Firmado Digitalmente por:
EDITORA PERU
AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCIÓN Y LA IMPUNIDAD
PRECEDENTES VINCULANTES
(Constitucionales, Judiciales y Administrativos)
Año XXVIII / Nº 1115
TRIBUNAL FISCAL
TRIBUNAL FISCAL
N° 08679-3-2019
(El tachado de los datos de los administrados en
la Resolución del Tribunal Fiscal N° 08679-3-2019 se
sustenta en lo dispuesto por el artículo 85° del Código
Tributario, referente a la reserva tributaria)
EXPEDIENTES Nº : 8096-2019, 8097-2019, 8098-
2019, 8099-2019, 8101-2019,
8102-2019 y 8104-2019
INTERESADO : apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las
ASUNTO : Compensación
PROCEDENCIA : Lima
FECHA : Lima, 26 de setiembre de 2019
VISTAS las apelaciones interpuestas por
., con Registro Único
de Contribuyente (RUC) Nº contra las
Resoluciones de Intendencia Nº 0210230018535/SUNAT,
0210230018537/SUNAT y 0210230018539/SUNAT
a 0210230018543/SUNAT, emitidas el 28 de junio de
2019 por la Intendencia Lima de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –
SUNAT, que declararon improcedentes las solicitudes
de compensación presentadas mediante los Formularios
Virtuales 1648 Nº 834616, 834660, 834678, 834682,
834689, 834692 y 834695 de 27 de junio de 2019.
CONSIDERANDO:
Que en aplicación de lo dispuesto por el artículo 160
del Texto Único Ordenado de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, aprobado por Decreto Supremo
N° 004-2019-JUS, procede la acumulación de los
procedimientos tramitados con los Expedientes Nº 8096-
2019, 8097-2019, 8098-2019, 8099-2019, 8101-2019,
8102-2019 y 8104-2019, al guardar conexión entre sí.
Que la recurrente sostiene que solicitó la
compensación del saldo a favor del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2018, contra las deudas por el Impuesto
General a las Ventas de enero a abril de 2019 y por las
cuotas del Impuesto Temporal a los Activos Netos de
los meses de marzo a mayo de 2019; no obstante, la
Administración declaró improcedente tales solicitudes,
pese a que cumplen con los requisitos establecidos en
el artículo 40 del Código Tributario, vulnerándose con ello
el debido proceso; agrega que dicho saldo a favor está
constituido por pagos a cuenta que al final del ejercicio
constituyeron pagos en exceso; e invoca la Resolución
del Tribunal Fiscal N° 01859-9-2011.
Que la Administración señala que habiéndose
evaluado las solicitudes de compensación, no existe
crédito por pago en exceso y/o indebido por el Impuesto a
la Renta del ejercicio 2018, efectuado mediante Formulario
PDT 708 N° 750173372, toda vez que dicho formulario
Fecha: 30/09/2019 06:09:31
Lunes 30 de setiembre de 2019
1
no registra pago alguno; agrega que la recurrente al
determinar un saldo a favor en su declaración jurada
anual podrá solicitar la devolución o aplicarlo contra los
pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta, por
lo que se declaró improcedente dichas solicitudes de
compensación.
Que el artículo 163 del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo
Nº 133-2013-EF, establece que las resoluciones que
resuelven las solicitudes no contenciosas vinculadas a
la determinación de la obligación tributaria, como son
las solicitudes de compensación materia de autos, serán
que resuelvan las solicitudes de devolución, las que
serán reclamables.
Que de acuerdo con el artículo 40 del citado
código, la deuda tributaria puede compensarse total o
parcialmente con los créditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a períodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituya
ingreso de una misma entidad, estableciéndose que
la compensación podrá realizarse en cualquiera de
las siguientes formas: 1) Compensación automática,
únicamente en los casos establecidos expresamente
por ley; 2) Compensación de oficio por la Administración;
y, 3) Compensación a solicitud de parte, la que deberá
ser efectuada por la Administración Tributaria, previo
cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y
condiciones que esta señale.
Que agrega el citado artículo que la compensación
señalada en los numerales 2 y 3 del párrafo precedente
surtirá efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los
créditos a que se refiere el primer párrafo del anotado
artículo coexistan y hasta el agotamiento de estos últimos.
Que mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 175-2007/SUNAT1, modificada por la Resolución de
Superintendencia Nº 039-2012/SUNAT, se dictaron las
normas, entre otros, respecto de la compensación a
solicitud de parte, estableciéndose los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que deben cumplirse para que
aquella se efectúe.
Que de acuerdo con el criterio establecido por este
Tribunal en las Resoluciones N° 03725-5-2006 y 07754-
7-2008, entre otras, para que proceda la compensación
debe verificarse previamente la existencia de una
deuda líquida y exigible, así como de un crédito líquido,
exigible y no prescrito por tributos, sanciones, intereses
y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente
1
Publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 19 de setiembre de 2007 y
vigente desde el 1 de octubre de 2007.
 El Peruano
2 PRECEDENTES VINCULANTES Lunes 30 de setiembre de 2019
(Constitucionales, Judiciales y Administrativos)

y que tanto la deuda como el crédito sean administrados
por el mismo órgano administrador del tributo y cuya
recaudación sea ingreso de este último.
Que el segundo párrafo del artículo 87 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF,
establece que si el monto de los pagos a cuenta
excediera del impuesto que corresponda abonar al
contribuyente según su declaración jurada anual, este
consignará tal circunstancia en dicha declaración y
la SUNAT, previa comprobación, devolverá el exceso
pagado, siendo que los contribuyentes que así lo
prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra
los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo,
por los meses siguientes al de la presentación de la
declaración jurada, de lo que dejarán constancia
expresa en dicha declaración, sujeta a verificación por
la SUNAT.
Que el numeral 4 del artículo 55 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N° 122-94-EF, modificado por Decreto
Supremo N° 017-2003-EF2, dispone que el saldo a favor
originado por rentas de tercera categoría generado en
el ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado
solo cuando se haya acreditado en la declaración anual
y no se solicite devolución por el mismo y únicamente
contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a
partir del mes siguiente a aquel en que se presente
la declaración jurada donde se consigne dicho saldo,
siendo que en ningún caso podrá ser aplicado contra el
anticipo adicional.
Que de autos se aprecia que el 27 de junio de
2019, mediante los Formularios Virtuales 1648
Nº 834616, 834660, 834678, 834682, 834689, 834692
y 834695 (folio 2 de los Expedientes N° 8096-2019,
8097-2019, 8098-2019 y 8099-2019 y folio 1 de los
Expedientes N° 8101-2019, 8102-2019 y 8104-2019),
la recurrente solicitó la compensación del saldo a
favor del contribuyente por el Impuesto a la Renta
del ejercicio 2018, con las deudas por el Impuesto
General a las Ventas de enero a abril de 2019, por
los importes de S/ 25 117,00, S/ 16 379,00, S/ 30
864,00 y S/ 8 234,00, respectivamente, y por las
cuotas del Impuesto Temporal a los Activos Netos
correspondientes a los meses de marzo a mayo de
2019, por los importes de S/ 2 199,00, S/ 2 171,00 y
S/ 2 141,00, respectivamente.
Que mediante las Resoluciones de Intendencia
Nº 0210230018535/SUNAT, 0210230018537/SUNAT
y 0210230018539/SUNAT a 0210230018543/SUNAT
2
Publicado en el Diario Oficial “El Peruano” el 13 de febrero de 2003.

COMUNICADO A NUESTROS USUARIOS

REQUISITOS PARA PUBLICAR EN LA
SEPARATA DE NORMAS LEGALES
Se comunica a las diversas entidades públicas que a partir del 1 de octubre del año 2018, para
efecto de la publicación de sus dispositivos en la separata de normas legales, que contengan o no
anexos, se está tomando en cuenta lo siguiente:

1. La documentación a publicar se recibirá de lunes a viernes, en el horario de 9.00 am a 5.30 pm.

La solicitud de publicación deberá adjuntar los dispositivos legales refrendados por el funcionario
acreditado con registro de firma ante la Gerencia de Publicaciones Oficiales.
2. Para todo dispositivo legal, tenga o no anexos, el contenido del archivo o correo electrónico
será considerado COPIA FIEL DEL DOCUMENTO ORIGINAL IMPRESO que nos entregan
para su publicación. Cada entidad pública se hará responsable del contenido de los archivos
electrónicos que entrega para su publicación.
3. Toda solicitud de publicación deberá adjuntar obligatoriamente la respectiva “unidad de
almacenamiento” o enviar el archivo correspondiente al correo electrónico normaslegales@
editoraperu.com.pe
4. Todo documento que contenga tablas deberá ser trabajado como hoja de cálculo de Excel, de
acuerdo al formato original y sin justificar. El texto en formato Word y si incluye gráficos, deberán
ser trabajados en formato PDF o EPS a 300 DPI y en escala de grises, cuando corresponda.
5. Las publicaciones de normas legales, cotizadas y pagadas al contado, se efectuarán conforme
a las medidas facturadas al cliente, pudiendo existir una variación de +/- 5% como resultado de
la diagramación final.
6. Este comunicado rige para las entidades públicas que actualmente no hacen uso del Portal de
Gestión de Atención al Cliente – PGA, el cual consiste en un sistema de solicitud de publicación
de normas legales online (www.elperuano.com.pe/pga).

GERENCIA DE PUBLICACIONES OFICIALES

El Peruano PRECEDENTES VINCULANTES
Lunes 30 de setiembre de 2019 (Constitucionales, Judiciales y Administrativos)
de 28 de junio de 2019 (folio 3 de los Expedientes
N° 8096-2019, 8097-2019, 8098-2019 y 8099-2019 y
folio 2 de los Expedientes N° 8101-2019, 8102-2019
y 8104-2019), la Administración declaró improcedente
las solicitudes de compensación presentadas el 27 de
junio de 2019, al considerar que no existía crédito por
pago en exceso y/o indebido por el Impuesto a la Renta
del ejercicio 2018, efectuado mediante Formulario
PDT 708 N° 750173372 de 25 de marzo de 2019, toda
vez que dicho formulario no registra pago alguno;
asimismo, señaló que la recurrente al determinar un
saldo a favor en su declaración jurada anual, podrá
solicitar la devolución o aplicarlo contra los pagos a
cuenta mensuales del Impuesto a la Renta, lo cual
dejará constancia expresa en dicha declaración, de
acuerdo con lo establecido en el artículo 87 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Que el 25 de marzo de 2019, mediante el Formulario
PDT 708 N° 750173372, la recurrente presentó la
declaración jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio
2018, consignando en la casilla 138 como saldo a favor del
contribuyente el importe de S/ 350 593,00 y en la casilla
137 la opción 2, referida a la aplicación del citado saldo
a favor contra los pagos a cuenta futuros del Impuesto
a la Renta, de conformidad con lo previsto en el artículo
87 de la Ley del Impuesto a la Renta (folios 41 y 44 del
Expediente N° 8096-2019).
Que al respecto, se debe indicar que se ha
identificado pronunciamientos de este Tribunal emitidos
en las Resoluciones N° 00755-4-2019, 00333-3-2019,
07867-10-2018, 04385-5-2018 y 01602-1-2017, por
las Salas de Tributos Internos 1, 3, 4, 5 y 10 en el
sentido que si bien la recurrente no podía efectuar la
compensación automática del saldo a favor del Impuesto
a la Renta con deudas distintas a los pagos a cuenta
de dicho impuesto, ello no implica una prohibición para
que, a solicitud de parte, la Administración efectúe la
referida compensación, conforme con lo previsto por
el artículo 40 del Código Tributario, el cual conforme
con el procedimiento establecido mediante Acuerdo de
Reunión de Sala Plena N° 2012-23 de 19 de diciembre
de 20123, fue propuesto para ser declarado como
criterio recurrente.
Que siendo ello así, este Tribunal, siguiendo el
procedimiento correspondiente, mediante Acuerdo
de Reunión de Sala Plena N° 2019-35 de 24 de
setiembre de 2019, dispuso que el siguiente criterio es
recurrente, según lo dispuesto por el artículo 154 del
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, modificado por
Ley N° 30264: “Si bien el deudor tributario no puede
efectuar la compensación automática del saldo a
favor del Impuesto a la Renta con deudas distintas
a los pagos a cuenta de dicho impuesto, ello no
implica una prohibición para que, a solicitud de parte,
la Administración efectúe la referida compensación,
conforme con lo previsto por el artículo 40 del Código
Tributario”.
Que el citado criterio tiene carácter vinculante para
todos los vocales de este Tribunal, de acuerdo con lo
dispuesto por el Acuerdo de Reunión de Sala Plena
N° 2002-10 de 17 de setiembre de 2002.
Que asimismo, según el Acuerdo de Reunión de
Sala Plena N° 2012-23 de 19 de diciembre de 2012,
corresponde que la resolución que recoja el criterio
aprobado como recurrente sea publicado en el Diario
Oficial “El Peruano” como resolución de observancia
obligatoria, de conformidad con lo previsto por el
artículo 154 del Código Tributario, modificado por
Ley N° 30264, que dispone que las resoluciones del
Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carácter general el sentido de normas tributarias, las
emitidas en virtud del artículo 102 de dicho código,
las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las
Salas Especializadas, así como las emitidas por los
Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas
por asuntos materia de su competencia, constituirán
jurisprudencia de observancia obligatoria para los
3
órganos de la Administración Tributaria, mientras
dicha interpretación no sea modificada por el mismo
Tribunal, por vía reglamentaria o por ley. En este caso,
en la resolución correspondiente el Tribunal Fiscal
señalará que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria y dispondrá la publicación de su texto en el
diario oficial “El Peruano”.
Que estando a lo expuesto, cabe indicar que si
bien la recurrente no podía efectuar la compensación
automática del saldo a favor del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2018 con deudas distintas a los pagos a cuenta
de dicho impuesto, ello no implica una prohibición para
que, a solicitud de parte, la Administración efectúe la
referida compensación, conforme con lo previsto por
el artículo 40 del Código Tributario, por lo que estando
a la norma y el criterio citados, corresponde que en
el presente caso, se compense el saldo a favor del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2018 conforme con lo
solicitado por la recurrente, previa verificación del saldo
no aplicado.
Que estando a lo resuelto, carece de relevancia emitir
pronunciamiento sobre los demás argumentos formulados
por la recurrente.
Con los vocales Toledo Sagástegui, Huerta Llanos y
Villanueva Arias, a quien se llamó para completar Sala, e
interviniendo como ponente la vocal Toledo Sagástegui.
RESUELVE:
1. ACUMULAR los procedimientos contenidos en los
Expedientes Nº 8096-2019, 8097-2019, 8098-2019, 8099-
2019, 8101-2019, 8102-2019 y 8104-2019.
2. REVOCAR las Resoluciones de Intendencia
Nº 0210230018535/SUNAT, 0210230018537/SUNAT
y 0210230018539/SUNAT a 0210230018543/SUNAT
de 28 de junio de 2019, debiendo la Administración
proceder conforme con lo expuesto por la presente
resolución.
3. DECLARAR que de acuerdo con el artículo 154 del
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, modificado
por la Ley N° 30264, la presente resolución constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria, disponiéndose
su publicación en el Diario Oficial “El Peruano” en cuanto
establece el siguiente criterio:
“Si bien el deudor tributario no puede efectuar la
compensación automática del saldo a favor del Impuesto
a la Renta con deudas distintas a los pagos a cuenta de
dicho impuesto, ello no implica una prohibición para que,
a solicitud de parte, la Administración efectúe la referida
compensación, conforme con lo previsto por el artículo 40
del Código Tributario”.
Regístrese, comuníquese y remítase a la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria, para sus efectos.
TOLEDO SAGÁSTEGUI
VOCAL
HUERTA LLANOS
VOCAL
VILLANUEVA ARIAS
VOCAL
Farfán Castillo
Secretaria Relatora
3
Mediante el cual se aprobó la regulación del procedimiento de Sala Plena
en el caso de invocarse la existencia de criterios recurrentes, al amparo de
lo dispuesto por el artículo 154° del Código Tributario y el Decreto Supremo
N° 206-2012-EF.
J-1811908-1
 El Peruano
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