DECLARACION SOBRE NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

DNA 7. TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS

INTRODUCCION

1. Esta declaración tiene por objeto definir lo que constituyen transacciones entre partes
relacionadas, facilitar al contador público orientación y guías en relación con los procedimientos de
auditoria que debe considerar para identificar dichas transacciones, satisfacerse de su esencia, de
su registro apropiado y, finalmente, establecer el alcance y la forma de su revelación en los estados
financieros examinados de acuerdo con las normas de auditoria de aceptación general.

2. Los procedimientos que se indican en esta declaración no deben interpretarse como únicos ni
limitativos. El contador público los aplicará en la medida que los considere oportunos, según las
circunstancias de cada examen en particular.

DEFINICION DE "TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS"

3. Para efectos de esta declaración se consideran partes relacionadas, cuando se encuentran

presentes vínculos o condiciones que ocasionan, en forma directa o indirecta, que una de las partes
pueda influir significativamente a la otra en sus políticas de operación o en la consecución de sus
objetivos e intereses, y que tiene poder para interferir en el desarrollo de una actuación
completamente libre e independiente. Constituyen ejemplos de partes relacionadas, las
transacciones o vínculos entre:

° Una empresa y sus filiales o subsidiarias, asociadas, accionistas, gerencia, propietarios principales,
y miembros de los familiares inmediatos de accionistas y ejecutivos.

° Empresas filiales o subsidiarias de una matriz común.

° Empresas que tienen uno o varios accionistas o propietarios principales comunes.

° Empresas que registran su inversión por el método de participación patrimonial.

° Una empresa y la organización sindical, caja de ahorros, fondos en fideicomiso, inversiones de sus
empleados y obreros cuando intervienen en la administración de dichas actividades o fondos.

° Empresas con ejecutivos o gerencia comunes. Por ejemplo, presidente y/o otros miembros de la
Junta Directiva.

° Empresas o personas con las cuales existen contratos o convenios que representan volúmenes
significativos en las operaciones de una de ellas. Por ejemplo, el tener un solo cliente, proveedor,
distribuidor, financista.

4. Las operaciones se consideran también transacciones entre partes relacionadas aún cuando
no se les dé ningún reconocimiento contable. Por ejemplo, una entidad puede proporcionar servicios
sin costo a una parte relacionada.

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Algunas veces dos o más entidades existen bajo control o gerencia común, pero no realizan
transacciones entre ellas mismas. Sin embargo, la mera existencia de control común puede influir en
los resultados de sus operaciones, o en posiciones financieras significativamente diferentes de
aquellas que se hubiesen obtenido si las entidades hubiesen sido autónomas. Por ejemplo, dos o
más entidades en la misma línea de negocios pueden ser controladas comúnmente por alguien con
poder para incrementar o reducir el volumen de los negocios de cada una de ellas.
Consecuentemente, debe ser revelada la naturaleza del control común.

CONSIDERACIONES CONTABLES

5. Se debe primordialmente reconocer la esencia de una transacción sobre su forma legal

cuando esta última es diferente.

Como ejemplos de las transacciones que crearían interrogantes respecto a su esencia, se

encuentran:

• Préstamos sin intereses o a tasas de interés significativamente altas o bajas en relación a las
tasas existentes en el mercado.
• Venta de propiedades a precios que difieren significativamente de su valor actual.

• Intercambio de propiedades por otras propiedades similares en una transacción no monetaria.

• Préstamos sin establecer condiciones o vencimientos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

6. No puede esperarse que un examen hecho de acuerdo con las normas de auditoria de
aceptación general asegurará detectar todas las transacciones entre partes relacionadas. Sin
embargo, el contador público debe estar atento a la posible existencia de esta clase de
transacciones, que podrían afectar los estados financieros. Muchos de los procedimientos que se
describen en los siguientes párrafos se aplican normalmente en un examen hecho de acuerdo con
las normas de auditoria de aceptación general, aún cuando el contador público no tenga motivos
para pensar que existan transacciones entre partes relacionadas. Otros procedimientos de auditoria
que se indican aquí, son específicamente dirigidos a las transacciones entre partes relacionadas.

- Al determinar el alcance del trabajo en relación con la posibilidad de la existencia de

transacciones entre partes relacionadas, el contador público debe entender bien las
responsabilidades de la gerencia y las relaciones de cada componente de la misma dentro de la
entidad. Debe evaluar los controles internos contables sobre las actividades del negocio
desarrolladas por los varios componentes de la entidad.

- Normalmente, la estructura del negocio y el estilo de su operación están basados en las

actividades de la gerencia, consideraciones legales y fiscales, diversificación de productos, y
localización geográfica. Sin embargo, la experiencia ha demostrado que la estructura de los
negocios y el estilo de las operaciones, en algunos casos, son
diseñados para encubrir las transacciones entre partes relacionadas.

8. A falta de evidencia en contrario, no debe presumirse que las transacciones con partes
relacionadas sean diferentes de las transacciones que se producen en el curso ordinario del negocio.

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Sin embargo, el contador público debe considerar la posibilidad de que las transacciones con partes
relacionadas pueden estar motivadas, solo o en gran parte, por situaciones similares a las
siguientes:

* Falta de capital de trabajo o crédito, para continuar el negocio

- Deseo de continuar mostrando un determinado nivel de utilidades con la
- esperanza de sostener el precio de las acciones de la compañía.
- Un presupuesto de utilidades optimistas y exagerado.
- Dependencia en uno o pocos productos, clientes o transacciones, para proseguir con el éxito
del negocio.
- Una industria caracterizada por un gran número de fracasos.
- Exceso en la capacidad instalada.
- Desacuerdos de importancia, especialmente entre accionistas y la gerencia.

Importantes riesgos de obsolescencia, debido a que la compañía opera en un

ramo de alta tecnología.

9. El contador público debe poner énfasis al auditar las transacciones con partes que
sabe se relacionan con la entidad reportante. Ciertas relaciones, tales como las de la matriz,
subsidiarias o afiliadas, pueden ser evidentes. La determinación de la existencia de otras partes
relacionadas requiere la aplicación de procedimientos específicos de auditoria, que pueden incluir los
siguientes:

- La evaluación de los procedimientos de la compañía para identificar y contabilizar

apropiadamente las transacciones con partes relacionadas.
- Indagar con la gerencia los nombres de partes relacionadas y si se celebraron
transacciones con estas partes durante el período.
- Al Revisar la información suministrada a la Comisión Nacional Valores y otros organismos
reguladores, se pueden determinar los nombres de partes relacionadas y de otros negocios en los
cuales los funcionarios y directivos ocupan puestos de gerencia y dirección.
- Determinar los nombres de todos los funcionarios y empleados pensionados o asegurados.
- Revisar las listas de accionistas de:
La entidad reportante.
Compañías filiales y afiliadas.
- Revisar los papeles de trabajo de años anteriores para identificar partes
relacionadas.
- Investigar con el contador público anterior, u otros contadores públicos, respecto a las
entidades relacionadas, así como el conocimiento de partes relacionadas existentes, y la medida en
que la gerencia se encuentra
*Véase la interpretación de estos términos en el apéndice de este pronunciamiento.

- involucrada en transacciones importantes.

- Revisar transacciones de inversiones importantes durante el período que se examina, para
determinar si la naturaleza y grado de las inversiones efectuadas durante el período, dieron lugar a la
creación de partes relacionadas.

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10. Los siguientes procedimientos servirán como guía para la identificación de transacciones
importantes con partes relacionadas y para identificar transacciones importantes que puedan ser
indicativas de la existencia previa de relaciones:

* Dé a conocer al personal de auditoria que esté revisando partes del negocio, o examinando y
reportando separadamente sobre las cuentas de componentes relacionados de la entidad reportante,
los nombres de las partes relacionadas conocidas, de tal forma que puedan determinar las
transacciones con ellas durante el examen.

* Revise los libros de actas de la Junta Directiva y de los Comités Operacionales, para obtener
información con relación a transacciones importantes autorizadas, o discutidas en esas juntas.

* Revise toda la información presentada a la Comisión Nacional de Valores y otros datos

comparables que se hayan suministrado a otros organismos reguladores para buscar información
con relación a transacciones de importancia relativa con partes relacionadas.

* Revise el alcance y la naturaleza de operaciones celebradas con los principales clientes,

proveedores, instituciones financieras, para buscar alguna indicación de relaciones previas no
reveladas.

* Considere las transacciones que existen, a las cuales no se les está dando reconocimiento
contable, tales como recibir o proveer servicios contables, de gerencia, y otros servicios, sin cargar el
costo de los mismos o que alguna otra compañía esté asumiendo los gastos del grupo.

* Revise los registros contables para determinar transacciones no recurrentes o saldos no

usuales, poniendo particular atención en operaciones reconocidas durante el período sobre el que
está reportando.

* Revise las confirmaciones de convenios hechos para compensación de saldos, en busca de

alguna indicación de saldos compensados con partes relacionadas.

* Revise las facturas o cargos de las firmas de abogados que han efectuado servicios especiales
o regulares a la compañía en busca de indicaciones de transacciones con partes relacionadas.

* Revise las confirmaciones de préstamos por cobrar o por pagar en busca de indicaciones de
garantía. Cuando existan garantías de terceras personas, determine su naturaleza y sus relaciones
con la entidad reportante.

EXAMEN DE LAS TRANSACCIONES CELEBRADAS ENTRE PARTES RELACIONADAS

11. Después de identificar las transacciones con partes relacionadas, el contador público debe
aplicar los procedimientos que considere necesarios para satisfacerse acerca del propósito,
naturaleza y alcance de esas transacciones y su efecto sobre los estados financieros. Los
procedimientos deberán dirigirse hacia la obtención y evaluación de material de evidencia suficiente
y competente, y deben extenderse todo lo necesario para obtener esa certeza. Los procedimientos
que deben ser considerados incluyen lo siguiente:

• Comprenda el propósito de la transacción efectuada.

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• Examine facturas, convenios, contratos, y otros documentos pertinentes, tales como reportes
de recepción y documentos de embarques.

• Determine si la transacción ha sido aprobada por la Junta Directiva u otros funcionarios

apropiados.

• Pruebe la razonabilidad de los importes que serán revelados, o considerados para revelar, en
los estados financieros.

• Realice las gestiones necesarias para auditar los saldos entre compañías afiliadas, aún en el
caso en que los ejercicios fiscales difieran, examinando con los contadores públicos de cada una de
las partes, las transacciones entre partes relacionadas, con un intercambio apropiado de información
importante.

- Inspeccione o confirme, y obtenga a satisfacción seguridad de las garantías colaterales

otorgadas.

12. Cuando sea necesario comprender a fondo una determinada transacción deben ser
considerados los siguientes procedimientos, que de otra forma no serían necesarios, para cumplir
con normas de auditoria de aceptación general.

- Confirme las condiciones e importes de la transacción, incluyendo garantías y

cualquier otra información importante, con la otra parte o partes relacionadas.

• Inspeccione las evidencias en poder de la otra parte o partes relacionadas.

• Confirme o discuta la información importante con los intermediarios, tales como

bancos, agentes, abogados, para obtener una mejor comprensión de la transacción.

• Consulte publicaciones financieras, manuales, entidades de crédito, y cualquier otra

fuente de información cuando exista alguna razón para creer que en algunas transacciones
efectuadas con clientes, proveedores u otros negocios no relacionados, se carece de conocimientos
sustanciales.

- Con relación a saldos importantes no cobrados, garantías, y de otras obligaciones, obtenga

información sobre la capacidad financiera de la otra parte o partes
- relacionadas. Esta información debe ser obtenida de estados financieros auditados, o no
auditados, declaraciones de impuestos, reportes emitidos por organismos reguladores, autoridades
fiscales, publicaciones financieras o entidades de crédito. El contador público deberá decidir acerca
del grado de seguridad requerido, y hasta qué punto la información existente puede proporcionar tal
seguridad.

REVELACIONES

13. Para satisfacerse respecto a lo adecuado de la revelación de las transacciones con partes
relacionadas, el contador público debe determinar si ha obtenido evidencia suficiente y competente
que le permita comprender la relación entre las partes, la esencia de la transacción, la cual puede
diferir de su forma, y los efectos de la transacción sobre los estados financieros. Con base a lo
anterior el contador público deberá evaluar toda la información que se le pueda suministrar de la

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transacción y satisfacerse, basado en su juicio profesional, que la transacción está adecuadamente
revelada en los estados financieros.

14. La revelación de transacciones celebradas con partes relacionadas, que son importantes en
lo individual o en su conjunto, deberá incluir lo siguiente:

-La naturaleza de la relación.

-Una descripción de la transacción (resumida cuando sea apropiado)
por el período sobre el que está
reportando, incluyendo importes, si los hay, y cualquier otra información que se
considere necesaria para
poder evaluar los efectos sobre los estados financieros.

-El importe de las transacciones y los efectos de cualquier cambio en la forma

de establecer las condiciones
de métodos que fueron empleados en el período anterior.

- El importe de los saldos por cobrar o pagar de partes relacionadas y las condiciones y formas
de cobro y pago.

15. Excepto por transacciones rutinarias, generalmente no será posible establecer si una
determinada transacción hubiera sido hecha si las partes no hubiesen estado relacionadas, o
asumiendo que se hubieran llevado a cabo, cuáles habrían sido las condiciones y la forma.
Consecuentemente, cualquier indicación en los estados financieros de que una transacción se
celebró en condiciones semejantes a las que se hubieran convenido si la transacción se hubiera
celebrado con una parte no relacionada, es una aseveración difícil de determinar. Por lo tanto, si tal
indicación se incluye en los estados financieros y el contador público no puede asegurarse de su
veracidad, entonces debe considerar el incluir en su informe un comentario a este respecto y
expresar una opinión con excepción o bien una abstención de opinión, si el contador público cree
que esa revelación tiende a desorientar a los lectores de los estados financieros, debe expresar una
opinión con salvedades o negativa, dependiendo de su importancia.

16. Cuando se preparan estados financieros consolidados o combinados, esta declaración no es

aplicable a las operaciones de eliminación en la preparación de tales estados financieros.

FECHA EFECTIVA

Esta declaración tiene efecto a partir del 12 de Mayo de 1984 fecha de aprobación por la Federación
de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.

APÉNDICE
Interpretación de términos

Empresa matriz: Aquella que controla, directamente o a través de una o más de sus filiales o
afiliadas, el cincuenta por ciento o más del capital de otra sociedad.

Empresa filial o subsidiaria: Aquella cuyo capital social esté controlado, directa o indirectamente, en
un cincuenta por ciento o más por otra sociedad.

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Empresa asociadas: Aquella con la cual la entidad emisora haya realizado contrato para la
realización, conjunta o separada, de actividades determinadas, siempre que en los beneficios o
pérdidas derivados de dichas actividades participe la mencionada entidad

Accionistas: Aquellas personas, naturales o jurídicas, que poseen parte del capital de una empresa.

Gerencia: Cualquier persona con responsabilidad para ejecutar los objetivos de la organización y con
autoridad para alcanzar los objetivos, el término normalmente incluiría a los miembros de la Junta
Directiva y otras personas que desempeñen cargos claves en el negocio (en ventas, administración,
finanzas).

Propietarios principales: Aquellas personas, naturales o jurídicas, que controlan más del diez por
ciento del capital de una empresa.

Ejecutivo: Ver Gerencia.

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