CASO PRÁCTICO UNIDAD 2

DIRECCION FINANCIERA

Jamones Hamm-Jamm es una compañía que ha crecido considerablemente en su

estructura en los últimos años. De hecho el crecimiento de la organización ha venido marcada por
la necesidad de mantener las operaciones y el funcionamiento de toda la empresa y posiblemente
no se haya establecido una estructura lo suficientemente adaptada y flexible para poder seguir
afrontando las previsiones de crecimiento de los próximos años.

Ricardo Fernández, el director financiero de Jamones Hamm-Jamm sigue teniendo

presente la conversación con el responsable de los créditos del banco con el que mantuvo una
importante reunión hace unas semanas y la reunión que tuvo con el director general de su
empresa más recientemente. Cada vez tiene una mejor visión de conjunto del funcionamiento del
negocio y de las tensiones y dificultades que habían venido advirtiendo pero a las que no
conseguían encontrar explicaciones claras y a las que por tanto no tenían claro cómo enfrentarlas.
Gracias a los presupuestos que ya lleva elaborados y a la información que ha ido recopilando para
elaborarlos y la información que le proporcionan los propios presupuestos, cree que tiene una
perspectiva más clara del conjunto.

Una vez analizados los presupuestos de explotación con los presupuestos de ventas,
aprovisionamientos y producción y tras analizar el presupuesto de inversiones, se enfrenta ahora
a los presupuestos que como financiero y por tanto responsable de los pagos mensuales más le
preocupan cada mes: las nóminas y los gastos generales.

Sabe muy bien que los costes de producción y de operaciones se mueven con las ventas y
que mientras haya margen bruto en las ventas de producto se puede seguir caminando. Sabe que
los costes unitarios están muy controlados por el departamento de producción y por tanto no son
su mayor preocupación.

Pero también sabe que los costes laborales, directos y no directos, así como los gastos
generales de funcionamiento son los más importantes y suponen una preocupación constante para
poder hacer frente con puntualidad a los pagos, no solo de las nóminas sino de los seguros
sociales y demás gastos fijos. Por tanto tiene un especial interés en analizar con detalle los
presupuestos de personal y el de gastos generales de la empresa.

Para la elaboración de los presupuestos, ya lo tiene claro después de haber analizado los
de explotación y el de inversiones, puede dividir cada presupuesto en dos grandes grupos: los
puntos de venta y los servicios centralizados. Para los presupuestos de gastos generales y de
personal seguirá la misma estrategia.

Cuando se hizo el presupuesto de explotación de los puntos de ventas de la empresa se

incluyeron en los presupuestos de explotación los gastos generales y los de personal y por tanto
no es necesario volverlos hacer. Aunque como el objetivo era el presupuesto de explotación se
mezclaron gastos generales y de personal que ahora habrá que reordenar. Sí hay que hacer desde
cero los presupuestos de gastos generales y personal de los servicios centralizados.

Organización de la empresa

Para acometer los presupuestos de gastos generales y de personal es necesario estructurar

los presupuestos tal como se estructura la empresa.

Jamones Hamm-Jamm está organizada en los siguientes departamentos:

 Producción (preparación, secado y expediciones).

 Marketing y ventas
 Administración y financiero
 RR.HH. y relaciones laborales.
 Calidad e I+D+i
 Dirección General

Por las características de los productos que fabrica la empresa, la producción está dividida
en dos partes: preparación de productos y secado.
 La preparación de productos realiza las labores de recepción de la materia prima (carne
fresca en canal o piezas), deshuesado, salado y demás procesos hasta que los productos están en
disposición de iniciar el proceso de curado en las bodegas y secaderos.

En el área de secado y almacenes se encarga de la vigilancia de los procesos de secado y

curado de los productos. También se encargan de preparar los productos curados para ser
enviados a los puntos de ventas o a la distribución así como de las expediciones.

La dirección general no es propiamente un departamento, aunque a efectos de

presupuestos se considera un departamento más con su propio personal y presupuesto. En la
dirección general no solamente se encuadra el personal directamente asignado sino también
algunos otros gastos bajo la supervisión directa de la dirección general como los relativos al
museo del jamón en la sede originaria donde se fundó la empresa en el pueblo donde nacieron los
fundadores.

En este museo se organizan eventos y demostraciones a lo largo del año y se explica la

elaboración del producto y la evolución de los procesos. En él se conservan maquinas antiguas y
objetos relacionados con la historia del jamón y de la empresa.

Presupuesto de Personal

Producción: A partir de las estimaciones del presupuesto de producción se tienen las

estimaciones en horas de mano de obra directa. Se incluyen en la hoja de cálculo de datos.

Estas estimaciones están realizadas en horas de mano de obra directa en totales anuales
para los próximos 3 años. Por la experiencia se usa el criterio de que las horas de trabajo efectivas
de un operario son del orden de 1700 horas / año, es decir, 141,7 horas al mes por empleado.

Los costes de mano de obra directa no se producen con la misma estacionalidad que las
ventas. En la hoja de datos aparecen en % las horas de MOD anuales que se producen por meses.
 La mano de obra directa engloba la del personal de producción (preparación y secaderos).
De la tabla incluida en los datos ya se ha descontado la parte de mano de obra directa
correspondiente al personal de preparación de pedidos de las tiendas.

Además de la mano de obra directa en producción hay que incluir al responsable de

producción, los encargados y los operarios que trabajan durante todo el año en una u otra área en
función de la época y las necesidades.
Puntos de venta En cada tienda, en media hay una persona que se dedica en exclusiva a
la atención a los clientes. En el mes de diciembre coincidiendo con la campaña navideña se
contrata una persona más para atención al público y por tanto en el mes de diciembre deben
considerarse el coste de dos personas.

Además de las personas de atención al público, hay una o varias personas en la

preparación de pedidos y productos, pero como la demanda es tan estacional, no todos los meses
hay una persona en preparación, y los meses de más demanda es necesario contar con más de
una. Se puede ver el número de empleados por meses en la tabla De datos.

En esta misma tabla de datos están las previsiones del número de puntos de venta para los
próximos años.

Marketing y ventas En el departamento de marketing hay un responsable, como en cada

departamento. Hay que añadir los responsables de zona que se encargan de la supervisión de los
puntos de venta correspondientes, más las personas que se encargan de los estudios de mercado y
los proyectos de nuevas aperturas.

Administración y financiero En el departamento de administración y financiero está el

director financiero que es responsable del departamento. A su cargo está el personal de
contabilidad y administración.

También se incluyen en este departamento los técnicos informáticos de soporte y

administración de sistemas informáticos, programas y redes de comunicaciones.
 RR.HH. y relaciones laborales El responsable de este departamento es el director de
Recursos Humanos, y a su cargo está el personal encargado de la gestión de personal (laboral) y
los coordinadores de formación, planes de promoción e incentivos.

Calidad e I+D+i Además del director de calidad, están los inspectores de calidad. En este
departamento también se incluyen los cometidos y personal correspondientes a Seguridad e
Higiene de los productos y de los centros de trabajo.

Dirección General Aunque no es un departamento propiamente dicho, se considera como

tal a efectos de presupuestos. El personal que se incluye es el del Director General, el personal
administrativo y los asistentes a la dirección general.

Aunque no forma parte de la dirección general, también se incluye en este departamento

el personal al cargo del museo de la empresa en el pueblo donde se fundó.

Salarios En la hoja de datos del enunciado aparecen junto a cada categoría laboral el
sueldo bruto (sin descontar retenciones u otros conceptos) mensual por empleado. En estos
sueldos brutos se consideran las pagas extras prorrateadas, es decir, repartidas uniformemente en
las 12 mensualidades anuales. El director general cobra 1,5 veces el salario de cualquier otro
directivo.

Seguridad social Aunque las cotizaciones a la seguridad social y sistema de salud

dependen de alguna circunstancia personal o de los tipos de contrato, por simplicidad a efectos
presupuestarios se estimará que la seguridad social supone un incremento de coste del 40% de los
salarios brutos.

Cuestiones

Se necesita conocer el personal y la plantilla por meses, así como presupuestar los costes
de personal para la empresa para cada uno de los diferentes departamentos.
 Habrá que analizar la carga en horas o empleados equivalentes por un lado en cada
departamento y por otro la repercusión económica, departamento a departamento.

Los gastos de personal varían en su periodicidad, pero como se desea analizar el

presupuesto de explotación por meses deben ser desglosados mensualmente.
 DESARROLLO
JAMONES HAMM – JAMM AÑO 2017

Concepto Datos Pagos Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Total %
anuale anual
s
Tributos y 300,00 2,00 300,00 300,0 600,00 0,46%
cánones 0
estatales
Prima de 2500,00 1,00 2.500,0 2.500, 5.000,00 3.81
seguros 0 00
Asociaciones 100,00 3,00 100,0 100,00 100,0 300,00 0,23%
empresariales 0 0
Suministro 300,00 12,00 300,0 300,0 300,00 300,0 300,0 300,00 300,00 300,00 300,0 300,0 300,0 300,0 3.600,00 2,74%
eléctrico 0 0 0 0 0 0 0 0
Agua, 400,00 4,00 400,00 400,00 400,0 400,0 1.600,00 1,22%
saneamiento y 0 0
basura
Comunicacion 3,66%
es 400,00 12,00 400,0 400,0 400,00 400,0 400,0 400,00 400,00 400,00 400,0 400,0 400,0 400,0 4.800,00
y telefonía 0 0 0 0 0 0 0 0
Licencias de 500,00 6,00 500,0 500,00 500,0 500,00 500,0 500,0 3.000,00 2,29%
software 0 0 0 0
Servicios de 300,00 2,00 300,00 300,0 600,00
alojamiento 0 0,46%
web
Compañía de 350,00 12,00 350,0 350,0 350,00 350,0 350,0 350,00 350,00 350,00 350,0 350,0 350,0 350,0 4.200,00 3,20%
seguridad y 0 0 0 0 0 0 0 0
alarmas
Materia de 250,00 12,00 250,0 250,0 250,00 250,0 250,0 250,00 250,00 250,00 250,0 250,0 250,0 250,0 3.000,00 2,29%
oficina 0 0 0 0 0 0 0 0
Comunicación 350,00 6,00 350,0 350,0 350,00 350,00 350,0 350,0 2.100,00 1,60%
corporativa 0 0 0 0
Trasporte y 280,00 12,00 280,0 280,0 280,00 280,0 280,0 280,00 280,00 280,00 280,0 280,0 280,0 280,0 3.360,00 2,56%
desplazamient 0 0 0 0 0 0 0 0
os
Asesoría y 1.500,0 12,00 1.500, 1.500 1.500,0 1.500 1.500 1.500,0 1.500,0 1.500,0 1.500 1.500, 1.500, 1.500, 18.000,00 13,71%
profesionales 0 00 ,00 0 ,00 ,00 0 0 0 ,00 00 00 00
independientes
Alquileres de 2.000,0 12,00 2.000, 2.000 2.000,0 2.000 2.000 2.000,0 2.000,0 2.000,0 2.000 2.000, 2.000, 2.000, 24.000,00 18,28%
oficina 0 00 ,00 0 ,00 ,00 0 0 0 ,00 00 00 00
Rentign 2.800.0 12,00 2.800, 2.800 2.800,0 2.800 2.800 2.800,0 2.800,0 2.800,0 2.800 2.800, 2.800, 2.800, 33.600,00 25,59%
vehículos 0 00 ,00 0 ,00 ,00 0 0 0 ,00 00 00 00
Viajes y 1.800,0 6,00 1.800 1.800 1.800,0 1.800,0 1.800, 1.800, 10.800,00 8,23%
estancias 0 ,00 ,00 0 0 00 00
Servicios de 380,0 380,0 380,0 380,0 380,0 380,0 380,0 380,0
limpieza 380,00 12,00 380,00 380,00 380,00 380,00 4.560,00 3,47%
0 0 0 0 0 0 0 0
Mantenimiento 280,0 280,0 280,0 280,0 280,0 280,0 280,0 280,0
y reparación 280,00 12,00 280,00 280,00 280,00 280,00 3.360,00 2,56%
0 0 0 0 0 0 0 0
Otros gastos
3,66%
imprevistos 400,00 12,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 4.800,00
Total gastos
generales y 15.190,0 9.440,0 11.090, 11.190, 9.440,0 14.590,0 9.840,0 11.090, 9.440,0 14.690,
admon 0 0 00
9.840,00
00 0 0
9.440,00 11.190,00
0 00 0 00
131.280,00 100,00%

Años 2015 2016 2017 Total

Ingresos 9.650.500 9.654.400 9.657.611 28.926.511

Gastos
Costes de venta 675.526 677.026 678.526 2.031.078
Costes de personal 2.419.500 2.420.253 2.420.753 7.260.506
Otros gastos operativos 2.119.368 2.159.172 2.160.763 6.439.303
Total gastos de 5.214.394 5.256.451 5.260.042 15.730.887
explotación

Resultado operativo 4.436.106 4.397.949 4.397.569 13.231.624

bruto (GOP)

Honorarios de gestión 350,00 380,00 400,00 1.130,00

Tributos cánones 280,00 300,00 300,00 880,00
estatales
Prima de seguros 2.350,00 2.400,00 2.500,00 7,250,00
Asociaciones 95,00 98,00 100,00 293,00
empresariales
Suministro eléctrico 258,00 268,00 300,00 826,00
Agua, saneamiento y 356,00 378,00 400,00 1.134,00
basura

Comunicaciones y 280,00 340,00 400,00 1.020,00

telefonía
Licencias de software 380,00 440,00 500,00 1.320,00
Servicios de 180,00 240,00 300,00 720,00
alojamiento
web
Compañía de seguridad 250,00 300,00 350,00 900,00
y alarmas
Material de oficina 130,00 190,00 250,00 570,00
Comunicación 284,00 317,00 350,00 951,00
corporativa
Trasporte y 236,00 258,00 280,00 774,00
desplazamiento
Asesoría y 1.200,00 1.350,00 1.500,00 4.050,00
profesionales
independientes
Alquileres de oficina 1.800,00 1.900,00 2.000,00 5.700,00
Renting vehículos 2.300,00 2.550,000 2.800,00 7.650,00
Viajes y estancias 1.100,00 1.450,00 1.800,00 4.350,00
Servicios de limpieza 292,00 336,00 380,00 1.008,00
Mantenimiento y 236,00 252,00 280,00 768,00
reparación
Gastos financieros -1.600,00 -7.800,00 -2.500,00 -11.900,00
interés
Total otros gastos 10.757,00 5.947,00 12.690,00 29.394,00

Resultado antes de 4.425.349 4.392.002 4.384.879 13.202.230

impuestos
Análisis
1. Se necesita conocer el personal y la plantilla por meses, así como presupuestar los
costes de personal para la empresa para cada uno de los diferentes departamentos.
R// De acuerdo a los datos existen diferentes tipos de plantillas, por lo tanto, es necesario
conocer el personal y la planilla para un buen manejo de generales en gastos de la empresa ya que por
este caso se manejaría una que sea basada en el presupuesto de personal, tanto de mano de obra directa,
como indirecta en determinado periodo, en este caso mensual y por departamentos.

2. Habrá que analizar la carga en horas o empleados equivalentes por un lado en

cada departamento y por otro la repercusión económica, departamento a departamento.
R// RR.HH. y relaciones laborales El responsable de este departamento es el director de
Recursos Humanos, y a su cargo está el personal encargado de la gestión de personal (laboral) y los
coordinadores de formación, planes de promoción e incentivos. Esta área es la encargada Orientar a las
organizaciones, supervisar las altas y bajas de las planillas del personal por dependencia de toda la
organización, dando así una estructura establecida para el correcto desempeño de cada departamento;
estableciendo así presupuestos y gastos que estén acorde con el presupuesto global y discriminado por
las diferentes secciones de la empresa.

3. Los gastos de personal varían en su periodicidad, pero como se desea analizar el

presupuesto de explotación por meses deben ser desglosados mensualmente.
R// Si, es necesario llevar un análisis mensualmente, ya que con ello tenemos un control más
efectivo de los ingresos y de ventas de la empresa y dependiendo la información suministrada por
todas las dependencias de la organización, y que por lo tanto es aconsejable ingresar más
personal ya que es una época que tiene mucha demanda, pero también es necesario tener un
control para ver cual es la demanda que se obtiene estas temporadas y así mismo tener un
control en las horas laboradas de todo el personal.