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Fiscalizacin a entidades sin fnes de lucro
Voces: Impuesto a la Renta Exoneracin Entidades sin fnes de
lucro Distribucin indirecta, partes vinculadas.
Introduccin
La SUNAT con el propsito de mejorar sus procesos institucio-
nales de fscalizacin, recientemente ha aprobado mediante Resolu-
cin de Superintendencia N 122-2014/SUNAT, emitida el 30 de abril
de 2014, el nuevo Reglamento de Organizacin de Funciones de la
SUNAT, habindose creado cuatro Superintendencias Adjuntas (SA):
SA de Desarrollo Estratgico, SA Operativa, SA de Aduanas y la SA de
Administracin y Finanzas.
Asimismo se ha segmentado a los tipos de contribuyentes, habin-
dose dotado a la SA de Desarrollo Estratgico, de cinco gerencias la
cual est conformada por las Gerencias de Cumplimiento de Grandes
Empresas y Grupos Econmicos, Gerencia de Medianas y Pequeas
Empresas, Gerencia de Personas Naturales y Microempresas y Gerencia
de Entidades sin fnes de lucro y de Entidades del Estado.
Como se puede advertir que la SUNAT ha puesto atencin a las
entidades sin fnes de lucro con clara tendencia a una mayor y exigente
fscalizacin, pues ha detectado a la fecha que existen ms de 50 mil
asociaciones sin fnes de lucro que son favorecidas por las exonera-
ciones tributarias, siendo la principal problemtica que las ONG que
se constituyen como entidades sin fnes de lucro sin cumplir con esa
fnalidad, pues buscan lucrar, por lo que la SUNAT pretende controlar
dichas simulaciones, as como tambin la recepcin de donaciones, el
encubrimiento de gastos no deducibles, la distribucin indirecta a los
socios de una asociacin sin fnes de lucro, mediante la disposicin de
los ingresos para pagar sueldos de los asociados, el reparto del patri-
monio pese a que los resultados deben ser destinados para los fnes
para los que fueron creadas.
En efecto, en el Per se han creado asociaciones sin fnes de lucro
con la fnalidad de liberarse de obligaciones tributarias o para desviar
rentas u obtener crditos o deducciones que no son permitidas en los
regmenes generales. Es por ello que en el presente informe analiza-
remos el tratamiento tributario de las entidades sin fnes de lucro y las
principales contingencias que se podran generar en un procedimiento
de fscalizacin.
1. Defnicin de entidades sin fnes de lucro
Una Organizacin sin fn de lucro es una entidad cuyo fn no es la
consecucin de un benefcio econmico, sino que la ausencia de una
fnalidad lucrativa de estas entidades debe entenderse como una la
limitacin para distribuir benefcios generados por actividades econ-
micas entre los directivos, asociados, administradores o trabajadores
de la entidad no lucrativa, sea directa o indirectamente.
Las entidades sin fnes de lucro pueden adoptar la forma jurdica
de asociacin, fundacin, mutualidad o cooperativa (las cooperativas
pueden tener o carecer de nimo de lucro), las organizaciones sin ni-
mo de lucro suelen ser organizaciones no gubernamentales (ONG), y
por lo general reinvierten el excedente de su actividad en obra social.
Una de las formas ms comunes es la asociacin defnida por el ar-
tculo 80 del Cdigo Civil como una organizacin estable de personas
naturales o jurdicas, o de ambas, que a travs de un fn no lucrativo;
es respecto a este tipo de organizacin es que existe vaco normativo
respecto al rgimen patrimonial de las asociaciones, que pueden tener
un correlato en el mbito tributario, pues no se ha regulado los alcan-
ces del legtimo benefcio de los integrantes de la asociacin sin fnes
de lucro.
Ahora bien, debe tenerse en consideracin que la constitucin de
una asociacin no supone necesariamente que se encuentre benefcia-
da con al goce de incentivos o benefcios tributarios, los cuales descri-
biremos a continuacin respecto al Impuesto al Impuesto a la Renta y
el Impuesto General a las Ventas.
2. Aplicacin del Impuesto a la Renta para entidades
sin fnes de lucro
Como se sabe, el Decreto Legislativo N 1120, modifc el inciso b)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo cumplimiento de
las disposiciones se exigen a partir del 1 de enero del 2013, seala que
se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, hasta el 31 de di-
ciembre de 2015
(1)
, las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones
sin fnes de lucro que cumpla con los siguientes requisitos:
Su instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, uno o
varios de los fnes sealados en dicha norma.
Las rentas se destinen a sus fnes especfcos en el pas.
Las rentas no se distribuyan directa o indirectamente entre los aso-
ciados.
El estatuto prevea que en caso de disolucin, su patrimonio se des-
tinar a cualquiera de los fnes que la referida norma contempla.
2.1. Distribucin directa o indirectamente entre los asociados
As pues se incorpor supuestos en los que se considerar que las
entidades exoneradas distribuyen indirectamente rentas entre sus
Mery Bahamonde Quinteros
(*)
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asociados o partes vinculadas a stas; ello sin perjuicio de otras
modalidades de distribucin indirecta.
Cabe recordar que la Ley del Impuesto a la Renta establece los pa-
rmetros en los cuales se confgura un supuesto de partes vincula-
das la cual es regulada al detalle en citado reglamento seala que
se entender que una o ms personas, empresas o entidades son
partes vinculadas a una fundacin afecta o asociacin sin fnes de
lucro, en cualquiera de los siguientes supuestos, los mismos que son
semejantes a los establecidos en el artculo 24-A del Reglamento:
Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos de
direccin, gerencia, administracin u otros, que le otorguen po-
der de decisin en los acuerdos fnancieros, operativos y/o co-
merciales de la fundacin afecta o asociacin sin fnes de lucro.
Cuando las personas jurdicas o entidades cuenten con directo-
res, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que
tengan poder de decisin en los acuerdos fnancieros, operati-
vos y/o comerciales que se adopten.
Cuando realicen un aporte signifcativo, el mismo que se enten-
der efectuado si representa ms del treinta por ciento (30%) del
patrimonio de la fundacin afecta o asociacin sin fnes de lucro.
Cuando el aporte signifcativo sea efectuado por cnyuges
de manera separada o conjunta o por personas naturales que
guarden relacin de parentesco hasta el cuarto grado de con-
sanguinidad o segundo de afnidad.
Cuando dos (2) o ms personas jurdicas vinculadas entre s
de acuerdo a lo sealado en el artculo 24, aporten ms del
treinta por ciento (30%) a su patrimonio.
Cuando los socios, participacionistas u otros sujetos de las per-
sonas jurdicas o entidades vinculadas entre s de acuerdo a lo
sealado en el artculo 24, sean directores, gerentes, admi-
nistradores o directivos de stas y a su vez, asociados de una
asociacin sin fnes de lucro o fundadores de una fundacin
afecta, que tengan poder de decisin en los acuerdos fnancie-
ros, operativos y/o comerciales que se adopten.
Cuando exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, el contrato se considerar vincu-
lado con la fundacin afecta o asociacin sin fnes de lucro,
siempre que las partes contratantes sean a su vez fundadores o
asociadas de aquellas, respectivamente, y participen en ms del
30% en el patrimonio del contrato o representen por lo menos
el 30% del total de las partes contratantes de aqul.
Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento
(80%) o ms de sus ventas, prestacin de servicios u otro tipo de
operaciones se realicen en benefcio de fundaciones afectas o
asociaciones sin fnes de lucro, siempre que tales operaciones, a
su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de
las compras o adquisiciones de aqullas en el mismo perodo.
Tratndose de operaciones que se ejecuten por perodos ma-
yores a tres (3) ejercicios gravables, tales porcentajes se cal-
cularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas
o compras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios
gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo
no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las empre-
sas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las
cuales la participacin del Estado sea mayor al cincuenta por
ciento (50%) del capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios estableci-
dos anteriormente, tambin operar cuando la transaccin sea
realizada utilizando personas o entidades interpuestas, domici-
liadas o no en el pas con el propsito de encubrir una transac-
cin entre las partes que se consideran vinculadas.
La vinculacin quedar confgurada en los supuestos sealados
en las disposiciones anteriores cuando se verifque la causal.
Confgurada la vinculacin, sta regir desde ese momento
hasta el cierre del ejercicio gravable.
De otro lado, en el incorporado artculo 8-E del Reglamento se
hace referencia a la distribucin indirecta de rentas a que alude el
inciso b) del artculo 19 de la LIR, la que se presenta cuando calif-
quen como costos o gastos no susceptibles de posterior control tri-
butario, aquellos susceptibles de benefciar a sus partes vinculadas,
salvo que la fundacin afecta o asociacin sin fnes de lucro mani-
feste su naturaleza o destino y cuenten con sustento documenta-
rio. Igualmente se encuentran dentro de la califcacin de gastos
no susceptibles de posterior control tributario a que se contrae el
artculo 13-B del Reglamento (gastos deducibles de domiciliados
que a su vez son renta de una entidad controlada no domiciliada
y otros gastos cuya deduccin est prohibida, siempre que impli-
quen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario).
2.2. Supuestos de distribucin indirecta entre sus asociados o par-
tes vinculadas
Al respecto, el tercer prrafo del inciso b) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta, dispone que se considera que las entida-
des sin fnes de lucro distribuyen indirectamente rentas entre sus
asociados o partes vinculadas cuando:
a) Gastos no necesarios para el desarrollo de sus actividades
La citada norma seala los gastos no son normales en relacin
con las actividades que generan la renta destinada a sus fnes
o, en general, no sean razonables en relacin con sus ingresos
en virtud del principio de causalidad, por lo que dichas entida-
des debern vincular a los costos y gastos con las actividades
no lucrativas que realizan y aqullas que generan las rentas
que se destinan a los fnes para los cuales se constituyeron.
Estando a lo expuesto, en caso la SUNAT en un procedimiento
de fscalizacin detectara gastos particulares ajenos a las activi-
dades que desarrolla la entidad o gastos de los asociados que
son asumidos por estas, dichos gastos no califcarn como ne-
cesarios y en consecuencia, se entender que estos se traducen
en rentas distribuidas indirectamente a los asociados, en cuyo
caso, las rentas de la entidad benefciaria resultarn grava- das
con el Impuesto a la Renta.
b) Gastos sobrevaluados respecto de su valor de mercado
Se considera que el monto mayor al valor de mercado de los
gastos deducibles encubren una distribucin indirecta de ren-
tas. Esta situacin se podra presentar, en el caso que la enti-
dad exonerada fje sueldos muy elevados para sus directivos o
pague bonos por productividad cada vez que existan ingresos
en la entidad; de dichas circunstancias puede inferirse que lo
que se persigue es distribuir las rentas entre los asociados,
dado que no se justifca que se realice un mayor gasto al que
corresponda a su valor de mercado.
En estas situaciones, en el curso de un procedimiento de fscali-
zacin la SUNAT verifcar las transacciones efectuadas entre la
entidad benefciaria y sus proveedores, mediante la aplicacin
de las reglas de valor de mercado contenidas en el artculo 32
de la Ley del Impuesto a la Renta, ajustando las operaciones a
valor de mercado tanto para el adquirente como para el trans-
ferente y considerar que se ha producido una distribucin
indirecta de rentas, en cuyo caso, las rentas de la entidad bene-
fciaria resultarn gravadas con el Impuesto a la Renta, sin per-
juicio de que a su vez les sea de aplicacin las normas relativas
a precios de transferencia.
c) Entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e
ingresos no declarados.
Al respecto, son de aplicacin las disposiciones establecidas en
el inciso g) del artculo 24 de la LIR, al considerar que ha exis-
tido una disposicin de dichas rentas a travs de mecanismos
indirectos, como la asuncin por la entidad de gastos a cargo
de sus asociados, o cualquier otro medio que, al no permitir el
control de la Administracin Tributaria, implique una disposi-
cin indirecta de las rentas de la entidad en actividades distin-
tas de aquellas comprendidas en sus fnes.
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En efecto, la existencia de gastos sobre los cuales la entidad
no manifeste su naturaleza o destino, as como gastos que no
cuentan con sustento documentario alguno, sumas o montos
contabilizados por rendir cuenta sin explicar el concepto o a
favor de quien se efectu dicha entrega, entre otros supuestos,
considerar la existencia de una distribucin indirecta de ren-
tas, lo que dar lugar a que se graven la totalidad de las rentas
obtenidas por la entidad.
d) Utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le
fueran cedidos en uso bajo cualquier ttulo, en actividades
no comprendidas en los fnes de las entidades
Los bienes de una entidad sin fnes de lucro deben ser utiliza-
dos en el cumplimiento de sus fnes, tal es as que, de acuerdo
con lo dispuesto en los artculos 98 y 110 del Cdigo Civil
concluida la liquidacin de dichas entidades, el haber neto re-
sultante es entregado a las personas designadas en el estatuto,
con exclusin de los asociados, o se aplica a la fnalidad previs-
ta en su acto constitutivo y, si ello no fuera posible, se aplica a
fnes anlogos a los de dichas entidades.
Por tal razn, el empleo de dichos bienes o de aquellos que les
fueran cedidos, en actividades distintas a sus fnes, implica un
benefcio econmico para los usufructuarios de dichos bienes
y una menor renta para las entidades sin fnes de lucro; por lo
que se considera gravada la totalidad de las rentas obtenidas
por la cesin y/o utilizacin de bienes para fnes distintos a los
de su objeto social.
Asimismo en caso se trate de la cesin de uso de bienes reci-
bidos en donacin la SUNAT cancelar la inscripcin de la en-
tidad en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta, dejndose sin efecto la resolucin que la califc como
entidad perceptora de donaciones; adicionalmente, estas enti-
dades no gozarn de la exoneracin del impuesto en el ejercicio
gravable en que se les dio de baja, ni en el ejercicio siguiente,
pudiendo solicitar una nueva inscripcin a partir de vencidos
dichos dos ejercicios en los que no goza de la exoneracin.
Finalmente, debe tenerse en cuenta que en caso la SUNAT ve-
rifque el incumplimiento de alguno de los requisitos para el
goce de la exoneracin establecidos en el inciso b) del artculo
19 de la LIR, dar lugar a gravar la totalidad de las rentas ob-
tenidas por las entidades contempladas en los referidos inci-
sos, nica y exclusivamente en el ejercicio gravable objeto de
fscalizacin.
3. Aplicacin del Impuesto General a la Ventas para
entidades sin fnes de lucro
Respecto a desde la perspectiva del Impuesto General a las Ventas
(IGV), en principio las entidades sin fnes de lucro no son sujetos del cita-
do Impuesto, salvo que realicen de manera habitual operaciones grava-
das previstas en el artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Asimismo seala el referido artculo que tratndose de personas
que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones
comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto, sern con-
sideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones.
Al respecto, cabe recordar que segn lo dispuesto por el numeral
9.2 del artculo 9 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, las enti-
dades que no realicen actividad empresarial sern consideradas sujetos
del impuesto, entre otros, cuando realicen de manera habitual las de-
ms operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Im-
puesto. Agrega la citada norma que se califcar en base a la naturaleza,
caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periocidad de las ope-
raciones, a fn de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
Por su parte el artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, dispone que se considera que existe habitualidad:
Habitualidad en las operaciones de venta
Se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por
objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en
los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia
y/o monto.
Habitualidad en la prestacin de servicios
Se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean si-
milares con los de carcter comercial.
Por su parte, el inciso e) del artculo 28 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que constituyen rentas de
tercera categora las dems rentas que obtengan las personas jurdicas
a que se refere el artculo 14 de dicha ley, cualquiera que sea la cate-
gora a la que debiera atribuirse.
Al respecto debe tenerse en cuenta que dichas operaciones se en-
contrarn gravadas con el Impuesto General a las Ventas, toda venta
y/o prestacin de servicio que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est
afecto a este ltimo impuesto, lo que no signifca de acuerdo a la citada
norma, que el prestador del servicio deba ser necesariamente sujeto
del Impuesto a la Renta sino que su ingreso califque como una renta
de tercera categora.
A continuacin presentamos operaciones gravadas frecuentes que
realizan las entidades sin fnes de lucro:
Venta de bienes
A fn de determinar si la venta de bienes por parte de las entidades
sin fnes de lucro, es una operacin gravada con el Impuesto Gene-
ral a las Ventas, deber determinarse previamente el objeto para el
cual stos fueron adquiridos incialmente; pues de conformidad con
lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, que no se encuentran gravadas con el citado impuesto IGV,
la venta de bienes adquiridos o producidos para ser utilizados en
forma exclusiva en la realizacin de operaciones inafectas.
Estando a lo expuesto, si la venta de bienes realizada se tratase de
la venta de bienes adquiridos a ser incorporados como activos fjos
para la realizacin de actividades no lucrativas, dicha enajenacin no
se encontrar gravada con el Impuesto General a las Ventas. Sin em-
bargo en caso los bienes adquiridos por la entidad sin fnes de lucro
hayan sido adquiridos para la realizacin de actividades comerciales
dichas operaciones se encontraran gravadas con el Impuesto Ge-
neral a las Ventas, corresponder al sujeto fscalizado aportar a la
SUNAT los medios probatorios que acrediten el propsito por el
que adquiri los bienes que fueron objeto de posterior enajenacin.
Servicio de capacitacin, elaboracin de informes tcnicos y al-
quiler de bienes muebles e inmuebles
Es comn que las entidades sin fnes de lucro realicen prestacin de
diversos servicios, entre ellos servicio de capacitacin, elaboracin
de informes tcnicos, arrendamiento de bienes muebles e inmue-
bles, por ello es necesario que las entidades sin fnes de lucro, pres-
ten especial atencin en gravar las operaciones que cumplan con
los requisitos de habitualidad antes descritos, a fn de evitar con-
tingencias en la determinacin del Impuesto General a las Ventas.
3.1. Determinacin del crdito fscal de las entidades sin fnes de
lucro cuando realizan actividades gravadas y no gravadas
Segn el artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, aprobada por Decreto Supremo
N 055-99-EF, el crdito fscal est constituido por el Impuesto Ge-
neral a las Ventas consignado separadamente en el comprobante
de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contra-
tos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con
motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados y slo otorgan derecho a crdito fscal las adquisicio-
nes de bienes, servicios o contratos de construccin que renan los
requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo
de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto,
y tratndose de gastos de representacin, el crdito fscal mensual
se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto esta-
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blezca el reglamento, y b) Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el Impuesto.
El artculo 19 de la referida norma, modifcada por la Ley N 29214,
establece que para ejercer el derecho al crdito fscal, a que se refere
el artculo anterior, se cumplirn los siguientes requisitos formales: a)
que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de
pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato
de construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana
de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
impuesto en la importacin de bienes; los comprobantes de pago y
documentos, a que se hace referencia en este inciso, son aquellos que
de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fscal; b)
que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre
y nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al
contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de
acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin ob-
tenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha
de su emisin; y c) que los comprobantes de pago, notas de dbito,
los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refere el inciso
a), o el formulario en el que conste el pago del impuesto en la utili-
zacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anota-
dos en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro
de Compras, y que el mencionado registro deber estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el reglamento.
Agrega la norma en su segundo prrafo, incorporado por el De-
creto Legislativo N 1116, que no se perder el derecho al crdito
fscal si la anotacin de los comprobantes de pago y documentos
en las hojas se efecta antes que la SUNAT requiera al contribu-
yente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras.
Por su parte, el artculo 69 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, seala que no constituye gasto ni costo para efectos de
la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a
aplicar como crdito fscal.
No debe perderse de vista que en el caso de las asociaciones sin
fnes de lucro estas pueden prestar servicios gravados y no gra-
vados con el IGV, siendo de aplicacin las reglas establecidas en
el artculo 23 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual
dispone que para efecto de la determinacin del crdito fscal,
cuando el sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que
seale el Reglamento.
a) Supuestos en que no es necesario aplicar la prorrata
El numeral 6) del artculo 6 del Reglamento de la LIGV prescri-
be que los contribuyentes que efecten conjuntamente opera-
ciones gravadas y no gravadas contabilizarn separadamente
la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones destinados exclusivamente a operaciones gra-
vadas y de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones
no gravadas, debindolas clasifcar en:
i) Adquisiciones destinadas a ser utilizadas exclusivamente
en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin.
ii) Adquisiciones destinadas a ser utilizadas exclusivamente en
la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones.
iii) Adquisiciones destinadas ser utilizadas conjuntamente en
operaciones gravadas y no gravadas.
Seguidamente, dicho artculo enuncia que slo otorgarn de-
recho al crdito fscal las operaciones consignadas en el lite-
ral i) precedente, esto es, el IGV de aquellas adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones,
destinados a operaciones gravadas y de exportacin.
De esta forma, aunque no es un supuesto que ocurra mucho
en la realidad, en el escenario de que en un mes determinado
la entidad sin fnes de lucro no tenga adquisiciones destina-
das en forma conjunta a operaciones gravadas y no gravadas
con el IGV; entonces por las adquisiciones orientadas exclusi-
vamente a operaciones gravadas con el IGV ejercer el 100%
del crdito fscal, mientras que por las adquisiciones encamina-
das exclusivamente a operaciones no gravadas con el IGV no
deducir crdito fscal alguno, sin necesidad de aplicar alguna
frmula matemtica para determinar el crdito fscal del mes.
Sin embargo, cabe dejar establecido que las entidades sin fnes
de lucro deben realizar la anotacin discriminada en el Registro
de Compras las adquisiciones destinadas a operaciones grava-
das y exportaciones, respecto de aquellas adquisiciones direc-
cionadas a operaciones no gravadas con el IGV, a efectos de
otorgar fehaciencia en la determinacin mensual del Impuesto
General a las Ventas.
b) Prorrata del crdito fscal
El numeral 6.2) del artculo 6 del Reglamento de la LIGV es-
tablece que cuando el contribuyente no pueda determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones
gravadas o no con el IGV (como es el caso de los gastos ad-
ministrativos, servicios de electricidad, agua, telefona, vigilan-
cia, compra de bienes para la venta o prestacin de servicios
gravadas y no gravada con el IGV), el crdito fscal se calcu-
lar proporcionalmente mediante el siguiente procedimiento:
i) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con
el IGV, as como las exportaciones de los ltimos 12 meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
ii) Se determinar el total de las operaciones del mismo perio-
do, considerando a las gravadas y a las no gravadas, inclu-
yendo a las exportaciones.
iii) Tanto en a) como en b), en ningn escenario se incluye a los
montos por operaciones de importacin de bienes y utiliza-
cin de servicios brindados por no domiciliados.
iv) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b),
y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje
resultante se expresar hasta con 2 decimales.
v) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del IGV que
haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos
de construccin e importaciones que otorgan derecho al
crdito fscal, resultando as el crdito fscal del mes.
Debe indicarse que la prorrata del crdito fscal solamente debe
ser de aplicacin en aquellos meses en que el contribuyente ha
realizado compras de bienes o servicios o importaciones de bienes
o servicios con destino conjunto a operaciones gravadas y no gra-
vadas con el IGV (casillas 110 y 116 del PDT 621, respectivamente),
conforme al artculo 23 de la LIGV. Debe tenerse en consideracin
que si bien el segundo prrafo del numeral 6.2) del artculo 6 del
Reglamento de la LIGV dispone lo contrario, el Tribunal Fiscal me-
diante las Resoluciones N 763-5-2003, 13635-2-2009 ha interpre-
tado que el procedimiento de prorrata para el clculo del crdito
fscal es excepcional y slo procede en los casos en los que el con-
tribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no pueda
realizar la distincin del destino de sus adquisiciones. Estando a lo
expuesto, no procede aplicar el mtodo de la prorrata cuando en
un periodo solo se realizan operaciones gravadas, por lo que se
inaplicara lo dispuesto por el artculo del reglamento antes citado.
NOTAS
(*) Abogada titulada con grado en la Pontifcia Universidad Catlica, es-
pecialista en Tributacin, Mster en Derecho Tributario y Poltica Fiscal
en la Universidad de Lima y Mster en Derecho de Empresa por la
Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas, UPC. Asociada al Institu-
to Peruano de Derecho Tributario-IPDT. Ex asesora del Tribunal Fiscal
y de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria-SUNAT. consultora@merybahamonde.com.
(1) Prrroga de la exoneracin concedida mediante la Ley N 29966 publi-
cada el 18 de diciembre de 2012. n