Boletín Técnico Nº 18 del Colegio de

Contadores
INTERPRETACION DE BOLETINES TECNICOS Nº 7, 8 Y 11

VER ACLARACION EN BOLETIN TECNICO Nº 25

VER INTERPRETACION EN BOLETIN TECNICO Nº 26

INTRODUCCION

La Comisión de Principios y Normas de Contabilidad, en el cumplimiento de los objetivos que le son propios, ha
preparado una serie de Boletines Técnicos en los cuales se imparten normas contables especificas relativas a diversas
situaciones.

En la aplicación de estas normas por parte de la profesión, han surgido algunas dudas que es necesario aclarar. Por
ello, la Comisión ha preparado el presente Boletín Técnico, que incluye la interpretación de los siguientes Boletines
emitidos anteriormente:

A) Nº 7 "Contabilización de Impuestos a la Renta."

B) Nº 8 "Contabilización de la Provisión de Indemnización por años de Servicios al Personal."

C) Nº 11 "Tratamiento Contable de las Inversiones Permanentes en Otras Empresas."

A continuación se exponen dichas interpretaciones.

A. INTERPRETACION BOLETIN TECNICO Nº 7

"CONTABILIZACION DE IMPUESTOS A LA RENTA"

CONTABILIZACION IMPUESTOS DIFERIDOS

Antecedentes:

1 Según se establece en el párrafo Nº 16 del Boletín Técnico Nº 7, el Honorable Consejo General aprobó la
implementación de las normas contenidas en ese Boletín a contar del 9 de mayo de 1978, aceptando no obstante
que por un período cuyo término sería fijado oportunamente, se podría seguir utilizando el sistema de cargar a
resultados el total de la obligación tributaria, no dando reconocimiento contable al efecto tributario de las
eventuales diferencias temporales en el registro de impuestos a la renta.

2 Según se establece en el párrafo Nº 6 del Boletín Técnico Nº 8, cuando se registra la obligación de indemnización
por años de servicio utilizando el método de valor actual, deberá considerarse la contabilización del efecto
tributario de las diferencias temporales a base del método establecido en el Boletín Técnico Nº 7.

Interpretación:

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 3 Las normas contenidas en el Boletín Técnico Nº 7 no permiten contabilizar el efecto tributario de sólo algunas
diferencias temporales, sino que debe reconocerse el efecto tributario de todas las diferencias temporales
originadas en el ejercicio, excepto por lo mencionado en el párrafo siguiente.

4 Mientras esté vigente el período referido en el párrafo Nº 1 precedente, será obligatorio reconocer el efecto
tributario de las diferencias temporales originadas por la contabilización a valor actual de la obligación de
indemnización por años de servicio, aunque no se haya dado reconocimiento al efecto tributario de las otras
diferencias temporales que eventualmente pudieren existir.

REVERSION DE DIFERENCIAS TEMPORALES

Antecedentes:

5 El párrafo 14 del Boletín Técnico Nº 7 establece: "no se deberá contabilizar la reversión de los efectos tributarios
provenientes de diferencias temporales originadas con anterioridad a la fecha efectiva de este Boletín, a menos que
los impuestos diferidos correspondientes hayan sido calculados de acuerdo con el mismo, ya sea durante los
períodos en los cuales las diferencias temporales se originaron o bien en forma retroactiva a la fecha de este
boletín".

6 El párrafo 11 del Boletín Técnico Nº 15 establece "salvo que un Boletín Técnico del Colegio de Contadores que
justifique un cambio en un principio de contabilidad requiera un tratamiento diferente, el efecto acumulado del
cambio al inicio del ejercicio, calculado a base de la aplicación retroactiva del nuevo principio de contabilidad
adoptado, debe ser reflejado y adecuadamente revelado en el resultado de operaciones del ejercicio en que se
efectúa el cambio, a continuación de los ítemes extraordinarios".

Interpretación:

7 La aplicación retroactiva del Boletín Técnico Nº 7 es permitida sólo en el año en el cual se adoptan integralmente
las normas sobre contabilización de impuestos diferidos contenidas en el mismo.

8 De adoptarse la aplicación retroactiva del Boletín Técnico Nº 7 y de acuerdo a lo estipulado en el Boletín Técnico
Nº 15 sobre Tratamiento de Cambios Contables, los efectos tributarios provenientes de diferencias temporales
originadas con anterioridad a la aplicación integral de las normas contenidas en el Boletín Técnico Nº 7, deberán
ser reconocidos en el resultado de operaciones del ejercicio en que por primera vez se aplican dichas normas en
forma integral.

9 Si se opta por no dar reconocimiento retroactivo al Boletín Técnico Nº 7, deberá indicarse este hecho en una nota a
los estados financieros, conjuntamente con el importe al cual ascienden los impuestos diferidos no reconocidos y
su efecto en el patrimonio de la sociedad, mientras el importe de los mismos sea significativo.

10 Las diferencias temporales originadas en ejercicios anteriores, cuyo efecto tributario no ha sido reconocido,
deberán tratarse como diferencias permanentes en el ejercicio en que se reversan.

B.INTERPRETACION BOLETIN TECNICO Nº 8

"CONTABILIZACION DE LA PROVISION DE INDEMNIZACION
POR AÑOS DE SERVICIO AL PERSONAL"

DETERMINACION DEL VALOR ACTUAL

Antecedentes:

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 1 El párrafo 14 del Boletín Técnico Nº 8 establece en sus letras (b) y (c), que para calcular el valor actual de la
obligación devengada a una fecha dada será necesario efectuar, entre otras, las siguientes estimaciones:

(b) Antigüedad media del personal en funciones al cierre del ejercicio".

(c) Antigüedad media de servicio que tendrá el personal acreedor a este beneficio a la fecha de su retiro, en
virtud de la rotación del personal esperada en el futuro".

2 En el anexo II del citado Boletín se incluye un ejemplo de aplicación del método de valor actual en el cual, para
efectos prácticos y comparativos, se trabajó con el sueldo promedio ponderado de la población total (la
ponderación se efectúo en base a la antigüedad del personal). Asimismo, el período de capitalización utilizado en
dicho ejemplo corresponde al promedio futuro de años de servicio estimado para el personal que será acreedor al
beneficio, ponderado por la importancia relativa de la obligación a valor corriente devengada al cierre del
ejercicio.

3 Se ha observado que debido a lo estipulado en dicho párrafo 14 y por el hecho de que el ejemplo del mencionado
anexo II no indica expresamente que el sueldo promedio del personal y el período de capitalización han sido
debidamente ponderados, algunas empresas han calculado el valor actual de la obligación devengada a base de
promedios no ponderados de la población total, lo cual puede producir distorsiones significativas en el saldo de la
provisión de indemnización por años de servicio al personal (para mayores antecedentes véase anexo 1 de esta
Interpretación).

Interpretación:

4 Con objeto de evitar las distorsiones señaladas en el párrafo precedente, sería necesario efectuar un estudio
actuarial para determinar el período de capitalización a utilizar en la determinación del valor actual. En ausencia
de este estudio, se recomienda dividir la población total en estratos homogéneos por años de antigüedad del
personal, que no superen los cinco años en cada estrato, a fin de determinar el promedio simple del período de
capitalización a aplicar a cada estrato.

5 El promedio simple del período de capitalización se determina dividiendo la suma de años de permanencia futura
estimados para el personal de cada estrato, por el número de trabajadores incluidos en el mismo.

6 Si se ha adoptado el método del costo devengado del beneficio, deberá calcularse individualmente por trabajador
la obligación devengada a valor corriente al cierre del ejercicio, para luego determinar el valor actual de cada
estrato multiplicando dicho valor corriente por 1 / (1 + i) n en el cual "n" corresponde al período de
capitalización señalado en el párrafo precedente.

7 Si se ha adoptado el método del costo proyectado del beneficio, deberá calcularse para cada estrato el promedio
simple de la antigüedad, permanencia futura y sueldo del personal, a fin de determinar el valor actual de la
obligación devengada según la metodología expuesta en el anexo II del Boletín Técnico Nº 8.

C. INTERPRETACION BOLETIN TECNICO Nº 11

"TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES
PERMANENTES EN OTRAS EMPRESAS"

CONTROL INDIRECTO

Antecedentes:

1 El párrafo 8 del Boletín Técnico Nº 11 establece, "toda compañía matriz que controle directamente una
subsidiaria, debe emitir estados financieros consolidados. Además toda matriz que controle indirectamente una

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 subsidiaria y que a su vez no está controlada por otra compañía, también deberá emitir estados financieros
consolidados. Por otra parte, toda matriz, esté o no controlada por otra sociedad, podrá emitir estados financieros
consolidados si ello contribuye a una mejor exposición de la situación financiera, resultados de operación y
cambios en la posición financiera de la matriz y sus subsidiarias. En todos los casos los estados financieros
consolidados deben incluir a todas las subsidiarias nacionales y extranjeras comprendidas en la definición del
punto 4 del Apéndice A".

Interpretación:

2 Existe control indirecto cuando la compañía matriz posee directamente menos del 50% del patrimonio de una
subsidiaria, o no posee inversión directa alguna en la misma, pero a través de inversiones en otras compañías
obtiene el complemento que le permite controlar más del 50% del patrimonio de dicha subsidiaria.

APROBACION DE LA COMISION DE PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD

8 Las interpretaciones de los Boletines Técnicos Nºs 7, 8 y 11 han sido preparados por la Comisión de Principios y
Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores y aprobada con el voto de afirmativo de todos los miembros
que participaron en su elaboración, que fueron los siguientes:

Germán Sáenz
Presidente

Ivonne González Eduardo Roubik

Juan Lazo Fernando Zamora
Siegfried Heydel Antonio Aldunate

APROBACION DEL HONORABLE CONSEJO GENERAL:

8 Las interpretaciones de los Boletines Técnicos Nºs 7, 8 y 11, han sido aprobadas por el Honorable Consejo General
del Colegio de Contadores, en sesión de fecha 25 de noviembre de 1980, de acuerdo a las atribuciones contenidas
en la letra g) del artículo 13, de la Ley Nº 13.011.

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 ANEXO 1

INTERPRETACION BOLETIN TECNICO Nº 8

METODOLOGIA PRACTICA RELATIVA AL VALOR ACTUAL

ANTECEDENTES:

Antigüedad al Permanencia
1. Empleado Sueldos Inicio Convenio Futura

A 10.000 3 22
B 25.000 15 10
Promedio 17.500 9 16

2. Tasa interés o Descuento 8%

METODO DEL COSTO DEVENGADO DEL BENEFICIO

A) COSTO DE LOS SERVICIOS PASADOS AL INICIO DEL CONVENIO

Fórmula:

Valor actual = sueldo promedio X Nº de trabajadores X antigüedad

promedio X 1
(1+i) n

1. Según Promedio General de la Población:

17.500 X 2 X 9 X 1 = 315.000_ = 91.946

(1,08)16 3,4259417

2. Según Estratos por Antigüedad del Personal:

10.000 X 1 X 3 X 1 = 30.000 = 5.518

(1,08)22 5,4365385

25.000 X 1 X 15 X 1 = 375.000 = 173.698

(1,08)10 2,1589247
179.216
=======
3. Subvaluación de la Provisión: 87.270

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 ANEXO 1
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PROVISION NUEVE AÑOS DESPUES DE INICIADO EL CONVENIO

1. Según Promedio General de la Población:

17.500 X 2 X 18 X 1 = 630.000 = 367.599

(1,08)7 1,7138241

2. Según Estratos por Antigüedad del Personal:

10.000 X 1 X 12 X 1 = 120.000 = 44.124

(1,08)13 2,7196231

25.000 X 1 X 24 X 1 = 600.000 = 555.556

(1,08) 1,08 599.680
=======

3. Subvaluación de la Provisión: 232.081

CONCLUSION

La Determinación del valor actual en base al promedio general de la población puede distorsionar significativamente el
saldo de la provisión para indemnización por años de servicio y el costo de los servicios rendidos con anterioridad a la
iniciación del convenio.

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