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UNIDAD IV
COSTOS DIRECTOS O COSTOS VARIABLES
LIC. ASUNCIÓN ROMERO B.

CONCEPTOS

Los costos directos, son aquellos que tienen una relación con el producto que se fabrica, estos costos
aumentan o disminuyen cuando la producción aumenta o disminuye respectivamente, por ejemplo los
materiales directos, la mano de obra directa y los gastos de fábrica directos. los costos directos, son
costos variables.

Los costos indirectos no tienen una relación con la cantidad que se fabrica, estos están en relación al
tiempo, estos costos tienden a permanecer constantes, algunos, si se modifica el nivel de producción,
estos también se modifican y permanecen constante entre tanto no se modifique el nivel o rango de
producción (rango relevante), por ejemplo la supervisión, y los mantenimientos.

Los niveles de producción pueden variar según la capacidad con que se encuentre trabajando la
empresa, por ejemplo en un primer nivel 1, está produciendo de 1 a 5.000 unidades, en ese momento la
empresa está con la capacidad mínima con 30% de producción, para ese nivel se necesita 2
supervisores, a un costo de 3.000 Bs cada uno; haciendo un costo por supervisión de Bs 6.000; si la
empresa decide producir de 1 a 10.000 unidades , entonces está cambiando del nivel 1 al nivel 2 de
producción, su capacidad de producción, está con 75%, es la capacidad normal, a este nivel de
producción necesita 3 supervisores, entonces mientras no se modifique el nivel de producción, su costo
por supervisión será de Bs 9.000; si la empresa decide producir de 1 a 20.000 unidades, está
modificando su nivel de producción del nivel 2 al nivel 3, en este momento la fábrica está trabajando
con el 96% de producción, es decir, esta con su capacidad total; la capacidad del 100% es la ideal, la
cual no es utilizada, puesto que un porcentaje de su capacidad es utilizado en los mantenimientos y
reparaciones, ni aun cuando la fabrica es recién instalada, porque no tiene la suficiente clientela para
utilizar el 100% de su capacidad.

a) Los costos directos son variables y los costos indirectos son fijos.
b) los costos directos son variables en el total y son fijos en el unitario.
c) los costos fijos son fijos en el total y variables en el unitario.

Supongamos que estamos en nivel 1, produciendo de 1 a 5.000 unidades, el costo fijo total es de Bs
6.000 y que para producir 1 unidad de producto se necesita Bs 20 de costo variable, entonces:

Q b) CF b) CFU CVU CV CUT CT


1 6.000 6.000 20 20 6.020 6.020
1.000 6.000 6 20 20.000 26 26.000
2.000 6.000 3 20 40.000 23 46.000
4.000 6.000 1,50 20 80.000 21,50 86.000
5.000 6.000 1,20 20 100.000 21,20 106.000
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Q es Cantidad, CF es Costos fijos totales, CFU es costos fijos unitarios, CVU es costo variable unitario,
CV es costo variable total, CUT es costo unitario total y CT es costo total
CFU es CF / Q, CV es Q * CVU, CUT es CFU + CVU, CT es CF + CV.

EL COSTEO DIRECTO O COSTEO VARIABLE

El costeo directo o costeo variable, es una técnica de costeo, que sirve para tomar decisiones a nivel
gerencial, se decide; a qué precio vender, cuantas unidades vender para tener cierta ganancia, cuantas
unidades se debe vender para estar en equilibrio (no ganar ni perder), cuanto es la ganancia que se
tendría por la venta de una cierta cantidad de unidades, etc.

Esta técnica de costeo, para tomar decisiones, solo considera los costos que son directos o variables, a
los costos indirectos o costos fijos, los considera como gastos y los refleja en el estado de resultado.
Para aplicar esta técnica, los primero que se debe hacer es clasificar todos los conceptos del costo
total, (todos los costos de producción y todos los gastos), en costos directos o variable y costos
indirectos o fijos.
La técnica de costeo por absorción es la que considera como costos todos los costos, es decir, los
costos directos o variables y también los costos indirectos o fijos, en esta oportunidad veremos la
diferencia que existe entre la técnica de costeo directo o variable y la técnica de costeo por absorción.

Uno de los problema que se tiene la técnica de costeo directo o variable, es la clasificación de algunos
costos, que según el criterio profesional, podrían ser considerado como variable o como costos fijos, por
ejemplo la publicidad, los gastos financieros, los viáticos a vendedores y otros conceptos.
veamos un pequeño ejemplo:
en la fabricación de 1.000 colchones, se tienen incurridos los siguientes costos

CONCEPTOS COSTOS
Mano de obra de los operarios 98.600 CV
Gastos de venta fijos 32.500 CF
Materiales directos 264.800 CV
Gastos de venta variables 46.200 CV
Gastos de fábrica indirectos 48.400 CF
Impuesto a las transacciones 28.900 CV
Gastos financieros 24.300 CF
Gastos de fábrica directos 64.700 CV
Gastos de administración 65.000 CF
Costo total 673.400
Caso a).- se venden 800 colchones, en el mes 1
Caso b).- se venden 1.200 colchones, en el mes 2
Caso c).- se venden 1.000 colchones, en el mes 3
Todas las ventas se hicieron con un precio neto (P: sin factura) de Bs 875, existe un IUE del 20%
Se pide: elaborar la estructura de costos y estados de resultado para los tres casos de venta.
En la estructura de costos, primero se colocan los costos de producción, luego los gastos de
administración, en seguida los gastos de venta y por último los gastos financieros.
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ESTRUCTURA DE COSTOS

COSTOS COSTOS SEGUN SEGUN


CONCEPTOS COSTOS UNITAR. FIJOS C. ABSORC. C. DIRECTO
Materiales directos 264.800 264,80 --------- 264,80 264,80
Mano de obra directa 98.600 98,60 --------- 98,60 98,60
Gastos de fábrica direc. 64.700 64,70 --------- 64,70 64,70
Costos direct. de fáb. 428.100 428,10 --------- 428,10 428,10
Gasto de fábrica indir 48.400. 48,40 48.400 48,40 -------
Costos de producc. 476.500 476,50 48.400 476,50 428,10
Gastos de administrac. 65.000 65,00 65.000 65,00 -------
Gastos de venta fijos 32.500 32,50 32.500 32,50 -------
Gastos venta variab. 46.200 46,20 --------- 46,20 46,20
Impuesto a transacc. 28.900 28,90 --------- 28,90 28,90
Gastos financieros 24.300 24,30 24.300 24,30
--------Costo total 673.400 673,40 170.200 673,40
503,20 CVU

Los costos unitarios es la división de los costos entre la cantidad que se está fabricando en este caso
1.000 colchones.
Los costos fijos, son todos los conceptos que son fijos, ya sean costo o gastos.
para el costeo directo o variable solo se consideran los costos unitarios ya sean de producción o gastos,
por ese hecho los costos de producción unitarios del costero directo son menores, porque no los
consideran a los gastos de fábrica indirectos por, ser costos fijos.

En la estructura de costos, los costos fijos van por el total.


el CT = CF + CV
CT = CF + Q * CVU
CT = 170.200 + 1.000 * 503,20
CT = 170.200 + 503.200
CT = 673.400
El costo total es 673.400
Los costos fijos de la empresa ascienden a Bs 170.200,
El costo unitario total para la técnica de costeo por absorción es de Bs 673,40
El costo unitario total para la técnica de costeo directo o variables es 503,20, es decir, solo los costos
unitarios que son directos o variables.
El costo de producción unitario para la técnica de costeo por absorción es de Bs 476,50.
El costo de producción unitario para la técnica de costeo directo o variable es de Bs 428,10

Entonces las diferencia entre ambas técnicas, son:

a) En el costeo por absorción se consideran como costos de producción los gastos de


fábrica indirectos, mientras que en el costeo directo o variable no los considera por ser
costo fijos.
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b) En el costeo por absorción considera como costos y gastos, todos, mientras que en el costeo
directo o variable solo considera los costos que son variables.
c) El valor del inventario final, en el costeo por absorción tiene mayor valor por considerar los
gastos de fábrica indirectos, ejemplo: en el primer mes de venden 800 colchones y quedan 200,
estas tienen valores diferentes para las dos técnicas de costeo veamos:

Para el costeo por absorción 200 unidades por 476,50 = 95.300


Para el costeo directo o variable 200 unidades por 428.10 = 85.620

La utilidad en el costeo por absorción y en el costeo directo o variable difieren, según la cantidad que se
vendan, así:
1.- Si la cantidad que se vende es menor que la cantidad que se fabrica, entonces la utilidad es mayor
en el costeo por absorción .
2.- si la cantidad que se vende es mayor a la cantidad que se produce, entonces la utilidad es mayor
en el costeo variable o directo.
3.- Si la cantidad que se vende es igual a la cantidad que se produce, entonces las utilidades son
iguales en ambas técnicas de costeo, veamos los tres casos:

ESTADOS DE RESULTADO
venta de 800 colchones (caso a)
MENOS A LO QUE PRODUCE (1000 COLCHONES)
SEGUN EL SEGUN EL
CONCEPTOS C. ABSORCIÓN C. DIRECTO
Ventas (800 * 875) 700.000 700.000
Menos: Costo de venta 800 * (476,50 y 428,10) 381.200 342.480
Utilidad bruta 318.800 357.520
Menos: Gastos de operación
Gastos de administración 65.000 65.000
Gastos de venta fijo 32.500 32.500
Gastos de venta variables (800 * 46,20) 36.960 36.960
Impuesto a las transacciones 800 * 28,90) 23.120 23.120
Gastos financieros 24.300 24.300
Gastos de fábrica indirectos --------- 48.400
Total gastos 181.880 230.280
Utilidad antes de impuesto 136.920 127.240
Menos: Impuesto a la utilidad 20% 27.384 25.448
Utilidad neta 109.536 101.792

En este caso, cuando se vende una cantidad menor a la fabricada, la utilidad es mayor en el costeo por
absorción.
En el estado de resultado, los conceptos que son fijos, van por el total y los conceptos que son
variables, van la Q * CVU (cantidad vendida por el costo variable unitario de la estructura de
costos)
el porcentaje de impuesto a las utilidades, es un porcentaje inventado, bien podríamos decir: 25%, 30%,
o 35%, etc.
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El precio de venta es P, es un precio libre de IVA, esto no quiere decir que se venda a ese precio, el
precio de venta real es con IVA, solo para efecto de cálculos, se considera un precio neto.

ESTADOS DE RESULTADO
venta de 1.200 colchones (caso b)
MAS DE LO QUE PRODUCE (1000 COLCHONES)
SEGUN EL SEGUN EL
CONCEPTOS C. ABSORCIÓN C. DIRECTO
Ventas (1.200 * 875) 1.050.000 1.050.000
Menos: Costo de venta 1.200 *(476,50 y 428,10) 571.800 513.720
Utilidad bruta 478.200 536.280
Menos: Gastos de operación
Gastos de administración 65.000 65.000
Gastos de venta fijo 32.500 32.500
Gastos de venta variables (1.200 * 46,20) 55.440 55.440
Impuesto a las transacciones 1.200 * 28,90) 34.680 34.680
Gastos financieros 24.300 24.300
Gastos de fábrica indirectos --------- 48.400
Total gastos 211.920 260.320
Utilidad antes de impuesto 266.280 275.960
Menos: Impuesto a la utilidad 20% 53.256 55.192
Utilidad neta 213.024 220.768

Cuando se vende una cantidad mayor a la que se produce, la utilidad es mayor en el costeo directo o
variable.

ESTADOS DE RESULTADO
venta de 1.000 colchones (caso c)
VENDE TODO LO QUE PRODUCE (1000 COLCHONES)
SEGUN EL SEGUN EL
CONCEPTOS C. ABSORCIÓN C. DIRECTO
Ventas (1.000 * 875) 875.000 875.000
Menos: Costo de venta 1.000 (476,50 y 428,10) 476.500 428.100
Utilidad bruta 398.500 446.900
Menos: Gastos de operación
Gastos de administración 65.000 65.000
Gastos de venta fijo 32.500 32.500
Gastos de venta variables (1.000 * 46,20) 46.200 46.200
Impuesto a las transacciones 1.000 * 28,90) 28.900 28.900
Gastos financieros 24.300 24.300
Gastos de fábrica indirectos --------- 48.400
Total gastos 196.900 245.300
Utilidad antes de impuesto 201.600 201.600
Menos: Impuesto a la utilidad 20% 40.320 40.320
Utilidad neta 161.280 161.280
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Cuando se vende una cantidad igual a la que se produce, la utilidad es igual en ambas técnicas de
costeo.

PUNTO DE EQUILIBRIO

En el costeo directo o variable, es preocupación saber cuántas unidades se deben vender para estar en
equilibrio, es decir, para no ganar ni perder.

Partimos de una condición de equilibrio, es decir que el ingreso total (IT), es igual al costo total (CT).

IT = CT, pero el IT es igual a la Q * P, donde Q = cantidad y P = precio neto de venta (sin IVA) y el CT =
CF + CV
Q * P = CF + CV, además, CV = Q * CVU, entonces:
Q * p = CF + Q * CVU, llevando la Q * CVU del segundo miembro al primer miembro, se tiene:
Q * P - Q * CVU = CF, factorizando en el primer miembro la cantidad, se tiene:
Q (P - CVU) = CF, despejando Q del primer miembro, se tiene:

QE = CF / (P - CVU), donde la cantidad encontrada bajo una condición de equilibrio, es la cantidad de


equilibrio, es decir, la cantidad que se debe vender para no ganar ni perder, para nuestro caso
tenemos:

QE = 170.200 / (875 - 503,20) = 170.200 / 371,80 = 457,772996 colchones


los datos son tomados de la estructura de costos, el precio neto de venta es un dato dado en el
práctico.

A la diferencia entre el precio y el costo variable unitario, se llama: margen de contribución unitaria, es
decir es lo que se gana por vender una unidad de producto, un colchón en este caso

VERIFICACIÓN

Ventas (457,772996 colchones * 875) 400.551


menos: costos variables (457,772996 * 503.,20) 230.351
Margen bruto de contribución (utilidad bruta) 170.200
menos: costos fijos 170.200
Margen antes de impuesto (utilidad antes de impuesto) 0
Menos: Impuesto a las utilidades 20% 0
Margen neto de contribución (utilidad neta) 0

Cuando no hay utilidad no se paga impuesto a las utilidades.


En el costeo directo o variable a la utilidad la llaman margen de contribución neta

La cantidad de equilibrio no fue exacto, para cuadran se debe tomar hasta con 6 decimales.
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Al costeo variable le interesa saber la utilidad que se tendrá por la venta de una cierta cantidad, por
ejemplo saber de antemano cual será la ganancia por la venta de 1.200 colchones, entonces:
MC = margen de contribución total o ganancia neta o utilidad neta
el MC = IT - CT
MC = Q * P - (CF + CV)
MC = Q * P - CF - Q * CVU esto si no existiera el IUE
MC = (Q *P - CF - Q * CVU)(1 - i) margen de contribución total con el IUE, i es la tasa del IUE.

Ejemplo: cuanto será la ganancia neta por la venta de 1.200 colchones, al precio de 875 Bs, con datos
de la estructura de costos y con el IUE del 20%, demostrar.

MC = (1.200 * 875 - 170.200 - 1.200 * 503,20)(1 - 0,20)


MC = (1.050.000 - 170.200 - 603.840)(0,80)
MC = 275.960 * 0,80 = 220.768 Bs; cotejar con la utilidad obtenida en el estado de resultado por la
venta de 1.200 unidades, caso b.

También existe la necesidad de saber, qué cantidad se deberá vender, para obtener una cierta
ganancia, por ejemplo: Cuantas unidades se deberá vender, para tener una ganancia neta de Bs
101.792, existiendo un IUE del 20% al precio de 875 neto, con datos de la estructura de costos,
verificar.

De la fórmula madre MC = (Q * P - CF - Q * CVU)(1 - I) despejamos la cantidad Q y llegamos a la


formula:
Q = (CF + MC /1 - I) / (P - CVU)
Q = (170.200 + 101.792 /1 - .0,20) / (875 - 503,20)
Q = 170.200 + 101.792 / 0,80) / 371,80
Q = 170.200 + 127.240) / 371,80
Q = 297.440 / 371,80 = 800 colchones

Q es la cantidad que se vendió en el caso a, donde la utilidad para el costeo directo o variable fue de
Bs 101.792.

verificación
Ventas 800 * 875) 700.000
Menos: costos variables 800 * 503,20) 402.560
margen bruto 297.440
menos: costos fijos 170.200
Utilidad antes de impuesto 127.240
menos: impuesto a la utilidad 20% 25.448
margen neto 101.792

De la misma manera se puede despejar el precio para saber a qué precio se debe vender, una cierta
cantidad de producción para ganar un cierto importe, de la fórmula madre del MC despejamos el precio,

tenemos: P = (M / 1 - i + CF + Q * CVU) / Q
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Problema

a qué precio tenemos que vender las 800 unidades para ganar Bs 125.000, con datos de la estructura
de costos, existe un IUE del 20%, verificar.

P = (125.000 / 1 - 0,20 + 170.200 + 800 * 503,20) / 800


P = (125.000 / 0,80 + 170.200 + 402.560) / 800
P = (156.250 + 170.200 + 402.560) / 800
P = 729.010 / 800 = 911,2625 Bs

Verificación

Ventas (800 * 911,2625) 729.010


Menos: costos variables (800 * 503,20) 402.560
Margen bruto 326.450
menos: costos fijos 170.200
Margen antes de impuesto 156.250
Menos: impuesto a las utilidades 20% 31.250
Margen neto 125.000

y así se puede también calcular otras variables.

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