Finanzas Públicas y Derecho Financiero

UNIVERSIDAD SALESIANA DE BOLIVIA
CARRERA DE CONTADURA PBLICA
UNIVERSIDAD SALESIANA
DE BOLIVIA
DOSSIER
DERECHO TRIBUTARIO
Cuarto Semestre
BORIS RAFAEL RENTERA FERNNDEZ
2012
DR. BORIS RENTERA FERNNDEZ 1

MATERIA : DERECHO TRIBUTARIO
COMPETENCIA REA LEGAL Y DE APOYO
Aplicar las habilidades, tcnicas e instrumentos propios del Contador Pblico, a partir
del manejo adecuado del lenguaje, tcnicas y estrategias de estudio y conocimientos
de derecho comercial, tributario y del trabajo, a fin de cumplir eficiente y eficazmente
sus funciones.
COMPETENCIA MATERIA DERECHO TRIBUTARIO
Interpretar y aplicar las normas del Derecho Tributario, a procesos prcticos que
permitan observar la realidad objetiva del conocimiento legal aplicable a la Contadura
Pblica, para facilitar el control en los entes econmicos; adquiriendo destrezas para la
solucin de problemas a casos especficos e hipotticos planteados.
Conocer el fenmeno tributario dentro de las Finanzas Pblicas y la importancia de la

misma para el desarrollo y sostenimiento del Estado.
Interpretacin y aplicacin de los conceptos bsicos de las normas legales tributarias

que rigen actualmente en el pas, comprendiendo como y en que momento se aplican
cada una de las normas tributarias y fundamentalmente el Cdigo de Tributario y la
Ley 843 con sus modificaciones y Decretos Supremos Reglamentarios.
INDICADORES.
El estudiante tendr la capacidad de interpretar y aplicar las normas legales del

Derecho Tributario.
El Estudiante conocer el fenmeno tributario dentro de las Finanzas Pblicas.
El Estudiante interpretar y aplicar el Cdigo de Tributario, la Ley 843 con sus

modificaciones y los Decretos Supremos Reglamentarios a hechos y casos concretos.

PRESENTACIN
La materia de Derecho Tributario en la Carrera de Contadura Pblica de la Universidad

Salesiana de Bolivia, tiene como objetivo el de proporcionar a los estudiantes el conocimiento de
las normas legales tributarias aplicada a la profesin de contador Pblico, e inducir a tener la
capacidad de razonamiento analtico en los diversos casos en los que aplicaran las disposiciones
legales vigentes en materia Tributaria.
Dentro de la asignatura de Derecho Tributario, se tiene como objetivos, el dar a conocer el

fenmeno tributario dentro de las Finanzas Pblicas y la importancia de la misma para el
desarrollo y sostenimiento del Estado; introducir al alumno a la interpretacin de los conceptos
bsicos de las normas legales tributarias y su aplicacin. Asimismo, dar a conocer las distintas
normas tributarias que rigen actualmente en el pas, de tal manera que el estudiante comprenda
como y en que momento se aplican cada una de las normas tributarias y fundamentalmente el
Cdigo de Tributario y la Ley 843 con sus modificaciones y Decretos Supremos Reglamentarios;
y finalmente proporcionar las herramientas necesarias para que el mismo pueda analizar e
interpreta las normas legales tributarias y proceder a su aplicacin en diversos casos.
En el proceso de enseanza, el presente dossier contiene como objetivo orientar y proporcionar al

estudiante el material terico necesario para poder ayudar en el conocimiento a ser adquirido por
el estudiante, por lo cual engloba todos los temas de la materia.

UNIDAD I
CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
DESCRIPCIN GENERAL DE LA UNIDAD.
La Unidad I, consta de once temas, correspondientes a la Actividad Financiera del Estado, los
Principios Constitucionales de la Tributacin, las Fuentes del Derecho Tributario, los Tributos, la
Relacin Jurdico Tributaria, los Sujetos de la Obligacin Tributaria, la Deuda Tributaria y las
formas de Extincin de la Obligacin Tributaria, los Derechos y Deberes de los Sujetos de la
Relacin Jurdico Tributaria, los Procedimientos ante la Administracin Tributaria, los Recursos
Administrativos de Impugnacin de los Actos de la Administracin Tributaria, y el Ilcito
Tributario.
La Unidad II, consta de nueve temas, correspondientes a los impuestos vigentes dentro de
territorio boliviano, correspondiente al Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a las
Transacciones, Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas, Impuesto a los Consumos Especficos, Impuestos Municipal a las
Trasferencias de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores, Impuesto Especial a los
Hidrocarburos y sus Derivados, Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos
Automotores, e Impuesto a las Sucesiones y Transmisin Gratuita de Bienes.
La Carrera de Contadura Pblica de la Universidad Salesiana de Bolivian, ofrece la Materia de

Derecho Tributario, a fin dotar a los estudiantes las habilidades necesarias para asumir
responsabilidades gerenciales en la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias vigentes.
La Materia de Derecho Tributario, tiene como objetivo el de introducir al estudiante en el anlisis

el sistema tributario boliviano y otorgar los conocimientos que los habiliten para asumir las
responsabilidades inherentes al proceso de la Tributacin en los distintos mbitos de la actividad
econmica, considerando el impacto que producen los tributos desde la perspectiva de la Gestin
Empresarial, como la importancia que tienen al ser fuente de recursos para el Estado Nacional.

TEMA 1. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
Contenido:
1. Las Finanzas Pblicas.

2. El Derecho Financiero.
3. El Derecho Fiscal.
4. El Derecho Tributario
Descripcin del tema.
El tema hace referencia a las actividades que desarrolla el Estado, para obtener recursos para el
ejercicio de sus funciones. El Estado requiere de los medios econmicos necesarios para lle-
varlas a cabo adecuadamente.
Se trabaja la idea de necesidades del Estado y la obtencin de recursos, manejo de medios y.

finalmente, el pago que representa la realizacin de las actividades del Estado.
Se explica la palabra finanzas, que deriva de la voz latina finer, que significa terminar, pagar,
as se logra el concepto de finanzas, que hace referencia a todo lo relativo a pagar, y relaciona no
slo el acto de terminar con un adeudo, de pagar, sino tambin la forma de manejar aquello con
que se paga y la forma en que se obtuvo a fin de estar en posibilidad de pagar.
El tema de las Finanzas Pblicas, constituyen la materia que comprende todo el aspecto
econmico del ente pblico y que se traduce en la actividad tendiente a la obtencin, manejo y
aplicacin de los recursos con que cuenta el Estado para la realizacin de sus actividades y que
efecta para la consecucin de sus fines.
Se explica que el Estado obtiene sus recursos por diversos medios, principalmente por la
explotacin de sus propios bienes y el manejo de sus empresas, as como por el ejercicio de su
poder de imperio con base en el cual establece las contribuciones que los particulares deben
aportar para los gastos pblicos.

Tema: 1 FINANZAS PUBLICAS Y DERECHO FINANCIERO
Finanzas Pblicas
El Estado realiza un gran nmero de actividades en vas de la consecucin de sus objetivos, las
cuales han variado conforme se ha ido transformando su concepcin acerca de los fines que le
corresponden. Ante esta situacin, para el ejercicio de sus funciones, el Estado requiere de los
medios econmicos necesarios para llevarlas a cabo adecuadamente. La idea del bien comn
no se puede alcanzar sin los fondos necesarios para la realizacin de sus actividades.
Estamos ante la idea de necesidades y satisfactores: obtencin de recursos, manejo de medios y.

finalmente, el pago que representar la realizacin de esas actividades, es aqu donde aparecen las
Finanzas Pblicas. La palabra finanzas se deriva de la voz latina finer, que significa terminar,
pagar. As el concepto de finanzas hace referencia a todo lo relativo a pagar, y relaciona no slo
el acto de terminar con un adeudo, de pagar, sino tambin la forma de manejar aquello con que se
paga y la forma en que se obtuvo a fin de estar en posibilidad de pagar. Es as que por finanzas
debemos entender la materia relativa a los recursos econmicos.
Las Finanzas Pblicas constituyen la materia que comprende todo el aspecto econmico del ente
pblico y que se traduce en la actividad tendiente a la obtencin, manejo y aplicacin de los
recursos con que cuenta el Estado para la realizacin de sus actividades y que efecta para la
consecucin de sus fines.
El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, principalmente por la explotacin de sus
propios bienes y por el manejo de sus empresas, as como por el ejercicio de su poder de imperio
con base en el cual establece las contribuciones que los particulares debern aportar para los
gastos pblicos. Finalmente, su presupuesto se complementar con otros mecanismos financieros,
que en calidad de emprstitos va crdito interno o externo, obtendr de otros entes.
El manejo de los recursos que obtiene el Estado se efecta mediante los diferentes
rganos que integran la Administracin Pblica, siempre sujetos a las disposiciones que
regulan la legalidad de su actuacin. Sin embargo, las Finanzas Pblicas no constituyen
solamente un medio de asegurar la cobertura de sus gastos de administracin, sino
tambin, y sobre todo, un medio de intervenir en la vida social, de ejercer una presin
sobre los ciudadanos para asegurar el conjunto de la nacin. Las medidas financieras
constituyen as una forma de intervencionismo especial. Esta intervencin del Estado
busca regular la produccin y el comercio, la igualdad en la distribucin de la riqueza y la
proteccin contra los riesgos sociales.
Esta amplia materia tambin es objeto de estudio de diversas disciplinas que aportan sus
principios para el manejo adecuado de los recursos. As tenemos que las Finanzas
Pblicas pueden ser analizadas por la Economa, la Sociologa, la Psicologa, la Poltica,
el Derecho, etc., que vistas en particular se denominan, por comodidad tcnica, Economa
Financiera, Sociologa Financiera, etc.
Las Finanzas Pblicas tienen un contenido eminentemente econmico, con un sujeto

poltico que se encarga del manejo de los recursos para la determinacin de las
prioridades y medios para la satisfaccin de las necesidades el cual requiere, adems, de
un instrumento para la aplicacin de dichos recursos a travs de la emisin de normas que
regulan su actuacin. De acuerdo con lo anterior podemos concluir que existen disciplinas
que si bien an no logran un desarrollo pleno, s tienen principios que podemos identificar
para su estudio. Estas disciplinas son: la Economa Financiera, la Poltica Financiera y el
Derecho Financiero.
CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO
Dentro del marco de las normas jurdicas que regulan la actuacin del Estado para la obtencin,
manejo y aplicacin de los recursos necesarios para la consecucin de sus fines, encontramos que
en sentido estricto no existe una disciplina plenamente estructurada que en forma homognea
sistematice el conjunto de normas relativas a las Finanzas Pblicas. Para ello sera necesario
integrar en un todo orgnico normas constitucionales, sustantivas, procesales y penales, que
regulen los variados aspectos que comprenden las Finanzas Pblicas.
En diversas pocas ha habido manifestaciones en este sentido, es ms, se ha pretendido

estructurar disciplinas ms especficas, como Derecho Presupuestario, Derecho Monetario,
Derecho Patrimonial del Estado, Derecho Crediticio y Derecho Tributario, aunque sin alcanzar un
xito concreto
La verdad es que no es posible hablar del Derecho Financiero como disciplina autnoma,
asimismo tampoco es posible hacerlo en el caso de las dems disciplinas mencionadas. Sin
embargo, desde el punto de vista didctico es tan posible como necesario, ya que se puede
alcanzar la unificacin homognea de normas y principios que trata esta materia en particular.
Caso concreto es el relativo al Derecho Tributario, que tiene principios e instituciones propias con
caractersticas particulares y una legislacin y procedimientos exclusivos que nos permiten hablar
de uniformidad en su regulacin.
RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO.
El Derecho Financiero comprende las normas relativas a la obtencin, manejo y aplicacin de los
recursos del Estado; este campo se reduce cuando nos concretamos al aspecto de la obtencin de
los recursos que recibe el Estado por distintos medios, ya sea por la explotacin de sus propios
bienes, por la aportacin voluntaria de diversos sujetos, o por la imposicin que establece debido
a su poder de imperio.
Cuando enfocamos esta materia exclusivamente hacia la obtencin de recursos estamos frente al
llamado Derecho Fiscal, el cual comprende las normas que regulan la actuacin del Estado para
la obtencin de recursos y las relaciones que se generan con esa actividad.
El trmino fiscal proviene de la voz latina fisco, tesoro del rador, al que las provincias pagaban
el tributum que les era impuesto. su vez la palabra fisco se deriva de fiscus, nombre con el que
inicialmente se conoci la cesta que serva de recipiente en la recoleccin los higos y que tambin
utilizaban los recaudadores para recolectar el tributum. De aqu que todo tipo de ingreso que se
reciba en el fisco tena el carcter de ingreso fiscal.
El contenido del Derecho Fiscal ha sido confundido con frecuencia debido a que los tratadistas de
la materia lo conciben bajo diversos enfoques, hasta han llegado a confundirlo con el Derecho
Financiero y con el Tributario, lo que ha dado lugar a una anarqua respecto de este concepto. Sin
embargo, todos coinciden en que las normas que lo integran regulan las relaciones que se derivan
de la actividad del Estado para la obtencin de los ingresos, pero mientras que unos lo relacionan
con todo tipo de ingresos, otros lo circunscriben slo a una parte de ellos.
Si partimos del origen etimolgico de la palabra, tenemos que concluir que, en efecto, lo fiscal se
refiere a todo tipo de ingresos, es decir, a todo lo que ingresa en el fiscus, o erario, como
tambin se le conoce debido a que finalmente la hacienda del Estado se form con dos tesoros, el
del emperador (fisco) y el del pueblo (erario).
Una corriente de tratadistas dentro del campo de las Finanzas Pblicas se ha concentrado en el
estudio de la regulacin de la actividad del Estado tendiente a la obtencin de recursos fundada
en su poder de imperio, a travs de la cual se impone a los particulares la obligacin de contribuir
a las cargas pblicas, con lo que se ha estructurado una disciplina denominada Derecho
Tributario.
Podemos considerar que fue Dino Jarach con su obra clsica El Hecho Imponible, quien en
1943 sent las bases de esta disciplina al precisar la naturaleza de la relacin jurdica impositiva y
de la actividad administrativa de determinacin, y elabor la dogmtica del hecho imponible para
demostrar la autonoma estructural del Derecho Tributario.
Una vez sentadas las bases del Derecho Tributario, se desarrollaron teoras de gran importancia y
su estudio adquiri una dimensin de magnitudes considerables al grado de poder afirmar, sin
temor a equivocarnos, que dentro de la materia jurdica de las Finanzas Pblicas este Derecho es
el que ha tenido mayor desarrollo.
Para dejar expuesto un concepto claro de Derecho Tributario, diremos junto con Dino Jarach que
es el conjunto de las normas y principios jurdicos que se refieren a los tributos. La ciencia del
Derecho Tributario tiene por objeto el conocimiento de esas normas y principios.
Planteando as el contenido del Derecho Financiero, del Derecho Fiscal, y del Derecho
Tributario, concluimos que el Derecho Financiero incluira la regulacin de los actos cumplidos
por el Estado; a fin de procurar los medios de financiamiento para atender los gastos pblicos; a
fin de realizar estos ltimos; y los que se relacionan con la administracin de los bienes que le
pertenecen. El Derecho Fiscal incorporara los principios y normas segn los cuales el Estado
percibe los recursos resultantes de la contraprestacin por los particulares, en pago de los
servicios pblicos que les son dados, los derivados de la explotacin de los bienes del dominio
pblico originario, y de las empresas de que sea titular, como igualmente los percibidos por el uso
del crdito pblico. Por ltimo, el Derecho Tributario contempla aquel conjunto de materias
exclusivamente relativas a la actuacin del Estado en uso del poder de imposicin, esto es, el de
crear tributos, ingresos pblicos coactivamente exigibles de los particulares, y a su actuacin, en
tanto fisco, o sea ente recaudador de los tributos establecidos.
LOS RECURSOS PBLICOS.
Como punto de referencia para el anlisis y agrupamiento de los ingresos del Estado tenemos
como elemento fundamental la Ley que los regula, emitida por el Poder Legislativo.
Dentro de la Repblica de Bolivia se tiene los siguientes recursos pblicos:
1. INGRESOS DE OPERACIONES
Venta de Bienes
Venta de Servicios
Ingresos Finacieros de Instituciones Financieras
2. VENTA DE BIENES Y SERVICIOS DE LAS ADMINISTRACIONES PUBLICAS

Venta de Bienes de las Administraciones Pblicas
Venta de Servicios de las Administraciones Pblicas
3. INGRESOS TRIBUTARIOS
Renta Interna
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a las Transacciones
Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas
Impuesto a los Consumos Especficos
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Deribados
Impuesto a Viajes al Exterior
Impuesto a la Transmisin Gratuita de Bienes
Impuesto Complementario a la Minera
Renta Aduanera
Gravamen Aduanero Consolidado
Impuestos Municipales
Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles
Impuesto a la Propiedad de Vehculos Automotores
Impuesto Municipal a la Transferencia de Inmuebles
Impuesto Municipal a la Transferencia de Vehculos Automotores
4. REGALIAS
Regalas Mineras
Regalas por Hidrocarburos
Regalas Agropecuarias
5. TASAS, PATENTES Y OTROS INGRESOS

Tasas del Gobierno Central
Tasas Municipales
Tcnicas
Administrativas
Servicios
Recreaciones
Otras Tasas
Patentes
Patentes Forestales
Patentes Petroleras
Patentes Mineras
Patentes Municipales
Patentes de Funcionamiento
Patentes a los Espectculos y Recreaciones Pblicas
Patentes a la Publicidad y Propaganda
Patentes a la Extraccin de Agregados de Construccin
Patentes a la Transformacin de Ganado en Alimento y Cuero
Contribuciones por Mejoras
Otros Ingresos
Multas
Intereses Penales
Ganancias en Operaciones Cambiarias
Renta Consular
6. INTERS Y OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD

Intereses
Intereses por Depsitos
Intereses por Valores
Dividendos
Alquiler de Tierras y Terrenos
Derechos sobre Biens Intangibles
Alquiler de Edificios y/o Equipos
7. CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

Contribuciones Obligatorias
Patronales
Del Sector Pblico
Del Sector Privado
Laborales
Del Sector Pblico
Del Sector Privado
Contribuciones Voluntarias
8. DONACIONES CORRIENTES
Donaciones Corrientes Internas

Donaciones Corrientes del Exterior
Del Sector Privado del Exterior
De Pases y Organismos Internacionales
9. TRANSFERENCIAS CORRIENTES
Del Sector Privado
Del Sector Pblico No Financiero
Del Sector Pblico Financiero
Del Exterior
10. RECURSOS PROPIOS DE CAPITAL

Venta de Activos Fijos
Edificios
Maquinarias y Equipos
Semovientes
Venta de Tierras y Terrenos
Venta de Activos intangibles
Venta de Otros Activos Fijos
11. DONACIONES DE CAPITAL

Donaciones de Capital Internas
Donaciones de Caplital del Exterior
12. TRANSFERENCIAS DE CAPITAL

Del Sector Privado
Del Exterior
13. VENTA DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL

De Empresas Privadas Nacionales
De Empresas Pblicas No Financieras
De las Instituciones Pblicas Financieras
Del Exterior
14. RECUPERACION DE PRESTAMOS DE CORTO PLAZO

Del Sector Privado
Del Exterior
15. RECUPERACION DE PRESTAMOS A LARGO PLAZO

Del Sector Privado

Recuperacin de Fondos en Fideicomiso
Del Exterior
16. VENTA DE TITULOS Y VALORES

Venta de Ttulos y Valores de Corto Plazo
Letras del Tesoro
Bonos del Tesoro
Otros
Venta de Ttulos y Valores de Largo Plazo
Letras del Tesoro
Bonos del Tesoro
Otros
17. DISMINUCIN DE OTROS ACTIVOS FINANCIEROS

Disminucin del Activo Disponible
Disminucin de Caja y Bancos
Disminucin de Inversiones Temporales
Disminucin de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Corto Plazo
Disminucin de Cuentas y Documentos por Cobrar y Otros Activos Financieros a Largo
Plazo
18. OBTENCIN DE PRESTAMOS INTERNOS Y DE FONDOS EN FIDEICOMISO
Obtencin de Prstamos Internos a Corto Plazo
Obtencin de Prstamos Internos a Largo Plazo
Obtencin de Fondos en Fideicomiso
19. OBTENCION DE PRESTAMOS DEL EXTERIOR

Obtencin de Prstamos del Exterior a Corto Plazo
Obtencin de Prstamos del Exterior a Largo Plazo
20. EMISION DE TITULOS DE DEUDA

Ttulos y Valores Internos de Corto Plazo
Ttulos y Valores Internos de Largo Plazo
Ttulos y Valores Externos de Corto Plazo
Ttulos y Valores Externos de Largo Plazo
21. INCREMENTO DE PASIVOS Y APORTES DE CAPITAL

Incremento de Cuentas por Pagar a Corto Plazo
Por Deudas Comerciales

Con Contratistas
Por Sueldos y Jornales
Por Aportes Patronales
Por Retenciones
Por Impuestos, Regalas y Tasas
Por Jubilaciones y Pensiones
Por Intereses
Incremento de Cuentas por Pagar a Largo Plazo
Por Deudas Comerciales
Aportes de Capital
Del Sector Pblico
Del Sector Privado
Del anlisis de esta larga lista resulta una clasificacin bsica que nos permite dividir a los
ingresos en dos grupos: ingresos provenientes del poder impositivo del Estado, que llamaremos
Ingresos Tributarios y los dems ingresos, que tienen caractersticas diferentes y que por lo
mismo llamaremos Ingresos no Tributarios.
Cuestionario
1. Cuales son las relaciones de ingresos del Estado con gastos del
Estado?
2. Cual el concepto de ingresos?
3. Porqu la necesidad de que el Estado cuente con recursos
econmicos?
4. Porqu la necesidad de que el Estado realice gastos?
5. Cual la relacin que existe entre fianzas pblicas y derecho
financiero?
6. Cuales son los ingresos tributarios?

TEMA 2. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN.
Contenido:
1. Potestad Tributaria.
2. Competencia Tributaria.
3. Lmites de la Potestad Tributaria.
4. Caractersticas del Poder Tributario.
5. Principios del Poder Tributario
Descripcin del tema.
El tema tiene por objetivo determinar qu tipo de ingresos que obtiene el Estado, debemos
considerar con la caracterstica de tributarios, es necesario partir de un criterio uniforme que no
deje lugar a dudas en la clasificacin.
Se explica el poder de imperio del Estado, que es la facultad de exigir determinados recursos al
particular, aclarando que no toda imposicin a los particulares tiene el carcter de tributario, ya
que existen otros tipos de ingresos que, a pesar de ser impuestos por el poder soberano, no tienen
esta caracterstica, como las multas, que no obstante representar ingresos para el Estado, su
imposicin tiene como antecedente un hecho ilcito.
Se explica que los ingresos tributarios (los Impuestos, las Tasas y Contribuciones Especiales),
deben fundar su existencia en la Constitucin Poltica del Estado. Por ello se explica el Art. 8
inc. d) de la Constitucin Poltica del Estado, que establece que toda persona tiene como deber
fundamental de contribuir en proporcin a su capacidad econmica al sostenimiento de los
servicios pblicos.
Asimismo, se explica el Art. 26 de la citada norma legal, que seala que ningn impuesto es
obligatorio sino cuanto ha sido establecido conforme a las prescripciones de la Constitucin; y el
Art. 27 que manifiesta que los impuestos y dems cargas pblicas obligan igualmente a todos, su
creacin, distribucin y supresin tienen carcter general, debiendo determinarse en relacin a un
sacrificio igual de los contribuyentes, en forma proporcional o progresiva, segn los casos.

Tema: PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA

2 TRIBUTACIN
1. CONCEPTO Y ALCANCES.
Cuando planteamos el hecho de que el Estado necesita una serie de medios para satisfacer las
necesidades de carcter pblico en vas a la realizacin de sus fines, y que los particulares tienen
la obligacin de contribuir a los gastos pblicos, presentamos una realidad que el Derecho debe
instrumentar para dejar establecida nuestra obligacin, y la facultad del Estado para exigir su
cumplimiento.
El Estado en uso de su poder de imperio establece las contribuciones necesarias, y que los
particulares, sometidos a ese poder, deben participar con una parte de su riqueza. Los impuestos
eran, en principio, exacciones destinadas a un fin determinado: para cubrir los gastos de guerra,
etc., y se concedieron a peticin de los soberanos. Slo con el tiempo se convirtieron en
contribuciones regulares para alimentar la Hacienda Pblica.
La terminologa que se ha utilizado para denominar al fenmeno por el cual el Estado puede
establecer. de manera general la obligacin de contribuir a los gastos pblicos, ha dado lugar a
una serie de confusiones, ya que algunos autores van ms all de la esencia del poder en s. As
encontramos que se le ha denominado "Supremaca Tributaria", "Potestad Tributaria", "Potestad
Impositiva", "Poder Fiscal", "Poder de Imposicin", etc., por lo que, trataremos de precisar la
terminologa que se utiliza a partir de la exposicin de los fenmenos a que nos queremos referir:
la facultad del Estado para imponer contribuciones de manera general, a cargo de los particulares,
y la facultad para determinar, de manera particular, las cargas a cada contribuyente.
2. LA POTESTAD TRIBUTARIA.
Cuando el pueblo expresa su voluntad soberana para formar el Estado, plasma en su Constitucin
la organizacin y funcionamiento de sus rganos legislativos, los cuales quedan sometidos al
orden jurdico en el ejercicio de las atribuciones necesarias para su desempeo. De esta manera
la fuerza del Estado se transforma en poder pblico, sometido al Derecho, que le sirve de medida
en su manifestacin, ya que toda su actuacin deber realizarse dentro del marco sealado por l.
Esta fuerza del Estado ha sido denominada de diferentes maneras: Aristteles hablaba de
"autarqua", que, era sinnimo de "autosuficiencia", es decir, implicaba la capacidad de un pueblo
para bastarse a s mismo y realizar sus fines sin ayuda o cooperacin extraa. En Roma se
utilizaban las expresiones "maiestas", "potestas" o "imperium" que significaban la fuerza de
dominacin y mando del pueblo romano.
A travs del establecimiento de los rganos del Estado se precisan las funciones que debe realizar
cada uno de ellos para la consecucin de los fines preestablecidos. Estos rganos, sometidos al
poder general de la organizacin estatal al igual que el propio pueblo, ejercen las facultades que
les fueron atribuidas para la realizacin de sus funciones, pero siempre actuando dentro del orden
jurdico que les dio origen, nunca al margen ni en contra de l.

Dentro de este orden de ideas nos encontramos que el poder del Estado, como organizacin
jurdico-poltica de la sociedad, queda plasmado en la Constitucin, de donde dimana la potestad
que los rganos pueden ejercer bajo el sometimiento al orden jurdico preestablecido.
Acorde con la idea anterior, nuestra Constitucin Poltica del Estado reconoce esta fuerza como
la voluntad del pueblo en quien reside el poder superior del Estado, es decir, la soberana, por
cuya manifestacin se estructur el Estado, con una organizacin determinada para el ejercicio de
su poder a travs de sus funciones Legislativa, Ejecutiva y Judicial.
Con base en lo anterior podemos concluir que el poder del Estado, Poder Tributario cuando lo
referimos a nuestra materia, fue plasmado en nuestra Constitucin, de donde emana la potestad
tributaria, que es ejercida por los rganos a quienes se les atribuye expresamente. En este sentido
la potestad tributaria se expresa en la Norma Suprema como facultad para imponer
contribuciones, lo cual es inherente al Estado en razn de su poder de imperio, y se ejerce cuando
el Poder Legislativo establece las contribuciones mediante una ley, que vincular individualmente
a los sujetos activo y pasivo de la relacin jurdica tributaria.
Cuando hablamos de la potestad tributaria nos referimos a un poder que ser ejercido
discrecionalmente por el rgano legislativo, dentro de los lmites que establece la propia
Constitucin; este poder culmina con la emisin de la ley, en la cual se concretiza y concluye;
posteriormente, los sujetos destinatarios del precepto legal quedarn supeditados al mandamiento
de esta norma para su debido cumplimiento. En el mandato legal se fundamenta la actuacin de
las autoridades en materia tributaria, las cuales actan en sujecin a lo dispuesto por la ley, de
acuerdo a su competencia tributaria.
Cuando se hace alusin a la potestad tributaria nos referimos necesariamente a la fuerza que
emana de la propia soberana del Estado, en tanto que cuando mencionamos la competencia
tributaria nos estamos refiriendo a las facultades que la ley ha otorgado a los rganos del Estado.
3. LA COMPETENCIA TRIBUTARIA
Cuando se habla del ejercicio de la competencia tributaria no implica que estemos desconociendo
el poder del Estado sino, por el contrario, dejamos preestablecido que ese ejercicio ratifica la
existencia del poder pblico que, por el sometimiento de sus rganos y de los contribuyentes,
permite la existencia de la relacin jurdico tributaria como resultado de la aplicacin del
Derecho, que es su ms clara manifestacin.
La potestad tributaria se agota con la creacin de la ley y que la actividad administradora de las
contribuciones carece de la connotacin de potestad en virtud de que no existe una relacin de
poder sino un sometimiento a la norma, tanto por parte del Estado en su calidad de sujeto activo,
como del particular como sujeto pasivo de la obligacin tributaria. El poder tributario se
manifiesta en la creacin de la ley y que paralelamente se encuentra la facultad de realizar la
aplicacin concreta de la norma por parte de la autoridad administrativa, lo cual se denomina
competencia tributaria.
Por lo tanto, podemos determinar que, efectivamente, existe una fuerza del Estado a travs de la
cual se establece la obligacin a cargo de los particulares para contribuir a los gastos pblicos.
Sin embargo, esta fuerza, este poder, solamente se halla sealado de manera genrica en nuestra
Constitucin.
La potestad tributaria se manifiesta en el campo legislativo con la creacin de las normas que
establecen las situaciones generales, que al concretarse en la actividad o la situacin de los
particulares, quedarn sometidos a la competencia tributaria del Ejecutivo, el cual la ejercer
conforme a las normas que regulan su ejercicio.
Por lo anterior, se infiere que la competencia tributaria es una facultad general y abstracta para la
actuacin de los rganos pblicos en esta materia, que se deriva del poder del Estado y que se
encuentra sometida a un orden jurdico preestablecido.
Cuando hablamos de estados unitarios, de organizacin centralista, la distribucin de potestades

en esta materia no plantea problema alguno toda vez que nos encontramos ante un solo rgano
que absorbe toda la potestad, la cual ejerce conforme a su estructura.
4. LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA.
El ejercicio de la Potestad Tributaria que tiene reservado el Estado debe seguir los lineamientos
sealados por la Constitucin Poltica del Estado, tanto para el establecimiento de los tributos
como para la actuacin de la autoridad en la aplicacin de la ley, conforme a las garantas
individuales que constituyen el lmite de actuacin del Estado frente a los particulares. De
acuerdo con esta idea, stas son el lmite de la potestad tributaria del Estado frente al particular.
El establecimiento de un tributo no slo debe seguir los lineamientos orgnicos de la

Constitucin, sino que tambin debe respetar las garantas del gobernado, pues de no ser as, el
contribuyente podr ejercer el medio de control constitucional, el amparo, para dejar sin eficacia
un tributo nacido en contra del orden establecido por la Constitucin.
a. La irretroactividad
Es un principio que a ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. Esta
prohibicin es tanto para el poder encargado de expedir las leyes, como para todas aquellas
autoridades que las aplican y que se halla expresamente sealado en la Constitucin Poltica del
Estado.
En materia tributaria el punto de partida para determinar la irretroactividad de la ley se encuentra

en la realizacin del hecho generador en relacin con su vigencia, de tal modo que slo podrn
generarse efectos jurdicos conforme a lo dispuesto en la norma tributaria vigente en el momento
en que el hecho generador se realiz.
b. La garanta de legalidad
La Constitucin Poltica del Estado, establece la obligacin de contribuir a los gastos pblicos de
la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes lo que significa que slo por ley,
formal y materialmente considerada, pueden ser impuestas las contribuciones, lo que nos permite
aplicar en este caso el aforismo de Nullum Tributum sine lege (No hay tributo sin ley previa).

Este precedente nos lleva a considerar el principio de Reserva de la Ley, en virtud del cual las
contribuciones slo se pueden establecer por ley, es decir, slo ella puede regular los elementos
que las integran: sujeto, objeto, base, tasa o alcuota, etc., como lo establece el artculo 6to. del
Cdigo Tributario vigente.
c. La libertad de trabajo
La libertad de trabajo se halla consignada en la Constitucin Poltica del Estado, en la cual existe
un lmite al poder tributario del Estado ya que un impuesto no debe afectar dicha libertad de
empleo, como tampoco la libertad y seguridad requeridas para que una persona se dedique a la
industria o comercio que le acomode, siempre que la actividad que desarrolle sea lcita.
La libertad de trabajo no debe ser atacada por el ejercicio del poder fiscal al expedirse leyes que
graven los productos del trabajo en forma excesiva, privando al sujeto de los rendimientos de la
labor realizada.
d. No confiscacin de bienes
Queda prohibida la confiscacin de bienes como producto de la imposicin de un tributo, que de

manera directa o indirecta confisque total o parcialmente bienes del contribuyente para el pago de
impuestos o multas.
El Estado, no est facultado para aprobar impuestos confiscatorios; lo que se busca con este
precepto es evitar que los particulares evadan el pago de sus contribuciones.

Tema: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

3
Partiendo de la concepcin de la Teora General del Derecho, encontramos que el establecimiento

de disposiciones emanadas del rgano del Estado encargado de la funcin legislativa para regular
la conducta de los individuos dentro de una sociedad, nos coloca frente a una norma jurdica, y
cuando estas disposiciones regulan la relacin que surge entre las partes relativa a la obtencin de
recursos del Estado y a la correlativa obligacin de enterarlos, estamos ante una norma tributaria.
Sin embargo, esta situacin eminentemente sustantiva se encuentra ligada a gran nmero de
situaciones que no se refieren precisamente a la contribucin, vista ya en su aspecto de facultad o
de obligacin, sino que condicionan otros aspectos colaterales a la entrega de cantidades; ya sea
respecto de la forma de organizacin y funcionamiento de la administracin fiscal, respecto a las
cuestiones penales que castigan las violaciones en esta materia, o respecto a las cuestiones
procesales que cumplimentan la obligacin de juricidad para tutelar tanto la observancia
constitucional en la creacin de las normas, como su aplicacin por parte de las autoridades.
Gran nmero de tratadistas han concluido que el Derecho Tributario slo contiene normas
relativas a la regulacin sustantiva, por lo que solamente incluyen en l las correspondientes a la
regulacin de la obligacin de enterar el tributo, y dejan todas las dems normas en el campo
administrativo, penal o procesal. Otros, sin embargo, sostienen que tanto las normas sustantivas
como aquellas que regulan situaciones derivadas de stas, pertenecen al mundo del Derecho
Tributario ya que por asimilacin deben quedar comprendidas dentro de ste.
El tratadista latinoamericano ms sobresaliente en esta materia, Dino Jarach, menciona que desde
el punto de vista didctico todas las normas jurdicas que tienen al tributo como referencia
objetiva y sustancial se pueden agrupar en un conjunto unitario que integra el Derecho Tributario
sin que con ello se pretenda establecer una autonoma cientfica de este Derecho, sino ms bien
una autonoma objetiva.
Jarach establece que Alrededor de la relacin jurdica tributaria propiamente dicha, cuyo objeto
es el tributo, estn las relaciones jurdicas accesorias entre el sujeto activo de la relacin
tributaria, de un lado, y el sujeto pasivo principal, contribuyente, y otros sujetos pasivos; relacio-
nes cuya finalidad directa e inmediata es garantizar el cumplimiento de la obligacin principal, y
que son relaciones accesorias en cuanto lgica y efectivamente presuponen la existencia de la
obligacin tributaria.
La realidad es que nuestro sistema jurdico permite la integracin del Derecho Tributario en un
conjunto de ordenamientos especficamente estructurados e identificados, sin que sea necesario
recurrir a la abstraccin para ir entresacando normas de ordenamientos correspondientes a otras
materias.
As tenemos que el Cdigo Tributario regula el aspecto general de la tributacin con los aspectos
sustantivos, administrativos, penales y procesales relativos a los tributos.
LA CONSTITUCIN POLTICA DEL ESTADO

El cobro de impuestos constituye una de las tpicas manifestaciones del poder coactivo del Estado
que, limitado por la vigencia del sistema republicano de gobierno, tiene en la garanta de divisin
de poderes su mxima expresin, cuya incuestionable vigencia encauza el ejercicio de ese poder
bajo ciertas condiciones que justifican la limitacin de derechos del individuo.
El reconocimiento expreso de las garantas en el mbito fiscal, al margen de las garantas penales
que le son aplicables, tiene su principal manifestacin en el clebre Pacto de San Jos de Costa
Rica, instrumento supranacional que reconoce al sujeto pasivo de la relacin tributaria como
aquella persona cuyos derechos esenciales emergen de sus atributos innatos de ser humano.
La amplitud e importancia de la garanta constitucional ha generado en la doctrina mltiples

definiciones que pretenden expresar a cabalidad su esencia y contenido; as Bidart Campos, uno
de los memorables constitucionalistas latinoamericanos, sostiene que la garanta constitucional es
el soporte de la seguridad jurdica, definindola como el conjunto de seguridades jurdico
institucionales deparadas al hombre, pues sostiene que hay garanta cuando el individuo tiene a
su disposicin la posibilidad de movilizar al estado para que lo proteja, sea impidiendo el ataque,
sea restableciendo la situacin anterior al ataque.
Siguiendo con este anlisis comparativo, encontramos que las garantas son consideradas como
las seguridades que otorga la Constitucin al ciudadano para impedir que el goce efectivo de los
derechos sea conculcado por el ejercicio del poder estatal, ya en la forma de limitacin de ese
poder o de remedio especfico para repelerlo, definicin que se aparta de la equvoca concepcin
de algunos autores y textos constitucionales que confunden derechos con garantas, asignando a
aquellos el carcter de stas, como si fueran sinnimos.
Otra definicin ms simple pero de gran contenido es la esgrimida por el constitucionalista y

administrativista boliviano Prof. Pablo Dermizaky, quien considera que las garantas son los
medios de que puede valerse el individuo, mediante una accin ante las autoridades competentes,
para hacer respetar sus derechos amenazados, restringidos o violados. Una definicin cuyo
contenido es muy importante, es aquella donde se establece que garantas constitucionales son
todas aquellas instituciones que en forma expresa o implcita estn establecidas por la Ley
Fundamental para la salvaguarda de los derechos constitucionales y del sistema constitucional.
Las definiciones de garanta, son variadas y tambin son las clasificaciones vertidas por la
doctrina, dentro de las cuales, consideramos compatible con el objeto de estudio aquella del
profesor boliviano Dermizaky, quien considera que hay dos tipos de garantas constitucionales:
las llamadas garantas polticas, que provienen de preceptos bsicos como la separacin de
rganos, que impide la concentracin y abuso de poder; las otras garantas son jurisdiccionales,
que dependen de los tribunales competentes.
Las garantas englobadas dentro del primer tipo no encuentran mayor problema de interpretacin,
pues encuentran asidero en la ms representativa de las garantas que fuera el epicentro de la obra
de Montesquieu. Las garantas jurisdiccionales, de estrecha relacin con el derecho procesal
encuentran su esencia en la existencia del debido proceso, del juez natural y el derecho a la
jurisdiccin, pues como seala Humberto Quiroga Lavi, tambin se debe entender a las
garantas como a los lmites que tienen los rganos pblicos cuando deciden acerca de los

derechos de los ciudadanos, en cuyo caso funcionan como normas de organizacin y establecen
el amplio marco del debido proceso legal dentro la Constitucin.
Se evoca con frecuencia a la vigencia irrestricta de garantas constitucionales, expresin que

debemos diferenciarla de la vigencia irrestricta de derechos, pues estos ltimos sin llegar a ser
suspendidos, pueden llegar a ser limitados en ejercicio de facultades constitucionales; por
ejemplo el Estado de sitio, o por efecto del ejercicio de la funcin jurisdiccional del Estado que se
individualiza en una sentencia. En consecuencia, podemos decir que el rol de las garantas es
procurar que el ejercicio del poder coactivo estatal se haga efectivo bajo las condiciones que
justifican limitaciones de derechos. La interposicin de un juez independiente a travs de un
juicio contradictorio y, a su vez, limitado por una ley previa antes de la activacin del aparato
coactivo estatal, es el principal conjunto de garantas de que se den las circunstancias fcticas que
justifican la limitacin de un derecho, es decir que las garantas tienen fundamentalmente un
valor epistmico: el de permitir determinar, con un grado aceptable de confiabilidad la limitacin
justificada de derechos.
Nuestro ordenamiento constitucional ha plasmado en su artculo sexto el reconocimiento de todo

ser humano a gozar de los derechos, libertades y garantas reconocidas por esta Constitucin
sin distincin alguna, norma que debe ser interpretada extensivamente incorporando dentro de su
alcance y como manifestacin del derecho de asociacin del ser humano, a las personas jurdicas.
La Constitucin Poltica del Estado, entendida como el conjunto de normas y preceptos

concretos que sealan las fuentes esenciales de la conducta social de los sbditos del Estado,
estableciendo los crculos de competencia necesarios a la convivencia social y al cumplimiento
de las normas de conducta debe estar dotada de un carcter supralegal que le permita imponerse
a cualquier norma de jerarqua inferior; criterio que el notable constitucionalista argentino Bidart
Campos ha desarrollado, sosteniendo que el sentido con que el constitucionalismo utiliza la
nocin de supremaca constitucional [...] apunta a la nocin de que la constitucin formal,
revestida de supralegalidad, obliga a que las normas y los actos estatales y privados se ajusten a
ella.
No existe duda respecto a la subordinacin de las normas tributarias a los preceptos y principios
constitucionales, del cual se extraen y desarrollan principios fundamentales, de muy especial
aplicacin a la materia tributaria, como el de la legalidad, la tutela jurisdiccional, la igualdad ante
la ley. No hay, pues, un Derecho Tributario Constitucional, sino preceptos y normas aplicables
obligatoriamente al Derecho Tributario contenidos en la Constitucin, ms o menos numerosos
segn los derechos positivos. Las garantas constitucionales generalmente se ven violentadas
por ejercicio del rol legislador del Estado, quien en sentido material crea normas
infraconstitucionales que restringen la vigencia de derechos y garantas de los individuos, es
decir, normas perfectamente formales que, en suma, violan el artculo sexto de nuestra Ley
Fundamental.
La norma infraconstitucional debe enmarcarse no slo en lo expresamente establecido por la

Constitucin, sino en los principios y preceptos que la inspiran e inclusive en los derechos y
garantas innatas al ser humano, toda vez que el conjunto normativo codificado que llamamos
constitucin formal contiene una trinidad compuesta por normas, por principios y por valores

que constituyen el techo ideolgico de la Carta Magna, independientemente de su manifestacin

positivista, tal como reconoce el Art. 35 de nuestra Constitucin Poltica del Estado.
LA LEY.
Conforme a lo dispuesto en el artculo 26 de la Constitucin Poltica del Estado, slo mediante

una ley se pueden imponer contribuciones para cubrir los gastos pblicos.
La creacin de las disposiciones legales, aparte de cumplir con las bases fundamentales del
proceso legislativo, presentan caractersticas especiales cuando se refieren a los tributos, ya que
adems de los lineamientos generales que regulan la elaboracin de las leyes.
La caracterstica especial que tiene la ley desde su origen en materia tributaria, es que por su
propia naturaleza de intervencin en la riqueza de las personas, se establece que sean sus
representantes directos quienes conozcan primero cualquier proyecto de ley que pueda causar
algn inconveniente a su mbito econmico.
Considerada as la necesidad de que el establecimiento de tributos sea precisamente a travs de

una ley en sentido formal y material. Considerando la ley como base fundamental de la
tributacin precisaremos la necesidad de observancia del principio de legalidad en sus dos
aspectos: de elaboracin y de aplicacin.
Desde el punto de vista de su elaboracin, partiremos del principio de que el tributo debe estar
establecido en una ley, formal y materialmente hablando, y las excepciones a este principio deben
estar consignadas expresamente en la Constitucin. Por tanto, se trata de disposiciones que
emanan del Poder Legislativo siguiendo los lineamientos que para su formulacin se establecen:
se deben circunscribir a la materia que sea competencia de ese organismo, sin excederse en sus
facultades; sern proporcionales y equitativas, y su producto se debe destinar solamente a cubrir
el gasto pblica. Adems y como punto de partida, debe respetarse en su elaboracin el rea
reservada a los particulares que se conoce como Garantas Individuales.
Al respecto, el maestro uruguayo Dr. Ramn Valdez Costa nos dice en el fascculo denominado
Los principios Fundamentales del Derecho Tributario que La funcin legislativa y por lo tanto la
creacin de obligaciones tributarias pertenece en principio al Poder Legislativo. Las excepciones
y delegaciones de competencias deben estar pues expresamente previstas en el ordenamiento
constitucional.
El segundo aspecto que contempla el principio de legalidad en relacin a la elaboracin de la ley

se traduce en que en su contenido deben estar expresamente previstos los elementos
fundamentales que sirvan de base para la determinacin de la existencia y cuanta de la
obligacin, por lo que no ser posible que se deje al arbitrio de la propia autoridad determinar
quines, cmo y cunto, en relacin con la contribucin. Ello implica la necesidad de que la ley
creadora del tributo deba de contener todos los elementos necesarios para establecer el contenido
de la prestacin, excluyendo en consecuencia toda arbitrariedad del ejecutivo competente..

Estas ideas sobre el contenido de la ley tributaria han estructurado lo que en doctrina se denomina
Reserva de la ley y que el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina regula en su
artculo 4o. al establecer:
Art. 4o. Slo la Ley puede:
l. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la relacin tributaria, fijar la
alcuota del tributo y la base de su clculo e indicar el respectivo sujeto pasivo; 2o. Otorgar
exenciones, reducciones o beneficios; 3o. Establecer los procedimientos jurisdiccionales y los
relativos a la administracin activa, en cuanto stos signifiquen una limitacin o reglamentacin
de los derechos o garantas individuales; 4o. Tipificar las infracciones y establecer privilegios,
preferencias y garantas para los crditos tributarios; 6o. Regular los modos de extincin de los
crditos tributarios por medios distintos de pago.
En este sentido, tambin nuestro Cdigo Tributario seala la Reserva de la Ley en que dispone
que las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan
excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin
estricta.
La disposicin del Cdigo Tributario nos muestra el campo de aplicacin de la ley a fin de que se
cumpla con el principio de legalidad, ya que comprende desde la determinacin de los elementos
para el nacimiento de la obligacin tributaria y sus excepciones, el establecimiento de los
procedimientos jurisdiccionales, el establecimiento de infracciones y sanciones, condiciones
preferenciales para los crditos tributarios, hasta la regulacin de la extincin de los crditos
fiscales, a fin de impedir la actuacin de libre arbitrio de la autoridad encargada de aplicarla.
Una vez creada la ley conforme a los principios constitucionales se presenta el segundo
problema, consistente en la iniciacin y terminacin de su vigencia, ya que en estos aspectos la
ley tributaria tambin sigue sus propios principios.
Por ello, en materia Tributaria se establece que las leyes tributarias, sus reglamentos y las
disposiciones administrativas de carcter general entrarn en vigor en toda la Repblica el da
siguiente al de su publicacin, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior.
Una vez cumplido este requisito como ltima fase del proceso legislativo, nos encontramos que
conforme al derecho comn la ley tiene plena eficacia y que, por lo tanto, debe cumplirse
plenamente, es decir, que debe tener plena aplicacin en todos sus aspectos mientras no sea
derogada o abrogada.
Prestigiados tratadistas, como el desaparecido Amilcar de Araujo Falcao, no estn de acuerdo con
el hecho de que la autorizacin presupuestaria sea elemento de vigencia de una ley ya que ... no
se relaciona con el hecho generador, en el sentido de que constituye un elemento o requisito
normativo para su formacin o integracin, y que, por lo tanto, ... si en un ejercicio falta la
autorizacin presupuestaria en cuanto a determinado tributo, no por ello debe considerarse
revocada la ley tributaria correspondiente y, por consiguiente, inexistente, cancelado o
incompleto el hecho generador. La ausencia de dicha autorizacin slo obstar a que, producido
concretamente el hecho generador, las autoridades administrativas pueden recaudar el tributo en
aquel ejercicio: existir el hecho generador, pero la ley tributaria carecer de un requisito de
eficacia necesario para la recaudacin para el cobro del tributo.
Este criterio predomina entre los tratadistas de la materia y es el que siguen de la Garza y otros.
Sin embargo, otra corriente se niega a aceptar estos lineamientos al exponer que la falta de
mencin de un tributo en la Ley de Ingresos implica una abrogacin tcita de la ley tributaria, ya
que en sentido estricto el mandato constitucional dispone que cada ao el Congreso debe estable-
cer los tributos necesarios, slo que por economa legislativa no es posible discutir cada ao las
leyes nuevamente, por lo que slo se limitan a revalidarla con su inclusin en la Ley de Ingresos,
pero la exclusin de ella implica una abrogacin tcita.
Este ltimo criterio presenta aspectos que es conveniente considerar, ya que de acuerdo con las
disposiciones constitucionales respecto al proceso legislativo, una ley deja de ser obligatoria
cuando otra ley posterior as lo declare expresamente o que contenga disposiciones total o
parcialmente incompatibles con la ley anterior.
Podemos concluir que no se trata de que el fisco no pueda obtener ese ingreso, la realidad es que
conforme a un proceso legislativo se abrog una ley de impuestos en particular.
EL DECRETO-LEY.
Cuando mencionamos el trmino decreto se nos presenta la imagen de una orden o una
instruccin que tiene naturaleza limitada a aspectos particulares, mientras que la ley se refiere a
un objeto general, el decreto slo comprende un objeto particular y puede ser expedido tanto por
el Legislativo como por el Ejecutivo.
Los decretos emitidos por el Poder Legislativo no tienen gran significacin en nuestro sistema ni
en nuestra materia, ya que ni siquiera la doctrina se ha dedicado a estudiarlos
Sin embargo, aquellos ordenamientos que se han denominado Decretos-Ley, por tratarse de
preceptos que materialmente son legislativos pero que por disposiciones constitucionales el
Ejecutivo los puede expedir, no tienen en nuestro sistema jurdico ninguna justificacin para ser
denominados Decretos-Ley, ya que el hecho de que los expida el Ejecutivo con autorizacin
constitucional no impide su carcter general y obligatorio, ya que en todo caso sern leyes del
Ejecutivo, puesto que la Constitucin en ninguna parte hace referencia a ellos.
LOS REGLAMENTOS.
En materia tributaria, la actividad reglamentaria presenta una importancia trascendente por la

realidad que encontramos en nuestro sistema jurdico; su uso y aplicacin con frecuencia
sobrepasan los lmites normales de su funcin y llegan a ser hasta derogatorios de las
disposiciones legales, lo cual exponemos, sin que ello quiera decir que estamos de acuerdo con
esa situacin.
Conforme al Derecho Administrativo, la facultad reglamentaria a cargo exclusivamente del Poder

Ejecutivo, se explica por la necesidad de facilitar la comprensin y aplicacin de la ley a travs
de explicar el contenido de las obligaciones que sta prescribe, hacindola ms accesible a los su-
jetos a quienes va dirigida, para su mejor cumplimiento.
As podemos decir de acuerdo con el maestro Fraga que El reglamento es una norma o conjunto
de normas jurdicas de carcter abstracto e impersonal que expide el Poder Ejecutivo en uso de
una facultad propia y que tiene por objeto facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas
por el Poder Legislativo.
Esta funcin est expresamente asignada al Presidente de la Repblica y Ministros de Estado

como facultad de ejecutar las leyes que expida el Congreso, proveyendo en la esfera
administrativa a su exacta observancia y tiene como marco absoluto la propia ley objeto de la
reglamentacin, lo que significa que en ningn momento y de ninguna forma su contenido puede
exceder el contenido de aqullas.
Con la aplicacin adecuada del principio de legalidad podemos afirmar que slo a travs de la ley
es posible establecer las obligaciones tributarias, y el reglamento slo vendr a facilitar su
aplicacin, sin que sea posible ampliar o restringir su existencia y sus efectos, ya que, como ha
quedado expuesto, slo la ley puede establecer el objeto, los sujetos, la base, las cuotas y las
excepciones.
Por la caracterstica especial de las leyes tributarias, que presentan gran complejidad en su
contenido, y por los aspectos tcnicos que incluyen, los reglamentos tributarios son de gran
importancia y han venido a significar una gran necesidad en la materia. Sin embargo, la
complejidad de la ley no es motivo para que a travs de los reglamentos se lleguen a modificar
los elementos esenciales de los tributos, como sucede en muchas ocasiones, en contra del
principio de Reserva de la Ley.
LAS CIRCULARES.
El funcionamiento de la organizacin pblica requiere una serie de mecanismos que permitan la

fluidez de las instrucciones dentro de la organizacin jerrquica. Estas instrucciones que orientan
la actividad de los funcionarios y empleados reciben el nombre de circulares.
En este sentido Fraga menciona: ...la circular no contiene normas de carcter jurdico, sino
simplemente explicaciones dirigidas a los funcionarios, y principios tcnicos o prcticos que
aseguren el buen funcionamiento de la organizacin administrativa, lo cual nos lleva a
considerar que las circulares no deben tener trascendencia en el mundo de las obligaciones
tributarias.
Nuestro sistema jurdico regula la existencia de las circulares, y se hace referencia al hecho de
que en la regulacin de las facultades de los funcionarios fiscales queda comprendido el precepto
que los faculta para expedir circulares; pero teniendo en cuenta que las disposiciones contenidas
en las mismas no son obligatorias para los particulares ni crean derechos en favor de los mismos.
Acorde con el criterio expuesto, los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar a
conocer a las diversas dependencias el criterio que debern seguir en cuanto a la aplicacin de las
disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y nicamente
derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen.
La realidad tributaria nos presenta una situacin diferente. En primer trmino existe una gran
cantidad de disposiciones circulares que no obstante pretender referirse a situaciones slo
internas de la administracin, con su existencia se forma una gran derivacin de derechos y obli-
gaciones para los particulares, ya que al dar lineamientos a los inferiores jerrquicos, afectan
indirectamente la esfera jurdica de los particulares. Todo ello ha dado lugar a que junto a los
ordenamientos legislativos encontremos disposiciones secundarias, que son elementales para el
manejo de los asuntos fiscales.
Cuestionario
1. Cuales son las fuentes del Derecho Tributario?

2. Cuales son los principios que rigen en las normas
constitucionales?
3. Cual el carcter de las Convenciones Internacionales?
4. Identifique a la Ley tributaria de otras de igual naturaleza
5. Ejemplifique e ilustre los diferentes reglamentos existentes
6. Cual el valor de los Decretos Leyes dentro de las Fuentes del
Derecho Tributario?

Tema: LOS TRIBUTOS

4
CONCEPTO DE TRIBUTO
CATALINA GARCA VIZCANO:
TRIBUTO ES TODA PRESTACIN OBLIGATORIA QUE EL ESTADO, EXIGE EN

EJERCICIO DE SU PODER DE IMPERIO, EN VIRTUD DE UNA LEY
GIULINANI FONROUGE:
TRIBUTO ES UNA PRESTACIN OBLIGATORIA, COMNMENTE EN DINERO,

EXIGIDA POR EL ESTADO EN VIRTUD DE SU PODER DE IMPERIO Y QUE DA LUGAR
A RELACIONES JURDICAS DE DERECHO PBLICO
BLUMENSTEIN:
TRIBUTOS SON LAS PRESTACIONES PECUNIARIAS QUE EL ESTADO O UN ENTE

PUBLICO AUTORIZADO AL EFECTO POR AQUEL, EN VIRTUD DE SU SOBERANA
TERRITORIAL, EXIGE DE SUJETOS ECONMICOS SOMETIDOS A LA MISMA.
HCTOR B. VILLEGAS
TRIBUTOS SON LAS PRESTACIONES EN DINERO QUE EL ESTADO EXIGE EN

EJERCICIO DE SU PODER DE IMPERIO EN VIRTUD DE UNA LEY Y PARA CUBRIR LOS
GASTOS QUE DEMANDA EL CUMPLIMIENTO DE SUS FINES
SAINZ DE BUJANDA:
TRIBUTO ES TODA PRESTACIN PATRIMONIAL OBLIGATORIA HABITUALMENTE

PECUNIARIA ESTABLECIDA POR LA LEY, A CARGO DE LAS PERSONAS FSICAS Y
JURDICAS QUE SE ENCUENTREN EN LOS SUPUESTOS DE HECHO QUE LA PROPIA
LEY DETERMINE, Y QUE VAYA DIRIGIDA A DAR SATISFACCIN A LOS FINES QUE EL
ESTADO Y A LOS RESTANTES ENTES PBLICOS ESTN ENCOMENDADOS
CDIGO TRIBUTARIO:
SON TRIBUTOS LAS OBLIGACIONES EN DINERO QUE EL ESTADO, EN EJERCICIO

DE SU PODER DE IMPERIO, IMPONE CON EL OBJETO DE OBTENER RECURSOS PARA
EL CUMPLIMIENTO DE SUS FINES
CARACTERSTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES.

En nuestra Constitucin y en otras disposiciones como el Cdigo Tributrio encontramos la

definicin de tributo, nuestra Carta Magna no utiliza el trmino tributo, solamente menciona
contribuciones o cargas pblicas.
Para dejar expuesto un concepto de lo que debemos entender por tributo, partiremos de la
disposicin del artculo 13 del Cdigo Tributario que seala. Tributos son las prestaciones en
dinero (aportacin pecuniaria) que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines..
Del anlisis de la disposicin en cuestin podemos derivar algunas notas esenciales para la
determinacin del concepto que pretendemos esclarecer:
a. Su naturaleza es netamente personal.

b. Son aportaciones pecuniarias.
c. Su producto se debe destinar a cubrir los gastos pblicos de los entes estatal y/o municipal.
d. La aportacin debe ser proporcional y equitativa.
e. Esta obligacin se puede establecer slo mediante disposicin legal.
Obligacin personal.
El Art. 8 de la Constitucin Poltica del Estado en su inciso d) establece que toda persona tiene el
deber fundamental de contribuir, en proporcin a su capacidad econmica, al sostenimiento de
los servicios pblicos. De acuerdo con el principio fundamental, el derecho origina relaciones
jurdicas cuyo contenido, facultades y obligaciones, vinculan a las personas y slo a ellas. De
ninguna manera existen relaciones con las cosas, ya que stas, por ser propiedad de las personas,
sirven como garanta en el cumplimiento de sus obligaciones. As la obligacin, que constituye
un elemento de la relacin jurdico-tributaria, es de naturaleza personal.
Aportacin pecuniaria.
Contribuir para el sostenimiento de los servicios pblicos. Es indiscutible que se puede con-
tribuir para con el Estado de muy diversas maneras, sin embargo, cuando se habla de que la
aportacin es para gastos, slo podremos pensar en que ser de naturaleza pecuniaria.
Para el gasto pblico
Contribuir para los gastos pblicos, de lo anterior derivamos que el producto de las
contribuciones solamente se puede destinar para los gastos pblicos y no para otro fin, pues el
destino que se da a los impuestos es elemento esencial de los tributos.
Lo expuesto pone de manifiesto la generalidad del destino de estos productos, lo que no excluye
la posibilidad de asignarlos a fines especficos dentro del gasto pblico. Por lo tanto tenemos que
de la masa global de los ingresos tributarios se harn las aplicaciones a aspectos particulares del
gasto pblico, aunque tambin existe la posibilidad de destinar el producto especfico de un
tributo a un fin particular, claro est, siempre apoyados en una disposicin legal.
Proporcional y equitativa.
Quizs sean estos elementos de las contribuciones los que ms controversias han originado
respecto de las caractersticas que ellas presentan. La proporcionalidad da la idea de una parte de
algo; necesariamente hace alusin a una parte de alguna cosa con caractersticas econmicas, por
lo que deducimos que el tributo se debe establecer en proporcin a la riqueza de la persona sobre
la que va a incidir.
La equidad, por su parte, se origina en la idea de la justicia del caso, concreto, de la aplicacin de
la ley en igualdad de condiciones a los que se encuentran en igualdad de circunstancias.
Sin embargo, estas ideas expresadas as, tan a la ligera y que posiblemente fueron usadas
simplistamente por nuestro constituyente, hasta la fecha no han sido precisadas por nuestros
organismos oficiales. Podemos concluir con la explicacin ms sencilla indicando que habr
proporcionalidad y equidad cuando la carga del impuesto sea de acuerdo con la capacidad
contributiva de los sujetos y se apligue a todos aquellos que se encuentren en el supuesto
sealado por la ley.
Establecimiento slo a travs de una ley
El mandato constitucional establece la exigencia de que las contribuciones solamente se pueden

imponer por medio de una ley. Esta disposicin se reduce al principio de legalidad en materia
tributaria. Conforme a la divisin de poderes el acto legislativo es facultad del Poder Legislativo,
razn por la cual l y slo l podr emitir leyes en sentido formal y material; es ms, dentro del
proceso lgislativo.
Los tributos son aportaciones econmicas que de acuerdo con la ley, exige el Estado de manera
proporcional y equitativa a los particulares sujetos a su potestad soberana, y que se destinan a cu-
brir el gasto pblico.
CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES.
Cuando realizamos el anlisis de los ingresos tributarios solamente son: los impuestos, las tasas y
las contribuciones especiales, as como los accesorios que tengan su origen en situaciones
tributarias.
Conforme a la Teora de la Tributacin y a los tratadistas de la materia, la figura tributaria por

excelencia son los impuestos. Los impuestos son los tributos ms representativos ya que se tratan
como gravmenes a cargo de los particulares, diferentes de las aportaciones de seguridad social,
de las contribuciones de mejoras y de las tasas.
EL IMPUESTO
Se considera al impuesto como el tributo tpico en la correcta acepcin del trmino, puro y
simple, cuyo hecho generador de la obligacin, es independiente de toda contraprestacin. El
Art. 15 del Cdigo Tributario seala: Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.

Jes, define al impuesto como la prestacin pecuniaria exigida de los individuos segn reglas
destinadas a cubrir los gastos de inters general y nicamente a causa de que los contribuyentes
son miembros de una comunidad poltica organizada. Distingue seis elementos: el carcter
pecuniario; la independencia de las prestaciones; la coaccin jurdica; la existencia de reglas fijas;
el destino de utilidad pblica, y la pertenencia a la comunidad.
El carcter pecuniario, la coaccin jurdica y la existencia de reglas fijas, son comunes a todos los
tributos.
Seligman, seala el impuesto es la contribucin obligatoriamente exigida del individuo por el

Estado para cubrir los gastos hechos en inters comn, sin tener en cuenta las ventajas
particulares otorgadas a los contribuyentes.
Berlini, dice que impuesto es la obligacin de dar o de hacer, coactivamente impuesta por
mandato de una ley o de un acto expresamente autorizado por esta a favor de un ente pblico,
teniendo por objeto una suma de dinero o un valor sellado y no constituyendo la sancin de un
acto ilcito, salvo que la sancin consista en la extensin a un tercero de una obligacin
tributaria.
Dentro de las generalidades, el impuesto se constituye en una prestacin en dinero, requerida por
el Estado a los particulares y empresas del Estado; es cobrada por la administracin tributaria, por
va de autoridad; el cobro es a ttulo definitivo y sin contraprestacin, ya que con el producto del
impuesto se deben cubrir las necesidades pblicas en general, por lo que no se toma en cuenta la
causa del mismo, ni el destino especfico de los fondos a recaudarse, sino que se funda en forma
exclusiva en la facultad de imperio que tiene el Estado, de acuerdo a ley para conseguir recursos
con el objetivo de alcanzar los fines supremos del Estado.
Se reconoce en el impuesto dos elementos: presupuesto de hecho y destino. En tal sentido

podemos partir de estas dos observaciones: el presupuesto de hecho est relacionado
exclusivamente con la situacin econmica del contribuyente; el destino de la recaudacin es
extrao a la relacin jurdica entre Estado y contribuyente. Ambos elementos contribuyen al
principio de la independencia de las prestaciones de ambas partes caracterstico de los impuestos.
Presupuesto de hecho.
La ley toma en consideracin alguna circunstancia de hecho relativa a este, con prescindencia de
toda actividad estatal correlativa; se adeuda el impuesto porque el contribuyente posee un bien,
obtiene una renta, realiza un consumo, por tanto est relacionado con el contribuyente. El hecho
elegido no es un hecho cualquiera est caracterizado por su naturaleza econmica reveladora de
capacidad contributiva, por lo menos, de la posibilidad material de contribuir a los gastos
pblicos.
Si bien el legislador tiene facultades discrecionales para elegir y valorar esos hechos segn los
criterios polticos dominantes en cada tiempo y lugar, est implcita la idea de que esta
discrecionalidad se encuentra limitada por los principios jurdicos constitucionales dentro de los
cuales debe necesariamente actuar el legislador en un Estado de derecho, entre ellos
principalmente el de la igualdad ante la ley.
Destino.
Conforme a la teora de los Recursos Pblicos, los impuestos recaudados estn destinado a cubrir
gastos generales corrientes del Estado previstos en el presupuesto o en leyes complementarias
especiales. Al crear un impuesto, se puede establecer un destino especial, pero esta afectacin es
ajena a la relacin jurdica entre Estado y contribuyente. La obligacin de pagar el impuesto nace
porque se produce el hecho previsto en la norma como hecho generador de la obligacin y esta
subsiste independientemente del destino concreto que la ley le haya asignado y, con tanta o ms
razn an, al destino que la administracin le d en los hechos a las sumas recaudadas.
Para Jes, el destino de utilidad pblica tiene por objeto cubrir los gastos de inters general y
sirve para diferenciar el impuesto moderno del tributo antiguo en el sentido de indemnizacin de
guerra.
Independencia de las prestaciones.
Establecido el hecho previsto por la norma, la obligacin impositiva es, independiente de toda
actividad del Estado respecto del contribuyente. Esta independencia se refiere al aspecto
jurdico-tributario. Desde el punto de vista poltico y econmico es indudable que los ingresos
que el Estado percibe por concepto de impuestos, vuelven a la comunidad y, por lo tanto, a los
mismos contribuyentes mediante la prestacin de los servicios pblicos.
La independencia jurdica no impide que pueda producirse un efectivo cambio entre

contribuyentes y Estado, debido a razones circunstanciales, de hecho, previstas por el legislador
como ms o menos probables y a veces tomadas por l como motivo para crear el impuesto.
En cuanto a la independencia de las prestaciones, Jes destaca que la circunstancia de que la

prestacin hecha por el individuo no est seguida por una contraprestacin especial de los agentes
pblicos, constituye en elemento esencial del impuesto y es lo que lo diferencia propiamente de
las tasas, de los precios y de las indemnizaciones.
Los impuestos presentan diferentes caractersticas, diferentes elementos que nos hacen
clasificarlos de muy diversas formas. Existen clasificaciones tradicionales que atienden a las
caractersticas que les son ms peculiares. As encontramos como primera clasificacin la que
considera que los impuestos se dividen en directos e indirectos.
Esta clasificacin es bsica y tradicional, aceptada por la mayora de los autores, aunque algunos
no estn de acuerdo con los puntos de vista que se utilizan para diferenciarlos.
Existen dos criterios principales para distinguirlos: un criterio basado en la repercusin de los
impuestos y un criterio que llamaremos administrativo.
Segn el criterio de la repercusin, los impuestos directos son aquellos en los que el legislador se
propone alcanzar inmediatamente al verdadero contribuyente; suprime a todo intermediario entre

el pagador y el fisco de manera que las calidades de sujeto pasivo y pagador del impuesto se
confunden.
En los impuestos directos el sujeto percutido es tambin el sujeto incidido; no ocurre la traslacin
del impuesto a un tercero. Se identifica el sujeto obligado con el sujeto pasivo, como en el
Impuesto Sobre la Renta.
En cuanto a los impuestos indirectos, segn el criterio de repercusin, el legislador no grava al

verdadero contribuyente, sino que lo grava por repercusin. Las calidades de sujeto del impuesto
y pagador son distintas. El legislador grava al sujeto a sabiendas de que ste trasladar el
impuesto al pagador.
En los impuestos indirectos el sujeto que est legalmente obligado a pagar el impuesto, el sujeto
pasivo, traslada el impuesto a un tercero, sujeto pagador, quien es el que verdaderamente lo paga.
Desde el punto de vista del criterio administrativo, los impuestos directos son los que recaen
sobre las personas, la posesin o el disfrute de la riqueza, gravan situaciones normales y
permanentes, son relativamente estables y pueden recaudarse segn listas nominativas conocidas
como padrones de los contribuyentes, mientras que los impuestos indirectos son aquellos que se
perciben en ocasin de un hecho, de un acto, de un cambio aislado, o accidental, por lo que no
pueden formarse listas nominativas de los contribuyentes.
No es posible administrar los impuestos indirectos por medio de listas o de padrones de los
contribuyentes debido a que estos impuestos se dan de manera disfrazada, de tal manera que el
sujeto pagador no siente el impacto del impuesto.
Por lo que hace a los impuestos directos, stos se dividen en:
a) Personales
b) Reales
Los impuestos personales son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de las
personas con carcter de sujetos pasivos; en principio recaen sobre el total de la capacidad
contributiva del sujeto pasivo teniendo en consideracin su situacin especial. Por ejemplo, el
Impuesto al Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA).
Los impuestos reales recaen sobre la cosa objeto del gavamen sin considerar la situacin de la
persona que es duea de ella y que es sujeto del impuesto, como en el Impuesto Predial. En ellos
se prescinde de las condiciones personales del contribuyente y del total de su patrimonio o renta,
aplicndose el impuesto slo sobre una manifestacin objetiva y aislada de riqueza o capacidad
contributiva, el Impuesto sobre la Propiedad de Biene Inmuebles.
Los impuestos indirectos, por su parte, se dividen en:
a) Impuestos sobre los actos.

b) Impuestos sobre el consumo.

LA TASA
La tasa es el tributo cuya obligacin est vinculada jurdicamente a determinadas actividades del
Estado, relacionadas directamente con el contribuyente. La obligacin de pagarlo debe estar
creada por la ley y nace en cuanto se verifica el presupuesto de hecho, que en el tributo est
constituido, como ya hemos dicho, por una actividad del Estado que concierne de modo
particular al contribuyente
La tasa es el tributo, cuyo hecho generador es la prestacin por parte del Estado, de un servicio
pblico al contribuyente, el destino de los recursos recaudados por la tasa no debe tener un
destino ajeno al presupuesto del servicio. No es tasa la contraprestacin que hace el usuario de un
servicio pblico no prestado por el Estado. Es el tributo que presenta mayores dificultades para
su caracterizacin.
Dentro de las generalidades, esta que toda especie tributaria debe reunir todos los elementos
caractersticos del gnero; es un requisito ineludible, que en el derecho comparado presenta
atenuaciones dignas de consideracin, admitiendo, por va constitucional, que la cuanta sea
fijada por la administracin. En tal caso se encuentra la Constitucin de Colombia al permitir
que las autoridades fijen las tarifas de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes
como recuperacin de los costos de los servicios que les presten..., de acuerdo con los mtodos
que debe establecer la ley. La Constitucin de Ecuador dispone que las tasas y lasa
contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la ley; La Constitucin de Per
de 1993, establece que los aranceles y tasas se regulan mediante decreto supremo.
Villegas, considera los elementos de las tasas con criterios coincidentes con la doctrina
dominante, expresa sin embargo, que en las tasa, el principio de nullum tributum sine lege no es
de rigurosa aplicacin. ...la imposicin de este tributo es una facultad implcita del poder
administrador, en tanto y en cuanto el poder legislativo atribuya al rgano ejecutivo la
organizacin y funcionamiento de determinados servicios pblicos.
LA CONTRIBUCIN ESPECIAL
La contribucin especial es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en

ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos, o de especiales actividades
estatales.
Est constituido por la actividad del Estado realizada con fines generales, que simultneamente
proporciona una ventaja particular al contribuyente; el destino es necesario y exclusivamente el
financiamiento de esa actividad.
Giannini, lo distingue del impuesto con fundamento en el elemento ventaja, pero da a este un
alcance ms amplio que comprende, no solo la ventaja particular obtenida directamente como
consecuencia de la realizacin de una obra, sino tambin la utilizacin diferencial del servicio
estatal que provoca un mayor gasto al ente productor. El elemento ventaja, as concebido tiene el
carcter de adicional a los elementos propios de los tributos y sirve para diferenciarlo de los
impuestos. Desde el punto de vista jurdico reviste la calidad de esencial, pues el dbito no
surge si falta la ventaja o si el gasto no es necesario y su cuanta es proporcionada a la ventaja o

al gasto En cambio, no incluye el destino y costo del servicio como elemento esencial y como
lmite de las prestaciones del contribuyente, a pesar de que, al estudiar el derecho positivo
italiano, este elemento aparece con esas caractersticas.
La legislacin Boliviana, en el Cdigo Tributario Boliviano recogi ntegramente estos conceptos

con pequeas variantes de redaccin Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de determinadas obras pblicas o de
actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de dichas
obras o a las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. La contribucin de
mejora es la instituida para costear la obra pblica que produce una valoracin inmobiliaria y
tiene como lmite total el gasto realizado y como lmite individual el incremento del valor del
inmueble beneficiado. La contribucin de Seguridad social, es la prestacin a cargo de patronos
y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados destinada a la financiacin de los servicios
de la Seguridad Social..
La contribucin especial comprende la contribucin de mejora, derivada de obras pblicas, as

como la contribucin de Seguridad Social, sta prestacin est a cargo de patronos y trabajadores
beneficiados y estos fondos se deben destinar a los servicios de Seguridad Social; pero esta
ltima se la ha dejado en el olvido, ya que el pueblo de Bolivia es uno de los ms atrasados en
seguridad social. Las contribuciones de mejora, tiene su hecho generador en los beneficios
derivados de determinadas obras pblicas, para con lo recaudado cubrir, proporcionalmente los
gastos, cuando resultan insuficientes las aportaciones voluntarias que hubieran podido darse.
LAS PATENTES MUNICIPALES.
Las Patentes Municipales, son tributos cuya obligacin tiene como hecho generador el uso o
aprovechamiento de bienes de dominio pblico y/o la obtencin de autorizaciones especficas
para realizar actividades econmicas.
Existen patentes de funcionamiento, de publicidad, a los espectculos pblicos, a la extraccin de

agregados de construccin y a la transformacin de ganado en alimento y cuero y minera;
debiendo ser pagadas por las Personas naturales, jurdicas y sucesiones indivisas que realicen
actividades econmicas en la jurisdiccin municipal (comercio, industria, servicios).
El importe se determina aplicando los aranceles establecidos por cada Gobierno Municipal; y se
lo paga en las dependencias que determine el Gobierno Municipal en cuya jurisdiccin municipal
se desarrolla la actividad econmica. El Perodo de cobro es aproximadamente de enero a
diciembre de cada ao.
La Patente Municipal es un tributo cuyo hecho generador o imponible, es la autorizacin o

permiso anual o eventual que se concede al funcionamiento de toda actividad econmica.
Es transporte areo y terrestre, el ejercicio de actividades independientes y libres realizadas por

personas naturales, tales como profesionales, tcnicos independientes y otros, estn
comprendidos en el objeto de la Patente de Funcionamiento.

La Base Imponible de la Patente se determinar en funcin al tipo de actividad econmica

ordenada segn la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU), ubicacin y superficie,
cuya forma de aplicacin ser determinada utilizando factores y parmetros expresadas en tablas
especficas que se anexa y forma parte indisoluble de la presente Ordenanza.
Las Patentes estn clasificadas en:
1. De Funcionamiento
2. A la Publicidad y Recreaciones Pblicas
3. A los Espectculos y Recreaciones Pblicas
4. A la Extraccin de Agregados de la Construccin
5. A la Transformacin de Ganado en Alimento y Cuero
Cuestionario
1. Ejemplifique los diferentes tributos existentes dentro del Sistema

Tributario Boliviano.
2. Cuales son las caractersticas de los Tributos?
3. Explique la clasificacin de los tributos?
4. Que es el impuesto?
5. Que es la tasa?
6. Que es la contribucin especial?
7. Que es la patente municipal?

Tema: LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

5
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
A efecto de precisar los conceptos de obligacin y relacin jurdica tributaria es conveniente

partir de la presencia de una norma jurdica que en s y por s, no obliga a nadie mientras no se d
un hecho o situacin prevista por ella. Una vez realizado este supuesto previsto por la norma se
producirn las consecuencias jurdicas, las cuales sern imputadas a los sujetos que se encuentren
litados por el nexo de causalidad que relaciona el presupuesto con la consecuencia.
Al realizar el presupuesto de referencia de inmediato se generan los derechos y obligaciones

previstos, con lo que se crea un vnculo jurdico entre los sujetos que la propia norma establece;
esto nos lleva a concluir que la relacin jurdico tributaria es un vnculo jurdico entre diversos
sujetos respecto del nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y
obligaciones en materia tributaria.
Este concepto nos permite identificar a la relacin jurdico tributaria y diferenciarla de la

obligacin tributaria, pues resulta claro que la relacin jurdica, como vnculo entre diversos
sujetos, comprende tanto a los derechos como a las obligaciones, de donde se deriva que aqulla
es el todo y sta slo una de sus partes.
En trminos generales se ha considerado como obligacin a la necesidad jurdica que tiene una
persona de cumplir una prestacin de diverso contenido, o como la conducta debida en virtud de
la sujecin de una persona a un mandato legal. Como hemos visto, al realizarse el supuesto pre-
visto por la norma surten consecuencias jurdicas que se manifiestan en derechos y obligaciones,
y que la teora considera que pueden ser de dar, hacer, no hacer y tolerar.
El contenido de la obligacin tributaria no puede ser diferente de la obligacin en general, de

donde resulta que la obligacin tributaria es la conducta consistente en un dar, hacer, no hacer o
tolerar, que un sujeto debe cumplir por haber realizado el supuesto previsto en la norma
tributaria. Independientemente de lo expuesto, cabe sealar que algunos autores denominan
obligacin principal a la obligacin tributaria de dar y a las otras obligaciones accesorias o
secundarias.
De acuerdo con lo expuesto, nos pronunciamos en favor de la denominacin de obligacin

tributaria para toda conducta que el sujeto debe realizar cuando se coloca en el supuesto que
establece la norma tributaria, independientemente de que dicha conducta sea de dar, de hacer o de
no hacer. De esta manera, identificamos a la conducta de dar como obligacin tributaria
sustantiva y a las dems como obligaciones tributarias formales
Es conveniente aclarar que algunos autores incluyen a la obligacin de tolerar, por considerar que
se refiere a una conducta diferente a la de no hacer, argumentando que no obstante tratarse de una
conducta negativa, el tolerar implica el ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad en
la esfera jurdica del particular, a diferencia de la obligacin de no hacer, en la que no se requiere
ninguna ejecucin previa de la autoridad.
CARACTERSTICAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Una vez precisado el contenido de la obligacin tributaria, debemos identificar sus caractersticas
esenciales que nos permitirn ubicar con exactitud en el marco de nuestra materia. Ante todo,
debemos mencionar que se trata de una obligacin ex lege cuyo sujeto activo necesariamente ser
el Estado a travs de sus rganos, y cuyo objeto es, directa o indirectamente, la recaudacin de
ingresos o la realizacin de un fin especial de naturaleza econmica, poltica o social.
Es una obligacin ex lege, ya qu: La obligacin tributaria se crea, se instaura por fuerza de la
ley en la ley radican todos sus factores germinales. Es cierto que el individuo es quien realiza las
situaciones jurdicas o de hecho que el legislador ha previsto en la norma, pero esta obligacin no
nacer siempre que el individuo acte, sino slo en caso de que su situacin coincida con el
supuesto normativo, de donde se deriva que fue la voluntad del legislador la que hizo posible que
naciera la obligacin. El individuo seguir realizando sus actividades, pero ser la disposicin
legal la que haga surgir la obligacin. La voluntad del particular pretender adquirir o vender un
bien, obtener un ingreso, realizar una operacin, y la voluntad de la ley ser generar la
obligacin.
Respecto del sujeto activo, hemos dicho que necesariamente ser el Estado quien, a travs de sus
rganos, exigir el cumplimiento de las obligaciones que se generen, ya que, son los acreedores
de la obligacin tributaria, que en forma centralizada o descentralizada ejercern sus facultades
tributarias.
Con relacin a su objeto, debemos mencionar que la prestacin en recursos para cubrir el gasto
pblico es el objeto sustancial de la obligacin tributaria, manifestado directamente en las
obligaciones de dar, y de manera indirecta en las de hacer y no hacer ya que, como se precis,
aunque en estas obligaciones el contenido de la conducta debida no es la entrega de recursos, su
existencia es para ese efecto. Sin embargo, es preciso mencionar que el fenmeno de la
tributacin puede tener adems un objeto diferente del estrictamente recaudatorio, toda vez que
aquella concepcin tradicional del ejercicio de la potestad tributaria con fines recaudatorios se ha
superado en la actualidad, puesto que se establecen contribuciones con propsitos diversos, ya
sea para regular la economa, como en el caso de los aranceles al comercio exterior, y otros de
carcter interno o para producir efectos sociales respecto de ciertas tendencias, como el consumo
de bebidas alcohlicas o de productos nocivos para la salud. Estos fines son conocidos como
extrafiscales y son fundamentales en el manejo de la poltica tributaria de un pas.
EL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Como ya se indic, la obligacin tributaria como obligacin ex le ge, nace por disposicin de la
ley. Sin embargo, ...para su nacimiento es menester que surja concretamente el hecho o
presupuesto que el legislador seala como apto para servir de fundamento a la ocurrencia de la
relacin jurdico tributaria..
En la doctrina encontramos diferentes tendencias respecto de la identificacin de la conducta que

denominamos hecho generador y que en muchas ocasiones se confunde con el hecho imponible,
por lo que resulta necesario, de una vez, concretar que se trata de dos aspectos de un mismo
fenmeno de la tributacin: el hecho imponible es la situacin jurdica o de hecho que el

legislador seleccion y estableci en la ley para que al ser realizada por un sujeto, genere la
obligacin tributaria; por lo tanto, concluimos que se trata de un hecho o situacin de contenido
econmico, que debe estar previsto en la ley formal y materialmente considerada, con sus
elementos esenciales: objeto, sujeto, base, tasa o tarifa; y el hecho generador, por su parte, es la
realizacin del supuesto previsto en la norma que dar lugar a la obligacin tributaria en general,
ya sea de dar, hacer o no hacer.
El hecho imponible es una previsin concreta que el legislador selecciona para que nazca la carga
tributaria, y el hecho generador es una conducta que al adecuarse al supuesto genrico de la
norma, origina la obligacin tributaria en general. Haciendo un parangn podramos decir que el
hecho imponible es al Derecho Tributario lo que el tipo es al Derecho Penal, mientras que el
hecho generador del Derecho Fiscal correspondera a la conducta o hecho del Derecho Penal.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
La realizacin del supuesto normativo da lugar a las obligaciones. Este es un principio

fundamental del Derecho, ya que a partir de ese momento se puede determinar la exigibilidad de
las conductas comprendidas en la obligacin. En especial, el momento del nacimiento de la
obligacin tributaria representa en nuestra materia un punto de gran importancia debido a que nos
permite determinar cul disposicin legal es la aplicable a esa situacin, es decir, a partir de qu
momento ser exigible, as como el momento en que se extinguirn las facultades de las
autoridades fiscales para su cuantificacin.
La doctrina coincide en forma absoluta en que La obligacin fiscal nace cuando se realizan las
situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales, como lo establecan nuestros
cdigos fiscales anteriores al vigente, es decir, con la realizacin del hecho generador, por lo que
le sern aplicables las disposiciones legales vigentes en el momento de su nacimiento. Sin
embargo, en materia fiscal, el momento del nacimiento de una obligacin no coincide con el de
su exigibilidad, ya que por su naturaleza especial, requiere del transcurso de un cierto plazo para
que sea exigible. As tenemos que el establecimiento de una empresa, la realizacin de una
operacin, o la obtencin de un ingreso, pueden haber sido considerados objeto de gravamen por
el legislador y, por tanto, establecidos como hechos imponibles; sin embargo, la realizacin del
hecho generador que da lugar al nacimiento de la obligacin de registrarse, de presentar una
declaracin o de pagar un impuesto, quedar sujeta a un cierto plazo para su cumplimiento, el
cual es fijado en las leyes impositivas respectivas, en el Cdigo Tributario.
Cuestionario
1. Seale cuales son las caractersticas de la Obligacin Tributaria

2. Indique de manera sinttica cuales son los elementos constitutivos
de la obligacin tributaria
3. Cuales son los sujetos de la obligacin tributaria?
4. Que es el hecho imponible?
5. Que es la base imponible?
6. Cuando nace la obligacin tributaria?

Tema: LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

6
SUJETO ACTIVO
Como se indic, el principal destino de las contribuciones es el gasto pblico, que como tal, es el
que realizan las entidades del Estado a cualquier nivel; El Estado, municipios y otros entes
pblicos, por lo que de esta aseveracin podemos derivar la regla general para determinar quines
son o pueden ser los sujetos activos de la relacin jurdico-tributaria.
El sujeto activo en toda relacin jurdica tiene la facultad de exigir el cumplimiento de la

obligacin en los trminos fijados por la propia ley. Sin embargo, en materia tributaria esta
facultad no es discrecional, como en el Derecho Privado, sino, por el contrario, se presenta como
una facultad-obligacin de carcter irrenunciable, de lo que resulta que no slo tiene el derecho o
facultad de exigir el cumplimiento sino tambin la obligacin de hacerlo. Esta afirmacin tiene su
base en dos aspectos fundamentales: la naturaleza de la deuda tributaria y la naturaleza del sujeto
activo.
Con relacin al primer aspecto encontramos que, el cobro del crdito tributario es de inters
pblico, ya que toda la legislacin tributaria tiende a regular la obtencin de los recursos que
necesita el Estado para hacer frente a sus gastos, por lo que la administracin no puede renunciar
a la obtencin de lo que tiene derecho y necesita. independientemente de que ello traera como
consecuencia la falta de unidad de la ley, al crear en desventaja a los sujetos que s pagan frente a
los que no lo hacen.
El segundo aspecto se fundamenta en el principio de que la autoridad slo puede realizar aquello
que la ley le autoriza, por lo que, al no estar facultada para dejar de cobrar determinadas
contribuciones no puede renunciar a ese derecho, a costa de violar la ley.
En nuestra materia nos encontramos con sujetos que no obstante tener personalidad jurdica
propia, diferente de la del Estado, pueden ser sujetos activos de la relacin jurdico-tributaria.
Estos entes son los denominados Organismos Fiscales Autnomos, ya que no obstante sus ca-
ractersticas particulares, conforme a la ley tienen la facultad para determinar las contribuciones,
dar las bases para su liquidacin y llevar a cabo el procedimiento administrativo de ejecucin, en
algunos casos por s mismos.
De acuerdo con este orden de ideas, cuando el crdito tiene un contenido tributario que, como
hemos visto, se puede derivar de impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de
mejora y derechos, el sujeto facultado para realizar el cobro es el sujeto activo de la relacin
jurdico-tributaria; y cuando estamos frente a los adeudos originados por cuotas del Seguro
Social, etc., el acreedor es el ente o institucin encargado de recaudar dichos ingresos.
Cuando hablamos de estos conceptos adquiere relevancia fundamental el organismo fiscal

autnomo, adems de poder determinar los adeudos tiene la facultad econmico-coactiva, que se

traduce en la posibilidad de ejecutar sus propias resoluciones, ya que con base en su ley, est
autorizado para ello.
Por tanto, podemos concluir que el sujeto activo de la relacin jurdico tributaria es el Estado, ya
sea Federacin, estado o municipio, y que adems puede ser un ente con personalidad jurdica
propia diferente a la del Estado, como los organismos fiscales autnomos.
SUJETO PASIVO
En el otro extremo de la relacin jurdica se encuentra el sujeto pasivo que, conforme a la Teora
General del Derecho, es la persona que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligacin en
virtud de haber realizado el supuesto jurdico establecido en la norma.
En materia tributaria encontramos que la realizacin del hecho generador crea en favor del sujeto
activo la facultad de exigir el cumplimiento de las obligaciones, tanto sustantivas como formales.
Sin embargo, se puede dar el caso (como de hecho realmente sucede), que la contribucin no sea
enterada por la persona que realiz el hecho generador, sino por un tercero que de una o de otra
forma tuvo relacin con el sujeto del impuesto, ya sea por la coparticipacin en la celebracin de
un acto jurdico, la adquisicin de un derecho, u otra circunstancia que analizaremos
posteriormente, lo que nos coloca frente a dos tipos de sujetos: el sujeto del impuesto y el sujeto
pagador, sin que esto quiera decir que la presencia de un sujeto excluya la del otro puesto que de
ninguna manera se produce la liberacin del adeudo.
Es conveniente precisar que nuestro estudio se refiere exclusivamente al fenmeno de las

relaciones jurdicas, por lo que deliberadamente excluimos de nuestra exposicin los casos en que
independientemente de la relacin jurdico tributaria surge el aspecto econmico de la traslacin
del impuesto, con lo que un tercero ajeno, por situaciones de naturaleza econmica, ya no puede
trasladar la carga tributaria y le incide precisamente a l. Cuando este fenmeno no tiene un
soporte jurdico, o no trasciende en la regulacin que realiza el Derecho Tributario, encontramos
que puede ser de gran importancia en el campo de la Economa Financiera, pero no en nuestra
materia, por lo que slo nos encuadraremos dentro del mundo del deudor jurdico tributario, ya
sea como sujeto de la contribucin o como sujeto pagador de ella.
Debemos dejar asentado que el sujeto pasivo debe ser una persona fsica o jurdica, en los
trminos del Derecho Comn, como lo seala el Cdigo Tributario. Por lo tanto, afirmamos que
son sujetos del impuesto las personas fsicas o jurdicas comprometidas al pago de la obligacin
tributaria, en virtud de haber realizado el hecho generador que la ley prev.
El otro tipo de sujeto pasivo es el sujeto responsable, que es aquella persona que, sin haber
realizado el hecho generador, por disposicin de la ley se encuentra obligada al pago de la
obligacin tributaria.
En este segundo caso encontramos a la figura del responsable en materia tributaria, que integra
una institucin de gran relevancia por la trascendencia que tiene la administracin de las
contribuciones, ya que a travs de l, el fisco asegura de mejor manera el cumplimiento de su
funcin recaudadora y adems simplifica, hasta donde es posible, la actividad de recaudacin.

RESPONSABLE TRIBUTARIO
La idea del sujeto responsable tiene su origen en los Derechos Civil y Penal. En materia civil, se
deriva de la responsabilidad por el incumplimiento de las obligaciones, en donde un tercero
responde por la conducta de otra persona, lo que genera la responsabilidad objetiva y la responsa-
bilidad sustituta; en Derecho Penal se origina por la comisin de delitos, con la caracterstica de
solidaridad.
En materia tributaria la figura del responsable no tiene su origen en el ilcito, sino en la relacin
del sujeto responsable con el sujeto del impuesto, o con la situacin jurdica o de hecho sealada
en la ley.
Independientemente de lo anterior, en esta materia la ley no hace diferenciaciones de los tipos de

responsabilidad, simplemente los establece como responsabilidad solidaria y en forma taxativa
los regula, por lo que, al realizarse estos supuestos los sujetos quedan como deudores solidarios
del crdito fiscal.
Conforme a las consideraciones mencionadas, podemos derivar los siguientes tipos de

responsabilidades:
1. Responsabilidad solidaria por retencin o recaudacin. En el caso de aquellas personas

que por disposicin legal tienen la obligacin de retener la parte correspondiente a las
contribuciones cuando hacen algn pago al sujeto del impuesto, como sera el caso de los
patrones al pagar el sueldo, o cuando cobran ciertos servicios, deben recaudar del
obligado directo la prestacin correspondiente. En estos casos la responsabilidad ser
hasta por el monto de las contribuciones.
2. Responsabilidad solidaria por representacin. En esta situacin se encuentran algunas
personas que por una funcin especfica de representacin, por ejemplo cuando se trata de
representantes de contribuyentes no residentes en el pas, o de liquidadores y sndicos de
sociedades en liquidacin o en quiebra, o en cualquier otro caso en que la ley establezca
la obligacin de realizar pagos provisionales por cuenta de los contribuyentes, se les
impondr la responsabilidad de carcter solidaria, hasta por el monto de las prestaciones.
3. Responsabilidad objetiva. Se origina cuando se adquiere un bien respecto del cual se
adeudan contribuciones, de esta forma el nuevo adquirente tendr la obligacin de pagar
el adeudo.
4. La Responsabilidad voluntaria. Este caso, como su nombre lo indica, se refiere a aquellas
situaciones en que la persona, por manifestacin expresa de su voluntad, asume la
responsabilidad del pago del adeudo, o afecta un bien al cumplimiento del mismo.
En conclusin, la solidaridad constituye un privilegio en favor del acreedor ya que su crdito

tiene un doble deudor para garantizar su cumplimiento, y el pago de cualquiera de ellos libera a
los dos, independientemente de las relaciones y efectos que se generen particularmente entre el
acreedor y el deudor originario.
LA CAPACIDAD

Conforme al Derecho Comn, la capacidad es el atributo de las personas que las hace sujetos de
derecho, por lo que se considera como la aptitud para ser titular de derechos o para ser sujeto de
obligaciones, lo que nos permite diferenciar la capacidad de goce y la de ejercicio. El anlisis de
la capacidad adquiere relevancia en materia tributaria cuando se trata de la capacidad de ejercicio,
toda vez que la de goce, es una aptitud de la persona por el slo hecho de existir.
En la concepcin tradicional de la Teora del Derecho, la capacidad de ejercicio consiste en la

aptitud del sujeto para ejercer derechos y contraer obligaciones; pero en materia tributaria esto se
transforma, ya que para que nazcan obligaciones tributarias la voluntad del obligado es irre-
levante, puesto que se trata de obligaciones ex lege que surgen por disposicin de la ley cuando
se realizan las situaciones jurdicas o de hecho contenidas en la hiptesis normativa.
De acuerdo con lo expuesto, cuando el legislador estructura el hecho imponible generalmente no

distingue si el sujeto del impuesto tiene o no capacidad de ejercicio conforme al Derecho Comn,
sino que slo identifica el hecho o situacin de derecho que tiene contenido econmico, por lo
que aquella persona que realiza el hecho generador queda sujeta a la relacin jurdico tributaria.
Por lo tanto, si un menor tiene propiedades o ingresos diversos comprendidos en el hecho
imponible, por ese solo hecho adquiere la calidad de contribuyente.
Claro est que esta condicin de capacidad tiene algunas limitaciones, puesto que no obstante ser
un sujeto obligado carece de personalidad procesal, por lo que necesitar un representante legal
para ejercer acciones de naturaleza jurisdiccional.
Podemos concluir que la capacidad en materia tributaria tiene un contenido ms amplio que en
materia civil, y que slo se limitar cuando por disposicin expresa de la ley se requiera la
capacidad de ejercicio.
Partiendo de la concepcin de la Teora General del Derecho, encontramos que el establecimiento

de disposiciones emanadas del rgano del Estado encargado de la funcin legislativa para regular
la conducta de los individuos dentro de una sociedad, nos coloca frente a una norma jurdica, y
cuando estas disposiciones regulan la relacin que surge entre las partes relativa a la obtencin de
recursos del Estado y a la correlativa obligacin de enterarlos, estamos ante una norma tributaria.
Otro de los elementos de la personalidad con relevancia en materia tributaria, es el domicilio, ya

que de l depende la sujecin de la persona para la aplicacin de la ley y para el cumplimiento de
las obligaciones.
De acuerdo con el Derecho Comn (Cdigo Civil, Art. 24) el domicilio es el lugar donde reside la
persona con el propsito de establecerse, de lo que se discurre la existencia de dos elementos: uno
objetivo, que consiste en el hecho material de residencia, y el otro subjetivo, que se deriva del
propsito de establecerse precisamente en un lugar determinado.
Considerando que la norma jurdica posee un mbito espacial de validez, que es la porcin de
territorio en donde puede aplicarse, es de vital importancia determinar qu personas quedan
incluidas dentro de ese mbito para precisar su sujecin a la norma, as como tambin las
autoridades que tendrn competencia en esas relaciones, y en dnde debern cumplir con sus
obligaciones los sujetos pasivos.
Por lo tanto, resulta de gran importancia delimitar el domicilio de las personas, sobre todo si se
toma en cuenta que, como ya se explic, por nuestra configuracin poltico-administrativa,
existen tres competencias tributarias diferentes: Estatal, Departamental y municipal. As las
cosas, por el domicilio de las personas podemos identificar cules sujetos quedan comprendidos
dentro de cada competencia, para ejercer sus derechos y cumplir con sus obligaciones.
La legislacin fiscal contempla la regulacin del domicilio en el Cdigo Tributario, el cual, en su

artculo, establece la diferencia entre el de las personas fsicas y el de las jurdicas, pero siempre
haciendo referencia al lugar en que realizan los hechos de contenido econmico, que son materia
de los gravmenes.
Se considera domicilio fiscal de las personas fsicas el local donde se encuentra el principal
asiento de sus negocios o de sus actividades, ya sea que se trate de sujetos que realicen
actividades empresariales o prestacin de servicios; es decir, la ley parte del elemento objetivo y
presume el subjetivo, derivado del hecho de que su voluntad se externa al haberse establecido en
ese lugar, pero si el contribuyente manifiesta un domicilio que conforme a estas disposiciones no
le corresponde, las autoridades podrn practicar diligencias en el domicilio que debi ser
declarado, independientemente de la aplicacin de las sanciones que procedan.
Respecto de las personas jurdicas se establece tambin como base el elemento objetivo, ya que
reconoce como domicilio el local en donde se encuentra la administracin principal del negocio
de las personas morales residentes en el pas, o el local en donde se encuentra el establecimiento
de las personas morales residentes en el extranjero. En el caso de que estas ltimas posean varios
establecimientos, ser su domicilio el local donde se encuentre la administracin principal del
negocio en el pas, o en su defecto, el local que ellos designen.
De las disposiciones enunciadas encontramos dos conceptos que resulta indispensable aclarar:
residencia en territorio nacional y establecimiento de las personas jurdicas, por ser el aspecto
fundamental del elemento objetivo del domicilio. Con respecto de las personas fsicas y jurdicas,
que constitucionalmente tienen la obligacin de contribuir a los gastos pblicos del lugar donde
residan, se establece como presuncin iuris tantum que siempre sern residentes nacionales.
Un elemento de gran importancia que se considera parte del domicilio en materia fiscal, por
generar sujecin de la persona, es el relativo al establecimiento permanente ya que no obstante
que una persona no tenga domicilio o residencia en el pas, puede quedar sujeta a nuestras leyes
por tener aqu un lugar de negocios en el que desarrolle, total o parcialmente, actividades
empresariales.
Se establece que cuando un residente en el extranjero acta a travs de una persona fsica o
jurdica, que tenga y ejerza poderes para celebrar contratos a su nombre, tendientes a la
realizacin de actividades empresariales, se considera que tiene establecimiento permanente, y
por tanto queda sujeto al pago de contribuciones, las cuales sern cubiertas por retencin que
deber hacer su representante.
A los efectos tributarios se presume que el domicilio de las personas est en:

1. El lugar de su residencia habitual, la cual se presumir cuando permanezcan en ella ms de

seis meses en un ao calendario.
2. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales, en caso de no conocerse la
residencia o existir dificultad para determinarla.
3. El que elija el sujeto activo, en caso de existir ms de un domicilio en el sentido de este
artculo.
4. El lugar donde ocurre el hecho generador, en caso de no existir domicilio.
Las personas jurdicas se presume que tienen domicilio para los efectos tributarios en los
siguientes lugares:
1. El sealado en la escritura de constitucin.

2. El lugar donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
3. El lugar donde se halla el centro principal de su actividad, en caso de no conocerse dicha
direccin o administracin.
4. El que elija el sujeto activo, en caso de existir ms de un domicilio en el sentido de este
artculo.
5. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio.
En cuanto a las personas fsicas y jurdicas extranjeras domiciliadas en Bolivia, se aplican las
siguientes normas:
1. Si tienen establecimiento permanente en el pas

2. En los dems casos, tendrn como domicilio el de su representante.
3. A falta de representantes, tendrn como domicilio el lugar donde ocurra el hecho generador
del tributo.
Los contribuyentes y responsables con el acuerdo de las Administracin Tributaria, podrn fijar
un domicilio especial a los efectos tributarios, con la conformidad de la Administracin
Tributaria, la cual slo podr negar su aceptacin si resultare inconveniente para las tareas de
determinacin y recaudacin.
La Administracin Tributaria podr, en cualquier momento, requerir la constitucin de nuevo

domicilio especial cuando ocurra la circunstancia prevista en el prrafo primero del presente
artculo.
Los contribuyentes y los responsables tienen la obligacin de comunicar su domicilio fiscal y de

considerarlo en todas sus actuaciones ante la Administracin Tributaria. Dicho domicilio se
tendr por subsistente en tanto no fuere cambiado de conformidad con el artculo precedente.
Cuestionario
7. Quien es el sujeto activo?

8. Quien es el sujeto pasivo?
9. Que debemos entender por contribuyente?
10. Que debemos entender por sustituto?
11. Quienes son los terceros responsables?

12. Que entendemos por domicilio y residencia?
13. Cual es el domicilio de las personas naturales?
14. Cual es el domicilio de las personas jurdicas?
15. Cual es el domicilio de las personas jurdicas extranjeras?
16. Cual es el domicilio de los no inscritos en el padrn de
contribuyentes?
17. En que consiste el domicilio especial?

Tema: DEUDA TRIBUTARIA Y EXTINCIN DE LA DEUDA

7 TRIBUTARIA
Las obligaciones tributarias, tanto las sustantivas como las formales, pasan por un proceso de
nacimiento, vigencia y extincin, toda vez que, como fenmenos jurdicos, no pueden
permanecer por siempre en virtud de la necesidad de dar una certeza de su principio y fin.
El principio general de la extincin de las ob1igaciones es que una vez satisfecha la conducta
debida: dar, hacer, no hacer o tolerar, culmina su existencia, de donde derivamos que, tratndose
de las obligaciones formales, su extincin se da con la realizacin de la conducta que la norma
seala como consecuencia de haberse colocado dentro de la hiptesis contenida en la norma. La
presentacin de una declaracin, la comprobacin de un hecho, el respeto al mandato legal, la
recepcin de una inspeccin, etc., sern el cumplimiento del mandato y, por lo tanto, la extincin
de la obligacin formal.
Sin embargo, tratndose de la obligacin tributaria sustantiva, la extincin puede presentar

diversos matices y formas, por lo que haremos un anlisis detallado.
1. EL PAGO
La entrega de las cantidades que se adeudan representa la forma ms comn de extincin de las
obligaciones sustantivas. En la actualidad, nuestro Cdigo Tributario especifica que dichos pagos
se deben efectuar en dinero.
Algunos tratadistas, entrando al detalle de esta forma de extincin de las obligaciones, hacen el
anlisis y clasificacin de las diversas formas de pago que establece nuestra legislacin, y sealan
los siguientes tipos: liso y llano, en garanta, bajo protesta, provisional, definitivo, de anticipo,
extemporneo, etc., y podemos agregar todos los tipos de pago que nuestra imaginacin
identifique, tales como pagos de impuestos, de derechos, de lo indebido, pago oportuno, parcial,
etc., sin embargo, la naturaleza del cumplimiento de la obligacin sustantiva siempre estar
presente. As cada una de las leyes de contribuciones establece diferentes formas, tiempos y
lugares para hacer estos pagos.
El pago de las contribuciones y sus accesorios que se realice dentro del pas deber ser en
moneda nacional, y cuando se deba llevar a cabo alguna conversin de moneda extranjera a
nacional se har al tipo de cambio que rija en la fecha en que se realiz el hecho generador. Para
el pago se podrn utilizar cheques certificados y personales.
Las cantidades que se paguen se aplicarn a los crditos ms antiguos siempre que se trate de un
mismo tipo de contribucin; y antes de aplicarse al crdito principal se aplicarn a los accesorios.
Tambin puede suceder que el pago no se realice precisamente dentro del plazo que la ley
concede para ello. Fuera de los plazos establecidos se pueden cubrir los crditos, con lo que se
pagarn recargos sobre saldos.
2. COMPENSACIN
La compensacin es un medio por el cual dos sujetos que recprocamente renen la calidad de
deudores y acreedores, extinguen sus obligaciones hasta el lmite del adeudo inferior. El principio
bsico que regula este procedimiento es el fin prctico de liquidar dos adeudos que directamente
se neutralizan.
Para que este procedimiento se pueda efectuar en materia tributaria, se plantea estos supuestos:
a. Que la obligacin de pago se realice mediante la presentacin de una declaracin.

b. Que el crdito en favor del particular, y el pago que se vaya a realizar, sean respecto de una
misma contribucin.
Los supuestos de referencia tienen una explicacin justificada debido a las necesidades de la
autoridad en la administracin de las contribuciones, ya que es indiscutible que si se trata de una
misma contribucin que se realiza con procedimientos formales de declaracin, existen los ele-
mentos necesarios para la identificacin de los crditos.
De igual forma podemos decir respecto de la naturaleza del crdito, ya que el crdito fiscal, en
favor o en contra del fisco, se encuentra sujeto al principio de igualdad, por lo que al ser de la
misma naturaleza, y tanto el adeudo como el crdito son lquidos y exigibles, no debe existir
limitacin alguna para su compensacin. Pensar de manera diferente nos colocara ante un
trmite ocioso e injusto, puesto que nada justificara que se pagara y al mismo tiempo se cobrara
la misma cantidad.
Cuando se trata de crditos en favor del contribuyente que no derivan de la misma contribucin
que se va a cubrir, se dispone que se debe contar con la autorizacin expresa de la autoridad
fiscal.
PRESCRIPCIN.
La prescripcin es una forma de extincin del crdito fiscal, puesto que la caducidad es una
figura que se origina antes de la existencia del crdito y, por lo mismo, una forma para evitar su
nacimiento; slo que por su semejanza y por las confusiones a que ha dado lugar, sern tratadas
de manera conjunta.
La caducidad es la prdida de las facultades de las autoridades para comprobar el cumplimiento

de las disposiciones fiscales, determinar crditos fiscales e imponer sanciones. Esta extincin de
facultades opera en un plazo de cinco aos a partir de la fecha en que se dio el supuesto de la
obligacin o de la infraccin, salvo el caso de 7 aos cuando el contribuyente no se haya
registrado como Contribuyentes o no lleve contabilidad, as como respecto de ejercicios en que
omita la presentacin de su declaracin.
El cmputo del plazo no queda sujeto a interrupcin, y slo se suspender por la interposicin de
cualquier recurso o juicio. Es conveniente precisar que la interrupcin del cmputo de los cinco
aos traera como consecuencia la eliminacin total del tiempo transcurrido, a fin de que vuelva a
empezar el conteo; y que la suspensin slo elimina del cmputo del plazo el tiempo suspendido,

y al reiniciarse el conteo se continuar a partir de donde se haba quedado al presentarse la

suspensin.
Para que la caducidad opere es necesario que la autoridad fiscal haga la declaracin respectiva a
solicitud del particular, ya que de oficio la autoridad no la manifiesta.
La prescripcin, es la extincin del crdito fiscal por el transcurso del tiempo. En este caso
estamos frente a una obligacin fiscal que fue determinada en cantidad lquida. Se trata de la
extincin del crdito, es decir, de la obligacin de dar.
CONDONACIN
Otra de las formas de extincin de las obligaciones es la condonacin, la cual consiste en la

remisin o perdn de la deuda. Esta institucin tiene
como base la autonoma de la voluntad y el respeto a los derechos de las personas que, en tanto
no lesione otros intereses protegidos por el derecho, los individuos pueden renunciar al ejercicio
de sus derechos particulares
Esta figura de perdn es reconocida y regulada por el Derecho Tributario, sin embargo, por la
naturaleza de nuestra materia y de los derechos y obligaciones que regula, los cuales se
establecen en razn del inters pblico, la condonacin se encuentra sujeta a una regulacin
especial ya que, como se indic al estudiar las obligaciones tributarias, el derecho del sujeto
activo como un derecho de carcter pblico, constituye a la vez una obligacin a la que no puede
renunciar el rgano encargado de su cobro; cuando menos no lo puede hacer a su arbitrio, puesto
que slo se puede realizar cuando la ley expresamente lo autoriza.
Es indudable que en ocasiones se producen circunstancias que hacen demasiado severa la ley al
aplicarse a situaciones concretas. No hay discusin en el sentido de aquel principio romano Dura
lex sed lex, que a pesar de lo fuerte se debe aplicar, aunque en ocasiones pretendiendo alcanzar la
justicia, se establezcan posibilidades de atemperar los efectos de las disposiciones legales. Es en
estas situaciones cuando la ley autoriza procedimientos especficos, ya que la rigidez de las
disposiciones tributarias establecida en el Cdigo Tributario, ordena que las disposiciones que
sealan excepciones a las cargas tributarias sean de aplicacin estricta.
Este cdigo establece un rgimen diferente respecto de los crditos derivados de la obligacin
principal y de los derivados de multas por infraccin a las disposiciones fiscales, no obstante que
en ambos casos se trata de crditos fiscales.
Tratndose del pago de las contribuciones y sus accesorios en general, se dispone que la
condonacin podr ser total o parcial, y que la resolucin que la establezca deber ser de carcter
general, y siempre deber referirse a algn lugar del pas, a una rama de actividad, a la
produccin o venta de productos, o a la realizacin de un tipo de actividad; as como en casos de
catstrofes derivadas de fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias.
La finalidad es suavizar la carga tributaria en alguna regin o en alguna rama de actividad,

siempre en razn de la equidad; y para que opere se debern cumplir los siguientes requisitos:

1. La debe otorgar el Estado.

2. Debe ser general.
3. Procede por regin o por rama de actividad.
4. Debe estar autorizada por la Ley.
Tratndose de condonacin de crditos derivados de multas, sta tiene otro contenido, otro
procedimiento y un tratamiento diferente, no obstante que tambin se trata de crditos fiscales.
LA EXENCIN TRIBUTARIA
En el mismo sentido en que existe toda una teora jurdica acerca de la tributacin, se podra
estructurar un amplio tratado sobre la no tributacin. Como sabemos, el significado genrico del
concepto exencin indica una situacin de dispensa, de liberacin, es decir, es un mecanismo por
el cual se libera o se dispensa a alguien de alguna carga. En sentido jurdico es la liberacin del
cumplimiento de una obligacin a carpo de una persona, establecida por la ley.
Lo anterior ha llevado a identificar a la exencin como un privilegio, razn por la cual podramos
decir que la exencin tributaria es un privilegio establecido en la ley por razones de equidad o
conveniencia para liberar a una persona de la obligacin del cumplimiento de pago de deter-
minadas contribuciones.
De acuerdo con este concepto encontramos las siguientes caractersticas de la exencin:
a. Elimina la obligacin del pago.

b. Se estable por ley.
c. Se otorga por razones de equidad o conveniencia.
El objetivo fundamental de la exencin es la eliminacin de las obli2aciones de pago, es decir,

del cumplimiento de la obligacin sustantiva, va que en todo caso las obligaciones formales
pueden subsistir por necesidades de administracin de las contribuciones lo importante, en este
caso, es que no subsista la obligacin de pago de las contribuciones. Sin embargo, el principio de
aplicacin estricta de las normas que establecen cargas tributarias, y de las que sealan
excepciones a las mismas, trae como consecuencia la necesidad de una expresa y precisa
regulacin de las exenciones en esta materia.
Finalmente, y slo como informacin, haremos referencia a los principales tipos de exenciones
que la doctrina contempla:
1. Objetivas y Subjetivas. Segn se atienda a los hechos o situaciones jurdicas

comprendidas en el hecho imponible, o a los sujetos de la obligacin.
2. Permanentes y Temporales. En razn de que se establezcan por un tiempo determinado o
sin limitacin.
3. Totales o Parciales. De acuerdo con la liberacin que se haga de la obligacin.
4. Absolutas y Relativas. Segn se apliquen sobre todas las obligaciones o sobre las
sustantivas exclusivamente.

La figura de la exencin se ha confundido con otras figuras jurdicas y econmicas o se ha

utilizado el concepto como sinnimo, algo que es conveniente aclarar y precisar, en especial con
las figuras de no causacin, no sujecin y condonacin.
La figura de la no causacin se ha confundido en diversas ocasiones a partir de la idea de que

tanto en la exencin como en la no causacin el pago de la contribucin no existe; sin embargo,
en la no causacin no nace la obligacin tributaria, ya que no se da la realizacin del hecho im-
ponible puesto que el hecho o situacin de que se trata no fue incluida en el hecho imponible, por
lo que al no causarse la obligacin no habr nada que eximir o liberar.
En la no sujecin se realiza el hecho generador pero, por declaracin de las leyes las personas que
lo efectuaron no quedan sujetas al cumplimiento de la obligacin; es decir, que a pesar de haber
sido realizada la situacin o el hecho sealado en la ley, la obligacin no nace porque el sujeto
que la realiz no est ligado a la disposicin. Por lo tanto, no se puede hablar de una liberacin o
perdn de obligaciones, ya que para que esto suceda, las obligaciones previamente deben nacer,
lo cual no se da en la prctica.
Como se explic al tratar el principio de legalidad, el hecho imponible debe sealar qu objeto
grava, qu sujetos abarca, sobre qu bases se va a determinar y qu cuota o tarifa se va aplicar, as
que al no establecer a determinados sujetos en su configuracin, la obligacin no nace para ellos.
Por tanto, podemos concluir respecto de estas tres figuras que en la no causacin la realizacin de
la situacin jurdica o de hecho no est incluida en el hecho imponible; en la no sujecin se
realiza la situacin jurdica o de hecho establecida en el hecho imponible, pero el sujeto no queda
incluido o expresamente se le excluye; y en la exencin el hecho imponible se realiza en todos
sus elementos y la obligacin nace a cargo de los sujetos, pero no se hace exigible, es decir no se
cuantifica debido a que por disposicin de la ley, el sujeto se libera del cumplimiento de la obli-
gacin
Cuestionario
1. En que consiste la extincin de la deuda tributaria?

2. Cuales son las caractersticas del pago?
3. Cueles son las caractersticas de la compensacin?
4. Que debemos entender por confusin?
5. Que debemos entender por condonacin?
6. Que debemos entender por prescripcin?
7. Ejemplifique e ilustre el concepto de Exencin tributaria.

Tema: DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA

8 RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Normas Reglamentarias Administrativas.
La Administracin Tributaria, conforme al Cdigo Tributario y leyes especiales, podr dictar

normas administrativas de carcter general a los efectos de la aplicacin de las normas tributarias,
las que no podrn modificar, ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus elementos
constitutivos.
Facultades Especficas de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades especficas:
1. Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e investigacin;
2. Determinacin de tributos;
3. Recaudacin;
4. Clculo de la deuda tributaria;
5. Ejecucin de medidas precautorias, previa autorizacin de la autoridad competente

establecida en este Cdigo;
6. Ejecucin tributaria;
7. Concesin de prrrogas y facilidades de pago;
8. Revisin extraordinaria de actos administrativos.
9. Sancin de contravenciones, que no constituyan delitos;
10. Designacin de sustitutos y responsables subsidiarios, en los trminos dispuestos por este
Cdigo;
11. Aplicar los montos mnimos establecidos mediante reglamento a partir de los cuales las
operaciones de devolucin impositiva deban ser respaldadas por los contribuyentes y/o
responsables a travs de documentos bancarios como cheques, tarjetas de crdito y
cualquier otro medio fehaciente de pago establecido legalmente. La ausencia del respaldo
har presumir la inexistencia de la transaccin;

12. Prevenir y reprimir los ilcitos tributarios dentro del mbito de su competencia, asimismo
constituirse en el rgano tcnico de investigacin de delitos tributarios y promover como
vctima los procesos penales tributarios;
13. Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.
Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia aduanera, la Administracin

Tributaria tiene las siguientes facultades:
a. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancas por las fronteras, puertos y

aeropuertos del pas, con facultades de inspeccin, revisin y control de
mercancas, medios y unidades de transporte;
b. Intervenir en el trfico internacional para la recaudacin de los tributos aduaneros

y otros que determinen las leyes;
c. Administrar los regmenes y operaciones aduaneras;
Presuncin de Legitimidad.
Los actos de la Administracin Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen legtimos y
sern ejecutivos, salvo expresa declaracin judicial en contrario emergente de los procesos que el
Cdigo Tributario establece.
No obstante lo dispuesto, la ejecucin de dichos actos se suspender nicamente conforme lo

prev el Cdigo Tributario.
Confidencialidad de la Informacin Tributaria.
Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la Administracin Tributaria, tendrn

carcter reservado y slo podrn ser utilizados para la efectiva aplicacin de los tributos o
procedimientos cuya gestin tenga encomendada y no podrn ser informados, cedidos o
comunicados a terceros salvo mediante orden judicial fundamentada, o solicitud de informacin
de conformidad a lo establecido por el Artculo 70 de la Constitucin Poltica del Estado.
El servidor pblico de la Administracin Tributaria que divulgue por cualquier medio hechos o
documentos que conozca en razn de su cargo y que por su naturaleza o disposicin de la Ley
fueren reservados, ser sancionado conforme a reglamento, sin perjuicio de la responsabilidad
civil o penal que de dicho acto resultare. La informacin agregada o estadstica general es
pblica.
DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES
Derechos del sujeto pasivo y terceros responsables.
Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes:

1. A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y en el

ejercicio de sus derechos.
2. A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las cuestiones planteadas en los

procedimientos previstos por este Cdigo y disposiciones reglamentarias, dentro de los
plazos establecidos.
3. A solicitar certificacin y copia de sus declaraciones juradas presentadas.
4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la

Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus funciones, quedando las autoridades,
funcionarios, u otras personas a su servicio, obligados a guardar estricta reserva y
confidencialidad, bajo responsabilidad funcionaria, con excepcin de lo establecido en el
Artculo 67 del Cdigo Tributario.
5. A ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal que desempea
funciones en la Administracin Tributaria.
6. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitacin de los procesos tributarios en

los que sea parte interesada a travs del libre acceso a las actuaciones y documentacin
que respalde los cargos que se le formulen, ya sea en forma personal o a travs de terceros
autorizados, en los trminos del presente Cdigo.
7. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Cdigo, todo tipo de pruebas
y alegatos que debern ser tenidos en cuenta por los rganos competentes al redactar la
correspondiente Resolucin.
8. A ser informado al inicio y conclusin de la fiscalizacin tributaria acerca de la naturaleza

y alcance de la misma, as como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales
actuaciones.
9. A la Accin de Repeticin conforme lo establece el Cdigo Tributario.
10. A ser odo o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artculo 16 de la Constitucin

Poltica del Estado
Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo.
Constituyen obligaciones tributarias del sujeto pasivo:
1. Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios, plazos

y lugares establecidos por la Administracin Tributaria, ocurridos los hechos previstos en
la Ley como generadores de una obligacin tributaria.
2. Inscribirse en los registros habilitados por la Administracin Tributaria y aportar los datos
que le fueran requeridos comunicando ulteriores modificaciones en su situacin tributaria.

3. Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado se considerar

subsistente, siendo vlidas las notificaciones practicadas en el mismo.
4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y

especiales, facturas, notas fiscales, as como otros documentos y/o instrumentos pblicos,
conforme se establezca en las disposiciones normativas respectivas.
5. Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que considere le

correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos fiscales prescritos. Sin embargo,
en este caso la Administracin Tributaria no podr determinar deudas tributarias que
oportunamente no las hubiere determinado y cobrado.
6. Facilitar las tareas de control, determinacin, comprobacin, verificacin, fiscalizacin,

investigacin y recaudacin que realice la Administracin Tributaria, observando las
obligaciones que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y dems disposiciones.
7. Facilitar el acceso a la informacin de sus estados financieros cursantes en Bancos y otras

instituciones financieras.
8. Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no prescriba el tributo,

considerando incluso la ampliacin del plazo, hasta siete (7) aos conservar en forma
ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros especiales,
declaraciones, informes, comprobantes, medios de almacenamiento, datos e informacin
computarizada y dems documentos de respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y
poner a disposicin de la Administracin Tributaria los mismos, en la forma y plazos en
que ste los requiera. Asimismo, debern permitir el acceso y facilitar la revisin de toda
la informacin, documentacin, datos y bases de datos relacionadas con el equipamiento
de computacin y los programas de sistema (software bsico) y los programas de
aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los
sistemas informticos de registro y contabilidad de las operaciones vinculadas con la
materia imponible.
9. Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas provistos por la

Administracin Tributaria, en los equipos y recursos de computacin que utilizarn, as
como el libre acceso a la informacin contenida en la base de datos.
10. Constituir garantas globales o especiales mediante boletas de garanta, prenda, hipoteca u
otras, cuando as lo requiera la norma.
11. Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes tributarias especiales y las
que defina la Administracin Tributaria con carcter general.
Presuncin a favor del Sujeto Pasivo.
En aplicacin al principio de buena fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los

terceros responsables han cumplido sus obligaciones tributarias cuando han observado sus
obligaciones materiales y formales, hasta que en debido proceso de determinacin, de
prejudicialidad o jurisdiccional, la Administracin Tributaria pruebe lo contrario, conforme a los

procedimientos establecidos en el Cdigo Tributario, Leyes y Disposiciones Reglamentarias.
Obligacin de Informar.
Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, sin costo alguno, est obligada a
proporcionar a la Administracin Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con
efectos tributarios, emergentes de sus relaciones econmicas, profesionales o financieras con
otras personas, cuando fuere requerido expresamente por la Administracin Tributaria.
El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse en: disposiciones

normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos de funcionamiento de los referidos
organismos o entes estatales o privados. Los profesionales no pueden invocar el secreto
profesional a efecto de impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria.
Excepciones a la Obligacin de Informar.
No podr exigirse informacin en los siguientes casos:
1. Cuando la declaracin sobre un tercero, importe violacin del secreto profesional, de

correspondencia epistolar o de las comunicaciones privadas salvo orden judicial.
2. Cuando su declaracin estuviera relacionada con hechos que pudieran motivar la

aplicacin de penas privativas de libertad de sus parientes hasta cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, salvo los casos en que estuvieran vinculados por
alguna actividad econmica.

Tema: PROCEDIMIENTO ANTE LA ADMINISTRACIN

9 TRIBUTARIA
DETERMINACIN DE TRIBUTOS.
El ttulo de este capitulo pertenece, al mbito del derecho tributario administrativo. Siguiendo las
enseanzas de Giuliani Fonrouge, y como aproximacin al tema podemos afirmar que el mandato
impersonal e indeterminado del legislador, al establecer el presupuesto de hecho de cada tributo,
debe ser concretado en particular para el surgimiento efectivo de la obligacin tributaria.
El acto en cuya finalidad reside la particularizacin del referido mandato general es, justamente,
el titulado "acto de la determinacin tributaria".
Por tal motivo, definimos el acto de la determinacin como: "el acto o conjunto de actos
emanados de la administracin pblica, de los particulares, o de ambas coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso en particular, la configuracin del presupuesto de hecho la
medida de lo imponible y el enlace cuantitativo de la obligacin".
El Cdigo Tributario en su Art. 70 seala que constituyen obligaciones tributarias del sujeto
pasivo: "Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios,
plazos y lugares establecidos por la Administracin Tributaria, ocurridos los hechos previstos por
la Ley como generadores de una obligacin tributaria. Y el Art. 92 defina la determinacin de la
deuda tributaria y seala: "La determinacin es el acto por el cual el sujeto pasivo o la
Administracin Tributaria declara la existencia y cuanta de una deuda tributaria o su
inexistencia".
Por tanto, la determinacin tributaria "es el acto o conjunto de actos emanados de la

Administracin o de los particulares, destinados a establecer, en cada caso particular, la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la
obligacin tributaria".
La determinacin tiene carcter declarativo, en la medida que implica un reconocimiento formal

y la documentacin de una obligacin preexistente, cuya gnesis slo depende de la verificacin
del hecho imponible.
Hay tres tipos de actos de determinacin a saber: a) las declaraciones juradas, que presenta el
propio sujeto pasivo de la obligacin tributaria, sin perjuicio de su sujecin a la verificacin
fiscal; b) las determinaciones de oficio, practicadas por la Administracin tributaria en forma
accesoria y excepcional, o sea, cuando no han sido presentadas las declaraciones juradas, o
cuando stas resultan impugnables; puede realizrselas sobre base cierta o sobre base presunta,
pero nicamente tienen competencia para suscribirlas las Administraciones Tributarias. c) las
determinaciones mixtas, cuando el Sujeto Activo y el Sujeto pasivo establecen el importe a pagar
mediante el aporte de datos y la liquidacin del tributo.
NATURALEZA JURDICA DE LA DETERMINACIN.

En doctrina se ha planteado la cuestin relativa a la naturaleza y las consecuencias jurdicas del

acto de determinacin. Esa circunstancia probablemente explique por que se han delineado dos
posiciones doctrinales bsicas.
Para la primera de ellas, el acto que nos ocupa consiste en uno de evidente naturaleza declarativa,
por cuanto la obligacin tributaria nace y se perfecciona con la sola ocurrencia y el hecho
imponible. Esta ha sido la teora expuesta por la mayora de la doctrina latinoamericana.
Sin embargo, la segunda posicin doctrinal, sostenida bsicamente por autores italianos entre los
cuales sobre salieron Allorio e Ingrosso, califica el acto determinativo como constitutivo de
derechos, por cuanto la obligacin tributaria slo se perfecciona despus de su acaecimiento.
En nuestra opinin, y considerando especialmente la situacin dentro del derecho positivo

Boliviano, el acto de determinacin tiene un carcter declarativo, en la medida en que implica un
reconocimiento formal y la documentacin de una obligacin preexistente, cuya gnesis slo
depende de la verificacin del hecho imponible.
CLASES DE DETERMINACIN.
Podemos sealar, conforme a lo enseado por la doctrina tributaria, que hay tres tipos de acto de
determinacin: por el sujeto pasivo, por el sujeto activo y la mixta; de acuerdo a la legislacin
vigente tenemos:
a) El realizado por el propio sujeto pasivo. Al que el Cdigo Tributario denomina

"declaracin jurada";
b) El efectuado por la Administracin Tributaria. Definido por el cuerpo normativo como
"determinacin de oficio".
c) El que consiste en una determinacin mixta, el mismo que no se halla expresamente
determinado dentro del Cdigo Tributario Boliviano en la cual el sujeto pasivo o tercero
responsable aporta los datos en mrito a los cuales se fijar el importe a pagar.
DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Para dictar la Resolucin Determinativa la Administracin Tributaria debe controlar, verificar,

fiscalizar investigar los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y dems circunstancias
que integren o condicionen el hecho imponible declarados por el sujeto pasivo, conforme a las
facultades otorgadas por el Cdigo Tributario y otras disposiciones legales tributarias.
Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del hecho imponible no declarados por
el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por el Cdigo Tributario.
Vista de Cargo o Acta de Intervencin.
La Vista de Cargo, contendr los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten
la Resolucin Determinativa, procedentes de la declaracin del sujeto pasivo o tercero
responsable, de los elementos de prueba en poder de la Administracin Tributaria o de los
resultados de las actuaciones de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin. Asimismo,

fijar la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, segn corresponda, y contendr
la liquidacin previa del tributo adeudado.
En Contrabando, el Acta de Intervencin que fundamente la Resolucin Determinativa, contendr

la relacin circunstanciada de los hechos, actos, mercancas, elementos, valoracin y liquidacin,
emergentes del operativo aduanero correspondiente y dispondr la monetizacin inmediata de las
mercancas decomisadas, cuyo procedimiento ser establecido mediante Decreto Supremo.
La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el reglamento viciar de

nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervencin, segn corresponda.
Procedimiento Determinativo en Casos Especiales.
Cuando la Administracin Tributaria establezca la existencia de errores aritmticos contenidos en

las Declaraciones Juradas, que hubieran originado un menor valor a pagar o un mayor saldo a
favor del sujeto pasivo, la Administracin Tributaria efectuar de oficio los ajustes que
correspondan y no deber elaborar Vista de Cargo, emitiendo directamente Resolucin
Determinativa.
En este caso, la Administracin Tributaria requerir la presentacin de declaraciones juradas

rectificatorias.
El concepto de error aritmtico comprende las diferencias aritmticas de toda naturaleza, excepto
los datos declarados para la determinacin de la base imponible.
Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la declaracin jurada o en sta se

omitan datos bsicos para la liquidacin del tributo, la Administracin Tributaria los intimar a su
presentacin o, a que se subsanen las ya presentadas.
A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la Administracin Tributaria deber

notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que contendr un monto presunto calculado de
acuerdo a lo dispuesto por normas reglamentarias.
Dentro del plazo previsto en el Artculo siguiente, el sujeto pasivo o tercero responsable an
podr presentar la declaracin jurada extraada o, alternativamente, pagar el monto indicado en la
Vista de Cargo.
Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las alternativas, la Administracin

Tributaria dictar la Resolucin Determinativa que corresponda.
El monto determinado por la Administracin Tributaria y pagado por el sujeto pasivo o tercero
responsable se tomar a cuenta del impuesto que en definitiva corresponda pagar, en caso que la
Administracin Tributaria ejerciera su facultad de control, verificacin, fiscalizacin e
investigacin.

La impugnacin de la Resolucin Determinativa a que se refiere este pargrafo no podr

realizarse fundndose en hechos, elementos o documentos distintos a los que han servido de base
para la determinacin de la base presunta y que no hubieran sido puestos oportunamente en
conocimiento de la Administracin Tributaria, salvo que el impugnante pruebe que la omisin no
fue por causa propia, en cuyo caso deber presentarlos con juramento de reciente obtencin.
La liquidacin que resulte de la determinacin mixta y refleje fielmente los datos proporcionados
por el contribuyente, tendr el carcter de una Resolucin Determinativa, sin perjuicio de que la
Administracin Tributaria pueda posteriormente realizar una determinacin de oficio ejerciendo
sus facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin.
En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervencin equivaldr en todos sus efectos a la Vista de

Cargo.
Descargos.
Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto pasivo o tercero responsable tiene un plazo
perentorio e improrrogable de treinta (30) das para formular y presentar los descargos que estime
convenientes.
Practicada la notificacin con el Acta de Intervencin por Contrabando, el interesado presentar

sus descargos en un plazo perentorio e improrrogable de tres (3) das hbiles administrativos.
Resolucin Determinativa.
Vencido el plazo de descargo previsto en el primer prrafo del Artculo anterior, se dictar y
notificar la Resolucin Determinativa dentro el plazo de sesenta (60) das y para Contrabando
dentro el plazo de diez (10) das hbiles administrativos, aun cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable hubiera prestado su conformidad y pagado la deuda tributaria, plazo que podr ser
prorrogado por otro similar de manera excepcional, previa autorizacin de la mxima autoridad
normativa de la Administracin Tributaria.
En caso que la Administracin Tributaria no dictara Resolucin Determinativa dentro del plazo
previsto, no se aplicarn intereses sobre el tributo determinado desde el da en que debi dictarse,
hasta el da de la notificacin con dicha resolucin.
La Resolucin Determinativa que dicte la Administracin deber contener como requisitos

mnimos; Lugar y fecha, nombre o razn social del sujeto pasivo, especificaciones sobre la deuda
tributaria, fundamentos de hecho y de derecho, la calificacin de la conducta y la sancin en el
caso de contravenciones, as como la firma, nombre y cargo de la autoridad competente. La
ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales, cuyo contenido ser expresamente
desarrollado en la reglamentacin que al efecto se emita, viciar de nulidad la Resolucin
Determinativa.
La Resolucin Determinativa tiene carcter declarativo y no constitutivo de la obligacin

tributaria.

Mtodos de Determinacin de la Base Imponible.
La base imponible podr determinarse por los siguientes mtodos:
Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que permitan conocer en
forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo.
Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por su vinculacin o conexin
normal con el hecho generador de la obligacin, permitan deducir la existencia y cuanta de la
obligacin cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el artculo siguiente.
Cuando la Ley encomiende la determinacin al sujeto activo prescindiendo parcial o totalmente

del sujeto pasivo, sta deber practicarse sobre base cierta y slo podr realizarse la
determinacin sobre base presunta.
En todos estos casos la determinacin podr ser impugnada por el sujeto pasivo, aplicando los
procedimientos previstos en el Cdigo Tributario.
Determinacin sobre base cierta.
Esta determinacin de oficio consiste en la que realiza la Administracin Tributaria basndose en

el conocimiento directo que tiene de la materia imponible. Este conocimiento puede prevenir de
informaciones suministradas por el propio contribuyente - declaracin jurada, contestacin a
requerimientos impositivos, etc.- u obtenidas por la Administracin Tributaria mediante la
fiscalizacin del contribuyente o de otros contribuyentes; desde luego, esta debera ser la forma
habitual de la determinacin de oficio, pero como en muchas ocasiones puede resultar imposible
el conocimiento directo del hecho imponible, en la propia ley se ha previsto un segundo
procedimiento.
Circunstancias para la Determinacin sobre Base Presunta.
La Administracin Tributaria podr determinar la base imponible usando el mtodo sobre base
presunta, slo cuando habindolos requerido, no posea los datos necesarios para su determinacin
sobre base cierta por no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique
al menos alguna de las siguientes circunstancias relativas a ste ltimo:
1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes.
2. Que no presenten declaracin o en ella se omitan datos bsicos para la liquidacin del
tributo, conforme al procedimiento determinativo en casos especiales previsto por el
Cdigo Tributario.
3. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciacin o desarrollo de sus

facultades de fiscalizacin.

4. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin respaldatoria o

no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones normativas.
5. Que se den algunas de las siguientes circunstancias:
a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como alteracin del precio y
costo.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios o

registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no lleven el

procedimiento de control de los mismos a que obligan las normas tributarias.
e) Alterar la informacin tributaria contenida en medios magnticos, electrnicos, pticos o

informticos que imposibiliten la determinacin sobre base cierta.
f) Existencia de ms de un juego de libros contables, sistemas de registros manuales o

informticos, registros de cualquier tipo o contabilidades, que contengan datos y/o
informacin de inters fiscal no coincidentes para una misma actividad comercial.
g) Destruccin de la documentacin contable antes de que se cumpla el trmino de la

prescripcin.
h) La sustraccin a los controles tributarios, la no utilizacin o utilizacin indebida de

etiquetas, sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la alteracin de las
caractersticas de mercancas, su ocultacin, cambio de destino, falsa descripcin o falsa
indicacin de procedencia.
6. Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de sus operaciones,

o en cualquier circunstancia que no permita efectuar la determinacin sobre base cierta.
Practicada por la Administracin Tributaria la determinacin sobre base presunta, subsiste la

responsabilidad por las diferencias en ms que pudieran corresponder derivadas de una
posterior determinacin sobre base cierta.
Medios para la Determinacin Sobre Base Presunta.
Cuando proceda la determinacin sobre base presunta, sta se practicar utilizando cualquiera de
los siguientes medios que sern precisados a travs de la norma reglamentaria correspondiente:
1. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir la existencia

de los hechos imponibles en su real magnitud.

2. Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de bienes y

rentas, as como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean normales en el
respectivo sector econmico, considerando las caractersticas de las unidades econmicas
que deban compararse en trminos tributarios.
3. Valorando signos, ndices, o mdulos que se den en los respectivos contribuyentes segn
los datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalentes.
En materia aduanera se aplicar lo establecido en la Ley Especial.
Determinacin mixta.
La determinacin de la obligacin tributaria segn la doctrina y legislacin comparada,

puede tambin ser realizada por la Administracin Impositiva basndose en informacin
suministrada por el propio contribuyente o por los responsables. En este caso, al acto de
determinacin se lo denomina mixto, esta forma jurdica de determinacin se halla establecida en
el Cdigo Tributario Boliviano.
Se entiende que esta forma de determinacin, ha sido prevista a fin de que la

Administracin Tributaria pues liquidar la obligacin tributaria sobre la base de datos aportados
por los contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posea y estimar el monto del
impuesto o tributo adeudado; es decir la Administracin realiza el clculo del impuesto sobre
datos aportados por los contribuyentes, responsables o terceros.
CONTROL, VERIFICACIN, FISCALIZACIN E INVESTIGACIN
Ejercicio de la Facultad.
La Administracin Tributaria dispondr indistintamente de amplias facultades de control,

verificacin, fiscalizacin e investigacin, a travs de las cuales, en especial, podr:
1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la informacin necesaria, as como cualquier

libro, documento y correspondencia con efectos tributarios.
2. Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables, comerciales,

aduaneros, datos, bases de datos, programas de sistema (software de base) y programas de
aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los
sistemas informticos de registro y contabilidad, la informacin contenida en las bases de
datos y toda otra documentacin que sustente la obligacin tributaria o la obligacin de
pago, conforme lo establecido en el Artculo 102 pargrafo II del Cdigo Tributario.
3. Realizar actuaciones de inspeccin material de bienes, locales, elementos, explotaciones e

instalaciones relacionados con el hecho imponible. Requerir el auxilio inmediato de la
fuerza pblica cuando fuera necesario o cuando sus funcionarios tropezaran con
inconvenientes en el desempeo de sus funciones.

4. Realizar controles habituales y no habituales de los depsitos aduaneros, zonas francas,

tiendas libres y otros establecimientos vinculados o no al comercio exterior, as como
practicar avalos o verificaciones fsicas de toda clase de bienes o mercancas, incluso
durante su transporte o trnsito.
5. Requerir de las entidades pblicas, operadores de comercio exterior, auxiliares de la

funcin pblica aduanera y terceros, la informacin y documentacin relativas a
operaciones de comercio exterior, as como la presentacin de dictmenes tcnicos
elaborados por profesionales especializados en la materia.
6. Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o instituciones tanto

nacionales como extranjeras, as como a organismos internacionales.
7. Intervenir los ingresos econmicos de los espectculos pblicos que no hayan sido
previamente puestos a conocimiento de la Administracin Tributaria para su control
tributario.
8. Embargar preventivamente dinero y mercancas en cuanta suficiente para asegurar el

pago de la deuda tributaria que corresponda exigir por actividades lucrativas ejercidas sin
establecimiento y que no hubieran sido declaradas.
9. Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa que deber ser
despachada dentro de las cinco (5) horas siguientes a la presentacin del requerimiento
fiscal, con habilitacin de das y horas inhbiles si fueran necesarias, bajo
responsabilidad.
Las facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin descritas en este Artculo,

son funciones administrativas inherentes a la Administracin Tributaria de carcter prejudicial y
no constituye persecucin penal.
Lugar donde se Desarrollan las Actuaciones.
La facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, se podr desarrollar

indistintamente:
1. En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o en el del representante

que a tal efecto hubiera designado.
2. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas o se encuentren los bienes
gravados.
3. Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realizacin del hecho imponible.
4. En casos debidamente justificados, estas facultades podrn ejercerse en las oficinas

pblicas; en estos casos la documentacin entregada por el contribuyente deber ser
debidamente preservada, bajo responsabilidad funcionaria.

Los funcionarios de la Administracin Tributaria en ejercicio de sus funciones podrn ingresar a

los almacenes, establecimientos, depsitos o lugares en que se desarrollen actividades o
explotaciones sometidas a gravamen para ejercer las funciones previstas en el Cdigo Tributario.
Medidas para la Conservacin de Pruebas.
Para la conservacin de la documentacin y de cualquier otro medio de prueba relevante para la

determinacin de la deuda tributaria, incluidos programas informticos y archivos en soporte
magntico, la autoridad competente de la Administracin Tributaria correspondiente podr
disponer la adopcin de las medidas que se estimen precisas a objeto de impedir su desaparicin,
destruccin o alteracin.
Las medidas sern adecuadas al fin que se persiga y debern estar debidamente justificadas.
Las medidas consistirn en el precintado del lugar o depsito de mercancas o bienes o productos
sometidos a gravamen, as como en la intervencin, decomiso, incautacin y secuestro de
mercancas, libros, registros, medios o unidades de transporte y toda clase de archivos, inclusive
los que se realizan en medios magnticos, computadoras y otros documentos inspeccionados,
adoptndose los recaudos para su conservacin.
1. En materia informtica, la incautacin se realizar tomando una copia magntica de

respaldo general (Backup) de las bases de datos, programas, incluido el cdigo fuente,
datos e informacin a que se refiere el numeral 2 del Artculo 100 del Cdigo Tributario;
cuando se realicen estas incautaciones, la autoridad a cargo de los bienes incautados ser
responsable legalmente por su utilizacin o explotacin al margen de los estrictos fines
fiscales que motivaron su incautacin.
2. Cuando se prive al sujeto pasivo o tercero responsable de la disponibilidad de sus

documentos, la adopcin de estas medidas deber estar debidamente justificada y podr
extenderse en tanto la prueba sea puesta a disposicin de la autoridad que deba valorarlas.
Al momento de incautar los documentos, la Administracin Tributaria queda obligada a su
costo, a proporcionar al sujeto pasivo o tercero responsable un juego de copias legalizadas
de dichos documentos.
Las medidas para la conservacin de pruebas se levantarn si desaparecen las circunstancias que
justificaron su adopcin.
Verificacin del Cumplimiento de Deberes Formales y de la Obligacin de Emitir Factura.
La Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes formales de los

sujetos pasivos y de su obligacin de emitir factura, sin que se requiera para ello otro trmite que
el de la identificacin de los funcionarios actuantes y en caso de verificarse cualquier tipo de
incumplimiento se levantar un acta que ser firmada por los funcionarios y por el titular del
establecimiento o quien en ese momento se hallara a cargo del mismo. Si ste no supiera o se
negara a firmar, se har constar el hecho con testigo de actuacin.

Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza tareas en un establecimiento lo
hace como dependiente del titular del mismo, responsabilizando sus actos y omisiones
inexcusablemente a este ltimo.
Procedimiento de Fiscalizacin.
Slo en casos en los que la Administracin, adems de ejercer su facultad de control,

verificacin, investigacin efecte un proceso de fiscalizacin, el procedimiento se iniciar con
Orden de Fiscalizacin emitida por autoridad competente de la Administracin Tributaria,
establecindose su alcance, tributos y perodos a ser fiscalizados, la identificacin del sujeto
pasivo, as como la identificacin del o los funcionarios actuantes, conforme a lo dispuesto en
normas reglamentarias que a este efecto se emitan.
Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios pblicos durante su actuacin como
fiscalizadores, se harn constar en forma circunstanciada en acta, los cuales junto con las
constancias y los descargos presentados por el fiscalizado, dentro los alcances del Artculo 68
del Cdigo Tributario, harn prueba preconstituida de la existencia de los mismos.
La Administracin Tributaria, siempre que lo estime conveniente, podr requerir la presentacin

de declaraciones, la ampliacin de stas, as como la subsanacin de defectos advertidos.
Consiguientemente estas declaraciones causarn todo su efecto a condicin de ser validadas
expresamente por la fiscalizacin actuante, caso contrario no surtirn efecto legal alguno, pero en
todos los casos los pagos realizados se tomarn a cuenta de la obligacin que en definitiva
adeudaran.
A la conclusin de la fiscalizacin, se emitir la Vista de Cargo correspondiente.
Desde el inicio de la fiscalizacin hasta la emisin de la Vista de Cargo no podrn transcurrir ms

de doce (12) meses, sin embargo cuando la situacin amerite un plazo ms extenso, previa
solicitud fundada, la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin Tributaria podr autorizar
una prrroga hasta por seis (6) meses ms.
Si al concluir la fiscalizacin no se hubiera efectuado reparo alguno o labrado acta de infraccin

contra el fiscalizado, no habr lugar a la emisin de Vista de Cargo, debindose en este caso
dictar una Resolucin Determinativa que declare la inexistencia de la deuda tributaria.

Tema: RECURSOS ADMINISTRATIVOS DE IMPUGNACIN

10
RECURSO.
Un recurso es la solicitud presentada por determinada persona, natural o jurdica ante una
instancia jurisdiccional o administrativa para la solucin de determinado caso controversial, es
una reclamacin formal que es concedida por una Ley o reglamento y es formulado por quin se
cree perjudicado o agraviado por la emisin de una resolucin judicial o administrativa, a efecto
de que sea resuelta por el superior inmediato, quien tendr que confirmar, reformar o revocar.
RECURSO ADMINISTRATIVO.
El Recurso Administrativa es la reclamacin que realiza un particular, ya sea persona natural o

jurdica, formulada contra un acto o resolucin administrativa, para solicitar su reforma,
revocacin o nulidad ante el superior jerrquico.
EL RECURSO DE ALZADA.
El Recurso de Alzada es un Recurso Administrativo establecido por el Cdigo Tributario (Ley

2492) que pueden hacer uso los contribuyentes, sustitutos, terceros responsables y otros que se
crean afectados por los actos de la Administracin Tributaria por ante la Superintendencia
Tributaria.
LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA.
La Superintendencia Tributaria es una Institucin que forma parte del Poder Ejecutivo, bajo la
tuicin del Ministerio de Hacienda como rgano autrquico de derecho pblico, con autonoma
de gestin administrativa, funcional, tcnica y financiera, con jurisdiccin y competencia en todo
el territorio nacional.
La Superintendencia Tributaria tiene por objeto, conocer y resolver los Recursos de Alzada y
Jerrquico que se interpongan contra los actos definitivos de la Administracin Tributaria.
CONOCIMIENTO DE LA RESOLUCIN DEL RECURSO DE ALZADA.
El Recurso de Alzada es conocido por las Superintendencias Tributarias Regionales, que tienen
competencia y jurisdiccin sobre el Departamento en cuya capital tiene su sede y sobre los
Departamentos sobre los que tiene competencia de acuerdo al siguiente detalle:
Superintendente Tributario Regional de Chuquisaca: Intendencia Departamental de Potos.

Superintendente Tributario Regional de La Paz: Intendencia Departamental de Oruro.
Superintendente Tributario Regional de Santa Cruz: Intendencia Departamental de Pando y
Beni.
Superintendente Tributario Regional de Cochabamba: Intendencia Departamental de Tarija.
ACTOS PUEDEN SER RECURRIDOS CON EL RECURSO DE ALZADA.
El Recurso de Alzada ser admisible slo contra los siguientes actos definitivos:
1. Las resoluciones determinativas.

2. Las resoluciones sancionatorias.
3. Las resoluciones que denieguen solicitudes de exencin, compensacin, repeticin o
devolucin de impuestos.
4. Las resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente devuelto en los casos de
devoluciones impositivas.
5. Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el pago de obligaciones
tributarias en defecto o en lugar del sujeto pasivo, y
6. En los casos en que se deniegue la compensacin opuesta por el deudor
ACTOS NO PUEDEN SER RECURRIDOS CON EL RECURSO DE ALZADA.
El Recurso de Alzada NO es admisible slo contra los siguientes actos:
1. Medidas internas de las Administraciones Tributarias.

2. Actos preparatorios de decisiones administrativas.
3. Informes.
4. Vistas de Cargo.
5. Medidas Precautorias que se adopten en la Ejecucin Tributaria.
6. Resoluciones que conceden planes de facilidades de pago.
7. Consultas Tributarias.
LA COMPETENCIA DE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA.
La competencia de la Superintendencia Tributaria recae solo sobre los actos definitivos emitidos
de alcance particular, emitidos necesariamente por una entidad pblica que cumple funciones de
Administracin Tributaria relativas a cualquier tributo Nacional, Departamental, Municipal o
Universitario, los que pueden ser: Impuestos, Tasas, Patentes Municipales o Contribuciones
Especiales, excepto las de Seguridad Social.
ASPECTOS NO COMPETEN A LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA.
No competen a la Superintendencia Tributaria:
1. l control de constitucionalidad.
2. Las cuestiones de ndole civil o penal atribuidas por la Ley a la jurisdiccin ordinaria.
3. Las cuestiones que, as estn relacionadas con actos de la Administracin Tributaria, estn
atribuidas por disposicin normativa a otras jurisdicciones.
4. Las decisiones sobre cuestiones de competencia entre la Administracin Tributaria y las
jurisdicciones ordinarias o especiales ni las relativas a conflictos de atribuciones.
5. Conocer la impugnacin de las normas administrativas dictadas con carcter general por
la Administracin Tributaria.
SUJETOS QUE PUEDEN PROMOVER EL RECURSO DE ALZADA.
Podrn promover el Recursos de Alzado, las personas naturales o jurdicas cuyos intereses
legtimos y directos resulten afectados por el acto administrativo que se recurre; a este efecto
tienen capacidad para recurrir, las personas que tuvieran capacidad de ejercicio con arreglo a la
legislacin civil, debiendo los incapaces ser representados conforme a la legislacin civil.
DNDE SE PRESENTA EL RECURSO DE ALZADA.
El Recurso de Alzada debe presentarse ante el Superintendente Tributario Regional, a cuya

jurisdiccin est sujeta la autoridad administrativa cuyo acto definitivo es objeto de la
impugnacin, directamente en oficinas de la respectiva Superintendencia Tributaria Regional o a
travs de la Intendencia Departamental correspondiente.
PLAZO PARA LA INTERPOSICIN DEL RECURSO DE ALZADA.
El plazo para la interposicin del Recurso de Alzada ante la Superintendencia Tributaria es de

veinte (20) das, computables a partir de la notificacin con el acto definitivo emitido por la
Administracin Tributaria y de alcance particular.
EFECTO DE LA INTERPOSICIN DEL RECURSO DE ALZADA.
La interposicin del Recurso de Alzada tiene efecto suspensivo respecto al acto administrativo
impugnado. No pudiendo la Administracin Tributaria durante la tramitacin del Recurso de
Alzada proceder a la ejecucin tributaria.
IRREVISABIBLIDAD DE LOS RECURSOS DE ALZADA POR OTROS RGANOS DEL

PODER EJECUTIVO.
Las resoluciones dictadas en los Recursos de Alzada y Jerrquico por la Superintendencia

Tributaria, como rgano resolutivo de ltima instancia administrativa, que constituyen decisiones
basadas en hechos sometidos al Derecho, no estn sometidas a su revisin por otros rganos del
Poder Ejecutivo.
PROCEDIMIENTO DEL RECURSO DE ALZADA.
I. FORMA DE INTERPOSICIN DEL RECURSO DE ALZADA:
El Recurso de Alzada debe ser interpuesto por escrito
1. Mediante Memorial o
2. Carta Simple
II. CONTENIDO:
1. Sealamiento de la Autoridad ante la que se interpone el Recurso de Alzada

2. Sealamiento especfico del Recurso Administrativo.

3. Nombre o razn social del recurrente
4. Numero de Cdula de Identidad.
5. Domicilio.
6. Poder de Representacin
7. Documentos que respaldan la personera
Escritura Pblica de Constitucin
Escrituras Publicas de modificaciones y aumentos de capital
Registro o Matrcula de Comercio
8. Indicacin de la autoridad que dict el acto contra el que se recurre
9. Adjuntar el ejemplar original, copia o fotocopia del documento que contiene dicho acto
recurrido.
10. Datos complementarios del acto administrativo recurrido
Tipo de actuacin de la Administracin Tributaria
Fecha de emisin
Fecha de notificacin
Detalle de los montos impugnados por tributo
Perodos y/o fechas de los tributos impugnados
Discriminacin de los componentes de la deuda tributaria
consignados en el acto contra el que se recurre.
11. Los fundamentos de hecho y/o de derecho en que se apoya la impugnacin.
12. Petitorio.
13. Lugar, fecha y firma del recurrente.
14. El recurso debe ser presentado en tres (3) ejemplares (un original y dos copias)
15. Llenar el formulario gratuito "Recepcin de Recursos Administrativos" de la
Superintendencia Tributaria, el mismo que contiene:
Lugar de presentacin
Hora y fecha de presentacin
Datos del recurrente
Tipo de Recurso interpuesto
Datos del presentante
Individualizacin del Acto Administrativo impugnado
Nombre y Apellidos del funcionario receptor y su cargo
Nmero correlativo del expediente
III. TRAMITE DEL RECURSO DE ALZADA
ADMISIN DEL RECURSO DE ALZADA.
La admisin del Recurso de Alzada se la realiza dentro de los cinco (5) das de presentado el
Recurso o la aclaracin si hubiera sido observado. Debiendo realizarse su notificacin dentro
del tercer da hbil de haber sido admitido el recurso
OBSERVACIONES AL RECURSO DE ALZADA
La observacin del Recurso de Alzada debe ser realizado dentro de los cinco (5) das de haber
sido presentado el recurso, y puede ser realizado por:
1. Omisin de los requisitos exigidos.

2. Recurso insuficiente u oscuro
El plazo para aclarar y/o subsanar el Recurso de Alzada es de cinco (5) das improrrogables
computables a partir de su notificacin en secretaria.
RECHAZO DEL RECURSO DE ALZADA
Se rechaza el Recurso de Alzada cuando:
1. Se interponga el recurso fuera del plazo previsto de veinte (20) das de haber
procedido la Administracin Tributaria a notificar con el Acto recurrido.
2. Cuando se refiera a un recurso no admisible y
3. Cuando se recurra de un acto no impugnable
RESPUESTA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La Administracin deber responder por escrito al Recurso de Alzada dentro de los quince (15)
das computables desde la fecha de la notificacin con el Recurso interpuesto y la admisin del
mismo, ya sea mediante memorial o simple nota.
Deber responder negando, aceptando total o parcialmente los trminos del Recurso de Alzada y
adjuntar los documentos relacionados al acto impugnado
TERMINO DE PRUEBA
El trmino de prueba comn a las partes para la presentacin de pruebas es de veinte (20) das,
computables desde la notificacin a las partes con la disposicin que establece el referido trmino
de prueba.
La carga de la prueba corresponde a quien pretenda hacer vales sus derechos, pudiendo hacer uso
de todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepcin de la prueba confesoria de
autoridad y funcionarios del ente pblico recurrido. A este efecto se tiene los siguientes medios
de prueba:
Documental
Testifical
Pericial
Inspeccin Ocular
Informticos y electrnicos
Presunciones
La prueba testifical solo sirve como indicio.
AUDIENCIA PBLICA
Dentro de los quince (15) das de concluido el trmino de prueba, la Superintendencia Tributaria
Regional podr a criterio convocar a una Audiencia Pblica para que las partes puedan aclarar,
fundamentar, explicar sobre la prueba presentada y su validez dentro e importancia dentro del
proceso.
En la convocatoria realizada por la Superintendencia Tributaria Regional se fija los puntos

precisos sobre los que se limitar su realizacin y en su caso podr solicitarse la exhibicin y
presentacin de documentos. Las partes durante la realizacin de la Audiencia Pblica pueden
presentar documentos y otros elementos probatorios adicionales a los ya presentados.
La Audiencia se llevar a cabo con la presencia del recurrente y de la autoridad recorrida o sus
representantes, los mismos que expondrn sus opiniones y argumentos sobre el asunto que
motiv la audiencia.
ALEGATO EN CONCLUSIONES
Las partes pueden a su criterio presentar dentro de los veinte (20) das siguientes al vencimiento
del periodo de prueba Alegatos en Conclusiones, en mismo que podr ser en forma escrita o
verbal. En caso de que se opte por la va oral, esta se sujetara a las reglas de la Audiencia
Pblica.
A la Audiencia Pblica de exposicin de alegato en conclusiones puede asistir la parte contraria,

la misma que solo puede escuchar, no teniendo la posibilidad de participar por ningn motivo.
RESOLUCIN DEL RECURSO DE ALZADA
Dentro del plazo de cuarenta (40) das siguientes a la conclusin del periodo de prueba
corresponde la emisin de la Resolucin que resuelve el Recurso de Alzada, este plazo es
prorrogable por una nica vez por el mismo trmino.
La Resolucin que resuelve el Recurso de Alzada tiene el siguiente contenido:
Lugar y fecha de emisin

Designacin expresa, positiva y precisa de las cuestiones planteadas por las partes.
Expresa valoracin de los elementos de juicio producidos.
La resolucin adoptada, la misma que podr ser de las siguientes formas:
1. Revocatoria total o parcial
2. Confirmatoria
3. Anulatoria, con reposicin hasta el vicio ms antiguo.
Firma del Superintendente Tributario Regional que la dicta
RECTIFICACIN Y/O ACLARACIN DE LA RESOLUCIN DEL RECURSO DE

ALZADA.

Dentro de los cinco (5) das computables a partir de la notificacin con la Resolucin que
resuelve el Recurso de Alzada las partes podr solicitar:
La correccin de cualquier error material

La aclaracin de algn concepto oscuro, sin alterar lo sustancial.
Que se supla cualquier omisin en que se hubiera incurrido sobre alguna de las
pretensiones deducidas y discutidas.
La presentacin de cualquier solicitud de rectificacin y/o aclaracin interrumpe el plazo para la

presentacin del Recurso Jerrquico.
NOTIFICACIN CON LA RESOLUCIN DEL RECURSO DE ALZADA.
Las partes sern notificadas con la Resolucin que resuelve el Recurso de Alzada dentro de los
tres (3) das de haber sido emitida y en su caso aclarada en Secretaria.
INTERPOSICIN DEL RECURSO JERRQUICO.
Quin considere que la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada lesione sus derechos, puede
interponer de manera fundamentada el Recurso Jerrquico ante el Superintendente Tributario
Regional que resolvi el Recurso de Alzada dentro del plazo de veinte (20) das improrrogables
computables a partir de la notificacin con la respectiva Resolucin.
COMPUTO DE LOS PLAZOS DENTRO DEL RECURSO DE ALZADA.
Los plazos establecidos a efecto de la tramitacin del Recurso de Alzada son plazos
administrativos, perentorios e improrrogables, se entienden siempre referidos a das hbiles en
tanto no excedan a diez (10) das y siendo ms extensos se computan por das corridos.
Los plazos corren a partir del da siguiente hbil a aqul en que tenga lugar la notificacin con el
acto o resolucin a impugnar y, concluyen al final de la ltima hora hbil del da de su
vencimiento; cuando el ltimo da del plazo sea inhbil, se entiende siempre que se halla
prorrogado hasta el primer da hbil siguiente.
Los das y horas hbiles administrativos son aquellos en los que la Superintendencia Tributaria
cumple sus funciones.
NOTIFICACIONES.
Las providencias, actuacin y Resoluciones emitidas por la Superintendencia Tributaria Regional

son notificadas a las partes en la Secretara de la Superintendencia Tributaria Regional o de la
Intendencia Departamental respectiva, segn sea el caso. A este efecto, las partes debern
concurrir a las oficinas de la Superintendencia Tributaria Regional, ante la que se sustancia el
Recurso de Alzada todos los mircoles de cada semana, para notificarse con todas y cada una de
las actuaciones que se hubieran producido; la diligencia de notificacin se har constar en el
expediente respectivo. La inconcurrencia de los interesados no impide que se practique la
diligencia de notificacin ni sus efectos.
Las nicas actuaciones correspondientes al acto administrativo de admisin del Recurso de

Alzada y de la Resolucin que ponga fin al Recurso Jerrquico, se notifican a ambas partes en
forma personal.
NORMAS SUPLETORIAS QUE SE EMPLEAN DENTRO DEL RECURSO DE ALZADA.
El Recurso de Alzada se sustancia y resuelve con arreglo al procedimiento establecido en el

Titulo III del Cdigo Tributario Boliviano y Decreto Supremo No. 27350 de 2 de Febrero de
2004 y, slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas de la Ley de
Procedimiento Administrativo.
POSIBILIDAD DE INTERPONER INCIDENTES PROCESALES.
Dentro del Recurso de Alzada, las partes no podrn interponer terceras, excepciones,
recusaciones, ni incidente alguno; solamente procede la excusa, cuando el Superintendente
Tributario Regional se halle impedido de conocer el Recurso planteada por hallarse en una de las
causales de excusa.

Tema: EL ILCITO TRIBUTARIO

11
Definicin y Clasificacin.
Constituyen ilcitos tributarios las acciones u omisiones que violen normas tributarias materiales
o formales, tipificadas y sancionadas en el Cdigo Tributario Boliviano y dems disposiciones
normativas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en:
a. Contravenciones
b. Delitos.
Normativa Aplicable.
El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones tributarias se rige slo por las
normas del Cdigo Tributario, disposiciones normativas tributarias y subsidiariamente por la Ley
de Procedimientos Administrativos.
La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las normas del Cdigo
Tributario, por otras leyes tributarias, por el Cdigo de Procedimiento Penal y el Cdigo Penal en
su parte general con las particularidades establecidas.
Retroactividad.
Las normas tributarias no tendrn carcter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilcitos
tributarios, establezcan sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breve o de
cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable.
Responsabilidad por Ilcitos Tributarios.
Son responsables directos del ilcito tributario, las personas naturales o jurdicas que cometan las
contravenciones o delitos previstos en por el Cdigo Tributario, disposiciones legales tributarias
especiales o disposiciones reglamentarias.
De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el pago de la deuda

tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las que sern establecidas conforme a los
procedimientos del Cdigo Tributario.
De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal, surgen dos responsabilidades:
una penal tributaria

otra civil.
Responsabilidad Solidaria por Dao Econmico.
Si del resultado del ilcito tributario emerge dao econmico en perjuicio del Estado, los
servidores pblicos y quienes hubieran participado en el mismo, as como los que se beneficien
con su resultado, sern responsables solidarios e indivisibles para resarcir el Estado el dao
ocasionado. Los tributos omitidos y las sanciones emergentes del ilcito, constituyen parte
principal del dao econmico al Estado.
Causales de Exclusin de Responsabilidad.
Slo son causales de exclusin de responsabilidad en materia tributaria las siguientes:
1. La fuerza mayor;
2. El error de tipo o error de prohibicin, siempre que el sujeto pasivo o tercero responsable
hubiera presentado una declaracin veraz y completa antes de cualquier actuacin de la
Administracin Tributaria;
3. En los supuestos de decisin colectiva, el haber salvado el voto o no haber asistido a la

reunin en que se tom la decisin, siempre y cuando este hecho conste expresamente en
el acta correspondiente;
4. Las causales de exclusin en materia penal aduanera establecidas en Ley especial como
eximentes de responsabilidad.
Las causales de exclusin slo liberan de la aplicacin de sanciones y no as de los dems

componentes de la deuda tributaria.
Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de transporte pblico de pasajeros,

por uno o ms de stos y sin el concurso del transportador, no se aplicar a ste la sancin de
comiso de dicho medio de transporte, siempre y cuando se trate de equipaje acompaado de un
pasajero que viaje en el mismo medio de transporte, o de encomiendas debidamente
manifestadas.
Prescripcin, Interrupcin y Suspensin.
La accin administrativa para sancionar contravenciones tributarias prescribe, se suspende e

interrumpe en forma similar a la obligacin tributaria, est o no unificado al procedimiento
sancionatorio con el determinativo.
La accin penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a normas del Cdigo de
Procedimiento Penal.
La accin para sancionar delitos tributarios se suspender durante la fase de determinacin y

prejudicialidad tributaria.
La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los dos (2) aos.
Agravantes.
Constituyen agravantes de ilcitos tributarios las siguientes circunstancias:
1. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por resolucin administrativa

firme o sentencia ejecutoriada por la comisin de un ilcito tributario del mismo tipo en un
periodo de cinco (5) aos;
2. La resistencia manifiesta a la accin de control, investigacin o fiscalizacin de la

3. La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente se provoca o agrava la

insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de obligaciones
tributarias;
4. Los actos de violencia empleados para cometer el ilcito;
5. El empleo de armas o explosivos;
6. La participacin de tres o ms personas;
7. El uso de bienes del Estado para la comisin del ilcito;
8. El trfico internacional ilegal de bienes que formen parte del patrimonio histrico,
cultural, turstico, biolgico, arqueolgico, tecnolgico, patente y cientfico de la Nacin,
as como de otros bienes cuya preservacin est regulada por disposiciones legales
especiales;
9. El empleo de personas inimputables o personas interpuestas;
10. La participacin de profesionales vinculados a la actividad tributaria, auxiliares de la

funcin pblica aduanera o de operadores de comercio exterior;
11. Los actos que ponen en peligro la salud pblica;
12. La participacin de funcionarios pblicos.
Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de contravenciones determinarn que la

multa sea incrementada en un treinta por ciento (30%) por cada una de ellas.
Tratndose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse podr incrementarse

hasta en una mitad.
Reduccin de Sanciones.

Las sanciones pecuniarias establecidas en el Cdigo Tributario para ilcitos tributarios, con
excepcin de los ilcitos de contrabando se reducirn conforme a los siguientes criterios:
1. El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin o efectuada cualquier

notificacin inicial o requerimiento de la Administracin Tributaria y antes de la
notificacin con la, Resolucin Determinativa o Sancionatoria determinar la reduccin
de la sancin aplicable en el ochenta (80%) por ciento.
2. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin

Determinativa o Sancionatoria y antes de la presentacin del Recurso de Alzada a la
Superintendencia Tributaria Regional, determinar la reduccin de la sancin en el
sesenta (60%) por ciento.
3. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin de la

Superintendencia Tributaria Regional que resuelve el Recurso de Alzada y antes de la
presentacin del Recurso Jerrquico a la Superintendencia Tributaria General,
determinar la reduccin de la sancin en el cuarenta (40%) por ciento.
Arrepentimiento Eficaz.
Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la totalidad de la deuda tributaria antes de
cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, quedar automticamente extinguida la
sancin pecuniaria por el ilcito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta de
presentacin de Declaraciones Juradas.
En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria cuando antes del comiso
se entregue voluntariamente a la Administracin Tributaria la mercanca ilegalmente introducida
al pas.
En ambos casos se extingue la accin penal.
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
Responsabilidad por Actos y Hechos de Representantes y Terceros.
Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante, dependiente, administrador o

encargado, incurriera en una contravencin tributaria, sus representados sern responsables de las
sanciones que correspondieran, previa comprobacin, sin perjuicio del derecho de stos a repetir
contra aquellos.
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del negocio o actividad comercial.
Extincin de la Accin y Sancin.
La potestad para ejercer la accin por contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se
extingue por:

a) Muerte del autor, excepto cuando la sancin pecuniaria por contravencin est
ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no procede la extincin.
b) Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan
c) Prescripcin;
d) Condonacin.
Clasificacin.
Son contravenciones tributarias:
1. Omisin de inscripcin en los registros tributarios
2. No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente;
3. Omisin de pago;
4. Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo 181;
5. Incumplimiento de otros deberes formales;
6. Las establecidas en leyes especiales;
Clases de Sanciones.
Cada conducta contraventora ser sancionada de manera independiente, segn corresponda con:
1. Multa;
2. Clausura;
3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
4. Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres (3) meses a cinco
(5) aos. Esta sancin ser comunicada a la Contralora General de la Repblica y a los
Poderes del Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva aplicacin
bajo responsabilidad funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;
6. Suspensin temporal de actividades.
Incumplimiento de Deberes Formales.

El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el Cdigo Tributario,
disposiciones legales tributarias y dems disposiciones normativas reglamentarias, ser
sancionado con una multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.-
UFV's) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFV's). La sancin para cada
una de las conductas contraventoras se establecer en esos lmites mediante norma reglamentaria.
Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa, prescindiendo del procedimiento

sancionatorio previsto por este Cdigo las siguientes contravenciones:
1. La falta de presentacin de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la

2. La no emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente verificada en operativos de

control tributario; y,
3. Las contravenciones aduaneras previstas con sancin especial.
Omisin de Inscripcin en los Registros Tributarios.
El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios correspondientes, se inscribiera o

permaneciera en un rgimen tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se
produjeran beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la Administracin Tributaria, ser
sancionado con la clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripcin y una multa de
dos mil quinientas Unidades de Fomento de la Vivienda (2.500.- UFV's), sin perjuicio del
derecho de la Administracin Tributaria a inscribir de oficio, recategorizar, fiscalizar y determinar
la deuda tributaria dentro del trmino de la prescripcin.
La inscripcin voluntaria en los registros pertinentes o la correccin de la inscripcin, previa a

cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, exime de la clausura y multa, pero en ningn
caso del pago de la deuda tributaria.
No Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente.
Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, est obligado a la emisin de

facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo, ser sancionado con la
clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio de la
fiscalizacin y determinacin de la deuda tributaria.
La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de cuarenta y ocho (48) das
atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera contravencin ser penada con
el mnimo de la sancin y por cada reincidencia ser agravada en el doble de la anterior hasta la
sancin mayor, con este mximo se sancionar cualquier reincidencia posterior.
Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados a nombre
de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurdica, sern tratados como si fueran una sola
entidad, debindose cumplir la clausura, solamente en el establecimiento donde se cometi la
contravencin.
Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad comercial del establecimiento

pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la conservacin y custodia de los
bienes depositados en su interior, o para la continuidad de los procesos de produccin que no
pudieran interrumpirse por razones inherentes a la naturaleza de los insumos y materias primas.
Omisin de Pago.
El que por accin u omisin no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efecte las
retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, ser
sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria.
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS.
Competencia.
Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar las sanciones por contravenciones,
la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las sanciones se impondrn
mediante Resolucin Determinativa o Resolucin Sancionatoria, salvando las sanciones que se
impusieren en forma directa conforme a lo dispuesto por el Cdigo Tributario.
Denuncia de Particulares.
En materia de contravenciones, cualquier persona podr interponer denuncia escrita y formal ante
la Administracin Tributaria respectiva, la cual tendr carcter reservado. El denunciante ser
responsable si presenta una denuncia falsa o calumniosa, hacindose pasible a las sanciones
correspondientes. Se levantar la reserva cuando la denuncia sea falsa o calumniosa.
Sumario Contravencional.
Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al procedimiento de determinacin

del tributo, el procesamiento administrativo de las contravenciones tributarias se har por medio
de un sumario, cuya instruccin dispondr la autoridad competente de la Administracin
Tributaria mediante cargo en el que deber constar claramente, el acto u omisin que se atribuye
al responsable de la contravencin. Al ordenarse las diligencias preliminares podr disponerse
reserva temporal de las actuaciones durante un plazo no mayor a quince (15) das. El cargo ser
notificado al presunto responsable de la contravencin, a quien se conceder un plazo de veinte
(20) das para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su
derecho.
Transcurrido el plazo a que se refiere el pargrafo anterior, sin que se hayan aportado pruebas, o
compulsadas las mismas, la Administracin Tributaria deber pronunciar resolucin final del
sumario en el plazo de los veinte (20) das siguientes. Dicha Resolucin podr ser recurrible en la
forma y plazos dispuestos en el Cdigo Tributario en la va del Recurso de Alzada ante la
Superintendencia Tributaria.

Cuando la contravencin sea establecida en acta, sta suplir al auto inicial de sumario
contravencional, en la misma deber indicarse el plazo para presentar descargos y vencido ste,
se emitir la resolucin final del sumario.
En casos de denuncias, la Administracin Tributaria podr verificar el correcto cumplimiento de

las obligaciones del sujeto pasivo o tercero responsable, utilizando el procedimiento establecido y
reducindose los plazos a la mitad.
Unificacin de Procedimientos.
La Vista de Cargo har las veces de auto inicial de sumario contravencional y de apertura de
trmino de prueba y la Resolucin Determinativa se asimilar a una Resolucin Sancionatoria.
Por tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no hubiera pagado o hubiera pagado, en
todo o en parte, la deuda tributaria despus de notificado con la Vista de Cargo, igualmente se
dictar Resolucin Determinativa que establezca la existencia o inexistencia de la deuda
tributaria e imponga la sancin por contravencin.
Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisin de la Vista de Cargo, la
Administracin Tributaria deber dictar una Resolucin Determinativa que establezca la
inexistencia de la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario contravencional.
Procedimiento de Control Tributario.
La Administracin Tributaria podr de oficio verificar el correcto cumplimiento de la obligacin

de emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente mediante operativos de control.
Cuando advierta la comisin de esta contravencin tributaria, los funcionarios de la
Administracin Tributaria actuante debern elaborar un acta donde se identifique la misma, se
especifiquen los datos del sujeto pasivo o tercero responsable, los funcionarios actuantes y un
testigo de actuacin, quienes debern firmar el acta, caso contrario se dejar expresa constancia
de la negativa a esta actuacin. Concluida la misma, proceder la clausura inmediata del negocio
por tres (3) das continuos.
El sujeto pasivo podr convertir la sancin de clausura por el pago inmediato de una multa
equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado, siempre que sea la primera vez. En
adelante no se aplicar la convertibilidad.
Tratndose de servicios de salud, educacin y hotelera la convertibilidad podr aplicarse ms de

una vez.
Ante al imposibilidad fsica de aplicar la sancin de clausura se proceder al decomiso temporal

de las mercancas por los plazos previstos para dicha sancin, debiendo el sujeto pasivo o tercero
responsable cubrir los gastos.
La sancin de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las obligaciones

tributarias, sociales y laborales correspondientes.

DELITOS TRIBUTARIOS
Responsabilidad.
De la comisin de un delito tributario surgen dos responsabilidades: una penal tributaria para la
investigacin del hecho, su juzgamiento y la imposicin de las penas o medida de seguridad
correspondientes; y una responsabilidad civil para la reparacin de los daos y perjuicios
emergentes.
La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualizacin e intereses

cuando no se hubieran pagado en la etapa de determinacin o de prejudicialidad, as como los
gastos administrativos y judiciales incurridos.
La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los participes del
delito y en su caso contra el civilmente responsable.
Responsable Civil.
Son civilmente responsables a los efectos del Cdigo Tributario:
a) Las personas jurdicas o entidades, tengan o no personalidad jurdica, en cuyo nombre o

representacin hubieren actuado los partcipes del delito.
b) Los representantes, directores, gerentes, administradores, mandatarios, sndicos o las

personas naturales o jurdicas que se hubieren beneficiado con el ilcito tributario.
Los civilmente responsables respondern solidaria e indivisiblemente de los daos causados al

Estado.
Extincin de la Accin.
Salvo en el delito de Contrabando, la accin penal en delitos tributarios se extingue conforme a lo

establecido en el artculo 27 del Cdigo de Procedimiento Penal. A este efecto, se entiende por
reparacin integral del dao causado el pago del total de la deuda tributaria ms el cien por ciento
(100%) de la multa correspondiente, siempre que lo admita la Administracin Tributaria en
calidad de vctima.
Efectos del Acto Firme o Resolucin Judicial Ejecutoriada.
El acto administrativo firme emergente de la fase de determinacin o de prejudicialidad, que

incluye la resolucin judicial ejecutoriada emergente de proceso contencioso administrativo
producir efecto de cosa juzgada en el proceso penal tributario en cuanto a la determinacin de la
cuanta de la deuda tributaria.
La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectar la cuanta de la deuda tributaria
as determinada.

Clasificacin.
Son delitos tributarios:
1. Defraudacin tributaria;
2. Defraudacin aduanera;
3. Instigacin pblica a no pagar tributos;
4. Violacin de precintos y otros controles tributarios;
5. Contrabando;
6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.
Penas.
Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas, independientemente de las
sanciones que por contravenciones correspondan:
I. Pena Principal: Privacin de libertad.
II. Penas Accesorias:
1. Multa;
2. Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte;
3. Inhabilitacin especial:
a) Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades

relacionadas con operaciones aduaneras y de comercio de importacin y
exportacin por el tiempo de uno (1) a cinco (5) aos.
b) Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres

aos.
c) Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas

tributarias que gocen las personas naturales o jurdicas.
Defraudacin Tributaria.
El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos,

por accin u omisin disminuya o no pague la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que
est obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuanta sea mayor o
igual a UFV's 10.000 Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), ser sancionado con la
pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa equivalente al cien por ciento
(100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o de
prejudicialidad. Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.
En el caso de tributos de carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser mayor a
UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda) por cada periodo impositivo.
A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de declaracin anual, el importe

de lo defraudado se referir a cada uno de los doce (12) meses del ao natural (UFV's 120.000).
En otros supuestos, la cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos por los que un
hecho imponible sea susceptible de liquidacin.
Defraudacin Aduanera.
Comete delito de defraudacin aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la

Administracin Tributaria a percibir tributos a travs de las conductas que se detallan, siempre y
cuando la cuanta sea mayor o igual a 50.000.- UFV's (Cincuenta mil Unidades de Fomento de la
Vivienda) del valor de los tributos omitidos por cada operacin de despacho aduanero.
a. Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo contenido sea
redactado por cualquier medio
b. Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen
diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero;
c. Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto

de los tributos de importacin;
d. Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades, privilegios o

concesin de exenciones;
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa
equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de
determinacin o de prejudicialidad.
Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.
Instigacin Pblica a no Pagar Tributos.
El que instigue pblicamente a travs de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar,

rehusar, resistir o demorar el pago de tributos ser sancionado con pena privativa de libertad de
tres (3) a seis (6) aos y multa de 10.000 UFV's (Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
Violacin de Precintos y Otros Controles Tributarios.
El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o
destruyera precintos y dems medios de control o instrumentos de medicin o de seguridad
establecidos mediante norma previa por la Administracin Tributaria respectiva, utilizados para el
cumplimiento de clausuras o para la correcta liquidacin, verificacin, fiscalizacin,

determinacin o cobro del tributo, ser sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a
cinco (5) aos y multa de 6.000 UFV's (seis mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo deber adems

reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalacin y funcionamiento.
Contrabando.
Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas descritas a continuacin:
a. Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma clandestina o por

rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Ser considerado tambin
autor del delito el consignatario o propietario de dicha mercanca.
b. Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o infringiendo los requisitos

esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales.
c. Realizar trasbordo de mercancas sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria,

salvo fuerza mayor comunicada en el da a la Administracin Tributaria ms prxima.
d. El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares distintos a la aduana,

sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria.
e. El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no comprendidas en la

Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen aduanero al que debieran ser
sometidas.
f. El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesin o

comercialice mercancas cuya importacin o exportacin, segn sea el caso, se encuentre
prohibida.
g. La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que previamente hubieren

sido sometidas a un rgimen aduanero que lo permita.
El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn gravadas con el pago de
tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, son:
I. Privacin de libertad de tres (3) a seis (6) aos, cuando el valor de los tributos
omitidos de la mercanca decomisada sea superior a UFV's 10.000 (Diez Mil
Unidades de Fomento de la Vivienda).
II. Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de comiso, la
sancin econmica consistir en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%)
del valor de las mercancas objeto de contrabando.
III. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que
hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado
tenga participacin, en cuyo caso los servidores pblicos estarn sujetos a la
responsabilidad penal establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las
responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercanca sea igual o menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda), se aplicar la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de la
mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la Administracin
Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para
cometer delito de Contrabando, se aplicar al transportador internacional una multa
equivalente al cien por ciento (100%) del valor de la mercanca decomisada en
sustitucin de la sancin de comiso del medio de transporte. Si la unidad o medio de
transporte no tuviere autorizacin de la Administracin Tributaria para transporte
internacional de carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicar la sancin de
comiso definitivo.
IV. Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los casos de

contrabando sancionados con pena privativa de libertad.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de contrabando, sea igual o
menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), la conducta se
considerar contravencin tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el
Cdigo Tributario.
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Normativa Aplicable.
La tramitacin de procesos penales por delitos tributarios se regir por las normas establecidas en
el Cdigo de Procedimiento Penal, con las salvedades dispuestas por el Cdigo Tributario.
Accin Penal por Delitos Tributarios.
La accin penal tributaria es de orden pblico y ser ejercida de oficio por el Ministerio Pblico,
con la participacin que el Cdigo Tributario reconoce a la Administracin Tributaria acreedora
de la deuda tributaria en calidad de vctima, que podr constituirse en querellante. El ejercicio de
la accin penal tributaria no se podr suspender, interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos
previstos en el Cdigo de Procedimiento Penal.
Jurisdiccin Penal Tributaria.
En cumplimiento de lo establecido en el artculo 43 del Cdigo de Procedimiento Penal, los

Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria estarn compuestos por dos jueces tcnicos
especializados en materia tributaria y tres jueces ciudadanos.

Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los Jueces de Instruccin en
materia penal tributaria tendrn competencia departamental y asiento judicial en las capitales de
departamento.
Direccin y rgano Tcnico de Investigacin.
El Ministerio Pblico dirigir la investigacin de los delitos tributarios y promover la accin

penal tributaria ante los rganos jurisdiccionales, con el auxilio de equipos multidisciplinarios de
investigacin de la Administracin Tributaria, de acuerdo con las atribuciones, funciones y
responsabilidades establecidas en el Cdigo Tributario, el Cdigo de Procedimiento Penal y la
Ley Orgnica del Ministerio Pblico.
Los equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria son el rgano

tcnico de investigacin de los ilcitos tributarios, actuarn directamente o bajo direccin del
Ministerio Pblico.
La Administracin Tributaria para el cumplimiento de sus funciones podr solicitar la

colaboracin de la Polica Nacional y del Instituto de Investigaciones Forenses.
Accin Preventiva.
Cuando la Administracin Tributaria Aduanera tenga conocimiento, por cualquier medio, de la

comisin del delito de contrabando o de otro delito tributario aduanero, proceder directamente o
bajo la direccin del fiscal al arresto de los presentes en el lugar del hecho, a la aprehensin de
los presuntos autores o participes y al comiso preventivo de las mercancas, medios e
instrumentos del delito, acumular y asegurar las pruebas, ejecutar las diligencias y actuaciones
que sern dispuestas por el fiscal que dirija la investigacin, as como ejercer amplias facultades
de investigacin en la accin preventiva y durante la etapa preparatoria, pudiendo al efecto
requerir el auxilio de la fuerza pblica.
Cuando el fiscal no hubiere participado en el operativo, las personas aprehendidas sern puestas a
su disposicin dentro las ocho horas siguientes, asimismo se le comunicar sobre las mercancas,
medios y unidades de transporte decomisados preventivamente, para que asuma la direccin
funcional de la investigacin y solicite al Juez de la Instruccin en lo Penal la medida cautelar
que corresponda.
Cuando la aprehensin se realice en lugares distantes a la sede del fiscal o de la autoridad

jurisdiccional competente, para el cmputo de los plazos se aplicar el trmino de la distancia
previsto en el Cdigo de Procedimiento Civil.
En el caso de otras Administraciones Tributarias, la accin preventiva slo se ejercitar cuando el

delito sea flagrante.
Cuando en la etapa de la investigacin existan elementos de juicio que hagan presumir la fuga del
o de los imputados y si las medidas cautelares que se adopten no garantizaran la presencia de
stos en la investigacin o juicio penal, el Ministerio Pblico o la Administracin Tributaria

solicitarn a la autoridad judicial competente la detencin preventiva del o los imputados, con
auxilio de la fuerza pblica, sin que aquello implique prejuzgamiento.
Acta de Intervencin en Delitos Tributarios Aduaneros.
La Administracin Tributaria Aduanera documentar su intervencin en un acta en la que

constar:
a) La identificacin de la autoridad administrativa que efectu la intervencin y del Fiscal, si

intervino.
b) Una relacin circunstanciada de los hechos, con especificacin de tiempo y lugar.
c) La identificacin de las personas aprehendidas; de las sindicadas como autores, cmplices

o encubridores del delito aduanero si fuera posible.
d) La identificacin de los elementos de prueba asegurados y, en su caso, de los medios

empleados para la comisin del delito.
e) El detalle de la mercanca decomisada y de los instrumentos incautados.
f) Otros antecedentes, elementos y medios que sean pertinentes.

En el plazo de 48 horas, la Administracin Tributaria Aduanera y el Fiscal, informarn al
Juez competente respecto a las mercancas, medios y unidades de transporte decomisados
y las personas aprehendidas, sin que ello signifique comprometer la imparcialidad de la
autoridad jurisdiccional.
Medidas Cautelares.
Las medidas cautelares de carcter personal se sujetarn a las disposiciones y reglas del Cdigo
de Procedimiento Penal.
Se podrn aplicar las siguientes medidas cautelares de carcter real:
1. Decomiso preventivo de las mercancas, medios de transporte e instrumentos utilizados en

la comisin del delito o vinculados al objeto del tributo, que forma parte de la deuda
tributaria en ejecucin;
2. Retencin de valores por devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el
Estado y terceros privados, en la cuanta necesaria para asegurar el cobro de la deuda
tributaria;
3. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, derechos y acciones de
los responsables o participes del delito tributario y del civilmente responsable;
4. Embargo de los bienes del imputado;

5. Retencin de depsitos de dinero o valores efectuados en entidades del sistema de

intermediacin financiera;
6. Secuestro de los bienes del imputado;
7. Intervencin de la gestin del negocio del imputado, correspondiente a la deuda tributaria;
8. Clausura del o los establecimientos o locales del deudor hasta el pago total de la deuda
tributaria;
9. Prohibicin de celebrar actos o contratos de transferencia o disposicin sobre bienes

determinados;
10. Hipoteca legal;
11. Renovacin de garanta si hubiera, por el tiempo aproximado que dure el proceso, bajo
alternativa de ejecucin de la misma.
12. Otras dispuestas por Ley.
Las medidas cautelares se aplicarn con liberacin del pago de valores, derechos y almacenaje
que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas, y con diferimiento de pago en
el caso de instituciones privadas.
Conciliacin.
Proceder la conciliacin en materia penal tributaria de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de

Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio Pblico.
En el delito de Contrabando proceder la conciliacin si el imputado renuncia a las mercancas y

acepta su comiso definitivo y remate a favor de la Administracin Tributaria previo pago de la
Obligacin de Pago en Aduanas. En caso de no haberse incautado las mercancas, la conciliacin
proceder previo pago del monto equivalente al 100% de su valor. Con relacin al medio de
transporte, proceder la conciliacin si el transportador previamente paga la multa equivalente al
50% del valor de la mercanca en sustitucin al comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo
dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado.
En los delitos de defraudacin tributaria o defraudacin aduanera proceder la conciliacin si el

imputado previamente paga la deuda tributaria y la multa establecida para el delito
correspondiente.
La Administracin Tributaria participar en la audiencia de conciliacin en calidad de vctima.
Suspensin Condicional del Proceso.
En materia penal tributaria proceder la suspensin condicional del proceso en los trminos
establecidos en el Cdigo de Procedimiento Penal con las siguientes particularidades:
1. Para los delitos de defraudacin tributaria, defraudacin aduanera o falsificacin de

documentos aduaneros, se entender por reparacin integral del dao ocasionado, el pago
de la deuda tributaria y la multa establecida para el delito correspondiente.
2. Para los delitos de contrabando o sustraccin de prenda aduanera, se entender por

reparacin del dao ocasionado la renuncia en favor de la Administracin Tributaria de la
totalidad de la mercanca de contrabando o sustrada; en caso de no haberse decomisado
la mercanca el pago del cien por ciento (100%) de su valor. Con relacin al medio de
transporte utilizado, el pago por parte del transportador del cincuenta por ciento (50%) del
valor de la mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo
dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado.
Contenido de la Sentencia Condenatoria.
Cuando la sentencia sea condenatoria, el Tribunal de Sentencia impondr, cuando corresponda:
a) La privacin de libertad.
b) El comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado, cuando corresponda.
c) El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte, cuando corresponda.
d) La multa.
e) Otras sanciones accesorias.
f) La obligacin de pagar en suma lquida y exigible la deuda tributaria.
g) El resarcimiento de los daos civiles ocasionados a la Administracin Tributaria por el

uso de depsitos aduaneros y otros gastos, as como las costas judiciales.
Las medidas cautelares reales se mantendrn subsistentes hasta el resarcimiento de los tributos y
los daos civiles calificados.
Remate y Administracin de Bienes.
Cuando las medidas cautelares de carcter real recayeren sobre mercancas de difcil
conservacin, acelerada depreciacin tecnolgica, o desactualizacin por moda o temporada,
consumibles o perecederas, en la etapa preparatoria o de juicio, el Juez Instructor o el Tribunal de
Sentencia en materia tributaria, respectivamente, a peticin de parte debern disponer su venta
inmediata en subasta pblica dentro las veinticuatro (24) horas an sin consentimiento del
propietario.
Respecto a las dems mercancas, transcurrido noventa (90) das sin que exista sentencia
ejecutoriada, a fin de evitar una depreciacin mayor del valor de las mercancas por el transcurso
del tiempo, el Juez de Instruccin, el Tribunal de Sentencia Tributario o el Tribunal de Alzada
correspondiente, deber disponer su venta inmediata en subasta pblica a pedido de parte.
Con el producto del remate, depsitos retenidos o recursos resultantes de la ejecucin de

garantas, se resarcir la deuda tributaria, a este efecto dicho producto ser depositado en cuentas
fiscales.
Cuando el Estado no haya sido resarcido totalmente, el Tribunal de Sentencia ampliar el

embargo contra los bienes del deudor.
El procedimiento de registro, administracin y control de bienes sujetos a comiso, embargo,

secuestro o incautacin en materia tributaria y aduanera corresponder a la Administracin
Tributaria competente, con las mismas obligaciones y atribuciones sealadas por el Cdigo de
Procedimiento Penal para la Direccin de Registro, Control y Administracin de Bienes
Incautados, con las salvedades establecidas en el Cdigo Tributario.
La forma, requisitos, condiciones, plazo del remate, administracin de bienes y distribucin del
producto del remate, ser determinado por Reglamento.

Tema:1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

2
OBJETO
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se aplica sobre:
a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del pas;
b) Los contratos de obras, de prestacin de servicios y toda otra prestacin, cualquiera fuere su
naturaleza, realizadas en el territorio de la Nacin; y
c) Las importaciones definitivas.
Se considera venta toda transferencia a ttulo oneroso que importe la transmisin de dominio de
cosas muebles (venta, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de
sociedades y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin). Tambin se considera venta toda
incorporacin de cosas muebles en casos de contratos de obras y prestacin de servicios y el
retiro de bienes muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos.
No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los intereses generados por

operaciones financieras.
SUJETOS
Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles;
b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles;
c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas;
d) Realicen obras o presten servicios o efecten prestaciones de cualquier naturaleza;
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible se perfeccionar:

a) En el caso de ventas, sean stas al contado o a crdito, en el momento de la entrega del bien o
acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deber obligatoriamente
estar respaldada por la emisin de la factura, nota fiscal o documento equivalente;
b) En el caso de contratos de obras o de prestacin de servicios y de otras prestaciones,

cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que se finalice la ejecucin o prestacin,
o desde la percepcin total o parcial del precio, el que fuere anterior.
En el caso de contratos de obras de construccin, a la percepcin de cada certificado de

avance de obra. Si fuese el caso de obras de construccin con financiamiento de los
adquirentes propietarios del terreno o fraccin ideal del mismo, a la percepcin de cada pago
o del pago total del precio establecido en el contrato respectivo.
En todos los casos, el responsable deber obligadamente emitir la factura, nota fiscal o
documento equivalente.
c) En la fecha en que se produzca la incorporacin de bienes muebles en casos de contratos de

obras y prestacin de servicios, o se produzca el retiro de bienes muebles de la actividad
gravada de los sujetos pasivos, con destino al uso o consumo particular del nico dueo o
socios de las sociedades de personas.
d) En el momento del despacho aduanero, en el caso de importaciones definitivas, inclusive los

despachos de emergencia.
e) En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de cada cuota y en el

del pago final del saldo del precio al formalizar la opcin de compra.
BASE IMPONIBLE
Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes muebles, de los contratos de
obras y de prestacin de servicios y de toda otra prestacin, cualquiera fuere su naturaleza,
consignado en la factura, nota fiscal o documento equivalente.
Se entender por precio de venta el que resulta de deducir del precio total, los siguientes
conceptos:
a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las costumbres de plaza.
b) El valor de los envases. Para que esta deduccin resulte procedente, su importe no podr
exceder el precio normal de mercado de los envases, debiendo cargarse por separado para su
devolucin.
Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan por separado:
1) Los servicios prestados juntamente con la operacin gravada o como consecuencia de la

misma, como ser: transporte, limpieza, embalaje, seguro, garanta, colocacin, mantenimiento
y similares; y
2) Los gastos financieros, entendindose por tales todos aquellos que tengan origen en pagos
diferidos, incluidos los contenidos en las cuotas de las operaciones de arrendamiento
financiero y en el pago final del saldo.
El impuesto forma parte integrante del precio neto de la venta, el servicio o prestacin gravada y
se facturar juntamente con ste, es decir, no se mostrar por separado.
En caso de permuta, uso o consumo propio, la base imponible estar dada por el precio de venta
en plaza al consumidor. Las permutas debern considerarse como dos actos de venta.
En caso de importaciones, la base imponible estar dada por el valor CIF Aduana establecido por
la liquidacin o en su caso la reliquidacin aceptada por la Aduana respectiva, ms el importe de
los derechos y cargos aduaneros, y toda otra erogacin necesaria para efectuar el despacho
aduanero.
DEBITO FISCAL
A los importes totales de los precios netos de las ventas, contratos de obras y de prestacin de
servicios y de toda otra prestacin, imputables al perodo fiscal que se liquida, se aplica la
alcuota del 13%.
CREDITO FISCAL
Del impuesto determinado, los responsables restarn:
a) El importe que resulte de aplicar la alcuota del 13% sobre el monto de las compras,
importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de prestaciones de servicios, o toda
otra prestacin o insumo alcanzados por el gravamen, que se hubiesen facturado o cargado
mediante documentacin equivalente en el perodo fiscal que se liquida.
Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal aqu previsto las compras, adquisiciones o
importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestacin o insumo de
cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir,
aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen.
b) El importe que resulte de aplicar la alcuota establecida a los montos de los descuentos,
bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos de
venta, hubiere otorgado el responsable en el perodo fiscal que se liquida.
DIFERENCIA ENTRE DEBITO Y CREDITO FISCAL
Cuando la diferencia determinada resulte en un saldo a favor del fisco, su importe ser ingresado
en la forma y plazos que determine la Administracin Tributaria. Si por el contrario, la diferencia
resultare en un saldo a favor del contribuyente, este saldo, con actualizacin de valor, podr ser
compensado con el Impuesto al Valor Agregado a favor del fisco, correspondiente a perodos
fiscales posteriores.
PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION
El impuesto se liquidar y abonar sobre la base de declaracin jurada efectuada en formulario

oficial por perodos mensuales, constituyendo cada mes calendario un perodo fiscal.
Las exportaciones quedan liberadas del dbito fiscal que les corresponda. Los exportadores
podrn computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas en
el mercado interno, el crdito fiscal correspondiente a las compras o insumos efectuados en el
mercado interno con destino a operaciones de exportacin, que a este nico efecto se
considerarn como sujetas al gravamen.
En el caso que el crdito fiscal imputable contra operaciones de exportacin no pudiera ser
compensado con operaciones gravadas en el mercado interno, el saldo a favor resultante ser
reintegrado al exportador en forma automtica e inmediata, a travs de notas de crdito
negociables.
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE EMITIR FACTURA, NOTA FISCAL

O DOCUMENTO EQUIVALENTE
El incumplimiento de la obligacin de emitir factura, nota fiscal o documento equivalente har

presumir, sin admitir prueba en contrario, la falta de pago del impuesto, por lo que el comprador
no tendr derecho al cmputo del crdito fiscal.
Toda enajenacin realizada por un responsable que no estuviera respaldada por las respectivas
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, determinar su obligacin de ingreso del
gravamen sobre el monto de tales enajenaciones, sin derecho a cmputo de crdito fiscal alguno y
constituir delito de defraudacin tributaria.
EXENCIONES
Estarn exentos del impuesto:
a) Los bienes importados por los miembros del cuerpo diplomtico acreditado en el pas o
personas y entidades o instituciones que tengan dicho status de acuerdo a disposiciones
vigentes, convenios internacionales o reciprocidad con determinados pases.
b) Las mercaderas que introduzcan "bonafide" los viajeros que lleguen al pas, de conformidad
a lo establecido en el arancel aduanero.
ALICUOTAS
La alcuota general nica del impuesto ser del 13% (TRECE POR CIENTO)
DISPOSICIONES GENERALES

Cuando el precio neto de la venta sea inferior a Bs. 5.00 (CINCO BOLIVIANOS 00/100), no
existe obligacin de emitir la nota fiscal; sin embargo, los sujetos pasivos del impuesto debern
llevar un registro diario de estas ventas menores y emitir, al final del da, la nota fiscal respectiva,
consignando el monto total de estas ventas para el pago del impuesto correspondiente.

Tema: IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

13
OBJETO
El ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria, profesin, oficio, negocio, alquiler
de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad - lucrativa o no - cualquiera sea la
naturaleza del sujeto que la presta, estar alcanzado con el Impuesto a las Transacciones.
Tambin estn incluidos en el objeto de este impuesto los actos a ttulo gratuito que supongan la
transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos.
SUJETOSUJETO
Son contribuyentes del impuesto las personas naturales y jurdicas, empresas pblicas y privadas
y sociedades con o sin personalidad jurdica, incluidas las empresas unipersonales.
BASE DE CLCULO
El impuesto se determina sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el perodo
fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.
Se considera ingreso bruto el valor o monto total - en valores monetarios o en especie-

devengados en concepto de venta de bienes, retribuciones totales obtenidas por los servicios, la
retribucin por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por prstamos de dinero o plazos de
financiacin y, en general, de las operaciones realizadas.
ALICUOTA DEL IMPUESTO
Se establece una alcuota general del 3% (TRES POR CIENTO).
EXENCIONES
Estn exentos del pago de este gravamen:
a) El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, con remuneracin fija o variable.
b) El desempeo de cargos pblicos.
c) Las exportaciones, entendindose por tales la actividad consistente en la venta de mercaderas

efectuadas al exterior por el exportador con sujecin a los mecanismos aplicados por la
Administracin de Aduanas. Esta exencin no alcanza a las actividades conexas de transporte,
eslingaje, estibaje, depsito y toda otra de similar naturaleza.

d) Los servicios prestados por el Estado Nacional, los Departamentos y los Gobiernos
Municipales, sus dependencias, reparticiones descentralizadas y desconcentradas, con
excepcin de las empresas pblicas.
e) Los intereses de depsitos en caja de ahorro, cuentas corrientes, a plazo fijo, as como todo
ingreso proveniente de las inversiones en valores.
f) Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseanza oficial.
g) Los servicios prestados por las representaciones diplomticas de los pases extranjeros y los
organismos internacionales acreditados ante el Gobierno de la Repblica.
h) La edicin e importacin de libros, diarios, publicaciones informativas en general, peridicos

y revistas, en todo su proceso de creacin, ya sea que la actividad la realice el propio editor o
terceros por cuenta de ste. Esta exencin no comprende ingresos por publicidad y otros
ingresos que no correspondan a la venta de las publicaciones sealadas.
i) La compra-venta de acciones, debentures y ttulos valores, que se realiza a travs de la Bolsa

de Valores o fuera de ella.
j) La compra-venta de minerales, metales, petrleo y gas natural en el mercado interno.
PERIODO FISCAL, LIQUIDACION Y PAGO
El impuesto resultante se liquidar y empozar - sobre la base de declaracin jurada efectuada en

formulario oficial- por perodos mensuales, constituyendo cada mes calendario un perodo fiscal.
A efectos de la liquidacin del impuesto, los ingresos percibidos en especie se computarn por el
valor de mercado existente al cierre del perodo fiscal al cual corresponde el ingreso.
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, liquidado y pagado por perodos anuales; ser
considerado como pago a cuenta del gravamen de este Ttulo, a partir del primer mes posterior a
aqul en que se cumpli con la presentacin de la declaracin jurada y pago del Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas.
El impuesto anual determinado ser deducido como pago a cuenta en cada perodo mensual del
Impuesto a las Transacciones, hasta su total agotamiento, momento a partir del cual deber
pagarse el Impuesto a las Transacciones sin deduccin alguna.
En caso que al producirse un nuevo vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada del

Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas quedase un saldo sin compensar correspondiente a
la gestin anual anterior, el mismo se consolidar en favor del fisco.
Los saldos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas que, por cualquier otra causa, no
resultaren compensados con el Impuesto a las Transacciones, en ningn caso darn derecho a
reintegro o devolucin, quedando consolidados a favor del fisco.

Este impuesto no dar lugar a su devolucin en favor de los exportadores.

Tema: RGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL

14 VALOR AGREGADO
OBJETO
Impuesto sobre los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de la
inversin de capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores.
Constituyen ingresos, cualquiera fuere su denominacin o forma de pago:
Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotacin de inmuebles

urbanos o rurales, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas;
Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotacin de cosas muebles,
derechos y concesiones, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas;
Los provenientes de la colocacin de capitales, sean estos intereses, rendimientos y

cualquier otro ingreso proveniente de la inversin de aquellos, que no constituyan
ingresos sujetos al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
Los sueldos, salarios, jornales, sobre-sueldos, horas extras, categorizaciones,

participaciones, asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier clase o
denominacin, dietas, gratificaciones, bonificaciones, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, incluidas las asignaciones por alquiler, vivienda y otros, viticos,
gastos de representacin y en general toda retribucin ordinaria o extraordinaria,
suplementaria o a destajo;
Los honorarios de directores y sndicos de sociedades annimas y en comandita por

acciones y los sueldos de los socios de todo otro tipo de sociedades y del nico dueo de
empresas unipersonales; y
Todo otro ingreso de carcter habitual no sujeto al Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas.
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Estn sujetos al impuesto la totalidad de los ingresos de fuente boliviana cualquiera fuere el
domicilio o residencia de los sujetos de este impuesto, que fueran titulares de los mismos.
SUJETO

Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y las sucesiones indivisas. El
impuesto sobre los ingresos de los menores de edad e incapaces ser determinado y abonado por
los tutores designados conforme a Ley.
CONCEPTO DE INGRESO
BASE DE CLCULO
Se considera ingreso al valor o monto total - en valores monetarios o en especie - percibido por
concepto de remuneraciones obtenidas en relacin de dependencia, no integran la base de clculo
de este impuesto las cotizaciones destinadas al rgimen de seguridad social y otras cotizaciones
dispuestas por leyes sociales.
No se encuentran comprendidos por este impuesto los beneficios sociales pagados.
Los sujetos pasivos que perciben ingresos en relacin de dependencia, en cada perodo fiscal,
podrn deducir, en concepto de mnimo no imponible el monto equivalente a dos salarios
mnimos nacionales.
En el caso de contratos anticrticos se considera ingreso el 10% (DIEZ POR CIENTO) anual del
monto de la operacin.
PERIODO FISCAL E IMPUTACIN DE LOS INGRESOS
El perodo fiscal ser mensual. Los ingresos se imputarn por lo percibido. Se consideran
percibidos cuando se cobren en efectivo o en especie, o sean acreditados en cuenta con
disponibilidad para el beneficiario o, con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del
mismo, se disponga de ellos en cualquier forma.
A efectos de la liquidacin del impuesto, los ingresos percibidos en especie se computarn por el
valor de mercado al momento de la percepcin.
ALCUOTA DEL IMPUESTO
El impuesto correspondiente se determinar aplicando la alcuota del 13% (TRECE POR

CIENTO) sobre los ingresos. En caso de que se dispusiera el incremento de la alcuota del
Impuesto al Valor Agregado, en igual medida y con los mismos alcances, se elevar la alcuota
establecida.
COMPENSACIONES CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los contribuyentes podrn imputar como pago a cuenta - en la forma y condiciones que
establezca la reglamentacin - la tasa que corresponda sobre el total de sus compras de bienes y
servicios, contratos de obra o toda otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza.
En el supuesto que el contribuyente de este gravamen fuese tambin sujeto pasivo del Impuesto al
Valor Agregado, la compensacin a que alude el prrafo precedente, slo proceder cuando su
cmputo no corresponda ser considerado como crdito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado.
DECLARACIN JURADA
Los contribuyentes que obtengan ingresos computables dentro del perodo fiscal debern
presentar una declaracin jurada con los ingresos obtenidos en dicho perodo.
AGENTE DE RETENCIN E INFORMACIN - IMPUESTO MNIMO
El Poder Ejecutivo, en uso de sus atribuciones, designar agentes de retencin y agentes de

informacin. Cuando por razones de recaudacin resulte necesario, establecer el monto mnimo
imponible de ingresos de sujetos pasivos que, por el volumen de sus operaciones y capital
resulten pequeos obligados.

Tema: IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS

15 EMPRESAS
HECHO IMPONIBLE
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, se aplica en todo el territorio nacional sobre las
utilidades resultantes de los estados financieros de las mismas al cierre de cada gestin anual.
Los sujetos que no estn obligados a llevar registros contables que le permitan la elaboracin de
estados financieros, deben presentar una declaracin jurada anual al 31 de diciembre de cada ao,
en la que se incluye la totalidad de sus ingresos gravados anuales y los gastos necesarios para la
obtencin de dichos ingresos y mantenimiento de la fuente que los genera. La reglamentacin
establece la forma y condiciones que deben cumplir estos sujetos para determinar la utilidad neta
sujeta a impuesto, conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
SUJETOS
Son sujetos del impuesto todas las empresas tanto pblicas como privadas, incluyendo:
sociedades annimas, sociedades annimas mixtas, sociedades en comandita por acciones y en
comandita simples, sociedades cooperativas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades
colectivas, sociedades de hecho o irregulares, empresas unipersonales sujetas a reglamentacin,
sucursales, agencias o establecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en
el exterior y en cualquier otro tipo de empresas. Esta enumeracin es enunciativa y no limitativa.
Son sujetos de este impuesto quedando incorporados al rgimen tributario general establecido en
esta Ley:
1. Las empresas constituidas o por constituirse en el territorio nacional que extraigan,

produzcan, beneficien, reformen, fundan y/o comercialicen minerales y/o metales.
2. Las empresas dedicadas a la exploracin, explotacin, refinacin, industrializacin,

transporte y comercializacin de hidrocarburos.
3. Las empresas dedicadas a la generacin, transmisin y distribucin de energa elctrica.
A los fines del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas se entender por empresa toda
unidad econmica, inclusive las de carcter unipersonal, que coordine factores de la produccin
en la realizacin de actividades industriales y comerciales, el ejercicio de profesiones liberales y
oficios sujetos a reglamentacin, prestaciones de servicios de cualquier naturaleza, alquiler y
arrendamiento de bienes muebles u obras y cualquier otra prestacin que tenga por objeto el
ejercicio de actividades que renan los requisitos establecidos.
Asimismo, a los fines de este impuesto se consideran utilidades, rentas beneficios o ganancias las
que surjan de los estados financieros, tengan o no carcter peridico. A los mismos fines se
consideran tambin utilidades las que determinen, por declaracin jurada, los sujetos que no estn
obligados a llevar registros contables que le permitan la elaboracin de estados financieros.
No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los resultados que fueran

consecuencia de un proceso de reorganizacin de empresas.
CONCEPTO DE ENAJENACION
Se entiende por enajenacin la venta, permuta, cambio, expropiacin y, en general, todo acto de
disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso de bienes, acciones y derechos; y
se considera perfeccionada la transferencia de dominio de los inmuebles, cuando mediare
contrato de compra-venta, siempre que se otorgare la posesin, debiendo protocolizarse la minuta
en un plazo mximo de 30 (TREINTA) das.
PRINCIPIO DE LA FUENTE
Son utilidades de fuente boliviana aquellas que provienen de bienes situados, colocados o
utilizados econmicamente en la Repblica; de la realizacin en el territorio nacional de
cualquier acto o actividad susceptible de producir utilidades; o de hechos ocurridos dentro del
lmite de la misma, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las
partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.
EXPORTACIONES E IMPORTACIONES
La determinacin de las utilidades derivadas de la exportacin e importacin de bienes y

servicios se regir por los siguientes principios:
1 Las utilidades provenientes de la exportacin de bienes y servicios son totalmente de

fuente boliviana;
2 Las utilidades que obtienen los exportadores del exterior por la simple introduccin de sus
productos y servicios a la Repblica, son de fuente extranjera.
OTROS INGRESOS DE FUENTE BOLIVIANA
Se consideran tambin de fuente boliviana los ingresos en concepto de:
1 Remuneraciones o sueldos que perciban los miembros de directorios, consejos u rganos

directivos por actividades que efecten en el exterior para empresas domiciliadas en
Bolivia; y
2 Honorarios o remuneraciones por asesoramiento tcnico, financiero, comercial o de

cualquier otra ndole prestada desde o en el exterior, cuando dicho asesoramiento tenga
relacin con la obtencin de utilidades de fuente boliviana.
SUCURSALES Y ESTABLECIMIENTOS DE EMPRESAS EXTRANJERAS

OPERACIONES ENTRE EMPRESAS VINCULADAS

Las sucursales y dems establecimientos de empresas, personas o entidades del exterior, deben
efectuar sus registros contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales o
establecimientos del exterior, a fin de que los estados financieros de su gestin permitan
determinar el resultado impositivo de fuente boliviana.
Los actos jurdicos celebrados entre una empresa local de capital extranjero y la persona fsica o
jurdica domiciliada en el exterior que, directa o indirectamente, la controle, sern considerados, a
todos los efectos, como celebrados entre partes independientes, cuando las condiciones
convenidas se ajusten a las prcticas normales del mercado entre entes independientes. Cuando
no se cumplan los requisitos previstos anteriormente sealados, para considerar las respectivas
operaciones como celebradas entre partes independientes, los importes que excedan los valores
normales de mercado entre entes independientes no se admitirn como deducibles a los fines de
este impuesto.
Se entender por empresa local de capital extranjero aquella en que ms del 50% (CINCUENTA
POR CIENTO) del capital y/o el poder de decisin corresponda, directa o indirectamente, a
personas naturales o jurdicas domiciliadas o constituidas en el exterior.
IMPUTACIN DE UTILIDADES Y GASTOS A LA GESTION FISCAL
El impuesto tendr carcter anual y ser determinado al cierre de cada gestin, en las fechas en
que disponga la Administracin Tributaria. En el caso de sujetos no obligados a llevar registros
contables que le permitan elaborar estados financieros, la gestin anual abarcar el perodo
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao.
Los ingresos y gastos sern considerados del ao en que termine la gestin en el cual se han
devengado. Sin perjuicio de la aplicacin del criterio general de lo devengado previsto
precedentemente, en el caso de ventas a plazo, las utilidades de esas operaciones se imputarn en
el momento de producirse la respectiva exigibilidad.
Los ingresos y gastos por el ejercicio de profesiones liberales y oficios y otras prestaciones de
servicios de cualquier naturaleza podrn imputarse, a opcin del contribuyente, por lo percibido.
Se entiende por pago o percepcin cuando los ingresos o gastos se cobren o abonen en efectivo o
en especie y, adems, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en cuenta del
titular, o cuando con la autorizacin expresa o tcita del mismo se ha dispuesto de ellos de alguna
forma.
DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA
La utilidad neta imponible ser la resultante de deducir de la utilidad bruta (ingresos menos
gastos de venta) los gastos necesarios para su obtencin y conservacin de la fuente. De tal
modo, a los fines de la determinacin de la utilidad neta sujeta a impuesto, como principio
general, se admitirn como deducibles todos aquellos gastos que cumplan la condicin de ser
necesarios para la obtencin de la utilidad gravada y la conservacin de la fuente que la genera,
incluyendo los aportes obligatorios a organismos reguladores - supervisores, las previsiones para

beneficios sociales y los tributos nacionales y municipales que el reglamento disponga como
pertinentes.
En el caso del ejercicio de profesiones liberales u oficios se presumir, sin admitir prueba en
contrario, que la utilidad neta gravada ser equivalente al 50% (CINCUENTA POR CIENTO) del
monto total de los ingresos percibidos.
Para la determinacin de la utilidad neta imponible se tomar como base la utilidad resultante de
los estados financieros de cada gestin anual, elaborados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, con los ajustes que se indican a continuacin, en caso de
corresponder:
1 En el supuesto que se hubieren realizado operaciones de ventas a plazos, corresponder

practicar el ajuste resultante del cambio de criterio de lo devengado utilizado en los
estados financieros y el de la exigibilidad aplicado a los fines de este impuesto.
2 Las depreciaciones, crditos incobrables, honorarios de directores y sndicos, gastos de

movilidad, viticos y similares y gastos y contribuciones en favor del personal, cuyos
criterios de deductibilidad sern determinados en el reglamento.
3 Los aguinaldos y otras gratificaciones que se paguen al personal dentro de los plazos en
que deba presentarse la declaracin jurada correspondiente a la gestin del ao por el cual
se paguen.
A los fines de la determinacin de la utilidad neta imponible, no sern deducibles:
1 Los retiros personales del dueo o socios ni los gastos personales de sustento del
contribuyente y su familia.
2 Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre haber retenido el tributo
del Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los
dependientes.
3 El impuesto sobre las utilidades establecido por esta Ley.
4 La amortizacin de llaves, marcas y otros activos intangibles de similar naturaleza, salvo

en los casos en que por su adquisicin se hubiese pagado un precio. El reglamento
establecer la forma y condiciones de amortizacin.
5 Las donaciones y otras sesiones gratuitas, salvo las efectuadas a entidades sin fines de
lucro reconocidas como exentas a los fines de esta Ley, hasta el lmite del diez por ciento
(10%) de la utilidad sujeta al impuesto correspondiente de la gestin en que se haga
efectiva la donacin o cesin gratuita.
6 Las previsiones o reservas de cualquier naturaleza, con excepcin de los cargos anuales
como contrapartida en la constitucin de la previsin para indemnizaciones.

7 Las depreciaciones que pudieran corresponder a revalos tcnicos.
COMPENSACION DE PRDIDAS
Cuando en un ao se sufriera una prdida de fuente boliviana, sta podr deducirse de las
utilidades gravadas que se obtengan en los aos inmediatos siguientes.
Las prdidas a deducir en ejercicios siguientes, sern actualizadas por la variacin en la

cotizacin oficial del Dlar Estadounidense con relacin al Boliviano, producida entre la fecha de
cierre de la gestin anual en que se produjo la prdida y la fecha de cierre de la gestin anual en
que la prdida se compensa.
EXENCIONES
Estn exentas del impuesto:
1 Las actividades del Estado Nacional, las Prefecturas Departamentales, las

Municipalidades, las Universidades Pblicas, las Corporaciones Regionales de Desarrollo,
y las entidades o instituciones pertenecientes a las mismas, salvo aquellas actividades
comprendidas dentro del Cdigo de Comercio;
2 Las utilidades obtenidas por las asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas

autorizadas legalmente, tales como: religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social,
educativas, culturales, cientficas, ecolgicas, artsticas, literarias, deportivas, polticas,
profesionales, sindicales o gremiales.
Esta franquicia proceder siempre que, por disposicin expresa de sus estatutos, la totalidad de
los ingresos y el patrimonio de las mencionadas instituciones se destinen exclusivamente a los
fines enumerados, que en ningn caso se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados
y que, en caso de liquidacin, su patrimonio se distribuya entre entidades de igual objeto o se
done a instituciones pblicas.
Como condicin para el goce de esta exencin, las entidades beneficiarias debern solicitar su
reconocimiento como entidades exentas ante la Administracin Tributaria;
3 Los intereses a favor de organismos internacionales de crdito e instituciones oficiales

extranjeras, cuyos convenios hayan sido ratificados por el H. Congreso Nacional.
ALICUOTA
Las utilidades netas imponibles que obtengan las empresas obligadas al pago del impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas, quedan sujetas a la tasa del 25% (VEINTICINCO POR
CIENTO).
BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

Cuando se paguen rentas de fuente boliviana a beneficiarios del exterior, se presumir, sin admitir
prueba en contrario, que la utilidad neta gravada ser equivalente al 50% (CINCUENTA POR
CIENTO) del monto total pagado o remesado.
Quienes paguen o remesen dichos conceptos a beneficiarios del exterior, debern retener con
carcter de pago nico y definitivo, la tasa del 25% (VEINTICINCO POR CIENTO) de la
utilidad neta gravada presunta.
ALICUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES EXTRAORDINARIAS POR

ACTIVIDADES EXTRACTIVAS DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES
Adems de lo establecido, la utilidad neta anual resultante directamente de actividades extractivas

de recursos naturales no renovables est gravada por una alcuota adicional del 25%
(VEINTICINCO POR CIENTO), que se aplicar previa deduccin de los siguientes conceptos:
1 Un porcentaje variable, a eleccin del contribuyente, de hasta el 33% (TREINTA Y TRES

POR CIENTO) de las inversiones acumuladas en exploracin, desarrollo, explotacin,
beneficio y en proteccin ambiental, directamente relacionada con dichas actividades, que
se realicen en el pas a partir de la Gestin Fiscal 1991. Esta deduccin se utilizar en un
monto mximo equivalente al 100% (CIEN POR CIENTO) de dichas inversiones.
2 El 45% (CUARENTA Y CINCO POR CIENTO) de los ingresos netos obtenidos por cada
operacin extractiva de recursos naturales no renovables durante la gestin que se declara.
Para las empresas productoras de hidrocarburos, los ingresos netos por cada operacin extractiva
son el valor de la produccin en boca de pozo por cada campo hidrocarburfero.
Para las empresas productoras de minerales y/o metales, los ingresos netos por cada operacin
extractiva son el valor del producto comercializable puesto en el lugar de la operacin minera.
Esta deduccin tiene como lmite un monto anual de Bs. 250.000.000.- (DOSCIENTOS
CINCUENTA MILLONES DE BOLIVIANOS) por cada operacin extractiva. Este monto se
actualizar anualmente, a partir de la Gestin Fiscal 1997, segn la variacin del tipo de cambio
del Boliviano respecto al Dlar de los Estados Unidos de Amrica ms el 50% (CINCUENTA
POR CIENTO) de la tasa de inflacin de este pas.
Las deducciones establecidas en los incisos a) y b) precedentes son independientes de las que se
hubieran realizado al momento de liquidar la utilidad neta de la empresa.
INCENTIVOS TRIBUTARIOS
Las ganancias de capital generadas por la compra-venta de valores a travs de los mecanismos
establecidos por las bolsas de valores, los provenientes de procedimiento de valorizacin
determinados por la Superintendencia de Pensiones, Valores y Seguros as como los resultantes
de la aplicacin de normas de contabilidad generalmente aceptada, cuando se trate de valores
inscritos en el Registro del Mercado de Valores no estarn gravadas por el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas, incluso cuando se realizan remesas al exterior.

Tema: IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECFICOS

16
OBJETO, SUJETO, NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
OBJETO
El Impuesto a los Consumos Especficos, que se aplicar sobre:
a) Las ventas de bienes muebles, situados o colocados en el territorio del pas, que se indican en
el anexo al presente artculo, efectuadas por sujetos definidos en el Artculo 81.
b) El reglamento establecer las partidas arancelarias en funcin de la nomenclatura que

corresponda a los bienes incluidos en el anexo mencionado.
c) Las importaciones definitivas de bienes muebles que se indican en el anexo a que se refiere el
inciso precedente.
ANEXO
I. Productos gravados con tasas porcentuales sobre su precio.

PRODUCTO ALICUOTA
Cigarrillos rubios 50%

Cigarrillos negros 50%
Cigarros y tabacos para pipas50%
Vehculos automviles 18%
Las camionetas, minibuses (proyectados para el transporte de 10 y hasta un mximo de 18

pasajeros, incluido el conductor) y los vehculos automviles que vienen bajo la forma de chasis
con cabina incorporada, estarn sujetos al pago de una alcuota del 10% sobre la base imponible.
Los vehculos automviles para el transporte con ms de 18 pasajeros y los vehculos
automviles para el transporte de mercancas de alta capacidad en volumen y tonelaje y que
constituyen bienes de capital, de acuerdo a los lmites que establezca el reglamento, no estarn
afectados por este impuesto. Asimismo, los vehculos automviles, construidos y equipados
exclusivamente para los servicios de salud y de seguridad (ambulancias, carros de seguridad,
carros bomberos y camiones cisternas), no son objeto de este impuesto.
La definicin de Vehculos Automviles incluye las motocicletas de dos, tres y cuatro ruedas,
adems las motos acuticas de la Partida Arancelaria 89.03.
La base imponible para efectuar el clculo del impuesto, se define de la siguiente manera: Valor
CIF + Gravamen Arancelario efectivamente pagado + Otras Erogaciones no facturadas necesarias
para efectuar el Despacho Aduanero.
II. Productos gravados con tasas especficas por unidad de medida.
PRODUCTO UNIDAD BOLIVIANO

DE S (Bs.)
MEDIDA
Bebidas no alcohlicas en envases
hermticamente cerrados (excepto
aguas naturales y jugos de fruta de la
partida arancelaria 20.09) Litro 0.18
Chicha de maz Litro 0.37
Alcoholes Litro 0.71
Cervezas con 0.5% o ms grados
volumtricos Litro 1.44
Vinos y singanis Litro 1.44
Bebidas fermentadas y vinos
espumosos (excepto chicha de maz) Litro 1.44
Licores y cremas en general Litro 1.44
Ron y Vodka Litro 1.44
Otros aguardientes Litro 1.44
Whisky Litro 6.00
Estas tasas se actualizarn a partir del 1 de enero de cada ao por el Servicio Nacional de
Impuestos Internos, de acuerdo a la variacin del tipo de cambio del boliviano respecto al dlar
estadounidense.
A los efectos de este artculo se entender como agua natural, aquella que no contiene adicin de
azcar u otro edulcorante o aromatizante.
Las bebidas denominadas cervezas cuyo grado alcohlico volumtrico es inferior a 0,5%, se
encuentran comprendidas en la clasificacin bebidas no alcohlicas en envases hermticamente
cerrados.
No estn dentro del objeto del Impuesto a los Consumos Especficos las bebidas no alcohlicas
elaboradas a base de pulpa de frutas y otros frutos esterilizantes.
Se establece que el Impuesto a los Consumos Especficos sobre la Chicha de Maz es de
dominio tributario municipal. El Servicio Nacional de Impuestos Internos fiscalizar la
correcta aplicacin de este impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del
proceso recaudatorio inclusive efectuando los cobros por cuenta del Gobierno Municipal sin
costo para el mismo.
Se considera venta la transferencia de bienes muebles, a cualquier ttulo. Asimismo, se presumir

- salvo prueba en contrario- que toda salida de fbrica o depsito fiscal implica la venta de los
respectivos productos gravados, como as tambin las mercaderas gravadas consumidas dentro
de la fbrica o locales de fraccionamiento o acondicionamiento.
No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto, los bienes importados por las
misiones diplomticas y sus miembros acreditados en el pas, organismos internacionales y sus
funcionarios oficiales, inmigrantes y pasajeros en general, cuando las normas vigentes les
concedan franquicias aduaneras.
SUJETO
Son sujetos pasivos de este impuesto:
a) Los fabricantes y/o las personas naturales o jurdicas vinculadas econmicamente a stos, de
acuerdo a la definicin dada en el Artculo 83. A los fines de este impuesto se entiende que
es fabricante, toda persona natural o jurdica que elabora el producto final detallado en el
anexo al que se refiere el inciso a) del Artculo 79 de esta Ley.
En los casos de elaboracin por cuenta de terceros, quienes encomienden esas elaboraciones
sern tambin sujetos del pago del impuesto, pudiendo computar como pago a cuenta del
mismo, el que hubiera sido pagado en la etapa anterior, exclusivamente con relacin a los
bienes que generan el nuevo hecho imponible.
b) Las personas naturales o jurdicas que realicen a nombre propio importaciones definitivas.
Facltase al Poder Ejecutivo a incorporar como sujetos pasivos del tributo a otros no
previstos en la enumeracin precedente, cuando se produzcan distorsiones en la
comercializacin o distribucin de productos gravados y que hagan aconsejable extender la
imposicin a otras etapas de su comercializacin.
a) En el caso de ventas, en la fecha de la emisin de la nota fiscal o de la entrega de la

mercadera, lo que se produzca primero.
b) Por toda salida de fbrica o depsito fiscal que se presume venta, de acuerdo al Artculo 80
de esta Ley.
c) En la fecha que se produzca el retiro de la cosa mueble gravada con destino a uso o consumo
particular.
d) En la importacin, en el momento en que los bienes sean extrados de los recintos aduaneros
mediante despachos de emergencia o plizas de importacin.
VINCULACIN ECONMICA

Cuando el sujeto pasivo del impuesto efecte sus ventas por intermedio de personas o sociedades
que econmicamente puedan considerarse vinculadas con aqul en razn del origen de sus
capitales o de la direccin efectiva del negocio o del reparto de utilidades, el impuesto ser
liquidado sobre el mayor precio de venta obtenido, pudiendo el organismo encargado de la
aplicacin de este gravamen exigir tambin su pago de esas otras personas o sociedades y
sujetarlas al cumplimiento de todas las disposiciones de la presente norma legal.
El Poder Ejecutivo en uso de sus atribuciones establecer los porcentajes de ventas, compras,
participaciones de capitales u otros elementos indicativos de la vinculacin econmica.
Este artculo es aplicable solamente a los productos gravados con tasas porcentuales sobre su
precio neto de venta.
BASE DE CALCULO
La base de clculo estar constituida por:
I. Para productos gravados por tasas porcentuales sobre su precio neto de venta:
a) El precio neto de la venta de bienes de produccin local, consignado en la factura,

nota fiscal o documento equivalente, la que detallar en forma separada el monto de
este impuesto.
b) En el caso de bienes importados, la base imponible estar dada por el valor CIF
Aduana, establecido por la liquidacin o, en su caso, la reliquidacin aceptada por la
Aduana respectiva, ms el importe de los derechos e impuestos aduaneros y toda otra
erogacin necesaria para efectuar el despacho aduanero.
El Impuesto al Valor Agregado y este impuesto no forman parte de la base de clculo.
II. Para productos gravados con tasas especficas:
a) Para las ventas en el mercado interno, los volmenes vendidos expresados en las
unidades de medida establecidas para cada producto en el anexo del Artculo 79.
b) Para las importaciones definitivas, los volmenes importados expresados en las

unidades de medida establecidas para cada producto en el anexo del Artculo 79,
segn la documentacin oficial aduanera.
ALCUOTAS - DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Los bienes detallados en el anexo al que se refiere el inciso a) del Artculo 79 de esta Ley, estn
sujetos a las alcuotas y tasas especficas consignadas en el citado anexo.
El impuesto se determinar aplicando las alcuotas y tasas especficas mencionadas a la base de

clculo indicada en el Artculo 84 de esta Ley.
No estn alcanzadas por este impuesto las exportaciones. El impuesto pagado por bienes finales
adquiridos exclusivamente para su posterior exportacin ser devuelto al exportador de acuerdo a
lo que establezca la reglamentacin.
LIQUIDACIN Y FORMA DE PAGO
El Impuesto a los Consumos Especficos se liquidar y pagar en la forma, plazos y lugares que
determine el Poder Ejecutivo quien, asimismo, establecer la forma de inscripcin de los
contribuyentes, impresin de instrumentos fiscales de control; toma y anlisis de muestras,
condiciones de expendio, condiciones de circulacin, tenencia de alambique, contadores de la
produccin, inventarios permanentes y toda otra forma de control y verificacin con la finalidad
de asegurar la correcta liquidacin y pago de este impuesto.
Tema:
17 IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS
DE INMUEBLES Y VEHICULOS AUTOMOTORES
Se establece que el Impuesto a las Transacciones que grava las transferencias eventuales de
inmuebles y vehculos automotores es de Dominio Tributario Municipal, pasando a denominarse
Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores, que se aplicar
bajo las mismas normas establecidas en el Ttulo VI de la Ley 843 y sus reglamentos. No
pertenecen al Dominio Tributario Municipal el Impuesto a las Transacciones que grava la venta
de inmuebles y vehculos automotores efectuada dentro de su giro por casas comerciales,
importadoras y fabricantes.
Este impuesto se pagar al Gobierno Municipal en cuya jurisdiccin se encuentre registrado el

bien.
El Servicio Nacional de Impuestos Internos fiscalizar la correcta aplicacin de este impuesto,

pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del proceso recaudatorio, inclusive efectuando los
cobros por cuenta del Gobierno Municipal sin costo para el mismo.
VIGENCIA.- De acuerdo al numeral 7. del Artculo 7 de la Ley N 1606, las disposiciones que
crean este impuesto tienen aplicacin a partir del 1 de enero de 1995.

Tema: IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y

18 SUS DERIVADOS
OBJETO
Es objeto de este impuesto la comercializacin en el mercado interno de hidrocarburos o sus

derivados, sean estos producidos internamente o importados.
SUJETOS PASIVOS
Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y jurdicas que comercialicen en el
mercado interno hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados.
a) En la primera etapa de comercializacin del producto gravado, o a la salida de

refinera cuando se trate de hidrocarburos refinados.
b) En la importacin, en el momento en que los productos sean extrados de los recintos

aduaneros o de los ductos de transporte, mediante despachos de emergencia o plizas
de importacin.
II. El Impuesto se determinar aplicando la siguiente tabla de alcuotas para los

siguientes productos:
PRODUCTO UNIDAD DE TASA DEL

MEDIDA IEHD
Gasolina Especial Litro 1.36
Gasolina Premium Litro 2.58
Gasolina de Aviacin Litro 0.46
Diesel Ol Importado Litro 0.70
Diesel Ol Nacional Litro 0.96
Diesel Ol de Gas Natural Litro 0.20
Jet Fuel Internacional Litro 0.44
Jet Fuel Nacional Litro 0.21
Fuel Ol Litro 0.29
Aceite Automotriz e Industrial Litro 1.87
Grasas Lubricantes Litro 1.87
Se considera como Diesel Ol de Gas Natural a aquel Diesel Ol, que utiliza gas natural como
materia prima para su transformacin en lquido y que tenga las siguientes especificaciones
tcnicas:
ndice de Cetano : Mayor a 70
Contenido de Azufre : Menor a 0.05 % expresado en peso
Contenido de Aromticos : 5 % del volumen mximo
Residuo carbonoso : 0.1 % en peso mximo
Estas especificaciones debern certificarse de acuerdo a la norma ASTM correspondiente.
A excepcin del diesel oil importado, diesel ol nacional y gasolina especial, las tasas establecidas
en la tabla anterior podrn ser modificadas mediante Decreto Supremo, en un margen mximo de
0.12 Bolivianos, tanto hacia arriba como hacia abajo.
Para el caso del diesel ol importado, aceite automotriz e industrial y grasas lubricantes, el valor
establecido en la tabla anterior podr ser modificado mediante Decreto Supremo, en un margen
mximo de 0.68 Bolivianos, tanto hacia arriba como hacia abajo.
Para el caso del diesel ol nacional y gasolina especial, el valor establecido en la tabla anterior
podr ser modificado mediante Decreto Supremo, en un margen mximo de 0.80 Bolivianos,
tanto hacia arriba como hacia abajo.
Los valores de la tabla anterior y los mrgenes anteriores sern actualizados anualmente por el
Servicio Nacional de Impuestos Internos, de acuerdo a la variacin del tipo de cambio de la
moneda nacional respecto al dlar estadounidense.
LIQUIDACION Y FORMA DE PAGO
El Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados se liquidar y pagar en la forma y

plazos que determine la reglamentacin.
El Poder Ejecutivo reglamentar la forma y modalidades administrativas de la recaudacin de

este impuesto.
El producto de la recaudacin de este impuesto ser destinado ntegramente al Tesoro General de

la Nacin para financiar los servicios pblicos de salud y educacin inicial, primaria y
secundaria.
DEL IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE LA MINERIA
DE LOS SUJETOS
Quienes realicen las actividades mineras indicadas en el artculo 25 del presente Cdigo, estn
sujetos a los impuestos establecidos con carcter general y pagarn el Impuesto Complementario
de la Minera conforme a lo establecido en el presente ttulo.
La manufactura de los minerales y metales no est alcanzado por el Impuesto Complementario de

la Minera.
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA ALICUOTA
La base imponible del Impuesto Complementario de la Minera es el valor bruto de venta. Se

entiende por valor bruto de venta el monto que resulte de multiplicar el peso del contenido fino
de mineral o metal por su cotizacin oficial en dlares corrientes de los Estados Unidos de
Amrica.
La cotizacin oficial es el promedio aritmtico quincenal determinado por el Poder Ejecutivo a

base de la menor de las cotizaciones diarias por transacciones al contado registradas en una bolsa
internacional de metales o en publicaciones especializadas de reconocido prestigio internacional
segn reglamento.
A falta de cotizacin oficial para algn mineral o metal, el valor bruto de venta se establecer
segn el procedimiento que establezca el Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo.
La alcuota del Impuesto Complementario de la Minera se determina de acuerdo con las

siguientes escalas:
Para el oro en estado natural, amalgama, preconcentrados, concentrados, precipitados, bulln o

barra fundida y lingote refinado.
Cotizacin oficial del oro

Por onza troy (CO) Alcuota (%)
(En Dlares Americanos)
mayor a 700.00 7
desde 400.00 hasta 700.00 0,01 (CO)
menor a 400.00 4
Para la plata en concentrado de plata, precipitados, bulln o barra fundida y lingote refinado:
Cotizacin oficial de la plata

Por onza troy (CO) Alcuota (%)
mayor a 8.00 6
desde 4.00 hasta 8.00 0,75 (CO)
menor a 4.00 3
El "Concentrado de plata" ser definido por Reglamento
Para el zinc y para la plata en concentrado de zinc.

Cotizacin oficial del zinc

Por libra fina (CO) Alcuota (%)
mayor a 0.94 5
desde 0.475 hasta 0.94 8,43 (CO)-3
menor a 0.475 1
Esta escala se aplica tanto al zinc como a la plata para la determinacin de la correspondiente
alcuota para cada metal contenido en concentrados de zinc-plata.
Para el plomo y la plata en concentrado de plomo:
Cotizacin oficial del plomo

Por libra fina (CO) Alcuota (%) (En Dlares Americanos)
mayor a 0. 60 5
desde 0.30 hasta 0.60 13.4 (CO)-3
menor a 0.30 1
Esta escala se aplica tanto al plomo como a la plata para la determinacin de la correspondiente
alcuota para cada metal contenido en concentrados de plomo-plata.
Para el estao:
Cotizacin oficial de estao

Por libra fina (CO) Alcuota (%)
mayor a 5.00 5
desde 2.50 hasta 5.00 1.6 (CO)-3
menor a 2.50 1
Para el resto de los minerales o metales, el Poder ejecutivo establecer la alcuota del Impuesto
Complementario de la Minera mediante una escala variable en funcin a sus cotizaciones
internacionales. Dicha alcuota fluctuar entre el 3% (TRES POR CIENTO) y el 6% (SEIS POR
CIENTO) para las piedras y metales preciosos entre el 1% (UNO POR CIENTO) y el 5%
(CINCO POR CIENTO) para otros minerales metlicos o no metlicos.
Las escalas de cotizaciones para la determinacin de la alcuota del Impuesto Complementario de

la Minera se ajustarn anualmente a partir de la gestin 1998, por un factor de correccin
equivalente al 50% (CINCUENTA POR CIENTO) de la base de la inflacin anual de los Estados
Unidos de Amrica correspondiente a la gestin precedente.
DE LA LIQUIDACIN Y PAGO

El Impuesto Complementario de la Minera se liquidar aplicando la alcuota determinada

conforme a lo establecido en el artculo precedente sobre la base imponible definida en el artculo
97 de la presente Ley, en cada operacin de venta o exportacin realizada. Cada liquidacin as
determinada se asentar en un libro llamado Ventas Brutas-Control ICM. Asimismo, el
comprador de minerales o metales descontar el importe del Impuesto Complementario de la
Minera liquidado por sus proveedores que se asentar en un libro llamado COMPRAS -
CONTROL ICM, segn el reglamento.
Al cierre de cada gestin fiscal, el sujeto pasivo consolidar el importe total del Impuesto
Complementario de la Minera resultante de la suma de las liquidaciones de este impuesto
practicadas durante la gestin fiscal vencida conforme a lo establecido en el prrafo precedente.
El monto efectivamente pagado por concepto del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
ser acreditable contra el Impuesto Complementario de la Minera en la misma gestin fiscal.
En caso de existir una diferencia debido a que el importe del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas efectivamente pagado es mayor al Impuesto Complementario de la Minera, esta
diferencia se consolidar a favor del fisco. Por el contrario, si el Impuesto sobre las Utilidades de
las Empresas efectivamente pagado es menor que el Impuesto Complementario de la Minera, el
sujeto pasivo pagar la diferencia como Impuesto Complementario de la Minera.
En cada operacin de venta o exportacin realizada, los sujetos pasivos del Impuesto
Complementario de la Minera pagarn anticipos del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas, en importes equivalentes a los montos liquidados segn lo establecido en el artculo
98 del presente Cdigo.
Los compradores de minerales y metales sern agentes de retencin de los anticipos que les
correspondan a sus proveedores y pagarn los anticipos retenidos al momento de la exportacin
junto con su propio anticipo del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
En caso de venta de minerales o metales en el mercado interno, el vendedor traspasar al

comprador junto con su anticipo del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas los montos
retenidos a sus proveedores por el mismo concepto.
Para computar el importe del anticipo que le corresponda, el sujeto pasivo deducir el monto de
los anticipos retenidos segn reglamento.
Si al final de la gestin el monto total pagado por concepto de dichos anticipos fuere menor al
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas liquidado, los sujetos pasivos pagarn la
correspondiente diferencia al momento de la presentacin de la respectiva declaracin jurada. Por
el contrario si el monto total de los anticipos pagados fuere mayor al Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas liquidado, la diferencia se computar como crdito fiscal a favor del
contribuyente, pudiendo utilizarse para el pago del Impuesto Complementario de la Minera de la
misma gestin o del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas de la siguiente gestin fiscal,
a su eleccin.

Las empresas que manufacturen productos a base de minerales o metales empozarn los anticipos
del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas retenidos a sus proveedores en la forma y
plazos que establezca el reglamento. El Poder Ejecutivo podr liberar a dichas empresas de la
obligacin de retener a sus proveedores los anticipos del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas segn el tipo de mineral o metal empleado en sus actividades de manufactura.
Un importe equivalente al Impuesto Complementario de la Minera se destina en su integridad a

los departamentos productores de minerales o metales, por concepto de regala minera
departamental. A tal efecto simultneamente a su recaudacin, el importe de los anticipos del
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas se transferir automticamente a las cuentas
corrientes fiscales de las prefecturas.
Cuando los sujetos pasivos de este impuesto produzcan minerales o metales originados en varios
departamentos productores, dichos importes se distribuirn entre ellos en la proporcin que
corresponda a la produccin departamental del contribuyente.
Tema: IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES

19 INMUEBLES
Y VEHCULOS AUTOMOTORES
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES
OBJETO
Impuesto anual a la propiedad inmueble en el territorio nacional
SUJETO PASIVO
Son sujetos pasivos del impuesto las personas jurdicas o naturales y las sucesiones indivisas,
propietarias de cualquier tipo de inmuebles, incluidas tierras rurales obtenidas por ttulos
ejecutoriales de reforma agraria, dotacin, consolidacin, adjudicacin y por compra y por
cualquier otra forma de adquisicin. Los copropietarios de inmuebles colectivos de uso comn o
proindivisos sern responsables del tributo por la parte en prorrata que les correspondiere.
EXENCIONES
Estn exentos de este impuesto:
a) Los inmuebles de propiedad del Gobierno Central, las Prefecturas Departamentales, los
Gobiernos Municipales y las Instituciones Pblicas, as como las reas clasificadas como
incultivables por los organismos pblicos pertinentes, las reas calificadas como reserva
ecolgica, las destinadas a la preservacin de cuencas hidrogrficas y tierras de propiedad del
Estado. Esta franquicia no alcanza a los inmuebles de las empresas pblicas;

b) Los inmuebles afectados a actividades no comerciales ni industriales propiedad de

asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas legalmente, tales como:
religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educativas, culturales, cientficas,
ecolgicas, artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales, sindicales o gremiales.
Esta franquicia proceder siempre que, por disposicin expresa de sus estatutos, la totalidad
de los ingresos y el patrimonio de las mencionadas instituciones se destinen exclusivamente a
los fines enumerados, que en ningn caso se distribuyan directa o indirectamente entre sus
asociados y que, en caso de liquidacin, su patrimonio se distribuya entre entidades de igual
objeto o se done a instituciones pblicas.
Tambin estn exentos los inmuebles rurales no afectados a actividades comerciales o

industriales propiedad de comunidades originarias, ex-haciendas, comunidades nuevas,
ayllus, capitanas, tentas, pueblos llamados indgenas, grupos tnicos, tribus selvcolas y otras
formas de propiedad colectiva y/o proindivisa que forman parte de las comunidades y la
pequea propiedad campesina establecida conforme a la Ley de Reforma Agraria.
Como condicin para el goce de esta exencin, las entidades beneficiarias debern solicitar su
reconocimiento como entidades exentas ante la Administracin Tributaria.
El solar campesino, la pequea propiedad y los inmuebles de propiedad de comunidades

campesinas, pueblos y comunidades indgenas y originarias, estn exentos del pago del
impuesto que grava la propiedad inmueble agraria, de acuerdo a lo que dispongan las normas
tributarias en vigencia.
NOTA: Este ltimo prrafo fue incorporado mediante el numeral III

del Artculo 4 de la Ley 1715 de fecha 18/10/96.
c) Los inmuebles pertenecientes a las misiones diplomticas y consulares extranjeras acreditadas

en el pas.
d) Los inmuebles para vivienda de propiedad de los benemritos de la Campaa del Chaco o sus
viudas y que les sirva de vivienda permanente, hasta el ao de su fallecimiento y hasta el tope
del primer tramo contemplado en el escala establecida por el Artculo 57.
e) Las personas de 60 o ms aos, propietarias de inmuebles de inters social o de tipo

econmico que le servir de vivienda permanente, tendrn una rebaja del 20% en el impuesto
anual, hasta el lmite del primer tramo contemplado en la escala establecida por el artculo 57.
NOTA: El Artculo 5 de la Ley N 1886 de

14 de agosto de 1998, incorpora el inciso e).
BASE IMPONIBLE - ALICUOTASBASE IMPONIBLE - ALICUOTAS

La base imponible de este impuesto estar constituida por el avalo fiscal establecido en cada
jurisdiccin municipal en aplicacin de las normas catastrales y tcnico-tributarias urbanas y
rurales emitidas por el Poder Ejecutivo.
Mientras no se practiquen los avalos fiscales a que se refiere el artculo anterior, la base
imponible estar dada por el autoavalo que practicarn los propietarios de acuerdo a lo que
establezca la reglamentacin que emitir el Poder Ejecutivo sentado las bases tcnicas sobre las
que los Gobiernos Municipales recaudarn este impuesto.
Estos avalos estarn sujetos a fiscalizacin por los Gobiernos Municipales y la Direccin
General de Impuestos Internos o el organismo que la sustituya en el futuro. El autoavalo
practicado por los propietarios ser considerado como justiprecio para los efectos de
expropiacin, de ser el caso.
DESCUENTO DEL IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES

(IPBI) A LA ACTIVIDAD HOTELERA.
Los bienes Inmuebles dedicados exclusivamente a la actividad hotelera y que formen parte
de los activos fijos de la empresa hotelera, a efectos del pago del Impuesto a la Propiedad de
Bienes Inmuebles (IPBI), sern valuados tomando en cuenta el cincuenta por ciento (50%)
de la base imponible obtenida de acuerdo a los procedimientos establecidos por el Ttulo IV,
Captulo I de la Ley N 843 (Texto Ordenado), por el plazo de diez aos (10 aos) a partir de
la promulgacin de la Ley N 2064 de 03/04/2000, de conformidad con las normas de uso y
clasificacin de cada Gobierno Municipal.
El impuesto a pagar se determinar aplicando sobre la base imponible las alcuotas previstas en la
escala contenida en el Artculo 57.
Las alcuotas del impuesto son las que se expresan en la siguiente escala:
MONTO DE VALUACION PAGARAN
De ms de Hasta Bs. Ms% s/exced. de
Bs. 0 Bs. 200.000 0 0.35 Bs. 0

Bs. 200.001 Bs. 400.000 700 0.50 Bs. 200.000
Bs. 400.001 Bs. 600.000 1.700 1.00 Bs. 400.000
Bs. 600.001 en adelante 3.700 1.50 Bs. 600.000
En el caso de la propiedad inmueble agraria, dedicada al desarrollo de actividades agrcolas,

pecuarias, forestales, conservacin y proteccin de la biodiversidad, investigacin y ecoturismo,
el impuesto se determinar aplicando el 50% (CINCUENTA POR CIENTO) de las alcuotas que
se indican en este artculo.
VIGENCIA:

Lo dispuesto en el prrafo precedente, tiene vigencia a partir del perodo fiscal comprendido entre
el 1 de enero y el 31 de diciembre de 1997.
ARTICULO PRIMERO.- Crase el Sistema de incentivo y sancin patrimonial,

consistente en una rebaja impositiva a todos los bienes inmuebles, que estn
considerados como patrimonio Histrico en la ciudad de Sucre, Capital
Constitucional de la Repblica de Bolivia, que permitir la preservacin del
Patrimonio Histrico.
ARTICULO SEGUNDO.- La rebaja impositiva, sealada en el Artculo Primero,

ser aplicada considerando las categoras siguientes:
CATEGORIA A Valor de Preservacin Monumental: Descuento hasta el 70% si

se tiene todo el inmueble en buen estado de conservacin.
Se entiende por Valor de Preservacin Monumental.- Se asigna este valor a todos los
inmuebles y/o espacios pblicos, que tiene un valor histrico, ambiental, urbanstico,
arquitectnico, tecnolgico, artstico o ecolgico, que demuestren claramente su
tipologa original.
CATEGORIA B Valor de Preservacin Patrimonial: Descuento hasta el 45% si

slo se tiene los elementos decorativos y patios en buen estado de conservacin.
Se entiende por Valor de Preservacin Patrimonial.- Se asignan este valor a todos los
inmuebles y/o espacios pblicos, que fuera de poseer valor histrico, ambiental,
urbanstico, arquitectnico, tecnolgico, artstico o ecolgico, presentan alteraciones
irreversibles en su tipologa original y son susceptibles de conservarse en forma
parcial.
CATEGORIA C Valor de Integracin: Descuento hasta el 30% si slo tiene la

fachada en buen estado de conservacin.
Se entiende por valor de integracin.- Se asigna este valor a: Los terrenos baldos
(resultados de demoliciones anteriormente realizadas y superficies no edificadas),
edificaciones contemporneas, que por su calidad el propietario solicita demoler y las
identificaciones identificadas como negativas para el entorno de preservacin, si
tiene la fachada en conservacin.
Toda intervencin en estos inmuebles predios, tendr que ajustarse a la normativa de

integracin y de respecto al entorno patrimonial.
ARTICULO TERCERO.- El incentivo descrito en la clusula primera ser

extensivo inclusivo fuera del radio urbano de la ciudad de Sucre, donde puedan
existir casas, monumentos u otros, que sean considerados y reconocidos patrimonios
histricos por Autoridad Competente.
ARTICULO CUARTO.- La presente Ley se aplicar por el Reglamento de

Preservacin de Patrimonio Histrico de la Ciudad de Sucre, aprobada y emitida por
el Ministerio competente.
NOTA: Esta disposicin fue establecida por la Ley N 2068 de fecha 12 de abril
de 2000.
La Ley N 1715 de 28 de octubre de 1996, en el artculo 4 en los numerales siguientes,

textualmente dice:
I. La Base Imponible para la liquidacin del impuesto que grava la propiedad

inmueble agraria ser la que establezca el propietario de acuerdo al valor que
ste atribuya a su inmueble. Este valor no contemplar las inversiones y mejoras
introducidas al predio cuando estas hayan sido destinadas a la produccin
agropecuaria. En lo dems, se aplicarn las normas comunes de dicho impuesto.
II. A los fines previstos en el Captulo II del Ttulo IV de la Ley INRA, las entidades
recaudadoras del impuesto referido en el pargrafo precedente, remitirn
peridicamente a conocimiento del Instituto Nacional de Reforma Agraria
informacin, en medios fsicos o magnticos, relativa a las liquidaciones y pago
del impuesto.
ARTICULO 59.- REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS OBRAS, DE SU EXPLOTACION Y

OPERACION.- El concesionario estar sujeto al rgimen tributario establecido
por la normatividad vigente.
ARTICULO 60.- DESAFECTACION DE TRIBUTOS POR LOS INMUEBLES,

CONSTRUCCIONES E INSTALACIONES DE LA CONCESION.- En ningn caso
estarn afectados a gravamen tributario alguno, general o especial, los inmuebles,
las construcciones e instalaciones desde que queden comprendidas en el derecho
de va o dentro de las reas de operacin que integren la concesin, segn la
naturaleza de cada una de ellas y de sus reas de servicio adicionales, conforme a
lo establecido en la legislacin tributaria vigente y lo indicado en el numeral I,
Artculo N 31 de la presente Ley.
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHICULOS AUTOMOTORES
OBJETO - SUJETO PASIVO
Crase un impuesto anual a los vehculos automotores de cualquier clase o categora:

automviles, camionetas, jeeps, furgonetas, motocicletas, etc., que se regir por las disposiciones
de este Captulo.
Son sujetos pasivos del impuesto las personas jurdicas o naturales y las sucesiones indivisas,
propietarias de cualquier vehculo automotor.
EXENCIONES

Estn exentos de este impuesto:
a) Los vehculos automotores de propiedad del Gobierno Central, las Prefecturas

Departamentales, los Gobiernos Municipales, las Corporaciones Regionales de Desarrollo y
las Instituciones Pblicas. Esta franquicia no alcanza a los vehculos automotores de las
empresas pblicas.
b) Los vehculos automotores pertenecientes a las misiones diplomticas y consulares

extranjeras y a sus miembros acreditados en el pas, con motivo del directo desempeo de su
cargo y a condicin de reciprocidad. Asimismo, estn exentos los vehculos automotores de
los funcionarios extranjeros de organismos internacionales, gobiernos extranjeros e
instituciones oficiales extranjeras, con motivo del directo desempeo de su cargo.
BASE IMPONIBLE - ALCUOTAS - BASE IMPONIBLE - ALICUOTAS
La base imponible estar dada por los valores de los vehculos automotores ex-aduana que, para
los modelos correspondientes al ltimo ao de aplicacin del tributo y anteriores, establezca
anualmente el Poder Ejecutivo.
Sobre los valores que se determinen de acuerdo a lo dispuesto en el prrafo precedente, se

admitir una depreciacin anual del 20% (VEINTE POR CIENTO) sobre saldos hasta alcanzar
un valor residual mnimo del 16,8% (DIEZ Y SEIS COMA OCHO POR CIENTO) del valor de
origen, que se mantendr fijo hasta que el bien sea dado de baja de la circulacin.
El impuesto se determinar aplicando las alcuotas que se indican a continuacin sobre los
valores determinados de acuerdo con el artculo anterior.
MONTO DE VALUACION PAGARAN

MONTO DE VALUACIN PAGARAN
De ms de Hasta Bs. Ms% s/exced. de
Bs. 0 Bs. 24.606 0 1.5 Bs. 0

Bs. 24.607 Bs. 73.817 492 2.0 Bs. 24.607
Bs. 73.818 Bs. 147.634 1.722 3.0 Bs. 73.818
Bs.147.635 Bs. 295.268 4.306 4.0 Bs. 147.635
Bs 295.269 en adelante 10.949 5.0 Bs. 295.269
En el caso de transporte pblico de pasajeros y carga urbana y de larga distancia, siempre que se
trate de servicios que cuenten con la correspondiente autorizacin de autoridad competente, el
impuesto se determinar aplicando el 50% (CINCUENTA POR CIENTO) de las alcuotas que se
indican en este artculo.

Tema: IMPUESTO A LAS SUCESIONES

20 Y A LAS TRASMISIONES GRATUITAS DE BIENES
OBJETO - SUJETO - BASE DE CLCULO
OBJETO
Las sucesiones hereditarias y los actos jurdicos por los cuales se transfiere gratuitamente la
propiedad, estn alcanzados por un impuesto que se denomina Impuesto a la Transmisin
Gratuita de Bienes, en las condiciones que sealan los artculos siguientes:
Estn comprendidas en el objeto de este impuesto nicamente los bienes muebles, inmuebles,
acciones, cuotas de capital y derechos sujetos a registro.
SUJETO
Son sujetos pasivos de este impuesto, las personas naturales y jurdicas beneficiarias del hecho o
del acto jurdico que da origen a la transmisin de dominio.
El impuesto se determinar sobre la base del avalo que se regir por las normas del reglamento
que al efecto dicte el Poder Ejecutivo.
ALICUOTA DEL IMPUESTO
Independientemente del Impuesto a las Transacciones, se establecen las siguientes alcuotas:
a) Ascendiente, descendiente, y cnyuge: 1% (UNO POR CIENTO)
b) Hermanos y sus descendientes: 10% (DIEZ POR CIENTO)
c) Otros colaterales, legatarios y donatarios gratuitos: 20% (VEINTE POR CIENTO)
EXENCIONES
Estn exentos de este gravamen:
a) El Gobierno Central, los Gobiernos Departamentales, las Corporaciones Regionales

de Desarrollo, las Municipalidades y las Instituciones Pblicas.
b) Las asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas legalmente,

tales como religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educacin e
instruccin, culturales, cientficas, artsticas, literarias, deportivas, polticas,
profesionales o gremiales.

Esta franquicia proceder siempre que, por disposicin expresa de sus estatutos, la
totalidad de sus ingresos y el patrimonio de las mencionadas instituciones se destine
exclusivamente a los fines enumerados y en ningn caso se distribuyan directa o
indirectamente entre los asociados y en caso de liquidacin, su patrimonio se destine a
entidades de similar objeto.
c) Por mandato del Artculo 2 de la Ley N 1045 de 19 de enero de 1989, los

Benemritos de la Patria, cuando ellos sean beneficiarios del hecho o del acto jurdico
que da origen a la traslacin de dominio.
d) Por mandato del Art. 54 de la Ley N 1883 de 25 de junio de 1998, las

indemnizaciones por seguros de vida.
LIQUIDACIN Y PAGO
El impuesto se determinar aplicando la base de clculo que seala la alcuota que corresponde
segn el Artculo 101.
El impuesto resultante se liquidar y empozar sobre la base de la declaracin jurada efectuada en

formulario oficial, dentro de los 90 (NOVENTA) das de abierta la sucesin por sentencia, con
actualizacin de valor al momento de pago, o dentro de los (CINCO) das hbiles posteriores a la
fecha de nacimiento del hecho imponible, segn sea el caso.

LECTURAS COMPLEMENTARIAS
1. DAZ, VICENTE O.,

La Seguridad jurdica en los Procesos Tributarios
Editorial Depalma, Buenos Aires, 1994. Paginas 34 a la 51.
2. DURN RIBERA, JESS,

Derecho Tributario
Editorial Universitaria, Santa Cruz de la Sierra, 1997, Paginas 89 a 104.
3. ILDIS,
Reformas al Cdigo Tributario
Editado por la Vicepresidencia de la Repblica, La Paz - Bolivia, 1991, Paginas 15 a 29.
4. MADARIAGA GUTIRREZ MNICA,

Seguridad Jurdica y Administracin Pblica en el Siglo XXI
Editorial Jurdica de Chile, 1993, Paginas 159 a 172.
5. ZABALA ORTIZ, JOS LUIS,

Manual de Derecho Tributario
Editorial Jurdica ConoSur Ltda., Santiago de Chile - Chile, 1996, Paginas 2 a 18.

BIBLIOGRAFIA
1. BENITEZ RIVAS, ALFREDO.

Compendio de Derecho Financiero Boliviano
Tomo I Derecho Tributario, La Paz - Bolivia, 1988, Pags. 386.
2. BONORA, JORGE P., ROFRANO, OMAR A. Y GMEZ, OSCAR D.,
Ilicitos formales Genricos Tributarios
Editorial Nueva Tcnica Srl., Buenos Aires, 1995, Pags. 98.
3. CADAVID A., LUIS ARANGO, VALENCIA MADRID, HORACIO Y CARDONA
ARTEAGA, JOHN,
Elementos de Derecho Comercial, Tributario y Contable
Editorial Mc Graw-Hill, Mxico, 1995, Pags. 290.
4. GIULIANI FONROUGE, CARLOS M. Y NAVARRINE, SUSANA CAMILA,
Procedimiento Tributario
Editorial Depalma, Buenos Aires - Argentina, 1995, Pags. 875.
5. GIULIANI FONROUGE, CARLOS M.,
Derecho Financiero,
Volumen I, Editorial Depalma, Buenos Aires, 1997, Pags. 370.
6. LOZANO SERRANO, CARMELO,
Exenciones Tributarias y Derechos Adquiridos
Editorial Tecnos, Madrid - Espaa, 1988, Pags. 172.
7. MABARAK CERECEDO, DORICELA,
Derecho Financiero Pblico
Editorial Mc Graw-Hill, Mxico, 1995, Pags. 247.
8. MARGIN MANAUTOU, EMILIO,
Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano
Editorial Porra S.A., Mxico, 1996, Pags. 354.
9. MIGUEL HARB, BENJAMIN,
Derecho Penal
Editorial Juventud, La Paz - Bolivia, 1997, Tomo I, Pags. 354 y Tomo II, Pags. 450.
10. RAMREZ CARDONA, ALEJANDRO,
Derecho Tributario
Editorial Temis, Bogot 1990, Pags. 396.
11. REPBLICA DE BOLIVIA,
Cdigo Penal,
Cdigo Tributario, Ley No. 1340 de 28 de Mayo de 1992.
Constitucin Poltica del Estado, Ley No. 1615 de 6 de Febrero de 1995.
Ley de Municipalidades No 2028 de 28 de Octubre de 1999.
Ley de Organizacin Judicial,
Ley de Participacin Popular No. 1551 de 20 de abril de 1994.
Ley de Reforma Tributaria No. 843 de 20 de mayo de 1986 y No. 1606 de 22 de Diciembre
de 1994.
12. SPISSO, RODOLFO R.,
Derecho Constitucional Tributario
Editorial Depalma, Buenos Aires, 1991, Pags. 490.
13. TARANTINO, JACINTO R.,
Las Penalidades Tributarias

Editorial Astrea, Buenos Aires, 1983, Pags. 312.
14. VILLEGAS, HCTOR B.,
Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario
Editorial Depalma, Buenos Aires, 1995, Pags. 406.

GLOSARIO
1 . Qu son los accesorios?
Son montos adicionales a la deuda principal, tales como: mantenimiento de valor, intereses y
multas, que se pagan sobre la obligacin cancelada fuera de trmino.
2 .Qu es la accin de repeticin?
Es el procedimiento que utilizan los contribuyentes o responsables para reclamar la devolucin de

pagos indebidos al Fisco por concepto de tributos, intereses o multas pecuniarias.
3 Qu es una acta de infraccin?
Documento labrado durante una inspeccin, en el que se detallan las infracciones advertidas.
4 . Qu es la actualizacin?
Consiste en obtener el mantenimiento de valor de un monto adeudado sobre la base de la

variacin de la cotizacin oficial para la venta del dlar estadounidense con respecto de la
moneda nacional, producida entre el da de vencimiento de la obligacin fiscal y el da hbil
anterior al que se realice el pago.
5 . Qu es un adeudo tributario?
Monto que se debe al Fisco por tributos, mantenimiento de valor, intereses, multas y otros
recargos si existiesen, cuyo pago constituye una obligacin firme y legalmente exigible cuando
tiene ejecutora.
6 . Qu es la administracin tributaria?
Es el Servicio de Impuestos Nacionales, dependiente del Ministerio de Hacienda, quien es

responsable de controlar y administrar los tributos fiscales internos en el pas.
7 . Quienes son los agente de retencin o de percepcin?
Es la persona responsable que por designacin de la Ley u rgano, por sus funciones pblicas o
por razn de su actividad, oficio o profesin interviene en actos u operaciones en las cuales
efecta la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
8 . Qu es la alcuota?
Es la parte proporcional, es decir el valor porcentual establecido de acuerdo a Ley para aplicarse
sobre la base imponible a fin de determinar el tributo que el contribuyente adeuda al Fisco por un
determinado impuesto.
9 . Qu significa amortizar un tributo?
Cancelar una deuda a travs de pagos peridicos, incluyendo los intereses. Retirar obligaciones u
otros ttulos de deuda en circulacin en un determinado perodo.
10 . Qu es la anotacin preventiva?
Es la Inscripcin preventiva de bienes sujetos a registro (inmuebles y vehculos), que efecta la

Administracin Tributaria, como una medida precautoria en el cobro coactivo.
11 . Qu se entiende por apoderado?
Es la persona a la que el contribuyente le da potestad para preparar, firmar y presentar a su

nombre todos o algunos de los formularios que estn dentro de sus obligaciones fiscales as como
otras acciones trmites y procedimientos, que estima conveniente. Esta condicin se manifiesta
mediante un poder legalizado, que debe ser presentado en el SI, donde debe registrarse el
apoderado.
12 . Qu es el arraigo?
Es el mandamiento emitido por autoridad competente, que imposibilita al deudor salir del pas,
para que pueda afrontar su responsabilidad en procesos pendientes o derivados de un juicio.
13 . Qu es el Arrendamiento?
"Cesin temporal del uso de un bien por una cierta renta convenida (alquiler). En ingls,
""leasing"", convenio contractual entre el propietario del equipo o activo (arrendador) y el
usuario del equipo (arrendatario) y que al vencimiento o finalizacin del contrato, cumplidos los
pagos acordados, el arrendatario tiene la opcin de comprar el bien con el pago del valor residual
pactado, renovar el contrato o devolver el bien al arrendador"
14 . Qu se entiende por a titulo oneroso?
Es la denominacin que recibe una prestacin de servicios o provisin de bienes cuando a cambio
se recibe un pago en dinero o en especie.
15 . Qu es la Auditoria?
Es el examen crtico y sistemtico de los estados financieros, registros contables, de organismos

pblicos o privados, instituciones, empresas o personas, con el objeto de determinar la veracidad
de los registros y emitir dictamen correspondiente, sobre los documentos suministrados.
16 . Qu es la Auditoria Externa?
Es el trabajo que permite al Auditor Financiero o Contador Pblico autorizado, formarse una
opinin sobre los Estados Financieros de un ente y expresarla en un dictamen. Es llevada a cabo
por una firma ajena a la empresa auditada.
17 . Qu significa el auto-avalu?
Es la fijacin del precio o valor de un bien en trminos de una moneda determinada, realizada por
la misma persona poseedora del bien. Permite determinar la base imponible para ciertos
impuestos.
18 . Qu es el Balance General?
Es el Resumen o sntesis de la realidad contable de una empresa que permite conocer la situacin
general de los negocios en un momento determinado. Estados Financieros que se presentan a una
fecha determinada. Tambin conocido como balance de situacin, balance de posicin financiera,
estado de activo y pasivo.
19 . Qu es la Base Imponible?
Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos monetarios o unidades fsicas sobre la

cual se calcula el impuesto.
20 . Qu se entiende por Base Presunta?
Hechos y circunstancias indirectas que por su relacin con el hecho generador, permiten a la
Administracin Tributaria establecer la existencia y cuanta de una obligacin.
21 . Qu es una boleta de pago?
Documento, asociado a un pago por algn concepto relacionado a las obligaciones fiscales de un
contribuyente.
22 . Qu es una boleta de garanta?
Es un documento de contrato de garanta (o fianza), que emite un Banco debidamente autorizado

a solicitud del interesado.
23 . Qu es el bonafide?
Del latn de buena fe, con intencin honesta.
24 . Qu es un CEDEIM?
Denominacin usada para el Certificado de Devolucin Impositiva que se otorga a los

exportadores, por concepto de devolucin de los impuestos cancelados en el proceso de
produccin de bienes exportados.

25 . Qu es el CIIU (CLASIFICACION INTERNACIONAL INDUSTRIAL UNIFORME)?
Sistema de clasificacin del conjunto de actividades econmicas hecho por las Naciones Unidas y
que rige a escala mundial.
26 . Qu es la clausura?
Cierre y precintado de local o negocio, sancin que se impone por la no emisin de facturas o
como medida precautoria en el cobro coactivo de un adeudo tributario.
27 . Qu es el cobro coactivo?
Es el trmite de cobro compulsivo determinado por autoridad competente, que se efecta sobre
una deuda
28 . Qu es el Crdito Fiscal?
Impuesto pagado en el momento de la compra de un bien o servicio y que el contribuyente puede

deducir del dbito fiscal para la determinacin del monto a pagar al Fisco, a travs de la factura
recibida.
29 . Qu es el Cdigo Tributario?
Ley 1340 de 28/05/92, instrumento legal que regula las relaciones entre el Fisco y los
contribuyentes o responsables.
30 . Qu es un comisionista?
Personas naturales o jurdicas que realizan actividades por cuenta de terceros, facturando a
nombre de dichas empresas o personas naturales, y que reciben por esta tarea de intermediacin
una comisin, que se acredita con la factura que emite.
31 . Qu es la compensacin?
Forma de extincin de la obligacin tributaria, liquidando contra sta crditos lquidos y

legalmente exigibles por concepto de tributos e intereses. Tambin son compensables los crditos
por tributos y sus intereses, con las multas firmes o ejecutoriadas que no tengan afectacin o
destino especial.
32 . Qu es la condonacin?
Liberacin del pago de tributos, que slo puede ser otorgado por Ley con alcance general; es otra
forma de extinguir la obligacin tributaria.
33 . Qu es la confusin?

Forma de extincin de la obligacin tributaria cuando el sujeto activo de sta, como consecuencia
de la transmisin de los bienes o derechos sujetos al tributo, queda en la situacin de deudor.
34 . Qu se entiende por conjunto econmico?
Cuando el 80 % o ms del capital de una empresa B, pertenece al dueo o a los socios de la

empresa A.
35 . Qu son las consultas tributarias?
Procedimiento establecido en el Cdigo Tributario para que quien tuviera un inters personal y
directo, pueda consultar sobre temas impositivos controvertibles y sobre la correcta aplicacin de
la norma legal correspondiente, ante la Direccin Distrital respectiva.
36 . Qu es el contencioso tributario?
Demanda que interpone el contribuyente por la va contenciosa; proceso que se sustancia en el

Juzgado de Partido en Materia Administrativa, Coactiva Fiscal y Tributaria.
37 . Qu es un contribuyente?
Persona natural, jurdica, empresa unipersonal o sucesin indivisa (sujeto pasivo) que realiza
alguna actividad econmica, que de acuerdo a Ley, constituye hecho generador de algn tributo.
Est obligada al pago de los impuestos y al cumplimiento de los deberes formales (presentacin
de formularios) establecidos de acuerdo a ley.
38 . Qu es la contribucin?
Pago efectuado en dinero o en especie determinado por Ley, a cambio de una retribucin
especfica.
39 . Qu es el Dbito Fiscal?
Impuesto que surge por la venta de bienes y/o servicios, efectuadas en un perodo determinado.
40 . Qu es una declaracin jurada (DD.JJ.)?
Presentacin de informacin, en formulario o medio magntico a las Entidades Financieras,

asociada a un impuesto que por Ley le corresponde pagar a un contribuyente, con el registro a los
hechos que constituyen base para el clculo de un impuesto y tiene como resultado un monto a
favor del fisco, un crdito a favor del contribuyente o el valor cero. Se presenta en la forma y
lugares establecidos por leyes o reglamentos.
41 . Qu se entiende por deducir?

Descontar una cantidad o parte del valor de una cosa.
42 . Qu es la defraudacin?
Delito tributario en que incurre el que mediante simulacin, ocultacin, maniobras o cualquier
otra forma de engao, induce en error al Fisco, del que resulte para s o un tercero, un pago de
menos del tributo a expensas del derecho fiscal a su percepcin.
43 . Qu es la derogacin?
En sentido estricto: dejar parcialmente sin efecto una Ley. Anulacin, abolicin o revocacin de
alguna disposicin legal. Puede ser expresa, cuando otra Ley lo manifieste claramente, o tcita
cuando hay una Ley posterior contraria.
44 . Qu se entiende por descargos?
Presentacin de documentacin por parte del contribuyente, para desvirtuar los cargos que le
fueron efectuados por el Fisco.
45 . Qu es la depreciacin?
Prdida o disminucin del valor de un activo fijo debido al uso, la accin del tiempo o a la
obsolescencia. La depreciacin tiene por objeto ir separando y acumulando fondos para restituir
un determinado bien, que va perdiendo valor por el uso. Las causas son, el deterioro y desgastes
naturales por el uso, dao y deterioro extraordinario, extincin o agotamiento, posibilidad
limitada de uso, elementos inadecuados, obsolescencia, cese de la demanda del producto.
46 . Qu se entiende por divisin de una empresa?
Es cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una sociedad existente, o participa con
ella en creacin de una nueva sociedad, cuando se fracciona en nuevas empresas empricas
jurdicas y econmicamente independientes.
47 . Qu es el domicilio?
Es el lugar de residencia habitual del contribuyente, donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales, donde ocurre el hecho generador; el sealado en la escritura de constitucin o el
lugar donde se ubica el centro principal de la actividad.
48 . Qu se entiende por enajenacin en materia tributaria?
A los fines de la Ley 843 se entiende por enajenacin, la venta, permuta, cambio, expropiacin y
en general todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a titulo oneroso de bienes,
acciones y derechos.

49 . Qu es el embargo?
Medida precautoria que adopta la Autoridad Administrativa, consiste en la ocupacin,

aprehensin o retencin de bienes, por existir un adeudo, para asegurar la satisfaccin de la
obligacin que haya contrado la persona.
50 . Para efectos del IUE que se entiende por Empresa?
Para efectos tributarios del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, se entender por
empresa toda unidad econmica, inclusive las de carcter unipersonal, que coordine factores de
produccin en la realizacin de actividades industriales y comerciales, ejercicio de profesiones
liberales u oficios, prestaciones de servicios de cualquier naturaleza, alquiler y arrendamiento de
bienes muebles u obras y cualquier otra prestacin que tenga por objeto el ejercicio de
actividades que renan estos requisitos.
51 . Qu se entiende por escisin de una empresa?
Es la modificacin o divisin de una empresa en otras que continen o no con las operaciones de
la primera, a estos fines existe escisin de empresas cuando una sociedad destina parte de su
patrimonio a una sociedad preexistente o participa con ella en la creacin de una nueva sociedad
o cuando destina parte de su patrimonio para crear una nueva empresa o cuando se fracciona en
nuevas empresas jurdica y econmicamente independientes.
52 . Qu son los Estados de Resultados?
Estado Financiero que muestra los ingresos de una organizacin as como sus gastos, durante un
determinado perodo. Tambin se llama estado de ingresos y egresos o estado de prdidas y
ganancias.
53 . Qu es un extracto tributario?
Detalle de presentaciones y pagos tributarios efectuado por un contribuyente.
54 . Qu es la evasin?
Infraccin tributaria en la que incurre quien mediante accin u omisin que no constituya
defraudacin o contrabando, determine una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios o el
otorgamiento indebido de exenciones u otras ventajas fiscales.
55 . Qu es al exencin?
Es la dispensa de la obligacin tributaria establecida por Ley, exime a los contribuyentes del pago
de determinados impuestos, previo cumplimiento de los requisitos fijados por la norma legal.
56 . Qu es la exclusin?
Que no est contemplado en el objeto del impuesto.

57 . Qu es la extincin de la obligacin tributaria?
"Acto jurdico mediante el cual se pone fin a una obligacin tributaria. Las causas de la extincin
pueden ser pago, compensacin, confusin, condonacin o remisin y prescripcin.
Expresin de una actividad econmica y a la vez una manifestacin de capacidad contributiva en
que se ubica la causa jurdica de los tributos. Cualquier acto econmico que es susceptible de ser
gravado con impuestos o contribucin."
58 . Qu es la Factura o Nota Fiscal?
Documento establecido por Ley y habilitado por la Administracin Tributaria, que emite el
vendedor de un bien o servicio en el momento de entrega de la mercadera o prestacin del
servicio, en el que se detalla el tipo de bien o servicio, cantidad, precio y cuantos datos fueran
necesarios. Comprobante con efectos para la determinacin del dbito - crdito fiscal.
59 . Qu se entiende por fecha de vencimiento?
Fecha lmite para el cumplimiento de una obligacin tributaria, momento desde el cual la
obligacin es legalmente exigible, de observancia obligatoria y sujeta a la liquidacin de
accesorios y multas.
60 . Quin es el fisco?
Hacienda Pblica, Tesoro General. Por extensin, sinnimo de Estado o autoridad pblica en
materia econmica.
61 . Qu se entiende por Fiscalizacin?
Revisin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias del
contribuyente, efectuado por la Administracin Tributaria.
62 . Qu es un formulario?
(ver tambin Declaracin Jurada y Boleta de pago) Documento preimpreso en el que el

contribuyente informa a la Administracin Tributaria acerca de aspectos y clculos relacionados
con la determinacin y/o pago de una obligacin tributaria; otros formularios sirven para solicitud
de trmites en el SI.
63 . Quines son los Grandes Contribuyentes (GRACO)?
Categora de contribuyentes clasificados as con fines administrativos y de servicio. La inclusin

a GRACO requiere una resolucin administrativa del Servicio Nacional de Impuestos Internos
que es comunicada a cada contribuyente.
64 . Qu es el hecho generador?
Es la accin o situacin expresamente determinada por Ley para tipificar un tributo y cuya
realizacin define el nacimiento de la obligacin tributaria.
65 . Qu es el Hecho Imponible?
Hecho previsto por la Ley del cual nace una obligacin tributaria concreta o que da origen a la
tipificacin del tributo y su imponibilidad
66 . Qu es el impuesto?
Contribucin, gravamen o carga. Tributo determinado por Ley, que se paga casi siempre en
dinero y por cuyo pago no existe una contraprestacin tangible.
67 . Qu es un impuesto determinado?
Monto que se debe pagar al Fisco, luego del clculo efectuado.
68 . Qu es el Impuesto a los Consumos Especficos (ICE)?
Grava la importacin o venta de cierto tipo de bienes considerados prescindibles y de demanda

relativamente rgida. Se aplican tasas porcentuales o especficas, segn el tipo de producto.
69 . Qu es el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD)?
Impuesto co-participable de acuerdo a la Ley 1654, que grava sobre las ventas en el mercado
interno de hidrocarburos y la importacin de sus derivados.
70 . Qu es el Impuesto Municipal a las Transferencias (IMT)?
Impuesto Municipal a las Transferencias, impuesto de dominio municipal que grava las
transferencias eventuales a ttulo oneroso de bienes inmuebles o vehculos automotores.
71 . Qu es el Impuesto Complementario a la Minera (ICM)?
Impuesto de dominio prefectural, el mismo que se aplica sobre las actividades mineras
clasificadas en prospeccin y exploracin, explotacin, concentracin, fundicin y refinacin,
comercializacin de minerales y metales.
72 . Qu es el Impuesto a la Propiedad de Bienes(IPB)?

Impuesto de dominio municipal que grava a la propiedad de bienes inmuebles y vehculos

automotores.
73 . Qu es el Impuesto a las Transacciones (IT)?
Impuesto a las Transacciones, que grava los ingresos brutos devengados y las transmisiones de
bienes muebles, inmuebles o derechos en los casos determinados por Ley.
74 . Qu es el Impuesto a las Transmisiones Gratuitas de Bienes (TGB)?
Es el Impuesto creado para gravar la obtencin de bienes en forma gratuita ya sea por sucesiones
o por transmisiones entre vivos, tales como donaciones o legaciones.
75 . Qu es el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)?
Grava las utilidades anuales de las empresas pblicas y privadas, empresas unipersonales,
profesionales independientes, oficios y otras.
76 . Qu es el Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
Grava al valor agregado, aadido, incorporado o creado en cada fase del proceso econmico de
un bien o servicio.
77 . Qu es el Impuesto a las Salidas Areas al Exterior (ISAE)?
Pagan las personas bolivianas o extranjeras residentes en el pas que realicen viajes al exterior por
va area.
78 . Qu es el incumplimiento a Deberes Formales?
Constituye infraccin por incumplimiento de deberes formales toda accin u omisin (hacer o
dejar de hacer), por parte de los contribuyentes, responsables o terceros.
79 . Qu son los Intereses?
Pago accesorio a la deuda principal en funcin al tiempo transcurrido sobre una deuda no pagada
en el plazo de vencimiento a favor del fisco. La tasa de inters es igual a la tasa activa bancaria
comercial promedio nominal.
80 . Qu es una intimacin?
Notificacin o declaracin de un mandamiento del SI para que el contribuyente cumpla con una
obligacin tributaria o enmiende informacin errada presentada en sus declaraciones o
documentos respaldatorios.

81 . Qu es el leasing?
(Ver Arrendamiento Financiero)
82 . Qu se entiende por Legalizar?
Ratificar, otorgar validez por medio de la firma, sello del documento que se legaliza.
83 . Qu es el libro de Compras IVA?
Documento establecido por la Ley 843, que debe ser foliado y legalizado por Notario de Fe
Pblica, en el cual se registran en forma cronolgica todas las compras relacionadas con la
actividad gravada y efectuadas por el contribuyente en el perodo fiscal correspondiente, en base
a las cuales se determinar el Crdito Fiscal.
84 . Qu es el libro de Ventas IVA?
Documento establecido por Ley 843, que debe ser foliado y legalizado por Notario de Fe Pblica,
en el que se registran en forma cronolgica todas las ventas realizadas por el sujeto pasivo del
Impuesto al Valor Agregado en el perodo fiscal correspondiente, en base a las cuales se
determinar el Dbito Fiscal.
85 . Qu es el mandamiento de embargo?
Instrumento mediante el cual la Administracin Tributaria ordena que se proceda al secuestro de

los bienes de los contribuyentes con adeudos en fase coactiva.
86 . Qu es el mantenimiento de valor?
Es el clculo en funcin a la variacin de la cotizacin oficial del dlar estadounidense con

respecto al boliviano, ocurrida entre la fecha de vencimiento de una obligacin tributaria y el
pago efectivo de la misma.
87 . Qu es la mora?
Incurre en mora el que paga el tributo despus de la fecha establecida al efecto o despus de la
fecha de la prrroga.
88 . Qu es la multa mora?
La mora se sanciona con el 10% sobre los intereses calculados.
89 . Qu es la multa por deberes formales?

Sancin establecida por Ley, por incumplimiento de ciertos requisitos establecidos por el Cdigo
Tributario y otras disposiciones legales.
90 . Qu es el mandamiento de embargo?
Instrumento mediante el cual la Administracin Tributaria ordena que se proceda al secuestro de

los bienes de los contribuyentes con adeudos en fase coactiva.
91 . Qu es el mantenimiento de valor?
Es el clculo en funcin a la variacin de la cotizacin oficial del dlar estadounidense con

respecto al boliviano, ocurrida entre la fecha de vencimiento de una obligacin tributaria y el
pago efectivo de la misma.
92 . Qu es la notificacin?
Diligencia mediante la cul se informa o da a conocer al contribuyente acerca de un acto

administrativo relacionado con una obligacin tributaria, en cualquiera de las formas siguientes:
personalmente, por correo, por cdula y por edicto.
93 . Qu se entiende por objeto?
En materia imponible, es el soporte material de la imposicin sobre el que recae un impuesto.
94 . Qu es la obligacin tributaria?
Vnculo entre el acreedor llamado sujeto activo y el deudor, llamado sujeto pasivo, cuyo objeto es
el cumplimiento de una prestacin tributaria, coactivamente exigible.
95 . Qu es el pago de impuestos?
Acto de cancelar el monto que se adeuda por concepto de pago de un tributo fiscal.
96 . Qu es el pago a cuenta?
Monto parcial que se paga por un impuesto o adeudo.
97 . Qu se entiende por permuta?
Es el intercambio de bienes o servicios entre dos o ms contribuyentes, la misma esta alcanzada

por el IT.
98 . Quin es la persona jurdica?
Es la formada por la asociacin de varias personas naturales en un organismo o sociedad, la que

es identificada con una razn social mediante instrumento pblico, a la que la Ley la reconoce
como sujeto de derecho y le faculta a contraer obligaciones civiles y comerciales.
99 . Quin es la persona natural?
Es aquel ciudadano identificado con su nombre y apellido, titular de derechos y obligaciones.
100 . Qu se entiende por plazo?
Lapso en el cul se deben presentar descargos, cumplir obligaciones o pagar adeudos.
101 . Qu es el pliego de cargo?
Documento mediante el que se ejecuta el cobro coactivo de los montos lquidos y legalmente
exigibles.
102 . Qu es la prescripcin?
Forma de extincin de la obligacin tributaria por el transcurso del tiempo, que es de cinco aos,
a partir del 1ro de enero del ao siguiente al que se cometi la infraccin . Cumplido el trmino
de prescripcin, la Administracin Tributaria no podr ejercer accin sobre la obligacin
103 . Qu se entiende por presentacin de formularios en medio magntico?
Opcin de presentacin de formularios a la Administracin Tributaria en medio magntico o

disquete generado en el Software Tributario. El Servicio de Impuestos otorga este servicio a todos
los contribuyentes GRACO.
104 . Qu es la presin tributaria?
Porcentaje que representa la recaudacin global de tributos respecto del Producto Interno Bruto
(PIB).
105 . Qu es la prorroga?
Postergacin de la fecha de pago de una obligacin tributaria con carcter general que realiza la
Administracin Tributaria.
106 . Qu es el punto fijo?
Tcnica de Fiscalizacin que utiliza la Administracin Tributaria para estimar ingresos por
ventas, prestaciones de servicios u otras operaciones, en base a controles realizados por cierto
tiempo, pudiendo estos ser proyectados para la estimacin de obligaciones tributarias.

107 . Qu es el Rgimen Agropecuario Unificado (RAU)?
Rgimen especial, creado para que los pequeos productores agropecuarios puedan pagar sus
impuestos.
108 . Qu es el Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA)?
"Establecido por la Ley 843, con una alcuota similar a la del Impuesto al Valor Agregado, grava
los ingresos que perciben las personas naturales, siempre y cuando los sujetos pasivos no estn
alcanzados por el IUE, este impuesto se divide en:
RC - IVA (Contribuyentes Directos). - Para los contribuyentes directos, es decir aquellos que
tienen actividad en calidad de independiente, su pago es trimestral.
RC - IVA (Agentes de Retencin.).- Responsables Directos, que por mandato de Ley se inscriben
como agentes de retencin es decir, aquellas personas jurdicas o naturales que tienen
dependientes, a quienes deben exigir la presentacin de facturas mediante el F. 87, o caso
contrario retenerles el impuesto correspondiente."
109 . Qu es una rectificatoria?
Formulario que se presenta para corregir datos de una Declaracin Jurada presentada
anteriormente.
110 . Qu es el recurso de Revocatoria?
Instancia otorgada por el Cdigo Tributario para recurrir contra una determinacin o una decisin
de la Administracin Tributaria, ante la que se plantea el recurso y es resuelto en primera
instancia por la misma autoridad, elevndose en segunda instancia en recurso jerrquico ante la
autoridad superior.
111 . Qu es el Rgimen de Incentivos?
"El Cdigo Tributario establece que las sanciones pecuniarias establecidas por ciertos delitos o
contravenciones tributarias se sujetan al rgimen de incentivos para su cumplimiento voluntario
sern rebajadas en un 85% cuando el contribuyente o responsable, subsane espontneamente la
infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin
Tributaria, relativa al tributo o perodo regularizado.
Si la regulacin se produjere una vez iniciada la fiscalizacin y antes de notificarse con el cargo
respectivo, la sancin ser rebajada en un 50%.
En el supuesto de que se de curso a la pretensin fiscal y el pago correspondiente se produzca

despus de notificado el cargo y antes de dictarse la Resolucin Determinativa, la sancin se
reducir en un 25%."
112 . Qu Rgimen Tributario Simplificado (RTS)?
Es un rgimen especial destinado a aquellos comerciantes minoristas, artesanos o vivanderos.

Para que paguen de una forma sencilla sus impuestos, mediante boletas en forma bimestral, de
acuerdo a la categora que le corresponda segn su capital de ingreso.
113 . Qu es el remate?
Venta en subasta pblica de los bienes embargados a los contribuyentes deudores al Fisco.
114 . Qu es un reparo tributario?
Es la observacin u objecin realizada por la Administracin Tributaria a la autodeterminacin de

un tributo contenida en las Declaraciones Juradas, por diferencias encontradas en estas.
Observaciones realizadas por el fiscalizador sobre el incumplimiento e incorrecta aplicacin de
leyes, reglamentos y normas que regulan el accionar de la entidad examinada.
115 . Qu es una Resolucin?
Acto por el cual la Administracin Tributaria se pronuncia sobre una situacin planteada.
116 . Qu es una Resolucin Determinativa?
Luego de la notificacin con la vista de cargo y transcurridos 20 das para la presentacin de

descargos o el pago correspondiente, se dicta la resolucin determinativa dentro del plazo de 30
das, computables a partir del vencimiento del trmino de prueba. Esto significa el fin de la etapa
de determinacin y el mismo es un resumen de todo el proceso administrativo para la
determinacin del adeudo, incluyendo la multa, por la conducta del contribuyente.
117 . Qu se entiende por resto de Contribuyente?
Categora de contribuyentes, clasificados as por el Servicio Nacional de Impuestos Internos con

fines administrativos.
118 . Qu es una retencin de fondos?
Medida precautoria, mediante la cual se notifica a la Superintendencia de Bancos, que se proceda

a la retencin de fondos del contribuyente deudor al Fisco.
119 . Qu es el Registro nico de Contribuyentes (RUC)?
Registro nico de Contribuyentes, padrn en el cual deben inscribirse aquellas personas

naturales, sucesiones indivisas o jurdicas que se dediquen regularmente a alguna actividad
econmica, causante de un hecho generador de los impuestos creados por Ley.

120 . Qu es el Salario Mnimo Nacional?
Salario establecido por Ley de la Repblica como base mnima de remuneracin por el trabajo
realizado en carcter de dependiente.
121 . Qu es el Servicio de Impuestos Nacionales?
Institucin dependiente del Ministerio de Hacienda, responsable de controlar los procesos de

recaudacin y sus derivados.
122 . Qu es el Sistema Integrado de Recaudacin Y Administracin Tributaria (SIRAT)?
Es un sistema que permite realizar transacciones con el Servicio de Impuestos, que incorpora
tecnologa de punta y conceptos modernos de organizacin de los procesos tributarios, con el fin
de lograr un mayor acercamiento entre el contribuyente y la Administracin Tributaria.
123 . Qu es el software tributario?
Aplicacin desarrollada por la Administracin Tributaria para los grandes contribuyentes, cuyo
objetivo es apoyar y simplificar la elaboracin y presentacin de Declaraciones Juradas, boletas
de pago y otros formularios de trmites que el contribuyente deba realizar en la Administracin
Tributaria.
124 . Qu Software del Libro de Compras Y Ventas (IVA)?
Es una aplicacin desarrollada para apoyar la presentacin de la informacin complementaria al

Impuesto al Valor Agregado (IVA), que el Servicio de Impuestos solicita a un grupo de
contribuyentes.
125 . Qu es el sujeto activo?
Es el ente acreedor del tributo. (Servicio de Impuestos, Alcaldas, etc.).
126 . Qu es el sujeto pasivo?
Persona natural o jurdica obligada por Ley al pago del impuesto, sea en calidad de contribuyente
o responsable.
127 . Qu es el Sistema Tributario Integrado (STI)?
El Sistema Tributario Integrado, es un rgimen especial creado para que los propietarios de hasta
dos vehculos que se dedican al transporte pblico, de carga o pasajeros, paguen sus impuestos.
128 . Qu es la Tasa?

Tributo establecido por Ley, cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino
ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacin.
129 . Qu se entiende por Tributo?
Prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objetivo
de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Los tributos son impuestos, tasas y
contribuciones Especiales.

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UNIVERSIDAD SALESIANA DE BOLIVIA

CARRERA DE CONTADURA PBLICA

BORIS RAFAEL RENTERA FERNNDEZ

DR. BORIS RENTERA FERNNDEZ 1

MATERIA : DERECHO TRIBUTARIO

COMPETENCIA REA LEGAL Y DE APOYO

COMPETENCIA MATERIA DERECHO TRIBUTARIO

Conocer el fenmeno tributario dentro de las Finanzas Pblicas y la importancia de la

Interpretacin y aplicacin de los conceptos bsicos de las normas legales tributarias

El estudiante tendr la capacidad de interpretar y aplicar las normas legales del

El Estudiante conocer el fenmeno tributario dentro de las Finanzas Pblicas.

El Estudiante interpretar y aplicar el Cdigo de Tributario, la Ley 843 con sus

DR. BORIS RENTERA FERNNDEZ 2

La materia de Derecho Tributario en la Carrera de Contadura Pblica de la Universidad

Dentro de la asignatura de Derecho Tributario, se tiene como objetivos, el dar a conocer el

En el proceso de enseanza, el presente dossier contiene como objetivo orientar y proporcionar al

DR. BORIS RENTERA FERNNDEZ 3

DESCRIPCIN GENERAL DE LA UNIDAD.

La Carrera de Contadura Pblica de la Universidad Salesiana de Bolivian, ofrece la Materia de

La Materia de Derecho Tributario, tiene como objetivo el de introducir al estudiante en el anlisis

DR. BORIS RENTERA FERNNDEZ 4

TEMA 1. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

1. Las Finanzas Pblicas.

Descripcin del tema.

Se trabaja la idea de necesidades del Estado y la obtencin de recursos, manejo de medios y.

DR. BORIS RENTERA FERNNDEZ 5

Tema: 1 FINANZAS PUBLICAS Y DERECHO FINANCIERO

Estamos ante la idea de necesidades y satisfactores: obtencin de recursos, manejo de medios y.

Las Finanzas Pblicas tienen un contenido eminentemente econmico, con un sujeto

CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO

En diversas pocas ha habido manifestaciones en este sentido, es ms, se ha pretendido

RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO.

LOS RECURSOS PBLICOS.

Dentro de la Repblica de Bolivia se tiene los siguientes recursos pblicos:

2. VENTA DE BIENES Y SERVICIOS DE LAS ADMINISTRACIONES PUBLICAS

5. TASAS, PATENTES Y OTROS INGRESOS

Contribuciones por Mejoras

6. INTERS Y OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD

7. CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

Donaciones Corrientes Internas

10. RECURSOS PROPIOS DE CAPITAL

11. DONACIONES DE CAPITAL

12. TRANSFERENCIAS DE CAPITAL

13. VENTA DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL

14. RECUPERACION DE PRESTAMOS DE CORTO PLAZO

15. RECUPERACION DE PRESTAMOS A LARGO PLAZO

Del Sector Privado

16. VENTA DE TITULOS Y VALORES

17. DISMINUCIN DE OTROS ACTIVOS FINANCIEROS

19. OBTENCION DE PRESTAMOS DEL EXTERIOR

20. EMISION DE TITULOS DE DEUDA

21. INCREMENTO DE PASIVOS Y APORTES DE CAPITAL

DR. BORIS RENTERA FERNNDEZ 12

DR. BORIS RENTERA FERNNDEZ 13

TEMA 2. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN.

Descripcin del tema.

DR. BORIS RENTERA FERNNDEZ 14

Tema: PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA

DR. BORIS RENTERA FERNNDEZ 15

Cuando hablamos de estados unitarios, de organizacin centralista, la distribucin de potestades

4. LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA.

El establecimiento de un tributo no slo debe seguir los lineamientos orgnicos de la