto Complementario de la Minería.
En cada operación de venta o exportación realizada, los sujetos pasivos del Impuesto
Complementario de la Minería pagarán anticipos del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas, en importes equivalentes a los montos liquidados según lo establecido en el artículo
98° del presente Código.
Los compradores de minerales y metales serán agentes de retención de los anticipos que les
correspondan a sus proveedores y pagarán los anticipos retenidos al momento de la exportación
junto con su propio anticipo del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
Para computar el importe del anticipo que le corresponda, el sujeto pasivo deducirá el monto de
los anticipos retenidos según reglamento.
Si al final de la gestión el monto total pagado por concepto de dichos anticipos fuere menor al
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas liquidado, los sujetos pasivos pagarán la
correspondiente diferencia al momento de la presentación de la respectiva declaración jurada. Por
el contrario si el monto total de los anticipos pagados fuere mayor al Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas liquidado, la diferencia se computará como crédito fiscal a favor del
contribuyente, pudiendo utilizarse para el pago del Impuesto Complementario de la Minería de la
misma gestión o del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas de la siguiente gestión fiscal,
a su elección.
Las empresas que manufacturen productos a base de minerales o metales empozarán los anticipos
del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas retenidos a sus proveedores en la forma y
plazos que establezca el reglamento. El Poder Ejecutivo podrá liberar a dichas empresas de la
obligación de retener a sus proveedores los anticipos del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas según el tipo de mineral o metal empleado en sus actividades de manufactura.
Cuando los sujetos pasivos de este impuesto produzcan minerales o metales originados en varios
departamentos productores, dichos importes se distribuirán entre ellos en la proporción que
corresponda a la producción departamental del contribuyente.
OBJETO
SUJETO PASIVO
Son sujetos pasivos del impuesto las personas jurídicas o naturales y las sucesiones indivisas,
propietarias de cualquier tipo de inmuebles, incluidas tierras rurales obtenidas por títulos
ejecutoriales de reforma agraria, dotación, consolidación, adjudicación y por compra y por
cualquier otra forma de adquisición. Los copropietarios de inmuebles colectivos de uso común o
proindivisos serán responsables del tributo por la parte en prorrata que les correspondiere.
EXENCIONES
a) Los inmuebles de propiedad del Gobierno Central, las Prefecturas Departamentales, los
Gobiernos Municipales y las Instituciones Públicas, así como las áreas clasificadas como
incultivables por los organismos públicos pertinentes, las áreas calificadas como reserva
ecológica, las destinadas a la preservación de cuencas hidrográficas y tierras de propiedad del
Estado. Esta franquicia no alcanza a los inmuebles de las empresas públicas;
Esta franquicia procederá siempre que, por disposición expresa de sus estatutos, la totalidad
de los ingresos y el patrimonio de las mencionadas instituciones se destinen exclusivamente a
los fines enumerados, que en ningún caso se distribuyan directa o indirectamente entre sus
asociados y que, en caso de liquidación, su patrimonio se distribuya entre entidades de igual
objeto o se done a instituciones públicas.
Como condición para el goce de esta exención, las entidades beneficiarias deberán solicitar su
reconocimiento como entidades exentas ante la Administración Tributaria.
d) Los inmuebles para vivienda de propiedad de los beneméritos de la Campaña del Chaco o sus
viudas y que les sirva de vivienda permanente, hasta el año de su fallecimiento y hasta el tope
del primer tramo contemplado en el escala establecida por el Artículo 57°.
La base imponible de este impuesto estará constituida por el avalúo fiscal establecido en cada
jurisdicción municipal en aplicación de las normas catastrales y técnico-tributarias urbanas y
rurales emitidas por el Poder Ejecutivo.
Mientras no se practiquen los avalúos fiscales a que se refiere el artículo anterior, la base
imponible estará dada por el autoavalúo que practicarán los propietarios de acuerdo a lo que
establezca la reglamentación que emitirá el Poder Ejecutivo sentado las bases técnicas sobre las
que los Gobiernos Municipales recaudarán este impuesto.
Estos avalúos estarán sujetos a fiscalización por los Gobiernos Municipales y la Dirección
General de Impuestos Internos o el organismo que la sustituya en el futuro. El autoavalúo
practicado por los propietarios será considerado como justiprecio para los efectos de
expropiación, de ser el caso.
Los bienes Inmuebles dedicados exclusivamente a la actividad hotelera y que formen parte
de los activos fijos de la empresa hotelera, a efectos del pago del Impuesto a la Propiedad de
Bienes Inmuebles (IPBI), serán valuados tomando en cuenta el cincuenta por ciento (50%)
de la base imponible obtenida de acuerdo a los procedimientos establecidos por el Título IV,
Capítulo I de la Ley N° 843 (Texto Ordenado), por el plazo de diez años (10 años) a partir
de la promulgación de la Ley N° 2064 de 03/04/2000, de conformidad con las normas de uso
y clasificación de cada Gobierno Municipal”.
El impuesto a pagar se determinará aplicando sobre la base imponible las alícuotas previstas en la
escala contenida en el Artículo 57°.
Las alícuotas del impuesto son las que se expresan en la siguiente escala:
VIGENCIA:
Lo dispuesto en el párrafo precedente, tiene vigencia a partir del período fiscal comprendido entre
el 1° de enero y el 31 de diciembre de 1997.
Se entiende por valor de integración.- Se asigna este valor a: Los terrenos baldíos
(resultados de demoliciones anteriormente realizadas y superficies no edificadas),
edificaciones contemporáneas, que por su calidad el propietario solicita demoler y las
identificaciones identificadas como negativas para el entorno de preservación, si
tiene la fachada en conservación.
NOTA: Esta disposición fue establecida por la Ley Nº 2068 de fecha 12 de abril
de 2000.
“I. La Base Imponible para la liquidación del impuesto que grava la propiedad
inmueble agraria será la que establezca el propietario de acuerdo al valor que
éste atribuya a su inmueble. Este valor no contemplará las inversiones y mejoras
introducidas al predio cuando estas hayan sido destinadas a la producción
agropecuaria. En lo demás, se aplicarán las normas comunes de dicho impuesto.
II. A los fines previstos en el Capítulo II del Título IV de la Ley INRA, las entidades
recaudadoras del impuesto referido en el parágrafo precedente, remitirán
periódicamente a conocimiento del Instituto Nacional de Reforma Agraria
información, en medios físicos o magnéticos, relativa a las liquidaciones y pago
del impuesto”.
Son sujetos pasivos del impuesto las personas jurídicas o naturales y las sucesiones indivisas,
propietarias de cualquier vehículo automotor.
EXENCIONES
La base imponible estará dada por los valores de los vehículos automotores ex-aduana que, para
los modelos correspondientes al último año de aplicación del tributo y anteriores, establezca
anualmente el Poder Ejecutivo.
El impuesto se determinará aplicando las alícuotas que se indican a continuación sobre los
valores determinados de acuerdo con el artículo anterior.
En el caso de transporte público de pasajeros y carga urbana y de larga distancia, siempre que se
trate de servicios que cuenten con la correspondiente autorización de autoridad competente, el
impuesto se determinará aplicando el 50% (CINCUENTA POR CIENTO) de las alícuotas que se
indican en este artículo.
OBJETO
Las sucesiones hereditarias y los actos jurídicos por los cuales se transfiere gratuitamente la
propiedad, están alcanzados por un impuesto que se denomina Impuesto a la Transmisión
Gratuita de Bienes, en las condiciones que señalan los artículos siguientes:
Están comprendidas en el objeto de este impuesto únicamente los bienes muebles, inmuebles,
acciones, cuotas de capital y derechos sujetos a registro.
SUJETO
Son sujetos pasivos de este impuesto, las personas naturales y jurídicas beneficiarias del hecho o
del acto jurídico que da origen a la transmisión de dominio.
El impuesto se determinará sobre la base del avalúo que se regirá por las normas del reglamento
que al efecto dicte el Poder Ejecutivo.
EXENCIONES
Esta franquicia procederá siempre que, por disposición expresa de sus estatutos, la
totalidad de sus ingresos y el patrimonio de las mencionadas instituciones se destine
exclusivamente a los fines enumerados y en ningún caso se distribuyan directa o
indirectamente entre los asociados y en caso de liquidación, su patrimonio se destine a
entidades de similar objeto.
LIQUIDACIÓN Y PAGO
El impuesto se determinará aplicando la base de cálculo que señala la alícuota que corresponde
según el Artículo 101°.
LECTURAS COMPLEMENTARIAS
3. ILDIS,
“Reformas al Código Tributario”
Editado por la Vicepresidencia de la República, La Paz - Bolivia, 1991, Paginas 15 a 29.
BIBLIOGRAFIA
GLOSARIO
Son montos adicionales a la deuda principal, tales como: mantenimiento de valor, intereses y
multas, que se pagan sobre la obligación cancelada fuera de término.
Documento labrado durante una inspección, en el que se detallan las infracciones advertidas.
4 . ¿Qué es la actualización?
Monto que se debe al Fisco por tributos, mantenimiento de valor, intereses, multas y otros
recargos si existiesen, cuyo pago constituye una obligación firme y legalmente exigible cuando
tiene ejecutoría.
Es la persona responsable que por designación de la Ley u órgano, por sus funciones públicas o
por razón de su actividad, oficio o profesión interviene en actos u operaciones en las cuales
efectúa la retención o percepción del tributo correspondiente.
8 . ¿Qué es la alícuota?
Es la parte proporcional, es decir el valor porcentual establecido de acuerdo a Ley para aplicarse
sobre la base imponible a fin de determinar el tributo que el contribuyente adeuda al Fisco por un
determinado impuesto.
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 129
UNIVERSIDAD SALESIANA DE BOLIVIA
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
Cancelar una deuda a través de pagos periódicos, incluyendo los intereses. Retirar obligaciones u
otros títulos de deuda en circulación en un determinado período.
12 . ¿Qué es el arraigo?
Es el mandamiento emitido por autoridad competente, que imposibilita al deudor salir del país,
para que pueda afrontar su responsabilidad en procesos pendientes o derivados de un juicio.
13 . ¿Qué es el Arrendamiento?
"Cesión temporal del uso de un bien por una cierta renta convenida (alquiler). En inglés,
""leasing"", convenio contractual entre el propietario del equipo o activo (arrendador) y el
usuario del equipo (arrendatario) y que al vencimiento o finalización del contrato, cumplidos los
pagos acordados, el arrendatario tiene la opción de comprar el bien con el pago del valor residual
pactado, renovar el contrato o devolver el bien al arrendador"
Es la denominación que recibe una prestación de servicios o provisión de bienes cuando a cambio
se recibe un pago en dinero o en especie.
15 . ¿Qué es la Auditoria?
Es el trabajo que permite al Auditor Financiero o Contador Público autorizado, formarse una
opinión sobre los Estados Financieros de un ente y expresarla en un dictamen. Es llevada a cabo
por una firma ajena a la empresa auditada.
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 130
UNIVERSIDAD SALESIANA DE BOLIVIA
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
Es la fijación del precio o valor de un bien en términos de una moneda determinada, realizada por
la misma persona poseedora del bien. Permite determinar la base imponible para ciertos
impuestos.
Es el Resumen o síntesis de la realidad contable de una empresa que permite conocer la situación
general de los negocios en un momento determinado. Estados Financieros que se presentan a una
fecha determinada. También conocido como balance de situación, balance de posición financiera,
estado de activo y pasivo.
Hechos y circunstancias indirectas que por su relación con el hecho generador, permiten a la
Administración Tributaria establecer la existencia y cuantía de una obligación.
Documento, asociado a un pago por algún concepto relacionado a las obligaciones fiscales de un
contribuyente.
23 . ¿Qué es el bonafide?
24 . ¿Qué es un CEDEIM?
Sistema de clasificación del conjunto de actividades económicas hecho por las Naciones Unidas y
que rige a escala mundial.
26 . ¿Qué es la clausura?
Cierre y precintado de local o negocio, sanción que se impone por la no emisión de facturas o
como medida precautoria en el cobro coactivo de un adeudo tributario.
Es el trámite de cobro compulsivo determinado por autoridad competente, que se efectúa sobre
una deuda
Ley 1340 de 28/05/92, instrumento legal que regula las relaciones entre el Fisco y los
contribuyentes o responsables.
30 . ¿Qué es un comisionista?
Personas naturales o jurídicas que realizan actividades por cuenta de terceros, facturando a
nombre de dichas empresas o personas naturales, y que reciben por esta tarea de intermediación
una comisión, que se acredita con la factura que emite.
31 . ¿Qué es la compensación?
32 . ¿Qué es la condonación?
Liberación del pago de tributos, que sólo puede ser otorgado por Ley con alcance general; es otra
forma de extinguir la obligación tributaria.
33 . ¿Qué es la confusión?
Forma de extinción de la obligación tributaria cuando el sujeto activo de ésta, como consecuencia
de la transmisión de los bienes o derechos sujetos al tributo, queda en la situación de deudor.
Cuando el 80 % o más del capital de una empresa “B”, pertenece al dueño o a los socios de la
empresa “A”.
Procedimiento establecido en el Código Tributario para que quien tuviera un interés personal y
directo, pueda consultar sobre temas impositivos controvertibles y sobre la correcta aplicación de
la norma legal correspondiente, ante la Dirección Distrital respectiva.
Demanda que interpone el contribuyente por la vía contenciosa; proceso que se sustancia en el
Juzgado de Partido en Materia Administrativa, Coactiva Fiscal y Tributaria.
37 . ¿Qué es un contribuyente?
Persona natural, jurídica, empresa unipersonal o sucesión indivisa (sujeto pasivo) que realiza
alguna actividad económica, que de acuerdo a Ley, constituye hecho generador de algún tributo.
Está obligada al pago de los impuestos y al cumplimiento de los deberes formales (presentación
de formularios) establecidos de acuerdo a ley.
38 . ¿Qué es la contribución?
Pago efectuado en dinero o en especie determinado por Ley, a cambio de una retribución
específica.
Impuesto que surge por la venta de bienes y/o servicios, efectuadas en un período determinado.
42 . ¿Qué es la defraudación?
Delito tributario en que incurre el que mediante simulación, ocultación, maniobras o cualquier
otra forma de engaño, induce en error al Fisco, del que resulte para sí o un tercero, un pago de
menos del tributo a expensas del derecho fiscal a su percepción.
43 . ¿Qué es la derogación?
En sentido estricto: dejar parcialmente sin efecto una Ley. Anulación, abolición o revocación de
alguna disposición legal. Puede ser expresa, cuando otra Ley lo manifieste claramente, o tácita
cuando hay una Ley posterior contraria.
Presentación de documentación por parte del contribuyente, para desvirtuar los cargos que le
fueron efectuados por el Fisco.
45 . ¿Qué es la depreciación?
Pérdida o disminución del valor de un activo fijo debido al uso, la acción del tiempo o a la
obsolescencia. La depreciación tiene por objeto ir separando y acumulando fondos para restituir
un determinado bien, que va perdiendo valor por el uso. Las causas son, el deterioro y desgastes
naturales por el uso, daño y deterioro extraordinario, extinción o agotamiento, posibilidad
limitada de uso, elementos inadecuados, obsolescencia, cese de la demanda del producto.
Es cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una sociedad existente, o participa con
ella en creación de una nueva sociedad, cuando se fracciona en nuevas empresas empíricas
jurídicas y económicamente independientes.
47 . ¿Qué es el domicilio?
Es el lugar de residencia habitual del contribuyente, donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales, donde ocurre el hecho generador; el señalado en la escritura de constitución o el
lugar donde se ubica el centro principal de la actividad.
A los fines de la Ley 843 se entiende por enajenación, la venta, permuta, cambio, expropiación y
en general todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a titulo oneroso de bienes,
acciones y derechos.
49 . ¿Qué es el embargo?
Para efectos tributarios del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, se entenderá por
empresa toda unidad económica, inclusive las de carácter unipersonal, que coordine factores de
producción en la realización de actividades industriales y comerciales, ejercicio de profesiones
liberales u oficios, prestaciones de servicios de cualquier naturaleza, alquiler y arrendamiento de
bienes muebles u obras y cualquier otra prestación que tenga por objeto el ejercicio de
actividades que reúnan estos requisitos.
Es la modificación o división de una empresa en otras que continúen o no con las operaciones de
la primera, a estos fines existe escisión de empresas cuando una sociedad destina parte de su
patrimonio a una sociedad preexistente o participa con ella en la creación de una nueva sociedad
o cuando destina parte de su patrimonio para crear una nueva empresa o cuando se fracciona en
nuevas empresas jurídica y económicamente independientes.
Estado Financiero que muestra los ingresos de una organización así como sus gastos, durante un
determinado período. También se llama estado de ingresos y egresos o estado de pérdidas y
ganancias.
54 . ¿Qué es la evasión?
Infracción tributaria en la que incurre quien mediante acción u omisión que no constituya
defraudación o contrabando, determine una disminución ilegítima de los ingresos tributarios o el
otorgamiento indebido de exenciones u otras ventajas fiscales.
55 . ¿Qué es al exención?
Es la dispensa de la obligación tributaria establecida por Ley, exime a los contribuyentes del pago
de determinados impuestos, previo cumplimiento de los requisitos fijados por la norma legal.
56 . ¿Qué es la exclusión?
"Acto jurídico mediante el cual se pone fin a una obligación tributaria. Las causas de la extinción
pueden ser pago, compensación, confusión, condonación o remisión y prescripción.
Expresión de una actividad económica y a la vez una manifestación de capacidad contributiva en
que se ubica la causa jurídica de los tributos. Cualquier acto económico que es susceptible de ser
gravado con impuestos o contribución."
Documento establecido por Ley y habilitado por la Administración Tributaria, que emite el
vendedor de un bien o servicio en el momento de entrega de la mercadería o prestación del
servicio, en el que se detalla el tipo de bien o servicio, cantidad, precio y cuantos datos fueran
necesarios. Comprobante con efectos para la determinación del débito - crédito fiscal.
Fecha límite para el cumplimiento de una obligación tributaria, momento desde el cual la
obligación es legalmente exigible, de observancia obligatoria y sujeta a la liquidación de
accesorios y multas.
60 . ¿Quién es el fisco?
Hacienda Pública, Tesoro General. Por extensión, sinónimo de Estado o autoridad pública en
materia económica.
Revisión, control y/o verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias del
contribuyente, efectuado por la Administración Tributaria.
62 . ¿Qué es un formulario?
Es la acción o situación expresamente determinada por Ley para tipificar un tributo y cuya
realización define el nacimiento de la obligación tributaria.
Hecho previsto por la Ley del cual nace una obligación tributaria concreta o que da origen a la
tipificación del tributo y su imponibilidad
66 . ¿Qué es el impuesto?
Contribución, gravamen o carga. Tributo determinado por Ley, que se paga casi siempre en
dinero y por cuyo pago no existe una contraprestación tangible.
Impuesto co-participable de acuerdo a la Ley 1654, que grava sobre las ventas en el mercado
interno de hidrocarburos y la importación de sus derivados.
Impuesto Municipal a las Transferencias, impuesto de dominio municipal que grava las
transferencias eventuales a título oneroso de bienes inmuebles o vehículos automotores.
Impuesto de dominio prefectural, el mismo que se aplica sobre las actividades mineras
clasificadas en prospección y exploración, explotación, concentración, fundición y refinación,
comercialización de minerales y metales.
Impuesto a las Transacciones, que grava los ingresos brutos devengados y las transmisiones de
bienes muebles, inmuebles o derechos en los casos determinados por Ley.
Es el Impuesto creado para gravar la obtención de bienes en forma gratuita ya sea por sucesiones
o por transmisiones entre vivos, tales como donaciones o legaciones.
Grava las utilidades anuales de las empresas públicas y privadas, empresas unipersonales,
profesionales independientes, oficios y otras.
Grava al valor agregado, añadido, incorporado o creado en cada fase del proceso económico de
un bien o servicio.
Pagan las personas bolivianas o extranjeras residentes en el país que realicen viajes al exterior por
vía aérea.
Constituye infracción por incumplimiento de deberes formales toda acción u omisión (hacer o
dejar de hacer), por parte de los contribuyentes, responsables o terceros.
Pago accesorio a la deuda principal en función al tiempo transcurrido sobre una deuda no pagada
en el plazo de vencimiento a favor del fisco. La tasa de interés es igual a la tasa activa bancaria
comercial promedio nominal.
Notificación o declaración de un mandamiento del SI para que el contribuyente cumpla con una
obligación tributaria o enmiende información errada presentada en sus declaraciones o
documentos respaldatorios.
81 . ¿Qué es el leasing?
Ratificar, otorgar validez por medio de la firma, sello del documento que se legaliza.
Documento establecido por la Ley 843, que debe ser foliado y legalizado por Notario de Fe
Pública, en el cual se registran en forma cronológica todas las compras relacionadas con la
actividad gravada y efectuadas por el contribuyente en el período fiscal correspondiente, en base
a las cuales se determinará el Crédito Fiscal.
Documento establecido por Ley 843, que debe ser foliado y legalizado por Notario de Fe Pública,
en el que se registran en forma cronológica todas las ventas realizadas por el sujeto pasivo del
Impuesto al Valor Agregado en el período fiscal correspondiente, en base a las cuales se
determinará el Débito Fiscal.
87 . ¿Qué es la mora?
Incurre en mora el que paga el tributo después de la fecha establecida al efecto o después de la
fecha de la prórroga.
Sanción establecida por Ley, por incumplimiento de ciertos requisitos establecidos por el Código
Tributario y otras disposiciones legales.
92 . ¿Qué es la notificación?
Vínculo entre el acreedor llamado sujeto activo y el deudor, llamado sujeto pasivo, cuyo objeto es
el cumplimiento de una prestación tributaria, coactivamente exigible.
Acto de cancelar el monto que se adeuda por concepto de pago de un tributo fiscal.
Es el intercambio de bienes o servicios entre dos o más contribuyentes, la misma esta alcanzada
por el IT.
DR. BORIS RENTERÍA FERNÁNDEZ 140
UNIVERSIDAD SALESIANA DE BOLIVIA
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
Documento mediante el que se ejecuta el cobro coactivo de los montos líquidos y legalmente
exigibles.
Forma de extinción de la obligación tributaria por el transcurso del tiempo, que es de cinco años,
a partir del 1ro de enero del año siguiente al que se cometió la infracción . Cumplido el término
de prescripción, la Administración Tributaria no podrá ejercer acción sobre la obligación
Porcentaje que representa la recaudación global de tributos respecto del Producto Interno Bruto
(PIB).
Postergación de la fecha de pago de una obligación tributaria con carácter general que realiza la
Administración Tributaria.
Técnica de Fiscalización que utiliza la Administración Tributaria para estimar ingresos por
ventas, prestaciones de servicios u otras operaciones, en base a controles realizados por cierto
tiempo, pudiendo estos ser proyectados para la estimación de obligaciones tributarias.
Régimen especial, creado para que los pequeños productores agropecuarios puedan pagar sus
impuestos.
"Establecido por la Ley 843, con una alícuota similar a la del Impuesto al Valor Agregado, grava
los ingresos que perciben las personas naturales, siempre y cuando los sujetos pasivos no estén
alcanzados por el IUE, este impuesto se divide en:
RC - IVA (Contribuyentes Directos). - Para los contribuyentes directos, es decir aquellos que
tienen actividad en calidad de independiente, su pago es trimestral.
RC - IVA (Agentes de Retención.).- Responsables Directos, que por mandato de Ley se inscriben
como agentes de retención es decir, aquellas personas jurídicas o naturales que tienen
dependientes, a quienes deben exigir la presentación de facturas mediante el F. 87, o caso
contrario retenerles el impuesto correspondiente."
Formulario que se presenta para corregir datos de una Declaración Jurada presentada
anteriormente.
Instancia otorgada por el Código Tributario para recurrir contra una determinación o una decisión
de la Administración Tributaria, ante la que se plantea el recurso y es resuelto en primera
instancia por la misma autoridad, elevándose en segunda instancia en recurso jerárquico ante la
autoridad superior.
"El Código Tributario establece que las sanciones pecuniarias establecidas por ciertos delitos o
contravenciones tributarias se sujetan al régimen de incentivos para su cumplimiento voluntario
serán rebajadas en un 85% cuando el contribuyente o responsable, subsane espontáneamente la
infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración
Tributaria, relativa al tributo o período regularizado.
Si la regulación se produjere una vez iniciada la fiscalización y antes de notificarse con el cargo
respectivo, la sanción será rebajada en un 50%.
Venta en subasta pública de los bienes embargados a los contribuyentes deudores al Fisco.
Acto por el cual la Administración Tributaria se pronuncia sobre una situación planteada.
Categoría de contribuyentes, clasificados así por el Servicio Nacional de Impuestos Internos con
fines administrativos.
Salario establecido por Ley de la República como base mínima de remuneración por el trabajo
realizado en carácter de dependiente.
Es un sistema que permite realizar transacciones con el Servicio de Impuestos, que incorpora
tecnología de punta y conceptos modernos de organización de los procesos tributarios, con el fin
de lograr un mayor acercamiento entre el contribuyente y la Administración Tributaria.
Aplicación desarrollada por la Administración Tributaria para los grandes contribuyentes, cuyo
objetivo es apoyar y simplificar la elaboración y presentación de Declaraciones Juradas, boletas
de pago y otros formularios de trámites que el contribuyente deba realizar en la Administración
Tributaria.
Persona natural o jurídica obligada por Ley al pago del impuesto, sea en calidad de contribuyente
o responsable.
El Sistema Tributario Integrado, es un régimen especial creado para que los propietarios de hasta
dos vehículos que se dedican al transporte público, de carga o pasajeros, paguen sus impuestos.
Tributo establecido por Ley, cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva
de un servicio público individualizado en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino
ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligación.
Prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objetivo
de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Los tributos son impuestos, tasas y
contribuciones Especiales.