1.

INTERÉS IMPLÍCITO-PRESTAMOS
 

De acuerdo a la NIC 18  en su párrafo  9 menciona que: “ los ingresos de

actividades ordinarias se medirán al valor razonable de la contraprestación
recibida  o por recibir”.

Por  otra parte en su Párrafo 11 la NIC 18  señala que: “En la mayoría de los
casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o equivalentes al
efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la
cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No
obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se
difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor
que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la
entidad puede conceder al cliente un crédito sin intereses o acordar la
recepción de un efecto comercial, cargando una tasa de interés menor que la
del mercado, como contrapartida de la venta de bienes. Cuando el acuerdo
constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la
contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros
futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la actualización. La tasa
de interés imputada a la operación será, de entre las dos siguientes, la que
mejor se pueda determinar:

(a) la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificación crediticia sea
parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o

(b) o bien la tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado,
debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios
vendidos.

De acuerdo al Párrafo B5.1.1  NIIF 9 (…) si parte de la contraprestación

entregada o recibida es por algo distinto del instrumento financiero, una
entidad medirá el valor razonable del instrumento financiero. Por ejemplo, el
valor razonable de un préstamo o cuentas por cobrar a largo plazo. Que no
acumula (devenga) intereses, puede medirse como el valor presente de todos
los cobros de efectivo futuros descontados utilizando la tasa o tasas de
intereses de mercados dominantes para instrumentos similares.

En concordancia con  los párrafos citados anteriormente  se entiende que una

enajenación de bienes o prestación de  servicios  a crédito y a largo plazo
deben generar intereses implícitos, ahora bien, para  reconocer  el efecto de
las transacciones de las ventas a crédito donde no se pacta intereses o se han
pactado pero estas son inferior al valor de mercado se tendrá que tener en
cuenta  la materialidad.

La tasa de descuento  utilizado para calcular  los intereses implícitos puede

ser tomada de un factoring (para cuentas por cobrar) o  la tasa de interés
 activa promedio efectiva  para moneda nacional o moneda extranjera  de
acuerdo a la moneda de transacción.

EJEMPLO

La empresa MUNDO LTD el 01.01.X1 otorga un préstamo su relacionada por un

importe de u.m. 3,200,000 sin  el cobro de intereses. El préstamo será
devuelto en 4 cuotas anuales  al finalizar el ejercicio. Se sabe que la tasa de
interés promedio activa es el 12%.

Se  pide:

1)    Determinar los intereses implícitos que genera el préstamo

2)    Efectuar el registro contable al 01.01.X1 y al 31.12.X1

Desarrollo

  Para el cálculo  utilizamos el factor de actualización de serie (FAS) 

FAS=(1-(1+i)-n)/i

FAS=(1-(1+12%)-4)/12

FAS=2,429,879

CUADRO DE AMORTIZACIÓN

Cuota
Cuota CUOTAS SALDO DE
N Capital Amortizació
Intereses ANUAL CAPITAL
n
1 2,429,879 291,586 508,414 800,000 1,921,465
2 1,921,465 230,576 569,424 800,000 1,352,041
3 1,352,041 162,245 637,755 800,000 714,286
4 714,286 85,714 714,286 800,000 0
total   770,121 2,429,879 3,200,000  

  Registro de  las operaciones

Cabe mencionar que de acuerdo a la NIIF 9  la diferencia inicial surgida  entre
la medición al valor razonable   en el reconocimiento inicial y el precio de la
transacción se reconocerá como un ingreso (gasto).

 
 

1.- registro de los préstamos otorgados sin intereses

DESCRIPCION DEBE HABER

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS          2,429,879  
PRÉSTAMOS    
GASTOS FINANCIEROS             770,121  
INTERESES POR PRÉSTAMOS Y OTRAS OBLIGACIONES    
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO      3,200,000
CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS    

2.- Registro amortización de préstamo al 31.12.X1  

DESCRIPCION DEBE HABER

      
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 800,000  
CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS    
                      
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -   800,000
PRÉSTAMOS     

        

 3.- Registro de los ingresos por intereses implícitos al 31.12.X1  

DESCRIPCION DEBE HABER

           
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS  291,586  
PRÉSTAMOS    
                  
INGRESOS FINANCIEROS -         291,586
INGRESOS FINANCIEROS

                                                    (LEENIN DOMINGUEZ SOTO)

                                      
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Comentarios: 1

 #1

Juan Rodrigo garraban herrera (jueves, 10 diciembre 2015 12:08)

Excelente el aporte, si pudieras citar los párrafos de las niif involucradas seria
perfecto el aporte.....saludos.

 #2

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