CS2019 Un14 Pasivos

Contabilidad Superior 2019
Unidad 14
PASIVO
C.Superior 2019 - U 14 - Guía de estudio

teórica 1
Programa 2019
14.1. Pasivos Ciertos
14.1.1. Definición del Rubro. Características.
14.1.2. Criterios de Valuación en los
distintos momentos en la vida de una
organización:
14.1.2.1. Valuación contable inicial.
14.1.2.2. Valuación periódica de los
distintos tipos de pasivos. Valores límites.
teórica 2
Programa 2019
14.1.3. Casos especiales:
14.1.3.1. Pasivo Fiscal por Impuesto a las
Ganancias . Resultado del ejercicio:
contable e impositivo
14.1.3.1.1. Método del imp.determinado.
14.1.3.1.2. Método del impuesto diferido.
Diferencias temporarias y permanentes:
características, y reconocimiento de las
habituales. Tratamiento contable.
teórica 3
Programa 2019
14.1.3.2. Acciones preferidas. Requisitos.
Tratamiento contable.
14.1.3.3. Obligaciones negociables: concepto y
características. Tratamiento contable
14.2. PASIVO CONTINGENTE
14.2.1. Definición del rubro.Características
14.2.2. Factores que influyen en su
tratamiento. Efectos en los resultados
14.2.3. Valuación periódica. Rol de los hechos
posteriores C.Superior 2019 - U 14 - Guía de estudio
teórica 4
Concepto
En sentido amplio, representan compromisos
consistentes en obligaciones ciertas e
inciertas, cuyo cumplimiento inevitable se
halla a cargo del ente.”
Es la segunda fuente de financiación
Para un ente, a una fecha dada son PASIVOS
las obligaciones de:
entregar dinero
entregar bienes
prestar servicios
teórica 5
Concepto
S/NCP: “un ente tiene un pasivo
cuando debido a un hecho ya
ocurrido esta obligado a entregar
activos o a prestar servicios a otra
persona o es altamente probable que
ello ocurra, la cancelación de una
obligación es ineludible o altamente
probable, deberá efectuarse en una
fecha…….
teórica 6
Características
• Determinadas o Determinables
• Ciertas o Contingentes
• Recibe el nombre de CAPITAL AJENO
• La R.T.8. define el Pasivo “ como
aquel que representa las obligaciones
ciertas del ente y las contingencias
que deben registrarse”.

teórica 7
Características
La R.T. 9 dice “ que deudas son aquellas
obligaciones ciertas determinadas o
determinables”. Debido a un hecho ya
ocurrido esta obligado a entregar activos
o a prestar servicios a otra persona o es
altamente probable que ello ocurra. De
tratarse de pasivos contingentes debe
ser altamente probable y cuantificable

teórica 8
Características
• La cancelación de la obligación es
“ineludible” y
• deberá efectuarse en una fecha
determinada o determinable o
• debido a la ocurrencia de cierto hecho a
requerimiento del acreedor
C.Superior 2019 - U 14 - Guía de estudio teórica 9

Características
• Representan obligaciones hacia terceros
• Que debe ser cancelada con la entrega
de un activo o prest. ss
• Conlleva la condición de reintegro
• De no permanencia indefinida
• Su cancelación implica un sacrificio
económico.
• Requiere ser suceptible de cuantificación
sobre bases objetivas y verificables
Causa – Origen de los PASIVOS
1) Aporte de Socios
2) Operaciones transaccionales
operativas habituales financiadas con
proveedores de Bienes de Cambio o de
servicios. (mercado interno o externo)
3) Cheques diferidos entregados
4) Obtención de financiación bancaria.
5) Pasivos Impositivos:
a) por Deuda propia o
b) Por Deuda Ajena.
6) Contratación de personal en
relación de dependencia.
7) Refinanciaciones de pasivos ya
existentes: con proveedores,
impositivos, bancarios
8) Recepción de anticipos de
Clientes (o terceros)

9) Relaciones societarias de distinto
origen:
a)Dividendos a pagar:
b)Saldos acr. de cuentas particular.
c)Acciones Preferidas.
d)Obligaciones Negociables.
10) Pasivos derivados de la venta de
bienes de propia producción con
garantía de fabrica: Previsiones para
garantías
14.12. Valuación inicial
o Para lograr la homogeneidad de las

obligaciones, se debe emplear el mismo
principio de valuación utilizado para los
Activos, es decir:
o Costo o sacrificio en términos de valor
presente
o Respetando su Valor nominal

14.1.2.2. Valuación periódica
• A su valor contado incorporando los
resultados financieros devengados hasta
ese momento.
• Criterio General: Ningún Pasivo debe
quedar valuado por debajo del valor de
los activos necesarios para su
cancelación.

Valuación periódica de las deudas
VALOR CANCELATORIO
Es el importe o la suma de los importes
que a dicho momento debería
desembolsarse para liberarse de la
obligación asumida.

teórica 16
Valuación periódica de las deudas
VALOR CANCELATORIO
En el caso de las deudas monetarias, el
costo de cancelación podrá estimarse
considerando la suma a pagar, a la
fecha de vencimiento y la tasa de interés
que el acreedor emplearía si aceptase el
pago anticipado de la obligación.

teórica 17
Valuación periódica de deudas
TASA a utilizar depende:
Si esperará al vencimiento de la
obligación
Si prevé la cancelación anticipada
PASIVO en MONEDA
Al VALOR ACTUAL de los desembolsos
futuros de fondos que su pago va a
provocar el ente.

teórica 18
Se atenderá a su destino probable. Ello
implica que:
a) Determinar si se cancelará en forma
ANTICIPADA. Hay que determinar:
1) La Empresa tiene INTENCIÓN de
hacerlo
2) La Empresa TIENE posibilidades
financieras de hacerlo.

teórica 19
3) Y los hechos posteriores y anteriores
lo indican:
Se medirá a su valor actual determinado
con la tasa que el proveedor esta
dispuesto a utilizar para descontar la
deuda con vistas al pago anticipado
b) Si se cancelara a su vencimiento.
A su valor actual determinado con tasa
pactada, implícita o explicita.
teórica 20
Pasivos en especie
a) Entregar bienes que se encuentran
en existencia:
Medición de los bs. a entregar más costos
adicionales necesarios para poner el bien
a disposición del acreedor.
b) Entregar bienes que deben ser
adquiridos:
Costo de adquisición más costos
adicionales necesarios para poner el
bien a disposición del acreedor.
teórica 21
Pasivos en especie
c) Bienes que deben ser producidos:
Mayor importe entre sumas recibidas y su costo
de producción más costos adicionales
necesarios para poner el bien a disposición del
acreedor.
d) Prestar servicios:
Mayor importe entre sumas recibidas y su costo
de prestación del servicio.

teórica 22
PASIVOS FISCALES
Nacen de la existencia de normas
legales de las distintas jurisdicciones
gravando la capacidad contributiva de
las personas físicas y jurídicas.
Su origen puede ser:
1) Por deuda propia.
2) Por deuda ajena. Agentes de
retención, percepción.
teórica 23
14.3.1.PASIVOS FISCALES
Aspectos tributarios a ser
considerados por la inf. contable
 Impacto en los resultados del período
 Retenciones-Percepciones impositivas
 Retenciones sufr. y percep. abonadas.
 Anticipos impositivos realizados
 Pasivos contingentes derivados.
 Devengamiento de la carga financiera
 Impacto de Moratorias.
teórica 24
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
• S/Normas Tributarias la obtención de
utilidades por parte de los entes está
gravada por impuesto.
• LA CONTABILIDAD con su objetivo de
captar la información económica debe
reconocer este hecho que implica:
a) Obligación del ente para con el fisco
b) Gasto consecuentemente que ello implica
teórica 25
Caracterización del Impuesto a las
Ganancias
La Suma adeudada al fisco por impuesto
representa una obligación legal presente y
cierta:
* DEBE ser cancelada mediante el empleo de
activos- básicamente moneda.
1) DAR sumas de dinero.
2) Obligación CIERTA
3) Generalmente Pasivo Corriente
teórica 26
4) No tiene posibilidades de evitar el

sacrificio futuro.
5) El hecho o transacción que obliga
a la empresa ha ocurrido en una
fecha anterior.

teórica 27
MOMENTO DE SU CONTABILIZACIÓN
 PRESENTACIÓN DE LA DECLARACION
JURADA ? ó
 CIERRE EJERCICIO ECONÓMICO ?

PORQUE ?
IMPORTANTE: tener presente el concepto
de devengamiento.
teórica 28
IMPUESTO A LAS GANANCIAS )
DETERMINACIÓN DEL IMP A LAS GCIAS
Según Normas y principios impositivos o
Según Normas y principios contables
MÉTODOS
1) METODO DEL IMP. DETERMINADO ó
TRADICIONAL
Respeta el principio de lo devengado?
2) METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO
teórica 29
Método del impuesto determinado
METODO del Impuesto determinado:
• La carga a resultados y el pasivo
impositivo son coincidentes en su cuantía.
• La contabilidad refleja las cifras que se
obtienen de la normativa impositiva.
• Imp. A las gcias cble = Impuesto S/DDJJJ
• Gasto contable = Pasivo impositivo
• Respeta el principio de lo Devengado???
teórica 30
Método del impuesto diferido
• Surge para corregir los defectos de la
contabilización del Método Tradicional
• Objetivo: correcta correlación de ingresos y
gastos del período
• Respeta el Principio de lo Devengado ?
• Frecuentemente el resultado impositivo NO
COINCIDE con el resultado contable.
• Los EECC se confeccionan conforme teoría,
doctrina y normas contables.
teórica 31
• El resultado contable responde a principios
y normas de la disciplina Cble.
• El resultado impositivo responde a normas
tributarias legales
• La carga impositiva DEBE afectar y AFECTA
el resultado de ejercicio.
• El pasivo impositivo será SIEMPRE el
determinado conforme normas impositivas.
teórica 32
A - Diferencias impositivas
temporarias
o Asincronías con que las Normas
Contables y las Normas Impositivas
captan los hechos generadores de
ingresos y gastos.
o Qué implica?
o Se revierten en el futuro
teórica 33
CASOS
o Bienes de uso
 Distintos criterios de valuación
 Distinta vida útil asignada
 Deducción total en el año de compra
 Desuso
 Venta y reemplazo
 Revalúo técnico

teórica 34
CASOS
o Valuación de la existencia final de bienes de
cambio
o Gastos de organización
o Incobrables
o Previsión para despidos
o Obras en curso
o Honorarios directores
o Leasing
teórica 35
Diferencias Temporarias dan origen:
• Pasivos Imp. diferidos: El resultado
contable es mayor que el resultado
impositivo: al revertirse la diferencia
producirá un aumento del imp. a pagar.
• Activos Imp. diferidos: El resultado
cble es menor que el resultado impositivo,
al revertirse la diferencia se producirá una
reducción del impuesto a pagar.
teórica 36
B - Diferencias impositivas
Permanentes
• Se presentan estas diferencias cuando
existen ingresos y/o gastos reconocidos
contablemente, pero no impositivamente.
• No se revierten NUNCA.
• No inciden en la cuantía del gravamen.

teórica 37
CASOS:
• Los reintegros y reembolsos a las
exportaciones.
• Donaciones No Admitidas.
• Amortizaciones de valor llave y marcas.
• Excenciones
• Deducciones no admitidas impostivam.
• Honorarios a directores
teórica 38
CASOS:
• Multas, costas causídicas e intereses
punitorios
• Intereses presuntos
• Desgravaciones y subvenciones
• Dividendos
• Ajuste por inflación

teórica 39
Contab. Método del Imp. Diferido
• Reconocer el Pasivo por el monto
efectivamente a pagar. (pasivo)
• No se tienen en cuenta el efecto de las
diferencias Permanentes.
• Reconocer Activos Imp. diferidos y/o
Pasivos imp. diferidos, originados en
DIFERENCIAS TEMPORALES.
• El impacto de la carga tributaria en el
resultado será: resultado contable
MÁS/MENOS las diferencias
permanentes.C.Superior 2019 - U 14 - Guía de estudio
teórica 40
A tener en cuenta:
o Si no existen Dif. Perman. ni Temporarias:
Coinciden el gto y el pasivo imp.
o Si existen D. Perman. y No existen
D.Temp.: Coinciden el gto y el pasivo
impositivo
o Si existe D. Temporarias: Diferencia
entre el gasto y el pasivo impositivo.
o En este último caso se debe registrar el
efecto impositivo S/Dif. Transitorias, o sea
Activos o Pasivos Diferidos
teórica 41
Metodología del Impuesto Diferido
• Confeccionar los EECC conforme
normas y criterios contables.
• AJUSTAR el resultado contable
conforme normas impositivas.
• COMPARAR los resultados contables e
impositivos.

teórica 42
Metodología del Impuesto Diferido
• Establecer las DIFERENCIAS, que
podrán ser:
• Diferencias permanentes. SE
DESCARTAN
• Diferencias temporarias:
COMPENSABLES en el futuro.

teórica 43
• Resultado Cble MAYOR que el Resultado
Impositivo: Pasivos IMPOSITIVOS
DIFERIDOS
• Caso contrario: Activos Impositivos
diferidos.
• Se debe CONTABILIZAR el Impuesto a
PAGAR en el ejercicio conforme las
normas IMPOSITIVAS.

teórica 44
• La diferencia en Mas o Menos: Activo o

Pasivo Impositivo diferido.
• NO se deben compensar Activos
Impositivos diferidos con Pasivos
Impositivos diferidos.

teórica 45
14.1.32.ACCIONES PREFERIDAS
Alternativas de preferencias:
o Rescate anticipado, devengando un
interés también pactado
o Asegurar un determinado dividendo
en monto, acumulativo, u otra
combinación.
o En todos los casos las pautas figuran
en el contrato social, donde se
especifica el tipo de acciones.
teórica 46
14.1.32.ACCIONES PREFERIDAS
Alternativas de preferencias:
o Si las cláusulas de emisión obligan al
rescate directo o indirecto a un plazo
determinado, las mismas son
consideradas PASIVO, corriente o no
corriente según el plazo.

teórica 47
14.13.3.OBLIGACIONES
NEGOCIALBES
• Títulos privados emitidos por sociedades,
por un monto de capital determinado, por
los que la empresa obtiene un empréstito
a mediano o largo plazo para el desarrollo
de sus proyectos de inversión.
• Son promesas de pago por parte de un
emisor que toma fondos de uno o varios
inversores.
teórica 48
14.2.1.CONTINGENCIAS
Los pasivos contingentes son aquellos cuya

existencia sólo será confirmada por la
ocurrencia o falta de ocurrencia de uno o
más hechos futuros

teórica 49
Para su registración es necesario que se
cumplan las siguientes condiciones:
• Presunción del hecho con anterioridad del
cierre del ejercicio
• Altamente probable su ocurrencia
• Objetivamente medibles

teórica 50
Hechos posteriores puede ser:
• Confirmatorios: o sea que brindan
elementos de juicio adicionales sobre
condiciones que ya existían a la fecha de
cierre de los estados contables.
• Nuevos: que no se relacionan con
situaciones existentes a la fecha de cierre
Las contingencias se relacionan con los
hechos confirmatorios
teórica 51
Teoría contable normativa local
VALUACION INICIAL – RT17

a) Pasivos originados en compras de bienes y
servicios 17.4.5.6:
Regla general a los precios de compra de
operaciones de contado si existen
operaciones efectivamente basadas en
ellos.

teórica 52
Teoría contable normativa local
VALUACION INICIAL
Si no con el uso del valor descontado del
importe futuro a entregar, tasa de
mercado.
En moneda extranjera, a la cotización de la
fecha de la transacción.

teórica 53
Normativa Contable Profesional
b) Originados en préstamos /
transacciones financieras 17.5.7:
• De acuerdo a la suma recibida. Cuando
fuera sin interés pactado o tasa inferior al
mercado, suma a pagar descontada a tasa
de mercado.
c) Originados en refinanciaciones
• Valor descontado a tasa de mercado. En
ME a la cotización de la fecha de la
transacción. C.Superior 2019 - U 14 - Guía de estudio
teórica 54
Normativa contable profesional
d) Otros pasivos 17.4.5.9:
• Valor descontado de los importes a
pagar a tasa de mercado, considerando
los hechos futuros. En moneda
extranjera a la cotización de la fecha de
la transacción.
• Cuando no se pueda obtener la tasa de
mercado, se admitirá la medición a
valor nominal (se informa en notas).
teórica 55
e) Componentes financieros
implícitos 17.4.6:
La diferencia entre precios de compra (o
venta) al contado y los
correspondientes a operaciones a
plazo, deben segregarse y son costos
financieros.
Si el precio de contado no fuera posible
obtener, se le estimará en base a una
tasa de mercado.
teórica 56
Pasivo en especie 17.5.10:
Los asumidos contra la recepción de dinero
se medirán de acuerdo con el importe
recibido. Los restantes al valor corriente
de los bienes o servicios a entregar.

teórica 57
Teoría contable local
Medición periódica 17.5.14: (considerar la
posibilidad de su cancelación anticipada).
Considerar:
1. Medición original del pasivo
2. La porción devengada entre ella y la suma
de los importes a pagar a tasa pactada
3. Pagos efectuados.
Valor descontado a tasa pactada. Considerar
además si existe otras cláusulas pactadas.
teórica 58
Medición periódica 17.5.15: si existe
posibilidad de cancelar anticipadamente.
Valor descontado a tasa que va a reconocer
el acreedor.
Las pasivos contingentes a tasa de la fecha
de medición.
Los pasivos en moneda extranjera a
cotización de la fecha de los estados
contables.

teórica 59
Otros pasivos en moneda (2):
Los pasivos por impuesto diferido se
medirán a su valor nominal o VD, el
criterio se debe mantener.
Hay que practicar una valuación de los
hechos futuros al cierre del ejercicio.
Si no se puede saber el plazo a pagar, se
lo debe estimar.

teórica 60
Otros pasivos en Especie 17.5.17:
Cuando los bienes están en existencia se
computará al valor del activo.
Bienes que se tengan que adquirir para
pagar, al costo de reposición más costos
necesarios para poner al bien a
disposición del acreedor.
Bienes a producir o servicios a prestar, el
mayor entre las sumas recibidas y la
suma de su costo de producción.
teórica 61
Costo de Cancelación 4.2.8:
El costo de cancelación de una
obligación es la suma de todos los
costos necesarios para liberarse de
ella.

teórica 62
RT 41: PyMES – entes pequeños
2.5 Consistencia en la aplicación de
criterios alternativos, por ejemplo, si
se opta por no segregar
componentes financieros implícitos

teórica 63
2.8 Consideración de hechos
contingentes.
Solo hechos desfavorables, a)
situaciones a la fecha de los EECC,
b) alta probabilidad y c) de posible
cuantificación
C.Superior 2019 - U 14 - Guía de estudio 64

teórica
2.9 Consideración de hechos
posteriores al cierre.
Hechos con evidencias confirmatorias
ocurridos entre la fecha de los EECC
y su emisión.

teórica 65
4.2.1 Deudas comerciales: importe nominal
de las sumas a entregar.
Excepto: incluya componentes financieros
“costo amortizado”, o pueda cancelar
anticipadamente “costo de cancelación”
Deudas en especie: anticipo que fijen precio

teórica 66
Préstamos: con intención y factibilidad
de pago anticipado “costo de
cancelación”, sino “costo
amortizado”

teórica 67
Deudas por remuneraciones, cargas
sociales y fiscales: valor nominal,
excepción costo cancelación o costo
amortizado.

teórica 68
4.4 Anticipos de clientes: si no fijan precio “valor
nominal”.
Si lo fijan y la obligación sea la entrega de bienes
a) se tenga en existencia, al valor contable +
gastos de entrega, b) cuando sea necesario
adquirirlos, costo de adquisición + gastos, c)
cuando se deban producir, al costo de
producción + gastos

teórica 69
Si lo fijan y la obligación sea la entrega de
prestar servicios se mide al importe
mayor entre a) las sumas recibidas y b)
el costo de prestación del servicio.
4.2.5 Otras deudas, valor nominal, o costo
de cancelación o costo amortizado (ídem
criterios anteriores)
teórica 70
4.4.4. Impuesto a las Ganancias: Método
del impuesto DETERMINADO.
Se admite el método del DIFERIDO.
Si al momento de entrar en vigencia en una
jurisdicción por norma era obligatorio el
Diferido, se deberá aplicar el DIFERIDO

teórica 71

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o Para lograr la homogeneidad de las

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4) No tiene posibilidades de evitar el

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 CIERRE EJERCICIO ECONÓMICO ?

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• La diferencia en Mas o Menos: Activo o

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Los pasivos contingentes son aquellos cuya

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