IV Aplicación Práctica

Revisando las NIIF:

NIC 32 Instrumentos
Aplicación Práctica

financieros: presentación (Parte final)

Ficha Técnica
Flujo Factor dcto. Flujo de
Con-
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Periodo efectivo presente efectivo
cepto
nominal al 8 % descontado
Título : Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
(Parte final)
30 nov. Año 2 400,000 Interés 0.148148 340,741
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
30 nov. Año 3 400,000 Interés 0.137174 345,130

30 nov. Año 4 400,000 Interés 0.127013 349,195

Subtotal 1,200,000 1,035,066

Caso Nº 4
30 nov. Año 4 10,000,000 0.3175329 6,824,671

Total 11,200,000 7,859,737

Bonos convertibles en acciones
Enunciado
3. Separación de pasivo financiero y título patrimonial
La Cía. Alexis Producciones, el 1 de diciembre del Año
1 emitió y colocó bonos convertibles en acciones por un
monto de S/.10,000,000 con las condiciones y caracterís-
Pasivo financiero (a valor descontado) 7,859,737
ticas siguientes: Menos Pasivo financiero (a valor nominal) <10,000,000>
1. Cada bono es convertible en 4 acciones comunes, en cual- Valor del derecho de reconversión: <2,140,263>
quier momento.
2. La tasa de interés nominal del bono es de 4 % anual.
3. La tasa de interés en el mercado financiero, a la fecha de 4. Reconocimiento de la emisión (1 dic. Año 1)
emisión, para deuda similar sin opción de conversión en
acciones es del 8 % anual. ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
4. La fecha de redención de los bonos es el 30 de noviembre
del año 4. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
¿Cómo diferenciar el pasivo financiero y el título patri- 1041 Cuentas corrientes operativas 10,000,000
monial? 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4531 Bonos emitidos 7,859,737
Solución
52 CAPITAL ADICIONAL
1. Cálculo de los flujos futuros 522 Capitalizaciones en trámite 2,140,263
5223 Acreencias 2,140,263
(Valor nominal) S/.
10,000,000 10,000,000
Principal (bonos) 10,000,000
1/12 Reconocimiento de la emisión y coacción de
Intereses anuales 400,000 bonos convertibles en acciones.
(4 % de S/.10,000,000)
Año 2 400,000
Comentarios:
Año 3 400,000
a) De acuerdo con lo señalado por el párrafo 31 de la NIC 32,
Año 4 1,200,000 en la medición inicial de un instrumento financiero com-
Obligación total 11,200,000 puesto, el emisor deberá separar el componente pasivo del
componente patrimonio.
2. Fórmula aplicable b) Para la división, se tendrá en consideración el valor razonable
de un pasivo similar que no lleve asociado un componente
de patrimonio, mediante el descuento de los flujos futuros
1 de los pagos futuros de intereses y principal a la tasa vigente
F.D = del mercado.
(1 + i )n
c) Seguidamente, el importe en libros del instrumento de
patrimonio, representado por la opción de conversión
Donde: del instrumento en acciones ordinarias, el cual se de-
F. D. = Factor de descuento = ? terminará deduciendo el valor razonable del pasivo del
i = Tasa de interés = 8 % anual valor razonable del instrumento financiero compuesto
n = Número de periodos = 3 años considerado en su conjunto.

IV-4 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
4. Cobro saldo de suscripción (30 Nov.)
(USD 2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)
Caso Nº 5
———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

Suscripción de acciones en moneda extranjera 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Enunciado
Los socios de la empresa Moderna el 2 de noviembre deciden
conformar el capital social con un aporte de USD5,000 equivalente
a la emisión de 1,000 acciones de USD 5 cada una.
Al momento de la suscripción, el tipo de cambio era de S/.3.20
por dólar norteamericano; por consiguiente, quedó fijado en
S/.16.00 el valor nominal de cada acción.
Asimismo, al formalizar la suscripción, se acordó pagar el 60 %
del capital; y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que el tipo
de cambio es S/.3.40 por la divisa extranjera.
El 10 de diciembre se completó el trámite de inscripción en los
Registros Públicos de la formalización del capital social.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 6,800
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o 6,800
accionistas (saldar cuenta)
5. Concretada inscripción en registros públicos (10 Dic.)
(1,000 Acciones a USD 5.00 cada una)
———————————— 5 ———————————— DEBE HABER
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trámite

Solución 5221 Aportes (saldar la cuenta) 16,000

50 CAPITAL
1. Reconocimiento de la suscripción (2 nov.)
501 Capital social
(1,000 acciones a USD 5,000 x T.C. S/.3.20 = S/.16,000) 5011 Acciones (USD 5,000 a S/.3.20) 16,000
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000
(USD5,000 x S/.3.20)
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes (1000 acciones a S/.16 c/u) 16,000
2. Cobro parcial de la suscripción (2 Nov.)
(60 % de USD 5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 9,600
(USD 3,000 x S/.3.20)
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios
o accionistas 9,600
3. Variación en el tipo de cambio (30 Nov.)
(40 % de USD 5,000) x (S/.3.40- S/.3.20 = S/.400)
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
Nota : La forma legal de la inscripción en los Registros Públicos
emana de la Ley General de Sociedades.
Comentarios:
a) En los casos que exista acuerdo de efectuar la suscripción de
instrumentos financieros representativos de derecho patri-
monial, como por ejemplo acciones, en moneda extranjera
las diferencias de cambio que se generan entre la fecha del
acuerdo y la fecha de cancelación del respectivo aporte serán
reconocidas en patrimonio.
b) Variaciones en la unidad monetaria foránea que corres-
ponderá registrar como una prima o descuento de emi-
sión.
Caso Nº 6
Recompra y recolocación de acciones
Enunciado
La empresa Emprendedora, cuyo capital social es S/.50,000
representado por 5,000 acciones en circulación, adquiere en la
bolsa de valores 1,000 acciones de su propia organización al
importe de S/.12.00 cada una, siendo el valor nominal de cada
acción S/.10.00.
Posteriormente, se recoloca 900 acciones a los valores si-
guientes:
Acciones c/u S/.

1421 Suscripciones por cobrar a socios 500 12.00 6,000

o accionistas 400 250 14.60 3,650
52 CAPITAL ADICIONAL 150 9.00 1,350
521 Primas (descuento) de acciones 900 11,000
5211 Primas (descuento) de acciones 400
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
Solución ———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
1. Recompra de acciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
(1,000 acciones) c/u Importe 1041 Cuentas corrientes operativas 1,350
Valor de adquisición 12.00 12,000 50 CAPITAL
502 Acciones de tesorería 1,500
Valor nominal 10.00 10,000
52 CAPITAL ADICIONAL
Variación 2.00 2,000
521 Primas (descuento) de acciones 150
1,500 1,500
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

50 CAPITAL
502 Acciones de tesorería 10,000 5. Saldos por recolocación de acciones
52 CAPITAL ADICIONAL
Debe 502 Acciones de tesorería Haber
521 Primas (descuento) de acciones 2,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO (1) Recompra 1,000 acc. 10,000 (2) Recolocación 500 acc. 5,000
1041 Cuentas corrientes operativas 12,000 (3) Recolocación 250 acc. 2,500
12,000 12,000
(4) Recolocación 150 acc. 1,500

900 acc. 9,000

2. Recolocación de acciones
1,000 10,000 Saldo: 1,000 acc. 1,000
(500 acciones) c/u Importe
1,000 acc. 10,000
Valor de venta 12.00 6,000
Debe 521 Primas (descuentos) de acciones Haber
Valor nominal 10.00 5,000
(1) Recompra 1,000 acc. 2,000 (2) Recolocación 500 acc. 1,000
Variación 2.00 1,000
(4) Recolocación 150 acc. 150 (3) Recolocación 250 acc 1,150
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER 2,150 2,150

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Comentarios:
1041 Cuentas corrientes operativas 6,000
50 CAPITAL a) En concordancia con el párrafo 33 de la NIC 32 Instrumentos
502 Acciones de tesorería 5,000 financieros: presentación, la recompra de las propias acciones
de la empresa o acciones de tesorería, no debe dar lugar a
52 CAPITAL ADICIONAL
reconocer pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio
521 Primas (descuento) de acciones 1,000 derivada de readquisición o recolección de los citados ins-
6,000 6,000 trumentos de patrimonio.
b) El mayor o menor valor del título patrimonial, respecto a su
3. Recolocación de acciones valor nominal, será reconocido en el patrimonio como una
prima o descuento de emisión.
(250 acciones) c/u Importe c) A efectos de presentación en los estados financieros, las
Acciones de tesorería serán mostradas como deducción del
Valor de venta 14.60 3,650
capital social en correspondencia con la NIC 1 Presentación
Valor nominal 10.00 2,500 de estados financieros.
Variación 4.60 1,150 d) Complementando el artículo 104° de la Ley General de
Sociedades, permite que la empresa tenga en cartera sus
acciones readquiridas por un plazo máximo de dos años
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
y procederá a recolocarlas. Excedido el tiempo, se proce-
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
derá –previo acuerdo de la Junta General– a la reducción
del capital social, eliminando los referidas instrumentos de
1041 Cuentas corrientes operativas 3,650
patrimonio.
50 CAPITAL
502 Acciones de tesorería 2,500
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones 1,150
Caso Nº 7
3,650 3,650

4. Recolocación de acciones Reducción del capital social

(150 acciones) c/u Importe Enunciado

Valor de venta 9.00 1,350 La empresa Progresiva, que adquirió previamente acciones de
su propia emisión en la bolsa de valores, en la actualidad posee
Valor nominal 10.00 1,500
100 acciones al valor nominal de S/.10.00 cada una, las cuales
Variación <1.00> <150> están contabilizadas en la cuenta 502 Acciones de tesorería.

IV-6 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Habiendo transcurrido tiempo suficiente y sin posibilidad ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable en cada em-
de recolocar las citadas acciones de tesorería, los accionis- presa?
tas han decidido eliminarlas y reducir el capital social de la
empresa. Solución
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? a) Empresa ALFA

Solución 1. Compensación de deuda (15 mar. año 2)

1. Reconocimiento de reducción del capital ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

(regularización de 100 acciones comunes) 42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS
423 Letras por pagar 10,620
c/u Importe
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
Valor nominal 10.00 1,000 1212 Facturas por cobrar – Emitidas 10,620
(para amortizar la cuenta)
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

52 CAPITAL ADICIONAL 2. Pago de obligación (30 días)

523 Reducciones de capital pendientes de (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)
formalización 1,000
50 CAPITAL ———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
502 Acciones de tesorería 1,000
(para saldar la cuenta) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041Cuentas corrientes operativa 7,080
(cheque recepcionado)
2. Formalización de reducción del capital 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
(eliminación de 100 acciones comunes) 1212 Facturas por cobrar - Emitidas
(para saldar la cuenta) 7,080
c/u Importe
Valor nominal 10.00 1,000
a) Empresa BETA
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
1. Compensación de deuda (15 mar. año 2)
50 CAPITAL
501 Capital social ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
5011 Acciones 1,000
(disminución de saldo) 42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS
52 CAPITAL ADICIONAL 4211Facturas por Pagar - Emitidas 10,620
523 Reducciones de capital pendientes de (para amortizar la cuenta)
formalización 1,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
(para saldar la cuenta)
1231 Letras por Cobrar 10,620
(para saldar la cuenta)
Comentarios:
a) La cuenta de naturaleza deudora 523 Reducciones de capi- 2. Cancelación de Exigible (31 mar. año 2)
tal pendientes de formalización incluye las reducciones de
capital que se encuentran pendientes de formalización legal (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)
e inscripción en los correspondientes registros.
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
b) A efecto de Presentación, el saldo no regularizado será
mostrado como deducción del capital social a la fecha de 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
los estados financieros.
1041Cuentas corrientes operativa 7,080
(cheque recepcionado)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
1212 Facturas por cobrar - Emitidas
Caso Nº 8 (para saldar la cuenta) 7,080

Compensación de obligaciones entre empresas Comentario:

Enunciado
La empresa Alfa tiene por cobrar una factura por S/.17,700 a
su cliente Beta, a quien a la vez le debe una letra por S/.10,620.
Las dos empresas el 15 de marzo del año 2 han acordado
compensar sus obligaciones hasta el importe respectivo; y el
saldo será cancelado a fin de mes.
Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensa-
dos para su presentación del importe neto en el Estado
de Situación Financiera, solo cuando la entidad tenga el
derecho exigible legalmente de compensar saldos; y tenga
la intención de liquidar el importe neto o de realizar el
activo y cancelar el pasivo simultáneamente (párrafo 42
de la NIC 32).

N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-7