1.

HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO

El hombre ha recurrido al estado como guía y velador de sus propósitos lo que llevo a que este
ideara la forma de subsistir, lo que llevo a la necesidad de imponer a los administrados tarifas a
pagar.

En la época romana fueron los primeros en emplear el tributo de paz impositiva cobrando a sus
conquistados como condición de dejarlos en paz
Otra característica de los romanos era que el sistema tributario no era normalizado, su
supervisión era suficiente, utilizaron procuradores que ejercen funciones fiscales.

La estructura administrativa contaba con la tesorería principal que se denominada Aerarium

que recibía impuestos de las provincias dirigidas por un par de perfectos que elegía el
emperador.

En el año 1300 encontramos tratados específicos de derecho tributario como el Ritus Magnae
que establece los métodos de hacienda para la recaudación de impuestos de esa época.

La autonomía del derecho tributario nace con la revolución francesa y de forma mas directa con
los derechos humanos y las garantías que estos brindan a los administrados. El derecho
tributario se remonta al tiempo en que los cobros se fijaban de manera arbitraria por los
gobernantes hasta nuestros días en que se respetan los principios tributarios al momento de
crear leyes fiscales.

Codificación del derecho tributario: la necesidad de codificar el derecho tributario se origina

en el siglo XX, el primer código tributario nace en Alemania a través del ordenamiento del Reich
en 1919.
La CPRG es la primera fuente del ordenamiento tributario que establece los principios de:
legalidad, equidad, justicia tributaria, no confiscación, retroactividad que constituyen
la base del sistema financiero.

El código tributario decreto 6-91 fue realizado conforme al modelo del código de américa latina
el cual concreta principios generales de tributación de orden sustancial, procesal y
administrativo.

Tributos
"Es la prestación en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley, con carácter
obligatorio a cargo de personas físicas o morales para cubrir el gasto público".

Definición Legal Código Tributario Art. 9: Son las prestaciones comúnmente dinero que el
estado exige en ejercicio de su poner tributario con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
Impuestos: Es el tributo que tiene como hecho generador una actividad estatal general no
relacionada concretamente con el contribuyente. Art. 11 CTri.

Reseña histórica de los tributos

Los antecedentes históricos del sistema impositivo de la actualidad se encuentra en los censos
derechos y servidumbres que los señores feudales percibían en la edad media.
Así vemos las obligaciones de los vasallos con su señor que se dividían en prestaciones de
servicios personales y prestaciones económicas en estas últimas encontramos pagar el rescate
del señor cuando caía prisionero para equiparlo si se marchaba a cruzadas, cuando se casaba su
hija y cuando su hijo se armaba de caballero

Obligaciones de los siervos: en las de carácter económico se pueden señalar la capitación que
era un censo que se pagaba por cabeza, la servidumbre matrimonial que se pagaba cuando se
casaba con persona extraña al feudo y la mano muerta que era el derecho del señor de
apoderarse de la herencia de sus siervos cuando estos morían sin dejar hijos.

Obligaciones para con el feudo: entre las que destacan el censo que era una renta en metálico
que los aldeanos pagaban por su predio, el pecho era un carga impuesta una o varias veces al
año a cada familia y las tasas de rescate que se pagaban por no prestar ciertos servicios
personales. Es importante destacar que en esta edad las multas que se cobraban por diversos
delitos se fijaban en forma arbitraria y se pagaban servicios por los derechos de justicia.
Así mismo el señor tenía derecho a la confiscación de los bienes de sus vasallos que faltaban a
la fe jurada.

En estos derechos feudales se encuentra el origen de diversos impuestos que existen en la

actualidad tales como los derechos de peaje que fueron desapareciendo y han subsistido
transformados en impuestos de importación o de exportación, así mismo los servicios de
carácter personal se sustituyeron por prestaciones en dinero.

Reseña histórica de los tributos en Guatemala

Sociedad maya: en este ámbito los señores recibían de los miembros tributo, principalmente en
especie por medio del trabajo en la agricultura y obras de construcción masiva se destaco la
relación guerra – conquista – tributo, fundamental del sistema económico maya para el
sostenimiento de las elites y de la economía en general.

Régimen Colonial: los productos comerciales para exportación cacao y añil y la fuerza de trabajo
indígena eran la base de organización y producción de una débil economía. El pago de tributo
en especie servía como base para el comercio pues ponía en circulación gran cantidad de
bienes.
En el reino de Guatemala se implementaron los mismos impuestos que el resto de continentes y
la real hacienda era quien los contabilizaba existía del ramo común impuestos que cubrían los
gatos de la administración local entre los que destacan el tributo, la alcabala, la quinta real y
otros de menor cuantía como el papel sellado, el aguardiente y la pólvora.
Época Independiente: en esta época se destaca el gobierno de Mariano Gálvez donde los
principales impuestos era el alcabala, tabaco, aguardiente y chicha, así mismo se destaca el
reglamento para la administración de rentas del estado que introdujo una tasa del 4% en las
ventas y trueques de todos los frutos y productos. Los 30 años posteriores a la caída de Mariano
Gálvez impera el conservacionismo en el cual la asamblea constituyente promulgo en 1839 la
declaración de los derechos del estado y sus habitantes estableciendo que todos igualmente
están obligados a contribuir al gasto público, según su respectiva posibilidad.

Necesidad del estado por los tributos:

El estado necesita de los tributos como medios pecuniarios para afrontar las erogaciones que
surjan de las obligaciones.

DERECHO TRIBUTARIO:

Es el área de la ciencia del derecho público formado por el conjunto de principios y normas
jurídicas que regula todo la obtención de ingresos por parte de los entes públicos por medio del
tributo, así como lo relativo al nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, extinción o
modificación de la relación jurídico tributaria.

Conjunto de normas principios y doctrinas jurídicas que regulan la actividad del estado que en
ejercicio de su poder sobre los particulares, establece, recauda y administra los tributos que el
mismo necesita para el cumplimiento de sus fines.

Diferencia entre Tributo y derecho Tributario

Tributo es la prestación obligatoria comúnmente en dinero exigida por el estado en virtud de

imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público. Y el derecho tributario es el
área del derecho público que regula los derechos y obligaciones de las personas respecto a los
tributos.

División del derecho tributario

● Parte general
Comprende las normas aplicables a todos los tributos desarrollada en Guatemala por el decreto
6-91 CTri. En el que se encuentran definiciones aplicables a los tributos, plazos y extinción de la
obligación tributaria, disposiciones generales infracciones y sanciones así como procedimientos
administrativos y judiciales.
- Derecho tributario Material: Contiene las normas sustanciales relativas a la obligación tributaria
como nace y se extingue la misma examinando sus diversos elementos como el sujeto, el
objeto, la fuente, la causa, el hecho generador y el elemento temporal.

- Derecho tributario Formal: esta parte contiene lo concerniente a la aplicación de la norma al

caso concreto es decir en la determinación del tributo cuyo objeto es establecer la suma de
dinero que cada persona debe pagar, incluyendo los actos que el sujeto pasivo ejecuta.

● Parte especial
Contiene normas especificativas y particulares de cada uno de los tributos que integran el
sistema tributario (ley del ISR, ley del IVA y ley de IUSI)
Fuentes

● Constitución política de la república de Guatemala : esta como norma suprema del

ordenamiento jurídico que condiciona los modos de creación de las normas inferiores la
cual instituye las principales garantías de los administrados así como derechos
fundamentales y naturalmente sus obligaciones
● Tratados internacionales: los tratados y convenios internacionales en derechos humanos
son fuente del derecho tributario ya que garantizan que se cumpla la protección del
contribuyente.
● La ley: Es la fuente inmediata del derecho que vinculada al principio de legalidad se
define como todo acto emanado del poder legislativo, conforme al procedimiento
establecido que norma todo el sistema tributario.
● Los reglamentos: Son emitidos por el organismo ejecutivo para la ejecución de las leyes
según el artículo 239 CPRG, establece que no podrán modificar las beses y se
concentraran a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer
procedimientos que faciliten su recaudación
● La jurisprudencia: tanto de los tribunales de justicia como de la corte de
constitucionalidad, tanto en su vertiente de decisiones de pretensiones como en el plano
científico de interpretación, integración y sistematización.

art. 2 CTri.
1. disposiciones constitucionales
2. leyes, tratados y convenios internacionales que tengan fuerza de ley
3. reglamentos que por acuerdo gubernativo dicte el organismo ejecutivo.

Características del derecho tributario

● Coacción en la génesis del tributo: el estado crea unilateralmente la obligación de

pagar tributos por medio de la ley.
 ● Coacción normada: referente a la relación tributaria la cual se cumple con principios
constitucionales y funciona coactivamente en virtud que el sujeto pasivo debe cumplir
obligadamente
● Tipicidad del hecho imponible: se refiere a que el hecho o situación debe
encontrarse normado en la ley, conteniendo los elementos necesarios para su
identificación.
● Interpretación no analógica: El derecho tributario no puede crear figuras análogas
para llenar lagunas existentes en los elementos del tributo. Art. 4 y 5 Ctri.
● Irretroactividad: no tiene efecto retroactivo salvo cuando supriman infracciones y
establezca sanciones más benignas que no afecten resoluciones o sentencias firmes.
Art. 66 Ctri.

Autonomía del derecho Tributario

Es autónomo porque cuenta con todos los elementos para ser considerado como tal su propia
legislación desde la constitución política de la republica que contiene artículos solamente
aplicables a esta área de derecho. (art. 239 y 243 CPRG), sus propios principios constitucionales
y su propia doctrina.

Derecho Financiero
Es el conjunto de normas jurídicas del derecho público que regulan la actividad financiera del
estado y demás entes públicos en sus diferentes aspectos: órganos que lo ejercen y medios en
que se exterioriza el contenido que lo origina.

Derecho Presupuestario
Es la rama del derecho público, dentro del derecho financiero, que estudia y regula lo
concerniente a los presupuestos generales del estado, como su elaboración, aprobación,
ejecución y control y todo lo relacionado con el Gasto público.

Interpretación del derecho tributario

CORRIENTES DE LA INTERPRETACION

1. INTERPRETACION A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE

Esta corriente señala que la interpretación de las leyes tributarias se debe hacer
siempre a favor del contribuyente, también es conocida dentro de la doctrina
como interpretación in dubio contra fiscum.
2. INTERPRETACION A FAVOR DEL FISCO
Esta corriente señala que la interpretación de las leyes tributarias se debe de
hacer siempre a favor del fisco, también es conocida dentro de la doctrina como
interpretación in dubio pro fiscum.

Métodos de interpretación
 1. Método literal: los términos legales son analizados mediante el estudio gramatical
etimológico asegurando los derechos de los particulares y de la seguridad jurídica.
2. Método lógico: establece que la norma debe interpretarse más allá de la letra muerta
aplicando esta realidad a la sociedad y a sus constantes cambios.
3. Método histórico: pretende interpretar la ley de acuerdo a las circunstancias que
dieron vida a la promulgación de la misma.
4. Método sistemático: este método aconseja en caso de duda la contemplación de otras
normas distintas de las que se interpretan pero que regula fenómenos económicos y
jurídicos similares.
5. Interpretación según la realidad económica:
se inicia en Alemania y se establece que las leyes tributarias se interpretan tomando en
cuenta su finalidad, su significado económico y el desarrollo de las circunstancias.
6. Método principialista: Consiste en la utilización de principios que han producido la
normativa en caso de duda.
7. Consulta Tributaria: Es una manifestación de juicio de la administración tributaria a
solicitud de un sujeto de derecho sobre la aplicación de los tributos a un supuesto de
hecho.

Según el código tributario

Articulo. 4. La aplicación, interpretación e integración de las normas tributarias, se hará

conforme a los principios establecidos en la Constitución Política de la República de Guatemala,
los contenidos en este Código, en las leyes tributarias específicas y en la Ley del Organismo
Judicial.

Articulo. 5. En los casos de falta oscuridad, ambigüedad o insuficiencia de una ley tributaria, se
resolverá conforme a las disposiciones del artículo 4 de este Código. Sin embargo, por aplicación
analógica no podrán instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse
obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni
infracciones o sanciones tributarias.

Articulo. 6. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra índole,
predominarán en su orden, las normas de este Código o las leyes tributarias relativas a la
materia específica de que se trate.

SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SAT)

Es una entidad estatal descentralizada, con competencia y jurisdicción en todo el territorio

nacional, para ejercer con exclusividad las funciones de administración tributaria, contenidas en
la legislación.

OBJETO
Es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad las funciones de Administración Tributaria
contenidas en el Decreto Número 1-98 del Congreso de la República de Guatemala, Ley
Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria.

FUNCIONES:
a) Ejercer la administración del régimen tributario
b) Administrar el sistema aduanero de la República
c) Establecer mecanismos de verificación de precios, origen de mercancías y denominación
arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturación o la subfacturación y lograr la correcta y
oportuna tributación.
d) Organizar y administrar el sistema de recaudación, cobro, fiscalización y control de los
tributos a su cargo;
e) Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y
promover las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y
responsables los tributos
f) Sancionar a los sujetos pasivos tributarios
g) Presentar denuncia, provocar la persecución penal o adherirse a la ya iniciada por el
Ministerio Público,
h) Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Estructura organizacional
El reglamento interno de la SAT establecerá y desarrollará su estructura y organización interna,
creando las intendencias, unidades técnicas y administrativas necesarias para el cumplimiento
de sus atribuciones y su buen funcionamiento.

Las autoridades superiores de la SAT serán:

a) El Directorio.
b) El Superintendente.
c) Los Intendentes

INTENDENCIAS
Las Intendencias se estructurarán y organizarán bajo criterios de eficiencia, eficacia y
descentralización, conforme a las competencias, funciones y atribuciones que el reglamento
interno de la SAT asigne a cada una de ellas.

Los Intendentes son los funcionarios del mayor nivel jerárquico de las Intendencias respectivas.
Serán nombrados y removidos por el Superintendente.

Las Intendencias son:

• Intendencia de Asuntos Jurídicos
• Intendencia de Aduanas
• Intendencia de Fiscalización
• Intendencia de Recaudación y Gestión
• Intendencia de Atención al Contribuyente

DIRECTORIO
Es el órgano colegiado que en calidad de autoridad de la SAT le compete la responsabilidad de
tomar decisiones para dirigir la política de la administración tributaria y aduanera y la gestión
institucional de la SAT.

Funciones:
a) aprobar los reglamentos internos de la SAT
b) Nombrar y remover al superintendente
c) Nombrar y remover a los integrantes del tribunal administrativo, tributario y aduanero
d) emitir opinión sobre toda propuesta legislativa en materia tributaria

Integración
a) En forma exoficio el ministro de finanzas publicas quien lo preside.
b) dos miembros nombrados por el presidente de la republica
c) el superintendente de administración tributaria

EL SUPERINTENDENTE
Tiene a su cargo la administración y representación general de la SAT

Funciones:
a) administrar el régimen tributario
b) administrar el sistema aduanero
c) ejercer la representación legal de la SAT

Requisitos
a) ser guatemalteco
b) mayor de 30 años
c) ser de reconocida honorabilidad y reconocida capacidad
d) encontrarse en el goce de sus derechos civiles
e) ser profesional con licenciatura o post grado en el área económica, financiera o jurídica
f) haber ejercido 5 años
g) acreditar capacidad, conocimiento o experiencia en el ámbito tributario o aduanero durante 5
años

Régimen económico y financiero

Art. 32 LOSAT. La sat integrara su patrimonio, administrara sus recursos y cumplirá con sus
funciones conforme lo dispuesto en los artículos 121 y 134 de la constitución política de la
republica de Guatemala. La sat tendrá presupuesto propio y fondos privativos, su formulación,
aprobación, ejecución y liquidación se regirá por la constitución política y la ley del presupuesto.

Reformas a la Ley orgánica de la SAT

El decreto 37-2016 ley para el fortalecimiento de la transparencia y la gobernanza de la SAT

modifica la figura del secreto bancario la cual se encontraba regulada en la ley de bancos y
grupos financieros que establecía la confidencialidad de los depositantes. El 19 de julio el
legislativo aprobó el decreto en mención donde se establece que la SAT podrá requerir
información sobre personas individuales o jurídicas en las que considere que existe duda
razonable en torno a actividades u operaciones que ameriten proceso de investigación.

Definición secreto bancario

Facultad que posee una entidad financiera frente a la administración pública de no revelar los
datos bancarios información privada de sus clientes.

2. GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS

TERMINOLOGÍA
El vocablo tributo proviene del latín “tribūtum” que quiere decir “impuesto, tasa o contribución”,
esta palabra se formó del verbo “tribuere” que significa “distribuir o repartir” que en la
antigüedad se utilizaba para designar la frase “repartir entre las tribus”.

Definición
Prestación obligatoria comúnmente en dinero exigida por el Estado en virtud de imperio
y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público. SON DE CARÁCTER GENERAL.

Concepto

Impuesto, contribución u otra obligación fiscal.

Fuentes

Son fuentes de ordenamiento jurídico tributario y en orden de jerarquía: Art. 2 CTrib.

a) Las disposiciones constitucionales

b) Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
c) Los reglamentos que por acuerdo gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

Tributos, Definición doctrinaria y legal

 ● Doctrinaria: prestación obligatoria comúnmente en dinero exigida por el Estado en
virtud de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público. SON DE
CARÁCTER GENERAL.
● Legal: son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de
su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Art. 9 CTri.

Principios del derecho Tributario

● Legalidad: se basa en que sólo la ley puede especificar los elementos
estructurales básicos de los tributos. La CPRG establece en el artículo 239 que solamente
el Congreso de la República, tiene la facultad específica para decretar impuestos. Este
principio se relaciona con dos características importantes la primera el Ius Imperium solo
el congreso puede decretar tributos y la jerarquía legal que establece que solamente las
leyes regulan las bases de la tributación
● Generalidad: llamado también principio de justicia y equidad, se basa en que todas las
personas tienen la obligación de contribuir al sostenimiento del Estado, en proporción a
su capacidad de pago, su fundamento está en la CPRG art. 135 d). Debe existir una justa
distribución de cargas tributarias. Cabe destacar que este principio tiene su excepción y
se encuentra representada por la exención.
● Capacidad de pago o capacidad contributiva: hace referencia a que los tributos
deben ser establecidos en función de la capacidad económica de cada contribuyente a
quien va dirigido. En virtud de que el tributo grava una determinada manifestación de
riqueza. Art. 243 CPRG
● Prohibición de no Confiscación: Este principio establece que se prohíbe la
confiscación tributaria tanto en la creación y cobro del tributo como en el aspecto
sancionatorio. Art. 41 y 243 CPRG.
● Principio de la Doble Tributación: Este principio establece que se prohíbe la doble
tributación la cual se da cuando la misma persona o bienes son grabados dos o mas
veces por el mismo hecho generador en el mismo periodo de tiempo y por el mismo u
otro sujeto activo. Art. 243 CPRG
- Para evitar la doble tributación internacional los estados celebran acuerdos o convenios en que
un solo estado cobre el impuesto o bien una imposición compartida.
● Principio de justicia y equidad tributaria: La justicia establece que el cobro del
impuesto se realizara respetando la equidad esta por lo tanto corrige la injusticia que
puede derivar la aplicación de una ley al caso concreto. Art. 243 CPRG

Clasificación legal de los tributos

1. Impuestos: Aquellas prestaciones monetarias efectuadas de una sola vez o

fraccionadas, que no representan una contraprestación por algún servicio especial,
gravando a las personas que realizan el presupuesto establecido en ley. Art. 11 Ctri.
 2. Arbitrios: Es el impuesto decretado por ley a favor de uno o varias municipalidades.
Art. 12 CTRi.

3. Contribuciones especiales: es el tributo que tiene como determinante del hecho

generador beneficios directos al contribuyente. Art. 13 Ctri.

4. Contribuciones por mejoras: Establecido para costear la obra publica que produce
una plusvalía inmobiliaria y tiene como limite el gasto total realizado y como limite para
el contribuyente el incremento del valor del inmueble. art. 13 Ctri segundo párrafo.

5. Las tasas: Tasa es un tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente.

Impuestos directos e indirectos

Directos: son los que recaen sobre la persona, sobre la propiedad, sobre la posesión o
sobre la riqueza. Aquí el legislador se propone alcanzar inmediatamente el pago del
impuesto al verdadero contribuyente.

Indirectos: son percibidos en ocasión a un hecho o acto. No grava al verdadero

contribuyente, el legislador grava a un sujeto determinado, sabiendo que este trasladará el
impuesto al pagador real del mismo.

3. RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

1.1. Definición y Naturaleza Jurídica

Constituye el vínculo jurídico de carácter personal entre la administración tributaria y otros entes
públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella teniendo por objeto la prestación del
tributo al realizarse el hecho generador previsto en la ley. Art. 24 CTri

Naturaleza Jurídica: Corresponde al derecho público independientemente que tenga su

origen en el derecho privado ya que corresponde a la vinculación entre el estado y los
particulares contribuyentes ya que el primero ejerciendo su poder exige el pago de los tributos.

Características de la relación jurídica tributaria:

● Vinculo personalísimo: porque este vínculo no se puede trasladar a un tercero ya que su
cumplimiento es una obligación exclusiva del sujeto pasivo art. 23 CTri.
 ● Obligatoriedad pecuniaria: consiste en la obligación de dar sumas de dinero por lo que
es una obligación eminentemente pecuniaria art. 35 CTri.
● Legalidad: su única fuente es la ley y no existe la relación jurídica tributaria sino está
determinada en el mismo art. 3 CTri.
● Tipicidad expresa: Debe encontrarse plenamente descrito en la ley el acto común
desarrollado por una persona como hecho generador para la obligación de pagar
impuestos.
● Autonomía relacional: porque persiste autónomamente del negocio jurídico que le dio
vida aunque este sea rescindido o anulado. Art. 16 CTri.

1.2. Elementos

Personal

Sujeto activo: Es el estado que actúa como ente estatal encargado de exigir el cumplimiento
de la obligación tributaria es decir como titular de la potestad tributaria.

Sujeto pasivo: Esta representado por el contribuyente, deudor tributario o obligado ante el
estado para el cumplimiento a la obligación tributaria. Art. 135 CPRG

● Contribuyente: Son sujetos pasivos por deuda propia ya que son quienes han realizado
el hecho generador
o Deudores: son responsables directos del pago de la obligación tributaria por ser
los propietarios de la manifestación de la riqueza (ISR, IUSI)
o Agentes de retención: son los responsables de retener al sujeto pasivo el
impuesto al realizar el pago del mismo (patronos que retienen a asalariados el
ISR)
o Agentes de percepción: son los responsables de percibir del que les realiza el
pago el impuesto correspondiente (IVA)
● Responsables: son sujetos pasivos por deuda ajena (art. 21 al 29 CTri)
o Obligado por deuda ajena: los que sin ser contribuyentes deben por
disposición de la ley cumplir las obligaciones atribuidas a este.
o Responsables por representación: son representantes según la ley sin que
ello afecte su propio patrimonio sino las obligaciones tributarias se derivan de los
bienes que administran o dispongan (los padres, tutores, representantes de
personas jurídicas

1.2 hecho generador o hecho imponible

Es el hecho que efectivamente se ha realizado en el territorio en un determinado momento y
que se adecua perfectamente al presupuesto establecido en ley (el hecho puede ser un negocio
jurídico pero los efectos tributarios no son voluntad de las partes, sino de la ley). Art. 31 CTri.
Elementos:

a) objetivo: es la cosa, el hecho e incluso la simple cualidad de la persona que la lleva a

cabo.
b) Subjetivo: es la relación preestablecida en la ley en la que debe encontrarse el sujeto
pasivo con el elemento objetivo para que surja el crédito impositivo

Objeto impositivo es que los tributos tienen una finalidad de carácter económico y que llevan
implícito que su fin es obtener la percepción de recursos en dinero, por parte del sujeto activo.

Tipo impositivo: también llamado tasa impositiva, es el valor que el contribuyente entregara al
estado en concepto de tributo.
a) Tarifas proporcionales:
b) Tarifas progresivas

1.3 base impositiva: también llamada base imponible, sirve para determinar la obligación
fiscal o tributaria es decir aquella magnitud sobre la que se aplica la tarifa

1.4 Elemento temporal Constituye el momento en que se configura de acuerdo a lo

establecido por el legislador la descripción del comportamiento que configura el hecho
imponible.

Beneficios Tributarios
Se da cuando el hecho hipotético imponible y la consecuencia jurídica de pagar el tributo se
separan total o parcialmente se les conoce como franquicias o desgravaciones tributarias.
Existen 3 tipos de beneficios tributarios.

1. Neutralización cuantitativa parcial

Se da cuando el sujeto pasivo paga el tributo pero en menor cantidad al tipo impositivo
determinado en la lay para los demás contribuyentes (ejemplo art. 55 IVA)

2. Neutralización temporal parcial:

Es aquella en la que no se disminuye el monto del tributo pero si se dispensa el pago por un
periodo de tiempo. Ejemplo (art. 12 ley de fomento y desarrollo de actividad exportador y de
maquila)

3. Monto que el estado entrega a los particulares: Casos excepcionales en que el

estado tenga cantidades de dinero a los particulares por razones de incentivo fiscal. (subsidio
transporte urbano)

4. EXENCIONES Y EXONERACIONES E ILÍCITO TRIBUTARIO

Definición Exención

Es una excepción al principio de generalidad del tributo por medio del cual el estado exime u
otorga un beneficio fiscal a determinados sujetos pasivos de no hacer efectivo el pago del
tributo.

Características

a) Legalidad: por ser un privilegio otorgado al sujeto pasivo debe estar expresamente
establecido en ley por lo tanto su interpretación debe ser en sentido estricto
b) Irretroactividad: establece que no se pueden otorgar exenciones con efecto
retroactivo
c) Temporalidad: la exención es temporal y personal, es decir que subsistirá el beneficio
para el sujeto pasivo hasta el momento que se encuentra contemplada en la legislación

Clasificación

a) Constitucionales: (art. 88 CPRG)

b) Económicas: establecidas para el beneficio y desarrollo de un sector económico
determinado del país (los exportadores están exentos del cobro de IVA)
c) Con fines sociales: son aquellas que el estado otorga con el fin de promover el
desarrollo de grupos sociales que contribuyen al desarrollo cultural, deportivo o
educativo de la población (art. 7 #15 Ley del IVA)
d) Objetivas y subjetivas: las objetivas son las que se otorgan atendiendo a ciertas
calidades y características del objeto del gravamen art. 7 #12 Ley del IVA. Las subjetivas
establecen que se norman en función de la persona sujeto del impuesto (Universidades)
e) Absolutas y relativas: las relativas liberan al contribuyente de la obligación de pagar el
tributo pero no de cumplir con los deberes formales; las absolutas liberan al
contribuyente del pago del tributo y de las obligaciones formales (no existen en
Guatemala)

Diferencias

Diferencias con la exención:

• Primera diferencia Exención: Según la Constitución Política de la República en el Artículo 239,

el Congreso es el encargado de decretar las exenciones, específicas en la ley. Exoneración: La
otorga el Organismo Ejecutivo, legitimando al Presidente de la República para otorgarla, según
Artículo 183 literal r) de la Constitución de la República, y en el Decreto 6-91 Código Tributario.
• Segunda diferencia Exención: Si el Congreso de la República es el encargado de decretarlas,
esto quiere decir, que serán determinadas específicamente en la ley, a las personas e
instituciones que les serán otorgadas. Exoneración: 72 Tanto la Constitución Política de la
República, como el Código Tributario, establecen que el Presidente de la República, es el
encargado de exonerar a los sujetos pasivos, determinándose así, que no se detalla en norma,
qué multas y recargos serán exonerados.
• Tercera diferencia Exención: La obligación tributaria no nace a la vida jurídica, es decir el
hecho generador no se perfecciona. Exoneración: La obligación tributaria nace a la vida jurídica
por el debido pago de tributos establecidos en la ley, pero el sujeto pasivo al no hacer efectiva
su obligación tributaria, es sancionado, por lo que solicita la exoneración de multas y recargos.
• Cuarta diferencia Exención: Como no nace a la vida jurídica la obligación, no puede incurrirse
en mora, multas, cargos o recargos. Exoneración: Al no cumplirse con el pago de los impuestos
que el sujeto pasivo debe hacer efectiva, incurre en falta tributaria, dando como resultando la
imposición de multas y recargos impuesto por el Estado.
• Quinta diferencia:
Exención: La ley otorga exenciones para que los contribuyentes se beneficien de tal manera que
no cubren el importe de los mismos impuestos. Exoneración: El tributo causado no puede ser
exonerado lo que se exonera son las multas, recargos.

ILICITO TRIBUTARIO
Es la violación a las normas jurídicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales o
materiales y formales.

Naturaleza jurídica: al respecto existen dos posiciones

a) posición unionista: sostiene que la infracción tributaria no se diferencia del delito penal
toda vez que el bien jurídico tutelado es la satisfacción de necesidades de la población.
b) Antagónica: esta sostiene que la infracción tributaria se diferencia del delito argumentando
que la infracción es una contravención administrativa y el delito una violación al bien jurídico
tutelado.

Elementos del ilícito tributario:

● Hecho punible: existe una acción típica que afecta el patrimonio del estado que consiste
en dejar de pagar en todo o en parte los tributos adeudados al fisco.
● Sujetos activos: son los contribuyentes o responsables del pago del tributo.

Elemento subjetivo: se encuentra el dolo y la finalidad de obtener un provecho de tipo

patrimonial no entregando al fisco los tributos adeudados.

Elementos Objetivos: se encuentran debidamente tipificados en las leyes ordinarias (Ctri, Código
penal, ley contra la defraudación y contrabando).

Aplicación conjunta de defraudación fiscal: no pueden haber dos procedimientos por un mismo
delito. Es decir un juicio penal y un procedimiento administrativo. Art. 79 y 90 Ctri.
Evasión y elusión tributaria

Elusión. Raúl Rodríguez Lobato define, “consiste en sustraerse al pago del impuesto, pero sin
recurrir para ello a conductas lícitas, sino realizando conductas lícitas, como son evitar coincidir
con la hipótesis legal…”

Evasión. Para Rodríguez Lobato la evasión, “se presenta cuando el contribuyente se sustrae al
pago del impuesto recurriendo a conductas ilícitas, es decir, violatorias de la ley, ya sea porque
realice lo que ésta prohíbe u omita efectuar lo que ordena”.

Características de la evasión fiscal:

- Hay evasión tributaria cuando se logra evitar totalmente el pago y cuando hay una
disminución en el monto debido.
- Debe estar referida a determinado país cuyas leyes tributarias se trasgredan.
- Sólo puede producirse por parte de aquellos que están jurídicamente obligados a pagar
un tributo al fisco

Infracciones Tributarias

Es toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o
formal sancionables por la administración tributaria. Art. 69 CTri,

Es toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o
formal, constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria, en tanto no
constituya delito o falta, sancionados conforme a la legislación penal. Art. 69 CTrib.

Clasificación

● Infracciones sustanciales o materiales: se caracterizan por la falta del pago de los

tributos en el termino establecido en la ley.
● Infracción formal: son transgresiones por el incumplimiento de ordenes
administrativas o de deberes formales. Art. 94 CTri.

Delitos Tributarios: Es toda acción u omisión típica, antijurídica, culpable y penada por la ley
en materia tributaria.

-Artículo 358 A Defraudación Tributaria. CP

-Artículo 358 B Casos Especiales de Defraudación Tributaria. CP
-Artículo 358 C Apropiación Indebida de Tributos. CP
-Artículo 358 D Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria. CP
Diferencia entre infracciones y delitos tributarios

● Las infracciones se dan ante un ente administrativo y los delitos ante un ente
jurisdiccional
● Las infracciones son el no pago de los tributos mientras que los delitos son una falta
grave a la sociedad en su conjunto.
● Las infracciones se castigan con una sanción y los delitos con una pena.

Sanciones
Definición: Es la consecuencia jurídica del incumplimiento de una obligación tributaria.

Clasificación

Sanciones Coactivas: en estas sanciones se pierde el Derecho y se paga la obligación

pecuniaria, en materia tributaria las sanciones siempre son coactivas, pues se persigue el
cumplimiento de la obligación tributaria y la misma es de orden pecuniario, por la coacción
que debe ejercer el Estado sobre los contribuyentes. Art. 94 CTrib

Sanciones No Coactivas: se sustituye la prestación por cumplimiento de la obligación, que

no siempre significa el pago de la multa en la que se incurre, el campo tributario no
existen las sanciones no coactivas, por la misma naturaleza de la obligación que se haya dejado
de cumplir.

Sanciones Pecuniarias: son las que a través de una retribución económica, el

sancionado responde por el incumplimiento de las obligaciones sustanciales y deberes
formales, y por consiguiente el daño causado al Estado.

Sanciones No Pecuniarias: son aquellas que se aplican como consecuencia de

haber infringido la ley tributaria, y no hay una retribución económica (cierre de negocios art 85
y 86)

Interés de demora o demora.

Se configura desde el momento que el deudor no cumple con su obligación tributaria,
cumpliendo con la misma tardíamente por tanto es una sanción de contenido indemnizatorio.

Formas de extinción del ilícito tributario

El ilícito tributario se extingue atendiendo a si es una infracción o un delito de diferente forma:
a) Infracción: si es una infracción castigada con una sanción de tipo pecuniario, se extingue
por el cumplimiento del pago de la sanción, por prescripción y condonación.

b) Delito: si el hecho consiste en la comisión de un delito, se extingue con el cumplimiento de

la pena establecida en la legislación.
Existen otras formas contempladas en la ley, pero irregulares de extinción del ilícito
tributario y son:

a) Prescripción: se configura cuando el deudor queda liberado de su obligación por la

inacción del Estado, por cierto período de tiempo debidamente establecido en la ley
previamente. El plazo establecido en el Código Tributario son 4 años, mientras no se
interrumpa la prescripción.

b) Por extinción de la responsabilidad: tanto las obligaciones tributarias, como la

responsabilidad penal y la pena se extinguen por hechos o circunstancias debidamente
tipificadas en la ley.

5. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Medios de Extinción

1. Pago
Es el cumplimiento idóneo común y mas aceptado de la prestación que constituye el objeto de
la relación jurídica tributaria, constituyendo un crédito de suma liquida y exigible que el
contribuyente paga al estado.

Clasificación
● Pago por el deudor: Se da por el sujeto pasivo de la obligación que es el directamente
obligado ya sea como contribuyente, agente de retención o agente de percepción.
● Pago por responsables: En este caso el pago no lo realiza el poseedor de la riqueza
sino que un tercero que está vinculado con el deudor.
● Pago por terceros: El tercero asume el cumplimiento de la obligación sin
necesariamente tener relación ni vinculo legal con el responsable del pago art. 37 CTri.

Otras Formas de pago

● Pago mediante ingreso directo a la caja fiscal o deposito bancario
● Pago mediante estampillas
● Pago en especie (no regulado en Guatemala)
● Pago bajo protesta y consignación
● Pagos a cuenta (ejemplo el pago de IUSI por trimestres)
2. Confusión
El sujeto pasivo de la obligación como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos
sujetos a tributo, queda colocado en situación de acreedor (la municipalidad compra un bien
inmueble al ser propietario del inmueble sobre el que existe una deuda el Estado es el deudor)

3. Compensación
El estado es sujeto activo de una obligación y sujeto pasivo de otra y en contraposición el
contribuyente es sujeto pasivo de una obligación y sujeto activo en otra al existir este cruce de
obligaciones quedan cumplidas siempre y cuando la ley lo permita. (Ejemplo: una persona
jurídica suscribe un contrato para una obra con el Estado posteriormente extiende la factura
para que el estado le cancele pero este último no lo hace, siendo en este caso deudor del
particular, aquí el particular tiene derecho de solicitar la compensación para evitar el pago del
impuesto no percibido y las sanciones).

4. Condonación o Remisión
La otorga el poder legislativo en el uso de su poder imperio dicta leyes de condonación de
tributos y sanciones fiscales. En Guatemala se puede aplicar sobre dos tipos de obligaciones.

a) Sanciones como multas y recargos en relación a impuestos no pagados art. 183 r) CPRG (la
otorga el presidente
b) El pago de tributos solamente el congreso de la republica puede emitir una ley que los
condone atiendo a una situación especial.

5. Prescripción
Se conforma cuando el deudor tributario queda liberado de su obligación por la inacción del
estado por cierto periodo de tiempo establecido previamente en la ley. Se considera positiva
porque la SAT ya no puede realizar revisiones fiscales.

Clasificación:
a) prescripción común: es el derecho de la SAT para hacer verificaciones, ajustes,
rectificaciones o determinaciones cuyo plazo es de 4 años.
b) prescripción Especial: que es de 8 años cuando el contribuyente o responsable no se
hubiere registrado en la SAT.

Causales de interrupción de la prescripción

1. Notificación de la resolución por la SAT

2. Interposición por el contribuyente o el responsable de los recursos
3. Reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del sujeto pasivo
4. Solicitud de facilidades de pago por el contribuyente o responsable
5. Pago parcial de la deuda fiscal
6. Novación
Se produce cuando se regulariza una ley tributaria en el caso que los contribuyentes no paguen
en su debido tiempo el tributo queda extinguida la obligación mediante el sometimiento del
deudor a un régimen de regularización.

6. DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

Es un acto del contribuyente por medio del cual reporta a la SAT el total de la base imponible y
el tributo a pagar, siendo un acto eminentemente voluntario y declarativo, el mismo por lo tanto
admite rectificación que puede realizar tanto el propio contribuyente como el fisco.

Naturaleza Jurídica
El acaecimiento del hecho generador provoca el deber de pagar por parte del sujeto pasivo y el
derecho de exigir el pago por el sujeto activo bastando que haya transcurrido el tiempo
establecido en la ley.

Clases de determinación

a) Autodeterminación Es la que realiza el deudor o responsable en forma espontanea

consistiendo en el acto voluntario de presentarse ante la SAT y declarar mediante formulario la
base imponible y el tributo a pagar.

a.1 Declaración simple (pago de IVA)

a.2 Declaración jurada
*la diferencia es que la declaración jurada por un error o dato incorrecto consignado se recae
en un ilícito tipificado como perjurio.

b) Determinación de Oficio
Es la efectuada por la SAT sin la cooperación del contribuyente se realiza cuando el sujeto
pasivo no presenta la declaración en el tiempo y forma establecido por la ley o cuando carece
de todos los elementos.

b.1 Determinación sobre base cierta: se da cuando la SAT dispone con certeza de todos los
antecedentes que da como resultado el hecho y valores imponibles (la SAT encuentra un error)
b.2 Determinación sobre base presunta: Se da cuando la SAT no puede obtener los
antecedentes sobre la base cierta y efectúa la determinación de la obligación tributaria sobre
presunciones o indicios. Art. 109 CTri. (Admite prueba en contrario) art. 31 y 32 Ley ISR
b.3 Determinación Mixta: esta se efectúa por la SAT con colaboración del sujeto pasivo
(ejemplo cuando el contribuyente paga los impuestos de importación)
Derechos del contribuyente el proceso administrativo tributario
● Derecho de defensa art. 12 CPRG
● Irretroactividad art. 15 CPRG
● No hay prisión por deuda art. 17 CPRG
● Privacidad art. 24 CPRG
● Petición art. 28 CPRG
● Publicidad art. 30 CPRG
● Exenciones tributarias art. 37 CPRG
● Exoneración de multas art. 183 CPRG
● Derecho a ser notificado
● Consultar personalmente solo o en compañía de profesionales la verificación del
cumplimiento de sus obligaciones art. 12, 30, 31 CPRG y 126 CTri.
● Manifestar libremente lo que estime pertinente en las actas de actuaciones tributarias
art. 151 CTri.
● Proponer y presentar pruebas que estimen pertinentes art. 72 y 142 “A” CTri.
● Solicitar facilidades de pago art. 40 CTri.
● Solicitar al presidente exoneración de multas y recargos art. 183 “R” CPRG y 97 CTri.
● Gozar de la rebaja de multas que establece la ley art. 91, 145 “a” y 146 Ctri.
● Reducción de sanciones tributarias en caso de rectificación y omisión art. 106 Ctri.
● Solicitar la prescripción art. 55, 56 CTri.
● Ejercitar derecho de repetición art. 47 CTri.

Verificación Tributaria

La Administración Tributaria verificara las declaraciones, determinaciones y documentos de pago

de impuestos; si procediere, formulara los ajustes que correspondan, precisara los fundamentos
de hecho y de derecho, y notificara al contribuyente o al responsable. Así mismo se notificara al
contribuyente o al responsable cuando se le impongan sanciones, aun cuando estas no se
generen de la omisión del pago de impuestos. Art. 146 C.TR.

Procedimiento Administrativo

art. 121 CTri el proceso será impulsado de oficio

art. 122 CTri requisitos de la solicitud inicial

● Designación de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirige
● Nombres y apellidos del solicitante, edad, estado civil, nacionalidad, profesión u oficio,
lugar para recibir notificaciones.
● Relación de hechos
● Peticiones
● Lugar y fecha
 ● Firma del solicitante
*la omisión de uno o varios requisitos no será motivo para rechazo, todas las actuaciones están
exentas de impuestos

Art. 127 CTri Toda audiencia opinión dictamen o resolución debe hacerse saber a los
interesados en forma legal y sin ello no quedan obligados.

Art. 129 CTri. Clases de Notificación

● Personalmente
● Por otro procedimiento idóneo

Art. 130 CTri. Notificaciones personales

● Determinan tributos
● Determinan intereses
● Impongan sanciones
● Confieran o deniegan audiencias
● Decreten o denieguen apertura a prueba
● Denieguen prueba
● Las que fijan plazo para que una persona haga, deje, entregue, reconozca o manifieste
● Resoluciones en que se acuerde apercibimiento
● La resolución que otorgue o deniegue recurso

Art. 132 Plazo para notificar: Debe hacerse dentro del plazo de 10 días hábiles contados a partir
del día siguiente de la resolución

Art. 142 “A” se podrán utilizar todos los medios de prueba admitidos en derecho los documentos
podrán presentarse en original o en fotocopia simple procediendo:
a. Si se presentan en original el contribuyente debe llevar una copia para que sean
cotejados
b. En caso de fotocopias legalizadas por notario la SAT se reserva el derecho de solicitar la
exhibición
c. Certificación contable de estados financieros u otras operaciones contables

Art. 143 Periodo de prueba: será de 30 días hábiles que no podrán prorrogarse. Puede
declararse vencido antes de la finalización

Art. 144 Diligencias para mejor resolver: la puede decretar la SAT de oficio o a petición de parte
en los casos siguientes
a. Que se tenga a la vista cualquier documento conveniente
b. Que se practique cualquier diligencia
c. Que se tenga a la vista cualquier actuación
Estas diligencias se practicaran en un plazo no mayor de 15 días contra esta resolución no cabe
recurso alguno.

Procedimiento especial de determinación de la obligación tributaria

Paso 1: determinación de oficio

Cuando la SAT debe requerir el cumplimiento de la obligación tributaria y el contribuyente o

responsable no cumple

Si el requerido cumple pero la misma fuere motivo de objeción o ajuste por la SAT se
dará audiencia por 30 días hábiles al obligado para que ofrezca medios de prueba.
Art. 145 CTri.

Opcional: Mecanismo previo para solucionar el conflicto tributario

a) la SAT verifica las declaraciones determinaciones, documentos y si establece inconsistencias,
errores acciones que no constituyan delitos después de haberse presentado el informe de
auditores y previo a conceder audiencia puede citar al obligado:
● En caso de que acepte de forma expresa total o parcial debe pagar el impuesto y el pago
de intereses con una rebaja del 40% y la sanción por mora rebajada en un 80% en un
plazo de 5 días.
● Si hay infracciones a deberes formales y las acepta expresamente debe pagar la multa
rebajada en un 80% siempre que pague dentro de los 5 días
● Si el contribuyente no paga continua el trámite correspondiente

Paso 2: verificación y audiencia

La SAT verifica las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuestos si

procede formulara ajustes precisara los fundamentos de hecho y de derecho y notificara al
contribuyente. También notificara cuando se impongan sanciones aun cuando no se generen de
la omisión del pago de impuesto.

Paso 3: Tipos de audiencias

a. Si se formulan ajustes se dará audiencia por 30 días hábiles a efecto que se presenten
descargos y ofrezcan medios de prueba. Si al evacuar esta audiencia se solicita prueba
se otorgara por 30 días
b. Si se imponen sanciones o se cobran intereses la audiencia será por 10 días si al evacuar
la audiencia se pide prueba se concederá por 10 días
Paso 4: si el obligado expresa conformidad con los ajustes o sanciones sin objetarlos
parcialmente la SAT los declarara firmes y formulara la liquidación fijando plazo para su plazo de
10 días hábiles. Advirtiendo que sino procederá en la vía económica coactiva.

Paso 4: el expediente continuara en lo referente a los ajustes y sanciones que el obligado no

acepte (si el obligado esta inconforme con los ajustes pero esta conforme y acepta las sanciones
la SAT debe recibir el pago)

Paso 5: si el contribuyente o responsable no evacua la audiencia se dictara la resolución que

determina el tributo, intereses, recargos y multas.

Paso 6: se haya o no evacuado la audiencia de oficio o a petición de parte se podrá dictar

resolución para mejor resolver en un plazo de 15 días

Paso 7: se dictara la resolución dentro de los 30 días hábiles siguientes.

* el procedimiento administrativo si se pidió periodo de prueba no podrá exceder de 115 días

hábiles y de 85 días hábiles sino se abrió a prueba

RECURSO DE REVOCATORIA art. 154 CTri.

Las resoluciones de la SAT pueden ser revocadas de oficio siempre que no estén consentidas
por los interesados o a instancia de parte.

Procedimiento
1. El recurso se interpondrá por escrito ante el funcionario que dicto la resolución o practico
la rectificación dentro del plazo de 10 días hábiles. Si no se interpone el recurso la resolución
quedara firme.

2. El funcionario ante quien se interponga el recurso se limitara a conceder o denegar el

tramite si lo concede debe elevar las actuaciones al tribunal administrativo tributario y aduanero
o al ministerio de Finanzas dentro de 5 días hábiles.

3. se podrán decretar diligencias para mejor resolver en un plazo de 15 días.

4. El tribunal administrativo tributario y aduanero o el ministerio de finanzas resolverá

confirmando, modificando, revocando o anulando la resolución dentro de 30 días hábiles.

Ocurso
Procedimiento
1. cuando la administración tributaria deniegue el recurso de revocatoria la parte
agraviada podrá ocurrir al tribunal administrativo tributario y aduanero dentro del plazo de 3
días hábiles

2. si la administración no resuelve concediendo o denegando el recurso dentro de los 15

días hábiles a su interposición se tendrá por concedido elevando las actuaciones al tribunal
administrativo, tributario y aduanero.

3. El tribunal remitirá el ocurso a la dependencia que lo denegó para que informe dentro
del plazo perentorio de 5 días hábiles

4. el tribunal resolverá con lugar el ocurso y entrara a conocer este. De igual manera
procederá si transcurridos los 15 días la SAT no resuelve el ocurso concediendo o denegando el
trámite de recurso de revocatoria.

Enmienda
1. deja sin efecto lo actuado cuando se hubiere incurrido en defectos u omisiones de
procedimientos.

Nulidad
2. la nulidad se da cuando las actuaciones contienen vicios sustancial (se violan garantías
constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del expediente o cuando se
comete error en la determinación de la obligación tributaria, multas recargos o intereses.

Procedimiento

1. debe interponerse en el plazo de 3 días de conocida la infracción, será procedente en

cualquier estado del proceso siempre que no proceda la revocatoria

2. la administración tributaria resolverá la enmienda o nulidad en el plazo de 15 días de su

interposición. No es impugnable

Silencio Administrativo

Transcurridos 30 días hábiles contados a partir de la fecha en que se presento la solicitud sin
que se dicte resolución se tendrá por agotada la instancia administrativa y por resuelto
desfavorablemente el recurso pudiendo el interesado interponer el recurso de lo contencioso
administrativo.

PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Se inicia después de finalizada la fase administrativa siendo el orden jurisdiccional el que se
encarga de controlar la correcta actuación de la administración tributaria con sujeción a la ley y
al derecho.

Características
● Única instancia
● Se tiene que agotar los recursos administrativos
● Se diligencia en las salas de lo contencioso administrativo
● La resolución administrativa debe haber causado estado

Procedimiento

1. Contra las resoluciones dictadas por la administración tributaria y Ministerio de finanzas

públicas se interpone recurso de casación dentro del plazo de 30 días hábiles contados a
partir del día siguiente a la fecha en que se hizo la última notificación. O que se hubiere
dado el silencio administrativo. Art. 161 Ctri.
● Si tiene errores se da plazo para subsanar, si es insubsanable se rechazara art. 31
LCA

2. Se requieren al órgano administrativo los antecedentes en un plazo de 5 días art. 32

LCA.

3. El órgano administrativo remite los antecedentes con informe circunstanciado en 10 días

art. 32 LCA.

4. El tribunal resuelve si admite o rechaza la demanda dentro de 3 días art. 33 LCA

● Si se rechaza la demanda cabe recurso de reposición art. 600 CPCM
● Si es desfavorable se interpone amparo art. 10 f) LAEPyC
5. Emplazamiento 15 días art. 35 LCA (la administración tributara podrá solicitar medidas
cautelares para asegurar los intereses del fisco art. 163 CTri)
● Interposición de excepciones previas 5 días se tramitan como incidentes art. 36 LCA

6. Allanamiento, reconvención y Contestación de la demanda:

✔ Al finalizar los 15 días del emplazamiento art. 38 LCA
✔ O dentro de 5 días si las excepciones son declaradas sin lugar art. 36 LCA

7. Apertura a prueba por 30 días. Si el punto es de derecho no habrá prueba o si al juicio

del tribunal hay suficientes elementos de convicción

8. Señala día y hora para la audiencia de vista 15 días art. 43 LCA y 142 LOJ

9. Auto para mejor fallar 10 días máximo art. 44 LCA

 10. Sentencia 15 días art. 45 LCA y 142 LOJ
Debe confirmar, modificar, revocar o anular la resolución e imponer el pago de costas a la parte
vencida salvo que el tribunal exima parcial o totalmente.

Recursos

⮚ Ampliación
⮚ Aclaración
⮚ Casación

PROCESO ECONOMICO COACTIVO

Es un procedimiento de ejecución por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos o

tributos.

Características:
● Brevedad
● Oficiosidad
● Especialidad

Legitimación

Los sujetos pasivos y los responsables del tributo los titulares de intereses legítimos del estado
el interventor general de la administración del estado y sus delegados los directores generales
del ministerio de finanzas.

Procedencia

Solamente en virtud de titulo ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, liquidas y exigibles.

Podrá también iniciarse el procedimiento económico coactivo para reclamar el pago de fianzas
con las que se hubiere garantizado el pago de adeudos tributarios o derecho0s arancelarios
cumpliendo como requisito único que la administración tributaria requiera el pago de la fianza
por escrito en forma fundamentada a la afianzadora que incurrirá en mora sino paga en 10 días.

Títulos ejecutivos por los que procede

1. Certificación o copia legalizada del fallo o resolución que determine tributo, interés,
recargo multa y adeudo
2. Contrato o convenio en que conste la obligación tributaria
3. certificación del reconocimiento de la obligación tributaria ante autoridad o funcionario
 4. Póliza que contenga fianza que garantice el pago de adeudos tributarios o derechos
arancelarios
5. Certificación de saldo deudor
6. Y otros documentos que tengan fuerza ejecutiva

Requisitos del titulo ejecutivo administrativo

1. Lugar y fecha de emisión

2. Nombres y apellidos completos del obligado y su numero de identificación tributaria
3. Importe del crédito liquido exigible y de plazo vencido
4. Domicilio fiscal
5. Indicación del tributo intereses recargos o multas y del ejercicio de imposición
6. Nombre y apellidos y firma del funcionario que emitió el documento
7. Sello de la oficina administrativa

Procedimiento

1. Se presenta la demanda por parte de la SAT ante el tribunal económico coactivo art. 171
CTri.
● Recibida la demanda dentro de las 48 Horas siguientes el juez resolverá si
procede o no las medidas precautorias si entre ellas esta el embargo de cuentas
de deposito bancarios, sueldos créditos, acciones o inversiones a nombre del
demandado.
● Si el juez considera procedente el embargo librara oficio por vía electrónica a la
dirección de correo electrónico de los bancos del sistema.
● La entidad bancaria que reciba el oficio remitirá respuesta de recepción y dentro
de 48 horas remitirá la confirmación de haber operado el embargo

2. El juez califica el titulo y dará audiencia por 5 días para que se hagan valen las
excepciones

3. El ejecutado se opone razonando su oposición y ofreciendo pruebas o interpone

excepciones
● Pago, transacción mediante acuerdo gubernativo, finiquito, prescripción,
caducidad y las nacidas con posterioridad a la contestación que destruyan la
eficacia del titulo

4. El juez escucha por 5 días a la Administración tributaria

5. Con o sin la contestación de la administración el juez recibe prueba en el plazo de 10

días no hay extraordinario
 6. Vencido el plazo para oponerse o el de prueba el juez se pronunciara declarando si a
lugar o no el trance y remate

* si el ejecutado no comparece el Juez dictara sentencia

* se pueden plantear excepciones en cualquier estado del proceso
*las tercerías excluyentes interrumpen el tramite, estas y las de pago se tramitan como incidentes
antes de que se otorgue la escritura. Las primeras antes de que se otorgue la escritura y las
segundas antes de haberse efectuado.
* solo se admiten recursos contra autos que denieguen la demanda resuelvan tercerías, resolución
final, sentencia y auto que apruebe la liquidación

Recursos

● aclaración y ampliación: debe interponerse dentro de 2 días a que se efectúo la

notificación de la resolución impugnada
● Apelación se interpone dentro de los 3 días siguientes a la fecha de notificación
Segunda instancia
De las apelaciones conocerá el tribunal de cuentas. Interpuesto el recurso de apelación el
tribunal de primer grado lo concede si fuera procedente y eleva los autos al tribunal
que señalara día para la vista dentro de un plazo que no exceda de 5 días y resolverá
dentro de los 10 días hábiles siguientes.