IMPUESTO A LA RENTA 1 CATEGORIA

INTRODUCCIÓN

Son rentas que provienen del

capital, o que es lo mismo rentas
provenientes de bienes
duraderos, obtención de rendimiento
sin desprenderse de la propiedad de
un bien, así por
ejemplo, se tiene los ingresos por el
alquiler de predio, alquiler de un bien
mueble o inmueble
como es el caso del alquiler de un
vehículo, maquinaria, o un
departamento
Esta renta de exclusiva de
obtención de personas naturales,
sucesiones indivisas,
sociedades conyugales.
Otro aspecto a resaltar de las rentas
de primera categoría es que se
reconoce ( se computa)
en el periodo de vengo; dicho de otra
manera son rentas en el periodo el
que estás se
producen , sin importar si estas han
sido cobradas o no.
De acuerdo a la legislación del
impuesto a la renta, son rentas de
primera categoría lo
siguientes:
Son rentas que provienen del capital, o que es lo mismo rentas provenientes de bienes
duraderos, obtención de rendimiento sin desprenderse de la propiedad de un bien, así por
ejemplo, se tiene los ingresos por el alquiler de predio, alquiler de un bien mueble o inmueble
como es el caso del alquiler de un vehículo, maquinaria, o un departamento Esta renta de
exclusiva de obtención de personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades
conyugales.
Otro aspecto a resaltar de las rentas de primera categoría es que se reconoce (se computa) en el
periodo de vengo; dicho de otra manera son rentas en el periodo el que estás se producen, sin
importar si estas han sido cobradas o no.
De acuerdo a la legislación del impuesto a la renta, son rentas de primera categoría lo
siguientes:

 Arrendamiento o subarrendamiento
de predios, incluidos sus accesorios
 Locación o sesión temporal de
cosas muebles o inmuebles
 Mejoras introducidas en el bien
arrendamiento o subarrendatario
 La renta ficta de predios
 Arrendamiento o subarrendamiento
de predios, incluidos sus accesorios
 Locación o sesión temporal de
cosas muebles o inmuebles
 Mejoras introducidas en el bien
arrendamiento o subarrendatario
 La renta ficta de predios
 Arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios.
 Locación o sesión temporal de cosas muebles o inmuebles.
 Mejoras introducidas en el bien arrendamiento o subarrendatario  La renta ficta de
predios.

OBJETIVO
Ampliar el conocimiento del estudiante acerca del impuesto que se da en nuestro país y
la importancia como ingresos del país para el funcionamiento de varios sectores.

Son rentas que provienen del

capital, o que es lo mismo rentas
provenientes de bienes
duraderos, obtención de rendimiento
sin desprenderse de la propiedad de
un bien, así por
ejemplo, se tiene los ingresos por el
alquiler de predio, alquiler de un bien
mueble o inmueble
como es el caso del alquiler de un
vehículo, maquinaria, o un
departamento
Esta renta de exclusiva de
obtención de personas naturales,
sucesiones indivisas,
sociedades conyugales.
Otro aspecto a resaltar de las rentas
de primera categoría es que se
reconoce ( se computa)
en el periodo de vengo; dicho de otra
manera son rentas en el periodo el
que estás se
producen , sin importar si estas han
sido cobradas o no.
De acuerdo a la legislación del
impuesto a la renta, son rentas de
primera categoría lo
siguientes:
 Arrendamiento o subarrendamiento
de predios, incluidos sus accesorios
 Locación o sesión temporal de
cosas muebles o inmuebles
 Mejoras introducidas en el bien
arrendamiento o subarrendatario
 La renta ficta de predios
IMPUESTO A LA RENTA DE LA PRIMERA CATEGORÍA

1. DEFINICIÓN
Las rentas de primera categoría Son los ingresos que obtienen las personas naturales, sociedades
conyugales o sucesiones indivisas por el arrendamiento, subarrendamiento o cesión de bienes
muebles e inmuebles, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
prestados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que tome a su
cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente le corresponda al arrendador.
Las rentas de primera categoría tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre
la renta neta imponible de las Declaraciones anuales. El contribuyente es el arrendador o
subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona natural, una sucesión indivisa, o una
sociedad conyugal.

2. SUPUESTOS

El Art. 23º de la ley del Impuesto a la Renta enumera cuales son los supuestos que generan
rentas de primera categoría. Estos son:
A.- arrendamiento o subarrendamiento de predios
B.- locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles

A. ARRENDAMIENTO Y SUBARRENDAMIENTO

Por arrendamiento se entiende el acuerdo por la cual una persona (arrendador) se compromete a
procurar el goce temporal de un bien a otra persona
(Arrendatario) que a su vez se compromete al pago periódico de una renta.
A.1. Arrendamiento con renta pagada en efectivo.-
Este supuesto es el más común, pues se considera que cuando se celebra un contrato de
arrendamiento de un predio se realiza a cambio de una renta mensual materializada en dinero, el
mismo que puede ser en moneda nacional o extranjera.

A.2. Arrendamiento en especie.- Esta referida a la renta pagada por el uso del predio a través
de otro bien distinto al dinero, que se encuentra pactada por las partes y que es cierto y
determinado, al respecto nuestra legislación establece en el artículo 13 inc. a numeral 6 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para efectos de determinar el valor del bien, se
considerará el valor de mercado en la fecha en que se devengue dicha renta.

A.3. Arrendamiento que incluye accesorios y servicios.- Este supuesto implica un

arrendamiento que puede incluir servicio de cable, telefonía, Internet, mantenimiento de
edificio, servicio de electricidad o agua; entre los accesorios podemos encontrar; el aire
acondicionado, el estacionamiento, entre otros.
Ejemplo: Se celebra un contrato de arrendamiento cuya renta incluye servicio de internet. El
impuesto a pagar incluye la renta incluida el servicio brindado.

A.4. Arrendamiento que incluye tributos del arrendador.- En este supuesto el arrendatario
asume las deudas tributarias del arrendador.
Esta idea se puede ilustrar mediante el siguiente ejemplo:
Se celebra un contrato en el que queda establecido que el arrendador tiene una deuda frente a la
municipalidad del impuesto predial acordándose que dicha deuda será asumida por el
arrendatario como parte de la renta mensual. La renta mensual incluye lógicamente el pago del
impuesto predial realizado por el arrendatario.

INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005: La SUNAT ha señalado que si el

pago del impuesto predial es asumido por el arrendatario de los predios alquilados, el monto del
referido tributo, constituirá parte de las rentas de primera categoría generadas por el
arrendamiento de tales predios; en tanto que tratándose de los arbitrios cuyo contribuyente sea
el arrendador de los predios alquilados , si el pago de los mismos es asumido por el arrendatario,
el monto de tales arbitrios también constituirá parte de las rentas de primera categoría generadas
por el arrendamiento de los referidos predios.

A.5. Arrendamiento de predios amoblados.- En caso de predios amoblados, que incluyen,

electrodomésticos, menaje, modulares y otros. Se consideran como renta el arrendamiento del
inmueble y de los bienes muebles que lo contienen.

A.6. Subarrendamiento.- El subarrendamiento es un contrato por el cual el arrendatario de un

predio arrienda una parte del inmueble a un tercero, de tal manera que coexisten dos contratos
diferentes: el que ha realizado el arrendador con el arrendatario y el que tiene el arrendatario
con una tercera persona; figura que se encuentra regulada en el artículo 1692 del Código Civil.
Para efectos tributarios en el subarrendamiento la Ley del Impuesto a la Renta en el artículo 22º
señala que la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se
abone al arrendatario y la que esta debe abonar al propietario (arrendador).

INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005. Los sujetos que subarriendan

inmuebles y que obtienen una renta por ello deben estar inscritos en el RUC; en tanto que los
empleadores de trabajadores del hogar, por esa condición están exceptuados de dicha
inscripción.
A.7. El arrendamiento por persona jurídica.- Para nuestra legislación los ingresos obtenidos
por las personas jurídicas, cuando participan en un contrato de arrendamiento como
arrendadores, son considerados como renta de tercera categoría, según lo estipulado en el
artículo 28º inciso de la ley del Impuesto a la Renta, siendo que para el caso de los ingresos
obtenidos por el arrendamiento de predios la renta no deberá ser inferior al 6% del valor del
autoevalúo como se establece en el artículo 23º de la ley del impuesto a la renta.

A.8 Arrendamiento al Sector Público Nacional.- Para el caso de contratos de arrendamiento

celebrados entre una persona natural o jurídica como arrendadores y el Sector Público Nacional
o se trate de museos, bibliotecas o zoológicos como arrendatarios, si bien el contrato debería
estar afectas a renta, el legislador a optado por exonerar de la renta al arrendador tal como
consta en el artículo 23º de la ley del impuesto a la renta.

A.9 Presunciones de la norma.- Para los arrendamientos de predios (amoblados o no

amoblados), se presume que la renta o merced conductiva no podrá ser menor al 6% del valor
del predio. (Se entiende por valor del predio el del autoevalúo declarado conforme a lo
establecido en la Ley de Tributación Municipal Art. 13 inc. a, numeral 1.3.).
A.10 Medio Probatorio.- Para efectos de acreditar el periodo en que el predio estuvo arrendado
o subarrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contrato respectivo, con firma
legalizada ante Notario Público o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
La SUNAT en ningún caso aceptara como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha
simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento.

B.- LOCACIÓN O CESIÓN TEMPORAL DE COSAS MUEBLES O

INMUEBLES

Presunción respecto de la renta bruta anual por cesión de bienes muebles/inmuebles a título
gratuito/precio no determinado/precio inferior al dela costumbre de la plaza a contribuyentes de
3ra categoría: 8% del valor de adquisición/producción/construcción/ingreso al patrimonio.

B.1. Renta ficta.- Sobre una situación o un hecho concreto que no genera utilidad aparente al
sujeto obligado, el sistema tributario crea una valoración jurídica con la finalidad de crear
efectos impositivos tributarios a este hecho concreto.

El artículo 23º inciso que señala:

1. a) La renta ficta es generada por predios cuya ocupación ha sido cedida por sus propietarios
en forma gratuita o a precio no determinado: dicha renta es 6 % del valor del autoevalúo.
2. b) Existe cesión gratuita o precio no determinado cuando una persona distinta al propietario
ocupe, tenga posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.

B.2.-RENTA REAL
Renta real por alquiler de predios
Renta real por alquiler de muebles
Subarrendamiento, renta bruta diferencia entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que éste debe abonar al propietario.

B.3. Oportunidad de pago.- Los contribuyentes que hayan cedido en forma gratuita o a precio
no determinado su predio no tienen obligación de efectuar pagar a cuenta, debiendo declarar y
pagar anualmente.

B.4. Nacimiento de la obligación tributaria de persona natural.- Los contribuyentes a

quienes se imputa la obtención de rentas fictas de primera categoría deben declararlas y pagar el
impuesto correspondiente anualmente; de donde se desprende que, en general, tratándose de la
renta ficta imputada a una persona natural (domiciliada o no en el Perú) por la cesión gratuita o
a precio no determinado de la ocupación de sus predios ubicados en el país, el nacimiento de la
obligación tributaria se produce el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
INFORME N° 293-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Perú, por la
cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus predios ubicados en el país, el
nacimiento de la obligación tributaria de dicha renta ficta se produce el 31 de diciembre del
ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesión.
B.5. Valor del predio.- Es el valor del autoevalúo del predio al momento en se hace exigible el
devengo de la renta.

B.6. Presunción de la norma.-

 Que el predio haya sido cedido a título gratuito o con precio por debajo del mercado, lo
que resulta aplicable tanto para personas naturales como jurídicas.
 Que los predios han estado ocupados por todo el ejercicio gravable salvo demostración
en contrario.
 En el caso que el bien se entregue en cesión gratuita en menos de 12 meses, se calculará
la renta presunta o ficta, según sea el caso, en forma proporcional al número de meses
del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
 En caso de cesión gratuita cuando una persona distinta al propietario tenga la posesión
de la propiedad, presumiéndose que la cesión indicada se realiza por el total del bien
siendo de cargo del contribuyente probar que la misma se ha realizado de manera
parcial en tal caso la renta ficta se determinara en proporción a la parte cedida.

B.7. Medio Probatorio.- En caso de predios cuya ocupación haya cedido gratuitamente o a
precio no determinado, la acreditación del periodo de desocupación se realizará con la
discriminación en el consumo de los servicios que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Inc. A. numeral 7 Art. 13 D.S. Nº 122-94, modificado por el Art. 5 del D.S. nª017-2003-EF.
RTF N° 4761-4-2003 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
La Administración tributaria deberá probar que el predio a estado ocupado por un tercero bajo
un título distinto al arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho
base a fin que se presuma la existencia de renta ficta por la cesión gratuita de la totalidad del
mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del artículo 23 de la LIR,
correspondiendo a deudor tributario acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido
en su totalidad, o por todo el ejercicio
RTF N° 813-1-2006
El sólo reporte del consumo eléctrico del inmueble sobre el cual la Administración Tributaria
imputa rentas fictas, sólo acredita que el inmueble puede haber estado ocupado temporalmente,
no así que el mismo haya sido ocupado por un tercero ya sea como arrendatario o
subarrendatario o que haya sido cedido gratuitamente.

B.7. La copropiedad.- Es una figura jurídica donde la propiedad de un mismo bien corresponde
a más de una persona en conjunto. Para este caso no es aplicable la regulación de renta presunta
cuando uno de los copropietarios sea quien ejerza la posesión o alguno de los atributos que le
confiere la titularidad del bien de acuerdo al artículo 13º del reglamento de la ley del impuesto a
la renta.

C.- TASA DEL IMPUESTO.

El 20% sobre la renta que percibe se multiplica por 6.25%., es decir 5 % de la renta mensual
percibida por el Arrendador.

DETERMINACION DEL IMPUESTO

El impuesto por pagar se determinará aplicando la tasa del 6.25% sobre la

Renta Neta de primera categoría.
• Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo
concepto. Ej.- S/ 800 nuevos soles es la renta neta de un alquiler por S/. 1000 nuevos soles.
• Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso de predios
no menor al 6% del valor del autoevalúo del año).
• Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al aplicar la
tasa del 5% a la Renta Bruta, así el 6.25% de S/ 800 nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000
nuevos soles: S/. 800 * 6.25%= S/. 50
S/.1000 * 5% = S/. 50

3.- FORMA DE PAGO.

El pago mensual del impuesto se realiza, de manera sencilla, a través de Pago Fácil, con el
formulario Nº 1683 – Guía de arrendamiento - en las ventanillas delas sucursales y agencias de
bancos autorizados. Para tal efecto el contribuyente informará a la entidad bancaria los
siguientes datos mínimos:
 Numero de RUC del deudor tributario.
 Periodo tributario al que corresponde el pago
 Tipo y número de documento de identidad del arrendatario o subarrendatario.
Toda persona que alquila un bien mueble o inmueble debe tener su número de
RUC.

4.- OPORTUNIDAD DE PAGO

El impuesto se paga una vez devengado el mes, aun cuando el arrendatario no haya pagado la
renta. Si el periodo a pagar es desde enero del 2009, el sistema automáticamente lo grava con el
5%.

INFORME N° 270-2004-SUNAT/2B0000
La declaración y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categoría debe realizarse en
forma independiente por cada arrendamiento de predios que se devengue en un período
determinado. En tal sentido, la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del TUO
del Código Tributario se configurará por cada declaración que se presente extemporáneamente,
correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la sanción prevista en las Tablas de
Infracciones y Sanciones.

5.- DECLARACIÓN Y PAGO A CUENTA MENSUAL DEL IMPUESTO

Existen dos modalidades para declarar y pagar el pago a cuenta del impuesto a la renta de
primera categoría, una es a través del sistema pago fácil y el otro a través de SUNAT virtual.

5.1. Sistema pago fácil

Conforme a la Resolución de Superintendencia Nº 099-2003-SUNAT, la declaración y pago
mediante el sistema de pago fácil se realiza proporcionando de forma verbal o a través de la
“guía para arrendamientos” los datos siguientes:
 Número de RUC del arrendador.
 Periodo tributario.
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
 Monto del alquiler, expresado en nuevos soles.

5.2. SUNAT virtual

Conforme a la Resolución de Superintendencia Nº 053-2011-SUNAT, para presentar la
declaración y realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría a través de
SUNAT Virtual, el sujeto generador de rentas de primera categoría deberá:
 Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario y la Clave SOL.
 Ubicar la opción Arrendamiento e ingresar la información que corresponda siguiendo
las indicaciones del sistema.
 Optar, por cancelar el monto a pagar, por alguna de las modalidades que se indican a
continuación:
 Pago mediante débito en cuenta: En esta modalidad, el sujeto generador de rentas de
primera categoría ordena el débito en cuenta del importe a pagar ingresado al sistema, al
 banco que seleccione de la relación de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y
con el cual ha celebrado previamente un convenio de afiliación al servicio de pago de
tributos con cargo en cuenta.
 Pago mediante tarjeta de crédito o débito: En esta modalidad, el sujeto generador de
rentas de primera categoría ordena el cargo en una tarjeta de crédito o débito del
importe a pagar ingresado al sistema, al operador de tarjeta de crédito o débito que
seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual previamente
existe afiliación al servicio de pagos por Internet.

6.- PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

 Conforme al artículo 84° de la Ley, los contribuyentes que obtengan rentas de primera
categoría abonarán con carácter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el
importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.
 Formas para determinar el pago a cuenta:
Forma 1:
Renta bruta – 20% = Renta Neta
Renta Neta x 6.25% = Pago a cuenta
 Forma 2:
Renta Bruta x 5% = Pago a cuenta.

7.- DECLARACIÓN RECTIFICATORIA.

La declaración y pago a cuenta mensual del Impuesto a la renta de primera categoría podrá ser
rectificada a través del Sistema Pago fácil, solo respecto del dato correspondiente al monto de la
renta. Para cuyo efecto el deudor tributario informará a la entidad bancaria lo siguiente:
a) Que la declaración que se realiza corresponde a una certificatoria.
b) El número de operación o número de orden de la declaración original, según sea el caso,
c) El monto correcto de la renta
d) El importe a pagar de ser el caso,
e) El número de RUC
f) Periodo Tributario
g) Tipo y número de documento de identidad del inquilino.
Cuando se rectifique la declaración del pago a cuenta mensual del impuesto a la renta la entidad
bancaria le entregará al deudor tributario el formulario Nº 1683, que contendrá los datos
informados.
El deudor tributario entregará el formulario 1683 al arrendatario o subarrendatario, debiendo
sacar una copia del formulario para acreditar ante SUNAT la declaración y pago a cuenta.
Casos Prácticos
1. Miguel Torres durante el ejercicio 2014, alquila un inmueble en la Av. Tacna Nº 469 Lima,
que fue arrendado de Enero hasta Diciembre del 2013 en S/. 3,800.00 mensuales. El autoevaluó
es de S/. 550,000.
También subarrendó un predio a Jesús Carrasco, el monto del arriendo es de S/. 1,800.00
mensuales el monto del subarriendo es S/. 2,500.00 mensuales desde enero a diciembre del
2013. ¿Calcular la renta anual de Renta de Primera categoría?

Primer Caso Arriendo

Renta Bruta S/.3,800.00 12 S/.45,600.00
Renta Ficta S/.550,000.00 6% S/.33,000.00

Renta Bruta S/.45,600.00

Pago a Cuenta S/.3,800.00 5% S/.190.00 mensuales

Segundo Caso: Sub Arriendo

Sub Arriendo S/.2,500.00 12 S/.30,000.00
Arriendo S/.1,800.00 12 -S/.21,600.00

Renta Bruta S/.8,400.00

Pago a Cuenta S/.8,400.00 5% S/.420.00

2.-caso
El señor Roberto Palacios tiene una casa en Miraflores y decide alquilarlo de enero a diciembre
del año 2013 a un pariente por la suma de S/. 200 mensuales. Asimismo se sabe que, el valor del
predio según autoevalúo es S/.150, 000.
El señor Palacios quiere que se le determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de
Primera Categoría, en caso corresponda.

Impuesto mensual:
Merced conductiva: S/. 200
Tasa del Impuesto: 5%
Impuesto: 200 x 5% = S/. 10
El pago a cuenta mensual será de S/. 10.

Impuesto Anual:
Para la regularización Impuesto a la Renta de primera categoría se debe saber si la merced
conductiva es menor a la renta ficta o 6% del autoevalúo del predio.

Valor del predio: S/. 150,000

6% del valor del predio: S/. 9,000
Total merced conductiva: 200 x 12 = S/. 2,400

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

Es uno de los impuestos en el Perú que se debe pagar, y que de los que más les permite recaudar
al Estado peruano. Permite gravar el valor agregado de las transacciones durante el proceso de
importación de bienes, así como la primera venta de bienes inmuebles, contratos de
construcción, utilización de servicios y venta de bienes inmuebles en el país. Todas las
empresas del país, sean cuales fuere, excepto contadas excepciones, lo pagan.
El Impuesto General a las ventas (IGV) del 18%, y. El impuesto a la renta (el que resulte mayor
de aplicar el coeficiente o 1.5% sobre los ingresos netos mensuales).