LEY DE PROCEDIMIENTO FISCAL
Cuadro comparativo entre la L. 11.683
y el texto de la Reforma Tributaria – L. 27430 (B.O. 29/12/2017)
TEXTO ANTERIOR
LEY 11.683 t.o. 1998 y sus modificaciones
(parte pertinente)
PRINCIPIO GENERAL PARA LA
INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES IMPOSITIVAS
ARTICULO 1 - En la interpretación de las
disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas
sujetas a su régimen, se atenderá al fin de las
mismas y a su significación económica. Solo cuando
no sea posible fijar por la letra o por su espíritu, el
sentido o alcance de las normas, conceptos o
términos de las disposiciones antedichas, podrá
recurrirse a las normas, conceptos y términos del
derecho privado.
DOMICILIO FISCAL
ARTICULO 3 - El domicilio de los responsables en el
concepto de esta ley y de las leyes de tributos a
cargo de la Administración Federal de Ingresos
Públicos, entidad autárquica en el ámbito del
Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos,
es el real, o en su caso, el legal de carácter general,
legislado en el Código Civil, ajustado a lo que
establece el presente artículo y a lo que determine la
reglamentación.
En el caso de las personas de existencia visible,
TEXTO VIGENTE
REFORMA TRIBUTARIA
L. 27430 (B.O. 29/12/2017)
PRINCIPIO GENERAL PARA LA
INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES IMPOSITIVAS
ARTICULO 1 - En la interpretación de las
disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas
sujetas a su régimen, se atenderá al fin de las
mismas y a su significación económica. Solo cuando
no sea posible fijar por la letra o por su espíritu, el
sentido o alcance de las normas, conceptos o
términos de las disposiciones antedichas, podrá
recurrirse a las normas, conceptos y términos del
derecho privado.
No se admitirá la analogía para ampliar el alcance
del hecho imponible, de las exenciones o de los
ilícitos tributarios.
En todos los casos de aplicación de esta ley se
deberá salvaguardar y garantizar el derecho del
contribuyente a un tratamiento similar al dado a
otros sujetos que posean su misma condición
fiscal. Ese derecho importa el de conocer las
opiniones emitidas por la Administración Federal
de Ingresos Públicos, las que deberán ser
publicadas de acuerdo con la reglamentación que
a tales efectos dicte ese organismo. Estas
opiniones solo serán vinculantes cuando ello
esté expresamente previsto en esta ley o en su
reglamentación.
DOMICILIO FISCAL
ARTICULO 3 - El domicilio de los responsables en el
concepto de esta ley y de las leyes de tributos a
cargo de la Administración Federal de Ingresos
Públicos, entidad autárquica en el ámbito del
Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos,
es el real, o en su caso, el legal de carácter general,
legislado en el Código Civil, ajustado a lo que
establece el presente artículo y a lo que determine la
reglamentación.
En el caso de las personas de existencia visible,
cuando el domicilio real no coincida con el lugar
donde esté situada la dirección o administración
principal y efectiva de sus actividades, este último
será el domicilio fiscal.
En el caso de las personas jurídicas del Código Civil,
las sociedades, asociaciones y entidades a las que el
derecho privado reconoce la calidad de sujetos de
derecho, los patrimonios destinados a un fin
determinado y las demás sociedades, asociaciones,
entidades y empresas, cuando el domicilio legal no
coincida con el lugar donde esté situada la dirección
o administración principal y efectiva, este último será
el domicilio fiscal.
Cuando los contribuyentes o demás responsables se
domicilien en el extranjero y no tengan
representantes en el país o no pueda establecerse el
de estos últimos, se considerará como domicilio fiscal
el del lugar de la República en que dichos
responsables tengan su principal negocio o
explotación o la principal fuente de recursos o
subsidiariamente, el lugar de su última residencia.
Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y
la Administración Federal de Ingresos Públicos
conociere alguno de los domicilios previstos en el
presente artículo, el mismo tendrá validez a todos los
efectos legales.
Cuando se comprobare que el domicilio denunciado
no es el previsto en la presente ley o fuere
físicamente inexistente, quedare abandonado o
desapareciere o se alterare o suprimiere su
numeración, y la Administración Federal de Ingresos
Públicos conociere el lugar de su asiento, podrá
declararlo por resolución fundada como domicilio
fiscal.
En los supuestos contemplados por el párrafo
anterior, cuando la Administración Federal de
Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito
del Ministerio de Economía y Producción, tuviere
conocimiento, a través de datos concretos colectados
conforme a sus facultades de verificación y
fiscalización, de la existencia de un domicilio o
residencia distinto al domicilio fiscal del responsable,
podrá declararlo, mediante resolución fundada, como
domicilio fiscal alternativo, el que, salvo prueba en
contrario de su veracidad, tendrá plena validez a
todos los efectos legales. Ello, sin perjuicio de
cuando el domicilio real no coincida con el lugar
donde esté situada la dirección o administración
principal y efectiva de sus actividades, este último
será el domicilio fiscal.
En el caso de las personas jurídicas del Código Civil,
las sociedades, asociaciones y entidades a las que el
derecho privado reconoce la calidad de sujetos de
derecho, los patrimonios destinados a un fin
determinado y las demás sociedades, asociaciones,
entidades y empresas, cuando el domicilio legal no
coincida con el lugar donde esté situada la dirección
o administración principal y efectiva, este último será
el domicilio fiscal.
Facúltase a la Administración Federal de Ingresos
Públicos para establecer las condiciones que
debe reunir un lugar a fin de que se considere
que en él está situada la dirección o
administración principal y efectiva de las
actividades
Cuando los contribuyentes o demás responsables se
domicilien en el extranjero y no tengan
representantes en el país o no pueda establecerse el
de estos últimos, se considerará como domicilio fiscal
el del lugar de la República en que dichos
responsables tengan su principal negocio o
explotación o la principal fuente de recursos o
subsidiariamente, el lugar de su última residencia.
Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y
la Administración Federal de Ingresos Públicos
conociere alguno de los domicilios previstos en el
presente artículo, el mismo tendrá validez a todos los
efectos legales.
Cuando se comprobare que el domicilio denunciado
no es el previsto en la presente ley o fuere
físicamente inexistente, quedare abandonado o
desapareciere o se alterare o suprimiere su
numeración, y la Administración Federal de Ingresos
Públicos conociere el lugar de su asiento, podrá
declararlo por resolución fundada como domicilio
fiscal.
En los supuestos contemplados por el párrafo
anterior, cuando la Administración Federal de
Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito
del Ministerio de Economía y Producción, tuviere
conocimiento, a través de datos concretos colectados
conforme a sus facultades de verificación y
fiscalización, de la existencia de un domicilio o
residencia distinto al domicilio fiscal del responsable,
podrá declararlo, mediante resolución fundada, como
domicilio fiscal alternativo, el que, salvo prueba en
contrario de su veracidad, tendrá plena validez a
todos los efectos legales. Ello, sin perjuicio de
considerarse válidas las notificaciones practicadas en
el domicilio fiscal del responsable. En tales supuestos
el juez administrativo del domicilio fiscal del
responsable mantendrá su competencia originaria.
Solo se considerará que existe cambio de domicilio
cuando se haya efectuado la traslación del
anteriormente mencionado o también, si se tratara de
un domicilio legal, cuando el mismo hubiere
desaparecido de acuerdo con lo previsto en el
Código Civil. Todo responsable que haya presentado
una vez declaración jurada u otra comunicación a la
Administración Federal de Ingresos Públicos está
obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio
dentro de los 10 (diez) días de efectuado, quedando
en caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley.
La Administración Federal de Ingresos Públicos solo
quedará obligada a tener en cuenta el cambio de
domicilio si la respectiva notificación hubiera sido
hecha por el responsable en la forma que determine
la reglamentación.
Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las
que corresponda el ejercicio de las facultades
previstas en el artículo 9, punto 1, inciso b), del
decreto 618 de fecha 10 de julio de 1997 y
concordantes y en el Capítulo XI de este Título, el
cambio de domicilio solo surtirá efectos legales si se
comunicara fehacientemente y en forma directa en
las referidas actuaciones administrativas.
Cualquiera de los domicilios previstos en el presente
artículo producirá en el ámbito administrativo y en el
judicial los efectos de domicilio constituido, siéndole
aplicables, en su caso, las disposiciones de los
artículos 41, 42 y 133 del Código Procesal Civil y
Comercial de la Nación.
DOMICILIO FISCAL ELECTRONICO
ARTICULO … - Se considera domicilio fiscal
electrónico al sitio informático seguro, personalizado,
válido y optativo registrado por los contribuyentes y
responsables para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de
comunicaciones de cualquier naturaleza. Su
constitución, implementación y cambio se
efectuará conforme a las formas, requisitos y
condiciones que establezca la Administración
Federal de Ingresos Públicos, quien deberá
evaluar que se cumplan las condiciones antes
expuestas y la viabilidad de su implementación
tecnológica con relación a los contribuyentes y
responsables. Dicho domicilio producirá en el
ámbito administrativo los efectos del domicilio fiscal
constituido, siendo válidas y plenamente eficaces
todas las notificaciones, emplazamientos y
considerarse válidas las notificaciones practicadas en
el domicilio fiscal del responsable. En tales supuestos
el juez administrativo del domicilio fiscal del
responsable mantendrá su competencia originaria.
Solo se considerará que existe cambio de domicilio
cuando se haya efectuado la traslación del
anteriormente mencionado o también, si se tratara de
un domicilio legal, cuando el mismo hubiere
desaparecido de acuerdo con lo previsto en el
Código Civil. Todo responsable que haya presentado
una vez declaración jurada u otra comunicación a la
Administración Federal de Ingresos Públicos está
obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio
dentro de los 10 (diez) días de efectuado, quedando
en caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley.
La Administración Federal de Ingresos Públicos solo
quedará obligada a tener en cuenta el cambio de
domicilio si la respectiva notificación hubiera sido
hecha por el responsable en la forma que determine
la reglamentación.
Sin perjuicio de ello, en aquellas actuaciones en las
que corresponda el ejercicio de las facultades
previstas en el artículo 9, punto 1, inciso b), del
decreto 618 de fecha 10 de julio de 1997 y
concordantes y en el Capítulo XI de este Título, el
cambio de domicilio solo surtirá efectos legales si se
comunicara fehacientemente y en forma directa en
las referidas actuaciones administrativas.
Cualquiera de los domicilios previstos en el presente
artículo producirá en el ámbito administrativo y en el
judicial los efectos de domicilio constituido, siéndole
aplicables, en su caso, las disposiciones de los
artículos 41, 42 y 133 del Código Procesal Civil y
Comercial de la Nación.
DOMICILIO FISCAL ELECTRONICO
ARTICULO … - Se considera domicilio fiscal
electrónico al sitio informático seguro, personalizado
y válido, registrado por los contribuyentes y
responsables para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de
comunicaciones de cualquier naturaleza que
determine la reglamentación; ese domicilio será
obligatorio y producirá en el ámbito administrativo
los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo
válidos y plenamente eficaces todas las
notificaciones, emplazamientos y comunicaciones
que allí se practiquen.
comunicaciones que allí se practiquen por esta vía.
RESPONSABLES POR DEUDA PROPIA
ARTICULO 5 - Están obligados a pagar el tributo al
Fisco en la forma y oportunidad debidas,
personalmente o por medio de sus representantes
legales, como responsables del cumplimiento de su
deuda tributaria: los que sean contribuyentes
según las leyes respectivas; sus herederos y
legatarios con arreglo a las disposiciones del
Código Civil, sin perjuicio, con respecto a estos
últimos, de la situación prevista en el artículo 8,
inciso d). Son contribuyentes, en tanto se
verifique a su respecto el hecho imponible que
les atribuyen las respectivas leyes tributarias, en
la medida y condiciones necesarias que estas
prevén para que surja la obligación tributaria:
a) las personas de existencia visible, capaces o
incapaces según el derecho común;
b) las personas jurídicas del Código Civil y las
sociedades, asociaciones y entidades a las que el
derecho privado reconoce la calidad de sujetos de
derecho;
c) las sociedades, asociaciones, entidades y
empresas que no tengan las calidades previstas en el
inciso anterior, y aun los patrimonios destinados a un
fin determinado, cuando unas y otros sean
considerados por las leyes tributarias como unidades
económicas para la atribución del hecho imponible;
d) las sucesiones indivisas, cuando las leyes
tributarias las consideren como sujetos para la
atribución del hecho imponible, en las condiciones
previstas en la ley respectiva.
La Administración Federal de Ingresos Públicos
establecerá la forma, requisitos y condiciones
para su constitución, implementación y cambio,
así como excepciones a su obligatoriedad
basadas en razones de conectividad u otras
circunstancias que obstaculicen o hagan
desaconsejable su uso.
En todos los casos deberá interoperar con la
Plataforma de Trámites a Distancia del Sistema
de Gestión Documental Electrónica.
RESPONSABLES POR DEUDA PROPIA
ARTICULO 5 - Están obligados a pagar el tributo al
Fisco en la forma y oportunidad debidas
personalmente o por medio de sus representantes,
como responsables del cumplimiento de su deuda
tributaria, quienes sean contribuyentes, sus
herederos y legatarios con arreglo a las
disposiciones del Código Civil y Comercial de la
Nación, sin perjuicio, con respecto de estos
últimos, de la situación prevista en el inciso e) del
artículo 8º.
Revisten el carácter de contribuyentes, en tanto se
verifique a su respecto el hecho imponible que les
atribuyen las respectivas leyes tributarias, en la
medida y condiciones necesarias que éstas prevén
para que surja la obligación tributaria:
a) Las personas humanas, capaces, incapaces o
con capacidad restringida según el derecho
común.
b) Las personas jurídicas a las que el derecho
privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y
empresas que no tengan la calidad prevista en el
inciso anterior, y aun los patrimonios destinados a un
fin determinado, cuando unas y otros sean
considerados por las leyes tributarias como unidades
económicas para la atribución del hecho imponible.
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes
tributarias las consideren como sujetos para la
atribución del hecho imponible, en las condiciones
previstas en la ley respectiva.
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o
autárquicas del Estado Nacional, Provincial o
Municipal, así como las empresas estatales y mixtas,
están sujetas a los tributos (impuestos, tasas y
contribuciones), regidos por esta ley y a los
restantes tributos nacionales (impuestos, tasas y
contribuciones), incluidos los aduaneros,
estando, en consecuencia, obligadas a su pago,
salvo exención expresa.
RESPONSABLES DEL CUMPLIMIENTO DE LA
DEUDA AJENA
ARTICULO 6 - Están obligados a pagar el tributo al
Fisco, con los recursos que administran, perciben
o que disponen, como responsables del
cumplimiento de la deuda tributaria de sus
representados, mandantes, acreedores, titulares
de los bienes administrados o en liquidación,
etc., en la forma y oportunidad que rijan para
aquellos o que especialmente se fijen para tales
responsables bajo pena de las sanciones de esta
ley:
a) el cónyuge que percibe y dispone de todos los
réditos propios del otro;
b) los padres, tutores y curadores de los incapaces;
c) los síndicos y liquidadores de las quiebras,
representantes de las sociedades en liquidación, los
administradores legales o judiciales de las
sucesiones y, a falta de estos, el cónyuge supérstite
y los herederos;
d) los directores, gerentes y demás representantes
de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el
artículo 5 en sus incisos b) y c);
e) los administradores de patrimonios, empresas o
bienes que en ejercicio de sus funciones puedan
determinar íntegramente la materia imponible que
gravan las respectivas leyes tributarias con relación a
los titulares de aquellos y pagar el gravamen
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o
autárquicas del Estado Nacional, Provincial,
Municipal y de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, así como las empresas estatales y mixtas,
quedan comprendidas en las disposiciones del
párrafo anterior
RESPONSABLES DEL CUMPLIMIENTO DE LA
DEUDA AJENA
ARTICULO 6 - Están obligados a pagar el tributo al
Fisco, bajo pena de las sanciones previstas en esta
ley:
1. Con los recursos que administran, perciben o
disponen, como responsables del cumplimiento de la
deuda tributaria de sus representados, mandantes,
acreedores, titulares de los bienes administrados o
en liquidación, etcétera, en la forma y oportunidad
que rijan para aquéllos o que especialmente se fijen
para tales responsables:
a) El cónyuge que percibe y dispone de todas las
rentas propias del otro.
b) Los padres, tutores, curadores de los incapaces y
personas de apoyo de las personas con
capacidad restringida, en este último caso
cuando sus funciones comprendan el
cumplimiento de obligaciones tributarias.
c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras,
representantes de las sociedades en liquidación,
quienes ejerzan la administración de las
sucesiones y, a falta de estos últimos, el cónyuge
supérstite y los herederos.
d) Los directores, gerentes y demás representantes
de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios a que se refieren
los incisos b) y c) del artículo 5º.
e) Los administradores de patrimonios –incluidos
los fiduciarios y las sociedades gerentes o
administradoras de fideicomisos y fondos
comunes de inversión–, empresas o bienes que en
ejercicio de sus funciones puedan determinar
correspondiente; y, en las mismas condiciones, los
mandatarios con facultad de percibir dinero;
f) los agentes de retención y los de percepción de los
impuestos.
Asimismo, están obligados a pagar el tributo al
Fisco los responsables sustitutos, en la forma y
oportunidad en que, para cada caso, se estipule en
las respectivas normas de aplicación.
OBLIGACIONES
ARTICULO 7 - Las personas mencionadas en los
incisos a), b) y c) del artículo anterior tienen que
cumplir por cuenta de los representados y titulares de
los bienes que administran o liquidan, los deberes
que esta ley y las leyes impositivas imponen a los
contribuyentes en general para los fines de la
determinación, verificación y fiscalización de los
impuestos.
Las personas mencionadas en los incisos d) y e)
de dicho artículo tienen que cumplir los mismos
deberes que para esos fines incumben también a
las personas, entidades, etc., con que ellas se
vinculan.
RESPONSABLES EN FORMA PERSONAL Y
SOLIDARIA CON LOS DEUDORES
ARTICULO 8 - Responden con sus bienes propios y
solidariamente con los deudores del tributo y, si los
hubiere, con otros responsables del mismo
gravamen, sin perjuicio de las sanciones
correspondientes a las infracciones cometidas:
a) Todos los responsables enumerados en los
primeros 5 (cinco) incisos del artículo 6 cuando,
por incumplimiento de sus deberes tributarios, no
abonaran oportunamente el debido tributo, si los
deudores no cumplen la intimación administrativa de
pago para regularizar su situación fiscal dentro
del plazo fijado por el segundo párrafo del
artículo 17. No existirá, sin embargo, esta
responsabilidad personal y solidaria con respecto a
quienes demuestren debidamente a la
Administración Federal de Ingresos Públicos que
sus representados, mandantes, etc., los han
colocado en la imposibilidad de cumplir correcta
y oportunamente con sus deberes fiscales;
íntegramente la materia imponible que gravan las
respectivas leyes tributarias con relación a los
titulares de aquéllos y pagar el gravamen
correspondiente; y, en las mismas condiciones, los
mandatarios con facultad de percibir dinero.
f) Los agentes de retención y los de percepción de
los tributos.
2. Los responsables sustitutos, en la forma y
oportunidad que se fijen para tales responsables
en las leyes respectivas.
DEBERES DE LOS RESPONSABLES
ARTICULO 7 - Los responsables mencionados en
los puntos a) a e) del inciso 1 del artículo anterior,
tienen que cumplir por cuenta de los
representados y titulares de los bienes que
administran o liquidan, o en virtud de su relación
con las entidades a las que se vinculan, con los
deberes que esta ley y las leyes tributarias
imponen a los contribuyentes en general para los
fines de la determinación, verificación y
fiscalización de los tributos.
Las obligaciones establecidas en el párrafo
anterior también deberán ser cumplidas –en el
marco de su incumbencia– por los agentes de
retención, percepción o sustitución.
RESPONSABLES EN FORMA PERSONAL Y
SOLIDARIA CON LOS DEUDORES DEL TRIBUTO
ARTICULO 8 - Responden con sus bienes propios y
solidariamente con los deudores del tributo y, si los
hubiere, con otros responsables del mismo
gravamen, sin perjuicio de las sanciones
correspondientes a las infracciones cometidas:
a) Todos los responsables enumerados en los
puntos a) a e), del inciso 1, del artículo 6º cuando,
por incumplimiento de sus deberes tributarios, no
abonaran oportunamente el debido tributo, si los
deudores no regularizan su situación fiscal
dentro de los quince (15) días de la intimación
administrativa de pago, ya sea que se trate o no
de un procedimiento de determinación de oficio.
No existirá esta responsabilidad personal y solidaria
respecto de aquellos que demuestren debidamente
que dicha responsabilidad no les es imputable
subjetivamente.
En las mismas condiciones del párrafo anterior, los
socios de sociedades irregulares o de hecho.
También serán responsables, en su caso, los socios
solidariamente responsables de acuerdo con el
derecho común, respecto de las obligaciones fiscales
que correspondan a las sociedades o personas
jurídicas que los mismos representen o integren.
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y
con carácter general, los síndicos de los concursos
preventivos y de las quiebras que no hicieren las
gestiones necesarias para la determinación y ulterior
ingreso de los tributos adeudados por los
responsables respecto de los períodos anteriores y
posteriores a la apertura del concurso o auto de
quiebra, según el caso; en particular, si dentro de
los QUINCE (15) días corridos de aceptado el cargo
en el expediente judicial, no hubieran requerido a la
Administración Federal de Ingresos Públicos las
constancias de las respectivas deudas tributarias, en
la forma y condiciones que establezca dicho
organismo.
c) los agentes de retención por el tributo que
omitieron retener o que, retenido, dejaron de pagar
a la Administración Federal de Ingresos Públicos
dentro de los 15 (quince) días siguientes a aquel
en que correspondía efectuar la retención, si no
acreditaren que los contribuyentes han pagado el
gravamen, y sin perjuicio de la obligación solidaria
que para abonarlo existe a cargo de estos desde
el vencimiento del plazo señalado; y los agentes de
percepción por el tributo que dejaron de percibir
o que percibido dejaron de ingresar a la
Administración Federal, en la forma y tiempo que
establezcan las leyes respectivas.
La Administración Federal de Ingresos Públicos
podrá fijar otros plazos de ingreso cuando las
circunstancias lo hicieran conveniente a los fines de
la recaudación o del control de la deuda;
En las mismas condiciones del párrafo anterior, los
socios de las sociedades regidas por la Sección IV
del Capítulo I de la Ley General de Sociedades Nº
19.550 (t.o. 1984) y sus modificaciones, y los
socios solidariamente responsables de acuerdo con
el derecho común, respecto de las obligaciones
fiscales que correspondan a las sociedades o
personas jurídicas que ellos representen o
integren.
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y
con carácter general, los síndicos de los concursos y
de las quiebras que no hicieren las gestiones
necesarias para la determinación y ulterior ingreso
de los tributos adeudados por los responsables,
respecto de los períodos anteriores y posteriores a la
iniciación del juicio respectivo; en particular,
tanto si dentro de los quince (15) días corridos de
aceptado el cargo en el expediente judicial como
si con una anterioridad de quince (15) días al
vencimiento del plazo para la verificación de los
créditos, no hubieran requerido a la Administración
Federal de Ingresos Públicos las constancias de las
respectivas deudas tributarias, en la forma y
condiciones que establezca dicho organismo.
c) Los agentes de retención por el tributo que
omitieron retener, una vez vencido el plazo de
quince (15) días de la fecha en que correspondía
efectuar la retención, si no acreditaren que los
contribuyentes han abonado el gravamen, y sin
perjuicio de la obligación solidaria de los
contribuyentes para abonar el impuesto no
retenido desde el vencimiento del plazo señalado.
Asimismo, los agentes de retención son
responsables por el tributo retenido que dejaron
de ingresar a la Administración Federal de
Ingresos Públicos, en la forma y plazo previstos
por las leyes respectivas.
La Administración Federal de Ingresos Públicos
podrá fijar otros plazos generales de ingreso
cuando las circunstancias lo hicieran conveniente a
los fines de la recaudación o del control de la deuda.
d) Los agentes de percepción por el tributo que
dejaron de percibir o que percibido, dejaron de
ingresar a la Administración Federal de Ingresos
Públicos en la forma y tiempo que establezcan las
leyes respectivas, si no acreditaren que los
contribuyentes no percibidos han abonado el

d) los sucesores a título particular en el activo y
pasivo de empresas o explotaciones que las leyes
tributarias consideran como una unidad económica
susceptible de generar íntegramente el hecho
imponible, con relación a sus propietarios o titulares,
si los contribuyentes no hubiesen cumplido la
intimación administrativa de pago del tributo
adeudado.
La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la
deuda fiscal no determinada, caducará:
1) A los 3 (tres) meses de efectuada la transferencia,
si con antelación de 15 (quince) días esta hubiera
sido denunciada a la Administración Federal de
Ingresos Públicos; y
2) en cualquier momento en que la Administración
Federal de Ingresos Públicos reconozca como
suficiente la solvencia del cedente con relación al
tributo que pudiera adeudarse, o en que acepte la
garantía que este ofrezca a ese efecto;
e) Los terceros que, aun cuando no tuvieran deberes
tributarios a su cargo, faciliten por su culpa o dolo la
evasión del tributo;
f) los cedentes de créditos tributarios respecto de la
deuda tributaria de sus cesionarios y hasta la
concurrencia del importe aplicado a la cancelación
de la misma, si se impugnara la existencia o
legitimidad de tales créditos y los deudores no
cumplieren con la intimación administrativa de
pago.
g) Cualesquiera de los integrantes de una unión
transitoria de empresas o de un agrupamiento de
colaboración empresaria, respecto de las
obligaciones tributarias generadas por el
agrupamiento como tal y hasta el monto de las
mismas.
h) Los contribuyentes que por sus compras o
locaciones reciban facturas o documentos
equivalentes, apócrifos o no autorizados, cuando
estuvieren obligados a constatar su adecuación,
conforme las disposiciones del artículo sin número
gravamen.
e) Los sucesores a título particular en el activo y
pasivo de empresas o explotaciones que las leyes
tributarias consideran como una unidad económica
susceptible de generar íntegramente el hecho
imponible, con relación a sus propietarios o titulares,
si los contribuyentes no regularizan su situación
fiscal dentro de los quince (15) días de la
intimación administrativa de pago, ya sea que se
trate o no de un procedimiento de determinación
de oficio.
La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la
deuda fiscal no determinada, caducará:
1. A los tres (3) meses de efectuada la transferencia,
si con una antelación de quince (15) días ésta
hubiera sido denunciada a la Administración Federal
de Ingresos Públicos.
2. En cualquier momento en que la Administración
Federal de Ingresos Públicos reconozca como
suficiente la solvencia del cedente con relación al
tributo que pudiera adeudarse, o en que acepte la
garantía que éste ofrezca a ese efecto.
f) Los terceros que, aun cuando no tuvieran deberes
tributarios a su cargo, faciliten por su culpa o dolo la
evasión del tributo, y aquellos que faciliten
dolosamente la falta de ingreso del impuesto
debido por parte del contribuyente, siempre que
se haya aplicado la sanción correspondiente al
deudor principal o se hubiere formulado denuncia
penal en su contra. Esta responsabilidad
comprende a todos aquellos que posibiliten,
faciliten, promuevan, organicen o de cualquier
manera presten colaboración a tales fines.
g) Los cedentes de créditos tributarios respecto de la
deuda tributaria de sus cesionarios y hasta la
concurrencia del importe aplicado a su cancelación,
si se impugnara la existencia o legitimidad de tales
créditos y los deudores no regularizan su situación
fiscal dentro de los quince (15) días de la
intimación administrativa de pago.
h) Cualesquiera de los integrantes de una unión
transitoria de empresas, de un agrupamiento de
colaboración empresaria, de un negocio en
participación, de un consorcio de cooperación o
de otro contrato asociativo respecto de las
obligaciones tributarias generadas por la asociación
como tal y hasta el monto de estas últimas.
i) Los contribuyentes que por sus compras o
locaciones reciban facturas o documentos
equivalentes, apócrifos o no autorizados, cuando
estuvieren obligados a constatar su adecuación,
conforme las disposiciones del artículo sin número
incorporado a continuación del artículo 33 de la
presente ley. En este caso responderán por los
impuestos adeudados por el emisor, emergentes de
la respectiva operación y hasta el monto generado
por la misma, siempre que no puedan acreditar la
existencia y veracidad del hecho imponible.
incorporado a continuación del artículo 33 de esta
ley. En este caso responderán por los impuestos
adeudados por el emisor, emergentes de la
respectiva operación y hasta el monto generado por
esta última, siempre que no puedan acreditar la
existencia y veracidad del hecho imponible.

RESPONSABLES POR LOS SUBORDINADOS RESPONSABLES POR LOS SUBORDINADOS

ARTICULO 9 - Los obligados y responsables de ARTICULO 9 - Los contribuyentes y responsables

acuerdo con las disposiciones de esta ley, lo son de acuerdo con las disposiciones de esta ley, lo son
también por las consecuencias del hecho u omisión también por las consecuencias del hecho u omisión
de sus factores, agentes o dependientes, incluyendo de sus factores, agentes o dependientes, incluyendo
las sanciones y gastos consiguientes. las sanciones y gastos consiguientes

RESPONSABILIDAD DEL CONSUMIDOR FINAL Derogado por artículo 245, L. 27.430.

Art. 10 - Los consumidores finales de bienes y

servicios, o quienes según las leyes tributarias deben
recibir ese tratamiento, estarán obligados a exigir la
entrega de facturas o comprobantes que documenten
sus operaciones.

La obligación señalada incluye la de conservarlos en

su poder y exhibirlos a los inspectores de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, que
pudieran requerirlos en el momento de la operación o
a la salida del establecimiento, local, oficina, recinto o
puesto de ventas donde se hubieran celebrado las
mencionadas transacciones. El incumplimiento de
esta obligación en las operaciones de más de $ 10
(diez pesos) será sancionado según los términos del
primer párrafo del artículo 39 de esta ley
reduciéndose el mínimo de la multa a este efecto a $
20 (veinte pesos). La actitud del consumidor deberá
revelar connivencia o complacencia con el obligado a
emitir o entregar la factura o comprobante.

La sanción a quien haya incumplido el deber de

emitir o entregar facturas o comprobantes
equivalentes será un requisito previo para que
recaiga sanción al consumidor final por la misma
omisión.

DECLARACIONES JURADAS RECTIFICATIVAS DECLARACIONES JURADAS RECTIFICATIVAS

EN MENOS EN MENOS

ARTICULO 13 - La declaración jurada está sujeta a
verificación administrativa y, sin perjuicio del tributo
que en definitiva liquide o determine la
Administración Federal de Ingresos Públicos, hace
responsable al declarante por el gravamen que en
ella se base o resulte, cuyo monto no podrá reducir
por declaraciones posteriores, salvo en los casos de
errores de cálculo cometidos en la declaración
ARTICULO 13 - La declaración jurada está sujeta a
verificación administrativa y, sin perjuicio del tributo
que en definitiva liquide o determine la
Administración Federal de Ingresos Públicos, hace
responsable al declarante por el gravamen que en
ella se base o resulte, cuyo monto no podrá reducir
por declaraciones posteriores, salvo en los casos de
errores de cálculo o errores materiales cometidos
misma. El declarante será también responsable en
cuanto a la exactitud de los datos que contenga su
declaración, sin que la presentación de otra posterior,
aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha
responsabilidad.
en la declaración misma. El declarante será también
responsable en cuanto a la exactitud de los datos
que contenga su declaración, sin que la presentación
de otra posterior, aunque no le sea requerida, haga
desaparecer dicha responsabilidad.
Si la declaración jurada rectificando en menos la
materia imponible se presentara dentro del plazo
de cinco (5) días del vencimiento general de la
obligación de que se trate y la diferencia de dicha
rectificación no excediera el cinco por ciento (5%)
de la base imponible originalmente declarada,
conforme la reglamentación que al respecto dicte
la Administración Federal de Ingresos Públicos,
la última declaración jurada presentada sustituirá
a la anterior, sin perjuicio de los controles que
establezca dicha Administración Federal en uso
de sus facultades de verificación y fiscalización
conforme los artículos 35 y siguientes y, en su
caso, de la determinación de oficio que
correspondiere en los términos de los artículos
16 y siguientes.
Se incorpora a continuación del Articulo 16:
ARTICULO… - Previo al dictado de la resolución
prevista en el segundo párrafo del artículo 17 de
esta ley, el Fisco podrá habilitar una instancia de
acuerdo conclusivo voluntario, cuando resulte
necesaria para la apreciación de los hechos
determinantes y la correcta aplicación de la
norma al caso concreto, cuando sea preciso
realizar estimaciones, valoraciones o mediciones
de datos, elementos o características relevantes
para la obligación tributaria que dificulten su
cuantificación, o cuando se trate de situaciones
que por su naturaleza, novedad, complejidad o
trascendencia requieran de una solución
conciliatoria.
El caso a conciliar se someterá a consideración
de un órgano de conciliación colegiado,
integrado por funcionarios intervinientes en el
proceso que motiva la controversia, por
funcionarios pertenecientes al máximo nivel
técnico jurídico de la Administración Federal de
Ingresos Públicos y por las autoridades de
contralor interno que al respecto se designen.
El órgano de conciliación emitirá un informe
circunstanciado en el que recomendará una
solución conciliatoria o su rechazo.
El órgano de conciliación colegiado podrá
solicitar garantías suficientes para resguardar la
deuda motivo de la controversia.

PRESUNCIONES
ARTICULO 18 - La estimación de oficio se fundará
en los hechos y circunstancias conocidos que, por su
vinculación o conexión normal con los que las leyes
respectivas prevén como hecho imponible, permitan
inducir en el caso particular la existencia y medida
del mismo. Podrán servir especialmente como
indicios: el capital invertido en la explotación, las
fluctuaciones patrimoniales, el volumen de las
transacciones y utilidades de otros períodos fiscales,
el monto de las compras o ventas efectuadas, la
existencia de mercaderías, el rendimiento normal del
negocio o explotación o de empresas similares, los
gastos generales de aquellos, los salarios, el alquiler
del negocio y de la casa-habitación, el nivel de vida
del contribuyente y cualesquiera otros elementos de
juicio que obren en poder de la Administración
Federal de Ingresos Públicos o que deberán
El acuerdo deberá ser aprobado por el
Administrador Federal.
Si el contribuyente o responsable rechazara la
solución conciliatoria prevista en este artículo, el
Fisco continuará con el trámite originario.
El contenido del Acuerdo Conclusivo se
entenderá íntegramente aceptado por las partes y
constituirá título ejecutivo en el supuesto que de
él surgiera crédito fiscal, habilitando el
procedimiento del artículo 92 de esta ley.
La Administración Federal de Ingresos Públicos
no podrá desconocer los hechos que
fundamentaron el acuerdo y no podrá
cuestionarlos en otro fuero, salvo que se
compruebe que se trata de hechos falsos.
El acuerdo homologado no sentará
jurisprudencia ni podrá ser opuesto en otros
procedimientos como antecedente, salvo que se
trate de cuestiones de puro derecho, en cuyo
caso la decisión que se adopte servirá como
precedente para otros contribuyentes, siempre
que se avengan al trámite conciliatorio y al pago
de lo conciliado en idénticas condiciones que las
decididas en el precedente en cuestión.
Este procedimiento no resultará aplicable cuando
corresponda hacer una denuncia penal en los
términos del Régimen Penal Tributario.
El acuerdo será informado a la Auditoría General
de la Nación. Esa notificación no se encontrará
alcanzada por el secreto fiscal previsto en el
artículo 101 de esta ley.
PRESUNCIONES
ARTICULO 18 - La estimación de oficio se fundará
en los hechos y circunstancias conocidos que, por su
vinculación o conexión normal con los que las leyes
respectivas prevén como hecho imponible, permitan
inducir en el caso particular su existencia y medida.
Podrán servir especialmente como indicios: el capital
invertido en la explotación, las fluctuaciones
patrimoniales, el volumen de las transacciones y
utilidades de otros períodos fiscales, el monto de las
compras o ventas efectuadas, la existencia de
mercaderías, el rendimiento normal del negocio o
explotación o de empresas similares, los gastos
generales de aquéllos, los salarios, el alquiler del
negocio y de la casa-habitación, el nivel de vida del
contribuyente, y cualesquiera otros elementos de
juicio que obren en poder de la Administración
Federal de Ingresos Públicos, que esta obtenga de
proporcionarles los agentes de retención,
cámaras de comercio o industria, bancos,
asociaciones gremiales, entidades públicas o
privadas, cualquier otra persona, etc.
En las estimaciones de oficio podrán aplicarse los
promedios y coeficientes generales que a tal fin
establezca el Administrador Federal con relación a
explotaciones de un mismo género.
A los efectos de este artículo podrá tomarse como
presunción general, salvo prueba en contrario que:
a) Las ganancias netas de personas de existencia
visible equivalen por lo menos 3 (tres) veces el
alquiler que paguen por la locación de inmuebles
destinados a casa-habitación en el respectivo
período fiscal;
b) Cuando los precios de inmuebles que figuren en
las escrituras sean notoriamente inferiores a los
vigentes en plaza, y ello no sea explicado
satisfactoriamente por los interesados, por las
condiciones de pago, por características peculiares
del inmueble o por otras circunstancias, la
Administración Federal de Ingresos Públicos podrá
impugnar dichos precios y fijar de oficio un precio
razonable de mercado;
c) A los efectos de cada uno de los impuestos que se
indican seguidamente, las diferencias físicas de
inventarios de mercaderías comprobadas por la
Administración Federal de Ingresos Públicos, luego
de su correspondiente valoración, representan:
1) en el impuesto a las ganancias: ganancias
netas determinadas por un monto equivalente a la
diferencia de inventario en concepto de
incremento patrimonial, más un 10% (diez por
ciento) en concepto de renta dispuesta o
consumida en gastos no deducibles;
2) en el impuesto al valor agregado: montos de
ventas gravadas, omitidas, determinados por
aplicación, sobre la suma de los conceptos
resultantes del punto precedente, del coeficiente
que resulte de dividir el monto de ventas
gravadas, correspondientes al ejercicio fiscal
cerrado inmediato anterior a aquel en que se
verifiquen las diferencias de inventarios,
declaradas o registradas, ajustadas
impositivamente, según corresponda, por el valor
de las mercaderías en existencia al final del
ejercicio citado precedentemente, declaradas o
información emitida en forma periódica por
organismos públicos, mercados concentradores,
bolsas de cereales, mercados de hacienda o que
le proporcionen –a su requerimiento– los agentes
de retención, cámaras de comercio o industria,
bancos, asociaciones gremiales, entidades
públicas o privadas, cualquier otra persona,
etcétera.
En las estimaciones de oficio podrán aplicarse los
promedios y coeficientes generales que a tal fin
establezca el Administrador Federal con relación a
explotaciones de un mismo género.
A los efectos de este artículo podrá tomarse como
presunción general, salvo prueba en contrario que:
a) Las ganancias netas de personas de existencia
visible equivalen por lo menos 3 (tres) veces el
alquiler que paguen por la locación de inmuebles
destinados a casa-habitación en el respectivo
período fiscal;
b) Cuando los precios de inmuebles que figuren en
las escrituras sean notoriamente inferiores a los
vigentes en plaza, y ello no sea explicado
satisfactoriamente por los interesados, por las
condiciones de pago, por características peculiares
del inmueble o por otras circunstancias, la
Administración Federal de Ingresos Públicos podrá
impugnar dichos precios y fijar de oficio un precio
razonable de mercado;
c) A los efectos de cada uno de los impuestos que se
indican seguidamente, las diferencias físicas de
inventarios de mercaderías comprobadas por la
Administración Federal de Ingresos Públicos, luego
de su correspondiente valoración, representan:
1) en el impuesto a las ganancias: ganancias
netas determinadas por un monto equivalente a la
diferencia de inventario en concepto de
incremento patrimonial, más un 10% (diez por
ciento) en concepto de renta dispuesta o
consumida en gastos no deducibles;
2) en el impuesto al valor agregado: montos de
ventas gravadas, omitidas, determinados por
aplicación, sobre la suma de los conceptos
resultantes del punto precedente, del coeficiente
que resulte de dividir el monto de ventas
gravadas, correspondientes al ejercicio fiscal
cerrado inmediato anterior a aquel en que se
verifiquen las diferencias de inventarios,
declaradas o registradas, ajustadas
impositivamente, según corresponda, por el valor
de las mercaderías en existencia al final del
ejercicio citado precedentemente, declaradas o
 registradas, ajustadas impositivamente, según
corresponda.
El pago del impuesto en estas condiciones no
generará ningún crédito fiscal.
Igual método se aplicará para los rubros de
impuestos internos que correspondan;
3) en los impuestos sobre el patrimonio neto y
sobre los capitales: bienes del activo computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que en
relación a los impuestos a las ganancias, sobre el
patrimonio neto y sobre los capitales, las diferencias
de materia imponible, estimadas conforme a los
puntos 1 y 3 precedentes, corresponden al último
ejercicio fiscal cerrado inmediatamente anterior a
aquel en el cual la Administración Federal de
Ingresos Públicos hubiera verificado las diferencias
de inventario de mercaderías.
Tratándose del impuesto al valor agregado, las
diferencias de ventas gravadas a que se refiere el
apartado 2 serán atribuidas a cada uno de los meses
calendario comprendidos en el ejercicio comercial
anterior prorrateándolas en función de las ventas
gravadas que se hubieran declarado o registrado,
respecto de cada uno de dichos meses. Igual método
se aplicará para los rubros de impuestos internos que
correspondan;
c') Las diferencias entre la producción considerada
por el contribuyente a los fines tributarios teniendo en
cuenta las existencias iniciales y finales y la
información obtenida por relevamiento efectuado por
imagen satelital, previamente valuadas en función de
precios oficiales determinados para exportación o en
función de precios de mercado en los que el
contribuyente acostumbra a operar, representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto
equivalente a las diferencias de producción en
concepto de incremento patrimonial, más un diez
por ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o
consumida en gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas, determinadas por la
suma de los conceptos resultantes del punto
precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no
generará ningún crédito fiscal.
3) En los impuestos sobre los bienes personales y
ganancia mínima presunta:
Bienes del activo computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que
las diferencias de materia imponible estimadas,
corresponden al ejercicio fiscal en el cual la
registradas, ajustadas impositivamente, según
corresponda.
El pago del impuesto en estas condiciones no
generará ningún crédito fiscal.
Igual método se aplicará para los rubros de
impuestos internos que correspondan;
3) en los impuestos sobre el patrimonio neto y
sobre los capitales: bienes del activo computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que en
relación a los impuestos a las ganancias, sobre el
patrimonio neto y sobre los capitales, las diferencias
de materia imponible, estimadas conforme a los
puntos 1 y 3 precedentes, corresponden al último
ejercicio fiscal cerrado inmediatamente anterior a
aquel en el cual la Administración Federal de
Ingresos Públicos hubiera verificado las diferencias
de inventario de mercaderías.
Tratándose del impuesto al valor agregado, las
diferencias de ventas gravadas a que se refiere el
apartado 2 serán atribuidas a cada uno de los meses
calendario comprendidos en el ejercicio comercial
anterior prorrateándolas en función de las ventas
gravadas que se hubieran declarado o registrado,
respecto de cada uno de dichos meses. Igual método
se aplicará para los rubros de impuestos internos que
correspondan;
c') Las diferencias entre la producción considerada
por el contribuyente a los fines tributarios teniendo en
cuenta las existencias iniciales y finales y la
información obtenida por relevamiento efectuado por
imagen satelital, previamente valuadas en función de
precios oficiales determinados para exportación o en
función de precios de mercado en los que el
contribuyente acostumbra a operar, representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto
equivalente a las diferencias de producción en
concepto de incremento patrimonial, más un diez
por ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o
consumida en gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas, determinadas por la
suma de los conceptos resultantes del punto
precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no
generará ningún crédito fiscal.
3) En los impuestos sobre los bienes personales y
ganancia mínima presunta:
Bienes del activo computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que
las diferencias de materia imponible estimadas,
corresponden al ejercicio fiscal en el cual la
 Administración Tributaria hubiera verificado las
diferencias de producción.
Las diferencias de ventas a que se refieren el punto
2, serán atribuidas a cada uno de los meses
calendarios comprendidos en el ejercicio comercial,
prorrateándolas en función de las ventas gravadas y
exentas que se hubieran declarado o registrado,
respecto de cada uno de dichos meses.
d) el resultado de promediar el total de ventas, de
prestaciones de servicios o de cualquier otra
operación controlada por la Administración Federal
de Ingresos Públicos en no menos de 10 (diez) días
continuos o alternados fraccionados en dos períodos
de 5 (cinco) días cada uno, con un intervalo entre
ellos que no podrá ser inferior a 7 (siete) días, de un
mismo mes, multiplicado por el total de días hábiles
comerciales, representan las ventas, prestaciones de
servicios u operaciones presuntas del contribuyente o
responsable bajo control, durante ese mes.
Si el mencionado control se efectuara en no menos
de 4 (cuatro) meses continuos o alternados de un
mismo ejercicio comercial, el promedio de ventas,
prestaciones de servicios u operaciones se
considerará suficientemente representativo y podrá
también aplicarse a los demás meses no controlados
del mismo período a condición de que se haya tenido
debidamente en cuenta la estacionalidad de la
actividad o ramo de que se trate.
La diferencia de ventas, prestaciones de servicios u
operaciones existentes entre las de ese período y lo
declarado o registrado ajustado impositivamente, se
considerará:
1) ganancia neta en el impuesto a las ganancias;
2) ventas, prestaciones de servicios u operaciones
gravadas o exentas en el impuesto al valor
agregado, en la misma proporción que tengan las
que hubieran sido declaradas o registradas en
cada uno de los meses del ejercicio comercial
anterior.
Igual método se aplicará para los rubros de
impuestos internos que correspondan;
e) en el caso que se comprueben operaciones
marginales durante un período fiscalizado que puede
ser inferior a un mes, el porcentaje que resulte de
compararlas con las registradas, informadas,
declaradas o facturadas conforme a las normas
dictadas por la Administración Federal de Ingresos
Públicos, de ese mismo período, aplicado sobre las
ventas de los últimos 12 (doce) meses, que pueden
no coincidir con el ejercicio comercial, determinará,
Administración Tributaria hubiera verificado las
diferencias de producción.
Las diferencias de ventas a que se refieren el punto
2, serán atribuidas a cada uno de los meses
calendarios comprendidos en el ejercicio comercial,
prorrateándolas en función de las ventas gravadas y
exentas que se hubieran declarado o registrado,
respecto de cada uno de dichos meses.
d) el resultado de promediar el total de ventas, de
prestaciones de servicios o de cualquier otra
operación controlada por la Administración Federal
de Ingresos Públicos en no menos de 10 (diez) días
continuos o alternados fraccionados en dos períodos
de 5 (cinco) días cada uno, con un intervalo entre
ellos que no podrá ser inferior a 7 (siete) días, de un
mismo mes, multiplicado por el total de días hábiles
comerciales, representan las ventas, prestaciones de
servicios u operaciones presuntas del contribuyente o
responsable bajo control, durante ese mes.
Si el mencionado control se efectuara en no menos
de 4 (cuatro) meses continuos o alternados de un
mismo ejercicio comercial, el promedio de ventas,
prestaciones de servicios u operaciones se
considerará suficientemente representativo y podrá
también aplicarse a los demás meses no controlados
del mismo período a condición de que se haya tenido
debidamente en cuenta la estacionalidad de la
actividad o ramo de que se trate.
La diferencia de ventas, prestaciones de servicios u
operaciones existentes entre las de ese período y lo
declarado o registrado ajustado impositivamente, se
considerará:
1) ganancia neta en el impuesto a las ganancias;
2) ventas, prestaciones de servicios u operaciones
gravadas o exentas en el impuesto al valor
agregado, en la misma proporción que tengan las
que hubieran sido declaradas o registradas en
cada uno de los meses del ejercicio comercial
anterior.
Igual método se aplicará para los rubros de
impuestos internos que correspondan;
e) en el caso que se comprueben operaciones
marginales durante un período fiscalizado que puede
ser inferior a un mes, el porcentaje que resulte de
compararlas con las registradas, informadas,
declaradas o facturadas conforme a las normas
dictadas por la Administración Federal de Ingresos
Públicos, de ese mismo período, aplicado sobre las
ventas de los últimos 12 (doce) meses, que pueden
no coincidir con el ejercicio comercial, determinará,
salvo prueba en contrario, diferencias de ventas que
se considerarán en la misma forma que se prescribe
en los apartados 1 y 2 del último párrafo del inciso d)
precedente para los meses involucrados y teniendo
en cuenta lo allí determinado sobre la estacionalidad
de la actividad o ramo de que se trate.
Si la fiscalización y la comprobación de operaciones
marginales abarcare un período fiscal, la presunción
a que se refiere el párrafo anterior se aplicará, del
modo allí previsto, sobre los años no prescriptos;
f) Los incrementos patrimoniales no justificados,
representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto
equivalente a los incrementos patrimoniales no
justificados, más un diez por ciento (10%) en
concepto de renta dispuesta o consumida en
gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas determinadas por la
suma de los conceptos resultantes del punto
precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no
generará ningún crédito fiscal.
3) El método establecido en el punto 2 se aplicará
a los rubros de impuestos internos que
correspondan.
g) Los depósitos bancarios, debidamente depurados,
que superen las ventas y/o ingresos declarados del
periodo, representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto
equivalente a las diferencias de depósitos en
concepto de incremento patrimonial, más un DIEZ
POR CIENTO (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas, determinadas por la
suma de los conceptos resultantes del punto
precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no
generará ningún crédito fiscal.
3) El método establecido en el punto 2 se aplicará
a los rubros de impuestos internos que
correspondan.
h) El importe de las remuneraciones abonadas al
personal en relación de dependencia no declarado,
así como las diferencias salariales no declaradas,
salvo prueba en contrario, diferencias de ventas que
se considerarán en la misma forma que se prescribe
en los apartados 1 y 2 del último párrafo del inciso d)
precedente para los meses involucrados y teniendo
en cuenta lo allí determinado sobre la estacionalidad
de la actividad o ramo de que se trate.
Si la fiscalización y la comprobación de operaciones
marginales abarcare un período fiscal, la presunción
a que se refiere el párrafo anterior se aplicará, del
modo allí previsto, sobre los años no prescriptos;
f) Los incrementos patrimoniales no justificados,
representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto
equivalente a los incrementos patrimoniales no
justificados, más un diez por ciento (10%) en
concepto de renta dispuesta o consumida en
gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas determinadas por la
suma de los conceptos resultantes del punto
precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no
generará ningún crédito fiscal.
3) El método establecido en el punto 2 se aplicará
a los rubros de impuestos internos que
correspondan.
g) Los depósitos bancarios, debidamente depurados,
que superen las ventas y/o ingresos declarados del
periodo, representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto
equivalente a las diferencias de depósitos en
concepto de incremento patrimonial, más un DIEZ
POR CIENTO (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas, determinadas por la
suma de los conceptos resultantes del punto
precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no
generará ningún crédito fiscal.
3) El método establecido en el punto 2 se aplicará
a los rubros de impuestos internos que
correspondan.
h) El importe de las remuneraciones abonadas al
personal en relación de dependencia no declarado,
así como las diferencias salariales no declaradas,
representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto
equivalente a las remuneraciones no declaradas
en concepto de incremento patrimonial, más un
DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas, determinadas por la
suma de los conceptos resultantes del punto
precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no
generará ningún crédito fiscal.
3) El método establecido en el punto 2 se aplicará
a los rubros de impuestos internos que
correspondan.
Las diferencias de ventas a que se refieren los
puntos 2 y 3 de este inciso y de los incisos f) y g)
precedentes, serán atribuidas a cada uno de los
meses calendarios comprendidos en el ejercicio
comercial en el que se constataren tales diferencias,
prorrateándolas en función de las ventas gravadas y
exentas que se hubieran declarado o registrado.
Las presunciones establecidas en los distintos
incisos del párrafo precedente no podrán aplicarse
conjuntamente para un mismo gravamen por un
mismo período fiscal.
También la Administración Federal de Ingresos
Públicos podrá efectuar la determinación calculando
las ventas o servicios realizados por el contribuyente
o las utilidades en función de cualquier índice que
pueda obtener, tales como el consumo de gas o
energía eléctrica, adquisición de materias primas o
envases, el pago de salarios, el monto de los
servicios de transporte utilizados, el valor del total del
activo propio o ajeno o de alguna parte del mismo.
Este detalle es meramente enunciativo y su empleo
podrá realizarse individualmente o utilizando diversos
índices en forma combinada y aplicarse ya sea
proyectando datos del mismo contribuyente de
ejercicios anteriores o de terceros que desarrollen
una actividad similar de forma de obtener los montos
de ventas, servicios o utilidades proporcionales a los
índices en cuestión. La carencia de contabilidad o de
comprobantes fehacientes de las operaciones hará
representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto
equivalente a las remuneraciones no declaradas
en concepto de incremento patrimonial, más un
DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas, determinadas por la
suma de los conceptos resultantes del punto
precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no
generará ningún crédito fiscal.
3) El método establecido en el punto 2 se aplicará
a los rubros de impuestos internos que
correspondan.
No procederá aplicar la presunción establecida
en este inciso a las remuneraciones o diferencias
salariales abonadas al personal en relación de
dependencia no declarado que resulte registrado
como consecuencia de la adhesión a regímenes
legales de regularización de empleo.
Las diferencias de ventas a que se refieren los
puntos 2 y 3 de este inciso y de los incisos f) y g)
precedentes, serán atribuidas a cada uno de los
meses calendarios comprendidos en el ejercicio
comercial en el que se constataren tales diferencias,
prorrateándolas en función de las ventas gravadas y
exentas que se hubieran declarado o registrado.
Las presunciones establecidas en los distintos
incisos del párrafo precedente no podrán aplicarse
conjuntamente para un mismo gravamen por un
mismo período fiscal.
También la Administración Federal de Ingresos
Públicos podrá efectuar la determinación calculando
las ventas o servicios realizados por el contribuyente
o las utilidades en función de cualquier índice que
pueda obtener, tales como el consumo de gas o
energía eléctrica, adquisición de materias primas o
envases, el pago de salarios, el monto de los
servicios de transporte utilizados, el valor del total del
activo propio o ajeno o de alguna parte del mismo.
Este detalle es meramente enunciativo y su empleo
podrá realizarse individualmente o utilizando diversos
índices en forma combinada y aplicarse ya sea
proyectando datos del mismo contribuyente de
ejercicios anteriores o de terceros que desarrollen
una actividad similar de forma de obtener los montos
de ventas, servicios o utilidades proporcionales a los
índices en cuestión. La carencia de contabilidad o de
comprobantes fehacientes de las operaciones hará
nacer la presunción de que la determinación de los
gravámenes efectuada por la Administración Federal
de Ingresos Públicos en base a los índices señalados
u otros que contengan esta ley o que sean
técnicamente aceptables, es legal y correcta, sin
perjuicio del derecho del contribuyente o responsable
a probar lo contrario. Esta probanza deberá fundarse
en comprobantes fehacientes y concretos,
careciendo de virtualidad toda apreciación o
fundamentación de carácter general o basada en
hechos generales. La probanza que aporte el
contribuyente no hará decaer la determinación de la
Administración Federal de Ingresos Públicos sino
solamente en la justa medida de la prueba cuya
carga corre por cuenta del mismo.
nacer la presunción de que la determinación de los
gravámenes efectuada por la Administración Federal
de Ingresos Públicos en base a los índices señalados
u otros que contengan esta ley o que sean
técnicamente aceptables, es legal y correcta, sin
perjuicio del derecho del contribuyente o responsable
a probar lo contrario. Esta probanza deberá fundarse
en comprobantes fehacientes y concretos,
careciendo de virtualidad toda apreciación o
fundamentación de carácter general o basada en
hechos generales. La probanza que aporte el
contribuyente no hará decaer la determinación de la
Administración Federal de Ingresos Públicos sino
solamente en la justa medida de la prueba cuya
carga corre por cuenta del mismo.
Se incorpora como primer artículo a continuación del
Articulo 18:
DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
ARTÍCULO ... - El juez administrativo podrá
determinar los tributos sobre base presunta
cuando se adviertan irregularidades que
imposibiliten el conocimiento cierto de las
operaciones y, en particular, cuando los
contribuyentes o responsables:
a) Se opongan u obstaculicen el ejercicio de las
facultades de fiscalización por parte de la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
b) No presenten los libros y registros de
contabilidad, la documentación comprobatoria o
no proporcionen los informes relativos al
cumplimiento de las normas tributarias.
c) Incurran en alguna de las siguientes
irregularidades:
1. Omisión del registro de operaciones,
ingresos o compras, así como alteración de
los costos.
2. Registración de compras, gastos o servicios
no realizados o no recibidos.
3. Omisión o alteración del registro de
existencias en los inventarios, o registración
de existencias a precios distintos de los de
costo.
4. Falta de cumplimiento de las obligaciones
sobre valoración de inventarios o de los
procedimientos de control de inventarios
previstos en las normas tributarias.
 FACULTADES DE LOS FUNCIONARIOS Y
EMPLEADOS DE LA ADMINISTRACIÓN FEDERAL
DE INGRESOS PÚBLICOS
ARTICULO 35 - La Administración Federal de
Ingresos Públicos tendrá amplios poderes para
verificar en cualquier momento, inclusive respecto de
períodos fiscales en curso, por intermedio de sus
funcionarios y empleados, el cumplimiento que los
obligados o responsables den a las leyes,
reglamentos, resoluciones e instrucciones
administrativas, fiscalizando la situación de cualquier
presunto responsable. En el desempeño de esa
función la Administración Federal podrá:
a) Citar al firmante de la declaración jurada, al
presunto contribuyente o responsable, o a cualquier
tercero que a juicio de la Administración Federal de
Ingresos Públicos tenga conocimiento de las
negociaciones u operaciones de aquellos, para
contestar o informar verbalmente o por escrito, según
esta estime conveniente, y dentro de un plazo que se
fijará prudencialmente en atención al lugar del
domicilio del citado, todas las preguntas o
requerimientos que se les hagan sobre las rentas,
ingresos, egresos y, en general, sobre las
circunstancias y operaciones que a juicio de la
Administración Federal estén vinculadas al hecho
imponible previsto por las leyes respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la
presentación de todos los comprobantes y
justificativos que se refieran al hecho
precedentemente señalado.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y
documentos de responsables o terceros, que puedan
registrar o comprobar las negociaciones y
operaciones que se juzguen vinculadas a los datos
que contengan o deban contener las declaraciones
juradas. La inspección a que se alude podrá
efectuarse aun concomitantemente con la realización
y ejecución de los actos u operaciones que interesen
a la fiscalización.
Cuando se responda verbalmente a los
requerimientos previstos en el inciso a), o cuando se
examinen libros, papeles, etc., se dejará constancia
en actas de la existencia e individualización de los
elementos exhibidos, así como de las
manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas
actas, que extenderán los funcionarios y empleados
de la Administración Federal de Ingresos Públicos,
sean o no firmadas por el interesado, servirán de
prueba en los juicios respectivos.
FACULTADES DE LOS FUNCIONARIOS Y
EMPLEADOS DE LA ADMINISTRACIÓN FEDERAL
DE INGRESOS PÚBLICOS
ARTICULO 35 - La Administración Federal de
Ingresos Públicos tendrá amplios poderes para
verificar en cualquier momento, inclusive respecto de
períodos fiscales en curso, por intermedio de sus
funcionarios y empleados, el cumplimiento que los
obligados o responsables den a las leyes,
reglamentos, resoluciones e instrucciones
administrativas, fiscalizando la situación de cualquier
presunto responsable. En el desempeño de esa
función la Administración Federal podrá:
a) Citar al firmante de la declaración jurada, al
presunto contribuyente o responsable, o a cualquier
tercero que a juicio de la Administración Federal de
Ingresos Públicos tenga conocimiento de las
negociaciones u operaciones de aquellos, para
contestar o informar verbalmente o por escrito, según
esta estime conveniente, y dentro de un plazo que se
fijará prudencialmente en atención al lugar del
domicilio del citado, todas las preguntas o
requerimientos que se les hagan sobre las rentas,
ingresos, egresos y, en general, sobre las
circunstancias y operaciones que a juicio de la
Administración Federal estén vinculadas al hecho
imponible previsto por las leyes respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la
presentación de todos los comprobantes y
justificativos que se refieran al hecho
precedentemente señalado.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y
documentos de responsables o terceros, que puedan
registrar o comprobar las negociaciones y
operaciones que se juzguen vinculadas a los datos
que contengan o deban contener las declaraciones
juradas. La inspección a que se alude podrá
efectuarse aun concomitantemente con la realización
y ejecución de los actos u operaciones que interesen
a la fiscalización.
Cuando se responda verbalmente a los
requerimientos previstos en el inciso a) o cuando se
examinen libros, papeles, etcétera, se dejará
constancia en actas de la existencia e
individualización de los elementos exhibidos, así
como de las manifestaciones verbales de los
fiscalizados. Dichas actas, que extenderán los
funcionarios y empleados de la Administración
Federal de Ingresos Públicos, sean o no firmadas por
el interesado, harán plena fe mientras no se
pruebe su falsedad.
d) Requerir por medio del Administrador Federal y
demás funcionarios especialmente autorizados para
estos fines por la Administración Federal de Ingresos
Públicos, el auxilio inmediato de la fuerza pública
cuando tropezasen con inconvenientes en el
desempeño de sus funciones, cuando dicho auxilio
fuera menester para hacer comparecer a los
responsables y terceros o cuando fuera necesario
para la ejecución de las órdenes del allanamiento.
Dicho auxilio deberá acordarse sin demora, bajo la
exclusiva responsabilidad del funcionario que lo haya
requerido, y, en su defecto, el funcionario o empleado
policial responsable de la negativa u omisión incurrirá
en la pena establecida por el Código Penal.
e) Recabar por medio del Administrador Federal y
demás funcionarios autorizados por la Administración
Federal de Ingresos Públicos, orden de allanamiento
al juez nacional que corresponda, debiendo
especificarse en la solicitud el lugar y oportunidad en
que habrá de practicarse. Deberán ser despachadas
por el juez, dentro de las 24 (veinticuatro) horas,
habilitando días y horas, si fuera solicitado. En la
ejecución de las mismas será de aplicación el artículo
224, siguientes y concordantes del Código Procesal
Penal de la Nación.
f) Clausurar preventivamente un establecimiento,
cuando el funcionario autorizado por la
Administración Federal de Ingresos Públicos
constatare que se hayan configurado uno o más de
los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de
esta ley y concurrentemente exista un grave perjuicio
o el responsable registre antecedentes por haber
cometido la misma infracción en un período no
superior a un año desde que se detectó la anterior.
g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a
sus funcionarios a que actúen en el ejercicio de sus
facultades, como compradores de bienes o locatarios
de obras o servicios y constaten el cumplimiento, por
parte de los vendedores o locadores, de la obligación
de emitir y entregar facturas y comprobantes
equivalentes con los que documenten las respectivas
operaciones, en los términos y con las formalidades
que exige la Administración Federal de Ingresos
Públicos. La orden del juez administrativo deberá
estar fundada en los antecedentes fiscales que
respecto de los vendedores y locadores obren en la
citada Administración Federal de Ingresos Públicos.
Una vez que los funcionarios habilitados se
identifiquen como tales al contribuyente o
responsable, de no haberse consumido los bienes o
servicios adquiridos, se procederá a anular la
operación y, en su caso, la factura o documento
d) Requerir por medio del Administrador Federal y
demás funcionarios especialmente autorizados para
estos fines por la Administración Federal de Ingresos
Públicos, el auxilio inmediato de la fuerza pública
cuando tropezasen con inconvenientes en el
desempeño de sus funciones, cuando dicho auxilio
fuera menester para hacer comparecer a los
responsables y terceros o cuando fuera necesario
para la ejecución de las órdenes del allanamiento.
Dicho auxilio deberá acordarse sin demora, bajo la
exclusiva responsabilidad del funcionario que lo haya
requerido, y, en su defecto, el funcionario o empleado
policial responsable de la negativa u omisión incurrirá
en la pena establecida por el Código Penal.
e) Recabar por medio del Administrador Federal y
demás funcionarios autorizados por la Administración
Federal de Ingresos Públicos, orden de allanamiento
al juez nacional que corresponda, debiendo
especificarse en la solicitud el lugar y oportunidad en
que habrá de practicarse. Deberán ser despachadas
por el juez, dentro de las 24 (veinticuatro) horas,
habilitando días y horas, si fuera solicitado. En la
ejecución de las mismas será de aplicación el artículo
224, siguientes y concordantes del Código Procesal
Penal de la Nación.
f) Clausurar preventivamente un establecimiento,
cuando el funcionario autorizado por la
Administración Federal de Ingresos Públicos,
constatare que se han configurado dos (2) o más de
los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de
esta ley y concurrentemente exista un grave
perjuicio o el responsable registre antecedentes por
haber cometido la misma infracción en un período no
superior a dos (2) años desde que se detectó la
anterior, siempre que se cuente con resolución
condenatoria y aun cuando esta última no haya
quedado firme.
g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a
sus funcionarios a que actúen en el ejercicio de sus
facultades, como compradores de bienes o locatarios
de obras o servicios y constaten el cumplimiento, por
parte de los vendedores o locadores, de la obligación
de emitir y entregar facturas y comprobantes
equivalentes con los que documenten las respectivas
operaciones, en los términos y con las formalidades
que exige la Administración Federal de Ingresos
Públicos. La orden del juez administrativo deberá
estar fundada en los antecedentes fiscales que
respecto de los vendedores y locadores obren en la
citada Administración Federal de Ingresos Públicos.
Una vez que los funcionarios habilitados se
identifiquen como tales al contribuyente o
responsable, de no haberse consumido los bienes o
servicios adquiridos, se procederá a anular la
operación y, en su caso, la factura o documento
emitido. De no ser posible la eliminación de dichos
comprobantes, se emitirá la pertinente nota de
crédito.
La constatación que efectúen los funcionarios deberá
revestir las formalidades previstas en el segundo
párrafo del inciso c) precedente y en el artículo 41 y,
en su caso, servirán de base para la aplicación de las
sanciones previstas en el artículo 40 y, de
corresponder, lo estipulado en el inciso anterior.
Los funcionarios, en el ejercicio de las funciones
previstas en este inciso, estarán relevados del deber
previsto en el artículo 10.
VISTA PREVIA
ARTICULO S/N agregado a continuación del articulo
36… - En el transcurso de la verificación y a instancia
de la inspección actuante, los responsables podrán
rectificar las declaraciones juradas oportunamente
presentadas, de acuerdo a los cargos y/o créditos
que surgieren de la misma.
En tales casos, no quedarán inhibidas las facultades
de la Administración Federal de Ingresos Públicos
para determinar la materia imponible que en definitiva
resulte.
emitido. De no ser posible la eliminación de dichos
comprobantes, se emitirá la pertinente nota de
crédito.
La constatación que efectúen los funcionarios deberá
revestir las formalidades previstas en el segundo
párrafo del inciso c) precedente y en el artículo 41 y,
en su caso, servirán de base para la aplicación de las
sanciones previstas en el artículo 40 y, de
corresponder, lo estipulado en el inciso anterior.
Párrafo derogado por artículo 245, L. 27.430.
h) La Administración Federal de Ingresos
Públicos podrá disponer medidas preventivas
tendientes a evitar la consumación de maniobras
de evasión tributaria, tanto sobre la condición de
inscriptos de los contribuyentes y responsables,
así como respecto de la autorización para la
emisión de comprobantes y la habilidad de
dichos documentos para otorgar créditos fiscales
a terceros o sobre su idoneidad para respaldar
deducciones tributarias y en lo relativo a la
realización de determinados actos económicos y
sus consecuencias tributarias. El contribuyente o
responsable podrá plantear su disconformidad
ante el organismo recaudador. El reclamo
tramitará con efecto devolutivo y deberá ser
resuelto en el plazo de cinco (5) días. La decisión
que se adopte revestirá el carácter de definitiva
pudiendo sólo impugnarse por la vía prevista en
el artículo 23 de la Ley Nacional de
Procedimientos Administrativos Nº 19.549.
ORDEN DE INTERVENCIÓN
ARTICULO S/N agregado a continuación del
articulo 36… - A efectos de verificar y fiscalizar la
situación fiscal de los contribuyentes y
responsables, la Administración Federal de
Ingresos Públicos librará orden de intervención.
En la orden se indicará la fecha en que se
dispone la medida, los funcionarios encargados
del cometido, los datos del fiscalizado (nombre y
apellido o razón social, Clave Única de
Identificación Tributaria y domicilio fiscal) y los
impuestos y períodos comprendidos en la
fiscalización. La orden será suscripta por el
funcionario competente, con carácter previo al
inicio del procedimiento, y será notificada en
forma fehaciente al contribuyente o responsable
sujeto a fiscalización.
Toda ampliación de los términos de la orden de
intervención deberá reunir los requisitos
previstos en el presente artículo.

En los mismos términos, será notificada

fehacientemente al contribuyente o responsable,
la finalización de la fiscalización.

La Administración Federal de Ingresos Públicos

reglamentará el procedimiento aplicable a las
tareas de verificación y fiscalización que tuvieran
origen en el libramiento de la orden de
intervención.

En el transcurso de la verificación y fiscalización y a

instancia de la inspección actuante, los
contribuyentes y responsables podrán rectificar las
declaraciones juradas oportunamente presentadas,
de acuerdo con los cargos y créditos que surgieren
de ella. En tales casos, no quedarán inhibidas las
facultades de la Administración Federal de Ingresos
Públicos para determinar la materia imponible que en
definitiva resulte.

Se incorpora a continuación del artículo sin número

agregado a continuación del artículo 36:

ARTÍCULO … - Lo dispuesto en el artículo

anterior no resultará de aplicación cuando se
trate de medidas de urgencia y diligencias
encomendadas al organismo recaudador en el
marco del artículo 21 del Régimen Penal
Tributario, requerimientos individuales,
requerimientos a terceros en orden a informar
sobre la situación de contribuyentes y
responsables y actos de análoga naturaleza,
bastando en estos casos con la mención del
nombre y del cargo del funcionario a cargo de la
requisitoria de que se trate.

Se incorpora a continuación del primer artículo sin

número agregado a continuación del artículo 39:

ARTÍCULO …- Serán sancionados:

a) Con multa graduable entre ochenta mil pesos

($ 80.000) y doscientos mil pesos ($ 200.000), las
siguientes conductas:

(i) Omitir informar en los plazos establecidos

al efecto, la pertenencia a uno o más grupos
de Entidades Multinacionales, cuyos ingresos
anuales consolidados totales de cada grupo
sean iguales o superiores a los parámetros
que regule la Administración Federal de
Ingresos Públicos, a los fines del
cumplimiento del régimen; y de informar los
datos identificatorios de la última entidad
controlante del o los grupos multinacionales a
 los que pertenece. La omisión de informar la
pertenencia a uno o más grupos de Entidades
Multinacionales con ingresos inferiores a tales
parámetros y los datos de su última entidad
controlante será pasible de una multa
graduable entre quince mil pesos ($ 15.000) y
setenta mil pesos ($ 70.000).

(ii) Omitir informar, en los plazos establecidos

al efecto, los datos identificatorios del sujeto
informante designado para la presentación del
Informe País por País, indicando si éste actúa
en calidad de última entidad controlante,
entidad sustituta o entidad integrante del o los
grupos multinacionales, conforme lo disponga
la Administración Federal.

(iii) Omitir informar, en los plazos establecidos

al efecto, la presentación del Informe País por
País por parte de la entidad informante
designada en la jurisdicción fiscal del exterior
que corresponda; conforme lo disponga la
Administración Federal.

b) Con multa graduable entre seiscientos mil

pesos ($ 600.000) y novecientos mil pesos ($
900.000), la omisión de presentar el Informe País
por País, o su presentación extemporánea,
parcial, incompleta o con errores o
inconsistencias graves.

c) Con multa graduable entre ciento ochenta mil

pesos ($ 180.000) y trescientos mil pesos ($
300.000), el incumplimiento, total o parcial, a los
requerimientos hechos por la Administración
Federal de Ingresos Públicos, de información
complementaria a la declaración jurada
informativa del Informe País por País.

d) Con multa de doscientos mil pesos ($ 200.000)

el incumplimiento a los requerimientos
dispuestos por la Administración Federal de
Ingresos Públicos, a cumplimentar los deberes
formales referidos en los incisos a) y b). La multa
prevista en este inciso es acumulable con la de
los incisos a) y b).

Si existiera resolución condenatoria respecto del

incumplimiento de un requerimiento, las
sucesivas reiteraciones que se formulen a
continuación y que tuvieren por objeto el mismo
deber formal, serán pasibles de multas
independientes, aun cuando las anteriores no
hubieran quedado firmes o estuvieran en curso
de discusión administrativa o judicial.
 CLAUSURA
Causales
ARTICULO 40 - Serán sancionados con multa de $
300 (trescientos pesos) a $ 30.000 (treinta mil
pesos) y clausura de 3 (tres) a 10 (diez) días del
establecimiento, local, oficina, recinto comercial,
industrial, agropecuario o de prestación de servicios,
siempre que el valor de los bienes y/o servicios de
que se trate exceda de $ 10 (diez pesos), quienes:
a) No entregaren o no emitieren facturas o
comprobantes equivalentes por una o más
operaciones comerciales, industriales, agropecuarias
o de prestación de servicios que realicen en las
formas, requisitos y condiciones que establezca la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus
adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas,
o de las prestaciones de servicios de
industrialización, o, si las llevaren, fueren incompletas
o defectuosas, incumpliendo con las formas,
requisitos y condiciones exigidos por la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
c) Encarguen o transporten comercialmente
mercaderías, aunque no sean de su propiedad, sin el
respaldo documental que exige la Administración
Federal de Ingresos Públicos.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes
o responsables ante la Administración Federal de
Ingresos Públicos cuando estuvieren obligados a
hacerlo.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o
comprobantes equivalentes que acreditaren la
adquisición o tenencia de los bienes y/o servicios
destinados o necesarios para el desarrollo de la
actividad de que se trate.
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de
operatividad o no utilizaren los instrumentos de
medición y control de la producción dispuestos por
leyes, decretos reglamentarios dictados por el Poder
Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimiento
obligatorio, tendientes a posibilitar la verificación y
fiscalización de los tributos a cargo de la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
CLAUSURA
Causales
ARTICULO 40 - Serán sancionados con clausura de
dos (2) a seis (6) días del establecimiento, local,
oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o
de prestación de servicios, o puesto móvil de venta,
siempre que el valor de los bienes o servicios de que
se trate exceda de diez pesos ($ 10), quienes:
a) No emitieren facturas o comprobantes
equivalentes por una o más operaciones
comerciales, industriales, agropecuarias o de
prestación de servicios que realicen en las formas,
requisitos y condiciones que establezca la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus
adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas,
o de las prestaciones de servicios de
industrialización, o, si las llevaren, fueren incompletas
o defectuosas, incumpliendo con las formas,
requisitos y condiciones exigidos por la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
c) Encarguen o transporten comercialmente
mercaderías, aunque no sean de su propiedad, sin el
respaldo documental que exige la Administración
Federal de Ingresos Públicos.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes
o responsables ante la Administración Federal de
Ingresos Públicos cuando estuvieren obligados a
hacerlo.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o
comprobantes equivalentes que acreditaren la
adquisición o tenencia de los bienes y/o servicios
destinados o necesarios para el desarrollo de la
actividad de que se trate.
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de
operatividad o no utilizaren los instrumentos de
medición y control de la producción dispuestos por
leyes, decretos reglamentarios dictados por el Poder
Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimiento
obligatorio, tendientes a posibilitar la verificación y
fiscalización de los tributos a cargo de la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
g) En el caso de un establecimiento de al menos
diez (10) empleados, tengan cincuenta por ciento
(50%) o más del personal relevado sin registrar,
aun cuando estuvieran dados de alta como
empleadores.

El mínimo y el máximo de las sanciones de multa y
clausura se duplicarán cuando se cometa otra
infracción de las previstas en este artículo dentro de
los 2 (dos) años desde que se detectó la anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y
cuando sea pertinente, también se podrá aplicar la
suspensión en el uso de matrícula, licencia o
inscripción registral que las disposiciones exigen para
el ejercicio de determinadas actividades, cuando su
otorgamiento sea competencia del Poder Ejecutivo
Nacional.
TRABAJADORES NO REGISTRADOS.
SANCIONES APLICABLES
ARTICULO S/N agregado a continuación del artículo
40 - Las sanciones indicadas en el artículo
precedente, exceptuando a la de clausura, se
aplicará a quienes ocuparen trabajadores en relación
de dependencia y no los registraren y declararen con
las formalidades exigidas por las leyes respectivas.
La sanción de clausura podrá aplicarse atendiendo a
la gravedad del hecho y a la condición de reincidente
del infractor.
OMISIÓN DE IMPUESTOS. SANCIONES
Multa por omisión de impuestos
ARTICULO 45 - El que omitiere el pago de impuestos
mediante la falta de presentación de declaraciones
juradas o por ser inexactas las presentadas, será
sancionado con una multa graduable entre el 50%
(cincuenta por ciento) y el 100% (ciento por
ciento) del gravamen dejado de pagar, retener o
percibir oportunamente, siempre que no corresponda
la aplicación del artículo 46 y en tanto no exista error
excusable. La misma sanción se aplicará a los
agentes de retención o percepción que omitieran
actuar como tales.
Será sancionado con la misma multa quien mediante
la falta de presentación de declaraciones juradas,
Sin perjuicio de las demás sanciones que
pudieran corresponder, se aplicará una multa de
tres mil ($ 3.000) a cien mil pesos ($ 100.000) a
quienes ocuparen trabajadores en relación de
dependencia y no los registraren y declararen
con las formalidades exigidas por las leyes
respectivas. En ese caso resultará aplicable el
procedimiento recursivo previsto para supuestos
de clausura en el artículo 77 de esta ley
El mínimo y el máximo de las sanciones de multa y
clausura se duplicarán cuando se cometa otra
infracción de las previstas en este artículo dentro de
los 2 (dos) años desde que se detectó la anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y
cuando sea pertinente, también se podrá aplicar la
suspensión en el uso de matrícula, licencia o
inscripción registral que las disposiciones exigen para
el ejercicio de determinadas actividades, cuando su
otorgamiento sea competencia del Poder Ejecutivo
Nacional.
Derogado por artículo 245, L. 27.430.
OMISIÓN DE IMPUESTOS. SANCIONES
Multa por omisión de impuestos
ARTICULO 45 - Será sancionado con una multa
del ciento por ciento (100%) del gravamen dejado
de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre
que no corresponda la aplicación del artículo 46 y en
tanto no exista error excusable, quienes omitieren:
a) El pago de impuestos mediante la falta de
presentación de declaraciones juradas o por ser
inexactas las presentadas.
b) Actuar como agentes de retención o percepción.
c) El pago de ingresos a cuenta o anticipos de
impuestos, en los casos en que corresponda
liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su
finalidad, o por ser inexactas las presentadas,
omitiera la declaración y/o pago de ingresos a cuenta
o anticipos de impuestos.
La omisión a que se refiere el primer párrafo del
presente artículo será sancionada con una multa de
una (1) hasta cuatro (4) veces el impuesto dejado de
pagar o retener cuando este se origine en
transacciones celebradas entre sociedades locales,
empresas, fideicomisos o establecimientos estables
ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o
cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida
o ubicada en el exterior. Se evaluará para la
graduación de la sanción el cumplimiento, por
parte del contribuyente, de los deberes formales
establecidos por la Administración Federal de
Ingresos Públicos para el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias
derivadas de las transacciones internacionales.
DEFRAUDACIÓN. SANCIONES
Multa por defraudación
ARTICULO 46 - El que mediante declaraciones
engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción u
omisión, defraudare al Fisco, será reprimido con
multa de dos (2) hasta diez (10) veces el importe
del tributo evadido.
UTILIZACIÓN INDEBIDA DE QUEBRANTOS.
SANCIONES
ARTICULO S/N agregado a continuación del articulo
46… - El que mediante declaraciones engañosas u
ocultaciones maliciosas, perjudique al Fisco
exteriorizando quebrantos total o parcialmente
superiores a los procedentes utilizando esos
importes superiores para compensar utilidades
sujetas a impuestos, ya sea en el corriente y/o
siguientes ejercicios, será reprimido con multa de
dos (2) hasta diez (10) veces del importe que
surja de aplicar la tasa máxima del impuesto a las
ganancias sobre el quebranto impugnado por la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
presentar declaraciones juradas, liquidaciones u
otros instrumentos que cumplan su finalidad,
mediante la falta de su presentación, o por ser
inexactas las presentadas.
Será reprimido con una multa del doscientos por
ciento (200%) del tributo dejado de pagar, retener o
percibir cuando la omisión a la que se refiere el
párrafo anterior se vincule con transacciones
celebradas entre sociedades locales, empresas,
fideicomisos o establecimientos permanentes
ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o
cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida
o ubicada en el exterior.
Cuando mediara reincidencia en la comisión de
las conductas tipificadas en el primer párrafo de
este artículo, la sanción por la omisión se elevará
al doscientos por ciento (200%) del gravamen
dejado de pagar, retener o percibir y, cuando la
conducta se encuentre incursa en las
disposiciones del segundo párrafo, la sanción a
aplicar será del trescientos por ciento (300%) del
importe omitido.
DEFRAUDACIÓN. SANCIONES
Multa por defraudación
ARTICULO 46 - El que mediante declaraciones
engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción u
omisión, defraudare al Fisco, será reprimido con
multa de dos (2) hasta seis (6) veces el importe del
tributo evadido.
ARTICULO S/N agregado a continuación del articulo
46… - El que mediante declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o
engaño, se aprovechare, percibiere, o utilizare
indebidamente de reintegros, recuperos,
devoluciones, subsidios o cualquier otro
beneficio de naturaleza tributaria, será reprimido
con multa de dos (2) a seis (6) veces el monto
aprovechado, percibido o utilizado.
Se incorpora como artículo sin número a
continuación del artículo sin número agregado a
continuación del artículo 46:
ARTICULO S/N agregado a continuación del articulo

INDICIOS DE DECLARACIONES ENGAÑOSAS U
OCULTACIONES MALICIOSAS
ARTICULO 47 - Se presume, salvo prueba en
contrario, que existe la voluntad de producir
declaraciones engañosas o de incurrir en
ocultaciones maliciosas cuando:
a) medie una grave contradicción entre los libros,
registraciones, documentos y demás antecedentes
correlativos con los datos que surjan de las
declaraciones juradas o con las que deban aportarse
en la oportunidad a que se refiere el último párrafo
del artículo 11;
b) cuando en la documentación indicada en el inciso
anterior se consignen datos inexactos que pongan
una grave incidencia sobre la determinación de la
materia imponible;
c) si la inexactitud de las declaraciones juradas o de
los elementos documentales que deban servirles de
base proviene de su manifiesta disconformidad con
las normas legales y reglamentarias que fueran
aplicables al caso;
d) en caso de no llevarse o exhibirse libros de
contabilidad, registraciones y documentos de
comprobación suficientes, cuando ello carezca de
justificación en consideración a la naturaleza o
volumen de las operaciones o del capital invertido o a
la índole de las relaciones jurídicas y económicas
establecidas habitualmente a causa del negocio o
explotación;
e) cuando se declaren o hagan valer tributariamente
formas o estructuras jurídicas inadecuadas o
impropias de las prácticas de comercio, siempre que
ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad
económica de los actos, relaciones o situaciones con
incidencia directa sobre la determinación de los
impuestos.
s/n agregado a continuación del artículo 46… - El
que mediante registraciones o comprobantes
falsos o cualquier otro ardid o engaño, simulare
la cancelación total o parcial de obligaciones
tributarias o de recursos de la seguridad social
nacional, será reprimido con multa de dos (2) a
seis (6) veces el monto del gravamen cuyo
ingreso se simuló.
INDICIOS DE DECLARACIONES ENGAÑOSAS U
OCULTACIONES MALICIOSAS
ARTICULO 47 - Se presume, salvo prueba en
contrario, que existe la voluntad de producir
declaraciones engañosas o de incurrir en
ocultaciones maliciosas cuando:
a) medie una grave contradicción entre los libros,
registraciones, documentos y demás antecedentes
correlativos con los datos que surjan de las
declaraciones juradas o con las que deban aportarse
en la oportunidad a que se refiere el último párrafo
del artículo 11;
b) cuando en la documentación indicada en el inciso
anterior se consignen datos inexactos que pongan
una grave incidencia sobre la determinación de la
materia imponible;
c) si la inexactitud de las declaraciones juradas o de
los elementos documentales que deban servirles de
base proviene de su manifiesta disconformidad con
las normas legales y reglamentarias que fueran
aplicables al caso;
d) en caso de no llevarse o exhibirse libros de
contabilidad, registraciones y documentos de
comprobación suficientes, cuando ello carezca de
justificación en consideración a la naturaleza o
volumen de las operaciones o del capital invertido o a
la índole de las relaciones jurídicas y económicas
establecidas habitualmente a causa del negocio o
explotación;
e) cuando se declaren o hagan valer tributariamente
formas o estructuras jurídicas inadecuadas o
impropias de las prácticas de comercio, siempre que
ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad
económica de los actos, relaciones o situaciones con
incidencia directa sobre la determinación de los
impuestos.
f) no se utilicen los instrumentos de medición,
control, rastreo y localización de mercaderías,
tendientes a facilitar la verificación y fiscalización
de los tributos, cuando ello resulte obligatorio en
cumplimiento de lo dispuesto por leyes, decretos

MULTA PARA LOS AGENTES DE RETENCIÓN O
PERCEPCIÓN
ARTICULO 48 - Serán reprimidos con multa de 2
(dos) hasta 10 (diez) veces el tributo retenido o
percibido, los agentes de retención o percepción que
lo mantengan en su poder, después de vencidos los
plazos en que debieran ingresarlo.
No se admitirá excusación basada en la falta de
existencia de la retención o percepción, cuando estas
se encuentren documentadas, registradas,
contabilizadas comprobadas o formalizadas de
cualquier modo.
EXIMICIÓN Y REDUCCIÓN DE SANCIONES
ARTICULO 49 - Si un contribuyente rectificare sus
declaraciones juradas antes de corrérsele las
vistas del artículo 17 y no fuere reincidente en las
infracciones del artículo 46 ni en la del artículo
agregado a su continuación, las multas de estos
últimos artículos y la del artículo 45 se reducirán
a un tercio (1/3) de su mínimo legal.
Cuando la pretensión fiscal fuese aceptada una vez
corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento
del primer plazo de quince (15) días acordado para
o reglamentaciones que dicte la Administración
Federal de Ingresos Públicos.
MULTA PARA LOS AGENTES DE RETENCIÓN O
PERCEPCIÓN
ARTÍCULO 48.- Serán reprimidos con multa de dos
(2) hasta seis (6) veces el tributo retenido o
percibido, los agentes de retención o percepción que
lo mantengan en su poder, después de vencidos los
plazos en que debieran ingresarlo.
No se admitirá excusación basada en la falta de
existencia de la retención o percepción, cuando éstas
se encuentren documentadas, registradas,
contabilizadas, comprobadas o formalizadas de
cualquier modo.
DISPOSICIONES COMUNES, EXIMICIÓN Y
REDUCCIÓN DE SANCIONES
ARTÍCULO 49.- Si un contribuyente o responsable
que no fuere reincidente en infracciones
materiales regularizara su situación antes de que
se le notifique una orden de intervención
mediante la presentación de la declaración jurada
original omitida o de su rectificativa, quedará
exento de responsabilidad infraccional.
Si un contribuyente o responsable regularizara su
situación mediante la presentación de la
declaración jurada original omitida o de su
rectificativa en el lapso habido entre la
notificación de una orden de intervención y la
notificación de una vista previa conferida a
instancias de la inspección actuante en los
términos del artículo agregado a continuación del
artículo 36 y no fuere reincidente en las
infracciones, previstas en los artículos 45, 46,
agregados a continuación del 46 o 48, las multas
establecidas en tales artículos se reducirán a un
cuarto (1/4) de su mínimo legal.
Si un contribuyente o responsable regularizara su
situación mediante la presentación de la
declaración jurada original omitida o de su
rectificativa antes de corrérsele las vistas del
artículo 17 y no fuere reincidente en infracciones
previstas en los artículos 45, 46, agregados a
continuación del 46 o 48, las multas se reducirán
a la mitad (1/2) de su mínimo legal.
Cuando la pretensión fiscal fuese aceptada una vez
corrida la vista, pero antes de operarse el
vencimiento del primer plazo de quince (15) días
contestarla, la multa de los artículos 45, 46 y de
corresponder, la del artículo agregado a su
continuación, excepto reincidencia en la comisión de
las infracciones previstas en los dos últimos artículos,
se reducirá a dos tercios (2/3) de su mínimo legal.
acordado para contestarla, las multas previstas en
los artículos 45, 46, agregados a continuación del 46
o 48 se reducirán a tres cuartos (3/4) de su
mínimo legal, siempre que no mediara reincidencia
en tales infracciones.

En caso de que la determinación de oficio practicada
por la Administración Federal de Ingresos Públicos,
entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de
Economía y Producción, fuese consentida por el
interesado, la multa que le hubiere sido aplicada a
base de los artículos 45, 46 y, de corresponder, la
del artículo agregado a su continuación, no
mediando la reincidencia a que se refieren los
párrafos anteriores, quedará reducida de pleno
derecho al mínimo legal.
En caso de que la determinación de oficio practicada
por la Administración Federal de Ingresos Públicos
fuese consentida por el interesado, las multas
materiales aplicadas, no mediando la reincidencia
mencionada en los párrafos anteriores, quedará
reducida de pleno derecho al mínimo legal.

Cuando fueran de aplicación los artículos 45 y 46

y el saldo total de los gravámenes adeudados,
previamente actualizados, no excediera de pesos
un mil ($ 1.000) no se aplicará sanción si el
mismo se ingresara voluntariamente, o antes de
vencer el plazo indicado en el segundo párrafo.

En los supuestos de los artículos 38, agregado a

su continuación, 39, agregado a su continuación,
40 y agregado a su continuación, el Juez
administrativo podrá eximir de sanción al
responsable cuando a su juicio la infracción no
revistiera gravedad. En el caso de los artículos 40
y el agregado a su continuación, la eximición
podrá ser parcial, limitándose a una de las
sanciones previstas por dicha norma, conforme a
la condición del contribuyente y a la gravedad de
la infracción.

A efectos de los párrafos precedentes, cuando se

tratare de agentes de retención o percepción, se
considerará regularizada su situación cuando
ingresen en forma total las retenciones o
percepciones que hubieren mantenido en su
poder o, en caso que hayan omitido actuar como
tales y encontrándose aún vigente la obligación
principal, ingrese el importe equivalente al de las
retenciones o percepciones correspondientes.

El presente artículo no resultará de aplicación

cuando se habilite el trámite de la instancia de
conciliación administrativa.

Se incorporan como artículos sin número a

continuación del artículo 50:

REITERACIÓN DE INFRACCIONES.
REINCIDENCIA

ARTÍCULO ...- Se considerará que existe

reiteración de infracciones cuando se cometa
más de una infracción de la misma naturaleza, sin
que exista resolución o sentencia condenatoria
firme respecto de alguna de ellas al momento de
la nueva comisión.

Se entenderá que existe reincidencia, cuando el

infractor condenado por sentencia o resolución
firme por la comisión de alguna de las
infracciones previstas en esta ley, cometiera con
posterioridad a dicha sentencia o resolución, una
nueva infracción de la misma naturaleza. La
condena no se tendrá en cuenta a los fines de la
reincidencia cuando hubieran transcurrido cinco
(5) años desde que ella se impuso.

ERROR EXCUSABLE

ARTÍCULO ...- Se considerará que existe error

excusable cuando la norma aplicable al caso –por
su complejidad, oscuridad o novedad– admitiera
diversas interpretaciones que impidieran al
contribuyente o responsable, aun actuando con
la debida diligencia, comprender su verdadero
significado.

En orden a evaluar la existencia de error

excusable eximente de sanción, deberán
valorarse, entre otros elementos de juicio, la
norma incumplida, la condición del contribuyente
y la reiteración de la conducta en anteriores
oportunidades.

GRADUACIÓN DE SANCIONES. ATENUANTES Y

AGRAVANTES

ARTÍCULO ...- En la graduación de las sanciones

regidas por esta ley, se considerarán como
atenuantes, entre otros, los siguientes:

a) La actitud positiva frente a la fiscalización o

verificación y la colaboración prestada durante su
desarrollo.

b) La adecuada organización, actualización,

técnica y accesibilidad de las registraciones
contables y archivos de comprobantes, en
relación con la capacidad contributiva del
infractor.

c) La buena conducta general observada respecto

de los deberes formales y materiales, con
anterioridad a la fiscalización o verificación.

d) La renuncia al término corrido de la

prescripción.

Asimismo, se considerarán como agravantes,


CAPÍTULO VIII. DE LA PRESCRIPCIÓN
Prescripción de las acciones y poderes del Fisco
ARTICULO 56 - Las acciones y poderes del Fisco
para determinar y exigir el pago de los impuestos
regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer
efectivas las multas y clausuras en ella previstas,
prescriben:
a) por el transcurso de 5 (cinco) años en el caso de
contribuyentes inscriptos, así como en el caso de
contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación
legal de inscribirse ante la Administración Federal de
Ingresos Públicos o que, teniendo esa obligación y
no habiéndola cumplido, regularicen
espontáneamente su situación;
b) por el transcurso de 10 (diez) años en el caso de
contribuyentes no inscriptos.
c) Por el transcurso de cinco (5) años, respecto de
los créditos fiscales indebidamente acreditados,
devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de
enero del año siguiente a la fecha en que fueron
acreditados, devueltos o transferidos.
La acción de repetición de impuestos prescribe por el
transcurso de 5 (cinco) años.
entre otros, los siguientes:
a) La actitud negativa frente a la fiscalización o
verificación y la falta de colaboración o
resistencia – activa o pasiva– evidenciada
durante su desarrollo.
b) La insuficiente o inadecuada organización,
actualización, técnica y accesibilidad de las
registraciones contables y archivos de
comprobantes, en relación con la capacidad
contributiva del infractor.
c) El incumplimiento o cumplimiento irregular de
los deberes formales y materiales, con
anterioridad a la fiscalización o verificación.
d) La gravedad de los hechos y la peligrosidad
fiscal evidenciada, en relación con la capacidad
contributiva del infractor y la índole de la
actividad o explotación.
e) El ocultamiento de mercaderías o la falsedad
de los inventarios.
f) Las inconductas referentes al goce de
beneficios fiscales.
CAPÍTULO VIII. DE LA PRESCRIPCIÓN
Prescripción de las acciones y poderes del Fisco
ARTICULO 56 - Las acciones y poderes del Fisco
para determinar y exigir el pago de los impuestos
regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer
efectivas las multas y clausuras en ella previstas,
prescriben:
a) por el transcurso de 5 (cinco) años en el caso de
contribuyentes inscriptos, así como en el caso de
contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación
legal de inscribirse ante la Administración Federal de
Ingresos Públicos o que, teniendo esa obligación y
no habiéndola cumplido, regularicen
espontáneamente su situación;
b) por el transcurso de 10 (diez) años en el caso de
contribuyentes no inscriptos.
c) Por el transcurso de cinco (5) años, respecto de
los créditos fiscales indebidamente acreditados,
devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de
enero del año siguiente a la fecha en que fueron
acreditados, devueltos o transferidos.
La acción de repetición de impuestos prescribe por el
transcurso de 5 (cinco) años.
Prescribirán a los cinco (5) años las acciones para
exigir el recupero o devolución de impuestos. El
término se contará a partir del 1 de enero del año
siguiente a la fecha desde la cual sea procedente
dicho reintegro.
PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE REPETICIÓN.
INCAPACES
ARTICULO 64 - Con respecto a la prescripción de la
acción para repetir no regirá la causa de
suspensión prevista en el artículo 3966 del
Código Civil para los incapaces.
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Causales
ARTICULO 65 - Se suspenderá por un año el curso
de la prescripción de las acciones y poderes fiscales:
a) Desde la fecha de intimación administrativa de
pago de tributos determinados, cierta o
presuntivamente con relación a las acciones y
poderes fiscales para exigir el pago intimado. Cuando
mediare recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal
de la Nación, la suspensión, hasta el importe del
tributo liquidado, se prolongará hasta noventa (90)
días después de notificada la sentencia del mismo
que declare su incompetencia, o determine el tributo,
o apruebe la liquidación practicada en su
consecuencia.
Cuando la determinación aludida impugne total o
parcialmente saldos a favor del contribuyente o
responsable que hubieren sido aplicados a la
cancelación -por compensación- de otras
obligaciones tributarias, la suspensión comprenderá
también la prescripción de las acciones y poderes del
Fisco para exigir el pago de las obligaciones
pretendidamente canceladas con dichos saldos a
favor.
La intimación de pago efectuada al deudor principal,
suspende la prescripción de las acciones y poderes
Prescribirán a los cinco (5) años las acciones para
exigir el recupero o devolución de impuestos. El
término se contará a partir del 1 de enero del año
siguiente a la fecha desde la cual sea procedente
dicho reintegro.
La prescripción de las acciones y poderes del
Fisco en relación con el cumplimiento de las
obligaciones impuestas a los agentes de
retención y percepción es de cinco (5) años,
contados a partir del 1º de enero siguiente al año
en que ellas debieron cumplirse. Igual plazo de
cinco (5) años rige para aplicar y hacer efectivas
las sanciones respectivas.
PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE REPETICIÓN.
INCAPACES
ARTÍCULO 64.- Con respecto a la prescripción de la
acción para repetir, la falta de representación del
incapaz no habilitará la dispensa prevista en el
artículo 2550 del Código Civil y Comercial de la
Nación.
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Causales
ARTICULO 65 - Se suspenderá por un año el curso
de la prescripción de las acciones y poderes fiscales:
a) Desde la fecha de intimación administrativa de
pago de tributos determinados, cierta o
presuntivamente con relación a las acciones y
poderes fiscales para exigir el pago intimado. Cuando
mediare recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal
de la Nación, la suspensión, hasta el importe del
tributo liquidado, se prolongará hasta noventa (90)
días después de notificada la sentencia del mismo
que declare su incompetencia, o determine el tributo,
o apruebe la liquidación practicada en su
consecuencia.
Cuando la determinación aludida impugne total o
parcialmente saldos a favor del contribuyente o
responsable que hubieren sido aplicados a la
cancelación -por compensación- de otras
obligaciones tributarias, la suspensión comprenderá
también la prescripción de las acciones y poderes del
Fisco para exigir el pago de las obligaciones
pretendidamente canceladas con dichos saldos a
favor.
La intimación de pago efectuada al deudor principal,
suspende la prescripción de las acciones y poderes
del Fisco para determinar el impuesto y exigir su
pago respecto de los responsables solidarios.
b) desde la fecha de la resolución condenatoria por la
que se aplique multa con respecto a la acción penal.
Si la multa fuere recurrida ante el Tribunal Fiscal de
la Nación, el término de la suspensión se contará
desde la fecha de la resolución recurrida hasta 90
(noventa) días después de notificada la sentencia del
mismo;
c) la prescripción de la acción administrativa se
suspenderá desde el momento en que surja el
impedimento precisado por el segundo párrafo del
artículo 16 de la ley 23771 hasta tanto quede firme la
sentencia judicial dictada en la causa penal
respectiva.
d) Igualmente se suspenderá la prescripción para
aplicar sanciones desde el momento de la
formulación de la denuncia penal establecida en
el artículo 20 de la ley 24769, por presunta
comisión de algunos de los delitos tipificados en
dicha ley y hasta los CIENTO OCHENTA (180)
días posteriores al momento en que se encuentre
firme la sentencia judicial que se dicte en la
causa penal respectiva.
Se suspenderá mientras dure el procedimiento en
sede administrativa, contencioso-administrativa y/o
judicial, y desde la notificación de la vista en el caso
de determinación prevista en el artículo 17, cuando
se haya dispuesto la aplicación de las normas del
Capítulo XIII. La suspensión alcanzará a los períodos
no prescriptos a la fecha de la vista referida.
del Fisco para determinar el impuesto y exigir su
pago respecto de los responsables solidarios.
b) desde la fecha de la resolución condenatoria por la
que se aplique multa con respecto a la acción penal.
Si la multa fuere recurrida ante el Tribunal Fiscal de
la Nación, el término de la suspensión se contará
desde la fecha de la resolución recurrida hasta 90
(noventa) días después de notificada la sentencia del
mismo;
c) la prescripción de la acción administrativa se
suspenderá desde el momento en que surja el
impedimento precisado por el segundo párrafo del
artículo 16 de la ley 23771 hasta tanto quede firme la
sentencia judicial dictada en la causa penal
respectiva.
d) Desde el acto que someta las actuaciones a la
Instancia de Conciliación Administrativa, salvo
que corresponda la aplicación de otra causal de
suspensión de mayor plazo.
Se suspenderá mientras dure el procedimiento en
sede administrativa, contencioso-administrativa y/o
judicial, y desde la notificación de la vista en el caso
de determinación prevista en el artículo 17, cuando
se haya dispuesto la aplicación de las normas del
Capítulo XIII. La suspensión alcanzará a los períodos
no prescriptos a la fecha de la vista referida.
También se suspenderá desde el dictado de
medidas cautelares que impidan la determinación
o intimación de los tributos, y hasta los ciento
ochenta (180) días posteriores al momento en que
se las deja sin efecto.
La prescripción para aplicar sanciones se
suspenderá desde el momento de la formulación
de la denuncia penal establecida en el artículo 20
del Régimen Penal Tributario, por presunta
comisión de algunos de los delitos tipificados en
dicha ley y hasta los ciento ochenta (180) días
posteriores a la comunicación a la
Administración Federal de Ingresos Públicos de
la sentencia judicial firme que se dicte en la
causa penal respectiva.
Se incorpora como artículo sin número agregado a
continuación del artículo 69:

CAPÍTULO IX. PROCEDIMIENTO PENAL Y
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO DEL SUMARIO
Instrucción del sumario administrativo
ARTICULO 70 - Los hechos reprimidos por los
artículos sin número agregados a continuación del
artículo 38, 39, agregado a su continuación, 45, 46,
agregado a su continuación y 48, serán objeto de un
sumario administrativo cuya instrucción deberá
disponerse por resolución emanada de Juez
administrativo, en la que deberá constar claramente
el acto u omisión que se atribuyere al presunto
infractor. También serán objeto de sumario las
infracciones del artículo 38 en la oportunidad y
forma que allí se establecen.
ARTÍCULO ... - Las causales de suspensión e
interrupción establecidas en esta ley resultan
aplicables respecto del plazo de prescripción
dispuesto en el artículo 56 de la ley 24.522 y sus
modificaciones.
La presentación en concurso preventivo o
declaración de quiebra del contribuyente o
responsable, no altera ni modifica los efectos y
plazos de duración de las causales referidas en el
párrafo precedente, aun cuando hubieran
acaecido con anterioridad a dicha presentación o
declaración.
Cesados los efectos de las referidas causales, el
Fisco contará con un plazo no menor de seis (6)
meses o, en su caso, el mayor que pudiera restar
cumplir del término de dos (2) años previsto en el
artículo 56 de la ley 24.522 y sus modificaciones,
para hacer valer sus derechos en el respectivo
proceso universal, sin que en ningún caso la
verificación se considere tardía a los fines de la
imposición de costas.
CAPÍTULO IX. PROCEDIMIENTO PENAL Y
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO DEL SUMARIO
Instrucción del sumario administrativo
ARTÍCULO 70.- Los hechos reprimidos por los
artículos 38 y el artículo sin número agregado a su
continuación, 39 y los artículos sin número
agregados a su continuación, 45, 46 y los artículos
sin número agregados a su continuación y 48, serán
objeto, en la oportunidad y forma que en cada
caso se establecen, de un sumario administrativo
cuya instrucción deberá disponerse por resolución
emanada de juez administrativo, en la que deberá
constar claramente el acto y omisión que se
atribuyen al presunto infractor.
Se incorpora como artículo sin número agregado a
continuación del artículo 70:
ARTÍCULO …- En el caso de las infracciones
formales contempladas por el artículo sin número
agregado a continuación del artículo 38 y por el
artículo 39 y los artículos sin número agregados
a su continuación, cuando proceda la instrucción
de sumario administrativo, la Administración
Federal de Ingresos Públicos podrá, con carácter
previo a su sustanciación, iniciar el
procedimiento de aplicación de la multa con una
notificación emitida por el sistema de
computación de datos que reúna los requisitos
establecidos en el artículo 71 y contenga el

RECURSO DE RECONSIDERACIÓN O DE
APELACIÓN
Casos en que procede la interposición de recurso
de reconsideración
ARTICULO 76 - Contra las resoluciones que
impongan sanciones o determinen los tributos y
accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten
en reclamos por repetición de tributos en los casos
autorizados por el artículo 81, los infractores o
responsables podrán interponer -a su opción- dentro
de los 15 (quince) días de notificados, los siguientes
recursos:
a) recurso de reconsideración para ante el superior;
b) recurso de apelación para ante el Tribunal Fiscal
de la Nación competente, cuando fuere viable.
El recurso del inciso a) se interpondrá ante la misma
autoridad que dictó la resolución recurrida, mediante
presentación directa de escrito o por entrega al
correo en carta certificada con aviso de retorno; y el
recurso del inciso b) se comunicará a ella por los
mismos medios.
El recurso del inciso b) no será procedente respecto
de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a
cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo no
será utilizable esa vía recursiva en las liquidaciones
de actualizaciones e intereses cuando
simultáneamente no se discuta la procedencia del
gravamen.
nombre y cargo del juez administrativo.
Si dentro del plazo de quince (15) días a partir de
la notificación, el infractor pagare
voluntariamente la multa, cumpliera con el o los
deberes formales omitidos y, en su caso,
reconociera la materialidad del hecho
infraccional, los importes que correspondiera
aplicar se reducirán de pleno derecho a la mitad y
la infracción no se considerará como un
antecedente en su contra.
En caso de no pagarse la multa o no cumplirse
con las obligaciones consignadas en el párrafo
anterior, deberá sustanciarse el sumario a que se
refieren los artículos 70, 71 y siguientes,
sirviendo como cabeza del sumario la
notificación indicada precedentemente.
RECURSO DE RECONSIDERACIÓN O DE
APELACIÓN
Casos en que procede la interposición de recurso
de reconsideración
ARTICULO 76 - Contra las resoluciones que
impongan sanciones o determinen los tributos y
accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten
en reclamos por repetición de tributos en los casos
autorizados por el artículo 81, los infractores o
responsables podrán interponer -a su opción- dentro
de los 15 (quince) días de notificados, los siguientes
recursos:
a) recurso de reconsideración para ante el superior;
b) recurso de apelación para ante el Tribunal Fiscal
de la Nación competente, cuando fuere viable.
El recurso del inciso a) se interpondrá ante la misma
autoridad que dictó la resolución recurrida, mediante
presentación directa de escrito o por entrega al
correo en carta certificada con aviso de retorno; y el
recurso del inciso b) se comunicará a ella por los
mismos medios.
El recurso del inciso b) no será procedente respecto
de:
1. Las liquidaciones de anticipos y otros pagos a
cuenta, sus actualizaciones e intereses.
2. Las liquidaciones de actualizaciones e
intereses cuando simultáneamente no se
discuta la procedencia del gravamen.
3. Los actos que declaran la caducidad de

SANCIÓN DE CLAUSURA. APELACIÓN
ADMINISTRATIVA
ARTICULO 77 - Las sanciones de multa y clausura,
y la de suspensión de matrícula, licencia e inscripción
en el respectivo registro, cuando proceda, serán
recurribles dentro de los 5 (cinco) días por apelación
administrativa ante los funcionarios superiores que
designe la Administración Federal de Ingresos
Públicos, quienes deberán expedirse en un plazo no
mayor a los 10 (diez) días.
La resolución de estos últimos causa ejecutoria,
correspondiendo que sin otra sustanciación, la
Administración Federal de Ingresos Públicos
proceda a la ejecución de dichas sanciones, por
los medios y en las formas que para cada caso
autoriza la presente ley.
DECOMISO DE MERCADERÍA. RECURSO DE
APELACIÓN ADMINISTRATIVO
ARTICULO S/N agregado a continuación del artículo
77 - La resolución que disponga el decomiso de la
planes de facilidades de pago y/o las
liquidaciones efectuadas como
consecuencia de dicha caducidad.
4. Los actos que declaran y disponen la
exclusión del Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes.
5. Los actos mediante los cuales se intima la
devolución de reintegros efectuados en
concepto de Impuesto al Valor Agregado
por operaciones de exportación.
6. Las intimaciones cursadas de conformidad
con lo previsto en el artículo 14 de esta ley
SANCIÓN DE CLAUSURA. APELACIÓN
ADMINISTRATIVA
ARTÍCULO 77 - Las sanciones de clausura y de
suspensión de matrícula, licencia e inscripción en el
respectivo registro, cuando proceda, serán
recurribles dentro de los cinco (5) días por apelación
administrativa ante los funcionarios superiores que
designe la Administración Federal de Ingresos
Públicos, quienes deberán expedirse en un plazo no
mayor a diez (10) días.
La resolución a que se refiere el párrafo anterior
será recurrible por recurso de apelación, ante los
juzgados en lo penal económico de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires y los juzgados
federales del resto de la República.
El escrito del recurso deberá ser interpuesto y
fundado en sede administrativa, dentro de los
cinco (5) días de notificada la resolución.
Verificado el cumplimiento de los requisitos
formales, dentro de las veinticuatro (24) horas de
formulada la apelación, deberán elevarse las
piezas pertinentes al juez competente con arreglo
a las previsiones del Código Procesal Penal de la
Nación, que será de aplicación subsidiaria, en
tanto no se oponga a esta ley.
La decisión del juez será apelable.
Los recursos previstos en este artículo serán
concedidos al sólo efecto suspensivo.
Derogado por artículo 245, L. 27.430.
mercadería sujeta a secuestro o interdicción, será
recurrible dentro de los tres (3) días por apelación
administrativa ante los funcionarios superiores que
designe la Administración Federal de Ingresos
Públicos, quienes deberán expedirse en un plazo no
mayor a los diez (10) días. En caso de urgencia,
dicho plazo se reducirá a cuarenta y ocho (48) horas
de recibido el recurso de apelación. En su caso, la
resolución que resuelva el recurso, podrá ordenar al
depositario de los bienes decomisados que traslade
los mismos al Ministerio de Desarrollo Social, para
satisfacer necesidades de bien público, conforme las
reglamentaciones que al respecto se dicten.
SANCIÓN DE CLAUSURA. INSTANCIA JUDICIAL
ARTICULO 78 –
La resolución a que se refiere el último párrafo del
artículo anterior, será recurrible por recurso de
apelación, otorgado en todos los casos con efecto
devolutivo, ante los juzgados en lo penal económico
de la Capital Federal y juzgados federales en el
resto del territorio de la República.
El escrito del recurso deberá ser interpuesto y
fundado en sede administrativa, dentro de los 5
(cinco) días de notificada la resolución.
Verificado el cumplimiento de los requisitos formales,
dentro de las 24 (veinticuatro) horas de formulada la
apelación, deberán elevarse las piezas pertinentes al
juez competente con arreglo a las previsiones del
Código de Procedimiento Penal de la Nación (L.
23984), que será de aplicación subsidiaria, en tanto
no se oponga a la presente ley.
La decisión del juez será apelable al solo efecto
devolutivo.
SANCIÓN DE CLAUSURA. INSTANCIA JUDICIAL
ARTÍCULO 78.- La resolución que disponga el
decomiso de la mercadería sujeta a secuestro o
interdicción, será recurrible dentro de los tres (3)
días por apelación administrativa ante los
funcionarios superiores que designe la
Administración Federal de Ingresos Públicos,
quienes deberán expedirse en un plazo no mayor
a los diez (10) días. En caso de urgencia, dicho
plazo se reducirá a cuarenta y ocho (48) horas de
recibido el recurso de apelación. En su caso, la
resolución que resuelva el recurso podrá ordenar
al depositario de los bienes decomisados que los
traslade al Ministerio de Desarrollo Social para
satisfacer necesidades de bien público, conforme
las reglamentaciones que al respecto se dicten.
La resolución a que se refiere el párrafo anterior será
recurrible por recurso de apelación ante los juzgados
en lo penal económico de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires y los juzgados federales del resto de la
República.
El escrito del recurso deberá ser interpuesto y
fundado en sede administrativa, dentro de los tres (3)
días de notificada la resolución.
Verificado el cumplimiento de los requisitos formales,
dentro de las veinticuatro (24) horas de formulada la
apelación, deberán elevarse las piezas pertinentes al
juez competente con arreglo a las previsiones del
Código Procesal Penal de la Nación que será de
aplicación subsidiaria, en tanto no se oponga a esta
ley.
La decisión del juez será apelable.
Los recursos a los que se refiere el presente
artículo tendrán efecto suspensivo respecto del
decomiso de la mercadería, con mantenimiento
de la medida preventiva de secuestro o
 interdicción.

DECOMISO DE MERCADERÍA. RECURSO DE Derogado por artículo 245, L. 27.430.

APELACIÓN JUDICIAL

ARTICULO S/N agregado a continuación del artículo

78 - La resolución a que se refiere el artículo
agregado a continuación del artículo 77 será
recurrible por recurso de apelación ante los Juzgados
en lo Penal Tributario de la Capital Federal y
Juzgados Federales en el resto del territorio de la
República Argentina, el que tendrá efecto suspensivo
respecto del decomiso de la mercadería con
mantenimiento de la medida preventiva de secuestro
o interdicción.

El escrito del recurso deberá ser interpuesto y

fundado en sede administrativa, dentro de los tres (3)
días de notificada la resolución. Verificado el
cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las
veinticuatro (24) horas de formulada la apelación,
deberán elevarse las piezas pertinentes al juez
competente con arreglo a las previsiones del Código
Procesal Penal de la Nación -L. 23984- que será de
aplicación subsidiaria, en tanto no se oponga a la
presente ley.

CAPÍTULO XI. JUICIO DE EJECUCIÓN FISCAL CAPÍTULO XI. JUICIO DE EJECUCIÓN FISCAL

Ejecución fiscal Ejecución fiscal

Requisitos. Excepciones. Embargo. Apelación. Requisitos. Excepciones. Embargo. Apelación.

Normas. Normas.

ARTICULO 92 - El cobro judicial de los tributos,
pagos a cuenta, anticipos, accesorios,
actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses u
otras cargas cuya aplicación, fiscalización o
percepción esté a cargo de la Administración Federal
de Ingresos Públicos, se hará por la vía de la
ejecución fiscal establecida en la presente ley,
sirviendo de suficiente título a tal efecto la boleta de
deuda expedida por la Administración Federal de
Ingresos Públicos.
ARTICULO 92 - El cobro judicial de los tributos,
pagos a cuenta, anticipos, accesorios,
actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses u
otras cargas cuya aplicación, fiscalización o
percepción esté a cargo de la Administración Federal
de Ingresos Públicos, se hará por la vía de la
ejecución fiscal establecida en la presente ley,
sirviendo de suficiente título a tal efecto la boleta de
deuda expedida por la Administración Federal de
Ingresos Públicos.

En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto
de intimársele el pago, quedará desde ese momento
citado de venta, siendo las únicas excepciones
admisibles a oponer dentro del plazo de 5 (cinco)
días las siguientes:
a) pago total documentado;
b) espera documentada;
c) prescripción;
d) inhabilidad de título, no admitiéndose esta
excepción si no estuviere fundada exclusivamente en
vicios relativos a la forma extrínseca de la boleta de
En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto
de intimársele el pago, quedará desde ese momento
citado de venta, siendo las únicas excepciones
admisibles a oponer dentro del plazo de 5 (cinco)
días las siguientes:
a) pago total documentado;
b) espera documentada;
c) prescripción;
d) inhabilidad de título, no admitiéndose esta
excepción si no estuviere fundada exclusivamente en
vicios relativos a la forma extrínseca de la boleta de
deuda.
No serán aplicables al juicio de ejecución fiscal
promovido por los conceptos indicados en el
presente artículo, las excepciones contempladas en
el segundo párrafo del artículo 605 del Código
Procesal Civil y Comercial de la Nación.
Cuando se trate del cobro de deudas tributarias no
serán de aplicación las disposiciones de la ley 19983,
sino el procedimiento establecido en este Capítulo.
La ejecución fiscal será considerada juicio ejecutivo a
todos sus efectos, sin perjuicio de las disposiciones
contenidas en este Capítulo, aplicándose de manera
supletoria las disposiciones del Código Civil y
Comercial de la Nación.
Los pagos efectuados después de iniciado el juicio
no serán hábiles para fundar excepción. Acreditados
los mismos en autos procederá su archivo o
reducción del monto demandado con costas a los
ejecutados. Igual tratamiento se aplicará a los pagos
mal imputados y a los no comunicados por el
contribuyente o responsable en la forma que
establezca la Administración Federal de Ingresos
Públicos, en cuyo caso se eximirá de las costas si se
tratara de la primera ejecución fiscal iniciada como
consecuencia de dicho accionar.
No podrá oponerse nulidad de la sentencia del
Tribunal Fiscal de la Nación, la que solo podrá
ventilarse por la vía autorizada por el artículo 86 de
esta ley.
A los efectos del procedimiento se tendrá por
interpuesta la demanda de ejecución fiscal con la
presentación del agente fiscal ante el Juzgado con
competencia tributaria, o ante la Mesa General de
Entradas de la Cámara de Apelaciones u Órgano de
Superintendencia Judicial pertinente en caso de tener
que asignarse el Juzgado competente, informando
según surja de la boleta de deuda, el nombre del
demandado, su domicilio y carácter del mismo,
concepto y monto reclamado, así como el domicilio
legal fijado por la demandante para sustanciar
trámites ante el Juzgado y el nombre de los oficiales
de justicia ad hoc y personas autorizadas para
intervenir en el diligenciamiento de requerimientos de
pago, embargos, secuestros y notificaciones. En su
caso, deberán informarse las medidas precautorias
deuda.
No serán aplicables al juicio de ejecución fiscal
promovido por los conceptos indicados en el
presente artículo, las excepciones contempladas en
el segundo párrafo del artículo 605 del Código
Procesal Civil y Comercial de la Nación.
Cuando se trate del cobro de deudas tributarias
contra la Administración Nacional, sus
reparticiones centralizadas, descentralizadas o
autárquicas, no serán aplicables las
disposiciones de este artículo. Cuando se trate
del cobro de deudas tributarias, respecto de las
entidades previstas en el inciso b) del artículo 8º
de la ley 24.156 y sus modificaciones, no serán de
aplicación las disposiciones de la ley 19.983, sino el
procedimiento establecido en este capítulo.
La ejecución fiscal será considerada juicio ejecutivo a
todos sus efectos, sin perjuicio de las disposiciones
contenidas en este Capítulo, aplicándose de manera
supletoria las disposiciones del Código Civil y
Comercial de la Nación.
Los pagos efectuados después de iniciado el juicio
no serán hábiles para fundar excepción. Acreditados
los mismos en autos procederá su archivo o
reducción del monto demandado con costas a los
ejecutados. Igual tratamiento se aplicará a los pagos
mal imputados y a los no comunicados por el
contribuyente o responsable en la forma que
establezca la Administración Federal de Ingresos
Públicos, en cuyo caso se eximirá de las costas si se
tratara de la primera ejecución fiscal iniciada como
consecuencia de dicho accionar.
No podrá oponerse nulidad de la sentencia del
Tribunal Fiscal de la Nación, la que solo podrá
ventilarse por la vía autorizada por el artículo 86 de
esta ley.
A los efectos del procedimiento se tendrá por
interpuesta la demanda de ejecución fiscal con la
presentación del agente fiscal ante el juzgado con
competencia tributaria, o ante la mesa general de
entradas de la cámara de apelaciones u órgano de
superintendencia judicial pertinente en caso de tener
que asignarse el juzgado competente, informando
según surja de la boleta de deuda, el nombre,
domicilio y carácter del demandado, concepto y
monto reclamado, así como el domicilio legal fijado
por la demandante para sustanciar trámites ante el
juzgado y el nombre de los oficiales de justicia ad-
hoc y personas autorizadas para intervenir en el
diligenciamiento de requerimientos de pago,
embargos, secuestros y notificaciones. En su caso,
deberán indicarse las medidas precautorias que se
a trabarse. Asignado el Tribunal competente, se
impondrá de tal asignación a aquel con los datos
especificados en el párrafo precedente.
Cumplidos los recaudos contemplados en el párrafo
precedente y sin más trámite, el agente fiscal
representante de la Administración Federal de
Ingresos Públicos estará facultado a librar bajo
su firma mandamiento de intimación de pago y
eventualmente embargo si no indicase otra
medida alternativa, por la suma reclamada
especificando su concepto con más el 15% (quince
por ciento) para responder a intereses y costas,
indicando también la medida precautoria
dispuesta, el Juez asignado interviniente y la
sede del juzgado, quedando el demandado citado
para oponer las excepciones previstas en el
presente artículo. Con el mandamiento se
acompañará copia de la boleta de deuda en
ejecución.
La Administración Federal de Ingresos Públicos
por intermedio del agente fiscal estará facultada
para trabar por las sumas reclamadas las
medidas precautorias alternativas indicadas en la
presentación de prevención o que indicare en
posteriores presentaciones al Juez asignado.
peticionan. Asignado el tribunal competente, se
impondrá de tal asignación a aquél con los datos
especificados precedentemente.
Cumplidos los recaudos contemplados en el párrafo
precedente y sin más trámites, el representante del
Fisco, estará facultado a librar bajo su firma el
mandamiento de intimación de pago por la suma
reclamada especificando su concepto, con más el
quince por ciento (15%) para responder a intereses y
costas, quedando el demandado citado para
oponer, en el plazo correspondiente, las
excepciones previstas en el segundo párrafo de
este artículo. Con el mandamiento se acompañará
copia de la boleta de deuda en ejecución y del escrito
de demanda pertinente.
Una vez ordenadas por el Juez interviniente, la
Administración Federal de Ingresos Públicos
estará facultada para trabar por intermedio del
representante del Fisco y por las sumas
reclamadas, las medidas precautorias o
ejecutivas oportunamente requeridas. En el auto
en que se dispongan tales medidas, el juez
también dispondrá que su levantamiento total o
parcial se producirá sin necesidad de nueva
orden judicial una vez y en la medida en que se
haya satisfecho la pretensión fiscal. En este caso,
el levantamiento será asimismo diligenciado por
el representante del Fisco mediante oficio. El
levantamiento deberá ser realizado por parte de
Administración Federal de Ingresos Públicos en
un plazo no mayor a cinco (5) días hábiles,
posteriores a la cancelación de la pretensión
fiscal.
El contribuyente o responsable podrá ofrecer en
pago directamente ante la Administración Federal
de Ingresos Públicos, mediante el procedimiento
que ésta establezca, las sumas embargadas para
la cancelación total o parcial de la deuda
ejecutada. En este caso el representante del
Fisco practicará la liquidación de la deuda con
más los intereses punitorios calculados a cinco
(5) días hábiles posteriores a haber sido
notificado del ofrecimiento o tomado
conocimiento de aquél y, una vez prestada la
conformidad del contribuyente o responsable a
tal liquidación pedirá a la entidad bancaria donde
se practicó el embargo la transferencia de esas
sumas a las cuentas recaudadoras de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, la
que deberá proceder en consecuencia.
El procedimiento mencionado en el párrafo
anterior, así como la liquidación de la deuda y
sus intereses, podrán ser implementados
mediante sistemas informáticos que permitan al

La Administración Federal de Ingresos Públicos
por intermedio del agente fiscal podrá decretar el
embargo de cuentas bancarias, fondos y valores
depositados en entidades financieras, o de bienes
de cualquier tipo o naturaleza, inhibiciones generales
de bienes y adoptar otras medidas cautelares
tendientes a garantizar el recupero de la deuda en
ejecución. Asimismo podrá controlar su
diligenciamiento y efectiva traba. En cualquier
estado de la ejecución podrá disponer el embargo
general de los fondos y valores de cualquier
naturaleza que los depositados tengan
depositados en las entidades financieras regidas
por la ley 21526. Dentro de los 15 (quince) días de
notificadas de la medida, dichas entidades
deberán informar a la Administración Federal de
Ingresos Públicos acerca de los fondos y valores
que resulten embargados, no rigiendo a tales
fines el secreto que establece el artículo 39 de la
ley 21526.
Para los casos en que se requiera desapoderamiento
físico o allanamiento de domicilio deberá requerir la
orden respectiva del Juez competente. Asimismo, y
en su caso, podrá llevar adelante la ejecución
mediante la enajenación de los bienes
embargados mediante subasta o por concurso
público. Si las medidas cautelares recayeran sobre
bienes registrables o sobre cuentas bancarias del
deudor, la anotación de las mismas se practicará por
oficio expedido por el agente fiscal representante de
la Administración Federal de Ingresos Públicos, el
cual tendrá el mismo valor que una requisitoria y
orden judicial. La responsabilidad por la procedencia,
razonabilidad y alcance de las medidas adoptadas
por el agente fiscal, quedarán sometidas a las
contribuyente o responsable ofrecer en pago las
sumas embargadas, prestar su conformidad con
la mencionada liquidación y realizar el pago por
medios bancarios o electrónicos, sin intervención
del representante del Fisco.
Facúltase a la Administración Federal de Ingresos
Públicos a notificar las medidas precautorias
solicitadas, y todo otro tipo de notificación que se
practique en el trámite de la ejecución, con
excepción del mandamiento de intimación de
pago, en el domicilio fiscal electrónico obligatorio
previsto en el artículo sin número incorporado a
continuación del artículo 3° de esta ley. Sin
embargo, una vez que el contribuyente o
responsable constituya domicilio en las
actuaciones judiciales, las posteriores
notificaciones se diligenciarán en este último
domicilio, mediante el sistema que establece el
Poder Judicial.
El representante del Fisco podrá solicitar el
embargo general de cuentas bancarias, de los
fondos y valores de cualquier naturaleza que los
demandados tengan depositados en las entidades
financieras regidas por la ley 21.526, hasta cubrir
el monto estipulado, o de bienes de cualquier tipo o
naturaleza, inhibiciones generales de bienes y otras
medidas cautelares, tendientes a garantizar el
recupero de la deuda en ejecución. Asimismo podrá
controlar su diligenciamiento y efectiva traba.
Las entidades requeridas para la traba, disminución o
levantamiento de las medidas precautorias deberán
informar de inmediato a la Administración Federal de
Ingresos Públicos su resultado, y respecto de los
fondos y valores embargados. A tal efecto, no regirá
el secreto previsto en el artículo 39 de la ley 21.526.
La Administración Federal de Ingresos Públicos
podrá disponer un sistema informático para que las
entidades requeridas cumplan con su deber de
información.
Para los casos en que se requiera el
desapoderamiento físico o el allanamiento de
domicilios, deberá requerirse la orden respectiva del
juez competente. El representante del Fisco
actuante, quedará facultado para concretar las
medidas correspondientes a tales efectos.
Si las medidas cautelares recayeran sobre bienes
registrables o sobre cuentas bancarias del deudor, su
anotación se practicará por oficio expedido por el
representante del Fisco, pudiéndose efectuar
mediante los medios informáticos que establezca
la Administración Federal. Ese oficio tendrá el
mismo valor que una requisitoria y orden judicial.
disposiciones del artículo 1112, sin perjuicio de la
responsabilidad profesional pertinente ante su
entidad de matriculación.
En caso de que cualquier medida precautoria resulte
efectivamente trabada antes de la intimación al
demandado, estas deberán serle notificadas por el
agente fiscal dentro de los 5 (cinco) días siguientes
de tomado conocimiento de la traba por el
mismo.
En caso de oponerse excepciones por el
ejecutado, estas deberán presentarse ante el Juez
asignado, manifestando bajo juramento la fecha
de recepción de la intimación cumplida y
acompañando la copia de la boleta de deuda y el
mandamiento. De la excepción deducida y
documentación acompañada el Juez ordenará
traslado con copias por 5 (cinco) días al ejecutante,
debiendo el auto que así lo dispone notificarse
personalmente o por cédula al agente fiscal
interviniente en el domicilio legal constituido. Previo
al traslado el Juez podrá expedirse en materia de
competencia. La sustanciación de las
excepciones tramitará por las normas del juicio
ejecutivo del Código Procesal Civil y Comercial de la
Nación. La sentencia de ejecución será inapelable,
quedando a salvo el derecho de la Administración
Federal de Ingresos Públicos de librar nuevo título de
deuda, y del ejecutado de repetir por la vía
establecida en el artículo 81 de esta ley.
Vencido el plazo sin que se hayan opuesto
excepciones el agente fiscal representante de la
Administración Federal de Ingresos Públicos
requerirá al Juez asignado interviniente
constancia de dicha circunstancia, dejando de tal
modo expedita la vía de ejecución del crédito
reclamado, sus intereses y costas. El agente
fiscal representante de la Administración Federal
de Ingresos Públicos procederá a practicar
liquidación notificando administrativamente de ella
al demandado por el término de 5 (cinco) días, plazo
durante el cual el ejecutado podrá impugnarla ante el
Juez asignado interviniente que la sustanciará
conforme el trámite pertinente de dicha etapa del
proceso de ejecución reglado en el Código Procesal
Civil y Comercial de la Nación. En caso de no aceptar
el ejecutado la estimación de honorarios
administrativa, se requerirá regulación judicial. La
Administración Federal de Ingresos Públicos
establecerá, con carácter general, las pautas a
adoptar para practicar la estimación de honorarios
La responsabilidad por la procedencia, razonabilidad
y alcance de las medidas adoptadas por el
representante del Fisco quedarán sometidas a las
previsiones del artículo 1766 del Código Civil y
Comercial de la Nación, sin perjuicio de las
responsabilidades profesionales pertinentes ante su
entidad de matriculación.
En caso de que cualquier medida precautoria resulte
efectivamente trabada antes de la intimación del
demandado, la medida deberá ser notificada por el
representante del Fisco dentro de los cinco (5) días
siguientes a que éste haya tomado conocimiento
de su traba.
En caso de que el ejecutado oponga excepciones,
el juez ordenará el traslado con copias por cinco
(5) días al ejecutante, debiendo el auto que así lo
dispone notificarse por cédula al representante
del Fisco interviniente en el domicilio legal
constituido. A los fines de sustanciar las
excepciones, resultarán aplicables las
previsiones del juicio ejecutivo del Código
Procesal Civil y Comercial de la Nación.
Cualquiera sea el tiempo transcurrido en la
ejecución, no procederá la declaración de
caducidad de la instancia judicial sin previa
intimación por cédula a la actora a fin de que se
manifieste sobre su interés en su prosecución. La
sentencia de ejecución será inapelable, quedando a
salvo el derecho de la Administración Federal de
Ingresos Públicos de librar nuevo título de deuda y
del ejecutado de repetir conforme los términos
previstos en el artículo 81 de esta ley.
Vencido el plazo sin que se hayan opuesto
excepciones, procederá el dictado de la sentencia,
dejando expedita la vía de ejecución del crédito
reclamado, sus intereses y costas.
El representante del Fisco procederá a practicar la
liquidación y a notificarla al demandado, por el
término de cinco (5) días, plazo durante el cual el
ejecutado podrá impugnarla ante el juez
interviniente, que la sustanciará conforme el trámite
correspondiente a dicha etapa del proceso de
ejecución, reglado en el Código Procesal Civil y
Comercial de la Nación. En tal estado, el citado
representante podrá también, por la misma vía,
notificar al demandado la estimación
administrativa de honorarios, si no la hubiere de
carácter judicial. La Administración Federal de
Ingresos Públicos establecerá, con carácter general,
las pautas a adoptar para practicar la estimación
administrativa de honorarios correspondientes al
representante del Fisco de acuerdo con los
administrativa siguiendo los parámetros
establecidos en la ley de aranceles para abogados y
procuradores. En todos los casos el secuestro de
bienes y la subasta deberán comunicarse al Juez
y notificarse administrativamente al demandado
por el agente fiscal.
Las entidades financieras y terceros deberán
transferir los importes totales líquidos
embargados al banco de depósitos judiciales de
la jurisdicción del juzgado, hasta la concurrencia
del monto total de la boleta de deuda, dentro de
los DOS (2) días hábiles inmediatos siguientes a
la notificación de la orden emitida por el juez.
Las comisiones o gastos que demande dicha
operación serán soportados íntegramente por el
contribuyente o responsable y no podrán
detraerse del monto transferido.
CAPÍTULO XII. DISPOSICIONES VARIAS
REPRESENTACIÓN JUDICIAL
ARTICULO 96 - En los juicios por cobro de los
impuestos, derechos, recursos de la seguridad social,
multas, intereses u otras cargas, cuya aplicación,
fiscalización o percepción esté a cargo de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, la
representación de este, ante todas las jurisdicciones
e instancias, será ejercida indistintamente por los
procuradores o agentes fiscales, pudiendo estos
últimos ser patrocinados por los letrados de la
repartición.
ARTICULO 97 - El Fisco será representado por
procuradores o agentes fiscales, los que recibirán
instrucciones directas de esa dependencia, a la que
deberán informar de las gestiones que realicen. La
personería de procuradores o agentes fiscales
quedará acreditada con la certificación que surge del
título de deuda o con poder general o especial.
parámetros de la Ley de Honorarios
Profesionales de Abogados, Procuradores y
Auxiliares de la Justicia Nacional y Federal.
En caso de no aceptar el ejecutado la estimación
de honorarios administrativa, se requerirá
regulación judicial.
Frente al acogimiento del deudor ejecutado a un
régimen de facilidades de pago, el representante
del Fisco solicitará el archivo de las actuaciones.
De producirse la caducidad de dicho plan, por
incumplimiento de las cuotas pactadas o por
cualquier otro motivo, la Administración Federal
de Ingresos Públicos estará facultada para emitir
una nueva boleta de deuda por el saldo
incumplido.
CAPÍTULO XII. DISPOSICIONES VARIAS
REPRESENTACIÓN JUDICIAL
ARTICULO 96 - En los juicios por cobro de los
impuestos, derechos, recursos de la seguridad social,
multas, intereses u otras cargas, cuya aplicación,
fiscalización o percepción esté a cargo de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, la
representación de este, ante todas las jurisdicciones
e instancias, será ejercida indistintamente por los
representantes del Fisco, pudiendo estos últimos
ser patrocinados por los letrados de la repartición.
ARTICULO 97 - El Fisco será representado por
representantes del Fisco, los que recibirán
instrucciones directas de esa dependencia, a la que
deberán informar de las gestiones que realicen. La
personería de representantes del Fisco quedará
acreditada con la certificación que surge del título de
deuda o con poder general o especial.
ARTICULO 98 - Los procuradores, agentes
fiscales u otros funcionarios de la Administración
Federal de Ingresos Públicos que representen o
patrocinen al Fisco tendrán derecho a percibir
honorarios, salvo cuando estos estén a cargo de
la Nación y siempre que haya quedado totalmente
satisfecho el crédito fiscal.
Cuando la representación se encuentre a cargo
de funcionarios designados por la Administración
Federal de Ingresos Públicos, esta podrá fijar la
forma de distribución de los honorarios.
En los juicios de ejecución fiscal a que se refiere el
cuarto párrafo del artículo 92 no se devengarán
honorarios en favor de los letrados que actúen como
representantes o patrocinantes de la Administración
Federal de Ingresos Públicos y de los sujetos
mencionados en el último párrafo del artículo 5.
FORMAS DE NOTIFICACIÓN
ARTICULO 100 - Las citaciones, notificaciones,
intimaciones de pago, etc., serán practicadas en
cualesquiera de las siguientes formas:
a) por carta certificada con aviso especial de retorno,
a cuyo efecto se convendrá con el correo la forma de
hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso
de retorno servirá de suficiente prueba de la
notificación, siempre que la carta haya sido
entregada en el domicilio del contribuyente aunque
aparezca suscripto por un tercero;
b) personalmente, por medio de un empleado de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, quien
dejará constancia en acta de la diligencia practicada
y del lugar, día y hora en que se efectuó, exigiendo la
firma del interesado. Si este no supiere o no pudiera
firmar, podrá hacerlo, a su ruego, un testigo.
Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar,
dejará igualmente constancia de ello en acta. En días
siguientes, no feriados, concurrirán al domicilio del
ARTÍCULO 98 - La disposición y distribución de
los honorarios que se devenguen en los juicios
en favor de los abogados que ejerzan la
representación y patrocinio del Fisco, será
realizada por la Administración Federal de
Ingresos Públicos, en las formas y condiciones
que ésta establezca. Dichos honorarios deberán
ser reclamados alas contrapartes que resulten
condenadas en costas y sólo podrán ser
percibidos una vez que haya quedado totalmente
satisfecho el crédito fiscal.
Cuando el contribuyente o responsable cancele la
pretensión fiscal, u ofrezca en pago las sumas
embargadas de acuerdo con el procedimiento
previsto en los párrafos undécimo y duodécimo
del artículo 92, antes del vencimiento del plazo
para oponer excepciones, los honorarios que se
devenguen serán fijados en el mínimo previsto en
la Ley de Honorarios Profesionales de Abogados,
Procuradores y Auxiliares de la Justicia Nacional
y Federal, salvo que por lo elevado de la base
regulatoria corresponda reducir su monto.
En los juicios de ejecución fiscal a que se refiere el
cuarto párrafo del artículo 92 no se devengarán
honorarios en favor de los letrados que actúen como
representantes o patrocinantes de la Administración
Federal de Ingresos Públicos y de las entidades
previstas en el inciso b) del artículo 8° de la ley
24.156.
FORMAS DE NOTIFICACIÓN
ARTICULO 100 - Las citaciones, notificaciones,
intimaciones de pago, etc., serán practicadas en
cualesquiera de las siguientes formas:
a) por carta certificada con aviso especial de retorno,
a cuyo efecto se convendrá con el correo la forma de
hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso
de retorno servirá de suficiente prueba de la
notificación, siempre que la carta haya sido
entregada en el domicilio del contribuyente aunque
aparezca suscripto por un tercero;
b) personalmente, por medio de un empleado de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, quien
dejará constancia en acta de la diligencia practicada
y del lugar, día y hora en que se efectuó, exigiendo la
firma del interesado. Si este no supiere o no pudiera
firmar, podrá hacerlo, a su ruego, un testigo.
Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar,
dejará igualmente constancia de ello en acta. En días
siguientes, no feriados, concurrirán al domicilio del
interesado 2 (dos) funcionarios de la Administración
Federal de Ingresos Públicos para notificarlo. Si
tampoco fuere hallado, dejarán la resolución o carta
que deben entregar en sobre cerrado, a cualquier
persona que se hallare en el mismo, haciendo que la
persona que la reciba suscriba el acta.
Si no hubiere persona dispuesta a recibir la
notificación o si el responsable se negare a firmar,
procederán a fijar en la puerta de su domicilio y en
sobre cerrado el instrumento de que se hace
mención en el párrafo que antecede.
Las actas labradas por los empleados notificadores
harán fe mientras no se demuestre su falsedad;
c) por nota o esquela numerada, con firma facsimilar
del funcionario autorizado, remitida con aviso de
retorno y en las condiciones que determine la
Administración Federal de Ingresos Públicos para su
emisión y demás recaudos;
d) por tarjeta o volante de liquidación o intimación de
pago numerado, remitido con aviso de retorno, en los
casos a que se refiere el último párrafo del artículo
11;
e) por cédula, por medio de los empleados que
designe el Administrador Federal, quienes en las
diligencias deberán observar las normas que sobre la
materia establece el Código Procesal Civil y
Comercial de la Nación;
f) por telegrama colacionado u otro medio de
comunicación de similares características.
g) Por la comunicación informática del acto
administrativo de que se trate en las formas,
requisitos y condiciones que establezca la
Administración Federal de Ingresos Públicos. Dicha
notificación se considerará perfeccionada
mediante la puesta a disposición del archivo o
registro que lo contiene, en el domicilio fiscal
electrónico constituido por los responsables
siempre que hayan ejercido la opción de registrar
el mismo en los términos del artículo sin número
incorporado a continuación del artículo 3.
Si las citaciones, notificaciones, etc., no pudieran
practicarse en la forma antedicha por no conocerse el
domicilio del contribuyente, se efectuarán por medio
de edictos publicados durante 5 (cinco) días en el
Boletín Oficial, sin perjuicio de que también se
practique la diligencia en el lugar donde se presuma
que pueda residir el contribuyente.
interesado 2 (dos) funcionarios de la Administración
Federal de Ingresos Públicos para notificarlo. Si
tampoco fuere hallado, dejarán la resolución o carta
que deben entregar en sobre cerrado, a cualquier
persona que se hallare en el mismo, haciendo que la
persona que la reciba suscriba el acta.
Si no hubiere persona dispuesta a recibir la
notificación o si el responsable se negare a firmar,
procederán a fijar en la puerta de su domicilio y en
sobre cerrado el instrumento de que se hace
mención en el párrafo que antecede.
Las actas labradas por los empleados notificadores
harán fe mientras no se demuestre su falsedad;
c) por nota o esquela numerada, con firma facsimilar
del funcionario autorizado, remitida con aviso de
retorno y en las condiciones que determine la
Administración Federal de Ingresos Públicos para su
emisión y demás recaudos;
d) por tarjeta o volante de liquidación o intimación de
pago numerado, remitido con aviso de retorno, en los
casos a que se refiere el último párrafo del artículo
11;
e) por cédula, por medio de los empleados que
designe el Administrador Federal, quienes en las
diligencias deberán observar las normas que sobre la
materia establece el Código Procesal Civil y
Comercial de la Nación;
f) por telegrama colacionado u otro medio de
comunicación de similares características.
g) por comunicación en el domicilio fiscal
electrónico del contribuyente o responsable, en
las formas, requisitos y condiciones que establezca la
Administración Federal de Ingresos Públicos, los que
deberán garantizar la correcta recepción por
parte del destinatario.
Si las citaciones, notificaciones, etc., no pudieran
practicarse en la forma antedicha por no conocerse el
domicilio del contribuyente, se efectuarán por medio
de edictos publicados durante 5 (cinco) días en el
Boletín Oficial, sin perjuicio de que también se
practique la diligencia en el lugar donde se presuma
que pueda residir el contribuyente.
Cuando la notificación se produzca en día inhábil,
se tendrá por practicada el día hábil inmediato
siguiente.
 SECRETO FISCAL
ARTICULO 101 - Las declaraciones juradas,
manifestaciones e informes que los responsables o
terceros presentan a la Administración Federal de
Ingresos Públicos, y los juicios de demanda
contenciosa en cuanto consignen aquellas
informaciones, son secretos.
Los magistrados, funcionarios, empleados judiciales
o dependientes de la Administración Federal de
Ingresos Públicos, están obligados a mantener el
más absoluto secreto de todo lo que llegue a su
conocimiento en el desempeño de sus funciones sin
poder comunicarlo a persona alguna, ni aun a
solicitud del interesado, salvo a sus superiores
jerárquicos.
Las informaciones expresadas no serán admitidas
como pruebas en causas judiciales, debiendo los
jueces rechazarlas de oficio, salvo en las cuestiones
de familia, o en los procesos criminales por delitos
comunes cuando aquellas se hallen directamente
relacionadas con los hechos que se investiguen, o
cuando lo solicite el interesado en los juicios en que
sea parte contraria el Fisco Nacional, Provincial o
Municipal y en cuanto la información no revele datos
referentes a terceros.
Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas
informaciones incurrirán en la pena prevista por el
artículo 157 del Código Penal, para quienes
divulgaren actuaciones o procedimientos que por la
ley deben quedar secretos.(27)
No están alcanzados por el secreto fiscal los datos
referidos a la falta de presentación de declaraciones
juradas, a la falta de pago de obligaciones exigibles,
a los montos resultantes de las determinaciones de
oficio firmes y de los ajustes conformados, a las
sanciones firmes por infracciones formales o
materiales y al nombre del contribuyente o
responsable y al delito que se le impute en las
denuncias penales. La Administración Federal de
Ingresos Públicos, dependiente del Ministerio de
Economía y Obras y Servicios Públicos, queda
facultada para dar a publicidad esos datos, en la
oportunidad y condiciones que ella establezca.
El secreto establecido en el presente artículo no
regirá:
a) para el supuesto que, por desconocerse el
domicilio del responsable, sea necesario recurrir a
la notificación por edictos;
SECRETO FISCAL
ARTICULO 101 - Las declaraciones juradas,
manifestaciones e informes que los responsables o
terceros presentan a la Administración Federal de
Ingresos Públicos, y los juicios de demanda
contenciosa en cuanto consignen aquellas
informaciones, son secretos.
Los magistrados, funcionarios, empleados judiciales
o dependientes de la Administración Federal de
Ingresos Públicos, están obligados a mantener el
más absoluto secreto de todo lo que llegue a su
conocimiento en el desempeño de sus funciones sin
poder comunicarlo a persona alguna, ni aun a
solicitud del interesado, salvo a sus superiores
jerárquicos.
Las informaciones expresadas no serán admitidas
como pruebas en causas judiciales, debiendo los
jueces rechazarlas de oficio, salvo en las cuestiones
de familia, o en los procesos criminales por delitos
comunes cuando aquellas se hallen directamente
relacionadas con los hechos que se investiguen, o
cuando lo solicite el interesado en los juicios en que
sea parte contraria el Fisco Nacional, Provincial o
Municipal y en cuanto la información no revele datos
referentes a terceros.
Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas
informaciones incurrirán en la pena prevista por el
artículo 157 del Código Penal, para quienes
divulgaren actuaciones o procedimientos que por la
ley deben quedar secretos.(27)
No están alcanzados por el secreto fiscal los datos
referidos a la falta de presentación de declaraciones
juradas, a la falta de pago de obligaciones exigibles,
a los montos resultantes de las determinaciones de
oficio firmes y de los ajustes conformados, a las
sanciones firmes por infracciones formales o
materiales y al nombre del contribuyente o
responsable y al delito que se le impute en las
denuncias penales. La Administración Federal de
Ingresos Públicos, dependiente del Ministerio de
Economía y Obras y Servicios Públicos, queda
facultada para dar a publicidad esos datos, en la
oportunidad y condiciones que ella establezca.
El secreto establecido en el presente artículo no
regirá:
a) para el supuesto que, por desconocerse el
domicilio del responsable, sea necesario recurrir a
la notificación por edictos;
b) para los organismos recaudadores nacionales,
provinciales o municipales, siempre que las
informaciones respectivas estén directamente
vinculadas con la aplicación, percepción y
fiscalización de los gravámenes de sus
respectivas jurisdicciones;
c) para personas o empresas o entidades a
quienes la Administración Federal de Ingresos
Públicos encomiende la realización de tareas
administrativas, relevamientos de estadísticas,
computación, procesamiento de información,
confección de padrones y otras para el
cumplimiento de sus fines. En estos casos regirán
las disposiciones de los 3 (tres) primeros párrafos
del presente artículo, y en el supuesto que las
personas o entes referidos precedentemente o
terceros divulguen, reproduzcan o utilicen la
información suministrada u obtenida con motivo o
en ocasión de la tarea encomendada por el
organismo, serán pasibles de la pena prevista por
el artículo 157 del Código Penal.
d) Para los casos de remisión de información al
exterior en el marco de los Acuerdos de
Cooperación Internacional celebrados por la
Administración Federal de Ingresos Públicos con
otras Administraciones Tributarias del exterior, a
condición de que la respectiva Administración del
exterior se comprometa a:
1. tratar a la información suministrada como
secreta, en iguales condiciones que la
información obtenida sobre la base de su
legislación interna;
2. entregar la información suministrada
solamente a personal o autoridades (incluso a
tribunales y órganos administrativos),
encargados de la gestión o recaudación de los
tributos, de los procedimientos declarativos o
ejecutivos relativos a los tributos o, la
resolución de los recursos con relación a los
mismos; y
3. utilizar las informaciones suministradas
solamente para los fines indicados en los
apartados anteriores, pudiendo revelar estas
informaciones en las audiencias públicas de
los tribunales o en las sentencias judiciales.
b) para los organismos recaudadores nacionales,
provinciales o municipales, siempre que las
informaciones respectivas estén directamente
vinculadas con la aplicación, percepción y
fiscalización de los gravámenes de sus
respectivas jurisdicciones;
c) para personas o empresas o entidades a
quienes la Administración Federal de Ingresos
Públicos encomiende la realización de tareas
administrativas, relevamientos de estadísticas,
computación, procesamiento de información,
confección de padrones y otras para el
cumplimiento de sus fines. En estos casos regirán
las disposiciones de los 3 (tres) primeros párrafos
del presente artículo, y en el supuesto que las
personas o entes referidos precedentemente o
terceros divulguen, reproduzcan o utilicen la
información suministrada u obtenida con motivo o
en ocasión de la tarea encomendada por el
organismo, serán pasibles de la pena prevista por
el artículo 157 del Código Penal.
d) Para los casos de remisión de información al
exterior en el marco de los Acuerdos de
Cooperación Internacional celebrados por la
Administración Federal de Ingresos Públicos con
otras Administraciones Tributarias del exterior, a
condición de que la respectiva Administración del
exterior se comprometa a:
1. tratar a la información suministrada como
secreta, en iguales condiciones que la
información obtenida sobre la base de su
legislación interna;
2. entregar la información suministrada
solamente a personal o autoridades (incluso a
tribunales y órganos administrativos),
encargados de la gestión o recaudación de los
tributos, de los procedimientos declarativos o
ejecutivos relativos a los tributos o, la
resolución de los recursos con relación a los
mismos; y
3. utilizar las informaciones suministradas
solamente para los fines indicados en los
apartados anteriores, pudiendo revelar estas
informaciones en las audiencias públicas de
los tribunales o en las sentencias judiciales.
e) para la autoridad competente de los
convenios para evitar la doble imposición
celebrados por la República Argentina,
cuando actúe en el marco de un
procedimiento de acuerdo mutuo regulado en
el Título IV de esta ley.
f) Respecto de los balances y estados
contables de naturaleza comercial
presentados por los contribuyentes o

La Dirección General Impositiva dependiente de la
Administración Federal de Ingresos Públicos estará
obligada a suministrar o a requerir si careciera de la
misma, la información financiera o bursátil que le
solicitaran, en cumplimiento de las funciones legales,
la Dirección General de Aduanas dependiente de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, la
Comisión Nacional de Valores y el Banco Central de
la República Argentina, sin que pueda alegarse
respecto de ello el secreto establecido en el Título V
de la ley 21526 y en los artículos 8, 46 y 48 de la ley
17811, sus modificatorias u otras normas legales
pertinentes.
OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN Y
COLABORACIÓN
ARTICULO 107 - Los organismos y entes estatales y
privados, incluidos bancos, bolsas y mercados,
tienen la obligación de suministrar a la Administración
Federal de Ingresos Públicos a pedido de los jueces
administrativos a que se refieren los artículos 9,
punto 1, inciso b), y 10 del decreto 618/1997(21),
todas las informaciones que se les soliciten para
facilitar la determinación y percepción de los
gravámenes a su cargo.
responsables, atento a su carácter público.
La Dirección General Impositiva dependiente de la
Administración Federal de Ingresos Públicos estará
obligada a suministrar o a requerir si careciera de la
misma, la información financiera o bursátil que le
solicitaran, en cumplimiento de las funciones legales,
la Dirección General de Aduanas dependiente de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, la
Comisión Nacional de Valores y el Banco Central de
la República Argentina, sin que pueda alegarse
respecto de ello el secreto establecido en el Título V
de la ley 21526 y en los artículos 8, 46 y 48 de la ley
17811, sus modificatorias u otras normas legales
pertinentes.
La información amparada por el secreto fiscal
contenido en este artículo se encuentra excluida
del derecho de acceso a la información pública
en los términos de la ley 27.275 y de las leyes que
la modifiquen, sustituyan o reemplacen.
La Administración Federal de Ingresos Públicos
arbitrará los medios para que los contribuyentes
y responsables, a través de la plataforma del
organismo y utilizando su clave fiscal, compartan
con terceros sus declaraciones juradas
determinativas y documentación propia,
presentadas por ellos mediante ese medio. El
organismo recaudador no será responsable en
modo alguno por las consecuencias que la
transmisión de esa información pudiera
ocasionar ni asegurará en ningún caso su
veracidad.
OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN Y
COLABORACIÓN
ARTÍCULO 107.- Los organismos y entes estatales y
privados, incluidos bancos, bolsas y mercados,
tienen la obligación de suministrar a la Administración
Federal de Ingresos Públicos a pedido de los jueces
administrativos a que se refiere el inciso b) del punto
1 del artículo 9° y el artículo 10 del decreto 618/1997,
toda la información, puntual o masiva, que se les
soliciten por razones fundadas, a fin de prevenir y
combatir el fraude, la evasión y la omisión
tributaria, como así también poner a disposición
las nuevas fuentes de información que en el
futuro se implementen y que permitan optimizar
el aprovechamiento de los recursos disponibles
en el sector público en concordancia con las
mejores prácticas de modernización del Estado.
Las entidades y jurisdicciones que componen el
sector público nacional, provincial y municipal
deberán proporcionar la información pública que
produzcan, obtengan, obre en su poder o se

Las solicitudes de informes sobre personas -físicas o
jurídicas- y sobre documentos, actos, bienes o
derechos registrados; la anotación y levantamiento
de medidas cautelares y las órdenes de transferencia
de fondos que tengan como destinatarios a registros
públicos, instituciones financieras y terceros
detentadores, requeridos o decretados por la
Administración Federal de Ingresos Públicos y los
jueces competentes, podrán efectivizarse a través de
sistemas y medios de comunicación informáticos, en
la forma y condiciones que determine la
reglamentación. Esta disposición prevalecerá sobre
las normas legales o reglamentarias específicas de
cualquier naturaleza o materia, que impongan formas
o solemnidades distintas para la toma de razón de
dichas solicitudes, medidas cautelares y órdenes.
La información solicitada no podrá denegarse
invocando lo dispuesto en las leyes, cartas orgánicas
o reglamentaciones que hayan determinado la
creación o rijan el funcionamiento de los referidos
organismos y entes estatales o privados.
Los funcionarios públicos tienen la obligación de
facilitar la colaboración que con el mismo objeto se
les solicite, y la de denunciar las infracciones que
lleguen a su conocimiento en el ejercicio de sus
funciones bajo pena de las sanciones que pudieren
corresponder.
EMBARGO PREVENTIVO
ARTICULO 111 - En cualquier momento la
Administración Federal de Ingresos Públicos podrá
solicitar embargo preventivo, o en su defecto,
inhibición general de bienes por la cantidad que
presumiblemente adeuden los contribuyentes o
responsables o quienes puedan resultar deudores
solidarios y los jueces deberán decretarlo en el
término de 24 (veinticuatro) horas, ante el solo
pedido del Fisco y bajo la responsabilidad de
este.
Este embargo podrá ser sustituido por garantía real
suficiente, y caducará si dentro del término de 300
(trescientos) días hábiles judiciales contados a partir
de la traba de cada medida precautoria, en forma
independiente, la Administración Federal de Ingresos
Públicos no iniciare el correspondiente juicio de
ejecución fiscal.
encuentre bajo su control, a la Administración
Federal de Ingresos Públicos, lo que podrá
efectivizarse a través de sistemas y medios de
comunicación informáticos en las formas y
condiciones que acuerden entre las partes.
Las solicitudes de informes sobre personas y otros
contribuyentes o responsables, y sobre
documentos, actos, bienes o derechos registrados; la
anotación y levantamiento de medidas cautelares y
las órdenes de transferencia de fondos que tengan
como destinatarios a registros públicos, instituciones
financieras y terceros detentadores, requeridos o
decretados por la Administración Federal de Ingresos
Públicos y los jueces competentes, podrán
efectivizarse a través de sistemas y medios de
comunicación informáticos, en la forma y condiciones
que determine la reglamentación. Esta disposición
prevalecerá sobre las normas legales o
reglamentarias específicas de cualquier naturaleza o
materia, que impongan formas o solemnidades
distintas para la toma de razón de dichas solicitudes,
medidas cautelares y órdenes.
La información solicitada no podrá denegarse
invocando lo dispuesto en las leyes, cartas orgánicas
o reglamentaciones que hayan determinado la
creación o rijan el funcionamiento de los referidos
organismos y entes estatales o privados.
Los funcionarios públicos tienen la obligación de
facilitar la colaboración que con el mismo objeto se
les solicite, y la de denunciar las infracciones que
lleguen a su conocimiento en el ejercicio de sus
funciones bajo pena de las sanciones que pudieren
corresponder.
EMBARGO PREVENTIVO
ARTICULO 111 - En cualquier momento, por
razones fundadas y bajo su exclusiva
responsabilidad, la Administración Federal de
Ingresos Públicos podrá solicitar embargo preventivo
o, en su defecto, inhibición general de bienes por la
cantidad que presumiblemente adeuden los
contribuyentes o responsables o quienes puedan
resultar deudores solidarios.
Este embargo podrá ser sustituido por garantía real
suficiente, y caducará si dentro del término de 300
(trescientos) días hábiles judiciales contados a partir
de la traba de cada medida precautoria, en forma
independiente, la Administración Federal de Ingresos
Públicos no iniciare el correspondiente juicio de
ejecución fiscal.
El término fijado para la caducidad de dicho embargo
se suspenderá, en los casos de apelaciones o
recursos deducidos ante el Tribunal Fiscal de la
Nación, desde la fecha de interposición del recurso y
hasta 30 (treinta) días después de quedar firme la
sentencia del Tribunal Fiscal.
SEDE
ARTICULO 145 - El Tribunal Fiscal de la Nación
tendrá su sede en la Capital Federal, pero podrá
actuar, constituirse y sesionar en cualquier lugar de
la República:
a) mediante delegaciones fijas, que el Poder
Ejecutivo Nacional podrá establecer en los
lugares del interior del país que se estime
conveniente;
b) mediante delegaciones móviles, que funcionen
en los lugares del país y en los períodos del año
que establezcan los reglamentos del Tribunal
Fiscal de la Nación.
Los jueces del Tribunal Fiscal de la Nación podrán
establecer su despacho en cualquier lugar de la
República, a los efectos de la tramitación de las
causas que conozcan.
En todas las materias de competencia del Tribunal
Fiscal de la Nación, los contribuyentes y
responsables podrán optar por deducir los recursos y
demandas en la Capital Federal o ante las
delegaciones fijas o móviles del Tribunal Fiscal, las
que tendrán la competencia que establezca el Poder
Ejecutivo Nacional.
CONSTITUCIÓN
El término fijado para la caducidad de dicho embargo
se suspenderá, en los casos de apelaciones o
recursos deducidos ante el Tribunal Fiscal de la
Nación, desde la fecha de interposición del recurso y
hasta 30 (treinta) días después de quedar firme la
sentencia del Tribunal Fiscal.
SEDE
ARTICULO 145 - El Tribunal Fiscal de la Nación
tendrá su sede principal en la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, pero podrá actuar, constituirse y
sesionar mediante delegaciones fijas en el interior
de la República Argentina. El Poder Ejecutivo
Nacional establecerá dichas sedes con un criterio
regional.
El Tribunal Fiscal de la Nación podrá asimismo
actuar, constituirse y sesionar en cualquier lugar
de la República mediante delegaciones móviles que
funcionen en los lugares y en los períodos del año
que establezca su reglamentación
Los jueces del Tribunal Fiscal de la Nación podrán
establecer su despacho en cualquier lugar de la
República, a los efectos de la tramitación de las
causas que conozcan.
En todas las materias de competencia del Tribunal
Fiscal de la Nación, los contribuyentes y
responsables podrán optar por deducir los recursos y
demandas en la Capital Federal o ante las
delegaciones fijas o móviles del Tribunal Fiscal, las
que tendrán la competencia que establezca el Poder
Ejecutivo Nacional.
CONSTITUCIÓN
ARTÍCULO 146 - El Tribunal Fiscal de la Nación
estará constituido por un Órgano de
Administración, un Órgano Jurisdiccional y una
Presidencia.
Se incorporan como artículos agregados sin número
a continuación del artículo 146:
ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN
ARTÍCULO …- El Órgano de Administración
estará compuesto por una Coordinación General
y Secretarías Generales.
DESIGNACIÓN DEL COORDINADOR GENERAL
ARTÍCULO …- El Coordinador General será
designado por el Poder Ejecutivo Nacional, a
propuesta del Ministerio de Hacienda.

ATRIBUCIONES Y RESPONSABILIDADES DEL

COORDINADOR GENERAL

ARTÍCULO …- El Coordinador General tendrá las

siguientes atribuciones y responsabilidades:

a) Planificar, dirigir y controlar la

administración de los recursos humanos.

b) Dirigir y coordinar las actividades de

apoyo técnico al organismo.

c) Asegurar la adecuada aplicación de la

legislación en materia de recursos humanos
y los servicios asistenciales, previsionales y
de reconocimientos médicos.

d) Ordenar la instrucción de los sumarios

administrativo-disciplinarios.

e) Elaborar y proponer modificaciones de la

estructura organizativa.

f) Intervenir en todos los actos

administrativos vinculados con la gestión
económica, financiera y presupuestaria de la
jurisdicción, con arreglo a las normas legales
y reglamentarias vigentes.

g) Asistir al Presidente del Tribunal Fiscal de

la Nación en el diseño de la política
presupuestaria.

h) Coordinar el diseño y aplicación de

políticas administrativas y financieras del
organismo.

i) Diseñar el plan de adquisiciones de bienes

muebles, inmuebles y servicios para el
Tribunal Fiscal de la Nación y entender en
los procesos de contratación.

j) Entender en la administración de los

espacios físicos del organismo.

k) Proponer al Ministerio de Hacienda la

designación del Secretario General de
Administración.

l) Ejercer toda otra atribución compatible con

el cargo y necesaria para el cumplimiento de
las funciones administrativas de
organización del Tribunal Fiscal de la Nación.

ÓRGANO JURISDICCIONAL
ARTICULO 146 – El Tribunal Fiscal de la Nación
estará constituido por 21 (veintiún) Vocales,
argentinos, de 30 (treinta) o más años de edad y con
4 (cuatro) o más años de ejercicio de la profesión de
abogado o contador, según corresponda.
Se dividirá en 7 (siete) salas; de ellas, 4 (cuatro)
tendrán competencia en materia impositiva,
integradas por 2 (dos) abogados y 1 (un)
contador público, y las 3 (tres) restantes, serán
integradas cada una por 3 (tres) abogados, con
competencia en materia aduanera.
Cada vocal será asistido en sus funciones por un
Secretario con título de abogado o contador.
La composición y número de salas y vocales podrán
ser modificados por el Poder Ejecutivo Nacional.
El Presidente del Tribunal Fiscal de la Nación, será
designado de entre los Vocales por el Poder
Ejecutivo Nacional y durará en sus funciones por el
término de 3 (tres) años, sin perjuicio de poder ser
designado nuevamente para el cargo. No obstante,
continuará en sus funciones hasta que se produzca
su nueva designación, o la de otro de los Vocales,
para el desempeño del cargo. La Vicepresidencia
será desempeñada por el vocal más antiguo de
competencia distinta.
Los miembros desempeñarán sus cargos en el lugar
para el que hubieran sido nombrados, no pudiendo
ser trasladados sin su consentimiento.
En los casos de excusación, vacancia, licencia o
impedimento de los miembros de cualquier sala,
serán reemplazados -atendiendo a la competencia-
por vocales de igual título, según lo que se
establezca al respecto en el reglamento de
procedimiento.
DESIGNACIÓN
ARTICULO 147 - Los vocales del Tribunal Fiscal de
la Nación serán designados por el Poder Ejecutivo
ARTÍCULO… - El Órgano Jurisdiccional estará
constituido por veintiún (21) vocales, argentinos, de
treinta (30) o más años de edad y con cuatro (4) o
más años de ejercicio de la profesión de abogado o
contador público, según corresponda.
Se dividirá en siete (7) salas. De ellas, cuatro (4)
tendrán competencia en materia impositiva y cada
una estará integrada por dos (2) abogados y un
(1) contador público. Las tres (3) restantes
tendrán competencia en materia aduanera y cada
una estará integrada por tres (3) abogados.
Cada vocal será asistido en sus funciones por un
secretario con título de abogado o contador.
La composición y número de salas y vocales podrán
ser modificados por el Poder Ejecutivo Nacional.
Los vocales desempeñarán sus cargos en el lugar
para el que hubieran sido nombrados, no pudiendo
ser trasladados sin su consentimiento.
En los casos de recusación, excusación, vacancia,
licencia o impedimento, los vocales serán
reemplazados –atendiendo a la competencia– por
vocales de igual título, según lo que se establezca al
respecto en el reglamento de procedimientos.
PRESIDENCIA
ARTÍCULO …- El Presidente del Tribunal Fiscal de la
Nación será designado de entre los vocales por el
Poder Ejecutivo Nacional y durará en sus funciones
por el término de tres (3) años, sin perjuicio de poder
ser designado nuevamente para el cargo. No
obstante, continuará en sus funciones hasta que se
produzca su nueva designación o la de otro de los
vocales, para el desempeño del cargo. La
Vicepresidencia será desempeñada por el vocal más
antiguo de competencia distinta.
DESIGNACIÓN DE LOS VOCALES
ARTÍCULO 147 - Los vocales del Tribunal Fiscal de
la Nación serán designados por el Poder Ejecutivo
Nacional, previo concurso de antecedentes que Nacional, previo concurso público de oposición y
acrediten competencia en cuestiones impositivas antecedentes, y conforme a la reglamentación que
o aduaneras, según el caso. al respecto se establezca, sujeta a las siguientes
condiciones:

a) Cuando se produzcan vacantes, el Poder

Ejecutivo Nacional convocará a concurso dando
a publicidad las fechas de los exámenes y la
integración del jurado que evaluará y calificará
las pruebas de oposición de los aspirantes.

b) Los criterios y mecanismos de calificación de

los exámenes y de evaluación de los
antecedentes se
determinarán antes del llamado a concurso,
debiéndose garantizar igualdad de trato y no
discriminación entre quienes acrediten
antecedentes relevantes en el ejercicio de la
profesión o la actividad académica o científica y
aquellos que provengan del ámbito judicial o la
administración pública.

c) El llamado a concurso, las vacantes a

concursar y los datos correspondientes se
publicarán por tres (3) días en el Boletín Oficial y
en tres (3) diarios de circulación nacional,
individualizándose los sitios en donde pueda
consultarse la información in extenso.

El Poder Ejecutivo Nacional deberá mantener

actualizada la información referente a las
convocatorias y permitir el acceso a formularios
para la inscripción de los postulantes en la
página web que deberá tener a tal fin, de modo de
posibilitar a todos los aspirantes de la República
conocer y acceder a la información con
antelación suficiente.

d) Las bases de la prueba de oposición serán las

mismas para todos los postulantes. La prueba de
oposición será escrita y deberá versar sobre
temas directamente vinculados a competencia de
la vocalía que se pretenda cubrir. Por ella, se
evaluará tanto la formación teórica como la
práctica.

e) La nómina de aspirantes deberá darse a

publicidad en la página web referida en el inciso
c) de este artículo, para permitir las
impugnaciones que correspondieran respecto de
la idoneidad de los candidatos.

f) Un jurado de especialistas designado por el

Ministerio de Hacienda tomará el examen y
calificará las pruebas de oposición de los
postulantes. Los antecedentes serán calificados
por los Secretarios del referido ministerio. De las
calificaciones de las pruebas de oposición y de

REMOCIÓN
ARTICULO 148 - Los miembros del Tribunal Fiscal
de la Nación solo podrán ser removidos previa
decisión de un jurado presidido por el Procurador del
Tesoro de la Nación e integrado por 4 (cuatro)
miembros abogados y con 10 (diez) años de
ejercicio en la profesión, nombrados anualmente
por el Poder Ejecutivo Nacional a propuesta del
Colegio Público de Abogados de la Capital
Federal. La causa se formará obligatoriamente si
existe acusación del Poder Ejecutivo Nacional o del
Presidente del Tribunal Fiscal y solo por decisión del
jurado si la acusación tuviera cualquier otro origen. El
jurado dictará normas de procedimiento que
aseguren el derecho de defensa y el debido trámite
de la causa.
Son causas de remoción:
a) mal desempeño de sus funciones;
b) desorden de conducta;
c) negligencia reiterada que dilate la sustanciación de
los procesos;
d) comisión de delitos cuyas penas afecten su buen
nombre y honor;
las de los antecedentes, se correrá vista a los
postulantes, quienes podrán formular
impugnaciones dentro de los cinco (5) días.
g) En base a los elementos reunidos, se
determinará una terna y el orden de prelación,
para la realización de una entrevista personal, por
parte del Ministro de Hacienda, quien podrá
delegar esta función en los Secretarios de su
cartera.
h) La entrevista será pública y tendrá por objeto
evaluar la idoneidad, aptitud funcional y vocación
democrática del concursante.
i) El Ministro de Hacienda deberá elevar la
propuesta al Poder Ejecutivo Nacional, con todos
los antecedentes vinculados al concurso, para
que este último evalúe lo actuado y proceda a la
designación de las respectivas vocalías.
REMOCIÓN
ARTÍCULO 148.- Los vocales del Tribunal Fiscal de
la Nación sólo podrán ser removidos previa decisión
de un jurado presidido por el Procurador del Tesoro
de la Nación e integrado por cuatro (4) miembros
abogados, nombrados por un plazo de cinco (5)
años por el Poder Ejecutivo nacional. Al menos
seis (6) meses antes del vencimiento de cada
mandato o dentro de los quince (15) días de
producirse una vacancia por otra causal, el
Colegio Público de Abogados de la Capital
Federal propondrá una lista de tres (3) candidatos
por cada vacante en el jurado. Los postulantes
deberán tener más de diez (10) años de ejercicio
en la profesión y acreditar idoneidad y
competencia en materia tributaria o aduanera. El
Poder Ejecutivo nacional elegirá a los miembros
del jurado de esa lista. En caso de no existir
propuesta, nombrará a profesionales idóneos que
cumplan con esos requisitos. La causa se formará
obligatoriamente si existe acusación del Poder
Ejecutivo nacional o del Presidente del Tribunal
Fiscal y sólo por decisión del jurado si la acusación
tuviera cualquier otro origen. El jurado dictará normas
de procedimiento que aseguren el derecho de
defensa y el debido trámite en la causa.
Son causas de remoción:
a) mal desempeño de sus funciones;
b) desorden de conducta;
c) negligencia reiterada que dilate la sustanciación de
los procesos;
d) comisión de delitos cuyas penas afecten su buen
nombre y honor;
e) ineptitud;
f) violación de las normas sobre incompatibilidad;
g) cuando debiendo excusarse en los casos previstos
en el artículo 150, no lo hubiere hecho.
Las funciones de los miembros del jurado serán ad
honórem.
INCOMPATIBILIDADES
ARTICULO 149 - Los miembros del Tribunal Fiscal
de la Nación no podrán ejercer el comercio, realizar
actividades políticas o cualquier actividad profesional,
salvo que se tratare de la defensa de los intereses
personales, del cónyuge, de los padres o de los hijos,
ni desempeñar empleos públicos o privados, excepto
la comisión de estudios o la docencia. Su retribución
y régimen previsional serán iguales a los de los
jueces de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo
Contencioso Administrativo Federal de la Capital
Federal. A los fines del requisito de la prestación
efectiva de servicios, de manera continua o
discontinua, por el término a que se refiere el
régimen previsional del Poder Judicial de la Nación,
se computarán también los servicios prestados en
otros cargos en el Tribunal Fiscal y en organismos
nacionales que lleven a cabo funciones vinculadas
con las materias impositivas y aduaneras.
Los Secretarios Generales y los Secretarios Letrados
de Vocalía tendrán las mismas incompatibilidades
que las establecidas en el párrafo anterior.
El Presidente del Tribunal Fiscal de la Nación gozará
de un suplemento mensual equivalente al 20%
(veinte por ciento) del total de la retribución mensual
que le corresponda en virtud de lo dispuesto en el
párrafo anterior. Igual suplemento percibirá el
Vicepresidente por el período en que sustituya en sus
funciones al Presidente, siempre que el reemplazo
alcance por lo menos a 30 (treinta) días corridos.
EXCUSACIÓN
ARTICULO 150 - Los miembros del Tribunal Fiscal
de la Nación no serán recusables, pero deberán
excusarse de intervenir en los casos previstos en el
Código Procesal Civil y Comercial de la Nación,
supuesto en el cual serán sustituidos por los
miembros restantes en la forma establecida en el
artículo 146 si la excusación fuera aceptada por el
Presidente o el Vicepresidente si se excusara el
primero.
e) ineptitud;
f) violación de las normas sobre incompatibilidad;
g) cuando debiendo excusarse en los casos previstos
en el artículo 150, no lo hubiere hecho.
Las funciones de los miembros del jurado serán ad
honórem.
INCOMPATIBILIDADES
ARTÍCULO 149 - Los vocales del Tribunal Fiscal de
la Nación no podrán ejercer el comercio, realizar
actividades políticas o cualquier actividad profesional,
salvo que se tratare de la defensa de los intereses
personales, del cónyuge, de los padres o de los hijos,
ni desempeñar empleos públicos o privados, excepto
la comisión de estudios o la docencia. Su retribución
y régimen previsional serán iguales a los de los
jueces de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo
Contencioso Administrativo Federal. A los fines del
requisito de la prestación efectiva de servicios, de
manera continua o discontinua, por el término a que
se refiere el régimen previsional del Poder Judicial de
la Nación, se computarán también los servicios
prestados en otros cargos en el Tribunal Fiscal y en
organismos nacionales que lleven a cabo funciones
vinculadas con las materias impositivas y aduaneras.
El Coordinador General, los Secretarios Generales
y los Secretarios Letrados de vocalía tendrán las
mismas incompatibilidades que las establecidas en el
párrafo anterior.
El Presidente del Tribunal Fiscal de la Nación gozará
de un suplemento mensual equivalente al veinte por
ciento (20%) del total de la retribución mensual que le
corresponda en virtud de lo dispuesto en el primer
párrafo de este artículo. Igual suplemento percibirá
el Vicepresidente por el período en que sustituya en
sus funciones al Presidente, siempre que el
reemplazo alcance por lo menos a treinta (30) días
corridos.
EXCUSACIÓN Y RECUSACIÓN
ARTÍCULO 150 - Los vocales del Tribunal Fiscal de
la Nación podrán ser recusados y deberán
excusarse de intervenir en los casos previstos en el
Código Procesal Civil y Comercial de la Nación,
supuesto en el cual serán sustituidos por los vocales
restantes en la forma establecida en el cuarto artículo
sin número incorporado a continuación del artículo
146 de esta ley, si la recusación o excusación fuera
aceptada por el Presidente o Vicepresidente, si se
excusara el primero.
 DISTRIBUCIÓN DE EXPEDIENTES. PLENARIO.
ARTICULO 151 - La distribución de expedientes se
realizará mediante sorteo público, de modo tal que
los expedientes sean adjudicados a los Vocales en
un número sucesivamente uniforme; tales Vocales
actuarán como instructores de las causas que les
sean adjudicadas.
Cuando el número, similitud y concomitancia de
causas a resolver haga necesario dilucidar
cuestiones de derecho comunes a todas ellas, el
Tribunal Fiscal de la Nación con el voto de las 2/3
(dos terceras) partes, al menos, de los Vocales
con competencia impositiva o aduanera, tendrá
facultades de establecer directivas de solución
común a todas ellas definiendo puntualmente las
características de las situaciones a las que serán
aplicables. En estos casos la convocatoria a
reunión plenaria será efectuada en la forma
prevista por el presente artículo.
Cuando la misma cuestión de derecho haya sido
objeto de pronunciamientos divergentes por parte de
diferentes salas, se fijará la interpretación de la ley
que todas las salas deberán seguir uniformemente de
manera obligatoria, mediante su reunión en plenario.
Dentro del término de 40 (cuarenta) días se
devolverá la causa a la Sala en que estuviere
radicada para que la sentencie, aplicando la
interpretación sentada en el plenario.
La convocatoria a Tribunal Fiscal de la Nación pleno
será efectuada de oficio o a pedido de cualquier sala,
por el Presidente o el Vicepresidente del Tribunal
Fiscal según la materia de que se trate.
Cuando la interpretación de que se trate verse sobre
disposiciones legales de aplicación común a las salas
impositivas y aduaneras, el plenario se integrará con
todas las salas y será presidido por el Presidente del
Tribunal Fiscal de la Nación.
Si se tratara de disposiciones de competencia
exclusiva de las salas impositivas o de las salas
aduaneras, el plenario se integrará exclusivamente
con las salas competentes en razón de la materia;
será presidido por el Presidente del Tribunal Fiscal
de la Nación o el Vicepresidente, según el caso, y se
constituirá válidamente con la presencia de los 2/3
(dos tercios) de los miembros en ejercicio, para fijar
la interpretación legal por mayoría absoluta. El mismo
quórum y mayoría se requerirá para los plenarios
conjuntos (impositivos y aduaneros). Quien presida
DISTRIBUCIÓN DE EXPEDIENTES. PLENARIO.
ARTÍCULO 151 - La distribución de expedientes se
realizará mediante sorteo público, de modo tal que
los expedientes sean adjudicados a los vocales en un
número sucesivamente uniforme; tales vocales
actuarán como instructores de las causas que les
sean adjudicadas.
Cuando una cuestión de derecho haya sido objeto
de pronunciamientos divergentes por parte de
diferentes salas, se fijará la interpretación de la ley
que todas las salas deberán seguir uniformemente de
manera obligatoria, mediante su reunión en plenario.
La convocatoria deberá realizarse dentro de los
sesenta (60) días de estar las vocalías en
conocimiento de tal circunstancia, o a pedido de
parte en una causa. En este último caso, una vez
realizado el plenario se devolverá la causa a la sala
en que estuviere radicada para que la sentencie,
aplicando la interpretación sentada en el plenario.
La convocatoria a Tribunal Fiscal de la Nación pleno
será efectuada de oficio o a pedido de cualquier sala,
por el Presidente o el Vicepresidente del Tribunal
Fiscal, según la materia de que se trate.
Cuando la interpretación de que se trate verse sobre
disposiciones legales de aplicación común a las salas
impositivas y aduaneras, el plenario se integrará con
todas las salas y será presidido por el Presidente del
Tribunal Fiscal de la Nación.
Si se tratara de disposiciones de competencia
exclusiva de las salas impositivas o de las salas
aduaneras, el plenario se integrará exclusivamente
con las salas competentes en razón de la materia;
será presidido por el Presidente del Tribunal Fiscal
de la Nación o el Vicepresidente, según el caso, y se
constituirá válidamente con la presencia de los dos
tercios (2/3) de los miembros en ejercicio, para fijar la
interpretación legal por mayoría absoluta. El mismo
quórum y mayoría se requerirá para los plenarios
conjuntos (impositivos y aduaneros). Quien presida
los plenarios tendrá doble voto en caso de empate.
Cuando alguna de las salas obligadas a la doctrina
sentada en los plenarios a que se refiere el presente
artículo, entienda que en determinada causa
corresponde rever esa jurisprudencia, deberá
convocarse a nuevo plenario, resultando aplicable al
respecto lo establecido precedentemente.
Convocados los plenarios se notificará a las salas
para que suspendan el pronunciamiento definitivo en
las causas en que se debaten las mismas cuestiones
de derecho. Hasta que se fije la correspondiente
interpretación legal, quedarán suspendidos los plazos
para dictar sentencia, tanto en el expediente
sometido al acuerdo como en las causas análogas.
FACULTADES DEL TRIBUNAL
ARTICULO 157 - El Tribunal Fiscal de la Nación
tendrá, además facultades para:
a) Designar a los Secretarios Generales y
Secretarios Letrados de Vocalía.
b) Conceder licencia con goce de sueldo o sin él, en
las condiciones que autoricen las disposiciones
administrativas, a los miembros del Tribunal Fiscal de
la Nación.
ATRIBUCIONES Y RESPONSABILIDADES DEL
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL
ARTICULO 158 - El Presidente tendrá las
atribuciones y responsabilidades que se detallan
seguidamente:
a) Representar legalmente al Tribunal Fiscal de la
Nación, personalmente o por delegación o mandato,
en todos los actos y contratos que se requieran para
el funcionamiento del servicio, de acuerdo a las
disposiciones en vigor, y suscribir los documentos
públicos o privados que sean necesarios.
b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno
del Tribunal Fiscal de la Nación en sus aspectos
estructurales, funcionales y de administración de
personal, incluyendo el dictado y/o modificación de la
estructura orgánico funcional y el estatuto del
personal.
c) Proponer al Poder Ejecutivo Nacional, por
intermedio de la Secretaría de Hacienda dependiente
del Ministerio de Economía y Obras y Servicios
los plenarios tendrá doble voto en caso de empate.
Cuando alguna de las salas obligadas a la doctrina
sentada en los plenarios a que se refiere el presente
artículo entienda que en determinada causa
corresponde rever esa jurisprudencia, deberá
convocarse a nuevo plenario, resultando aplicable al
respecto lo establecido precedentemente.
Convocados los plenarios se notificará a las salas
para que suspendan el pronunciamiento definitivo en
las causas en que se debaten las mismas cuestiones
de derecho. Hasta que se fije la correspondiente
interpretación legal, quedarán suspendidos los plazos
para dictar sentencia, tanto en el expediente que
pudiera estar sometido al acuerdo como en las
causas análogas.
Derogado por artículo 245, L. 27.430.
ATRIBUCIONES Y RESPONSABILIDADES DEL
PRESIDENTE
ARTÍCULO 158 - El Presidente tendrá las
siguientes atribuciones y responsabilidades:
a) Representar legalmente al Tribunal Fiscal de la
Nación, personalmente o por delegación o mandato,
en todos los actos y contratos que se requieran para
el funcionamiento del servicio, de acuerdo con las
disposiciones en vigor, y suscribir los documentos
públicos o privados que sean necesarios.
b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno
del Tribunal Fiscal de la Nación en sus aspectos
estructurales, funcionales y de administración de
personal, incluyendo el dictado y modificación de la
estructura orgánico-funcional en los niveles
inferiores a los que apruebe el Poder Ejecutivo
Nacional.
c) Suscribir, en representación del Poder Ejecutivo
Nacional y bajo la autorización previa de la
Secretaría de Hacienda dependiente del Ministerio
Públicos, el escalafón del personal y su de Hacienda, convenciones colectivas de trabajo
reglamento, incluido el régimen disciplinario, con la entidad gremial que represente al personal,
pudiendo dictar las disposiciones reglamentarias en los términos de la ley 24.185.
pertinentes.

d) Designar personal con destino a la planta

permanente y/o temporaria así como también,
promover, aceptar renuncias, disponer cesantías,
exoneraciones y otras sanciones disciplinarias, con
arreglo al régimen legal vigente y al estatuto que en
consecuencia se dicte.

e) Aplicar sanciones disciplinarias a su personal de

conformidad con las normas legales y reglamentarias
y determinar los funcionarios con facultades para
hacerlo.

f) Efectuar contrataciones de personal para la

realización de trabajos específicos, estacionales o
extraordinarios que no puedan ser realizados por su
planta permanente, fijando las condiciones de trabajo
y su retribución.

g) Suscribir, en representación del Poder Ejecutivo

Nacional y bajo la autorización previa de la
Secretaría de Hacienda dependiente del Ministerio de
Economía y Obras y Servicios Públicos,
convenciones colectivas de trabajo con la entidad
gremial que represente al personal, en los términos
de la ley 24185.

h) Fijar el horario general y los horarios especiales en d) Fijar el horario general y los horarios especiales en
que desarrollará su actividad el Organismo, de que desarrollará su actividad el organismo, de
acuerdo con las necesidades de la función acuerdo con las necesidades de la función
específicamente jurisdiccional que el mismo cumple. específicamente jurisdiccional que éste cumple.

i) Elevar anualmente a la Secretaría de Hacienda e) Elevar anualmente a la Secretaría de Hacienda

dependiente del Ministerio de Economía y Obras y dependiente del Ministerio de Hacienda el plan de
Servicios Públicos el plan de acción y el acción y el anteproyecto de presupuesto de gastos e
anteproyecto de presupuesto de gastos e inversiones inversiones para el ejercicio siguiente.
para el ejercicio siguiente.

j) Administrar su presupuesto, resolviendo y f) Aprobar los gastos e inversiones del organismo,

aprobando los gastos e inversiones del Organismo, pudiendo redistribuir los créditos sin alterar el monto
pudiendo redistribuir los créditos sin alterar el monto total asignado.
total asignado.

k) Licitar, adjudicar y contratar suministros, adquirir,

vender, permutar, transferir, locar y disponer de toda
forma respecto de bienes muebles e inmuebles para
el uso de sus oficinas o del personal, conforme las
necesidades del servicio, aceptar donaciones con o
sin cargo.

l) Toda otra atribución compatible con el cargo y g) Ejercer toda otra atribución compatible con el
necesaria para el cumplimiento de las funciones del cargo y necesaria para el cumplimiento de las
Organismo. funciones del organismo.
EFECTOS DE LA INTERPOSICIÓN DEL RECURSO
ARTICULO 167 - La interposición del recurso no
suspenderá la intimación de pago respectiva, que
deberá cumplirse en la forma establecida por la ley,
salvo por la parte apelada.
TRASLADO DEL RECURSO
ARTICULO 169 - Se dará traslado del recurso por
30 (treinta) días a la apelada para que lo conteste,
oponga excepciones, acompañe el expediente
administrativo y ofrezca su prueba.
Si no lo hiciere, de oficio o a petición de parte el
vocal instructor hará un nuevo emplazamiento a
la repartición apelada para que lo conteste en el
término de 10 (diez) días bajo apercibimiento de
rebeldía y de continuarse con la sustanciación de
la causa.
El plazo establecido en el primer párrafo solo será
prorrogable por conformidad de partes manifestada
por escrito al tribunal dentro de ese plazo y por un
término no mayor de 30 (treinta) días.
EXCEPCIONES
ARTICULO 171 - Producida la contestación de la
Dirección General Impositiva o de la Dirección
General de Aduanas dependientes de la
Administración Federal de Ingresos Públicos en su
caso, el Vocal dará traslado por el término de 10
(diez) días al apelante, de las excepciones que
aquellas hubieran opuesto para que las conteste y
ofrezca la prueba que haga a las mismas.
Las excepciones que podrán oponer las partes como
de previo y especial pronunciamiento son las
siguientes:
a) incompetencia;
b) falta de personería;
c) falta de legitimación en el recurrente o la apelada;
d) litispendencia;
e) cosa juzgada;
f) defecto legal;
g) prescripción;
EFECTOS DE LA INTERPOSICIÓN DEL RECURSO
ARTICULO 167 - La interposición del recurso no
suspenderá la intimación de pago respectiva, que
deberá cumplirse en la forma establecida por la ley,
salvo por la parte apelada.
Si se interpusiere el recurso de apelación ante el
Tribunal Fiscal de la Nación contra los actos
enumerados en el artículo 76 de esta ley respecto
de los cuales es manifiestamente improcedente,
no se suspenderán los efectos de dichos actos.
TRASLADO DEL RECURSO
ARTÍCULO 169 - Dentro de los diez (10) días de
recibido el expediente en la vocalía, se dará
traslado del recurso a la apelada por treinta (30) días
para que lo conteste, oponga excepciones,
acompañe el expediente administrativo y ofrezca su
prueba.
El plazo de treinta (30) días establecido en el
párrafo anterior sólo será prorrogable por
conformidad de partes manifestada por escrito al
Tribunal dentro de ese plazo y por un término no
mayor a treinta (30) días.
EXCEPCIONES
ARTICULO 171 - Dentro de los cinco (5) días de
producida la contestación de la Dirección General
Impositiva o de la Dirección General de Aduanas, en
su caso, el vocal dará traslado al apelante por el
término de diez (10) días de las excepciones que
aquélla hubiera opuesto para que las conteste y
ofrezca la prueba.
Las excepciones que podrán oponer las partes como
de previo y especial pronunciamiento son las
siguientes:
a) incompetencia;
b) falta de personería;
c) falta de legitimación en el recurrente o la apelada;
d) litispendencia;
e) cosa juzgada;
f) defecto legal;
g) prescripción;
h) nulidad.
Las excepciones que no fueren de previo y especial
pronunciamiento se resolverán con el fondo de la
causa. La resolución que así lo disponga será
inapelable.
El Vocal deberá resolver dentro de los 10 (diez) días
sobre la admisibilidad de las excepciones que se
hubieran opuesto, ordenando la producción de las
pruebas que se hubieran ofrecido, en su caso.
Producidas aquellas, el Vocal Interviniente elevará
los autos a la Sala.
CAUSA DE PURO DERECHO. AUTOS PARA
SENTENCIA
ARTICULO 172 - Una vez contestado el recurso y las
excepciones, en su caso, si no existiera prueba a
producir, el Vocal elevará los autos a la Sala.
APERTURA A PRUEBA
ARTICULO 173 - Si no se hubiesen planteado
excepciones o una vez tramitadas las mismas o
resuelto su tratamiento con el fondo, subsistiendo
hechos controvertidos, el Vocal resolverá sobre la
pertinencia y admisibilidad de las pruebas,
proveyéndolas en su caso y fijando un término
que no podrá exceder de 60 (sesenta) días para
su producción.
h) nulidad.
Las excepciones que no fueren de previo y especial
pronunciamiento se resolverán con el fondo de la
causa. La resolución que así lo disponga será
inapelable.
El Vocal deberá resolver dentro de los 10 (diez) días
sobre la admisibilidad de las excepciones que se
hubieran opuesto, ordenando la producción de las
pruebas que se hubieran ofrecido, en su caso.
Producidas aquellas, el Vocal Interviniente elevará
los autos a la Sala.
CAUSA DE PURO DERECHO. AUTOS PARA
SENTENCIA
ARTÍCULO 172 - Una vez contestado el recurso y las
excepciones, en su caso, si no existiera prueba a
producir, dentro de los diez (10) días, el vocal
elevará los autos a la sala.
AUDIENCIA PRELIMINAR DE PRUEBA
ARTÍCULO 173 - Si no se hubiesen planteado
excepciones o una vez que éstas hayan sido
tramitadas o que se haya resuelto su tratamiento
con el fondo, subsistiendo hechos controvertidos, el
vocal, dentro de los diez (10) días, citará a las
partes a una audiencia, que presidirá con carácter
indelegable. Sobre esta resolución podrá
plantearse recurso de reposición.
En tal acto recibirá las manifestaciones de las
partes con referencia a los hechos controvertidos
y a la prueba propuesta. El vocal podrá interrogar
a las partes acerca de los hechos y de la
pertinencia y viabilidad de la prueba. Oídas las
partes, fijará los hechos articulados que sean
conducentes a la decisión de la controversia y
dispondrá la apertura a prueba o que la causa sea
resuelta como de puro derecho.
Si alguna de las partes se opusiere a la apertura a
prueba, el vocal resolverá lo que sea procedente
luego de escuchar a la contraparte.
Si todas las partes manifestaren que no tienen
ninguna prueba a producir, o que ésta consiste
únicamente en las constancias del expediente o
en la documental ya agregada y no cuestionada,
la causa quedará conclusa para definitiva.
Si el vocal decidiera en el acto de la audiencia
que la cuestión debe ser resuelta como de puro
derecho, elevará los autos a la sala dentro de los

A pedido de cualesquiera de las partes, el Vocal
podrá ampliar dicho término por otro período que no
podrá exceder de 30 (treinta) días. Mediando
acuerdo de partes la ampliación no podrá exceder del
término de 45 (cuarenta y cinco) días.
ALEGATO. VISTA DE LA CAUSA
ARTICULO 176 - Vencido el término de prueba o
diligenciadas las medidas para mejor proveer que
hubiere ordenado o transcurrido 180 (ciento ochenta)
días del auto que las ordena -prorrogables por una
sola vez por igual plazo- el Vocal Instructor declarará
su clausura y elevará de inmediato los autos a la
Sala, la que de inmediato los pondrá a disposición
de las partes para que produzcan sus alegatos, por el
término de 10 (diez) días o bien -cuando por auto
fundado entienda necesario un debate más amplio-
convocará a audiencia para la vista de la causa.
Dicha audiencia deberá realizarse dentro de los 20
(veinte) días de la elevatoria de la causa a la Sala y
solo podrá suspenderse -por única vez- por causa del
Tribunal Fiscal de la Nación, que deberá fijar una
nueva fecha de audiencia para dentro de los 30
(treinta) días posteriores a la primera.
Cuando no debiera producirse prueba, el Vocal
elevará de inmediato los autos a la Sala
respectiva.
CAPÍTULO III. DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACIÓN
SENTENCIA
Dictado de sentencia. Gastos causídicos,
honorarios y costas
ARTICULO 184 - Cuando no debiera producirse
prueba o vencido el término para alegar, o celebrada
diez (10) días. Sobre la apertura a prueba o la
declaración de puro derecho podrá plantearse
recurso de reposición.
Se incorpora como artículo agregado sin número a
continuación del artículo 173:
APERTURA A PRUEBA
ARTÍCULO …- Si hubiese prueba a producir, el
vocal resolverá dentro de los diez (10) días sobre
la pertinencia y la admisibilidad de las pruebas,
fijando un término que no podrá exceder de
sesenta (60) días para su producción.
A pedido de cualesquiera de las partes, el vocal
podrá ampliar dicho término por otro período que no
podrá exceder de treinta (30) días. Mediando
acuerdo de partes la ampliación no podrá exceder del
término de cuarenta y cinco (45) días
ALEGATO. VISTA DE LA CAUSA
ARTÍCULO 176 - Vencido el término de prueba o
diligenciadas las medidas para mejor proveer que
hubiere ordenado o transcurridos ciento ochenta
(180) días del auto que las ordena –prorrogables por
una sola vez por igual plazo– el vocal instructor,
dentro de los diez (10) días, declarará su clausura y
elevará, dentro de los cinco (5) días, los autos a la
sala, la que dentro de los cinco (5) días los pondrá
a disposición de las partes para que produzcan sus
alegatos, por el término de diez (10) días o bien –
cuando por auto fundado entienda necesario un
debate más amplio– convocará a audiencia para la
vista de la causa. Dicha audiencia deberá realizarse
dentro de los veinte (20) días de la elevatoria de la
causa a la sala y sólo podrá suspenderse –por única
vez– por causa del Tribunal Fiscal de la Nación, que
deberá fijar una nueva fecha de audiencia para
dentro de los treinta (30) días posteriores a la
primera.
CAPÍTULO III. DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACIÓN
SENTENCIA
Dictado de sentencia. Gastos causídicos,
honorarios y costas
ARTICULO 184 - Cuando no debiera producirse
prueba o vencido el término para alegar, o celebrada
la audiencia para la vista de la causa, en su caso, el
Tribunal Fiscal de la Nación pasará los autos para
dictar sentencia.
La elevación de la causa a la Sala respectiva deberá
efectuarse dentro de los diez (10) días de haber
concluido las etapas señaladas en el párrafo anterior.
La Sala efectuará el llamado de autos dentro de los
cinco (5) o diez (10) días de que estos hayan sido
elevados por el Vocal Instructor o de haber quedado
en estado de dictar sentencia, según se trate de los
casos previstos por los artículos 171 y 172 o 176,
respectivamente, computándose los términos
establecidos por el artículo 188 a partir de quedar
firme el llamado.
La sentencia podrá dictarse con el voto coincidente
de dos (2) de los miembros de la Sala, en caso de
vacancia o licencia del otro Vocal integrante de la
misma.
La parte vencida en el juicio deberá pagar todos los
gastos causídicos y costas de la contraria, aun
cuando esta no lo hubiere solicitado. Sin embargo la
Sala respectiva podrá eximir total o parcialmente de
esta responsabilidad al litigante vencido, siempre que
encontrare mérito para ello, expresándolo en su
pronunciamiento bajo pena de nulidad de la
eximición. A los efectos expresados serán de
aplicación las disposiciones que rigen en materia de
arancel de abogados y procuradores para los
representantes de las partes y sus patrocinantes, así
como las arancelarias respectivas para los peritos
intervinientes.
Cuando en función de las facultades del artículo 164
el Tribunal Fiscal de la Nación recalifique la sanción a
aplicar, las costas se impondrán en el orden
causado. No obstante, el Tribunal podrá imponer las
costas al Fisco Nacional, cuando la tipificación de la
sanción recurrida se demuestre temeraria o carente
de justificación.
LIQUIDACIÓN
ARTICULO 187 - El Tribunal Fiscal de la Nación
podrá practicar en la sentencia la liquidación del
tributo y accesorios y fijar el importe de la multa o, si
lo estimare conveniente, deberá dar las bases
precisas para ello, ordenando a las reparticiones
recurridas que practiquen la liquidación en el término
de 30 (treinta) días prorrogables por igual plazo y una
sola vez, bajo apercibimiento de practicarlas el
recurrente.
De la liquidación practicada por las partes se dará
la audiencia para la vista de la causa, en su caso, el
Tribunal Fiscal de la Nación pasará los autos para
dictar sentencia.
La elevación de la causa a la Sala respectiva deberá
efectuarse dentro de los diez (10) días de haber
concluido las etapas señaladas en el párrafo anterior.
La Sala efectuará el llamado de autos dentro de los
cinco (5) o diez (10) días de que estos hayan sido
elevados por el Vocal Instructor o de haber quedado
en estado de dictar sentencia, según se trate de los
casos previstos por los artículos 171 y 172 o 176,
respectivamente, computándose los términos
establecidos por el artículo 188 a partir de quedar
firme el llamado.
La sentencia podrá dictarse con el voto coincidente
de dos (2) de los miembros de la Sala, en caso de
vacancia o licencia del otro Vocal integrante de la
misma.
La parte vencida en el juicio deberá pagar todos los
gastos causídicos y costas de la contraria, aun
cuando esta no lo hubiere solicitado. Sin embargo la
Sala respectiva podrá eximir total o parcialmente de
esta responsabilidad al litigante vencido, siempre que
encontrare mérito para ello, expresándolo en su
pronunciamiento bajo pena de nulidad de la
eximición. A los efectos expresados serán de
aplicación las disposiciones que rigen en materia de
arancel de abogados y procuradores para los
representantes de las partes y sus patrocinantes, así
como las arancelarias respectivas para los peritos
intervinientes.
Cuando en función de las facultades del artículo 164
el Tribunal Fiscal de la Nación recalifique o reduzca
la sanción a aplicar, las costas se impondrán por el
orden causado. No obstante, el Tribunal podrá
imponer las costas al Fisco Nacional, cuando la
tipificación o la cuantía de la sanción recurrida se
demuestre temeraria o carente de justificación.
LIQUIDACIÓN
ARTÍCULO 187 - El Tribunal Fiscal de la Nación
podrá practicar en la sentencia la liquidación del
tributo y accesorios y fijar el importe de la multa o, si
lo estimare conveniente, dar las bases precisas para
ello, ordenando dentro de los diez (10) días a las
reparticiones recurridas que practiquen la liquidación
en el término de treinta (30) días prorrogables por
igual plazo y una sola vez, bajo apercibimiento de
practicarlas el recurrente.
Dentro de los cinco (5) días se dará traslado de la
traslado por 5 (cinco) días, vencidos los cuales el
Tribunal Fiscal de la Nación resolverá dentro de los
10 (diez) días. Esta resolución será apelable en el
plazo de 15 (quince) días, debiendo fundarse al
interponer el recurso.
TÍTULO III. OTRAS DISPOSICIONES
ACTUALIZACIÓN DE LOS IMPORTES
CONSIGNADOS EN LA LEY. VARIACIONES
OPERADAS HASTA EL 31/3/1992
ARTICULO 200 - Los importes consignados en
los distintos artículos de esta ley se actualizarán
anualmente, en función de la variación del índice
de precios al por mayor, nivel general, operada
entre el 1 de noviembre y el 31 de octubre de
cada año. Los nuevos importes resultantes
regirán a partir del 1 de enero, inclusive, de cada
año y deberán ser publicados con anterioridad a
dicha fecha por la Administración Federal de
Ingresos Públicos. La primera actualización
regirá a partir del 1 de enero de 1979, inclusive.
A los fines de las actualizaciones a que se refiere
el párrafo anterior, las tablas e índices que
elabore la Administración Federal de Ingresos
Públicos para ser aplicados a partir del 1 de abril
de 1992 deberán, en todos los casos, tomar como
límite máximo las variaciones operadas hasta el
mes de marzo de 1992, inclusive.
EFECTOS DE LA LEY DE CONVERTIBILIDAD
ARTICULO 201 - Las actualizaciones previstas en
esta ley de obligaciones de dar sumas de dinero, se
efectuarán hasta el 1 de abril de 1991, inclusive.
liquidación practicada por las partes por un plazo
de cinco (5) días. Vencido este plazo o una vez
recibida la contestación, el Tribunal Fiscal de la
Nación resolverá dentro de los diez (10) días. Esta
resolución será apelable en el plazo de quince (15)
días, debiendo fundarse el recurso al interponerse.
ARTÍCULO 200.- Establécese la utilización de
expedientes electrónicos, documentos
electrónicos, firmas electrónicas, firmas digitales,
comunicaciones electrónicas y domicilio fiscal
electrónico, en todas las presentaciones,
comunicaciones y procedimientos –
administrativos y contencioso administrativos–
establecidos en esta ley, con idéntica eficacia
jurídica y valor probatorio que sus equivalentes
convencionales, de conformidad con los
lineamientos que fije el Poder Ejecutivo Nacional.
Derogado por artículo 245, L. 27.430.
Se incorpora como Título IV:
TÍTULO IV
CAPÍTULO I - PROCEDIMIENTOS DE ACUERDO
MUTUO PREVISTOS EN LOS CONVENIOS
PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
INTERNACIONAL
ÁMBITO DE APLICACIÓN
ARTÍCULO 205 - En este Título se reglamenta el
procedimiento de acuerdo mutuo previsto en los
convenios para evitar la doble imposición
celebrados por la República Argentina, en materia
de imposición a la renta y al patrimonio, el cual
constituye un mecanismo tendiente a la solución
de controversias suscitadas en aquellos casos en
que hubiere o pudiere haber, para un
contribuyente en particular, una imposición no
conforme a un determinado convenio.

AUTORIDAD COMPETENTE

ARTÍCULO 206 - La autoridad competente para

entender en este procedimiento es la Secretaría
de Hacienda del Ministerio de Hacienda.

Para resolver la cuestión planteada y llegar a la

verdad material de los hechos, la Secretaría de
Hacienda podrá solicitar a quien corresponda y
en cualquier momento del procedimiento, toda la
documentación e informes que estime
necesarios, los cuales deberán ser remitidos en
el plazo no mayor a un (1) mes a partir de la
recepción del pedido, sin que pueda invocarse,
entre otros, la figura del secreto fiscal, prevista
en el artículo 101 de esta ley.

PLAZOS

ARTÍCULO 207- La solicitud del inicio de un

procedimiento de acuerdo mutuo será interpuesta
con anterioridad a la finalización del plazo
dispuesto al efecto en el respectivo convenio o,
en su defecto, dentro de los tres (3) años,
contados a partir del día siguiente de la primera
notificación del acto que ocasione o sea
susceptible de ocasionar una imposición no
conforme con las disposiciones del convenio.

INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE ACUERDO

MUTUO

ARTÍCULO 208 - Cualquier residente fiscal en la

República Argentina, o no residente cuando el
respectivo convenio así lo permita, estará
legitimado para presentar una solicitud de inicio
de un procedimiento de acuerdo mutuo cuando
considere que las medidas adoptadas por uno de
los Estados implican o pueden implicar una
imposición no conforme con el respectivo
convenio.

En el caso en que una solicitud de inicio de un

procedimiento de acuerdo mutuo se efectúe con
relación a un acto que aún no hubiera ocasionado
una imposición contraria al convenio, el
contribuyente deberá fundar, en forma razonable,
que existe una probabilidad cierta de que esa
imposición se genere.

Una vez recibida la solicitud de inicio del

procedimiento de acuerdo mutuo, la autoridad
competente notificará acerca de la petición a la
autoridad competente del otro Estado.

REQUISITOS FORMALES DE LA SOLICITUD

ARTÍCULO 209 - El inicio del procedimiento se

formulará por escrito ante la mesa de entradas de
la autoridad competente y deberá contener, como
mínimo:

a) Nombre completo o razón social, domicilio

y CUIT o CUIL, de corresponder, de la persona
que presenta la solicitud y de todas las partes
intervinientes en las transacciones objeto de
examen.

b) Una exposición detallada sobre las

personas y los hechos, actos, situaciones,
relaciones jurídicoeconómicas y formas o
estructuras jurídicas relativos al caso
planteado, adjuntando copia de la
documentación de respaldo, en caso de
corresponder. Cuando se presenten
documentos redactados en idioma extranjero,
deberá acompañarse una traducción
efectuada por traductor público nacional
matriculado en la República Argentina.

c) La identificación de los períodos fiscales

involucrados.

d) El encuadre técnico-jurídico que el

contribuyente o responsable estime aplicable
y las razones por las cuales considera que ha
habido o probablemente haya una imposición
contraria al convenio.

e) La identificación de los recursos

administrativos o judiciales interpuestos por
el solicitante o por las demás partes
intervinientes, así como cualquier resolución
que hubiera recaído sobre la cuestión.

f) La indicación de si alguno de los sujetos

intervinientes en las operaciones objeto de la
presentación ha planteado la cuestión u otra
similar, ante la otra autoridad competente del
convenio. En caso afirmativo, adjuntar copia
de la respuesta emitida por el otro Estado
parte.

g) La firma del contribuyente o de su

representante legal o mandatario autorizado
por estatutos, contratos o poderes,
acompañando la documentación que avale
dicha representación.

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
ARTÍCULO 210 - En caso de que la presentación
no cumplimentara con los requisitos del artículo
209 o que la autoridad competente considere que
resulta necesaria la presentación de
documentación adicional o la subsanación de
errores, ésta podrá requerir, dentro del plazo de
dos (2) meses contados a partir de la fecha de
presentación de la solicitud de inicio, que el
contribuyente o responsable aporte información
complementaria o subsane los errores.

El presentante dispondrá de un plazo

improrrogable de un (1) mes, contado a partir del
día siguiente al de la notificación del
requerimiento, para suplir las falencias. La falta
de cumplimiento determinará el archivo de las
actuaciones y la solicitud se tendrá por no
presentada.

ADMISIBILIDAD

ARTÍCULO 211 - La autoridad competente, una

vez recibida la solicitud de inicio de un
procedimiento de acuerdo mutuo o, en su caso, la
documentación adicional requerida, dispondrá de
un plazo de dos (2) meses para admitir la
cuestión planteada o rechazarla de manera
fundada en los términos del artículo 212 de esta
ley.

La falta de pronunciamiento por parte de la

autoridad competente, respecto de la
admisibilidad de la presentación del
procedimiento de acuerdo mutuo, dentro de los
plazos previstos, implicará su admisión.

La decisión respecto de la admisibilidad del caso

será notificada al presentante al domicilio que
éste hubiese consignado.

DENEGACIÓN DE INICIO

ARTÍCULO 212 - La solicitud de inicio del

procedimiento de acuerdo mutuo podrá ser
denegada en los siguientes casos:

a) Cuando la autoridad competente considere

que no existe controversia respecto de la
aplicación del convenio.

b) Cuando la solicitud se haya presentado

fuera del plazo establecido o se presente por
persona no legitimada.

c) Cuando la solicitud se refiera a la apertura

de un nuevo procedimiento de acuerdo mutuo,
efectuada por el mismo sujeto, conteniendo el
 mismo objeto y la misma causa, siempre que
la misma cuestión hubiera sido objeto de
análisis en una presentación anterior.

d) Cuando medien otras razones debidamente

fundadas por la autoridad competente.

Cuando la solicitud de inicio de un procedimiento

de acuerdo mutuo fuera denegada, la autoridad
competente notificará tal denegatoria al
presentante y a la autoridad competente del otro
Estado Contratante.

PROCEDIMIENTOS DE ACUERDO MUTUO

ADMITIDOS

ARTÍCULO 213 - Tratándose de casos en los que

la controversia verse respecto de la correcta
aplicación del convenio en la República
Argentina, una vez admitido el caso, la autoridad
competente deberá comunicar la admisión del
procedimiento a la Administración Federal de
Ingresos Públicos para que ésta le comunique, de
corresponder, la existencia de procedimientos en
trámite y de sentencias recaídas sobre la
cuestión planteada.

La autoridad competente resolverá por sí misma

la cuestión planteada siempre que la controversia
se refiera a una incorrecta aplicación del
convenio en la República Argentina. En caso que
la autoridad competente no pueda resolverlo
unilateralmente por considerar que existe
imposición contraria al convenio en el otro
Estado, se comunicará con la otra autoridad
competente, a efectos de intentar solucionar la
controversia de manera bilateral.

PROCEDIMIENTO INTERPUESTO ANTE EL OTRO

ESTADO CONTRATANTE

ARTÍCULO 214 - Frente a una comunicación

recibida del otro estado contratante respecto de
una presentación allí efectuada, la autoridad
competente dispondrá de un plazo máximo de
seis (6) meses desde la recepción de la
comunicación y la documentación de respaldo
para emitir una comunicación inicial
manifestando su posición.

TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO

ARTÍCULO 215 - El procedimiento de acuerdo

mutuo finalizará de alguna de las siguientes
formas:

a) Por desistimiento expreso del

contribuyente, en cuyo caso se procederá al
 archivo de las actuaciones.

b) Por decisión de la autoridad competente

adoptada unilateral o bilateralmente, en cuyo
caso deberá ser comunicada al presentante.

Tanto el desistimiento del procedimiento de

acuerdo mutuo como la decisión unilateral
adoptada por la autoridad competente deberán
ser comunicados a la autoridad competente del
otro Estado.

INTERRELACIÓN CON OTROS

PROCEDIMIENTOS

ARTÍCULO 216 - Cuando la controversia fuera,

asimismo, objeto de un proceso jurisdiccional
que se encuentre tramitando en sede
administrativa o judicial, y la decisión tomada por
la autoridad competente sea favorable al
contribuyente, el Fisco deberá adoptar ese
criterio, sin que ello conlleve la imposición de
costas.

CAPÍTULO II - DETERMINACIONES CONJUNTAS

DE PRECIOS DE OPERACIONES
INTERNACIONALES

ARTÍCULO 217 - Establécese un régimen

mediante el cual los contribuyentes o
responsables podrán solicitar la celebración de
una “Determinación Conjunta de Precios de
Operaciones Internacionales” (DCPOI) con la
Administración Federal de Ingresos Públicos, en
la cual se fijen los criterios y metodología
aplicables para la determinación de los precios,
montos de contraprestaciones o márgenes de
utilidad de las transacciones a las que se alude
en el artículo 15 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones.

El procedimiento se regirá por las siguientes

disposiciones:

a) La solicitud deberá formalizarse ante la

Administración Federal de Ingresos Públicos
con anterioridad al inicio del período fiscal en
el que se realizarán las transacciones que
comprenderá la DCPOI. En la solicitud deberá
incluirse una propuesta en la que se
fundamente el valor de mercado para las
transacciones o líneas de negocios
involucradas.

b) Su presentación no implicará suspensión

del transcurso de los plazos ni justificará el
incumplimiento de los obligados, respecto del
 régimen de precios de transferencia.

c) El criterio fiscal y la metodología para la

determinación de los precios, montos de
contraprestaciones o márgenes de utilidad
contenidos en la DCPOI, convenidos en base a
las circunstancias, antecedentes y demás
datos suministrados, tenidos en cuenta hasta
el momento de su suscripción, vincularán
exclusivamente al contribuyente o
responsable y a la Administración Federal de
Ingresos Públicos. En caso de resultar
pertinente por aplicación de acuerdos o
convenios internacionales, la información de
referencia del acuerdo podrá ser
intercambiada con terceros países.

d) La vigencia y aplicación de la DCPOI

estarán sujetas a la condición resolutoria de
que las transacciones se efectúen según los
términos expuestos en él. La Administración
Federal de Ingresos Públicos podrá dejar sin
efecto la DCPOI si se comprueba que los
precios, montos de contraprestaciones o
márgenes de ganancia establecidos, ya no
representan los que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables o
si se hubiesen modificado significativamente
las circunstancias económicas existentes al
momento de aprobarse la DCPOI. Tal medida
no afectará la validez de las transacciones
efectuadas de conformidad con los términos
de la DCPOI, hasta tanto la decisión no sea
notificada al contribuyente.

e) La Administración Federal de Ingresos

Públicos reglamentará la forma, plazo,
requisitos y demás condiciones que deberían
cumplir los contribuyentes y responsables a
los efectos de lo previsto en este artículo.
Corresponderá a esta también establecer los
sectores de actividad o líneas de negocios que
se encuentren habilitados para la presentación
de solicitudes.

El acuerdo no inhibe las facultades de

verificación y fiscalización de la Administración
Federal de Ingresos Públicos.

Asimismo, mediando la conformidad de la

autoridad competente de los convenios para
evitar la doble imposición celebrados por la
República Argentina, dicho organismo podrá
efectuar determinaciones conjuntas con las
autoridades competentes de los estados co-
contratantes.