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SC U 16 2017 - Guía de estudios
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Necesidad y Obligatoriedad de la Existencia del SIC Necesidad y Obligatoriedad de la Existencia del SIC
• todas las organizaciones deben contar con un SIC en • Necesidad: los informes contables representan el
funcionamiento, ejecutando la Sistematización. producto del proceso contable. Son utilizados para
• La existencia de un SIC es NECESARIA y la toma de decisiones y el control de usuarios internos
OBLIGATORIA independientemente de la actividad que y externos, cualquier sea la actividad de la
desarrollen. organización. Obtener informes contable exige que
• Todos los entes necesitan contar con información exista un sistema contable (SIC) en
contable que les resulte útil para la toma de decisiones y funcionamiento.
el control. (informes internos de gestión) • Obligatoriedad. El Cod. Civ. Y Com./LGS, impone
• ¿El SIC siempre contiene los elementos conocidos? llevar cuenta y orden de su operaciones, libros
• Varían las características de los diferentes elementos contables, documentación de respaldo. Para otras
del SIC de una empresa Agropecuaria – Ganadera – actividades/organizaciones existe normativa propia.
Constructora .- Fundación – Cooperadora – Iglesia-
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Aspectos diferenciadores y comunes (2) Produccion Agropecuaria
Elementos/Aspectos En comparación con
empresas comerciales e
Industriales • Consiste en la elaboración de bienes económicos
a partir de la combinación del esfuerzo del
Método Costeo de VENTAS Común hombre y la naturaleza, para favorecer la
Controles Internos Contables Común reproducción, el mejoramiento y/o crecimiento de
Informes Internos Diferenciador las plantas y animales.
Informes Externos Diferenciador
Archivos Común en general • Incluye a la agricultura y a la ganadería.
Subsistemas existentes Común • A la apicultura? Piscicultura, Forestal?
Políticas Contables Diferenciador
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¿A qué bienes pueden darsele la
Crecimiento Vegetativo característica de biológicos? .
• Es un proceso o acontecimiento inherente a los Según normativa contable:
seres vivos. Es la capacidad que muestran las • Activos biológicos
plantas y los animales de tener conformaciones • Productos agropecuarios
genéticas que permiten autogenerar su propio • Resultados de la producción agropecuaria
crecimiento y reproducción. No incluye:
• Los rubros que no tienen desarrollo biológico (ej. La
tierra)
• El tratamiento del procesamiento de productos
agropecuarios posteriores a su obtención (ej.
procesamiento de Uvas para obtener vinos)
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ACTIVOS BIOLOGICOS
Duracion del Ciclo de la Produccion AGRICOLA
Plantas y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria
TERMINADOS EN CRECIMIENTO EN
• Cultivos ANUALES: cereales- oleaginosos – hortalizas
PRODUCCION
-fibras
Pueden venderse o ser NO han completado su Pueden producir
Productos desarrollo sus frutos • Cultivos PLURIANUALES: forestales – praderas
agropecuarios artificiales – frutales – cultivos industrializados (té,
Ej. Novillos terminados, Ej. Arboles frutales, Animales y yerba, etc.
frutos maduros, bosques, terneros, plantas La diferenciación esta en función del ciclo productivo
bosques aptos para alevines, sementeras, destinadas a según exceda o no el año.
la tala, etc. frutas inmaduras, etc. funciones
cuyo proceso biológico reproductivas
de crecimiento no ha
concluido.
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Producción Agrícola – Registración en las
COSTO AGRICOLA – Clases
distintas etapas
• Gastos Directos del Proceso: se imputan ETAPAS de la Producción
directamente al producto final. Semillas,
Agrícola CUENTAS a UTILIZAR
Fertilizante, Mano de Obra Directa
• Gastos Indirectos del Proceso: son de carácter • Preparación de la tierra • Formadoras del Costo (M)
general y están relacionados con la totalidad de la • Siembra / Sementera (A)
Pn. Son susceptibles de prorrateo. Costo Ingeniero • Cuidado del sembrado • Producto Terminado:
Agrónomo • Recolección – cosecha – Trigo, Soja, Algodón, etc.
zafra – trilla Reconocimiento del
• Almacenamiento Crecimiento Vegetativo
• Ventas • Ingreso por Venta.
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Aspectos diferenciadores en los Planes de
Cuentas en atividad agricola CONTROL INTERNO CONTABLE
recae sobre algunos de los elementos del SIC
Rubro Costos de Explotacion
• Mano de obra – Algodón (Maíz, Arroz , etc.) Empresa Agricola
• Preparación de la Tierra -Algodón • Control de cancelación de cuentas de movimiento
• Honorarios – Algodón. formadoras del costo de explotación al cierre en
• Semillas- plaguicidas- herbicidas consumidas . base a lo definido dentro de políticas contables
• Gastos de almacenamiento - Algodón. particulares
• Arrendamientos – Algodón. • Control sobre cuentas y los registros contables por
• Se puede efectuar otra desagregación: etapas ej.que las minutas contables sobre los insumos
de la plantación; por centros de información utilizados en la etapa de siembra hayan sido
imputadas correctamente a las cuentas de
Rubro Cuentas de Ingresos: movimiento predefinidas en el plan de cuentas y
• Venta de Maíz, Trigo, Algodón, etc. asentadas en los registros correspondientes
• Crecimiento vegetativo. 25 26
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ACTIVIDAD FRUTICOLA
• Ejemplos: consumos de combustible, semillas,
Dentro de la agricultura tenemos a la actividad frutal
mano de obra del maquinista, consumo de
y de hortalizas
fertilizantes etc., que hayan sido imputadas
correctamente a las cuentas de movimiento En el caso especifico de la actividad Fruticola tiene
predefinidas en el plan de cuentas y asentadas en diferentes etapas su ciclo productivo dado que las
los registros correspondientes plantaciones luego de finalizar su ciclo productivo
pasan a formar parte de los bienes de uso de la
explotación (ej planta de pomelo)
Este ciclo productivo puede dividirse en las
siguientes etapas :
Plantines – Plantas en Crecimiento – Plantaciones
(útiles para dar frutos)
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ACTIVIDAD FRUTICOLA - Plan de cuentas ACTIVIDAD FRUTICOLA - Plan de cuentas
• BIENES de Cambio: Frutas - Citricos – Costo de Explotacion:
Plantines- Semillas- Agroquimicos (fertilizantes, • Implantacion (semillas, Plantines, Mano de Obra,
Herbicidas, plaguicidas) – Materiales o insumos Combustibles, Fertilizantes, Herbicidas,
varios) lubricantes, Cajones, embalajes - hilos, Amortizaciones, Honorarios)
alambres repuestos) • Cuidados plantines (Mano de obra, Fertilizantes,
• BIENES de USO: Tierras – Campos- herbicidas, control de contrafuegos, otros)
Plantaciones en Produccion . Alambradas – • COSECHA (Mano de obra, combustibles,
Galpones – Maquinarias –Herramientas – amortizaciones de los bienes y de la Plantacion,
Cortinas forestales combustibles, Servicios de terceros
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ACTIVIDAD FORESTAL – Plan de cuentas ACTIVIDAD FORESTAL – Plan de cuentas
Costo de Explotacion:
• BIENES de Cambio: Madera – Plantines-
Semillas- Agroquimicos (fertilizantes, Herbicidas, • Implantación (semillas, Plantines, Mano de
plaguicidas) – Materiales o insumos varios) Obra, Combustibles, Fertilizantes, Herbicidas,
lubricantes, Cajones, hilos, alambres repuestos) Amortizaciones, Honorarios)
• BIENES de USO: Tierras – Campos- • Cuidados plantines (Mano de obra,
Plantaciones Forestales . Alambradas – Fertilizantes, herbicidas, control de contrafuegos,
Galpones – Maquinarias –Herramientas – otros)
• Talado (Mano de obra, combustibles,
amortizaciones, combustibles, Servicios de
terceros
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Hechos generadores de modificaciones Hechos generadores de modificaciones
patrimoniales en Ganaderia patrimoniales en Ganaderia
• Las existencias de Bienes de Cambio Procreación del ganado. Genera aumento de las
DISMINUYEN por: Venta – Mortandad. Este ultimo cabezas en existencia. Variación cuantitativa, aumento
concepto se imputa a los costos de explotación de la de activo (B. de Cambio – Hacienda) y aumento de
actividad. Es un riesgo inherente a la actividad. Tiene Ingresos (Procreación )
habitualidad, no es pérdida.
• Salidas por ventas: se pueden costear: por el
• Los ACRECENTAMIENTOS provienen de: método de diferencia de inventario, o llevar ficha de
Cambios de categorías en el ganado. Generan costeo, determinando costo de venta periódica.
aumentos en el valor de las cabezas en existencias. • Las bajas por mortandad de la misma forma. Estas
Son cambios cuantitativos: aumento de activo y bajas se imputan como costo de la explotación
Aumento de Ingresos contables (P.e. Ingresos por del período.
cambio categoría)
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Aspectos diferenciadores de los Planes de Aspectos diferenciadores de los Planes de
Cuentas en actividad ganadera Cuentas en actividad ganadera
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Control Interno Contable Empresa Agricola y Ganadera Empresa Ganadera
Control sobre los informes técnicos elaborados
• Control que las minutas contables hayan sido por el medico veterinario sobre:
confeccionadas y se correspondan de acuerdo a lo
• Mortandad del ganado ovino (decrecimiento
definido previamente en las políticas particulares para
vegetativo) , en base al cual se elabora minuta
determinar la causa e imputar al costo de explotación
contable determinándose la causa de la mortandad y
o a perdidas.
si corresponde imputar al costo de la explotación o a
• Control sobre informes de movimientos de perdidas, el control recaería sobre la verificación que
hacienda efectuado por el capataz y medico
las minutas contables hayan sido registradas en los
veterinario en una ficha de movimientos de hacienda,
registros y cuentas que correspondan de acuerdo a
sobre mortandad, nacimientos, categorías,
lo definido previamente
faneamiento para consumo, etc.
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Actividad Industria de la Construccion Actividad Industria de la Construccion
• Son consumidores directos o indirectos de casi • Por su propia naturaleza generalmente es una
todas las ramas de la industria y/o servicios. actividad discontinua desde el punto de vista de la
relación laboral y se rige por normativa legales
• Tienen generalmente un importante plantel en sus específicas que las distinguen de otros sectores
bienes de uso. industriales. Ley 22.250/80 sobre régimen
específico de la Industria de la Construcción y Ley
19.587/72 sobre seguridad e higiene.
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Certificados de obra Empresa Constructora - Aspectos
diferenciadores del Plan de Cuentas
• Certificados de obra pública. Es un
documento-comprobante confeccionado por la • En el rubro Créditos por Ventas se identificará el
empresa constructora –contratada generalmente por Certificado de Obra a Cobrar y el Fondo de Reparo.
licitación publica de precio-s para realizar alguna
obra publica. Lo elabora periódicamente en función • Debe identificar perfectamente el tipo de obra:
del avance de obra. Impositivamente o la DGI le da Pública o Privada, como así también el grado de
el carácter de documento equivalente a la factura avance de la misma.
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CUENTAS DE RESULTADO
GANADERA AGRICOLA CONSTRUC
RUBRO BIENES DE USO
INGRESOS Vta.Vacas Vta. Soja Certific. Obra
GANADERA AGRICOLA CONSTRUCC Procreación Ventas Inmueb.
Campos Tierra Maquinarias Cambio Categ.
Alambrados Maquinarias Herramientas EGRESOS C. de Vta. Vacas C.V. Soja C.V. Edificio
Corrales-Balanzas COSTO EXPL. COSTO CONS
Mano de Obra Mano obra Mano obra
Aguadas
Sanidad Semillas Honor. Prof.
Reproductores
Mortandad. Fertilizantes Materiales Vs
Praderas
Alimen.Personal Alq.Cosech. Gtos Licitac.
artificiales
Forrajes - Vacunas Exfoliante Vigilancia
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INFORMES TIPICOS
Entidades sin fines de lucro
GANADERA AGRICOLA CONSTRUCC
Costos costos incurridos • Las instituciones SIN FINES DE LUCRO u
incurridos por Pto. Avance de obras (O.N.G.) organizaciones no gubernamentales
Estructura de
Ventas x Tipo. Costos Costos por obra Origen de las mismas
Mortandad Ventas x pto. Estructura de Costos • Surgen en gran medida por la pérdida de
Daños y protagonismo del Estado en cumplimiento de sus
Perdidas Ventas fines (educación, salud, asistencia a la
Mater. consumidos comunidad, vivienda, asociación gremial, cultural
etc.)
Daños y
Perdidas Ventas
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Avance Financiero
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ÓRGANOS de CONTRALOR Como deben llevar la contabilidad?
• Para Fundaciones y Otras Asociaciones la IGPJ – • Sobre bases uniformes
• Constituye un cuadro verídico de sus operación
y/o Dirección de Personas Jurídicas de cada
• Documentación que respalde todas las
Provincia. registraciones
• Para las Obras Sociales: Dirección Nacional de • Deben utilizar los libros de inventarios y Balances,
Diario y en algunos casos Caja
Obras Sociales (DNOS) y la Administración Nacional • Deben estar con requisitos formales
de Seguro de la Salud (ANSAL) • Pueden usar medios PED
• Al cierre del ejercicio deben efectuar el inventario
• Para las Mutuales: El Instituto Nac. de Acción
• Deben emitir estados contables, a veces solo de
Cooperativa y Mutuales (INACyM) y por disposiciones resultados
del Órgano de Contralor Provincial la Dirección de • Debe existir Memoria de los administradores
Personas Jurídicas de cada Provincia. • Tienen un representante legal elegido por los
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asociados. 66
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Libros Obligatorios
Libros Obligatorios
Fundaciones Otras Asociaciones Obras Sociales Asociaciones Gremiales
Civiles
Libro de Inventarios Libro de Inventarios y
Libro de Actas del Libro de Actas de Balances
y Balances
Consejo de Asambleas y Comisión Libro Caja
Libro Caja
Administración Directiva Libro Diario
Libro Diario Libro Mayor
Libro de Inventarios y Libro de Registro de Registro de Aportes Registro de Afiliados
Balances Asociados y Contribuciones Registro de Aportes de
Registro de afiliados
Libro Caja Libro de Inventarios y
Beneficiarios Acta de Asamblea
Registro de Asistencia y Balances Actas de Comisión Directiva
Reuniones del Consejo Libro Caja
de Administración SC U 16 2017 - Guía de estudios 67 SC U 16 2017 - Guía de estudios 68
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Libros Obligatorios en las Mutuales Aspectos diferenciadores en Planes de Cuentas
Rubro Cuentas por Cobrar
• Libro de Inventarios y Balances • Deudores por cuotas sociales (Ej. club deportivo)
• Deudores por cuotas ingresos (Ej. club deportivo –
• Libro Caja
Cámaras empresariales)
• Libro Diario • Deudores por cuotas sociales (Ej. club deportivo)
• Actas de Asamblea • Deudores cuotas jubilatorias (Ej. CPCE y otros
• Deudores por cuota sindical (Ej. sindicato)
• Deudores por cursos de capacitación (Ej. fundación
que organiza cursos)
• Deudores Plan A (Ej. mutual que brinda SS de salud)
• Deudores por Servicios de Seguro
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DOCUMENTACIÓN INFORMES
• En los entes sin fines de lucro la documentación • Para uso externo – Existe la R.T. 11 especial para
entes sin fines de lucro que exige como obligatorio el
contable no tiene –en general- características
Estado de fuente y uso de fondos
particulares, debiendo cumplir con la normativa
impositiva y laboral igual a cualquier ente. • Para organismos fiscales – los entes sin fines de
lucro deben cumplir con Resolución General N° 1815/05
• Algunos casos particulares en relación a
que versa sobre inscripciones de este tipo de entes,
comprobantes de ingresos
solicitud de exención en ganancias, y emitir “Informe
• Ej. Club deportivo - cupones por cobranza de para fines fiscales” ante AFIP, entre otros aspectos
cuotas
• Ej. Asociación sindical – cobranzas por ARCHIVO. ¿Tendrá una característica particular???
descuentos a sus afiliados realizados sobre el recibo
de sueldos
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Las empresas consideradas de servicios son: Las empresas consideradas de servicios son:
• Entidades dedicadas a atender necesidades • Entidades Financieras (Bancos)
indirectas a empresas Ingenierías, abogacía, procesos • Educación.
de datos, mantenimiento de instalaciones, seguridad, • La organización del Estado.
Inmobiliarias, • Hotelería.
• Entidades a tender a las personas directamente • Recreo. Turismo.
(peluquerías, plomeros, reparación electrodom., asilos.) • Salud (Hospitales, ambulatorios, servicios
médicos deportivos o de otra índoles, etc.)
• Transporte: aéreo, terrestre, urbano y otros • Entidades aseguradoras (de todo tipo)
• Comercialización de todo tipo: alimentaría, vestido, • Publicidad
calzado, juguetes, automóviles, etc. • Servicios profesionales diversos
• Servicios públicos: teléfono, energía, funerarias, • Seguridad, Limpieza y otros
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ASPECTOS DIFERENCIADORES EN LOS
CLASIFICACIÓN de Empresas de Servicios:
PLANES DE CUENTA:
A.- su dimensión del capital: Tener presente que el hecho generador para
grandes/Med/Pequeñas devengar el ingreso por servicios es su efectiva
B.- Según su Naturaleza Jurídica: Sociedad es - prestaciones.
empresas unipersonales
C.- Según la propiedad del capital: • SERVICIOS EN EJECUCIÓN. Bienes de cambio
• Publicas /Pdas y Mixtas • SERVICIOS PRESTADOS a Facturar.
Creditos por ventas
D.- Según el punto de vista del usuario:
• LAS CUENTAS DE MOVIMIENTO: que acumulan
• Servicios públicos los costos incurridos en la prestación del servicio.
• Servicios Privados Canceladas al cierre del ejercicio
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POLÍTICAS CONTABLES Particulares – POLÍTICAS CONTABLES Particulares –
EMPRESAS DE SERVICIOS DE SALUD
EMPRESAS DE SERVICIOS DE SALUD
• REGISTROS. Llevaran los contable s habituales, • INFORMES.
pudiendo llevar algún otro especifico contable o no Los Informes constituyen el Producto final del Sistema
contable si la normativa se lo exige. Contable. Ejemplo: informe de obras sociales a
• COMPROBANTES. Los conocidos: Recibos, cobrar (tener en cuenta este informe para diseño
ordenes de pago, recibos de sueldos, facturas. DDJJ plan de cuentas..)
impositivas, los mismos que cualquier ente .
ARCHIVOS – idem a lo visto en anteriores unidades
• Y los comprobantes particulares, cuales serán??
El archivo en esta clase de empresas podrá ser de
minutas de consumos de insumos en atención al
carácter subjetivo / objetivo por ej subjetivo por
paciente, remitos internos para enviar medicamentos del
obra social donde archivemos la facturación
stock al internado, la documentación de las obras
sociales que acrediten el derecho a cobrar de la efectuada y los cobros de las mismas ..
empresa 85 86
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