UNIVERSIDAD TECNICA DE AMBATO

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

FUNDAMENTOS DE LA AUDITORÍA

5to Semestre

Dr. Elvis Vásquez Coloma

email: evasquez@ucade.org

Septiembre, 2010
 NORMAS BASICAS DEL MODULO

•Puntualidad
•Participación ordenada-respeto
•No celulares
•Preguntas – respuestas
•Todos saben algo
•Todos participan
•Regla 20/40/60
 EVALUACION

Art 4. Reglamento del Sistema de Evaluación,

Acreditación, Calificación para la promoción
de ciclos semestrales:
“...se consignarán dos calificaciones
evaluativas: A) Un 60% de las actividades
académicas y de investigación; y, B) Un 40%
del promedio de pruebas receptadas.”
 EVALUACION

• Control de lectura
• Trabajos-tareas (indiv)
• Talleres grupales
• Evaluación final
• Asistencia
 CONTENIDO

I.- Generalidades de la Auditoría

II.- Desarrollo teórico de los Informes de
Auditoría
III.- Desarrollo del ejercicio práctico
IV.- Auditoría Forense
 OBJETIVO

GENERAL:
Compartir con los estudiantes herramientas,
conocimientos y experiencias para desarrollar
destrezas y habilidades en la elaboración y
presentación de informes de auditoría,
mediante el desarrollo de casos
eminentemente prácticos.
 OBJETIVOS

ESPECIFICOS:

1. Conocer los aspectos básicos del ámbito de

aplicación de la Auditoría.
2. Conocer el proceso de elaboración y difusión de
los informes de auditoría.
3. Planificar y desarrollar auditorías e informes.
4. Conocer los lineamientos básicos, el ámbito de
aplicación y las características de la Auditoría
Forense.
 COMPETENCIAS
• Fortalecer una conducta profesional orientada al
mejoramiento continuo de la profesión de Auditoría.
• Adquirir destrezas para multiplicar los conocimientos
adquiridos al desarrollar trabajos de auditoría en sus
organizaciones.
• Capacidad de Trabajo en equipo para conseguir metas
comunes, identificando claramente los objetivos del
grupo y orientando su trabajo a la consecución de los
mismos.
• Actitud proactiva para la adhesión a normas y políticas; es
decir, la disposición para entender, acatar y aplicar las
directrices y normas organizacionales en la práctica de la
auditoría.
 METODOLOGIA ENSEÑANZA
Basada en la "Guía Didáctica del Participante" elaborada para
este módulo.
Trabajos en equipo y discusiones dirigidas por el docente.
Lecturas recomendadas y análisis.
Estudio de casos, tareas y actividades de aprendizaje con
enfoque eminentemente práctico - realidad empresarial:
Actuación y tareas en clase, trabajos de grupo,
evaluaciones parciales, lecciones escritas y orales; casos
prácticos en talleres grupales
Se privilegiará el trabajo en equipo y de investigación Se
discutirán en aula los diferentes temas preparados por los
estudiantes
 
 CAPITULO
DESARROLLO DEL EJERCICIO PRÁCTICO
Elaboración y presentación de la oferta de servicios
Contratación de Auditoría
Planificación de la Auditoría
Planificación Estratégica
Planificación Específica
  Examen de los principales componentes identificados en la planificación
Comunicación de resultados
Cierre de la Auditoría
Revisión y cierre de Papeles de Trabajo
Elaboración de Estados Financieros Auditados
Balance de Situación
Estado de Resultados
Flujo de Efectivo
Cambios en el Patrimonio
Notas a los Estados Financieros
Práctica de Informes
Elaboración del Borrador de Informe
Lectura de Informe
Reunión Preliminar
Reunión Definitiva
AMBIENTACION
 dencias detectadas
AUDITORIA

Examen
Profesional
Objetivo
Independien
te Operaciones
financieras -
administrati Con
vas posteriorida
Producto
d a su
Final:
ejecución Informe,
conclusiones
y Promover
recomendacio EEE
nes
 IMPORTANCIA
ECONOMIA.- consiste en reducir al mínimo el costo
de los recursos utilizados para desempeñar una
actividad a un nivel de calidad apropiado.

EFICACIA.- la medida en que se logran los objetivos,

y la relación entre los resultados pretendidos y los
resultados reales de una actividad.

EFICIENCIA.- relación entre el producto – expresado

en bienes, servicios u otros resultados y los recursos
utilizados para producirlos.
 CARACTERISTICAS

SISTEMATICA Y
PROFESIONAL:
OBJETIVA: imparcial, sin INFORME ESCRITO:
cuidadosamente planeada
presiones, actitud mental resultado del examen,
(planeación, ejecución,
independiente, prevalece previamente conocer el
informe) por
el juicio del auditor, auditado; conclusiones y
profesionales con
sustentado recomendaciones
capacidad técnica, PCGA;
NAGA; COD ET
 TENDENCIA ACTUAL
Establecer
metas de
Brindar desempeñ Medir y
apoyo o realizar el
profesional seguimient
o del
permanent desempeñ
e o real

ACTITUD
MENTAL Comunicar
Verificar POSITIVA sus
implement conocimient
aciones os teóricos y
prácticos

Desarrollar Etapas de
herramient Diseño
as para
tecnológica identificar
s los riesgos
 NORMAS DE AUDITORIA

Son los principios fundamentales de auditoría a los que deben

enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria.

El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del

trabajo profesional del auditor.
 NORMAS DE AUDITORIA

Son enunciados que los auditores deben cumplir

de manera obligatoria en el desempeño de sus
funciones

Boletines emitidos por el Comité de SAS

Auditoría del Instituto Americano de Statement on
Contadores Públicos USA Auditing
1948 Estándar
NORMAS DE AUDITORIA

NAGA
GENERALES

EJECUCION / TRABAJO

PREPARACION
INFORME
 NORMAS DE AUDITORIA

ES
• Entrenamiento y capacidad profesional

L
RA
• Independencia
NE
GE • Cuidado o esmero profesional.

O N/ • Planeamiento y Supervisión
I
UC AJO
• Estudio y Evaluación del Control Interno
C
EJE RAB
• Evidencia Suficiente y Competente
T

C ION • Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

ARA ME • Consistencia
EP R
PR INFO • Revelación Suficiente
• Opinión del Auditor
 IMPORTANCIA

Evalúa el grado de
En los negocios: PRÉSTAMOS:
eficiencia y eficacia
• Seguridad en los con que se • EEFF auditados EEFF en su
datos desarrollan las • Avalados con la conjunto o una
• Datos tareas firma de un CPA parte
registrados son administrativas Examen especial
verdaderos y El grado de Toma de
confiables cumplimiento de decisiones
• Se define con planes y
bastante orientación de la
razonabilidad la gerencia
situación real de
la empresa
BENEFICIOS
• Seguridad de la empresa tanto en lo
financiero y administrativo (obtener una
opinión de otra persona)
• Mejorar el control interno
• Implantar nuevas políticas y medidas
correctivas
• Verificar si todos los procedimientos y
políticas se están cumpliendo
• Toma de decisiones adecuadas
• Minimizar riesgos
 CAUSAS PARA LA NO
REALIZACION DE AUDITORÍA
• Resistencia a las auditorías
• Enfoque negativo sobre lo que son
las auditorias
• Empresas Familiares
• Costos de una auditoria
• Desconocimiento de la
obligatoriedad de la ley para realizar
auditorias
CLASIFICACION

QUIEN LO
REALIZA

INTERNA

EXTERNA

GUBERN
 CLASIFICACION

AREA EXAMINADA

OPERACI AMBIENT INFORMA

FINANCI ESPECIAL RRHH
O A T
 AMBITO DE APLICACIÓN
DE LA AUDITORÍA

TEORICO
(TAREA del Aud)
Aspectos
Fundamentales
PERSONAL
Las Aud no
eficientes:
ACTITUD
MENTAL

TENDENCIA:
Detectar errores, determinar
responsables (o culpables) e
informar a las autoridades
 AMBITO DE APLICACIÓN
DE LA AUDITORÍA
Visto de esta No aporta
manera: Ingresa al
campo de Trabajo posteriori
batalla después
de la guerra
Tarea concluida

El Auditor debe ser

Positivo y lograr
agregar valor a su tarea
 AMBITO DE APLICACIÓN
DE LA AUDITORÍA

AUDITORIA AUDITORIA
EXTERNA INTERNA

Existencia bienes,
Eficiencia de
pertenencia,
resultados:
Normas Técnicas,
Metas, recursos
PCGA,
 ATRIBUTOS DEL AUDITOR

Tratar ser el mejor en su profesión y estar

actualizándose constantemente.
Sus principales atributos deben ser:
Capacidad profesional y técnica
Independencia de criterio
Confidencialidad o reserva
Honestidad a toda prueba
Imparcialidad
 REVISION DE NORMATIVA VIGENTE

NORMATIVA CUMPLIMIENTO

•Normas para el
•Contable ejercicio profesional:
•Tributaria sobre atributos,
desempeño
•Legal •Principios de
General Aceptación
•Ambiental •Código de Ética
Profesional
ORGANIZACIÓN PROFESIONAL

Personas con formación técnica y

capacidad profesional adecuadas

Métodos y técnicas
Principios y normas cont-prespt.
Funcionamiento, organización y
Formación características

Para el adecuado
Experiencia cumplimiento

Actualización Permanente
Programa que garantice el
conocimiento
 ORGANIZACIÓN PROFESIONAL

INDEPENDENCIA: imparcialidad;
Personas apariencia de imparcialidad; ausencia Recurso a auditores externos
de incompatibilidad
con
formació
n técnica RESPONSABILIDAD:
y Delimitación de la responsabilidad
capacidad DILIGENCIA PROFESIONAL Limitaciones de alcance
profesion
a
adecuada SECRETO PROFESIONAL:
s Recurso a especialistas Finalidad de la información
externos Uso debido de la información
Conservación de la información
CONTROL
INTERNO
 CONTROL INTERNO

La Publicación Técnica No. 1 sobre Normas de Auditoria de

Aceptación General:

"El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación

del Control Interno existente como base para determinar la
extensión de los procedimientos de auditoría que va a aplicar".
 CONTROL INTERNO

Es la base donde descansan las actividades y

operaciones de una empresa.

“Plan de organización y todos los métodos y

procedimientos que en forma coordinada se
adoptan en una entidad para salvaguardar sus
activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de
su información financiera, promover eficiencia en la
operación y provocar adherencia a las políticas
prescritas por la administración”.
 ETAPAS C.I
1. Revisión preliminar del sistema, donde el Contador
Público adquirirá un grado de conocimiento y comprensión
acerca de los procedimientos y métodos prescritos por la
entidad.

2. Adquirir un grado razonable de seguridad de que los

procedimientos y métodos establecidos, se encuentren en
uso y que estén operando tal como se planearon, lo cual se
logra a través de las pruebas de cumplimiento.

REVISION DEL PRUEBAS DE

SISTEMA CUMPLIMIENTO
 ETAPAS C.I
• ALCANCE

• NATURALEZA DEBILIDADES
IMPORTANTES

• OPORTUNIDAD

CONTROL INTERNO
 DEBILIDAD IMPORTANTE
Situación en la cual el auditor cree
que los procedimientos, o el grado
de cumplimiento, NO suministra una
razonable seguridad de que errores
o irregularidades reflejados en los
EEFF, pudieran prevenirse o
detectarse por los empleados de la
empresa en el curso normal de
ejecución de sus funciones.
 ELEMENTOS C.I.

PROCEDIMIENTO
AMBIENTE SISTEMA S DE
DE CONTROL CONTABLE CONTROL
 OBJETIVOS
Evitar o reducir fraudes.
Salvaguarda contra el desperdicio.
Salvaguarda contra la insuficiencia.
Cumplimiento de las políticas de operación
sobre bases más seguras.
Comprobar la corrección y veracidad de los
informes contables.
Salvaguardar los activos de la empresa.
Promover la eficiencia en operación y fortalecer
la adherencia a las normas fijadas por la
administración.
METODOS DE EVALUACION

Método Descriptivo / memorándum.

Método Gráfico.
Método de Cuestionario.
MODELOS
CONTROL
INTERNO
 MODELOS DE CI

Son metodologías que dispone la

administración para diseñar su sistema de
control interno y convertirlo en un estilo de
administración y como consecuencia
fortalecer la gestión institucional
 MODELOS DE CI

Committees of Sponsoring
Organizations (Comité de Organismos
COSO Patrocinadores)

Criteria of Control
COCO (Criterios de Control)

Control Objetives for Information and related

COBIT Technology (Objetivos de control para la
información y tecnologías relacionadas)

Marco Integrado de Control

MICIL Interno para Latinoamérica

CORRE Control de Recursos y

Riesgos en el Ecuador
 Committees of Sponsoring Organizations (Comité
de Organismos Patrocinadores)

MODELO COMPONENTES FACTORES

Ambiente de Control Integridad y valores éticos
Competencia del personal
Junta Directiva o Comité de Auditoría
Filosofía de la Administrción y estilo de operación
Estructura organizacional
Asignación de autoridad y responsabilidad
Políticas y prácticas de RRHH
Evaluación de Riesgos Establecimiento de objetivos globales
Comunicación de los objetivos
COSO: Committee Of Relación y consistencia de las estrategias
Objetivos a nivel de actividad
Sponsoring Organizations of the
Riesgos
Treadway Manejo del cambio
Actividades de Control Eficiencia y eficacia en las operaciones
Confiabilidad de la información financiera y operativa
Protección de los activos de la entidad
Cumplimiento de las disposiciones legales
Información y Comunicación Información
Comunicación
Monitoreo y Supervisión Supervisión contínua
Evaluaciones puntuales
Reporte de deficiencias

MODELO
COCO: Criteria Of Control.-
criterios de control
Criteria of Control (Criterios de Control)
COMPONENTES FACTORES
Propósito Se deben establecer y comunicar los objetivos
Los riesgos internos y externos importantes
Políticas diseñadas para el logro de los objetivos
Los planes orientados al logro de los objetivos
Los objetivos y planes deben incluir stándares de rendimiento
Compromiso Se deben comunicar valores éticos en toda la organización
Las políticas y prácticas de RRHH serán compatibles
Definidas claramente la autoridad, responsabilidad
Promover un clima de confianza mutua
Capacidad Conocimiento, habilidades y herramientas necesarias
Procesos de comunicación apoyarán al logro de objetivos
Información suficiente y relevante oportuna
Las decisiones deben ser coordinadas
Las actividades de control diseñadas como parte integral
Monitoreo y Aprendizaje Ambientes internos y externos monitoreados
El rendimiento debe ser comparado con los stándares
Periódicamente poner a prueba las presunciones
Las necesidades y sistemas de información evaluados
Establecer procedimientos de seguimiento
La dirección evaluar periódicamente la efectividad del control
 Control Objetives for Information and related Technology (Objetivos
de control para la información y tecnologías relacionadas)

MODELO COMPONENTES
Alineación Estratégica

Entrega de Valor

COBIT: Control Objetives for Administración de Riesgos

Information and related
Technology
Administración de Recursos

Medición del Desempeño

 Marco Integrado de Control Interno para Latinoamérica
MODELO COMPONENTES
Ambiente de control y trabajo
Evaluación de riesgos para lograr
los objetivos
MICIL: Modelo Integrado de
Control Interno para Actividades de control para
Latinoamérica minimizar los riesgos
Información y comunicación para
fomentar la transparencia
Supervisión interna contínua y
externa periódica
FACTORES
Integridad y valores éticos
Filosofía y estilo de gestión de la dirección
Estructura organizativa
Administración de recursos humanos
Rendición de cuentas y transparencia
Riesgos potenciales para la entidad
Riesgo de crédito
Riesgo operativo
Riesgo de liquidez
Riesgo de mercado
Eficiencia y eficacia en las operaciones
Confiabilidad de la información financiera y
operativa
Protección de los activos de la entidad
Cumplimiento de las disposiciones legales y
normas aplicables
Información operativa
Información financiera
Comunicación interna y externa
Supervisón interna contínua
Supervisón externa periódica
 Control de Recursos y Riesgos en el Ecuador
MODELO COMPONENTES
Ambiente de control y trabajo
Establecimiento de objetivos
CORRE: Control de los Identificación de eventos
recursos y los riesgos en el
Ecuador
Evaluación de riesgos
Respuesta a los riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Supervisión y monitoreo
FACTORES
Integridad y valores éticos
Filosofía y estilo de la alta dirección
Consejo de administración y comités
Estructura organizativa
Autoridad asignada y responsabilidad asuminda
Ges tión del capital humano
Res ponsabilidad y trans parencia
Objetivos Estratégicos
Objetivos Específicos
Relación entre objetivos y componentes
Consecusión de objetivos
Ries go aceptado y niveles de tolerancia
Factores externos e internos
Identificación de eventos
Categorías de eventos
Estimación d probabilidad
Evaluación de riesgos
Ries gos originados por los cambios
Categoría de res pues tas
Decis ión de respuestas
Integración con las decisiones sobre riesgos
Principales actividades de control
Controles sobre los sistemas de información
Cultura de información en todos los niveles
Herramienta para la s upervis ión
Sis temas estratégicos e integrales
Confiabilidad de la información
Comunicación interna
Comunicación externa
Supervisión permanente
Supervisión interna
Evaluación externa
 GUIA OPERATIVA DE EVALUACION

GUIA OPERATIVA DE EVALUACION

COMPONENTE No.

FACTOR No.

POLÍTICAS ESPECIFICAS

REFERENCIAS

MEDIO DE FORMATOS
PROCEDIMIENTOS COMO FRECUENCIA RESPONSABLES
VERIFICACION SUGERIDOS
 GUIA OPERATIVA DE EVALUACION - COSO

GUIA OPERATIVA DE EVALUACION

COMPONENTE 2: EVALUACION DE RIESGOS

FACTOR 2.1 ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS GLOBALES

POLÍTICAS ESPECIFICAS

Todos los niveles que conforman la organización presentarán su planificación de trabajo a su inmediato superior para su aprobación correspondiente

Se identificarán y analizarán los riesgos relevantes en el logro de los objetivos del Programa, así como también la base para determinar la forma cómo tales riesgos serán
manejados.
Se informarán periódicamente los logros alcanzados y la gestión desempeñada por los colaboradores del Programa Salud y Crédito

Para el efecto se diseñarán las herramientas adecuadas con sus respectivas guías de ejecución.

REFERENCIAS
Plan Estratégico, Plan Operativo Anual
Matríz de Indicadores
Matríz de Medición de Riesgos Operativos

MEDIO DE FORMATOS
PROCEDIMIENTOS COMO FRECUENCIA RESPONSABLES
VERIFICACION SUGERIDOS
Mediante reuniones Anual POA Coordinador Formato de POA´s
participativas con todos los
Elabore el Plan Operativo Anual con todos los colaboradores del Programa colaboradores
Mediante reuniones y Semestral POA Coordinador Formato de POA´s
Elabore un plan de difusión de los objetivos a toda la institución evaluaciones permanentes
Mediante reuniones Anual POA Coordinador Formato de POA´s
participativas de evaluación
Diseñe un plan de capacitación en Riesgos Operativos al personal.
A través de perfiles de los Actas de aprobación Coordinador y
Defina responsables del monitoreo de los diferentes riesgos colaboradores Semestral Supervisor Resoluciones
En base de detección de Anual Plan de Coordinador Matriz de prioridades
Elabore un Plan de Contingencias riesgos relevantes Contingencias
Para medir el cumplimiento
de cartera y definir
Elabore indicadores de gestión de los Asesores de Bancos Comunales incentivos Mensual Indicadores de gestiónCoordinador Matríz de indicadores
Actas de aprobación Score de herramientas
A través de talleres de
Actualice periódicamente las heramientas y guías de ejecución evaluaciones con el personal Semestral Coordinador
TALLERES
INFORMES DE
AUDITORIA
INFORME DE AUDITORIA

Expresión
independiente
razonable de
los EEFF
Comunicación
escrita
conclusiones
alcanzadas EEFF, en
forma de OPINION,
y no como un
hecho probado
 OBJETIVO

Expresar una opinión técnica de los

aspectos significativos o
importantes, sobre si éstas
muestran la imagen fiel del
patrimonio, de la situación
financiera y del resultado de sus
operaciones, así como de los
recursos obtenidos y aplicados
durante el ejercicio
 CARACTERÍSTICAS

Es un documento mercantil o
público.
Muestra el alcance del trabajo.
Contiene la opinión del auditor.
Se realiza conforme a un marco
legal.
 INFORME: Estructura
ALCANCE.-
ALCANCE.-
Describe
Describe lala naturaleza
naturaleza del
del examen.
examen.
Aparece
Aparece enen primer
primer lugar,
lugar, por
por regla
regla general
general
Sirve
Sirve para
para identificar
identificar elel tema
tema del
del examen
examen
Hace
Hace referencia
referencia aa los
los estados
estados financieros
financieros ee incluye:
incluye:
Los
Los títulos
títulos de
de los
los EEFF
EEFF presentados.
presentados.
Las
Las fechas
fechas oo períodos
períodos de de tiempo
tiempo que
que abarcan
abarcan los
los EEFF.
EEFF.
El
El nombre
nombre de de la
la entidad
entidad aa que
que corresponden
corresponden
  
OPINIÓN.-
OPINIÓN.- expresa
expresa la
la opinión
opinión del
del auditor
auditor como
como profesional
profesional basándose
basándose en
en el
el examen
examen que
que ha
ha
llevado
llevado aa cabo
cabo de
de los
los EEFF.
EEFF.

Incluye
Incluye las
las conclusiones
conclusiones alcanzadas
alcanzadas por
por el
el auditor,
auditor, respecto
respecto a:
a:
1)
1) Presentación
Presentación adecuada
adecuada de de los
los EEFF
EEFF (admitiendo
(admitiendo lala imposibilidad
imposibilidad de
de que
que su
su actitud
actitud sea
sea
absoluta),
absoluta), en
en conformidad
conformidad con con los
los Principios
Principios de
de Contabilidad
Contabilidad Generalmente
Generalmente Aceptados
Aceptados
PCGA
PCGA uu otras
otras bases
bases contables
contables admisibles;
admisibles; y,
y,
2)
2) LaLa consistencia
consistencia enen la
la aplicación
aplicación de
de los
los PCGA
PCGA uu otras
otras bases
bases contables
contables admisibles.
admisibles.
 TIPOS DE OPINION
FAVORABLE CON SALVEDAD

El auditor está El Auditor está

de acuerdo, sin de acuerdo con
reservas, sobre los estados
la presentación financieros,
y contenido de pero con ciertas
los EEFF reservas.
DESFAVORABLE DENEGADA

El auditor está en
desacuerdo con los Significa que el
EEFF y afirma que auditor no
no presentan expresa ningún
adecuadamente la
realidad
dictamen sobre
económico- los EEFF
financiera
 MODELO:
Hemos
Hemos examinado el el Balance
Balance General
General dede lala Empresa
Empresa XYZ
XYZ al al 31
31 de
diciembre
diciembre dede 200X
200X yy los Estados
Estados dede Resultados,
Resultados, yy dede Cambios
Cambios en en la
la
Posición
Posición Financiera
Financiera por
por el
el año
año terminado
terminado en dicha fecha. Nuestro
Nuestro examen
examen se
se
llevó
llevó aa cabo
cabo dede acuerdo
acuerdo con con las
las Normas
Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas,
Aceptadas, yy en
en consecuencia,
consecuencia, incluyó
incluyó tantas
tantas pruebas
pruebas de
de los
los registros
registros de
de
contabilidad
contabilidad yy otros
otros procedimientos
procedimientos de de auditoría
auditoría que
que consideramos
consideramos
necesarios
necesarios en
en las circunstancias.
circunstancias.
  
En
En nuestra opinión, los estados financieros arriba arriba descritos
descritos presentan
razonablemente
razonablemente la la situación
situación financiera
financiera dede la
la Empresa
Empresa XYZ
XYZ al al 31
31 de
diciembre
diciembre de
de 200X,
200X, los
los resultados
resultados de sus operaciones,
operaciones, así como loslos cambios
cambios
en
en la
la posición
posición financiera
financiera durante
durante elel año
año que
que terminó
terminó en
en esa
esa fecha,
fecha, de
de
conformidad
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados ,
aplicados
aplicados consistentemente
consistentemente con con los
los del
del año
año anterior.
anterior.
 TIPOS

 
 SIN SALVEDADES

Es la opinión más conveniente desde el punto de vista del

cliente.
Se da cuando no ha habido restricciones sin resolver en el
alcance del examen, y el auditor no tiene reservas
importantes en cuanto a lo razonable y la aplicabilidad de
los Principios de Contabilidad que se reflejan en los
Estados Financieros, la consistencia de su aplicación, y lo
adecuado de las revelaciones informativas en los EEFF.
 SIN SALVEDADES

"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX

adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la
imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de XYZ
S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el
ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la
información necesaria y suficiente para su interpretación y
comprensión adecuada, de conformidad con principios y
normas contables generalmente aceptados que guardan
uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".
 ADVERSO
Es lo opuesto a un dictamen sin salvedades; es una opinión de
que los EEFF NO presentan razonablemente la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en
la situación financiera del cliente, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Se deben revelar en un párrafo por separado las razones para

dicho dictamen adverso, y los efectos principales del mismo en
la situación financiera y los resultados de la compañía del
cliente.
 ADVERSO

"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la

salvedad descrita en el párrafo X anterior, las cuentas anuales
del ejercicio 20XX adjuntas NO EXPRESAN la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ S.A.
al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el
ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados."
 NEGACION

No es un dictamen; se da cuando ciertas restricciones sobre el

alcance del examen u otras condiciones impiden el acatamiento
de las normas de auditoría generalmente aceptadas.
 NEGACION

"Debido a la gran importancia de la limitación al

alcance de nuestra auditoría descrita en el párrafo X
anterior, no podemos expresar una opinión sobre las
cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas.
 CON SALVEDADES
Es una modificación del dictamen sin salvedades que afirma
que “EXCEPTO POR” los efectos de ciertas limitaciones en el
alcance del examen, un cambio en los Principios de
Contabilidad, o alguna presentación no satisfactoria de los
estados financieros.

La excepción debe tener la importancia suficiente para

justificar su mención en el informe.

Deberá tener un párrafo de explicación por separado, en el que

se presenten las razones de la salvedad.
 CON SALVEDADES

"En nuestra opinión, excepto por los efectos de

aquellos ajustes que podrían haberse considerado
necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer una
referencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s)
en el párrafo X anterior), las cuentas anuales del
ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel ......”
 TECNICAS DE AUDITORIA

Son métodos básicos utilizados por el auditor

para obtener la evidencia necesaria a fin de
formarse un juicio profesional sobre lo
examinado.

Son herramientas del auditor y su empleo se

basa en su criterio o juicio, según las
circunstancias.
TECNICAS DE AUDITORIA
 PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION

Equipos:
Equipos: texto de referencia - diccionario
Tono:
Tono: debería
debería ser
ser dignificante
dignificante yy el lenguaje simple, claro, restringido y
actual
actual
Claridad:
Claridad: el auditor debe ser capaz de situarse en la posición del lector lector
Adecuación:
Adecuación: Debe asegurarse que todos los valores han sido
correctamente
correctamente interpretados
interpretados
Concisión:
Concisión: los
los lectores
lectores de los informes son personas muy ocupadas
ocupadas

Tacto:
Tacto: El El lenguaje
lenguaje debe
debe estar
estar enfocado
enfocado a obtener cooperación
cooperación y no
provocar
provocar resentimiento.
resentimiento.
Estructuración
Estructuración dede los
los párrafos:
párrafos: Cada
Cada párrafo
párrafo debe
debe desarrollar
desarrollar una
una idea
central;
central; un
un párrafo
párrafo largo
largo cansa
cansa la
la vista
vista
Estructura
Estructura de
de la
la frase:
frase: las frases varían
varían tanto
tanto de
de longitud
longitud cuanto de
construcción,
construcción, siendo las cortas las que predominan
predominan
 PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION
LO HACEN EN LUGAR DE
Estilo
Estilo impersonal:
impersonal: Parece conveniente indicar en este punto Es mejor eliminarlo
Parece evidente Aparentemente
Existen muchos casos en los que A menudo… o En muchos casos
Se recomienda por lo tanto Yo recomiendo
Se observó Yo observé
Existe generalmente Generalmente

Verbo
Verbo vs.
vs. Nombre:
Nombre: Los
Los verbos
verbos son
son palabras
palabras de
de acción.
acción. No
No utilizar
utilizar verbos
verbos apagados.
apagados.

Voz
Voz activa
activa vs.
vs. Voz
Voz pasiva:
pasiva: Los
Los verbos
verbos en
en voz
voz pasiva
pasiva se
se mueven
mueven hacia
hacia atrás,
atrás, mientras
mientras
que
que los
los de
de voz
voz activa
activa lo
lo hacen
hacen hacia
hacia adelante.
adelante.
Las
Las cuentas
cuentas bancarias
bancarias fueron
fueron ajustadas,
ajustadas, hemos
hemos ajustado
ajustado
Fueron
Fueron confirmadas,
confirmadas, los
los procedimientos
procedimientos de de
confirmación
confirmación muestran
muestran
Se
Se revisaron
revisaron las
las funciones,
funciones, revisamos
revisamos las
las funciones
funciones

Tiempo
Tiempo verbal:
verbal: apilamiento
apilamiento de de tiempos
tiempos verbales.
verbales. Ej:
Ej: al
al auditor
auditor le
le habría
habría gustado
gustado
haberlo
haberlo hecho
hecho él
él mismo..,
mismo.., al
al auditor
auditor le
le habría
habría gustado
gustado hacerlo
hacerlo personalmente.
personalmente.
Otro
Otro error
error consiste
consiste en
en la
la utilización
utilización del
del participio
participio pasado
pasado oo infinitivo
infinitivo con
con después
después
de.
de. Ej:
Ej: después
después dede haber
haber conciliado
conciliado lala cuenta
cuenta bancaria…,
bancaria…, Después
Después de de conciliar
conciliar la
la
cuenta
cuenta bancaria.
bancaria.
 PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION
Concordancia
Concordancia del del verbo
verbo con
con el
el sujeto:
sujeto: emplear
emplear unun verbo
verbo que
que concuerde
concuerde en en número
número
con
con elel sujeto.
sujeto.
Dos
Dos oo más
más nombres
nombres enen singular
singular van
van acompañados
acompañados del del verbo
verbo en
en singular;
singular;
Si
Si los
los nombres
nombres son son de
de diferente
diferente número,
número, el
el verbo
verbo concuerda
concuerda con
con el
el más
más próximo,
próximo,
Ej:
Ej: Ni
Ni los
los directivos
directivos ni
ni el
el presidente,
presidente, estaba
estaba informado.
informado.
Cuando
Cuando se se refiere
refiere monetariamente
monetariamente aa una una suma
suma dede dinero
dinero va
va acompañado
acompañado del del verbo
verbo
en
en singular
singular
Fraseología:
Fraseología: COMO SE UTILIZA SUGERIDO
El efectivo disponible fue verificado Efectuamos un recuento del efectivo
de un recuento real

En resumen, la implementación del Tal sistema simplificaría notablemente el control

sistema recomendado aligeraría
considerablemente la carga de trabajos
administrativos
La atención se ha centrado en las Los cobros no se depositan de forma inmediata
demoras en relación con los depósitos
de los cobros
Los hechos verdaderos son Los hechos son
Cantidad monetaria Cantidad
 PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION

Transición:
Transición: demasiado
demasiado pausada
pausada puede
puede hacer
hacer perder
perder el
el interés
interés yy es
es una
una señal
señal segura
segura
de
de que
que el
el escritor
escritor se
se siente
siente inseguro.
inseguro.
Un
Un buen
buen método
método de de transición
transición aa un
un párrafo
párrafo nuevo
nuevo es es repetir
repetir una
una palabra
palabra oo
proposición
proposición de de la
la última
última frase
frase del
del precedente.
precedente.
Las
Las frases
frases cortas
cortas transicionales:
transicionales: sin
sin embargo,
embargo, nono obstante,
obstante, también,
también, además,
además, en
en
cierto
cierto grado,
grado, así,
así, en
en estos
estos términos,
términos, por
por el
el contrario,
contrario, no
no deben
deben emplearse
emplearse todas
todas al
al
comienzo
comienzo de de la
la frase.
frase.
 PLANIFICACION
DE LA AUDITORIA
 PLANIFICACION
Es la función administrativa más importante durante el
proceso de auditoría, con la que se puede determinar
concretamente hacia donde se quiere llegar y en qué forma
se logrará.
Tercera NAGA: “Planificación de la Auditoría”
Debe estar basada en la comprensión del ente o área a
examinar, la naturaleza de sus transacciones, el ambiente
de control y los sistemas de información.
 PLANIFICACION.- fases
1.
1. ORDEN
ORDEN DE DE TRABAJO
TRABAJO Y Y CARTA
CARTA DE PRESENTACION:
a.
a. Objetivo
Objetivo general de de la
la auditoría.
auditoría.
b.
b. Alcance
Alcance dede la
la auditoría.
auditoría.
c.
c. Nómina
Nómina del del personal
personal que
que inicialmente
inicialmente integra el equipo.
d.
d. Tiempo
Tiempo estimado
estimado para la ejecución.
e.
e. Instrucciones
Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí se se
elaboran
elaboran la la planificación
planificación preliminar
preliminar y específica
específica oo una
una sola
sola que
que
incluya
incluya las
las dos
dos fases).
fases).

2.
2. PLANIFICACION
PLANIFICACION PRELIMINAR
PRELIMINAR

3.
3. PLANIFICACION
PLANIFICACION ESPECÍFICA
ESPECÍFICA
 PLANIFICACION
Describe la importancia de este proceso sus implicaciones,
las actividades que están involucradas y los factores que
pueden afectar el trabajo de auditoría, como el riesgo de la
auditoría y la materialidad.

ESTRATE
GICA
●
Facilita un enfoque general de la auditoría
●
Estrategia a seguir en el trabajo, a base del
conocimiento acumulado e información
obtenida del ente a auditar
●
Comprende el desarrollo de una estrategia
global para su administración.
ESPECIFIC
A
●
Dirigida a obtener una programación
completa e integral del examen.
●
Debe tenerse en cuenta la finalidad
del examen, el informe a emitir, las
características del ente y las
circunstancias particulares del caso.
 PLANIFICACION

ESTRATEGICA ESPECIFICA

●
Importes involucrados. ●
Desarrollo del objetivo de la auditoría;
●
Exámenes especiales de actos y
●
Estudio del ente a auditar;
●
Relevamiento del control interno;
contratos de significación ●
Determinación de la importancia,
económica. significatividad y riesgo;
●
Probabilidad de impactos ●
Determinación de los procedimientos a
aplicar;
adversos como resultado de la ●
Recursos a comprometer;
implementación de programas. ●
Programas de auditorías;
●
Alcance y razones de los desvíos . ●
Autorización de los programas de auditoría
por parte de los niveles correspondientes;
●
Magnitud del impacto social, ●
Control de la ejecución de lo planeado;
económico, ambiental y ●
Desvíos con relación a lo planificado y su
organizacional. autorización.
 PLANIFICACION
Carta de Compromiso: documento escrito entre el auditor y
el cliente, referente a los servicios que se ofertan:
objetivos del trabajo,
responsabilidad de los ejecutivos,
responsabilidades de los auditores, y
limitaciones del trabajo.

Programa de Auditoría: Es un documento formal que sirve

como guía de los procedimientos a ser aplicados durante el
curso del examen y como registro permanente de la labor
efectuada; enuncia en forma ordenada, los procedimientos
a ser empleados, la extensión y profundidad de su
aplicación.
 PLANIFICACION
Procedimientos: para obtener evidencia que les permitan
extraer conclusiones razonables.
Índices y Referencias: mostrar en forma objetiva a través
de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas,
cédulas, análisis realizados, etc. y su correspondiente
relación con los estados financieros o el contenido del
informe de auditoría, para lo cual se utilizan códigos
alfabéticos, numéricos y alfanuméricos.
Marcas: símbolos o señales que representan
procedimientos de auditoría o pruebas aplicadas. Permiten
al auditor señalar conceptos a los que se refieren las
anotaciones constantes de los papeles de trabajo.
FASES DE LA AUDITORIA
PLANIFICACION
Y
PROGRAMACIO
N

INFORME DE
RESULTADOS

EJECUCIÓN:
trabajo de
campo
 FASES DE LA AUDITORIA

PLANIFICA Visita Previa y diagnóstico inicial.

●

●
Revisión de documentación de auditorías anteriores.
●
Generar el Plan Específico de Trabajo.

CION Elaboración de Cuestionarios de Control Interno.

●

●
Elaboración de los Programas de Auditoría.

EJECUCIO ●

●
Evaluación del sistema de Control Interno
Aplicación y desarrollo de los programas de auditoría.
●
Elaboración y obtención de los papeles de trabajo.

N ●
Comunicación permanente con funcionarios responsables.

RESULTAD ●
Preparar el borrador del informe incluyendo los hallazgos
encontrados y las recomendaciones para poder superarlos.
●
Presentar el informe a los involucrados.

OS ●
Entregar el informe final.
INFORME DE
CONTROL
INTERNO
 INFORME DE CI

e l e xa m en
ará c te r d
sc rib e elc
De
fe ct u a do,
e e ,
n c e lid a d qu
su alca e re s po n s a bi
e l
d o d s u m e
y el gra c u e nc i a d e é l a
n se
como co
contador
 ESTRUCTURA

a) Identificar la empresa y el período examinando - control

interno.
b) Propósito limitado del estudio y evaluación del control
interno.
c) Objetivos del control interno contable y las limitaciones
inherentes al mismo.
d) Indicar la disposición para cualquier explicación o
aclaratorio adicional.
e) Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador
Público amerite ser informado.
 MODELO
Fecha
Señores Junta Directiva XYZ, C.A.
Ciudad.
 
Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (Nombre de la entidad), por el año que terminó
el (fecha de cierre), hemos efectuado un estudio y evaluación del sistema de control interno contable de la
Compañía, tal como lo requieren las normas de auditoría de aceptación general.
 
Dicho estudio y evaluación no constituyó una revisión detallada del sistema de control interno, fue hecho en
base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría necesarios para expresar una opinión sobre los estados financieros auditados,
por lo que no necesariamente revelará todas las debilidades importantes que puedan existir en el sistema.
 
El control interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta, la salvaguarda de
los activos y confiabilidad de la información financiera; dado que la efectividad de los procedimientos de
control puede verse afectada por colusión, interpretaciones erróneas, descuidos, juicios equivocados y otros
factores.
 
En las páginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra atención al realizar el
estudio y evaluación del control interno.
 
Quedamos a su disposición para cualquier aclaratorio o explicación adicional que ustedes requieran.
 
Atentamente,
 
(Firma del Contador Público encargado)
(Nombre del Contador Público encargado)
OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES

• Descripción de la deficiencia encontrada

• Causas del problema
• Consecuencia de la debilidad encontrada, y
de ser posible su cuantificación.
• Correctivo adecuado según las
circunstancias
• Cualquier otro punto que el auditor
considere pertinente.
Forma de Presentación
Por áreas operativas
Por rubros del balance
Por orden de importancia

•RECOMENDACION

•DEBILIDAD
TALLERES