Coste de producción.

Producción conjunta

Enviado por Editorial el Mar, 07/06/2016 - 15:02

La Resolución de 14 de abril de 2015, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, por la que se establecen criterios para la determinación del coste de
producción regula en la norma quinta los criterios para la imputación de los costes conjuntos a
dos o más productos obtenidos simultáneamente en el proceso productivo. Para ello se indica
que la distribución de estos costes conjuntos se realice, en la generalidad de los casos, con la
orientación de que sean lo más paralelos o proporcionales a su valor neto realizable. En este
sentido, es necesario precisar que cuando por razones de gestión se lleve a cabo una
producción común, en la medida que se trata de una decisión de la empresa, el coste de
producción deberá cuantificarse de acuerdo con los criterios generales.

Así, la mencionada norma establece:

“Quinta. Producción conjunta.

1. Si en un determinado proceso de fabricación, de forma inexorable, se fabrica
simultáneamente más de un producto, la asignación de los costes que no son imputables
inequívocamente a un producto concreto se basará en criterios o indicadores lo más objetivos
posibles con la orientación, con carácter general, de que los costes imputados a cada producto
sean lo más paralelos o proporcionales al valor neto realizable del citado producto.
2. Si en el proceso de fabricación se obtienen adicionalmente subproductos, residuos,
desechos, desperdicios o materiales recuperados, su valoración se realizará de acuerdo con lo
indicado en el número anterior. No obstante, cuando esta valoración sea de importancia
secundaria, se podrán valorar por el valor neto realizable, importe que se deducirá del coste del
producto o productos principales.
Si alguno de estos componentes obtenidos en la producción conjunta tuviera un valor neto
realizable negativo, como puede ser el caso de los residuos que no tengan mercado y deban
ser objeto de un proceso de eliminación obligatorio, el coste separable del residuo se sumará
al coste del producto o productos principales.
3. A efectos de esta norma, tendrán la consideración de:
a) Subproductos: los de carácter secundario o accesorio de la fabricación principal.
b) Residuos, desechos o desperdicios: los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los
productos o subproductos, siempre que tengan valor intrínseco y puedan ser reutilizados o
vendidos.
c) Materiales recuperados: los que, por tener valor intrínseco, entran nuevamente en almacén
después de haber sido utilizados en el proceso productivo, y una vez que han sido
reacondicionados para su uso.”
 EJEMPLO

La sociedad ALIAS, SA, dedicada a la elaboración de dos productos, X e Y, lleva a cabo el

control de costes en las siguientes áreas:

Área de transformación:

 Central de energía

 Taller de reparaciones

 Taller de fabricación

 Taller de acabado

Área comercial:

 Distribución

Información relevante:
1. La nómina del periodo ascendió a 700.000 euros, siendo en su totalidad costes indirectos que se
reparten en función de las claves establecidas en la estadística de costes.

2. Otros gastos a considerar:

Primas de seguros 12.000

Suministros 150.00
Reparaciones y conservación 68.000
3.
4. La amortización del periodo ascendió a 600.000 euros, imputándose 3/5 partes al producto X y el
resto al producto Y.

5. El reparto de costes indirectos es el que figura a continuación:

Central
Taller de Taller de Taller de
de Comercial
reparaciones fabricación acabado
energía
Sueldos y salarios 20% 20% 60%
Primas de seguros 100%
Suministros 10% 50% 10% 30%
Reparaciones 100%

6. Las compras de materiales durante el ejercicio han ascendido a 28.000 unidades al coste de 2
euros la unidad.
7. En cuanto a las existencias:

Existencias iniciales materiales 12.000 1,8

Existencias iniciales producto X 200 400
Existencias iniciales producto Y 300 350

8. El consumo de materiales ha supuesto 30.000 unidades al precio unitario de 2 euros siendo

imputable el 25% al producto X y el resto al producto Y.

9. La central de energía se reparte al 50% entre el taller de fabricación y acabado y la sección de

reparaciones, 108.000 a taller de fabricación y 100.000 a taller de acabado.

10. Los costes de las secciones de transformación se reparten entre los productos atendiendo a las
prestaciones entre estos. El taller de fabricación imputa una parte al producto X y tres al producto
Y. El taller de acabado se reparte a partes iguales.

11. Se han producido 1.800 unidades de X y 2.000 unidades de Y.

12. El precio de venta fue de 500 euros/unidad (X) y se han vendido 1.950 unidades y 600
euros/unidad (Y) vendiéndose 2.000 unidades.

13. Los costes de comercialización se imputan proporcionalmente a las ventas.

SOLUCIÓN
En cuanto al consumo de materia prima:

Unidades Coste unitario Importe

Existencias iniciales 12.000 1,80 21.600
Compras netas del
28.000 2,00 56.000
periodo
Total 40.000 1,94 77.600

Importe Coste unitario Importe

Consumo 30.000 1,94 58.200
Existencias finales 10.000 1,94 19.400
Total 40.000 1,94 77.600

A partir de los cálculos anteriores se realizaran en la contabilidad interna los asientos

relativos a los inventarios de las existencias iniciales y finales respectivamente.

Cuenta Debe Haber

(611) Variación de existencias de materias primas 21.600,00

(310) Materias primas 21.600,00

Cuenta Debe Haber

(310) Materias primas 19.400,00

(611) Variación de existencias de materias primas 19.400,00
Respecto al reparto de los costes indirectos a los centros de coste:

En este caso existen secciones auxiliares que son centros de costes que contribuyen
indirectamente a la producción prestando servicios a los centros principales. Ejemplos de
dichas secciones auxiliares son el centro de mantenimiento, el centro de energía y el centro
de transportes.

Al existir este tipo de centros estamos obligados a realizar un reparto primario de los costes
indirectos a las secciones principales y auxiliares y posteriormente un reparto de carácter
secundario donde los costes de las secciones auxiliares se trasladan a las principales con
base en las claves de distribución establecidas.

Costes/Centros Total Energía Reparación Fabricación Acabado Comercial

Salarios 700.000 140.000 140.000 420.000
Primas de
12.000 12.000
seguros
Suministros 150.000 15.000 75.000 15.000 45.000
Reparaciones 68.000 68.000
Reparto
930.000 155.000 208.000 75.000 447.000 45.000
primario
Subreparto
Sección energía -155.000 77.500 77.500
Sección
-208.000 108.000 100.000
reparación
Reparto final 930.000 0 0 260.500 624.500 45.000
Cálculo del coste de la producción terminada:

Costes/Productos Total Producto X Producto Y

14.550 43.650
Consumo de materias primas 58.200
(58.200 x 25%) (58.200 x 75%)
65.125 195.375
Fabricación 260.500
(260.000 x 25%) (260.000 x 75%)
Acabado 624.500 312.250 312.250
 (624.500 x 50%) (624.500 x 50%)
360.000 240.000
Amortizaciones 600.000
(600.000 x 3/5) (600.000 x 2/5)
Total 1.543.200 751.925 791.275
Unidades producidas 1.800 2.000
Coste unitario 417,74 395,64
Movimiento de los productos terminados:
Producto X

Unidades Coste unitario Importe

Existencias iniciales 200 400,00 80.000
Producción del periodo 1.800 417,74 751.925
Total 2.000 415,96 831.925

Importe Coste unitario Importe

Coste de ventas 1.950 415,96 811.127
Existencias finales 50 415,96 20.798
Total 2.000 415,96 831.925

Registro contable del inventario del producto X:

Cuenta Debe Haber

(712) Variación de existencias de materias primas 80.000,00

(350) Productos terminados 80.000,00

Cuenta Debe Haber

(350) Productos terminados 20.798,00

(712) Variación de existencias de materias primas 20.798,00
Producto Y

Unidades Coste unitario Importe

Existencias iniciales 300 350,00 105.000
Producción del periodo 2.000 395,64 791.280
Total 2.300 389,69 896.280

Importe Coste unitario Importe

Coste de ventas 2.000 389,69 779.374
 Existencias finales 300 389,69 116.906
Total 2.300 389,69 896.280

Registro contable del inventario del producto Y:

Cuenta Debe Haber

(712) Variación de existencias de productos terminados 105.000,00

(350) Productos terminados 105.000,00

Cuenta Debe Haber

(350) Productos terminados 116.906,00

(712) Variación de existencias de productos terminados 116.906,00
Márgenes y resultados

Producto X Producto Y Total

975.000 1.200.000
Ventas 2.175.000
(1.950 x 500) (2.000 x 600)
-811.172 -779.370
Coste de ventas -1.590.497
(1.950 x 415,96) (2.000 x 389,69)
Margen bruto
163.873 42.630 584.503
sobre ventas
Costes comerciales -20.172 -24.828 -45.000
Resultado de
143.701 395.802 539.503
la actividad