CP 112

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Impuesto a las Ganancias e Impuesto

sobre los Bienes Personales - Acciones
y Participaciones Societarias
Personas jurídicas. Período Fiscal 2019

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales. Acciones y
Participaciones Societarias : Personas jurídicas : período Fiscal 2019 / dirigido por Ricardo José
María Pahlen Acuña. - 1a ed . - Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Consejo Profesional de
Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 2020.
80 p. ; 28 x 20 cm. - (Cuadernos profesionales / 112)
ISBN 978-987-660-316-4
1. Impuesto a las Ganancias. 2. Impuesto sobre los Bienes Personales. I. Pahlen Acuña,
Ricardo José María, dir. II. Título.
CDD 336.27
ISBN 978-987-660-316-4
1ra. Edición
Hecho el depósito que marca la Ley 11.723.
Prohibida su reproducción total o parcial

por cualquier medio sin autorización previa del autor o del CPCECABA.
EDICON Fondo Editorial Consejo

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
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Tel. 5382-9200
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> Cuadernos Profesionales
Agradecimiento
La elaboración de los contenidos teóricos y prácticos de la presente pu-

blicación se ha encontrado a cargo de las Dras. Adriana Leonor Gutierrez
y Laura Silvina Orso, quienes se desempeñan como Asesoras Tributarias
de este Consejo Profesional.
Agradecemos a ellas esta nueva colaboración con la Institución.
Dr. Ricardo Pahlen Acuña

Coordinador del Comité de Dirección
del Fondo Editorial del CPCECABA
Mayo de 2020
> Cuadernos Profesionales
Últimos números:
Nº 89 “MAPEARSE”. Relevamiento de la normativa referente a RSE en la Argentina.
Nº 90 Entidades sin fines de lucro - 2da. parte.
Nº 91 El Contador Público como Perito Liquidador de Averías.
Nº 92 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes - Monotributo.
Nº 93 Impuesto a las Ganancias, Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta e Impuesto sobre los Bienes Personales.
Personas jurídicas.
Nº 94 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales e Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
Personas físicas y sucesiones indivisas.
Nº 95 Notificaciones electrónicas e Ingreso de Documentos Digitales. Aspectos teóricos y prácticos.
Nº 96 Variaciones del Capital Social.
Personas humanas.
Nº 99 Mercado de Capitales y Financiero. Vehículo para el ahorro, la Inversión y el financiamiento productivo.
Nº 100 El ajuste contable por inflación. Reexpresión de estados contables en moneda homogénea.
Nº 101 Administración de la empresa en las formas asociativas.
Nº 102 Manual de Gobierno Corporativo.
Nº 103 Impuesto a las Ganancias, Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta e Impuesto sobre los Bienes Personales.
Personas humanas y sucesiones indivisas.
Nº 105 Sociedad por Acciones Simplificada (SAS).
Nº 106 Actos societarios vinculados a la emisión y aprobación de estados contables anuales.
Nº 107 El rol del profesional mayor graduado en Ciencias Económicas. Un medio de vida o un modo de vida.
Nº 108 Ajuste por inflación impositivo.
Nº 109 Factura de Crédito Electrónica (Ley 27.440). Herramientas e Instrumentos Financieros para PyME.
Nº 110 Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de
dependencia, jubilaciones, pensiones, etc.
Nº 111 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo

Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes
Personales - Acciones y Participaciones Societarias
Personas jurídicas. Período Fiscal 2019
Índice
1 Introducción 7
2 Práctica. Ejercicio práctico personas jurídicas 15
2.1 Planteo 15
2.2 Determinación y cálculo del Impuesto a las Ganancias 29
2.3 Cálculo del ajuste por inflación impositivo - Partiendo de Balance
inicio ajustado 35
2.4 Determinación y cálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales.
Acciones y participaciones societarias 36
3 Apéndice normativo 39
4 Declaraciones juradas. Aplicativos 59
4.1 Ganancias Personas Jurídicas 59

4.2 Bienes Personales - Acciones y Participaciones 76
4.3 Formularios 78
> Director Responsable: Dr. Ricardo Pahlen Acuña

1. Introducción
Aclaraciones previas para el período fiscal 2019
Antes de comenzar el desarrollo práctico del tema, es importante tener en cuenta cambios normativos
que pueden afectar la liquidación de los impuestos tratados en el presente Cuaderno Profesional para
el período fiscal 2019:
1. Modificaciones introducidas por la Ley 27.260 (B.O. 22/07/2016)
1.1 Sujetos alcanzados por el beneficio para contribuyentes cumplidores (art. 63 Ley 27.260)
Recordamos que los contribuyentes que hayan cumplido con sus obligaciones tributarias correspon-
dientes a los dos 2 períodos fiscales inmediatos anteriores al período fiscal 2016, gozaron de la exen-
ción del Impuesto sobre los Bienes Personales por los períodos fiscales 2016, 2017 y 2018, inclusive. Se
incluyó dentro de este beneficio a las empresas que revisten el carácter de responsables sustitutos del
Impuesto sobre los Bienes Personales de sus titulares, previstos en el artículo sin número agregado a
continuación del artículo 25 del Título VI de la Ley 23.966 de Impuesto sobre los Bienes Personales.
A partir del período fiscal 2019, las empresas deberán determinar y abonar el Impuesto sobre los Bie-
nes Personales -Acciones y Participaciones societarias.
1.2 Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta
Es importante mencionar que el art. 76 de la Ley 27.260 deroga el Impuesto a la Ganancia Mínima
Presunta para los ejercicios que se inicien a partir del 01/01/2019.
2. Modificaciones introducidas por la Ley 27.430 (B.O. 29/12/2017)
2.1 Modificación de la alícuota del Impuesto
La Ley 27.430 modifica la tasa del Impuesto para los ejercicios iniciados a partir del 01/01/2018, por
lo que el primer cierre que aplica la modificación es el correspondiente al 31/12/2018.
Para los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 01/01/2018 y hasta el 31/12/2019, la tasa corpo-
rativa se ubicará en el 30 %.
Es preciso aclarar que, si bien por la normativa comentada a partir de ejercicios que se inicien el
01/01/2020 la tasa del impuesto pasaría a ser del 25 %, de acuerdo con la modificación establecida
por la Ley de Solidaridad y Reactivación Productiva (Ley N° 27.541), se suspende por un año la entrada
en vigencia de dicha alícuota, siendo esta del 30 % para los ejercicios fiscales que se inicien hasta el
31/12/2020.
2.2 Dividendos y utilidades
La distribución de dividendos y utilidades a personas humanas, sucesiones indivisas, o beneficiarios

del exterior, quedará alcanzada con la alícuota del 7 % en tanto provengan de resultados gravados en
la sociedad al 30 % (ejercicios iniciados a partir del 01/01/2018 y hasta el 31/12/2020, de acuerdo con
lo comentado en el punto anterior).
Introducción 7
En tanto, si la renta de la sociedad queda alcanzada por la alícuota del 25 % (ejercicios iniciados a
partir del 01/01/2021), la alícuota será del 13%.
Siguen siendo no computables los dividendos y utilidades que las sociedades distribuyan, conforme a
lo establecido en el artículo 68 de la Ley del Impuesto a las Ganancias (t.o. 2019).
Por último, aclaramos que aquellas distribuciones correspondientes a resultados acumulados ante-
riores a la vigencia de la reforma, que fueron gravados al 35 %, seguirán siendo no computables en
cabeza de sus perceptores.
2.3 Ajuste por inflación impositivo
Recordamos que la Ley 27.430 estableció bajo qué condiciones se aplicaría el ajuste por inflación en
el Impuesto a las Ganancias para los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 01/01/2018, inclusive,
utilizando para ello el Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM).
Luego, la Ley 27.468 (B.O. 04/12/2018) modificó los parámetros establecidos por la Ley 27.430 y el índi-
ce a aplicar (Índice de Precios al Consumidor nivel general – IPC), indicando que el ajuste por inflación
impositivo correspondiente al primero, segundo y tercer ejercicio iniciados a partir del 1/1/2018 “…. será
aplicable en caso que la variación del IPC, calculada desde el inicio y hasta el cierre de cada uno de esos
ejercicios, supere un cincuenta y cinco por ciento (55%), un treinta por ciento (30%) y en un quince por
ciento (15%) para el primer, segundo y tercer año de aplicación, respectivamente”.
Por último, la Ley de Solidaridad y Reactivación Productiva (Ley N° 27.541) modifica el porcentaje de
diferimiento del ajuste por inflación impositivo (ya sea positivo o negativo), estableciendo que, para el
primer y segundo ejercicio que se inicie a partir del 01/01/2019 (en la medida en que corresponda su
aplicación), deberá imputarse 1/6 (un sexto) en ese período fiscal y los 5/6 (cinco sextos) restantes, en
partes iguales, en los cinco períodos fiscales inmediatos siguientes.
Cómo informar en el aplicativo de Ganancias Personas Jurídicas el Ajuste por Inflación Impositivo y
Contable
El 20/09/2019, el CPCECABA publicó en la página Web la manera de exponer, en el aplicativo de Ga-

nancias Personas Jurídicas, el Ajuste por Inflación Impositivo y el Contable. A continuación trascribimos
el contenido del texto:
El Ajuste por Inflación Impositivo es una técnica de liquidación establecida en el Título VI de la

Ley del Impuesto a las Ganancias, que se compone de un “ajuste estático” y un “ajuste dinámico”.
Surge entonces la inquietud de cómo exponer el mencionado ajuste en el aplicativo de “Ganan-

cias Personas Jurídicas”. Para ello sugerimos utilizar los campos “Resultado por exposición a la
inflación (REI)”, que se encuentran disponibles dentro de las ventanas “Ajustes Rdo. Impositivo
F.A - disminuyen utilidad o aumentan pérdida” o “Ajustes Rdo. Impositivo F.A - aumentan utilidad
o disminuyen la pérdida”.
Ajuste por inflación contable:
Se recuerda que la AFIP, mediante el dictado de la Circular 1/2019 (B.O.16/05/2019), precisó que
“los sujetos que confeccionan estados contables en moneda constante (homogénea) conforme a la
resolución técnica (FACPCE) 6 y sus modificatorias, deben determinar el resultado neto impositivo
en el impuesto a las ganancias, ajustando su resultado neto contable a fin de eliminar el importe
correspondiente al efecto que se produce por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda”.
8 Introducción
La forma correcta de reflejarlo dentro del programa aplicativo denominado “Ganancias Personas
Jurídicas - Sociedades Versión 16.0 Release 2”, sería a través del campo “Resultado por exposición
a la inflación (REI)”, que se encuentra disponible dentro de las ventanas “Ajustes Rdo. Impositivo
F.A - disminuyen utilidad o aumentan pérdida” o “Ajustes Rdo. Impositivo F.A - aumentan utilidad
o disminuyen la pérdida”.
Conclusión: los ajustes por inflación Impositivo y Contable se reflejan en el mismo campo del apli-
cativo de Ganancias Personas Jurídicas.
Introducción 9
3. Modificaciones introducidas por la Ley 27.264 (Fomento PyMEs)
Nos parece importante volver a mencionar que, a través de La Ley 27.264, el Decreto 1101/2016 y demás
normas reglamentarias, entre las que se destacan las RG (AFIP) 3946 y 4010, se establecieron una serie
de beneficios impositivos para las PyMEs. A continuación detallamos los aspectos más relevantes en
relación con los impuestos que nos ocupan en el presente trabajo:
Impuesto sobre los Débitos y Créditos Bancarios
A través de la RG (AFIP) 3946 se reglamenta el beneficio de pago a cuenta del Impuesto a los Débitos
y Créditos Bancarios en el Impuesto a las Ganancias y sus anticipos.
Sujetos alcanzados y porcentaje de cómputo:
Micro 100%
Pequeñas 100%
Medianas Tramo 1 (sólo manufactureras) 60% (porcentaje modificado por el Dto. 409/2018)
Para la categorización enunciada precedentemente deberán tenerse en cuenta los términos de la Reso-
lución (SEyPYME) Nº 563/2019:
10 Introducción
Resolución MTP-SEPYME 563/2019 - diciembre 2019
Actividad
Categoría
Industria y
Construcción Servicios Comercio Agropecuario
minería
Micro $ 15.230.000 $ 8.500.000 $ 29.740.000 $ 26.540.000 $ 12.890.000
Pequeña $ 90.310.000 $ 50.950.000 $ 178.860.000 $ 190.410.000 $ 48.480.000
Mediana tramo 1 $ 503.880.000 $ 425.170.000 $ 1.502.750.000 $ 1.190.330.000 $ 345.430.000
Mediana tramo 2 $ 755.740.000 $ 607.210.000 $ 2.146.810.000 $ 1.739.590.000 $ 547.890.000
Cabe señalar que, si quedare un remanente no computable, el mismo no podrá trasladarse a ejercicios
futuros, excepto en el porcentaje previsto como pago a cuenta en el Art. 13 del Dto. 380/2001.
Plazo de cómputo
El beneficio procederá respecto de las percepciones efectuadas a partir del mes en que se apruebe
la categorización y subsistirá hasta el mes inclusive en que se produzca la pérdida de tal categoría.
4. Impuesto sobre los Bienes Personales – Acciones y participaciones

(modificación introducida por la Ley 27.541)
La Ley de Solidaridad Social y Reactivación Productiva (Ley 27.541) establece, a partir del período fiscal
2019, la tasa del 0,50 % para el gravamen correspondiente a las acciones y participaciones en el capital
de las sociedades regidas por la Ley General de Sociedades Ley 19.550.
5. Plan de Facilidades de Pago aplicable al saldo del Impuesto a las Ganancias

(RG AFIP 4057-E)
Mediante la RG AFIP 4057-E, los contribuyentes del Impuesto a las Ganancias que se encuentren inclui-
dos en las Categorías A, B, C o D del “Sistema de Perfil de Riesgo (SIPER)” podrán cancelar mediante
un plan de facilidades de pago el saldo de impuesto resultante de la declaración jurada y, en su caso,
de los intereses resarcitorios calculados desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de presentación
del plan, así como las multas que pudieran corresponder por aplicación del Artículo 38 de la Ley N°
11.683.
El mencionado plan podrá solicitarse desde el primer día del mes de vencimiento de la obligación de
pago hasta el último día del mes siguiente.
Condiciones del Plan:
a) El monto del pago a cuenta y de cada cuota deberá ser igual o superior a UN MIL PESOS ($1.000.-).
b) Para efectuar el ingreso del importe del pago a cuenta se deberá generar un Volante Electrónico de
Pago (VEP) que tendrá validez hasta la hora 24 del día de su generación.
c) La fecha de consolidación de la deuda será la correspondiente a la fecha de cancelación del pago

a cuenta.
Introducción 11
d) Con la confirmación de la cancelación del pago a cuenta se producirá, en forma automática, el envío
de la solicitud de adhesión al Plan.
e) La presentación del Plan será comunicada al contribuyente a través del servicio “e- Ventanilla”, al
que podrá acceder mediante la respectiva Clave Fiscal.
f) Sólo se admitirá un único plan por cada obligación (impuesto, período fiscal y establecimiento).
Requisito de la presentación de la declaración jurada:
Será condición excluyente para adherir a este plan de facilidades que la declaración jurada determina-
tiva del impuesto, período fiscal y establecimiento a regularizar se encuentre presentada antes de la
solicitud de adhesión al régimen.
Requisitos:
a) Constituir y/o mantener ante la AFIP el Domicilio Fiscal Electrónico. Para ello, se manifestará la vo-
luntad expresa mediante la aceptación y transmisión por internet de la fórmula de adhesión apro-
bada en el Anexo IV de la Resolución General N° 2.109, sus modificatorias y su complementaria. A
tal efecto se deberá ingresar al servicio “Domicilio Fiscal Electrónico” con Clave Fiscal con Nivel de
Seguridad 3 como mínimo.
b) Informar una dirección de correo electrónico y un número de teléfono celular, a través del sitio
“web” de la AFIP, accediendo con Clave Fiscal en el servicio “Sistema Registral” menú “Registro
Tributario”, opción “Administración de e-mails” y “Administración de teléfonos”.
c) Declarar en el servicio “Declaración de CBU” en los términos de la Resolución General N° 2.675, sus
modificatorias y complementarias, la Clave Bancaria Uniforme (CBU) de la cuenta corriente o de la
caja de ahorro de la que se debitarán los importes correspondientes para la cancelación de cada
una de las cuotas.
Determinación de pago a cuenta y cantidad de cuotas de acuerdo con la categoría SIPER:
Personas jurídicas
Categoría Porcentaje Cantidad

en de pago máxima Tasa de Financiamiento
SIPER a cuenta de cuotas
Tasa efectiva mensual equivalente a la Tasa
A 25 % 3 Nominal Anual (TNA) Canal Electrónico para
depósitos a plazo fijo en pesos en el Banco de
la Nación Argentina a ciento ochenta (180)
B 35 % 2 días vigente para el día 20 del mes inmediato
anterior al correspondiente a la consolidación
del plan, más un tres por ciento (3 %) nominal
CyD 50 % 1 anual.
12 Introducción
Ingreso de las cuotas:
Las cuotas vencerán el día 16 de cada mes a partir del mes inmediato siguiente a aquel en que se
formalice la adhesión y se cancelarán mediante el procedimiento de débito directo en cuenta bancaria.
En caso de que a la fecha de vencimiento general fijada en el párrafo anterior no se hubiera efectivi-
zado la cancelación de la respectiva cuota, se procederá a realizar un nuevo intento de débito directo
de la cuenta corriente o caja de ahorro el día 26 del mismo mes.
Introducción 13
2. Práctica. Ejercicio práctico personas jurídicas
2.1 Planteo
Denominación de la sociedad: “Establecimiento Metalúrgico ABC S.R.L”

Actividad principal: Fabricación de Herramientas de corte
Fecha de cierre: 31/12/2019
Domicilio: Viamonte 2204 - CABA

I. Datos que surgen de los Estados Contables al 31/12/2019

Histórico Ajustado
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

ACTIVO CORRIENTE

Caja y Bancos (a) 8.031.941 8.031.941
Inversiones (b) 2.360.000 2.360.000
Créditos (c) 7.789.520 7.789.520
Otros créditos (d) 5.510.604 5.510.604
Bienes de cambio (e) 14.060.111 21.050.222

Total del activo corriente 37.752.174 44.742.287

ACTIVO NO CORRIENTE

Otros créditos (d) 220.663 220.663
Bienes de uso
(Neto de amortizaciones) (f) 32.275.362 100.352.626

Total del activo no corriente 32.496.025 100.573.289

Total del activo 70.248.199 145.315.576

PASIVO CORRIENTE

Deudas Comerciales 15.920.314 15.920.314
Deudas Bancarias y Financieras 304.999 304.999
Remuneraciones y cargas sociales 5.920.253 5.920.253
Deudas fiscales (g) 9.201.217 18.242.283
Otros pasivos (h) 605.000 605.000
Previsión por Responsabilidad Civil 108.000 108.000
Previsión para juicios y otros gastos 822.000 822.000
Total del pasivo corriente 32.881.783 41.922.849

Práctica. Ejercicio práctico personas jurídicas 15

PASIVO NO CORRIENTE

Otros pasivos (h) 180.322 180.322

Total del pasivo no corriente 505.936 505.936

Total del pasivo 33.387.719 42.428.785

PATRIMONIO NETO (i) 36.975.002 102.886.791

Total del pasivo y el patrimonio neto 70.248.199 145.315.576

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 100.975.273 127.036.991

Mercado Local 70.920.150,00 89.224.640,00
Exportaciones 30.055.123,00 37.812.351,00
Costo de mercaderías vendidas

(incluye gastos fabricación) -58.915.033 -74.121.003
Utilidad bruta 42.060.240 52.915.988
Gastos de administración (j) -8.520.824 -12.228.013
Gastos de comercialización (j) -9.329.621 -11.654.716
Otros ingresos (k) 1.912.756 2.047.610
Rdos finacieros, por tenencia y Recpam (l) 3.147.123 28.325.692
Utilidad antes de impuesto a las ganancias 29.269.674 59.406.561
Impuesto a las ganancias -8.780.902 -17.821.968
Utilidad neta del ejercicio 20.488.772 41.584.593

(a) Caja y Bancos
Moneda origen tipo cotizac. Importe en $ al cierre
Efectivo 10.303 $ 1,0000 10.303
Dólares billete 15.000 USD 60,0000 900.000
Valores a Depositar 704.620 $ 1,0000 704.620
c/c Banco Nación 3.104.915 $ 1,0000 3.104.915
c/c Banco ICBC 1.920.103 $ 1,0000 1.920.103
c/a Banco ICBC 23.200 USD 60,0000 1.392.000
8.031.941

(b) Inversiones
Corrientes:
Plazo Fijo Banco Nación en $ 1.300.000
Fondos Comunes de Inversión en $ 1.060.000
2.360.000

El Plazo Fijo de Banco Nación no incluye intereses devengados al cierre del ejercicio por $ 48.082
Los Fondos comunes de Inversión en $ constituyen una inversión de 155757,7467 cuotapartes del fon-
do de renta fija Alpha Ahorro Clase A, que se suscribió el día 02/12/2019 por $ 1028697,054.
16 Práctica. Ejercicio práctico personas jurídicas

(c) Créditos
Deudores por Ventas 7.920.315

Deudores morosos 190.320
Previsión deudores incobrables -321.115 V er Detalle de Previsiones
Total 7.789.520

Nota: a efectos de la simplificación se ha considerado el valor de la previsión de deudores incobrables
idéntica en ajustado e histórico.

(d) Otros créditos

Corrientes:
Retiro Antonio Lopez 400.000 R etiro efectuado por el socio
gerente de la sociedadel
15/10/2019
Seguros a Devengar 188.944
Gastos pagados por adelantado 55.300
Retenciones y percepciones Ganancias 2.085.327
IVA Posición mensual 195.852 (*)
Anticipos y Prestamos al personal 305.000
ART a recuperar 85.620
Crédito impuesto Ley 25413 1.211.703
Anticipos a proveedores 405.664
Reintegros a la exportación 501.196
Saldo cuenta Aduana - SIM 75.998
5.510.604

(*) Saldo a favor técnico IVA 110.231
Saldo a favor de libre disponibilidad 85.621
195.852
Otros créditos no corrientes
Garantias 220.663
220.663

(e) Bienes de cambio

La empresa fabrica y comercializa en el mercado interno y externo herramientas de corte.

Contablemente, el rubro se conforma de la siguiente manera:

Materia Prima 2.120.314
Productos en Proceso 6.915.120
Productos terminados 12.014.788
21.050.222

La valuación histórica de la mercaderia es de 14.060.111

Al cierre del ejercicio, los bienes de cambio valuados conforme a la Ley de Impuesto a las Ganancias, com-
prendiendo tanto materia prima, como productos en proceso y terminados ascendería a $ 17.113.004.

Valuación contable 21.050.222
Valuación impositiva 17.113.004
Valuación historica 14.060.111

(f) Ver detalle de Bienes de Uso

Contablemente, los bienes muebles se amortizan por año de alta completo. Respecto de los inmuebles,
se amortizan por trimestre de alta completo.

En todos los casos, el valor residual de los inmuebles supera la base imponible determinada a los
efectos del pago del impuesto inmobiliario.

Contablemente se ha aplicado ajuste por inflación, pudiendo observarse los dos cuadros (histórico y
ajustado - el primero aplicable a nivel impositivo).

En el mes de diciembre se vendió un utilitario que fue adquirido en abril de 2017 en $ 400.000.
De la factura emitida para esta transacción surge el valor de venta $ 650.000 (estos valores son his-
tóricos).
En septiembre de 2019 se adquiere un automóvil en $ 1.000.000 el cual es utilizado por la esposa del
socio gerente.

El valor de plaza de dicho automóvil es de $ 1,100.000.
En el mes de agosto de 2019 se habilitó la mejora de un inmueble.

(g) Deudas fiscales
Impuesto sobre los ingresos brutos 420.315 420.315

Provisión Impuesto a las Ganancias 8.780.902 17.821.968
9.201.217 18.242.283
(h) Otros pasivos

Corrientes:
Provisión honorarios socio gerente 500.000
Otros 105.000
605.000

No corrientes:
Otros 180.322

(i) Composición del Patrimonio Neto: Histórico Ajustado
Capital social 10.000.000 10.000.000
Ajuste de capital - 33.226.081
Reserva Legal 2.000.000 4.542.535
Reserva facultativa 4.486.230 13.533.582
Resultado del ejercicio 20.488.772 41.584.593
Total Patrimonio Neto 36.975.002 102.886.791


Anexo I - Histórico
(j)

Gastos de Gastos de Gastos de

Conceptos Total
administración comercialización Fabricación
Honorarios y retribuciones por servicios 1.421.040 900.504 120.314 400.222 (1)
Sueldos y Cargas sociales 16.355.378 3.520.143 3.920.115 8.915.120 (2)
Alquileres y expensas 1.115.920 1.115.920
Impuesto a los débitos y créditos bancarios - - - (3)
Fletes y acarreos 820.364 820.364
Impuestos y tasas 2.656.280 620.003 1.915.344 120.933 (4)
Viáticos, hospedaje y otros 400.614 400.614 (5)
Amortización 1.099.517 984.994 114.523
Imprenta, librería y varios 831.906 280.915 550.991
Luz y teléfono 1.310.770 180.344 120.314 1.010.112
Comisiones por Ventas 930.150 930.150
Deudores incobrables 321.115 321.115
Seguros 350.467 150.105 200.362
Otros 701.111 400.996 300.115 (6)
Gastos de rodados (incluye automóviles) 179.200 58.900 120.300 (7)
Gratificaciones al personal 538.000 308.000 110.000 120.000 (8)
Totales 29.031.832 8.520.824 9.329.621 11.181.387


Anexo I - Ajustado

Gastos de Gastos de Gastos de

Conceptos Total
administración comercialización Fabricación
Honorarios y retribuciones por servicios 1.787.810 1.132.924 151.367 503.519 (1)
Sueldos y Cargas sociales 20.576.701 4.428.692 4.931.897 11.216.112 (2)
Alquileres y expensas 1.403.939 1.403.939 - -
Impuesto a los débitos y créditos bancarios - - - - (3)
Fletes y acarreos 1.032.100 - 1.032.100 -
Impuestos y tasas 3.341.866 780.026 2.409.694 152.146 (4)
Viáticos, hospedaje y otros 504.012 - 504.012 - (5)
Amortización 3.149.700 2.747.185 - 402.515
Imprenta, librería y varios 1.046.621 353.419 693.202 -
Luz y teléfono 1.649.080 226.891 151.367 1.270.822
Comisiones por Ventas 1.170.222 - 1.170.222 -
Deudores incobrables 321.115 - 321.115 -
Seguros 440.923 188.847 - 252.075
Otros 882.068 504.493 - 377.575 (6)
Gastos de rodados (incluye automóviles) 225.452 74.102 151.349 - (7)
Gratificaciones al personal 676.858 387.495 138.391 150.972 (8)
Totales 38.208.466 12.228.013 11.654.716 14.325.737
Aclaraciones a los datos del Anexo I - Histórico
(1) Incluye honorarios al Socio Gerente Sr. Antonio López por $ 500.000.
El 16/03/2020 se celebró la Asamblea, que aprobó los honorarios al socio gerente por $ 500.000.
(2) Corresponden a conceptos remunerativos abonados al cierre. Dentro del concepto corresponde a
Sueldos la suma de pesos $ 6.703.098.

(3) Por estar la empresa categorizada como PYME (categoria pequeña empresa) la totalidad del im-
puesto a los créditos y débitos es computable como pago a cuenta en el Impuesto a las Ganancias (Ley
27.264).
(4) Incluye el importe de dos multas del Art. 38 Ley 11.683, por $ 400 cada una, intereses resarcitorios
por $ 5323 e intereses punitorios por $ 4605.
Asimismo incluye una multa impuesta por el Ministerio de Trabajo por $ 48.000.
(5) Se incluye gastos de representación que ascienden a $ 320.110,00.
(6) Incluye entre otros cargos, la previsión por Responsabilidad Civil.
(7) Los gastos de rodados en administración, corresponden al automóvil afectado a la actividad. Los
gastos de rodados en comercialización, corresponden al furgón utilitario. No se han computado gastos
por el automóvil utilizado por la esposa del socio gerente.
(8) Las gratificaciones al personal no se encuentran pagas en su totalidad al vencimiento de la DDJJ

de Ganancias, se ha abonado el 50% y el remantente se abonara en el mes de agosto 2020.
Las mismas se encuentran incluidas en el rubro “Remuneraciones y cargas Sociales” dentro del Pasivo
y se otorgaron en el mes de diciembre 2019.

(k) Otros ingresos Histórico Ajustado

Resultado venta de bien de Uso 410.000 233.808
Reintegros de exportación 1.502.756 1.813.803
1.912.756 2.047.610
(l) Resultados financieros y por tenencia (netos) Histórico Ajustado

Diferencia de cambio 3.045.128 3.831.076
RECPAM 24.366.347
Intereses ganados 101.995 128.269
3.147.123 28.325.692

II. Datos complementarios

1. Cotización moneda extranjera Comprador Vendedor
Dolares estadounidenses
Tipo de cambio al 31/12/2019 Banco Nación Argentina 59,6900 59,8900

2. Socios de “Establecimiento Metalúrgico ABC S.R.L.”: Cuotas Porcentaje
Antonio Lopez (socio gerente) 5.000,00 50%
Alfredo Perez (socio) 2.500,00 25%
Alberto Pereyra (socio) 2.500,00 25%

I. Datos que surgen de los Estados Contables al 31/12/2018 para el ajuste por inflación impositivo

Histórico Ajustado
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

ACTIVO CORRIENTE

Caja y Bancos 3.845.000 3.845.000
Inversiones (a) 1.935.000 1.935.000
Créditos 6.355.320 6.355.320
Otros créditos (b) 4.120.314 4.120.314
Bienes de cambio (c) 5.315.921 7.920.645

Total del activo corriente 21.571.555 24.176.279

ACTIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso
(Neto de amortizaciones) (d) 23.387.756 59.719.748

Total del activo no corriente 23.387.756 59.719.748

Total del activo 44.959.311 83.896.027

PASIVO CORRIENTE

Deudas Comerciales 12.115.920 12.115.920
Deudas Bancarias y Financieras 1.190.333 1.190.333
Remuneraciones y cargas sociales 4.920.333 4.920.333
Deudas fiscales 9.105.415 9.105.415
Otros pasivos (i) 345.000 345.000
Previsión por Responsabilidad Civil 100.000 100.000
Previsión para juicios y otros gastos 50.000 50.000

Total del pasivo corriente 27.827.001 27.827.001

PASIVO NO CORRIENTE


Total del pasivo no corriente 646.080 646.080

Total del pasivo 28.473.081 28.473.081

PATRIMONIO NETO 16.566.396 55.422.946
Total del pasivo y el patrimonio neto 44.959.311 83.896.027


(a) Inversiones: integrado por P.fijo B.Nación $ 1.015.000
FCI Bco Itau 920.000 (rescatados el 15/01/19)
1.935.000
(b) Otros créditos contiene entre otros items:
Anticipo I.Gcias 2.015.133
Retiro de socios 1.800.000

c) Bienes de cambio: La valuación impositiva corresponde a $ 4.920.214.

d) Bienes de Uso: De los bienes de uso al inicio se vendió en el mes de diciembre 2019 un furgón uti-
litario según los datos del ejercicio (valor histórico $ 240,000).
Durante el ejercicio se compraron bienes de uso según el siguiente detalle:
Los desembolsos fueron los siguientes:
ago-19 Mejora activable en inmueble principal: 8.950.122
sept-19 Compra automóvil 1.000.000
abr-19 Compra sillas y sillones 62.000
jul-19 Compra maquina herramienta 215.000

e) Deudas Fiscales: Contiene la provisión de impuesto a las ganancias por $ 1.032.415.

f) Previsión para responsablidad civil: 100.000

g) Previsión para despidos 50.000

h) Durante el ejercicio 2019, se suscribieron en el mes de diciembre Fondos comunes de inversión por
$ 1.028.697.

i) Durante el ejercicio 2019 se aprobaron distribución de utilidades por 300.000 las que se encontraban
provisionadas.

Las mismas se aprobaron en 04/2019 y fueron pagadas en esa fecha.


DETALLE DE BIENES DE USO (datos obtenidos del Anexo A y de las notas a los Estados Contables
de “Establecimiento Metalúrgico ABC S.R.L.”)
HISTÓRICO
Valor de Origen
Fecha Porcentaje
de sobre Costo Coef. Costo
Origen el total histórico Act. actualizado
I. INMUEBLES
Edificio Industrial
Terreno sept-15 5% 1.159.522 1,00 1.159.522
Edificio sept-15 95% 22.030.911 1,00 22.030.911
Subtotal 100% 23.190.433 1,00 23.190.433
Mejora ago-19 100%
Total inmuebles 23.190.433 23.190.433
II. RODADOS
Furgón utilitario (queda una unidad abr-17 800.000 1,00 800.000

al cierre)
Automóvil afectado a la nov-18 660.000 1,00 660.000

actividad
Automóvil para uso de la esposa sept-19

socio gerente
Total rodados 1.460.000 1.460.000
III. MUEBLES Y ÚTILES
Escritorios oct-15 288.920 1,00 288.920
Sillas y Sillones abr-19 1,00
Total muebles y útiles 288.920 288.920
IV. MÁQUINAS Y HERRAMIENTAS
Maquinarias oct-15 930.225 1,00 930.225
Máquina herramientas jul-19 1,00
Total Maquinarias y Herramientas 930.225 930.225
TOTAL BIENES DE USO 25.869.578 25.869.578

Amortizaciones
Valor del
Dismi- Al Acumulada Dismi- Del Valor
Aumentos bien Alícuota
nuciones cierre al inicio nuciones ejercicio residual
al Inicio
1.159.522
22.030.911 1.542.164 20.488.748 2% 440.618
23.190.433 1.542.164 21.648.269 440.618 21.207.651
8.950.122 8.950.122 - 2% 97.284 8.852.838
8.950.122 - 32.140.555 1.542.164 21.648.269 537.902 30.060.489
400.000 400.000 320.000 480.000 160.000 20% 80.000 160.000
660.000 132.000 528.000 20% 132.000 396.000
1.000.000 1.000.000 - - 20% 200.000 800.000
1.000.000 400.000 2.060.000 452.000 1.008.000 160.000 412.000 1.356.000
288.920 115.568 173.352 10% 28.892 144.460
62.000 62.000 - - 10% 6.200 55.800
62.000 - 350.920 115.568 173.352 35.092 200.260
930.225 372.090 558.135 10% 93.023 465.113
215.000 215.000 - - 10% 21.500 193.500
215.000 - 1.145.225 372.090 558.135 114.523 658.613
10.227.122 400.000 35.696.700 2.481.822 23.387.756 160.000 - 1.099.517 32.275.362

AJUSTADO (ES NECESARIA PARA CARGAR EL APLICATIVO)
Fecha Porcentaje Valor de Origen

de sobre Costo Coef. Costo
Origen el total histórico Act. actualizado
I. INMUEBLES
Edificio Industrial
Terreno sept-15 5% 1.159.522 4,08034 4.731.238
Edificio sept-15 95% 22.030.911 4,08034 89.893.524
Subtotal 100% 23.190.433 4,08034 94.624.762
Mejora ago-19 100%
Total inmuebles 23.190.433 94.624.762
II. RODADOS
Furgón utilitario (queda una unidad abr-17 800.000 2,60120 2.080.960

al cierre)
Automóvil afectado a la nov-18 660.000 1,57786 1.041.385

actividad
Automóvil para uso de la esposa sept-19

socio gerente
Total rodados 1.460.000 3.122.345
III. MUEBLES Y ÚTILES
Escritorios oct-15 288.920 4,04285 1.168.061
Sillas y Sillones abr-19
Total muebles y útiles 288.920 1.168.061
IV. MÁQUINAS Y HERRAMIENTAS
Maquinarias oct-15 930.225 4,04285 3.760.761
Máquina herramientas jul-19
Total Maquinarias y Herramientas 930.225 3.760.761
TOTAL BIENES DE USO 25.869.578 102.675.929

Amortizaciones
Dismi- Al Acumulada Valor Dismi- Del Valor

Aumentos Alícuota
nuciones cierre al inicio al Inicio nuciones ejercicio residual
4.731.238
89.893.524 6.292.547 83.600.978 2% 1.797.870
94.624.762 6.292.547 88.332.216 1.797.870 86.534.345
10.587.557 10.587.557 - 2% 115.082 10.472.475
10.587.557 - 105.212.319 6.292.547 88.332.216 1.912.953 97.006.820
693.653 1.387.307 832.384 1.248.576 277.461 20% 277.461 554.923
1.041.385 208.277 833.108 20% 208.277 624.831
1.117.196,71 1.117.197 - - 20% 223.439 893.757
1.117.196,71 693.653 3.545.889 1.040.661 2.081.684 277.461 709.178 2.073.511
1.168.061 467.224 700.836 10% 116.806 584.030
82.485 82.485 - - 8.248 74.236
82.485 - 1.250.545 467.224 700.836 125.055 658.267
3.760.761 3.008.609 752.152 10% 376.076 376.076
264.391 264.391 - - 10% 26.439 237.952
264.391 - 4.025.152 3.008.609 752.152 402.515 614.028
12.051.629 693.653 114.033.905 10.809.041 91.866.888 277.461 - 3.149.700 100.352.626

DETALLE DE PREVISIONES
(datos obtenidos del Anexo D y de las notas a los Estados Contables de “Establecimiento Metalúrgico
ABC S.R.L.”)
1- Previsión deudores incobrables (*)

Saldo al Aumentos Disminu- Saldo final Observación
inicio ciones
Cadenas y eslabones - 203.115,00 - 203.115,00 Se verificó el crédito en
S.A. el Concurso el 01/12/2019
Insumos productivos - 118.000,00 - 118.000,00 Se produjo la declaración
S.R.L. de quiebra del deudor el
18/12/2019
Total - 321.115,00 - 321.115,00
2- Previsión por responsabilidad civil

inicio ciones
Previsión por daños - 108.000,00 - 108.000,00 El importe corresponde
al reclamo por
responsabilidad civil
actualizado al 31/12/2019
Total - 108.000,00 - 108.000,00
3- Previsión para despidos

inicio ciones
Empleado despedido - 822.000,00 - 822.000,00 El abogado de la
con causa empresa, nos ha
informado el valor
actualizado al cierre del
reclamo iniciado a pesar
de haber sido despedido
con justa causa
Total 0,00 822.000,00 0,00 822.000,00
TOTAL PREVISIONES 0,00 1.251.115,00 0,00 1.251.115,00

CONTABLES

(*) La empresa deduce los créditos a los fines impositivos en base de incobrables reales.


2.2 Determinación y cálculo del Impuesto a las Ganancias

(-) (+)
Columna Columna
Planteo
I II
Resultado contable Ajustado por Inflación, neto de Impuesto a las 41.584.593

Ganancias
Anulación Ajuste por inflación contable (41.584.593 - 20.488.772) -21.095.821
Resultado contable Historico, neto de Impuesto a las Ganancias 20.488.772
Impuesto a las Ganancias del ejercicio (LIG Art. 92 d) 8.780.902
29.269.674
Resultado contable fuente argentina 29.269.674
Disponibilidades (LIG Art. 107) I.a)
Contable Impositiva
Dólares billete 900.000 895.350 4.650
Caja de Ahorro en USD ICBC 1.392.000 1.384.808 7.192
Inversiones (LIG Art. 65)
Contable Impositiva
Intereses P.Fijo devengados BNA - 48.082 I.b) 48.082
Fondos comunes de inversión 1.060.000 1.028.697 I.b) 31.303
Previsiones I.j)
1- Previsión deudores incobrables (LIG Art. 91 b, DRLIG I.c)

Art. 217)
Saldo al inicio 321.115
Insumos productivos S.R.L. (F) 118.000
Cadenas y eslabones S.A. (F) 203.115
2- Previsión por daños 108.000
3- Previsión por despidos 822.000

Otros créditos (LIG Art. 76)
Intereses presuntos (A) I.d) -
Bienes de cambio (LIG Art. 56) I.e)
Histórica Impositiva
Ajuste existencia final (B) 14.060.111 17.113.004 3.052.893
Bienes de uso (LIG Art. 86 f) y 92 l)) I.f) y I.j)
Anulación del cargo contable 1.099.517
Amortización inmuebles 555.700
Amortización rodados (C1) 84.000
Amortización muebles y útiles 37.140
Amortización instalaciones 119.462
Multas e Intereses no deducibles (DRLIG Art.227) I.j)
Del ejercicio Multas impositivas (2 x $ 400) 800
Intereses punitorios $ 4605 4.605
Multa M. Trabajo $ 48.000 48.000
Gastos de representación (LIG Art. 91 h)) I.j)
Contable Impositiva
Del ejercicio (D) 320.110 100.546 219.564
Gratificaciones al personal (LIG Art. 91 f)) I.j)
Contable Impositiva
Del ejercicio 676.858 338.429 338.429
Reintegros de Exportación
exento LIG art. 26 inc k) y 1.502.756

DRLIG Art. 81)
Honorarios al directorio (LIG Art. 91 i))
Estado de Resultados I.h) y I.j) 500.000

Gastos de rodados (LIG Art. 92 l)) I.j)
Contable Impositiva
Del ejercicio (H) 58.900 7.200 51.700
Ajuste por inflación (1/6) (Ver cálculo aparte) 1.101.823
Subtotal (antes deducción Honorarios) 2.663.319 36.986.202
Subtotal neto (antes deducción Honorarios) 34.322.883
Honorarios al socio gerente (LIG Art. 91 i))
Deducción (E) I.h) y I.j) 500.000
RESULTADO DEL EJERCICIO 33.822.883
Quebranto ejercicios anteriores -
BASE IMPONIBLE 33.822.883
Tasa Impuesto (LIG Art. 73) 30%
Impuesto a las Ganancias determinado 10.146.865

Anticipos Impuesto a las Ganancias (no posee) -
Crédito impuesto Ley 25413 1.211.703
Retenciones y percepciones de Ganancias 2.085.327
Impuesto a las ganancias a ingresar 6.849.835
Determinación y cálculo de Anticipos Imp.Ganancias PF 2020
La RG (AFIP) 4.034-E establece el procedimiento para la determinación de los anticipos del impuesto.
En su artículo 2º dispone que para los sujetos comprendidos en el artículo 69 de la Ley del Impuesto
a las Ganancias, la cantidad de anticipos a ingresar será de 10.
En su artículo 3º establece el procedimiento de cálculo para determinar la base de los mismos y se
fija que el primer anticipo se calculará aplicando un 25% sobre la mencionada base, y los restantes
(anticipos 2 a 10) se obtendrán aplicando el 8,33% sobre la base determinada.
A continuación se calculan los anticipos del P.Fiscal 2020 para “Establecimiento Metalúrgico ABC
SRL”.
Impuesto determinado PF 2019 10.146.865

Retenciones y Percepciones -2.085.327
Base de cálculo para anticipos PF 2020 8.061.538

Anticipo 1 25% 2.015.384
Anticipos 2 a 10 8,33% 671.526

Cálculos auxiliares
A - Intereses presuntos (LIG Art. 76)
No corresponde la aplicación de este instituto, ya que la Asamblea ha votado honorarios por un importe
mayor al retirado por el Socio Gerente.

B - Bienes de cambio (LIG Art. 56)
Existencia Final

Bienes de Cambio

Contable Ajustada 21.050.222
Contable Histórica 14.060.111
Impositiva 17.113.004

Ajuste -3.052.893 (Col.II) ( 17.113.004 - 14.060.111)

C - Bienes de uso
C.1 Amortizaciones Bs. De Uso (LIG Art. 92 l))

Amortización de rodados Contable Histórica Impositiva

Furgón utilitario 277.461 80.000 80.000
Automóvil de uso esposa s.gerente 223.439 200.000 -
Automóvil afectado a la actividad 208.277 132.000 4.000
709.177 412.000 84.000

Amortización de Inmuebles

Edificio 1.797.870 440.618 440.618
Mejora 115.082 97.284 115.082
1.912.953 537.902 555.700

Amortización de Muebles y Útiles

Escritorios 116.806 28.892 28.892
Sillas y sillones 8.248 6.200 8.248
125.055 35.092 37.140

Amortización de Maquinas y Herramientas

Maquinarias 376.076 93.023 93.023
Maquina herramientas 26.439 21.500 26.439
402.515 114.523 119.462

Total rubros 3.149.700 1.099.517 796.302


C.2. Disposición de bienes (LIG Art. 76 y DR Art. 169)

Forma de cálculo:

Valor de plaza automóvil utilizado por la esposa del S. Gte 1.100.000
Presunción de ganancia (20% valor de plaza del auto): 220.000 (presunción
de dividendo)

No resulta computable porque al existir Resultados acumulados al inicio, se considera dividendo ficto,
gravado en cabeza del perceptor (sujeto a retención del 7% si los resultados se generaron a partir del
01/01/2018). La sociedad actúa como agente. (LIG Art. 50 )

D - Gastos de representación (LIG Art. 91 h))

Total remuneraciones pagadas en el ejercicio 6.703.098

Tope 1,5% 100.546

Total gastos de representación contabilizados 320.110

Ajuste 219.564 (Col . II)

E - Honorarios al Socio Gerente ( LIG Art. 91 i) - DR Art.222 y 223)

Verificación del límite para su deducción: 25% sobre la utilidad contable

Fórmula a aplicar: (0,25 UC) – (0,075 x RI)
0,925
Donde:
UC: Utilidad contable del ejercicio antes del IG 59.406.561
RI: Resultado impositivo del ejercicio, sin incluir honorarios al directorio 34.322.883
Honorarios deducibles 0,25 x 59.406.561 - 0,075 x34.322.883

0,925

Honorarios deducibles 13.272.891

Se considera el mayor importe
entre ambos límites como tope
para la deducción.

Límite fijo
$ 12.500 x cada Director o socio administrador (1) 12.500

Honorarios al directorio aprobados
por Asamblea 500.000 totalmente deducibles

F - Deudores Incobrables

Realizamos el siguiente análisis de la previsión para deudores incobrables:

1-Incrementos año 2019 321.115
1.1 Deudor con índice (Cadenas y eslabones S.A. ) 203.115 (art. 217 inc. a) DR)
1.2 Deudor con índice ( Insumos productivos S.R.L.) 118.000 (art. 217 inc. b) DR)

Dado que, a los fines contables, la firma deduce los créditos en base a incobrables reales, corresponde
revertir los 321,115 imputados al incremento de la previsión contable, realizando en consecuencia un
ajuste por Columna II.
En el ejercicio planteado, el efecto final del ajuste resultará neutro habida cuenta que los deudores
incobrables cumplen con los índices de incobrabilidad previstos por el artículo 217 del DR.

G - Resultado Venta Bien de Uso

La empresa vende un furgón utilitario en diciembre de 2019.
Histórico Ajustado
Precio de Venta 650.000 650.000
Valor residual -240.000 (400.000 x 0,60) -416.192

Resultado Venta 410.000 233.808

NOTA
Este ajuste no debera efectuarse dado que fue anulado el ajuste por inflación contable, por lo tanto el
resultado de la venta se encuentra en valores históricos.

H - Gastos de rodados

En virtud del art. 92 inc. l) de la Ley del Imp. a las Ganancias, no resulta deducible el excedente de gastos
de automóviles respecto de la suma reconocida por la AFIP (actualmente $ 7.200).

En el caso planteado, los gastos de automóviles se encuentran imputados a Gastos de Administración.

Gastos s/contabilidad 58.900 corresponde a Gs. de administración
Tope impositivo -7.200 ($ 7.200 por auto). La empresa posee 1
auto afectado a la actividad

Ajuste 51.700 Ajuste col. II

La empresa no ha imputado contablemente gastos relacionados con el automóvil de uso particular de la
esposa del socio gerente.


2.3 Cálculo del ajuste por inflación impositivo - Partiendo de Balance inicio ajustado
1) AJUSTE ESTÁTICO

ACTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO AJUSTADO X INFLACION CONTABLE 83.896.027
Rubros no computables:

a) Inversiones en FCI (no se detraen por haber sido rescatadas)

b) Anticipos Impuesto a las Ganancias
(computables en lo que exceden el impuesto determinado) -1.032.415
(2015133 - 1032415).
Se detrae la porción imputable al impuesto determinado

b) Retiro de Socios (art. 106 inciso a) pto. 13) -1.800.000

c) Bienes de cambio:
son computables pero al valor impositivo
4920214-7920645) -3.000.431

d) Bienes de uso al
inicio ajustados 59.719.748,06
Utilitario vendido
(computable histórico) -240.000,00 59.479.748 -59.479.748 -65.312.594
TOTAL ACTIVO COMPUTABLE 18.583.433
PASIVO COMPUTABLE

Deudas Comerciales 12.115.920
Deudas Bancarias y Financieras 1.190.333
Remuneraciones y cargas sociales 4.920.333
Deudas fiscales 9.105.415
menos Prov. Imp Gcias -1.032.415 8.073.000

Otros pasivos 345.000
Previsión por Responsabilidad Civil no computable 0
Previsión para juicios y otros gastos no computable 0
Deudas Bancarias y Financieras no corrientes 646.080
TOTAL PASIVO COMPUTABLE 27.290.666
AJUSTE ESTÁTICO
ACTIVO COMPUTABLE 18.583.433

PASIVO COMPUTABLE -27.290.666
DIFERENCIA SUJETA A AJUSTE -8.707.233
COEFICIENTE DE 12/18 A 12/19 0,53832402
AJUSTE POR INFLACIÓN ESTÁTICO (GANANCIA) 4.687.313

2) AJUSTE DINÁMICO

d) Adquisición de Bienes de Uso coef. aplicable
ago-19 Mejora activable en inmueble principal: 8.950.122 0,182951132 1.637.435
sept-19 Compra automóvil 1.000.000 0,117196707 117.197
abr-19 Compra sillas y sillones 62.000 0,330401025 20.485
jul-19 Compra maquina herramienta 215.000 0,229724852 49.391
h) dic-19 Suscripción FCI 1.028.697 0 0
i) abr-19 Distribución de utilidades 300.000 0,330401025 99.120
AJUSTE POR INFLACIÓN DINÁMICO (GANANCIA) 1.923.628
TOTAL AJUSTE ESTÁTICO + AJUSTE DINÁMICO 6.610.940
1/6 COMPUTABLE (AJUSTE A COLUMNA II) 1.101.823
2.4 Determinación y cálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales. Acciones y
participaciones societarias
De acuerdo a lo establecido en el artículo sin múmero incorporado a continuación del art. 25

de la Ley 23.966, el impuesto se calculará sobre las tenencias de “personas físicas y/o sucesiones
indivisas domiciliadas en el país o en el exterior y/o sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de
existencia ideal domiciliado en el exterior”.

En virtud de lo expuesto, en nuestro caso, el 100% de la participación societaria corresponde a
sujetos que dan origen a la obligación de liquidar el gravamen.

Por tal motivo, el impuesto se determina efectuando el siguiente cálculo:

Patrimonio neto del ejercicio 102.886.791

% sujeto a impuesto 100%

Base computable 102.886.791

Tasa impuesto (modificada por Ley 27.541) 0,50%

Impuesto determinado 514.434

Normativa

- Artículos 22, inciso h), y sin número a continuación del art. 25 de la ley de Bs. Personales
modificada por la Ley 27.260.

- Artículo 20.2 del decreto reglamentario.

A los efectos de la liquidación de éste impuesto, se deberá considerar el Patrimonio Neto
Ajustado por Inflación que surge del Balance de presentación.

A continuación transcribimos la opinión del fisco basada en el DictAmen DAT nº 60/03:

ID 218190
Para la liquidación de este impuesto, ¿se debe considerar el balance contable histórico o el
confeccionado en moneda constante?
04/11/2005 - 12:00:00 a.m.
La base imponible de dicho tributo deberá determinarse sobre la base del balance elaborado
de acuerdo a las normas contables profesionales vigentes.
Fuente: Dictamen (DAT) Nº 60/03


3. Apéndice normativo
Se incluyen las modificaciones introducidas por la Reforma Tributaria Ley 27.430 y la Ley de Solidari-
dad Social y Reactivación Productiva Ley 27.541.
Impuesto a las Ganancias
Ley 20.628 Impuesto a las Ganancias (t.o. 2019)
Art. 26 – Exenciones
Están exentos del gravamen:

….
k) Las sumas percibidas, por exportadores que encuadren en la categoría de micro, pequeñas y me-
dianas empresas según los términos del artículo 1 de la ley 25300 y sus normas complementarias,
correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo Nacional en concepto de
impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados
productos y/o sus materias primas y/o servicios.
Anexo Dto. 862/19 reglamentario del Impuesto a las Ganancias
Art. 81 – Reintegros y reembolsos
No se consideran alcanzadas por la exención establecida por el inciso k) del artículo 26 de la ley,
las sumas percibidas por los exportadores en concepto de “draw back” y recupero del Impuesto al
Valor Agregado.
Art. 56 – Valuación de bienes de cambio excepto inmuebles.
Para practicar el balance impositivo, la existencia de bienes de cambio -excepto inmuebles- deberá
computarse utilizando para su determinación los siguientes métodos:
a) Mercaderías de reventa, materias primas y materiales: al costo de la última compra efectuada en

los dos (2) meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hubieran realizado compras en
dicho período, se tomará el costo de la última compra efectuada en el ejercicio, actualizado desde la
fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Cuando no existan compras durante el ejercicio, se tomará el valor impositivo de los bienes en el in-
ventario inicial, actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del ejercicio.
b) Productos elaborados:
1. El valor a considerar se calculará en base al precio de la última venta realizada en los dos (2) me-
ses anteriores al cierre del ejercicio, reducido en el importe de los gastos de venta y el margen de
utilidad neta contenido en dicho precio.
Apéndice normativo 39
Si no existieran ventas en el precitado lapso, para el cálculo se considerará el precio de la última
venta realizada menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en el precio,
actualizándose el importe resultante entre la fecha de venta y la de cierre del ejercicio.
Cuando no se hubieran efectuado ventas, deberá considerarse el precio de venta para el contri-
buyente a la fecha de cierre del ejercicio menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta
contenido en dicho precio.
2. Cuando se lleven sistemas que permitan la determinación del costo de producción de cada partida
de productos elaborados, se utilizará igual método que el establecido para la valuación de existen-
cias de mercaderías de reventa, considerando como fecha de compra el momento de finalización
de la elaboración de los bienes.
En estos casos. la asignación de las materias primas y materiales a proceso se realizará teniendo en
cuenta el método fijado para la valuación de las existencias de dichos bienes.
c) Productos en curso de elaboración: al valor de los productos terminados, establecido conforme al

inciso anterior, se le aplicará el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del ejercicio.
d) Hacienda:
1. Las existencias de establecimientos de cría: al costo estimativo por revaluación anual.
2. Las existencias de establecimientos de invernada: al precio de plaza para el contribuyente a la

fecha de cierre del ejercicio en el mercado donde acostumbre operar menos los gastos de venta,
determinado para cada categoría de hacienda.
e) Cereales, oleaginosas, frutas y demás productos de la tierra, excepto explotaciones forestales:
1. Con cotización conocida: al precio de plaza menos gastos de venta, a la fecha de cierre del ejercicio.
2. Sin cotización conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de venta, a la
fecha de cierre del ejercicio.
f) Sementeras: al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que
fueron efectuadas hasta la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de realización a esta última
fecha cuando se dé cumplimiento a los requisitos previstos en el artículo 60.
Los inventarios deberán consignar en forma detallada la existencia de cada artículo con su respectivo
precio unitario.
En la valuación de los inventarios no se permitirán deducciones en forma global, por reservas generales
constituidas para hacer frente a fluctuaciones de precios o contingencias de otro orden.
A efectos de la actualización prevista en el presente artículo, los índices a aplicar serán los menciona-
dos en el artículo 93.
A los efectos de esta ley, las acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y
demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y
certificados de participación en fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y con-
tratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, no serán considerados como bienes de
cambio y, en consecuencia, se regirán por las normas específicas que dispone esta ley para dichos bienes.
40 Apéndice normativo
Ley 20.628 Impuesto a las Ganancias (t.o.2019)
Art. 65 – Acciones, cuotas o participaciones sociales. Fondos Comunes de Inversión. Costo com-
putable.
Cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos
comunes de inversión, la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de transferencia el
costo de adquisición actualizado, mediante la aplicación de los índices mencionados en el artículo 93,
desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia. Tratándose de acciones liberadas se to-
mará como costo de adquisición su valor nominal actualizado. A tales fines se considerará, sin admitir
prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones más antiguas de su
misma especie y calidad.
En los casos en que se transfieran acciones recibidas a partir del 11 de octubre de 1985, como dividen-
dos exentos o no considerados beneficios a los efectos del gravamen, no se computará costo alguno.
Lo dispuesto en este artículo también será de aplicación respecto de los valores representativos y cer-
tificados de depósito de acciones y demás valores, certificados de participación de fideicomisos finan-
cieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares.
Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflación establecido en el Título
VI, será de aplicación lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 62.
NOTA: por art. 48 de la Ley N° 27.541 (B.O. 23/12/2019) se establece lo siguiente: “Suspéndese hasta los
ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1° de enero de 2021 inclusive, lo dispuesto en el artículo 86
incisos d) y e) de la ley 27.430 y establécese para el período de la suspensión ordenada en el presente
artículo, que la alícuota prevista en los incisos a) y b) del artículo 73 de la ley de Impuesto a las Ganancias,
texto ordenado en 2019, será del treinta por ciento (30%) y que la prevista en el segundo párrafo del in-
ciso b) de ese artículo y en el artículo 97 ambos de la misma ley, será del siete por ciento (7%).”.
Art. 73 – Sociedades de Capital
Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:
a) AL VEINTICINCO POR CIENTO (25 %):
1. Las sociedades anónimas —incluidas las sociedades anónimas unipersonales—, las sociedades en
comandita por acciones, en la parte que corresponda a los socios comanditarios, y las sociedades
por acciones simplificadas del Título III de la Ley N° 27.349, constituidas en el país.
2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte corres-
pondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los
casos cuando se trate de sociedades constituidas en el país.
3. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas, constituidas en el

país, en cuanto no corresponda por esta ley otro tratamiento impositivo.
4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1° de la Ley N° 22.016, no comprendidos en
los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento impositivo en virtud de lo
establecido por el artículo 6° de dicha ley.
6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones del Código Civil y Comercial
de la Nación, excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excep-
ción dispuesta en el presente párrafo no será de aplicación en los casos de fideicomisos financieros
o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Título V.
7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primer párrafo del
artículo 1° de la Ley N° 24.083 y sus modificaciones.
8. Las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 53 y los fideicomisos comprendidos en el inci-
so c) del mismo artículo que opten por tributar conforme a las disposiciones del presente artículo.
Dicha opción podrá ejercerse en tanto los referidos sujetos lleven registraciones contables que les
permitan confeccionar balances comerciales y deberá mantenerse por el lapso de CINCO (5) perío-
dos fiscales contados a partir del primer ejercicio en que se aplique la opción.
Los sujetos mencionados en los apartados 1 a 7 precedentes quedan comprendidos en este inciso
desde la fecha del acta fundacional o de celebración del respectivo contrato, según corresponda, y
para los sujetos mencionados en el apartado 8, desde el primer día del ejercicio fiscal siguiente al del
ejercicio de la opción.
b) Al VEINTICINCO POR CIENTO (25 %):
Las derivadas de establecimientos permanentes definidos en el artículo 22.
Dichos establecimientos deberán ingresar la tasa adicional del TRECE POR CIENTO (13 %) al momento
de remesar las utilidades a su casa matriz.
Sin embargo, las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos (ruleta, punto y ban-
ca, blackjack, póker y/o cualquier otro juego autorizado) y de la realización de apuestas a través de
máquinas electrónicas de juegos de azar y/o de apuestas automatizadas (de resolución inmediata o
no) y/o a través de plataformas digitales tributarán al CUARENTA Y UNO COMA CINCUENTA POR CIEN-
TO (41,50 %). La alícuota mencionada será aplicable tanto para las personas humanas como para las
jurídicas.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS establecerá las condiciones operativas para la

aplicación de esta alícuota y para la apropiación de gastos efectuados con el objeto de obtener, man-
tener y conservar las ganancias gravadas a que hace mención el párrafo anterior, en concordancia con
lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 83 de la presente ley.
Art. 76 – Disposición de fondos o bienes a favor de terceros. Presunción de ganancia gravada.
Toda disposición de fondos o bienes efectuada a favor de terceros por parte de los sujetos comprendi-
dos en el inciso a) del artículo 53, que no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa,
hará presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada que será determinada conforme
a los siguientes parámetros:
a) En el caso de disposición de fondos, se presumirá un interés anual equivalente al que establezca la

reglamentación, de acuerdo con cada tipo de moneda.
b) Respecto de las disposiciones de bienes, se presumirá una ganancia equivalente al OCHO POR CIEN-
TO (8 %) anual del valor corriente en plaza de los bienes inmuebles y al VEINTE POR CIENTO (20 %)
anual del valor corriente en plaza respecto del resto de los bienes.
Si se realizaran pagos durante el mismo período fiscal por el uso o goce de dichos bienes, los importes
pagados podrán ser descontados a los efectos de esta presunción.
Las disposiciones precedentes no se aplicarán en los casos en donde tales sujetos efectúen disposicio-
nes de bienes a terceros en condiciones de mercado, conforme lo disponga la reglamentación.
Tampoco serán de aplicación cuando proceda el tratamiento previsto en los párrafos tercero y cuarto
del artículo 16 o en el artículo 50.
Art. 169- Disposición de fondos o bienes en favor de terceros
A efectos de la aplicación del artículo 76 de la ley, se entenderá que se configura la disposición de

fondos o bienes que dicha norma contempla, cuando aquellos sean entregados en calidad de prés-
tamo, cualquiera sea la naturaleza y la residencia del prestatario y la relación que pudiera tener con
la empresa que gire los fondos, y sin que ello constituya una consecuencia de operaciones propias
del giro de la empresa o deban considerarse generadoras de ganancias gravadas.
Se considerará que constituyen una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa,
las sumas anticipadas a directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia, así como a los
socios administradores, en concepto de honorarios, en la medida que no excedan los importes fi-
jados por la asamblea correspondiente al ejercicio por el cual se adelantaron y siempre que tales
adelantos se encuentren individualizados y registrados contablemente. De excederse tales impor-
tes y tratándose de directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia que no sean los su-
jetos comprendidos en el inciso f) del primer párrafo del artículo 50 de la ley, será de aplicación lo
dispuesto en este artículo.
En el caso de disposición de fondos, la presunción del inciso a) del primer párrafo del artículo 76 de
la ley se determinará con base en el costo financiero total o tasa de interés compensatorio efectiva
anual, calculada conforme las disposiciones del Banco Central de la República Argentina, que publi-
que el Banco de la Nación Argentina para operaciones de préstamo en moneda nacional y extranje-
ra, aplicable de acuerdo con las características de la operación y del sujeto receptor de los fondos.
En el caso de disposiciones de bienes, al importe total de ganancia presunta determinado con base
en los porcentajes expresados en el inciso b) del primer párrafo del artículo 76 de la ley, se le resta-
rán los importes que el tercero haya pagado en el mismo período fiscal con motivo del uso o goce
de los bienes dispuestos.
Los porcentajes a que se refiere dicho inciso b) se calcularán sobre el valor de plaza del bien res-
pectivo determinado, por primera vez, a la fecha de la respectiva disposición y, posteriormente, al
inicio de cada ejercicio fiscal durante el transcurso de la disposición. El valor de plaza del bien de-
berá surgir, en el caso de inmuebles, de una constancia emitida y suscripta por un corredor público
inmobiliario matriculado ante el organismo que tenga a su cargo el otorgamiento y control de las
matrículas en cada ámbito geográfico del país, pudiendo suplirse por la emitida por una entidad
bancaria perteneciente al Estado Nacional o Provincial o a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Tratándose de bienes muebles el valor deberá surgir de un informe de valuador independiente, en
los términos del artículo 284 de la ley 27430. Las entidades u organismos que otorgan y ejercen
el control de la matrícula de profesionales habilitados para realizar valuaciones de bienes deberán
proporcionar a la Administración Federal de Ingresos Públicos el listado de los referidos profesio-
nales en los términos que esta última determine.
La imputación de intereses y ganancias, presuntos, dispuesta por el primer párrafo del artículo 76
de la ley, cesará cuando opere la devolución de los fondos o bienes, oportunidad en la que se con-
siderará que ese hecho implica, en el momento en que se produzca, la cancelación del préstamo
respectivo con más los intereses y ganancias, devengados, capitalizados o no, generados por la
disposición de fondos o bienes respectiva.
La imputación de intereses y ganancias presuntos no procederá cuando la disposición de fondos

o bienes se hubiera efectuado aplicando tasas o ganancias inferiores a las previstas en el tercer
párrafo del presente artículo y en el inciso b) del primer párrafo del artículo 76 de la ley, respecti-
vamente, y pudiera demostrarse que las operaciones de disposición fueron realizadas en condicio-
nes de mercado como entre partes independientes. A tales efectos, la empresa deberá presentar,
en los términos y con los requisitos que disponga la Administración Federal de Ingresos Públicos,
un informe suscripto por contador público independiente en el que se detallen, dependiendo de
la operación de que se trate, las razones que fundamenten el cumplimiento de tales condiciones.
Tampoco procederá la imputación a que se refiere el párrafo anterior en los casos de las transaccio-
nes contempladas en el tercer párrafo del artículo 16 de la ley, así como en las actividades en que
intervenga un establecimiento permanente conforme lo previsto en su cuarto párrafo.
En los casos de presunción de puesta a disposición de dividendos y utilidades a que se refiere el

artículo 50 de la ley, serán aplicables las disposiciones de su artículo 76, sobre los importes de fon-
dos o valores de plaza de bienes dispuestos, en la medida en que estos superen el monto de las
utilidades acumuladas que menciona el segundo párrafo de aquel artículo.
En el supuesto de que la disposición de fondos o bienes de que trata este artículo suponga una
liberalidad de las contempladas en inciso i) del artículo 92 de la ley, el importe de los fondos o el
valor impositivo de los bienes dispuestos, no serán deducibles a efectos de la liquidación del im-
puesto, por parte de la empresa que efectuó la disposición, no dando lugar al cómputo de intereses
y ganancias presuntos.
Art. 86 – Deducciones especiales primera, segunda, tercera y cuarta categoría.
De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de esta
ley, también se podrán deducir:
a) los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias;
b) las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias;
c) las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen
ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas
por seguros o indemnizaciones;
d) las pérdidas debidamente comprobadas, a juicio de la Dirección General Impositiva, originadas por
delitos cometidos contra los bienes de explotación de los contribuyentes, por empleados de los mis-
mos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones;
e) los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma reconocida por la
Dirección General Impositiva;
f) las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso, de acuerdo con lo que
establecen los artículos pertinentes, excepto las comprendidas en el inc. l) del art. 92.
En los casos de los incs. c) y d), el decreto reglamentario fijará la incidencia que en el costo del bien
tendrán las deducciones efectuadas.
Art. 91 – Deducciones especiales de la tercera categoría. Su enumeración.
De las ganancias de la tercera categoría y con las limitaciones de esta ley también se podrá deducir:
a) Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
b) Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables de acuerdo con los
usos y costumbres del ramo. La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrá establecer
normas respecto de la forma de efectuar esos castigos.
c) Los gastos de organización. La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS admitirá su

afectación al primer ejercicio o su amortización en un plazo no mayor de CINCO (5) años, a opción del
contribuyente.
d) Las sumas que las compañías de seguro, de capitalización y similares destinen a integrar las previ-
siones por reservas matemáticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme con las normas
impuestas sobre el particular por la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN u otra dependen-
cia oficial.
En todos los casos, las previsiones por reservas técnicas correspondientes al ejercicio anterior, que no
hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros, serán consideradas como ganancia y deberán incluirse
en la ganancia neta imponible del año.
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el artículo 9°, en cuanto sean justos
y razonables.
f) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar
y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los em-
pleados, dependientes u obreros. También se deducirán las gratificaciones, aguinaldos, etcétera, que
se paguen al personal dentro de los plazos en que, según la reglamentación, se debe presentar la de-
claración jurada correspondiente al ejercicio.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrá impugnar la parte de las habilitaciones,

gratificaciones, aguinaldos, etcétera, que exceda a lo que usualmente se abona por tales servicios, te-
niendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario, importancia de la empresa y demás factores
que puedan influir en el monto de la retribución.
g) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN y a los planes y
fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el INSTITUTO NACIO-
NAL DE ASOCIATIVISMO Y ECONOMÍA SOCIAL, organismo descentralizado en el ámbito del MINISTERIO
DE SALUD Y DESARROLLO SOCIAL hasta la suma de PESOS QUINCE CENTAVOS ($ 0,15) anuales por
cada empleado en relación de dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de
jubilaciones y pensiones.
El importe establecido en el párrafo anterior será actualizado anualmente por la ADMINISTRACIÓN FE-
DERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, aplicando el índice de actualización mencionado en el artículo 93, re-
ferido al mes de diciembre de 1987, según lo que indique la tabla elaborada por dicho Organismo para
cada mes de cierre del período fiscal en el cual corresponda practicar la deducción.
Quedan incluidos en este inciso los aportes a planes de seguro de vida que contemplen cuentas de
ahorro administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA
NACIÓN y a fondos comunes de inversión que se constituyan con fines de retiro, en los términos del
segundo párrafo del inciso b) del artículo 85 de esta ley.
h) Los gastos de representación efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta una suma
equivalente al UNO CON CINCUENTA (1,50 %) del monto total de las remuneraciones pagadas en el
ejercicio fiscal al personal en relación de dependencia.
i) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos o miembros de consejos de
vigilancia y las acordadas a los socios administradores —con las limitaciones que se establecen en el
presente inciso— por parte de los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 73.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de vigilancia

y de retribuciones a los socios administradores por su desempeño como tales, no podrán exceder el
VEINTICINCO POR CIENTO (25 %) de las utilidades contables del ejercicio, o hasta la que resulte de
computar PESOS DOCE MIL QUINIENTOS ($12.500) por cada uno de los perceptores de dichos concep-
tos, la que resulte mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la
declaración jurada anual del año fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad
a dicho plazo, el importe que resulte computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente será
deducible en el ejercicio en que se asigne.
Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de no computables
para la determinación del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto
determinado en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan sujetas al
impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubrían (reserva para despidos, etcétera).
Art. 217 – Índices de incobrabilidad.
Cualquiera sea el método que se adopte para el castigo de los malos créditos, las deducciones
de esta naturaleza deberán justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan, pudien-
do deducirse los quebrantos por incobrabilidades cuando se verifique alguno de los siguientes
índices de incobrabilidad:
a) Verificación del crédito en el concurso preventivo.
b) Declaración de la quiebra del deudor.
c) Desaparición fehaciente del deudor.
d) Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.
e) Paralización manifiesta de las operaciones del deudor.
f) Prescripción.
En los casos en que, por la escasa significación de los saldos a cobrar, no resulte económicamente
conveniente realizar gestiones judiciales de cobranza, y en tanto no califiquen en alguno de los
restantes índices arriba mencionados, igualmente los malos créditos se computarán siempre que
se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
I. El monto de cada crédito no deberá superar el importe que fije la Administración Federal de Ingre-
sos Públicos teniendo en cuenta la actividad involucrada.
II. El crédito en cuestión deberá tener una morosidad mayor de ciento ochenta (180) días de produ-
cido su vencimiento. En los casos en que no se haya fijado el período de vencimiento o este no surja
de manera expresa de la documentación respaldatoria, se considerará que se trata de operaciones
al contado.
III. Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y reclamado
el pago del crédito vencido.
IV. Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso, entendiendo que
en el caso de la prestación del servicio de agua potable y cloacas, la condición referida al corte de
los servicios igualmente se cumple cuando por aplicación de las normas a que deben ajustarse los
prestadores, estén obligados a proveer al deudor moroso una prestación mínima.
En el caso de créditos que cuenten con garantías, estos serán deducibles en la parte atribuible al
monto garantizado solo si a su respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecución.
Art. 222 – Honorarios.
La deducción por concepto de honorarios de directores, miembros de consejos de vigilancia o por

retribución a socios administradores que establece el inciso i) del artículo 91 de la ley, no podrá
superar el mayor de los siguientes límites:
a) veinticinco por ciento (25 %) de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deberá entenderse
por utilidad contable a la obtenida después de detraer el Impuesto a las Ganancias del ejercicio que
se liquida determinado según las normas de la ley y de este decreto reglamentario;
b) el monto que resulte de computar pesos doce mil quinientos ($12.500), por cada uno de los per-
ceptores de honorarios o sumas acordadas. Dicho monto se determinará considerando respecto
de cada perceptor el importe antes indicado o el de los honorarios o sumas acordadas que se le
hubieren asignado, si este último fuera inferior.
El monto deducible que se determine con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, se imputará
al ejercicio por el que se paguen los honorarios o sumas acordadas si, dentro del plazo previsto
para la presentación de la declaración jurada de la sociedad correspondiente a ese ejercicio, dichos
honorarios o sumas acordadas hubieran sido asignados en forma individual por la asamblea de
accionistas o reunión de socios o por el directorio u órgano ejecutivo, si los órganos citados en pri-
mer término los hubieran asignado en forma global. Si las asignaciones aludidas precedentemente
tuvieran lugar después de vencido aquel plazo, dicho monto se deducirá en el ejercicio de asigna-
ción. Idéntico criterio de imputación regirá para la deducción de las sumas que se destinen al pago
de honorarios de síndicos.
Las remuneraciones a que se refiere el inciso i) del artículo 91 de la ley no incluyen los importes que
los directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia o socios administradores pudieran per-
cibir por otros conceptos (sueldos, honorarios, etcétera), los que tendrán el tratamiento previsto
en la ley según el tipo de ganancia de que se trate.
A los efectos indicados deberá acreditarse que las respectivas sumas responden a efectivas presta-
ciones de servicios, que su magnitud guarda relación con la tarea desarrollada y, de corresponder,
que se ha cumplimentado con las obligaciones previsionales pertinentes.
Art.223 - Honorarios. Límite.
Lo dispuesto por el tercer párrafo del inciso i) del artículo 91 de la ley será de aplicación cuando el
impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de directores y miembros
del consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores, sea igual o superior al
monto que surja de aplicar la alícuota prevista en el artículo 73 de la ley a las sumas que superen el
límite indicado en el segundo párrafo del mencionado inciso.
Cuando no se configuren las situaciones previstas en el párrafo anterior, la renta obtenida por el
beneficiario tendrá el tratamiento de no computable para la determinación del gravamen, hasta el
límite de la ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos
en el inciso a) del artículo 73 de la ley.
Art. 227 – Pago del impuesto por cuenta propia o de terceros.
Sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 67 de este reglamento, respecto de la deducción de los
intereses de prórroga, para establecer la ganancia neta imponible los contribuyentes, no podrán
deducir del conjunto de entradas las sumas pagadas por cuenta propia en concepto de multas,
costas causídicas, intereses punitorios y otros accesorios -excepto los intereses a que se refiere el
art. 37 de la L. 11683, texto ordenado en 1998 y sus modif., y la actualización prevista en esta-, deri-
vados de obligaciones fiscales, pero sí el impuesto a las ganancias tomado a su cargo y pagado por
cuenta de terceros y siempre que esté vinculado con la obtención de ganancias gravadas.
Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se acrecentará en el

importe abonado por aquel, sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un in-
greso a cuenta del impuesto definitivo anual.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, en cuanto al acrecentamiento de la ganancia, no será de apli-

cación para los intereses de financiaciones del exterior destinadas a la industria, las explotaciones
extractivas y las de producción primaria.
Tampoco son deducibles las multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales aplicadas,
entre otros organismos o autoridades, por el Banco Central de la República Argentina, la Unidad de
Información Financiera, Organismo descentralizado en el ámbito de la Secretaría de Finanzas del
Ministerio de Hacienda, la Comisión Nacional de Valores o la Superintendencia de Seguros de la
Nación, que se apliquen a las entidades por ellos controladas o reguladas; y las sumas que estas
últimas destinen -directa o indirectamente- a sus directivos y representantes a los fines de que es-
tos cancelen las multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales, que por su actuación
en representación de las mencionadas entidades, les fueron aplicadas.
Art. 92 – Deducciones no admitidas. Su enumeración.
No serán deducibles, sin distinción de categorías:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto en los
artículos 29 y 30.
b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas incluidas en el artículo
53, incisos b) y d), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo
otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades.
A los efectos del balance impositivo, las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos incluidos
en el párrafo anterior deberán adicionarse a la participación del dueño o socio a quien corresponda.
c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efec-
tiva prestación de servicios, se admitirá deducir la remuneración abonada en la parte que no exceda
a la retribución que usualmente se pague a terceros por la prestación de tales servicios, no pudiendo
exceder a la abonada al empleado -no pariente- de mayor categoría, salvo disposición en contrario de
la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.
d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros organis-
mos que actúen en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento
técnico-financiero o de otra índole prestado desde el exterior, en los montos que excedan de los límites
que al respecto fije la reglamentación.
f) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y demás

gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisión gratuita de
bienes. Tales gastos integrarán el costo de los bienes a los efectos de esta ley.
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la empresa cuya
deducción no se admite expresamente en esta ley.
h) La amortización de llave, marcas y activos similares.
i) Las donaciones no comprendidas en el artículo 85, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni cual-
quier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
j) Las pérdidas generadas por o vinculadas con operaciones ilícitas, comprendiendo las erogaciones
vinculadas con la comisión del delito de cohecho, incluso en el caso de funcionarios públicos extranje-
ros en transacciones económicas internacionales.
k) Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.
l) Las amortizaciones y pérdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artículo 86, correspondientes
a automóviles y el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing), en la medida
en que excedan lo que correspondería deducir con relación a automóviles cuyo costo de adquisición,
importación o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados con opción de compra, sea su-
perior a la suma de PESOS VEINTE MIL ($20.000) —neto del Impuesto al Valor Agregado—, al momento
de su compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo contrato según corresponda.
Tampoco serán deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones
ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no
sean bienes de cambio, en cuanto excedan la suma global que, para cada unidad, fije anualmente la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación respecto de los automóviles cuya explotación cons-
tituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y si-
milares).
m) Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, en
los montos que excedan los límites que al respecto fije la reglamentación.
TÍTULO VI - AJUSTE POR INFLACIÓN
Art. 106 – Procedimiento para el cálculo.
A los fines de practicar el ajuste por inflación a que se refiere el artículo anterior, se deberá seguir el
siguiente procedimiento:
a) Al total del activo según el balance comercial o, en su caso, impositivo, se le detraerán los importes
correspondientes a todos los conceptos que se indican en los puntos que se detallan a continuación:
1. Inmuebles y obras en curso sobre inmuebles, excepto los que tengan el carácter de bienes de cambio.
2. Inversiones en materiales con destino a las obras comprendidas en el punto anterior.
3. Bienes muebles amortizables -incluso reproductores amortizables- a los efectos de esta ley.
4. Bienes muebles en curso de elaboración con destino al activo fijo.
5. Bienes inmateriales.
6. En las explotaciones forestales, las existencias de madera cortada o en pie.
7. Acciones, cuotas y participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de
inversión.
8. Inversiones en el exterior -incluidas las colocaciones financieras- que no originen resultados de

fuente argentina o que no se encuentren afectadas a actividades que generen resultados de fuente
argentina.
9. Bienes muebles no amortizables, excepto títulos valores y bienes de cambio.
10. Créditos que representen señas o anticipos que congelen precios, efectuados con anterioridad a la
adquisición de los bienes comprendidos en los puntos 1 a 9.
11. Aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital, cuando existan com-
promisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones, con
excepción de aquellos que devenguen intereses o actualizaciones en condiciones similares a las
que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del
mercado.
12. Saldos pendientes de integración de los accionistas.
13. Saldos deudores del titular, dueño o socios, que provengan de integraciones pendientes o de ope-
raciones efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independien-
tes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.
14. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos deudores de persona o grupo de personas
del extranjero que participen, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección, cuando
tales saldos tengan origen en actos jurídicos que no puedan reputarse como celebrados entre par-
tes independientes, en razón de que sus prestaciones y condiciones no se ajustan a las prácticas
normales del mercado entre entes independientes.
15. Gastos de constitución, organización y/o reorganización de la empresa y los gastos de desarrollo,
estudio o investigación, en la medida en que fueron deducidos impositivamente.
16. Anticipos, retenciones y pagos a cuenta de impuestos y gastos, no deducibles a los fines del pre-
sente gravamen, que figuren registrados en el activo.
Cuando durante el transcurso del ejercicio que se liquida se hubieran enajenado bienes de los com-
prendidos en los puntos 1 a 7, el valor que los mismos hubieran tenido al inicio del ejercicio que se
liquida no formará parte de los importes a detraer. El mismo tratamiento corresponderá si dichos bie-
nes se hubieran entregado por alguno de los conceptos a que se refieren los puntos 1 a 4 del primer
párrafo del inciso d).
En los casos en que durante el ejercicio se hubieran afectado bienes de cambio como bienes de uso,
el valor impositivo que se les hubiera asignado al inicio del ejercicio a tales bienes de cambio formará
parte de los conceptos a detraer del activo.
b) Al importe que se obtenga por aplicación del inciso a) se le restará el pasivo.
I. A estos fines se entenderá por pasivo:
1. Las deudas (las provisiones y previsiones a consignar serán las admitidas por esta ley, las que se
computarán por los importes que ella autoriza).
2. Las utilidades percibidas por adelantado y las que representen beneficios a percibir en ejercicios
futuros.
3. Los importes de los honorarios y gratificaciones que, conforme a lo establecido en el artículo 91,
se hayan deducido en el ejercicio por el cual se pagaren.
II. A los mismos fines no se considerarán pasivos:
1. Los aportes o anticipos recibidos a cuenta de futuras integraciones de capital cuando existan com-
promisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones, que
en ningún caso devenguen intereses o actualizaciones en favor del aportante.
2. Los saldos acreedores del titular, dueño o socios, que provengan de operaciones de cualquier
origen o naturaleza, efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes
independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.
3. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos acreedores de persona o grupo de per-
sonas del extranjero que participen, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección,
cuando tales saldos tengan origen en actos jurídicos que no puedan reputarse como celebrados
entre partes independientes, en razón de que sus prestaciones y condiciones no se ajustan a las
prácticas normales del mercado entre entes independientes.
c) El importe que se obtenga, en virtud de lo establecido en los incisos a) y b), será actualizado me-
diante la aplicación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el Ins-
tituto Nacional de Estadística y Censos, teniendo en cuenta la variación operada en el mismo entre el
mes de cierre del ejercicio anterior y el mes de cierre del ejercicio que se liquida. La diferencia de valor
que se obtenga como consecuencia de la actualización se considerará:
1. Ajuste negativo: cuando el monto del activo sea superior al monto del pasivo, determinados confor-
me a las normas generales de la ley y las especiales de este título.
2. Ajuste positivo: cuando el monto del activo sea inferior al monto del pasivo, determinados conforme
a las normas generales de la ley y las especiales de este título.
d) Al ajuste que resulte por aplicación del inciso c) se le sumarán o restarán, según corresponda, los
importes que se indican en los párrafos siguientes:
I. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas aplicando el Índice de Precios al
Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, tenien-
do en cuenta la variación operada entre el mes del efectivo retiro, pago, adquisición, incorporación o
desafectación, según corresponda, hasta el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los impor-
tes de:
1. Los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares-
efectuados durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, o de los fondos o bienes dispuestos
en favor de terceros, salvo que se trate de sumas que devenguen intereses o actualizaciones o de
importes que tengan su origen en operaciones realizadas en iguales condiciones a las que pudieran
pactarse entre partes independientes, de acuerdo con las prácticas normales del mercado.
2. Los dividendos distribuidos, excepto en acciones liberadas, durante el ejercicio.
3. Los correspondientes a efectivas reducciones de capital realizadas durante el ejercicio.
4. La porción de los honorarios pagados en el ejercicio que supere los límites establecidos en el artí-
culo 91.
5. Las adquisiciones o incorporaciones efectuadas durante el ejercicio que se liquida, de los bienes
comprendidos en los puntos 1 a 10 del inciso a) afectados o no a actividades que generen resul-
tados de fuente argentina, en tanto permanezcan en el patrimonio al cierre del mismo. Igual trata-
miento se dispensará cuando la sociedad adquiera sus propias acciones.
6. Los fondos o bienes no comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a), cuando se convier-
tan en inversiones a que se refiere el punto 8 de dicho inciso, o se destinen a las mismas.
II. Como ajuste negativo, el importe de las actualizaciones calculadas por aplicación del Índice de Pre-
cios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos,
teniendo en cuenta la variación operada entre el mes de aporte, enajenación o afectación, según co-
rresponda, y el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:
1. Los aportes de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares- y
de los aumentos de capital realizados durante el ejercicio que se liquida.
2. Las inversiones en el exterior, mencionadas en el punto 8 del inciso a), cuando se realice su afec-
tación a actividades que generen resultados de fuente argentina, salvo que se trate de bienes de
la naturaleza de los comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a).
3. El costo impositivo computable en los casos de enajenación de los bienes mencionados en el pun-
to 9 del inciso a), o cuando se entreguen por alguno de los conceptos a que se refieren los puntos
1 a 5 del párrafo anterior.
e) El monto determinado de conformidad con el inciso anterior será el ajuste por inflación correspon-
diente al ejercicio e incidirá como ajuste positivo, aumentando la ganancia o disminuyendo la pérdida,
o negativo, disminuyendo la ganancia o aumentando la pérdida, en el resultado del ejercicio de que
se trate.
El procedimiento dispuesto en el presente artículo resultará aplicable en el ejercicio fiscal en el cual

se verifique un porcentaje de variación del índice de precios a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 93, acumulado en los treinta y seis (36) meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida,
superior al cien por ciento (100 %).
Las disposiciones del párrafo precedente tendrán vigencia para los ejercicios que se inicien a partir del
1 de enero de 2018. Respecto del primer, segundo y tercer ejercicio a partir de su vigencia, ese pro-
cedimiento será aplicable en caso de que la variación de ese índice, calculada desde el inicio y hasta
el cierre de cada uno de esos ejercicios, supere un cincuenta y cinco por ciento (55 %), un treinta por
ciento (30 %) y en un quince por ciento (15 %) para el primer, segundo y tercer año de aplicación,
respectivamente.
Art. 107 – Valuación de activos y pasivos.
Los valores y conceptos a computar a los fines establecidos en los incisos a) y b) del artículo anterior
-excepto los correspondientes a los bienes y deudas excluidos del activo y pasivo, respectivamente,
que se considerarán a los valores con que figuran en el balance comercial o, en su caso, impositivo- se-
rán los que se determinen al cierre del ejercicio inmediato anterior al que se liquida, una vez ajustados
por aplicación de las normas generales de la ley y las especiales de este Título.
Los activos y pasivos que se enumeran a continuación se valuarán a todos los fines de esta ley apli-
cando las siguientes normas:
a) Los depósitos, créditos y deudas en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo
con el último valor de cotización -tipo comprador o vendedor según corresponda- del Banco de la Na-
ción Argentina a la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran
devengado a dicha fecha.
b) Los depósitos, créditos y deudas en moneda nacional: por su valor a la fecha de cierre de cada
ejercicio, el que incluirá el importe de los intereses y de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas
judicialmente, que se hubieran devengado a dicha fecha.
c) Los títulos públicos, bonos y demás valores -excluidas las acciones, valores representativos y cer-
tificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de
fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos similares- que se coticen en bolsas o mercados: al último valor
de cotización a la fecha de cierre del ejercicio. Las monedas digitales al valor de cotización a la fecha
de cierre del ejercicio, conforme lo establezca la reglamentación.
Los que no se coticen se valuarán por su costo incrementado, de corresponder, con el importe de los
intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha de cierre del
ejercicio. El mismo procedimiento de valuación se aplicará a los títulos valores emitidos en moneda
extranjera.
d) Cuando sea de aplicación el penúltimo párrafo del inciso a) del artículo anterior, dichos bienes se
valuarán al valor considerado como costo impositivo computable en oportunidad de la enajenación de
acuerdo con las normas pertinentes de esta ley.
e) Deudas que representen señas o anticipos de clientes que congelen precios a la fecha de su recep-
ción: deberán incluir el importe de las actualizaciones de cada una de las sumas recibidas calculadas
mediante la aplicación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el
Instituto Nacional de Estadística y Censos, teniendo en cuenta la variación operada en el mismo, entre
el mes de ingreso de los mencionados conceptos y el mes de cierre del ejercicio.
Para confeccionar el balance impositivo del ejercicio inicial, así como también el que corresponderá
efectuar el 31 de diciembre de cada año, por aquellos contribuyentes que no practiquen balance en
forma comercial, se tendrán en cuenta las normas que al respecto establezca la Administración Federal
de Ingresos Públicos.
Art. 108 – Valuación (continuación).
Los responsables que, conforme a lo previsto en el presente Título, deban practicar el ajuste por infla-
ción quedarán, asimismo, sujetos a las siguientes disposiciones:
a) No les serán de aplicación las exenciones establecidas en los incisos h) y t) del artículo 26.
b) Deberán imputar como ganancias o pérdidas, según corresponda, del ejercicio que se liquida, el
importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, de créditos, deudas y títulos
valores -excluidas las acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás
valores, cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados
de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos
similares-, en la parte que corresponda al período que resulte comprendido entre las fechas de inicio
o las de origen o incorporación de los créditos, deudas o títulos valores, si fueran posteriores, y la
fecha de cierre del respectivo ejercicio fiscal. Tratándose de títulos valores cotizables, se considerará
su respectiva cotización. Asimismo deberán imputar el importe de las actualizaciones de las deudas
a que se refiere el inciso e) del artículo anterior, en la parte que corresponda al mencionado período.
c) Deberán imputar como ganancia o, en su caso, pérdida, la diferencia de valor que resulte de com-
parar la cotización de la moneda extranjera al cierre del ejercicio con la correspondiente al cierre del
ejercicio anterior o a la fecha de adquisición, si fuera posterior, relativas a los depósitos, existencias,
créditos y deudas en moneda extranjera.
d) Cuando se enajenen bienes por los cuales se hubieran recibido señas o anticipos, en las condicio-
nes previstas en el inciso e) del artículo anterior, a los fines de la determinación del resultado de la
operación, se adicionará al precio de enajenación convenido el importe de las actualizaciones a que se
refiere el mencionado inciso, calculadas hasta el mes de cierre del ejercicio inmediato anterior al que
corresponda la fecha de enajenación.
e) En los casos en que, de acuerdo con las normas de esta ley o de su decreto reglamentario, se ejer-
ciera la opción de imputar el resultado de las operaciones de ventas a plazos a los ejercicios fiscales
en que se hagan exigibles las respectivas cuotas, y hubiera correspondido computar actualizaciones
devengadas en el ejercicio respecto de los saldos de cuotas no vencidas al cierre, podrá optarse por
diferir la parte de la actualización que corresponda al saldo de utilidades diferidas al cierre del ejercicio.
f) En las explotaciones forestales no comprendidas en el régimen de la ley 21.695, para la determi-

nación del impuesto que pudiera corresponder por la enajenación del producto de sus plantaciones,
el costo computable podrá actualizarse mediante la aplicación del índice previsto en el artículo 93,
referido a la fecha de la respectiva inversión, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la
Administración Federal de Ingresos Públicos para el mes al que corresponda la fecha de la enajenación.
Si se tratare de plantaciones comprendidas en el régimen del decreto 465 de fecha 8 de febrero de

1974, los contribuyentes podrán optar por aplicar las disposiciones del párrafo precedente, en cuyo
caso no podrán computar como costo el importe que resulte de los avalúos a que se refiere el artículo
4 de dicho decreto.
Impuesto sobre los Bienes Personales
Ley 23.966 Impuesto sobre los Bienes Personales (con las modificaciones de la Ley 27.541)
Art. 22 – Valuación de los bienes situados en el país.
Los bienes situados en el país se valuarán conforme a:

…
h) Los títulos públicos y demás títulos valores, excepto acciones de sociedades anónimas y en coman-
dita –incluidos los emitidos en moneda extranjera– que se coticen en Bolsas y Mercados: al último
valor de cotización al 31 de diciembre de cada año o último valor de Mercado de dicha fecha en el
supuesto de cuotas partes de Fondos Comunes de Inversión.
Los que no coticen en Bolsa se valuarán por su costo, incrementado de corresponder, en el importe de
los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha indicada.
Cuando se trate de acciones, se imputarán al valor patrimonial proporcional que surja del último balan-
ce cerrado al 31 de diciembre del ejercicio que se liquida. La reglamentación fijará la forma de computar
los aumentos y/o disminuciones de capital que se hubieran producido entre la fecha de cierre de la
sociedad emisora y el 31 de diciembre del año respectivo.
Cuando se trate de cuotas sociales de cooperativas: a su valor nominal de acuerdo con lo establecido
en el art. 36 de la Ley 20.337.
Ley 23.966 Impuesto sobre los Bienes Personales (con las modificaciones de la Ley 27.541)
Art. 25.1 – Acciones o participaciones en el capital de sociedades regidas por Ley 19.550.
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas

por la ley general de sociedades ley 19.550, t.o. 1984 y sus modificaciones, cuyos titulares sean perso-
nas humanas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cual-
quier otra persona jurídica, domiciliada en el exterior, será liquidado o ingresado por las sociedades
regidas por esa ley y la alícuota a aplicar será de cincuenta centésimos por ciento (0,50 %) sobre el
valor determinado de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del artículo 22 de la presente norma.
El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo.
A los efectos previstos en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario que las accio-
nes y/o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19.550 de sociedades comer-
ciales (t.o. 1984) y sus modificaciones, cuyos titulares sean sociedades, cualquier otro tipo de persona
de existencia ideal, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones,
domiciliados, radicados o ubicados en el exterior, pertenecen de manera indirecta a personas físicas
domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas allí radicadas.
Las sociedades responsables del ingreso del gravamen, a que se refiere el primer párrafo de este artícu-
lo, tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente
los bienes que dieron origen al pago.
Tratándose de fideicomisos no mencionados en el inciso i) del artículo 22 de esta ley, excepto cuando
el fiduciante sea el Estado Nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o
aquellos que se encuentren destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un
objetivo prioritario y de interés del Estado Nacional, el gravamen será liquidado e ingresado por quie-
nes asuman la calidad de fiduciarios, aplicando la alícuota indicada en el primer párrafo sobre el valor
de los bienes que integren el fideicomiso al 31 de diciembre de cada año, determinado de acuerdo
con lo establecido en el inciso k) del artículo 22 de la presente ley. El impuesto así ingresado tendrá
el carácter de pago único y definitivo. En caso de que el Estado Nacional, provincial, municipal o la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires comparta la calidad de fiduciante con otros sujetos, el gravamen
se determinará sobre la participación de estos últimos, excepto en los fideicomisos que desarrollen las
obras de infraestructura a que se refiere el presente párrafo.
En los casos mencionados en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario que los bie-
nes que integran el fideicomiso pertenecen de manera directa o indirecta a sujetos pasivos del gravamen.
El Ministerio de Economía y Producción dictará las normas aclaratorias e interpretativas referidas a las
excepciones previstas en el cuarto párrafo del presente artículo.
Dto. 127/96 reglamentario del Impuesto sobre los Bienes Personales
Art. 20.2 – Acciones o participaciones en el capital de sociedades regidas por Ley 19.550.
La determinación del gravamen a que se refiere el artículo incorporado a continuación del art. 25
de la ley será liquidado e ingresado con carácter de pago único, y definitivo, por las sociedades
comprendidas en la Ley 19.550, t.o. en 1984 y sus modificaciones, incluidos los establecimientos
estables pertenecientes a las sociedades extranjeras mencionadas en el art. 118 de esta última ley,
las sociedades de hecho y las sociedades irregulares.
El citado gravamen se liquidará considerando el importe que surja de la diferencia entre el activo y
el pasivo de la sociedad correspondiente al 31 de diciembre del año respectivo, y aplicando la alí-
cuota del cero con cincuenta por ciento (0,50 %) sobre el monto resultante atribuible a las acciones
y participaciones cuyos titulares sean personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas o radica-
das en el país o en el extranjero y/o sociedades o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal,
ente o patrimonio de afectación, domiciliado, radicado o ubicado en el exterior.
Cuando el patrimonio neto de la sociedad al cierre del ejercicio considerado para la liquidación
del impuesto contenga aportes de capital, incluidos los irrevocables para la futura integración de
acciones, los mismos deberán detraerse de la base imponible definida precedentemente, en el
monto que corresponda a titulares de acciones o participaciones que no resultan comprendidas en
la liquidación del gravamen prevista en el artículo incorporado a continuación del art. 25 de la ley.
Si la fecha de cierre del ejercicio comercial no coincide con el 31 de diciembre del año respectivo,
se deberán sumar y/o restar al patrimonio neto los aumentos y disminuciones de capital definidos
en los párrafos siguientes.
Los aumentos de capital a que se refiere el tercer párrafo del inc. h) del art. 22, de la ley, son aque-
llos originados en la integración de acciones o aportes de capital, incluidos los irrevocables para la
futura integración de acciones o aumentos de capital, verificados entre la fecha de cierre del ejercicio
comercial de las sociedades y el 31 de diciembre del período fiscal por el que se liquida el impuesto.
El monto de dichos aumentos incrementará el patrimonio neto sobre el cual se determina el gra-
vamen, en el monto atribuible a las acciones y participaciones cuyos titulares sean personas físi-
cas o sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el país o en el extranjero y/o sociedades o
cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, ente o patrimonio de afectación, domiciliado,
radicado o ubicado en el exterior.
Por su parte las disminuciones de capital son las originadas a raíz de:
a) Dividendos en efectivo o en especie –excluidas acciones liberadas– correspondientes al ejercicio

comercial cerrado por la sociedad que efectuó la distribución durante el período que se liquida el
impuesto y puestos a disposición en el transcurso de este último, cualquiera fuere el ejercicio co-
mercial de dicha sociedad en el que se hubieran generado las utilidades distribuidas.
b) Utilidades distribuidas por la sociedad con posterioridad al último ejercicio cerrado por la mis-
ma, durante el período por el que se liquida el impuesto, cualquiera fuera el ejercicio comercial de
la sociedad en el que se hubieran generado las utilidades distribuidas.
El monto de dichas disminuciones reducirá el patrimonio neto sobre el cual se determina el grava-
men, en la parte atribuible a las acciones y participaciones cuyos titulares sean personas físicas o
sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el país o en el extranjero y/o sociedades, o cual-
quier otro tipo de persona de existencia ideal, ente o patrimonio de afectación, domiciliado, radi-
cado o ubicado en el exterior.
4. Declaraciones juradas. Aplicativos
4.1 Ganancias Personas Jurídicas
Declaraciones juradas. Aplicativos 59

60 Declaraciones juradas. Aplicativos
4.2 Bienes Personales - Acciones y participaciones

4.3 Formularios


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Impuesto a las Ganancias e Impuesto

Personas jurídicas. Período Fiscal 2019

Prohibida su reproducción total o parcial

EDICON Fondo Editorial Consejo

La elaboración de los contenidos teóricos y prácticos de la presente pu-

Agradecemos a ellas esta nueva colaboración con la Institución.

Dr. Ricardo Pahlen Acuña

Nº 89 “MAPEARSE”. Relevamiento de la normativa referente a RSE en la Argentina.

Nº 90 Entidades sin fines de lucro - 2da. parte.

Nº 91 El Contador Público como Perito Liquidador de Averías.

Nº 92 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes - Monotributo.

Nº 95 Notificaciones electrónicas e Ingreso de Documentos Digitales. Aspectos teóricos y prácticos.

Nº 96 Variaciones del Capital Social.

Nº 99 Mercado de Capitales y Financiero. Vehículo para el ahorro, la Inversión y el financiamiento productivo.

Nº 101 Administración de la empresa en las formas asociativas.

Nº 102 Manual de Gobierno Corporativo.

Nº 105 Sociedad por Acciones Simplificada (SAS).

Nº 106 Actos societarios vinculados a la emisión y aprobación de estados contables anuales.

Nº 108 Ajuste por inflación impositivo.

Nº 111 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo

2 Práctica. Ejercicio práctico personas jurídicas 15

4 Declaraciones juradas. Aplicativos 59

4.1 Ganancias Personas Jurídicas 59

> Director Responsable: Dr. Ricardo Pahlen Acuña

Aclaraciones previas para el período fiscal 2019

1. Modificaciones introducidas por la Ley 27.260 (B.O. 22/07/2016)

1.2 Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta

2. Modificaciones introducidas por la Ley 27.430 (B.O. 29/12/2017)

2.1 Modificación de la alícuota del Impuesto

2.2 Dividendos y utilidades

La distribución de dividendos y utilidades a personas humanas, sucesiones indivisas, o beneficiarios

2.3 Ajuste por inflación impositivo

El 20/09/2019, el CPCECABA publicó en la página Web la manera de exponer, en el aplicativo de Ga-

El Ajuste por Inflación Impositivo es una técnica de liquidación establecida en el Título VI de la

Surge entonces la inquietud de cómo exponer el mencionado ajuste en el aplicativo de “Ganan-

Ajuste por inflación contable:

Impuesto sobre los Débitos y Créditos Bancarios

Sujetos alcanzados y porcentaje de cómputo:

Pequeña $ 90.310.000 $ 50.950.000 $ 178.860.000 $ 190.410.000 $ 48.480.000

Mediana tramo 1 $ 503.880.000 $ 425.170.000 $ 1.502.750.000 $ 1.190.330.000 $ 345.430.000

Mediana tramo 2 $ 755.740.000 $ 607.210.000 $ 2.146.810.000 $ 1.739.590.000 $ 547.890.000

4. Impuesto sobre los Bienes Personales – Acciones y participaciones

5. Plan de Facilidades de Pago aplicable al saldo del Impuesto a las Ganancias

Condiciones del Plan:

c) La fecha de consolidación de la deuda será la correspondiente a la fecha de cancelación del pago

Requisito de la presentación de la declaración jurada:

Determinación de pago a cuenta y cantidad de cuotas de acuerdo con la categoría SIPER:

Categoría Porcentaje Cantidad

Denominación de la sociedad: “Establecimiento Metalúrgico ABC S.R.L”

I. Datos que surgen de los Estados Contables al 31/12/2019

Total del pasivo corriente 32.881.783 41.922.849

Práctica. Ejercicio práctico personas jurídicas 15

Ventas 100.975.273 127.036.991

Costo de mercaderías vendidas

16 Práctica. Ejercicio práctico personas jurídicas

Deudores por Ventas 7.920.315

Práctica. Ejercicio práctico personas jurídicas 17

En el mes de agosto de 2019 se habilitó la mejora de un inmueble.

Impuesto sobre los ingresos brutos 420.315 420.315

(h) Otros pasivos

Total Patrimonio Neto 36.975.002 102.886.791

18 Práctica. Ejercicio práctico personas jurídicas