Tips para Diagnostico NICSP - CGR PDF

Tips para realizar un
Diagnóstico de NICSP -
CGR
Resolución N° 16 NICSP – CGR y Resolución
N° 3 NICSP - CGR para el Sector Municipal
Contenido
1. Objetivo de un diagnóstico
2. Metodología
3. Impactos generales por la implementación de NICSP – CGR
4. Diagnóstico
[ FACULTAD ECONOMÍA Y NEGOCIOS | DEPARTAMENTO DE CONTROL DE GESTIÓN Y SISTEMAS DE LA INFORMACIÓN ]

1. Objetivo de un Diagnóstico

Objetivo general
El objetivo es proporcionar información previa del estado en que se encuentra la Entidad en

materias como:
Financiero contable
Sistema de información
Controles internos - manuales de procedimientos
Con esto la Entidad puede Identificar, Analizar, Clasificar y Evaluar, de manera preliminar, los
impactos que se generarán en el momento de la convergencia de la normativa que se
establecerá como no vigente a NICSP - CGR

Objetivo general, continuación
Financiero Contable
Determinar diferencias en el:
• Registro contable
• Valorización inicial
• Valorización posterior
• Revelación en los estados financieros
Sistemas de información
• Determinar si los sistemas de información soportarán el cambio de normativa

• Necesidad de utilizar otros sistemas de información contable

Objetivo general, continuación
Controles internos – manuales de procedimientos
• Determinar las diferencias que se aplicarán en los manuales de procedimientos

de información contable
• Verificar la información necesaria para realizar cambios en las evaluaciones del
control interno

Objetivos específicos
• Evaluar de manera global la situación actual de la Entidad y establecer un

paralelo (Brechas) con la nueva normatividad, logrando con ello visualizar las
diferencias más representativas.
• Medir los impactos financieros, tecnológicos, culturales y de recursos humano.
• Brindar apoyo en el proceso, por medio de informes y asesorías de tal manera

que la Entidad se beneficie con el trabajo investigativo que se lleva a cabo.

2. Metodología

1. La Entidad deberá nombrar un equipo a cargo de la convergencia (este equipo
deberá ser designado mediante oficio). Este equipo deberá tener como mínimo las
siguientes características:
• Ser liderado por la alta administración de la Entidad.
• Estar compuesto por a lo menos un profesional del área contabilidad y finanzas.
• Estar compuesto por a lo menos un profesional con conocimientos de NICSP –

CGR.

2. Identificar dentro del Balance General los rubros que maneja la Entidad y
establecer los que serán llevados a revisión en el Diagnóstico:
• Bienes financieros • Impuestos
• Anticipos de fondos • Transferencias
• Existencias • Multas
• Bienes de uso • Ingresos de transacciones con contraprestación
• Activos intangibles • Ajustes a disponibilidades y detrimento
• Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda

• Propiedades de Inversión
extranjera
• Costos de estudios, proyectos y programas • Deterioro de activos generadores y no generadores de efectivo
• Inversiones en asociadas y negocios conjunto N/A • Información a revelar sobre partes relacionadas
• Concesiones N/A • Activos contingentes y pasivos contingentes
• Arrendamientos N/A • Información financiera por segmentos
• Agricultura • Errores
• Pasivos financieros • Estimaciones contables
• Fondos en administración • Políticas contables
• Provisiones • Adopción por primera vez de las NICSP
• Beneficios a los empleados • Estados financieros

Fases para la ejecución del Diagnóstico
Fase de evaluación preliminar de impactos
Esta fase tiene como objetivo conocer en detalle la información financiera, contable y
manejo de los diferentes procesos de la Entidad y la estructura de sus estados
financieros, con el fin de formular un estudio global de los impactos que trae la
convergencia a NICSP - CGR.
Fase de evaluación de impactos contables, de los procesos y sistemas de

información y comunicación
Esta fase tiene como objetivo comprender el análisis de las principales

diferencias entre las normas contables vigentes y las nuevas normas en
convergencia NICSP - CGR, evaluando los posibles impactos cualitativos en aspectos
contables, financieros, económicos, control interno, recursos humanos, sistemas de
información y de comunicación.

Fases para la ejecución del Diagnóstico, continuación
Actividades a realizar en estas fases
• Elaboración del cronograma general y detallado para la realización del Proyecto

de Implementación a NICSP – CGR.
• Reunión con los líderes de procesos con el fin de conocer a un nivel más detallado
cada una de las operaciones básicas de la Entidad:
- Departamento de Tecnología de la Información

- Departamento de Recursos Humanos
- Departamento de Adquisiciones
- Área de control del bines de uso
- Área de control de inventario (existencias)
- Entre otros

3. Impactos generales por la implementación a NICSP - CGR

• Impactos en contabilidad y los Estados Financieros
La implementación de las NICSP - CGR, genera impactos importantes en las cifras de

los estados financieros puesto que los criterios para reconocer un hecho económico en
la contabilidad, para medir dichos hechos económicos.
Los Estados Financieros eran presentados de acuerdo a lo señalado en el Capítulo V

del Oficio Circular 54.977, con el cambio de normativa, los estados financieros deberán
realizarse de acuerdo a lo que establece la Resolución N°16 (NICSP – CGR) y el
instructivo complementario que emite cada año el órgano regulador.

• Impactos en el recurso humano
La implementación de las NICSP - CGR, tendrá impacto en el recurso humano no sólo

en contabilidad, finanzas y control interno, sino también en el personal de otras áreas
de la Entidad, puesto que el cambio es transversal a la Entidad.
Con la entrada en vigencia de la nueva normatividad que actualmente o en el futuro se

desempeñen en áreas financieras, auditoría y contabilidad, adquieran nuevos
conocimientos y competencias técnicas específicas. Los cambios en los criterios de
contabilización, condiciones de reconocimiento, valoración y revelación de los hechos
económicos, entre otros, no sólo implicarán una necesidad de aprendizaje de la
normatividad internacional, sino también fortalecer sus conocimientos en finanzas,
auditoría, control interno, entre otros.

Bienes de uso
Antecedentes
Antecedentes contables
De acuerdo a lo establecido en el Oficio Circular N°60.820 de la CGR, los bienes de uso son registrados en cuentas de
Activo y se presentan valorizados al costo más su corrección monetaria, registrando en rubro separado la depreciación
acumulada de estos bienes, tal como lo señala la normativa contable que emite la Contraloría General de la República y
que señala lo siguiente:
• Adquisición de bienes de uso
Los bienes muebles e inmuebles que son adquiridos para ser usados en la producción o para fines administrativos, y
que se espera utilizarlos en más de un período contable, son contabilizados en las cuentas de bienes de uso
correspondientes.
• Criterios de valuación aplicables a las incorporaciones de bienes de uso
Los bienes de uso incorporados por operaciones de compra son contabilizados al valor de adquisición, más todos los
gastos inherentes a la transacción hasta que los bienes se encuentren en condiciones de ser usados. Como gastos
inherentes a la compra de bienes a nivel local se encuentran: valor del bien, flete, adaptaciones, entre otros.
Se consideran como gastos inherentes a la compra a nivel extranjero los siguientes: fletes, embarques, impuestos
originados por la compra del bien, instalaciones, seguros e intereses, y otros análogos.
Aquellos gastos por seguros e intereses incurridos con posterioridad a la fecha en que el bien comienza a funcionar, no
se consideran costo del bien y, por lo tanto, son contabilizados como Gastos Patrimoniales.

Antecedentes (continuación)
• Depreciación de los bienes de uso
Los bienes de uso sujetos a desgaste, cuyo costo de distribuye en relación a los años de utilización económica deben
depreciarse mediante la aplicación del método de cálculo constante o lineal.
El monto determinado es contabilizado como Gastos Patrimoniales, utilizando para dicho efecto el método de registro
indirecto o de acumulación, lo cual implica q2ue durante el transcurso de la vida útil de las especies la depreciación
acumulada se registra en la cuenta de valuación del activo que corresponde.
El cálculo y registro de la depreciación se efectúa en cada período contable, hasta que la vida económica útil estimada
de las especies se extinga, considerando un valor residual de una unidad monetaria ($1), al término del período
proyectado.
• Antecedentes de registro y control
La Entidad lleva el control contable de los bienes a través del sistema SIGFE 2.0, donde registra las compras, ventas y
bajas de los bienes, la corrección monetaria y la depreciación de los bienes.
La Entidad lleva un control físico valorizado de los bienes a través del sistema SIGAS, donde registra las altas y bajas
de los bienes.
• Altas de bienes
Las altas de bienes son corresponden a todas aquellas adquisiciones cuyos montos son igual o superior a 3 UTM.
Todos aquellos bienes adquiridos cuyo monto sea inferior a 3 UTM, contablemente son registrados en cuentas de
gastos, sin embargo para su control administrativo son registrados en el sistema SIGAS bajo los códigos 10.

Antecedentes (continuación)
• Bajas de bienes
La Entidad registra bajas por enajenación de bienes, donación a otras instituciones y los bienes inservibles son
destruidos.
Conciliación auxiliar de bienes de uso y mayor contable de bienes de uso
La Entidad realiza conciliaciones entre ambos sistemas de manera trimestral, al 31 de octubre de 2015 no existen
diferencias significativas entre ambos sistemas.

Tratamiento actual Tratamiento NICSP CGR Recomendaciones
Valorización Concepto Valorización
La Entidad registra los bienes de uso al valor Los Bienes de uso son activos tangibles, muebles e 1. De manera de determinar la
de adquisición, todas aquellas erogaciones inmuebles que: existencia de los bienes de activos
capitalizables, más corrección monetaria, • Poseen las entidades para su uso en la fijos, recomendamos realizar un
menos la depreciación acumulada. producción o suministro de bienes y servicios o catastro físico de estos bienes.
para propósitos administrativos o para Este procedimiento revelará:
Actualización de bienes de uso
arrendarlos a terceros en el caso de los bienes • Bienes registrados
Los bienes de uso adquiridos el año anterior muebles; y contablemente y no físicos.
y adquiridos en el primer semestre del
ejercicio contable respectivo, son • Se espera que sean utilizados durante más de • Bienes no registrados
actualizados de acuerdo al índice de un período contable. contablemente y si físicos.
actualización anual. Este procedimiento es Se incluye infraestructura, activos adquiridos • Estado actual del bien, etc.
realizado de manera automática por el mediante contratos de arrendamiento financiero,
sistema SIGAS. Con la información mencionada
bienes del patrimonio histórico, artístico y/o anteriormente, la Entidad podrá
Depreciación de bienes de uso cultural. determinar la necesidad de realizar
La depreciación es contabilizada a través del Según la Resolución N° 16, los bienes de uso los ajustes respectivos.
método indirecto o de acumulación, lo cual muebles son activados cuando su costo unitario de 2. Los bienes de uso seguirán
implica que durante el transcurso de la vida adquisición es mayor o igual a 3 UTM y aquellos registrándose a su costo histórico,
útil de las especies. menores a este monto son considerados como sin embargo se deberá detener la
gastos del ejercicio. aplicación de la corrección
La depreciación es calculada sobre base de
Para determinados activos (como edificaciones, monetaria.
los saldos actualizados de las cuentas de
equipos de mayor complejidad, entre otro), cuyos 3. La Entidad deberá definir, al
bienes de uso sujetos a desgaste.
componentes principales tengan costos momento de la primera aplicación a
Los bienes de uso depreciables provenientes significativos, la Entidad deberá, si es aplicable, NICSP – CGR, la valorización
del año anterior y adquiridos en el primer reconocerlos separadamente, si estos últimos son inicial, los siguientes bienes de la
semestre del ejercicio contable respectivo, sustituidos a intervalos regulares y tienen vidas Torre 1 (Edificio, Instalaciones,
son depreciados por todo el año. útiles claramente diferentes de los a los que están Estacionamientos y Mobiliarios) y
relacionados (SVS no posee bienes que deba cuadros (obras de arte) deberá ser
depreciarse por componentes). realizada mediante Costo histórico,
Valor justo o Costo atribuido.

Los bienes de uso depreciable adquiridos en Valorización Libros de biblioteca
el segundo semestre del ejercicio contable no Inicial: los Bienes de uso, que cumplan las Debido a que la nueva norma indica
son depreciados en dicho ejercicio, sino que condiciones para ser reconocido como un activo, que los libros deberán ser
su depreciación es calculada y registrada en se medirá por su costo, excepto cuando se valorizados, registrados y revelados
el ejercicio siguiente. adquiere un activo a través de una transacción de acuerdo a la norma de bienes de
Este procedimiento es realizado de manera sin contraprestación como: uso, la Entidad deberá evaluar lo
automática por el sistema SIGAS. • Reasignación, su costo será el valor libro que siguiente para estos a la fecha de la
registren las especies en la entidad de origen, convergencia:
Revelación en los Estados Financieros
mas los gastos hasta que los bienes se • Ejemplares cuyo monto de
La Entidad revela en sus Estados Financieros encuentren en condiciones de ser usados. adquisición es superior a 3 UTM.
la siguiente información:
• Donación, el costo de estos bienes será el • Ejemplares pertenecientes a una
• Política contable: En contiene el criterio valor razonable a la fecha de adquisición. En colección, los cuales en su
de reconocimiento, valorización y el el caso de los bienes muebles, de conjunto superan el monto de las 3
método del cálculo de la depreciación. desconocerse el valor asignado por el UTM.
• Nota explicativa: En esta se presenta de donante, el costo del bien será el valor de • Periodicidad en el uso de los
manera comparativa (año actual y año reposición considerando la antigüedad del ejemplares, esto con el objeto de
anterior) el total bruto, el total de la bien o si no existiera este último, el valor de determinar su obsolescencia
depreciación acumulada y su respectivo tasación que determine el organismo o (indicios de deterioro).
total neto. profesional competente designado para tal
efecto por la autoridad administrativa. En el 4. La Entidad deberá verificar el nivel
caso de bienes inmuebles se considerará el de componentes de sus bienes, esto
avalúo fiscal o valor de tasación que para determinar la necesidad de
determine el organismo profesional descomponentizar el bien principal, si
competente designado para tal efecto por la es que corresponde.
autoridad administrativa. 5. Determinar los bienes valorizados
• Los bienes de uso recibidos en comodato, no a $1 Que estén operativos y que
se incorporan a las cuentas de bienes de uso, puedan presentar un valor de
sino que deben registrarse en cuentas de mercado razonable. De acuerdo a
orden o registros especiales. esto determinar posibles activaciones
y estimaciones de vidas útiles.

Los elementos del costo es el precio de Estimación de la vida útil
adquisición, incluidos los aranceles de importación, 6. La Entidad deberá determinar la
valor actual costos de desmantelamiento, otros. No necesidad de realizar cambios en
se incluyen los intereses y otros costos en que se la estimación de vidas útiles en los
incurran para financiar la adquisición del activo, ya bienes que existe una disparidad
que estos son tratados como gastos. importante respecto a su uso real
Erogaciones capitalizables esperado y la vida útil asignada en
Las reparaciones, mejoras y adiciones, que los registros contables.
aumenten en forma sustancial la vida útil del bien o De acuerdo a lo anterior, podemos
su capacidad productiva o eficiencia original, es mencionar que la Entidad presenta
decir aumenta el valor del activo principal siempre registradas las siguientes
y cuando su monto sea superior a 3 UTM, en caso instalaciones:
contrario, se registran como gastos. - Oficinas ubicadas en ciudad de
Las reparaciones menores se registran como Valparaíso, cuya fecha de
gasto. construcción data del año 1969
Valorización Posterior y la fecha de adquisición del año
1993, año en el cual fue
El bien se registra por su valor inicial, incrementado registrado y estimada su vida útil
por todas las erogaciones capitalizables en que se en 80 años. Si bien, de acuerdo
incurra, menos la depreciación y deterioro a las características de la
acumulados. construcción la vida útil
Depreciación estimada corresponde a 80
años, estos deben ser
La depreciación se efectúa anualmente en función estimados desde la fecha de
de la vida útil según tabla de la CGR. Esta debe construcción del bien y no de la
ser revisada al cierre de cada ejercicio y si difiere fecha de adquisición, por lo
significativamente, deberá ajustarse la vida útil por tanto, a la fecha de la
los años restantes y el método de depreciación es convergencia la Entidad deberá
lineal. modificar la vida útil de este
bien.

En caso que sea aplicable cada componente de un - Oficinas Torre 1, ubicadas en
bien de uso se deprecia en forma separada. ciudad de Santiago, cuya fecha
Se considera como valor residual $1. de construcción data del año
2002 misma fecha en la que fue
En casos particulares y fundamentados las adquirida mediante modalidad
entidades podrán solicitar a la CGR un cambio en de leasing financiero, sin
el método de depreciación o en el valor residual. embargo debido a que la
Disminución y baja de bienes Circular 60.820 sólo permitía
registrar como bien de uso una
Las bajas se realizan a valor libro y éstas ocurren vez cancelada la ultima cuota,
en caso de venta, permuta, reasignación o este fue registrado el año 2013 y
donación, o cuando no se espere obtener su vida útil estimada fue de 100
beneficios económicos futuros. años. Al igual que con el bien
mencionado en el párrafo
anterior, si bien de acuerdo a las
características de la
construcción la vida útil
estimada corresponde a 100
años, estos deben ser
estimados desde la fecha de
construcción del bien y no de la
fecha de su adquisición, por lo
tanto, a la fecha de la
convergencia la Entidad deberá
modificar la vida útil de este
bien.

Deterioro De realizar este procedimiento, la
Los indicadores de deterioro a lo menos son: Entidad deberá realizar un
obsolescencia; cambios importantes de utilización reproceso de la depreciación
del activo; disminución de rendimiento; interrupción considerando los nuevos valores
de la construcción del activo; cese o reducción de la de propiedad planta equipo, las
demanda; han tenido o sucederán en el futuro nuevas vidas útiles reasignadas y
inmediato cambios significativos a largo plazo con la eliminación de la corrección
una incidencia adversa sobre la entidad; o el valor monetaria.
de mercado del activo ha disminuido Deterioro del valor
significativamente. 7. Para todos los activos con un
El deterioro de un activo se registra en una cuenta nivel de uso considerablemente
complementaria de activo, separadamente de la menor a su potencial o que
depreciación. presentan indicadores potenciales
Al final de cada período sobre el que se informa se de deterioro se debe aplicar el
evaluará si existe algún indicio de que la pérdida respectivo test de deterioro. Ver
por deterioro ya no existe o a disminuido y en tal página 117 de este diagnóstico.
caso se reconoce un reverso de deterioro si el valor Ajustes de reclasificación
recuperable es mayor a su valor contable. 8. Las instalaciones ubicadas en la
ciudad de Valparaíso que se
encuentran sin uso y que la
Entidad no tiene un destino
determinado deberá ser
reclasificado al Rubro Propiedades
de Inversión.

Opciones a la fecha de convergencia
• De acuerdo a la normativa de primera adopción emitida por la Contraloría General de la República, la Entidad tiene las
siguientes alternativas para poder registrar sus bienes de uso al momento de la convergencia:
 Costo histórico: Corresponde al registro del activo de acuerdo a su precio de adquisición depreciado, todo efecto de
corrección monetaria aplicado desde el momento de la adquisición hasta la fecha de la convergencia será considerado
como ajuste de primera adopción.
 Costo atribuido: El costo atribuido es el costo utilizado como sustituto del costo de adquisición depreciado en una
determinada fecha. Será aplicado cuando no se disponga de información fiable del costo histórico.
Dentro del costo atribuido aplicará también el valor razonable del bien, el cual de ser posible, se medirá en base a
información de mercado, lo que considera de manera implícita un posible deterioro.

Información a revelar en los Estados Financieros
De acuerdo a la presentación en los Estados Financieros, la Entidad deberá revelar, como mínimo, la siguiente información:
• El valor en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de cualquier pérdida acumulada por
deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada período.
• Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del período, presentando:
 Las inversiones o adiciones realizadas.
 Los activos clasificados como mantenidos para la venta.
 Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en le resultado del período.
 Las pérdidas por deterioro que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el resultado del período.
 Las pérdidas por depreciación reconocidas en el resultado del período.
• El valor en libro de los elementos de bienes de uso que, estando totalmente depreciados, se encuentren todavía operativos.
• Un detalle de los bienes cedidos y recibidos en comodato y las características principales de cada uno de estos contratos.
• El importe de compromisos, para la adquisición de bienes de uso.

Tratamiento y/u opciones posteriores a la fecha de la convergencia
• De acuerdo a lo indicado en la Resolución N° 16, emitida el 15 de febrero de 2015 por la Contraloría General de la República
(NICSP – CGR), la medición posterior del valor de los bienes de uso (o propiedad, planta y equipo) será al costo menos su
depreciación acumulada y menos cualquier deterioro registrado.
• Revisar al cierre de cada ejercicio la estimación de las vidas útiles de los Bienes de uso, con el objeto de verificar la
necesidad de realizar las modificaciones en estas.
• Revisión al cierre de cada período la presencia de indicios de deterioro.
• Se deberá aplicar la depreciación de los bienes desde que este se encuentre en condiciones de ser utilizados.

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Fase de evaluación preliminar de impactos

Fase de evaluación de impactos contables, de los procesos y sistemas de

Esta fase tiene como objetivo comprender el análisis de las principales

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Actividades a realizar en estas fases

• Elaboración del cronograma general y detallado para la realización del Proyecto

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• Criterios de valuación aplicables a las incorporaciones de bienes de uso

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• Depreciación de los bienes de uso

• Antecedentes de registro y control

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