La reclamación tributaria

Concepto: “Facultad o derecho que la ley concede a una persona para impugnar, dentro de plazo y conforme a procedimiento, cualquier liquidación, giro o resolución que incida en
el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan para determinarlo, siempre que exista de parte del reclamante un interés actual comprometido”.
Sujetos legitimados: cualquier persona, sin necesidad de ser contribuyente o responsable del impuesto, pero que tenga un interés actual comprometido.
Interés actual comprometido: interés pecuniario, real y efectivo, que diga relación directa con la materia reclamada, que debe existir a la época del reclamo. Por tanto, puede
reclamar principalmente el contribuyente que directamente ha sido afectado con el acto reclamado (ej., la persona a la que se liquida un impuesto). También toda persona que
tenga dicho interés aunque no sea el directamente afectado (ej., los socios podrían reclamar de una actuación del SII relativa a la sociedad).

1. Individualización del reclamante (consignar nombre o razón social, RUT, domicilio, profesión u oficio del reclamante y, en su caso, de la o las personas
que lo representan y la naturaleza de la representación).
2. Precisar sus fundamentos. Se debe mencionar la especie de tributo y el periodo tributario correspondiente (en caso que el acto reclamado sea la
liquidación, la reclamación suspende el giro).
3. Presentarse acompañada de los documentos en que se funde, excepto aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicación u otras circunstancias, no
Contenido: puedan agregarse a la solicitud.
Art 125 CT 4. Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideración del Tribunal.
Apercibimiento para subsanar omisiones en el escrito de reclamación si no se cumpliere con dichos requisitos (de no tener por presentada la
reclamación):
1. Causas en que se debe litigar con patrocinio de abogado: dentro del plazo que señale el TTA, el cual no podrá ser inferior a 3 días.
2. Causas en que se permita litigación sin patrocinio de abogado: el plazo no podrá ser inferior a 15 días.

1. Puede reclamarse de la totalidad o alguna de las partidas o elementos de una liquidación.

2. Puede reclamarse de la totalidad o alguna de las partidas de un giro (el giro también puede contener una determinación, casos en que no hay
liquidación):
2.1 Si el giro ha sido precedido de una liquidación, no podrá reclamarse de éste (giro) a menos que no se conforme a la liquidación que le haya servido de
antecedente.
2.2 Si el impuesto se ha girado sin mediar liquidación (“giro autónomo”), es evidente que el giro puede ser susceptible de un reclamo.
3. Puede reclamarse de un pago. Habiendo giro y pago, no se podrá reclamar de este último, sino en cuanto no se conforme al giro.
Actos 4. Puede reclamarse de las resoluciones que inciden en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven para determinarlo. Ejemplo: resolución por
la que deniega o revoca ciertos beneficios tributarios; resolución que modifica el régimen de depreciación de los bienes del activo fijo.
materiales o 5. Puede reclamarse de la resolución del Director Regional que deniegue una petición de devolución de impuestos solicitada conforme al artículo 126 CT
reclamables (artículo 124 inciso 2°).
: Art 124 CT 6. Puede reclamarse de la tasación del precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie mueble, corporal o incorporal, o al servicio
prestado, efectuada por el SII (incisos 3° y 7° del artículo 64 CT).
7. Puede reclamarse de la tasación del precio o valor de bienes raíces practicada por el SII (incisos 6° y 7° del artículo 64 CT).
8. Puede reclamarse de los intereses y sanciones pecuniarias aplicados por el SII, relacionados con hechos que inciden en la liquidación o reliquidación de
impuestos ya notificada al contribuyente. Debe reclamarse conjuntamente con el impuesto (artículo 161 N° 7 CT).
9. En general, la aplicación de las normas tributarias, a menos que la ley las declare expresamente no reclamables (artículo 123 CT). Exclusiones expresas
(artículo 126 CT). Limitaciones expresas (artículo 124 CT).

1. Las circulares o instrucciones impartidas por el Director Nacional o los Directores Regionales al personal (artículo 126 inciso 3° CT). Se trata de actos
internos, los cuales, en principio, no causan perjuicio al contribuyente (no habría un interés actual comprometido).
2. Las respuestas o contestaciones dadas a las consultas tributarias (generales o particulares) que se les formulen (a los mismos u otros funcionarios del SII)
sobre aplicación e interpretación de las leyes tributarias (artículo 126 inc. 3° CT).
Actos NO 3. Las resoluciones dictadas por los Directores Regionales sobre materias cuya decisión el CT u otros textos legales entreguen a su juicio exclusivo (artículo
126 inciso final). Ejemplo materia exclusiva: artículo 106 CT.
reclamables 4. La devolución de impuestos indebidos (artículo 126 inc. 1° CT). Sólo se puede reclamar la resolución que deniegue la solicitud administrativa.
5. Las citaciones al no estar contenidas en el art. 124 entre los actos reclamables y tratarse de un medio de fiscalización que por sí no afectaría los intereses
pecuniarios del contribuyente. Es un “acto de trámite” y no un “acto final” de determinación.

Noventa (90) días hábiles, contados desde la notificación de la liquidación, giro o resolución, o de la fecha de pago en su
caso. Este plazo es fatal, ya que al vencer extingue el derecho del contribuyente a presentar su reclamación y no es
prorrogable.
Plazo Excepcionalmente existe un plazo para reclamar de un año. El artículo 124 del Código Tributario, señala que el plazo fatal
de 90 días para reclamar se ampliará a un año cuando el contribuyente pague la suma determinada por el SII dentro del
Plazo
plazo de noventa días contados desde la notificación correspondiente.
Los plazos son de días hábiles y se no suspenden durante el feriado judicial (artículo 131 CT). Este plazo se rige por las
y normas del CPC, es decir, los días se contarán de lunes a sábado, exceptuando los feriados.
Comparecencia
La norma relativa a la comparecencia (artículo 129 CT) señala ahora que “sólo podrán actuar las partes [no sólo los
“contribuyentes”] por sí o por medio de sus representantes legales o mandatarios”.
Comparecencia Se exige expresamente ahora la comparecencia con patrocinio de abogado en conformidad a la Ley N° 18.120, salvo que
se trate de causas de cuantía inferior a 32 UTM, en cuyo caso podrán comparecer sin patrocinio de abogado.

Suspende el giro de los impuestos en el caso que el acto reclamado es una liquidación.
Conforme artículo 127 del CT, dentro del plazo para reclamar, el contribuyente que reclame puede solicitar la rectificación de cualquier error de que adolecieren las
declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al período reliquidado. Este derecho sólo otorga al contribuyente la facultad de compensarlo con las
cantidades que se determinen.
Permite al Director Regional ordenar que se practiquen nuevas liquidaciones en relación al mismo impuesto que hubiere dado origen a la reclamación.
Declaración de oficio de la prescripción (artículo 136 CT).
Efectos de la Se suspende el cómputo del plazo de prescripción, en atención a que el SII se encuentra imposibilitado para girar (artículo 24 CT).
interposición La reclamación fija la cuestión controvertida, no pudiendo el contribuyente deducir después excepciones y defensas. El juez no puede pronunciarse sobre
cuestiones no sometidas a su decisión.
Formulada la reclamación, se entenderán comprendidas en ella los impuestos que nazcan de hechos gravados de idéntica naturaleza de aquel que dio origen a los
tributos objeto del reclamo y que se devenguen durante el curso de la causa (artículo 134 inciso final CT).
La interposición del reclamo no obsta al ejercicio por parte del Fisco de las acciones de cobro que procedan por los impuestos girados con anterioridad al reclamo
(artículo 147 inciso 1° CT). Sin embargo, una vez deducida la reclamación, el Director Regional podrá disponer la suspensión total o parcial del cobro por un plazo
determinado o hasta que se dicte sentencia de primera instancia. Cortes de Apelaciones y Corte Suprema también pueden suspender.