1

26/10/15 2
1) ESAL: Entidad sin Animo de Lucro
2) RTE : Régimen Tributario Especial
3) NCIF: Normas Colombianas de Información Financiera
4) IFRS: Normas Internacionales de Información
Financiera
5) ET: Estatuto Tributario
6) ICA: Impuesto de industria y comercio
7) L. Ley
8) D. Decreto Reglamentario o Decreto. Se refiere al
proyecto de decreto reglamentario de las ESAL.
 1) Fueron utilizadas para lavado de activos de entidades
Por esta razón la que desde el exterior enviaban dineros ilegales a
OCDE y Colombia, o del País hacia el extranjero, como por
organismos ejemplo las universidades de mafiosos, que también
internacionales se metieron en la contratación publica y regalías.
propusieron un 2) Se constituían para poder contratar con el Estado,
mayor control. quienes según la Constitución de 1991 ya no podían
recibir donaciones, por lo que suscribían contratos
ficticios.
3) Programa de Alimentación Escolar. Esta figura
recomendada por organismos internacionales para
proteger a los niños económicamente desprotegidos
fueron utilizadas por los políticos para robar.
4) Se crearon fundaciones vinculadas a las iglesias, a
quienes se les trasladaban dineros y como no
tributaban, entregaban beneficios a naturales o
jurídicas.

5
El CTCP en Decreto Reglamentario 1529 de 1990, “por
pronunciamiento CTCP-10- el cual se reglamenta el reconocimiento y
00176-2017 sostuvo que cancelación de personerías jurídicas de
las ESAL inspeccionadas, asociaciones o corporaciones y fundaciones
vigiladas y controladas por o instituciones de utilidad común.
las gobernaciones, están “Artículo 3. Contenido de los estatutos. Los
obligadas a tener revisor estatutos de la entidad deberán contener,
fiscal. por lo menos:
El CTCP en
pronunciamiento CTCP-10- g) Revisor Fiscal. En el caso de las
00098-2017 sostuvo que “fundaciones o instituciones de utilidad
los sindicatos se común” deberá ser contador titulado con su
encuentran en la respectivo número de matrícula.
obligación de tener revisor
fiscal.
 Contribuyentes No contribuyentes
Contribuyentes del
ordinarios por fuera no declarantes del
art. 19 del RTE
del art. 19 ET art. 22 ET

Contribuyentes con norma propia:

No contribuyentes
Cajas de Compensación (Art. 19-2 ET),
declarantes del art.
Cooperativas (Art. 19-4 ET), Propiedad
23 ET
Horizontal Comercial (Art. 19-5 ET).
 ESAL contribuyente régimen
ESAL no contribuyente ESAL del RTE Sociedad comercial
ordinario

No reparte utilidades No reparte utilidades Reparte utilidades

1. No reparte utilidades

No hay patrimonio liquido sino No hay patrimonio liquido sino

2. No hay patrimonio liquido sino Sí hay patrimonio liquido
activo neto activo neto
activo neto

3. En caso de liquidación no se En caso de liquidación no se En caso de liquidación sí se

En caso de liquidación no se
reparte el remanente patrimonial reparte el remanente patrimonial reparte el remanente patrimonial
reparte el remanente patrimonial

4. No devuelve nada a aportantes No devuelve nada a aportantes No devuelve nada a aportantes Sí devuelve aporte a los socios

El socio adquiere derechos

5. El donante no adquiere ningún El donante no adquiere ningún
El donante no adquiere ningún económicos (acciones) y derechos
derecho económico sino político derecho económico sino político
políticos
derecho económico sino político
Impuesto de renta al 20%, no Paga impuesto al 33%, sí renta Paga impuesto al 33%, sí renta
renta presuntiva, no comparación presuntiva, si comparación presuntiva, si comparación
6. No paga impuesto de renta, no de patrimonio, no anticipo patrimonial, sí anticipo patrimonial, sí anticipo
es objeto de retención. No impuesto renta, no objeto de imporrenta, si es objeto de imporrenta, si es objeto de
exonera parafiscales. retención. No exonera retención. Exonera parafiscales. retención. Exonera parafiscales.
parafiscales.

7. No pide calificación ni sube su Pide calificación ni sube su No pide calificación ni sube su No pide calificación ni sube su
información privada información privada información privada información privada
Tenga en cuenta que el análisis de las
normas se hace con relación al art. 19
ET en cuanto al Régimen Tributario
Especial para las Fundaciones,
Corporaciones y Asociaciones, en
consecuencia muchas de ellas no
aplican a los no contribuyentes de los
arts. 22 y 23 ET.
a) ESAL que estaban en el régimen de no contribuyentes y
pasan a ser contribuyentes con opción de calificación al
RTE, como por ejemplo las Instituciones de Educación
Superior y Entidades Promotoras y prestadoras de Servicios
de Salud. Se corrige la inequidad pues antes un colegio era
contribuyente del RTE y las universidades no
contribuyentes, al igual que los hospitales que eran no
contribuyentes y las entidades de salud que eran del
régimen especial (se solucionó con un decreto que las
convirtió en no contribuyentes).
b) ESAL que tenían normatividad propia o estaban en el RTE y
pasan al régimen de no contribuyentes como por ejemplo
los Fondos de Empleados, Iglesias y Confesiones Religiosas,
o Asociaciones Gremiales por actividades industriales y de
mercadeo y Fondos Mutuos de Inversión.
c) ESAL que estaban en el RTE con norma que
había perdido fuerza ejecutoria y que fueron
retiradas del ordenamiento legal como por
ejemplo las Personas Jurídicas que captan y
colocan recursos financieros vigiladas por la
Superintendencia Financiera como el Banco
Caja Social (Fundación) y la FES (liquidada).
d) ESAL que estaban en el RTE como
cooperativas con exención condicionada y
continúan en el RTE sin exención pero con
tarifa del 20%.
DIAN, Conc. 8604, abr. 12/2017
El art. 363 de la Constitución Política, contempla que las
leyes tributarias, no se aplicarán con retroactividad, en
consecuencia las modificaciones de la Ley 1819/16 al
impuesto sobre la renta, rigen a partir del período
siguiente a la vigencia de la ley, de allí que el tratamiento
tributario del art. 142, se aplica a los beneficios netos o
excedentes que se obtengan en el 2017, año para el cual
se liquidará la tarifa y se deberá dar la destinación que
prevé la misma disposición. Por lo tanto, al beneficio
neto o excedente del 2016, se le dará el tratamiento
tributario que regía antes de las modificaciones
incorporadas por la Ley 1819 del 2016.
 ART. 22 ET. (Art. 144 L. 1819/16). No son contribuyentes
Aquí del impuesto de renta y no deberán presentar declaración
de ingresos y patrimonio, la Nación, las entidades
revolviero
territoriales, las corporaciones autónomas regionales y de
n todo: hay desarrollo sostenible, las áreas metropolitanas, la Cruz
entidades Roja, las superintendencias y las unidades administrativas
estatales y especiales, las sociedades de mejoras públicas, las
de derecho asociaciones de padres de familia; las juntas de acción
comunal; las juntas de defensa civil; las juntas de
privado.
copropietarios administradoras de edificios organizados
en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos
residenciales; las asociaciones de exalumnos; los hogares
comunitarios y hogares infantiles del ICBF y las
asociaciones de adultos mayores autorizados por el ICBF,
los resguardos y cabildos indígenas y la propiedad
colectiva de las comunidades negras.
 Art. 23 ET. (Art. 145 L. 1819/16) Entidades no
Somos
alcohólicos
contribuyentes declarantes de ingresos y
anónimos, no patrimonio.
contribuyent Los sindicatos, las asociaciones gremiales, los
es
declarantes fondos de empleados, los fondos mutuos de
inversión, las iglesias y confesiones religiosas
reconocidas por el Ministerio del Interior o
por la ley, los partidos o movimientos
políticos aprobados por el Consejo Nacional
Electoral; las asociaciones y federaciones de
departamentos y de municipios, las
sociedades o entidades de alcohólicos
anónimos, los establecimientos públicos y en
general cualquier establecimiento oficial
descentralizado, siempre y cuando no se
señale en la ley como contribuyente.
Comentario
Hay agrupaciones de adultos de
la tercera edad que se comportan
como una asociación de personas
de la tercera edad, que si
estatutariamente se reorganizan
con el visto bueno del ICBF,
pasarían del régimen tributario
especial al art. 22 ET como no
contribuyentes ni declarantes de
ingresos y patrimonio.
 Comparativo Art. 19 RTE
Art. 19 (versión anterior). Estos Art. 19. Todas las asociaciones, fundaciones y
contribuyentes del RTE se someten al corporaciones que sean ESAL, serán contribuyentes
impuesto sobre la renta y del impuesto sobre la renta y complementarios,
complementarios, conforme al RTE del según las normas de las sociedades nacionales.
Título VI del presente Libro: (Ojo: Comerciales).
1. Las corporaciones, fundaciones y Excepcionalmente, podrán solicitar, conforme al
asociaciones sin ánimo de lucro, con art. 356-2, su calificación como contribuyentes del
excepción de las del art. 23 ET, y deben RTE , siempre y cuando:
cumplirlas siguientes condiciones: 1) Estén legalmente constituidas. (adjudicación
a) Que el objeto social principal y de personería jurídica, registro en cámara de
recursos estén destinados a comercio, etc.)
actividades de salud, deporte , 2) Su objeto social sea de interés general en una
educación formal, cultural, o varias de las actividades meritorias del art.
investigación científica o 359 ET, a las cuales debe tener acceso la
tecnológica, ecológica, protección comunidad.
ambiental, o a programas de 3) Ni sus aportes sean reembolsados ni sus
desarrollo social; excedentes distribuidos, ni directa, ni
b) Que las actividades sean de interés indirectamente, ni durante su existencia, ni en
general, el momento de su disolución y liquidación, de
c) Que sus excedentes sean acuerdo con el art. 356-1.
reinvertidos totalmente en su objeto
social.
Objeto social.
El objeto social de las ESAL que hace procedente su admisión al RTE
deberá corresponder a cualquiera de las siguientes actividades
meritorias:
1) Educación: Conforme a las Leyes 30/92 y 115/94, L. 1064 de 2006, y
L. 1804 de 2016, así:
a) Educación inicial: componentes de la atención integral de la primera
infancia;
b) Educación formal: Preescolar, básica y media;
c) Educación superior, en sus diferentes niveles: técnico profesional,
tecnológico y profesional universitario;
d) Educación para el trabajo y desarrollo humano.
También comprende las actividades de “promoción y apoyo” a la
expansión de cobertura y mejora de la calidad de la educación en
Colombia.
2) Salud.
La prestación o desarrollo de actividades o servicios,
individuales o colectivos, de promoción de salud, prevención
de las enfermedades, atención y curación de enfermedades en
cualquiera de sus niveles de complejidad, rehabilitación de la
salud y/o apoyo al mejoramiento del sistema de salud o salud
pública, por parte de entidades debidamente habilitadas por
el Ministerio de Salud y Protección Social o por las autoridades
competentes, exceptuando las exclusiones de la Ley
Estatutaria 1751 de 2015.
3) Cultura: actividades culturales de la Ley 397 de
1997 y aquellas actividades de promoción y
desarrollo de la actividad cultural.
4) Ciencia, tecnología e innovación: actividades de
la ley 1286 de 2009 y las que se desarrollen
dentro de los proyectos aprobados por
Colciencias y las de investigación en
matemáticas, física, química, biología y ciencias
sociales, economía, política, sociología y
derecho de uso general.
5) Actividades de desarrollo social, que comprende las
siguientes:
a) Protección, asistencia y promoción de los derechos de
las poblaciones de especial protección constitucional,
minorías, poblaciones en situación de vulnerabilidad,
exclusión y discriminación; tales como niños, niñas,
adolescentes y jóvenes, personas con discapacidad,
personas mayores, grupos y comunidades étnicas,
víctimas del conflicto, población desmovilizada,
mujeres, población con orientación sexual e
identidad de género diversa, población reclusa,
población en situación de pobreza y pobreza
extrema, población rural o campesina, etc.
b) Desarrollo, promoción, mejoramiento de la calidad y
cobertura de los servicios públicos y los servicios
públicos domiciliarios, así como el avance en las
metas de desarrollo fijadas por la Organización de
las Naciones Unidas.
c) Promoción y desarrollo de la transparencia, al
desarrollo de las políticas públicas y la participación
ciudadana.
d) Apoyo a la recreación de familias de escasos
recursos, desarrollo y mantenimiento de parques y
centros de diversión, de acceso general a la
comunidad.
6) Actividades de protección al medio ambiente:
conservación, recuperación, protección,
manejo, uso y aprovechamiento de los
recursos naturales renovables y el medio
ambiente sostenible.
7) Prevención del uso y consumo de sustancias
psicoactivas, alcohol y tabaco; atención y
tratamiento a las personas consumidoras.
8) Promoción y apoyo a las actividades
deportivas definidas por la Ley 181/95,
correspondientes al deporte aficionado,
mediante las políticas públicas y las
entidades competentes.
9) Actividades de desarrollo empresarial: promoción del desarrollo
empresarial y el emprendimiento definida por la ley 1014 de 2006.
10) Promoción y apoyo a los derechos humanos y los objetivos globales
definidos por las Naciones Unidas.
11) Actividades de promoción y mejoramiento de la Administración de
Justicia.
12) Recepción o ejecución en Colombia de recursos no reembolsables de
cooperación internacional provenientes de personas extranjeras de
derecho público, organismos de derecho internacional, organismos de
cooperación, asistencia o ayudas internacionales.
13) Actividades de microcrédito, en los términos del artículo 39 de la Ley 590
de 2000 (préstamos a microempresas hasta 25 SMMLV).
 Donación al RTE. DIAN Oficio
006263/17
Una fundación creada a partir del 2017 puede recibir donaciones?
DIAN: Las donaciones que dan derecho al descuento tributario son las efectuadas
a ESAL que hayan sido calificadas en el RTE.

Los sujetos constituidos a partir del 1 enero del año

2017, tributarán conforme a las normas
Así lo dice el
establecidas para las sociedades nacionales, hasta
Decreto
Reglamentario el año en que se obtenga su calificación en el RTE.

Los sujetos que soliciten reingreso al RTE, y se les resuelva

favorablemente, pertenecerán al RTE desde el año en que se califiquen.
DIAN Retención en Donación. Oficio
20258/17
Cuando se trate de ESAL nuevas, a partir de enero 1 de 2017,
su inscripción será como contribuyentes del impuesto sobre la
renta (responsabilidad 5 en el RUT) y sólo previa
comprobación y mediante acto administrativo debidamente
motivado, se decidirá sobre la calificación en dicho régimen,
razón por la cual hasta la expedición del correspondiente acto
administrativo estarán sujetas a
retención en la fuente a título de impuesto de renta y
complementario.
Comentario
La DIAN en el Concepto 20524 Agt. 2/17 sostuvo que las
donaciones corresponden a ganancias ocasionales gravadas
con el 10% de impuesto, por lo que la retención en la fuente a
titulo del gravamen por ganancias ocasionales seria del 10%
de la donación.
El art. 19 ET anterior
decía “cuyo objeto Una comunidad religiosa la integra una ESAL que
social principal y
recursos estén
viene y sigue funcionando como RTE del art. 19
destinados a ET en la actividad meritoria de educación, a la
actividades de…”, lo que al mismo la integra una iglesia del art. 23 ET,
que permitía una puede seguir desarrollando la actividad de
actividad comercial
secundaria.
educación a través de esta entidad no
contribuyente del impuesto de renta?
Respuesta
Sí, siempre y cuando cumpla con la normatividad
en materia de educación y demás requisitos
legales.
El art. 19 ET anterior No se observó ni en la Ley 1819/16 ni en el
decía “cuyo objeto
social principal y
proyecto de decreto reglamentario, aspecto
recursos estén alguno relacionada con las actividades
destinados a comerciales que se les permitían desarrollar a las
actividades de…”, lo fundaciones, corporaciones y asociaciones, de lo
que permitía una
actividad comercial
que se concluye un problema grande:
secundaria. A estas entidades no se les permite el desarrollo
de actividades comerciales ni siquiera como
actividad secundaria, es decir que van a vivir
fundamentalmente de las donaciones o de
ingresos propios distintos a actividades
comerciales.
Esto llevaría en algunas entidades a modificar su
objeto social para adaptarlo a la actividad meritoria
señalada en la L. 1819/16.
En el caso de las entidades que tengan inmuebles y
generen canon de arrendamiento o intereses en
cuentas de ahorro, no se les puede impedir que los
obtengan pero no deben quedar señalados en el
objeto social como actividad comercial o secundaria.
No obstante, se estaría a la espera de que el Comité
de Entidades sin animo de lucro, no las rechace.
Ø No hay causal de disolución por
reducción del fondo social, porque no
aplican las reglas del código de
comercio cuando a una sociedad se le
reduce el capital con perdidas.
Ø No quedaron con el control de la
Superintendencia de Sociedades, aun
cuando sean contribuyentes del
régimen ordinario, sino el de la
entidad pertinente.
Ø El Decreto facilita a las ESAL su renuncia al
RTE en cualquier tiempo, para lo que se
requiere de la actualización del RUT en el
código 05, (eliminando el 04) y la
presentación del Acta de la Asamblea General
o máximo órgano de dirección que haga sus
veces, donde conste la autorización al
representante legal para clasificarla como
contribuyente del Impuesto sobre la renta y
complementario del régimen ordinario.
Ø El Decreto facilita a las ESAL su
renuncia al RTE en cualquier tiempo,
para lo que se requiere de la
actualización del RUT en el código 05,
(eliminando el 04) y la presentación
del Acta de la Asamblea General o
máximo órgano de dirección que haga
sus veces, donde conste la
autorización al representante legal
para clasificarla como contribuyente
del Impuesto sobre la renta y
complementario del régimen
ordinario.
Ø Esta posibilidad se da cuando por
ejemplo una entidad que es RTE en el
2017 y decide modificar sus estatutos
para convertirse en asociación
gremial, evento en el cual debe
actualizar el RUT para asumir su
nueva calidad.
Ø Es un aspecto altamente conveniente.
 DIAN. Concepto 05843. Marzo 17/17 ESAL

Ø Aquellos excedentes que no se

reinvirtieron a programas que
Ojo con esta
perla que desarrollen el objeto social y la
puede ser actividad meritoria, no conlleva a la
favorable exclusión del régimen sino a la
aplicación de la tarifa del 34%.
Ø Si una entidad calificada dentro del
RTE es excluida del mismo y por tal
razón, le aplique el régimen
ordinario, solo en este evento podrá
estar exonerado del pago de aporte s
parafiscales siempre que cumpla con
el art. 114-1 ET.
 ESAL del RTE (no cooperativas) ESAL régimen ordinario
No reparte utilidades ni el activo neto en caso de No reparte utilidades ni el activo neto en caso de
liquidación liquidación
No liquida renta presuntiva Liquida renta presuntiva. Ojo patrimonios altos

Impuesto de renta al 20% más sobretasa. Puede Impuesto de renta al 34% más sobretasa. No
exencionar y lo pagaría sobre gastos no exenciona
deducibles
No anticipo del impuesto de renta, pero sí Sí anticipo del impuesto de renta y anticipo de la
anticipo de la sobretasa sobretasa
Liquida renta por comparación de patrimonios Liquida renta por comparación de patrimonios

No exonera SENA, ICBF ni aporte patronal a salud Sí exonera SENA, ICBF y aporte patronal a salud

No es objeto de retención Sí es objeto de retención

Es entidad sin animo de lucro Conserva su carácter de entidad sin animo de
lucro
Debe pedir calificación para permanecer en el RTE No pide calificación ni sube su información
y debe subir información al portal de la DIAN y a privada al portal de la DIAN ni a su pagina web.
su pagina web
34
 1. Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas
DIAN: Las como entidades sin ánimo de lucro.
nuevas entran
en el régimen 2. Instituciones de educación superior aprobadas por el ICFES,
ordinario y debe que sean entidades sin ánimo de lucro
peticionar
acceso al RTE y 3. Hospitales constituidos como personas jurídicas, sin ánimo
no pueden de lucro.
recibir
donaciones que
4. Personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen
den beneficio actividades de salud con permiso del Minsalud o de
tributario. autoridades competentes.
5. Las ligas de consumidores.
ü Peticionar acceso o permanencia en el RTE en formato
diseñado por la DIAN y firmado por representante
legal, autorizado por acta que se adjunta a eta petición.
ü Actualizar el RUT y presentar la memoria económica de
gestión
ü Si ya venía en el RTE peticionar permanencia, hasta el
30 de abril de 2018 y los requisitos se van a exigir sobre
el 2017 y no sobre el 2016
ü Documento de constitución
ü Certificado de existencia y representación en el cual
figuren sus administradores, representantes,
miembros del consejo u órgano directivo y demás
que tomen decisiones.
ü Copia de los estatutos en donde se vea que la
actividad es meritoria, de interés general y de
acceso a la comunidad, que no se reparte n el
excedente ni hay retorno a los aportantes.
 Si la entidad es preexistente al 2016, certificación del
representante legal y copia del acta del máximo órgano directivo
en donde conste:
a) Que los aportes no son reembolsables bajo ninguna
modalidad, ni generan derecho de retorno para el
aportante, ni directa, ni indirectamente, ni en su disolución y
liquidación.
b) Que la entidad desarrolla una actividad meritoria, de interés
general y de acceso a la comunidad (par. 1 y 2 art. 359 ET).
c) Que los excedentes no son distribuidos bajo ninguna
modalidad, ni directa, ni indirectamente, durante su
existencia, ni en su disolución y liquidación.
d) Certificación del representante legal que los miembros de
junta directiva, fundadores, representantes legales o
miembros de órganos de dirección no han sido
penalizados por delitos contra la administración pública,
el orden económico social y el patrimonio económico,
utilizando la entidad para la comisión del delito con
certificado de antecedentes judiciales y que no hayan sido
sancionados con caducidad en contrato con entidad
pública, utilizando la entidad para la comisión de la
conducta, lo que se acreditará mediante certificado de la
entidad competente.
e) Suministro de la información que compone el registro
Web.
Ø Una asociación no gremial le asigna a los asociados
en la asamblea, una parte de la utilidad por cada
evento en los que ellos participan, y lo muestra en
los resultados como una bonificación no salarial,
pero apropiada de los excedentes. Es correcto?
Ø Respuesta.
Ø Incorrecto por varias razones:
a) La partida es salarial y no una bonificación no
salarial.
b) Las entidades sin animo de lucro no pueden
repartir excedentes porque no son con animo
de lucro, por mandato legal.
 Ø Según el art. 359 ET (Art. 152 L. 1819/16) se
Nuevo: El acceso a entenderá que la actividad es de interés
la comunidad no general cuando beneficia a un grupo
es para todo le poblacional (sector, barrio o comunidad
mundo sino que determinada).
debe tener en Ø Se considera que la entidad permite el acceso a
cuenta la la comunidad, cuando cualquier persona
capacidad de la natural o jurídica puede acceder a las
ESAL. actividades que realiza la entidad sin ningún
tipo de restricción, excepto aquellas que la ley
contempla y las referidas a la capacidad misma
de la entidad y hace oferta abierta de los
servicios y actividades que realiza en desarrollo
de su objeto social, permitiendo que terceros
puedan beneficiarse de ellas, en las mismas
condiciones que los miembros de la entidad, o
sus familiares.
No aplica a estas entidades ya que por
mandato legal las asociaciones deben
procurar el bienestar de sus asociados y
no deberían permitir el acceso sino a
quienes son sus miembros activos, en
consecuencia, el estatuto tributario
debe permitir que el acceso por parte
de la comunidad no es aplicable a estas
entidades por tratarse de un caso
especial y que es la misma ley, la que
impide irradiar los beneficios a terceros.
 Se define a las asociaciones gremiales como
Ejemplo una
asociación organizaciones que reúnen personas
bancaria, de
cafeteros, de
naturales, jurídicas, o ambas, con el objeto de
transportado promover la racionalización, desarrollo y
res, etc.
protección de las actividades que les son
comunes, en razón de su profesión, oficio o
rama de la producción o de los servicios, y de
las conexas a dichas actividades comunes
Como su nombre lo indica, se trata de una
agrupación de carácter sectorial, cuyo fin es
la protección y desarrollo de una determinada
actividad económica.
Comentario. Los fondos de Versión anterior del art. 19-2 ET.
empleados, los fondos Son contribuyentes del impuesto sobre la
mutuos de inversión y las renta y complementarios, las cajas de
asociaciones gremiales compensación familiar, los fondos de
anteriormente estaban en empleados y las asociaciones gremiales, con
el art. 19-2 ET como respecto a los ingresos generados en
contribuyentes del actividades industriales, comerciales y en
impuesto de renta actividades financieras distintas a la
respecto de las actividades inversión de su patrimonio, diferentes a las
industriales, comerciales y relacionadas con salud, educación,
financieras (distintas a la recreación y desarrollo social.
inversión de su Las entidades contempladas en este artículo
patrimonio) ahora solo no están sometidas a renta presuntiva.
quedaron como no En los anteriores términos, se modifica el
contribuyentes artículo 19 del Estatuto Tributario.
declarantes en el art. 23
ET.
Cuando no desarrollaban actividades
gravadas, año tras año, los decretos de
plazos los señalaban como no
contribuyentes, con la obligación de
presentar declaración de ingresos y
patrimonio, en cuyo evento solo
transcribían la información contable y los
instructivos de la DIAN para el formulario
110, informaba que a partir de la casilla
renta liquida ordinaria se colocara cero. De
igual manera lo deben hacer para el año
2017.
Igual pasaría Art. 2 L. 1819/16. Se asimilan a dividendos
con los
auxilios de
las utilidades provenientes de fondos de
las inversión, de fondos de valores
cooperativas administrados por sociedades anónimas
?
comisionistas de bolsa, de fondos mutuos
de inversión y de fondos de empleados
que obtengan los afiliados, suscriptores, o
asociados de los mismos.
Igual pasaría DIAN. Concepto 6230 del 22 de marzo de 2017
con los Según el inciso final del art. 48 del E.T., modificado por
auxilios de
el art. 2 L. 1819 de 2016, las utilidades provenientes de
solidaridad,
etc., en las
fondos de inversión, de fondos de valores
cooperativas administrados por sociedades anónimas comisionistas
? de bolsa, de fondos mutuos de inversión y de fondos de
empleados que obtengan los afiliados, suscriptores, o
asociados de los mismos se asimilan a dividendos y
constituyen renta gravable cuando son percibidas por
personas naturales residentes fiscales en Colombia, y
debe tenerse en cuenta el art. 343 del E.T. para la
determinación de la renta líquida cedular.
Algunas empresas han patrocinado la creación
de fondos de empleados a los que se les
efectúa una donación, que generaría
descuento tributario del 25% y desde estos
fondos se desarrollan todos los planes de
capacitación, recreación, atenciones a los
empleados, etc., con lo que se elimina la
problemática de las partidas salariales y no
salariales.
En el articulo 19 ET, las asociaciones
en general quedaron como
contribuyentes del impuesto de
renta, con posibilidad de ingresar al
RTE , pero las asociaciones
gremiales quedaron como no
contribuyentes del impuesto de
renta obligados a presentar
declaración de ingresos y
patrimonio en el articulo 23 ET.
 Ojo que la Adaptación del Art. 158. Ley 1819/16, a las
norma original entidades no contribuyentes de los artículos 22 y 23
dice que no “se ET:
reconocerá la
calidad de ART. 364-1. Cláusula general para evitar la elusión
régimen fiscal.
tributario En ningún caso se reconocerá LA CALIDAD DE NO
especial”, pero
CONTRIBUYENTE a aquellas entidades que abusando
como les aplica a
otras ESAL, se
de las posibilidades de configuración jurídica
modificó la defrauden la norma tributaria que sería aplicable, o
redacción. que mediante pactos simulados encubran un negocio
jurídico distinto a aquel que dicen realizar o la simple
ausencia de negocio jurídico
ü Le corresponde a la autoridad tributaria regularizar
mediante liquidación oficial, los supuestos de abuso
del derecho, fraude a la ley o simulación en los que
incurran estas entidades.
ü La declaración de abuso, fraude o simulación
proferida por la DIAN produce efectos
exclusivamente tributarios y no está sometida a
prejudicialidad alguna ni a procedimiento distinto al
previsto para proferir la liquidación oficial de
revisión.
ü PAR.—Lo dispuesto en este artículo aplicará
también a las entidades no contribuyentes
declarantes y no declarantes, en lo que resulte
procedente.
 Las universidades
“privadas” que antes eran
no contribuyentes, que hoy
quedaron como contribuyentes
ordinarios, tienen la opción de
solicitar acceso al régimen
tributario especial, y de hacerlo,
entran de manera automática.
No comprende a las universidades
publicas ya que quedaron
señaladas como no
contribuyentes.
 Las universidades publicas son “entidades publicas”
Según Concepto
DIAN 16772 de “Las instituciones de educación superior públicas o
junio 27/17, las estatales se clasifican, a su vez en:
universidades
Establecimientos públicos
publicas son
“entidades Entes universitarios autónomos
públicas" que Los primeros tienen el control general como
encajan en la establecimiento público y los segundos gozan de
noción de prerrogativas de orden constitucional y legal, al punto que
“establecimiento la jurisprudencia ha señalado que se trata de organismos
publico” que trajo que no pertenecen a ninguna de las ramas del poder
el art. 23 ET en la público.
Reforma
Tributaria, y son Los entes universitarios autónomos tienen autonomía
no contribuyentes especial en materia de contratación, régimen especial
obligadas a salarial para sus docentes (Decreto 1279/02), tienen un
presentar manejo especial en materia presupuestal y tienen aportes
declaración de especiales que deben mantenerse por parte del Gobierno
ingresos y Nacional (Art. 87 Ley 30 de 1992).
patrimonio.
 Ejemplo de establecimientos
públicos universitarios
Universidades Oficiales de Colombia
U. Nacional de Colombia Universidad de Antioquia Universidad del Valle

Universidad del Cauca Universidad del Atlántico Universidad de Caldas

Universidad de Cartagena Universidad del Magdalena Universidad del Pacífico

Universidad del Quindío Universidad del Tolima Universidad de la Amazonía

Universidad Surcolombiana Universidad de la Guajira Universidad de Nariño

Universidad de Sucre Universidad de los Llanos Otras

ü El decreto precisó que la actualización anual del registro WEB se hará
durante los tres primeros meses de cada año y que la publicación en la
pagina de la DIAN dura 10 días, con condiciones señaladas por
resolución.
ü La DIAN envía los comentarios a la ESAL dentro de los 3 días siguientes
a los 10 iniciales que permaneció la información en su portal y la
entidad tiene 15 días para responder; después de este termino la DIAN
tiene 4 meses para resolver la calificación.
ü Queda pendiente que la DIAN resuelva el numero de días que debe
mantenerse la publicación en la pagina web de la ESAL, aunque se
supone que debe ser igual al termino de 10 días que dura la
publicación en la DIAN.
El Decreto Art. 364-5 ET. (Art. 162 L. 1819/16).
señaló que Registro web y remisión de
el registro
WEB se
comentarios de la sociedad civil.
hace en Todas las entidades que pretendan ser
marzo de calificadas en el RTE deberán registrarse en
cada año.
el aplicativo web de la DIAN para que el
proceso de calificación sea público, que la
comunidad se pronuncie sobre los requisitos
de acceso al régimen tributario especial, y
que remita comentarios generales y
observaciones sobre la respectiva entidad.
Art. 364-5 ET. (Art. 162 L. 1819/16).
La solicitud de calificación al RTE incluye la
autorización de publicar los datos, será
público y deberá contener, como mínimo:
1. La denominación, la identificación y el
domicilio de la entidad.
2. La descripción de la actividad meritoria.
3. El monto y el destino de la reinversión del
beneficio o excedente neto.
 Art. 364-5 ET. (Art. 162 L. 1819/16).
El numeral 6º 4. El monto y el destino de las asignaciones
no incluyó permanentes que se hayan realizado en el año
otros y los plazos adicionales que estén autorizados
conceptos por el máximo órgano social.
como por
ejemplo 5. Los nombres e identificación de las
honorarios personas que ocupan cargos gerenciales,
directivos o de control.
6. El monto total de pagos “salariales” a los
miembros de los cuerpos directivos, sin
obligación de discriminar los pagos
individuales.
Art. 364-5 ET. (Art. 162 L. 1819/16).
7. Los nombres e identificación de los
fundadores.
8. Monto del patrimonio a 31 de dic del año
inmediatamente anterior.
9. En caso de recibir donaciones, la
identificación del donante y el monto, la
destinación de la misma y el plazo
proyectado para el gasto o la inversión. Se
entiende que la donación es una
autorización de publicarla.
Art. 364-5 ET. (Art. 162 L. 1819/16).
10. Si las donaciones se perciben en
eventos colectivos, sin ser posible la
identificación de los donantes, se deberá
inscribir el monto total percibido, la fecha
y la destinación del mismo.
11. Un informe anual de resultados que
prevea datos sobre sus proyectos en curso
y los finalizados, los ingresos, los contratos
realizados, subsidios y aportes recibidos y
las metas logradas en beneficio de la
comunidad.
Art. 364-5 ET. (Art. 162 L. 1819/16).
12. Los estados financieros de la entidad.
13. El certificado del representante legal
“o” revisor fiscal, junto con la declaración
de renta donde se evidencie que han
cumplido con todos los requisitos
durante el año.
14. Los recursos de cooperación
internacional no reembolsable que
reciban o ejecuten.
Art. 364-5 ET. (Art. 162 L. 1819/16).
Este registro podrá ser el de ESAL que llevan
las cámaras de comercio, según DL. 2150/95
y el art. 166 DL. 19/12, para lo cual deberán
garantizar que sea accesible al público y que
los comentarios sean dirigidos a la DIAN.
La información anterior deberá ser
publicada en la página web de cada entidad.
 Pueden
La recomendación de los
crearse
artificialmen comentarios de la sociedad civil
te sobre el registro público de los 14
comentarios numerales del art. 364-5 ET, que se
adversos a deben subir al portal de la DIAN
una ESAL para control externo de las ESAL, la
nada mas adoptaron países como Australia,
que para Nueva Zelandia, Alemania, etc., y
hacerle
fue recomendación de la OCDE, pero
daño.
en países como Italia no dio buen
resultado porque se dañó
injustamente la imagen de muchas
entidades y no subsistieron estas
normas.
Importancia de la distinción entre contratos y convenios.
ü Los contratos remuneran y generan ingresos en la
cuenta 4 porque expresamente pagan los servicios de
la entidad.
ü Los convenios según el código civil corresponden a
esfuerzos unificados que no generan contraprestación
para ninguna de las parte s y van a la cuenta 2 como
manejo de recursos de terceros.
ü Si cuando se celebra un convenio con una entidad de
derecho publico y se lleva al ingreso, la contabilidad
sería la prueba en contra de la apropiación de los
recursos públicos.
 Excedente del
Excedente del Excedente del
año actual
año actual año debe
invertido en
invertido en el invertirse
próximos años
año siguiente, “totalmente”
como reserva
creando una en el objeto
de asignación
reserva social.
permanente

Por Ley 1819/16, la DIAN está en la obligación de crear una

dependencia especial y realizar programas de fiscalización para
auditar el excedente.

65
Wow, el CTCP El Consejo Técnico de la Contaduría
sabe mucho!!! Pública publicó una enmienda para
aclarar que en una ESAL, el término
patrimonio no es adecuado, dada la
inexistencia de instrumentos
patrimoniales, por lo cual debe usarse
el término “activo neto”. La enmienda
se efectúa para dar claridad a lo
dispuesto en el párrafo 22.5 (a) de la
NCIF para las PYMES, que establece que
la obligación de entregar los
remanentes a un tercero en caso de
liquidación, no debe considerarse como
patrimonio.
1) Según la L.1819, no están sometidas al anticipo del impuesto ni
a la renta presuntiva las fundaciones, corporaciones,
asociaciones, hospitales y entidades de salud, universidades
aprobadas por el ICFES, ligas de consumidores ni entidades
cooperativas.
2) La exoneración de parafiscales no aplica a las fundaciones,
corporaciones, asociaciones, hospitales y entidades de salud,
universidades aprobadas por el ICFES, ligas de consumidores,
entidades cooperativas, cajas de compensación, propiedad
horizontal comercial, industrial o mixta como contribuyentes del
impuesto de renta, mientras sean RTE.
3) Según el Art. 358-1 ET (Art. 151 L. 1819/16) todas las entidades
del RTE están obligadas a renta por comparación de patrimonio
excepto las entidades cooperativas.
 Nuevo: Renta por Comparación Patrimonial para Régimen
Tributario Especial
Ø Cuando la suma del excedente y del excedente exento
resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio
líquido del último año y el patrimonio líquido del año
inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera
renta gravable, a menos que el contribuyente la
justifique.
Ø Para la determinación de la renta por comparación de
patrimonios, al excedente se adicionará el excedente
exento. De esta suma, se sustrae el valor de los
impuestos de renta y complementarios pagados
durante el año.
Ø En lo concerniente al patrimonio se harán previamente
los ajustes por valorizaciones y desvalorizaciones
nominales.

26/10/15 68
 Renta por Comparación Patrimonial RTE.
El Decreto plantea como causas justificativas del
incremento patrimonial:
a) Las inversiones y su liquidación.
b) Las donaciones condicionadas y sus
rendimientos en el año en que se deban
incluir en el patrimonio, siempre que dichos
recursos se usen y destinen en las actividades
meritorias.
c) El valor correspondiente a los ajustes por
valorizaciones y desvalorizaciones nominales.
d) El incremento patrimonial que obedezca
exclusivamente a las modificaciones
efectuadas por la Ley 1819 de 2016.

26/10/15 69
Consejo Técnico de la Contaduría Publica.
Concepto 153 de 07-11-2007
Una vez el órgano superior determine y apruebe la
utilización de los excedentes, se debe constituir una reserva
con destinación específica, para dar cumplimiento al D.
4400 de 2004 artículo 8 literales b o c, es decir,
disminuyendo la proporción ó el monto total de los
excedentes del ejercicio del año que fueron destinadas.
En segundo lugar, constituida la reserva y en aplicación de
la destinación de los excedentes, se debe realizar el
siguiente procedimiento contable:
Se afecta el activo ó el gasto, dependiendo la naturaleza de
la operación clasificándolo conforme al D.2649 artículo 35.
– Activos y artículo 40. – Gastos, reflejando la contrapartida
en la cuenta del disponible o de la cuenta por pagar, sin
debitar la cuenta de reserva.
Una vez se cumple con la aplicación de la destinación
específica, la asamblea o máximo órgano podrá autorizar el
traslado de dicha reserva a los excedentes de ejercicios
anteriores, con el ánimo de mantenerlos en esa condición, o
constituir una nueva reserva.
Para efectos de justificar ante la autoridad tributaria la
utilización del excedente o beneficio neto, se deben reflejar
los movimientos específicos del mismo en cuentas de orden.
Ø Los sujetos del RTE están obligados a llevar
contabilidad, para lo cual los libros deberá llevarse de
conformidad con lo marcos técnicos contables vigentes
y ser registrados cuando haya lugar a ello. Su moneda
funcional es el peso.
Ø Libro de actas. El libro de actas de la asamblea general
o máximo órgano directivo que haga sus veces,
constituye el soporte y prueba de las decisiones
adoptadas y deberá registrarse, conforme con las
normas vigentes sobre la materia, para que adquiera
pleno valor probatorio.
Ø Las entidades no obligadas a registrar el libro de actas
en la Cámara de Comercio, lo harán ante la DIAN.
Ø Cuando una ESAL se disuelva y liquide, debe anexar el
acta final, en la que conste cómo se adjudicó el
remanente.
Reunión del órgano directivo el 30 de marzo:
La utilidad 2015 por 500 millones se aprueba destinarla de
la siguiente manera: 100 millones a gastos que desarrollen
la actividad meritoria del objeto social durante el año
siguiente, 50 para invertir en un CDT y 350 a la construcción
de una sede a 3 años, con lo cual se hace el siguiente
registro contable:
Db Utilidad del año 2015…………… 500.000.000
Cr Reserva del año 2015………………………………… 150.000.000
Cr Reserva de asignación permanente 2015….. 350.000.000
La ejecución del excedente se hace en cuentas de orden.
 Se toman los
Art. 357 ET. Determinación del beneficio
resultados
neto o excedente.
bajo NCIF y se
Para determinar el beneficio neto o
llevan a la
excedente se tomará la totalidad de los
declaración de
ingresos, cualquiera sea su naturaleza, y se
renta
restará el valor de los egresos de cualquier
depurando
naturaleza, que tengan relación de
como lo
causalidad con los ingresos o con el
señalan las
cumplimiento de su objeto social de
normas del ET.
conformidad con lo dispuesto en este
Título, incluyendo en los egresos las
inversiones que hagan en cumplimiento del
mismo.

75
 Versión anterior Art. 358 ET.
Versión nueva Art. 358 ET.
El beneficio neto o excedente determinado
El excedente neto determinado de conformidad con el artículo anterior,
conforme al art. 357 ET, tendrá tendrá el carácter de exento cuando se
el carácter de exento cuando se destine directa o indirectamente, en el año
destine directa o siguiente a aquél en el cual se obtuvo, a
indirectamente, en el año programas que desarrollen dicho objeto
siguiente a aquél en el cual se social.
obtuvo, a programas que La parte del beneficio neto o excedente
desarrollen el objeto social y la que no se invierta en los programas que
actividad meritoria de la desarrollen su objeto social, tendrá el
entidad. carácter de gravable en el año en que esto
ocurra.
La parte del beneficio neto o
Derogado
excedente neto que no se
invierta en los programas que
desarrollen su objeto social, El beneficio neto o excedente
tendrá el carácter de gravable generado en la no procedencia
en el año en que esto ocurra. de egresos, no será objeto del
beneficio de la exención.

76
 El cambio
es bueno Comentario a la versión nueva Art. 358.
porque Ø Se deroga el gravar con impuesto de
hasta aquí, renta los egresos no deducibles y se
si la propone no gravar el beneficio neto o
entidad excedente si se destina a la actividad
cumple con meritoria.
los Ø El efecto practico de esta derogatoria es
requisitos, que cuando se determine la renta
no paga gravable, si la entidad cumple con los
impuesto
requisitos, se convierte en renta exenta
de renta. con impuesto cero, pues ya no se obliga
a pagar impuesto de renta sobre los
egresos no procedentes, como antes.
DIAN, Conc. 6682, mar. 27/2017.
Mientras se expide la respectiva
reglamentación, los contribuyentes obligados
a llevar contabilidad deberán determinar el
sistema de control o de conciliaciones de las
diferencias que surjan entre el
reconocimiento y medición de los hechos
económicos de los activos, pasivos, ingresos,
costos y gastos bajo los marcos técnicos
normativos contables y las normas
tributarias, el cual servirá de medio
probatorio por parte del contribuyente para
justificar dichas diferencias.
Según el art.772-1 ET si hay diferencia entre lo registrado en
libros y las bases fiscales deben llevarse los controles y
soportarse de acuerdo al art. 123 D. 2649/93 así:
Teniendo en cuenta los requisitos legales que sean aplicables
según el tipo de acto de que se trate, los hechos económicos
deben documentarse mediante soportes, de origen
interno o externo, debidamente fechados y autorizados por
quienes intervengan en ellos o los elaboren.
Los soportes deben adherirse a los comprobantes de
contabilidad respectivos o, dejando constancia en estos de tal
circunstancia, conservarse archivados en orden
cronológico y de tal manera que sea posible su verificación.
Ejemplo de este tipo de soportes
pueden ser las facturas o documentos
equivalentes, recibos de caja, cuentas
de cobro, contratos, escrituras publicas,
notas debito o crédito, notas de
contabilidad, comprobantes de ingreso
o egreso, recibos de caja,
consignaciones, remisiones, ordenes de
compra, pagares, entradas o salidas de
almacén, entre otros.
Clase 9 Cuentas de orden acreedoras Grupo Clase 9 Cuentas de orden acreedoras Grupo
92 Acreedoras fiscales Descripción 95 Acreedoras fiscales por contra (DB)
Descripción
Comprende el valor de las diferencias
existentes entre las cuentas de naturaleza Registra las contrapartidas de las cuentas que
crédito, según la contabilidad, y las de igual conforman el grupo 92 -acreedoras fiscales-.
naturaleza utilizadas para propósitos de Dinámica
declaraciones tributarias, entre las cuales se
pueden mencionar las originadas en Débitos
depreciaciones, diferidos. Por los abonos contabilizados en las cuentas
Dinámica de orden que integran el grupo 92 -
acreedoras fiscales.
Créditos
Créditos
Por el mayor valor resultante de comparar los
valores registrados contablemente, y los Por los cargos contabilizados en las cuentas
utilizados para propósitos tributarios de orden que integran el grupo 92 -
acreedoras fiscales.
Débitos
Por variación, terminación o extinción de la
base que originó la diferencia respectiva.
El Decreto plantea la exención siempre que esté reconocido
en la contabilidad y/o en la conciliación fiscal o sistema de
registro de diferencias (art. 772-1 ET) con los siguientes
requisitos:
a) Cuando el beneficio neto o excedente se destine
directa e indirectamente en el año siguiente a aquel en
que se obtuvo, a programas que desarrollen su objeto
social en una o varias de las actividades meritorias
establecidas.
b) Cuando el beneficio neto o excedente se destine a la
constitución de asignaciones permanentes.
üLa destinación total del excedente
se deberá aprobar por la Asamblea
General u órgano de dirección que
haga sus veces, indicando en el acta
la forma y destino y los plazos que
se definan, reunión que deberá
celebrarse con anterioridad al 31 de
marzo de cada año. (Comentario: esto no
aplica a las entidades del art. 23 ni 23)
ü Cuando la naturaleza y la magnitud de un programa
en desarrollo de una o varias de las actividades
meritorias, implique que la ejecución del excedente
deba realizarse en plazos superiores a un año,
deberá contar con la aprobación de la asamblea
general u órgano directivo que haga sus veces,
señalando la ejecución que año por año se hará del
excedente.
ü El registro de la ejecución del excedente, deberá
realizarse en forma separada por año, de manera
que se pueda establecer claramente el monto,
destino del excedente y nivel de ejecución durante
cada periodo.
 Ø L. 1819/16. Los excedentes
ü Los excedentes se determinados como exentos deben
deben determinar estar debidamente soportados en el
conforme a las NCIF. sistema de registro de las
ü Se agrega una diferencias de los nuevos marcos
certificación colectiva normativos de la contabilidad.
para dar fe sobre la Ø Los representantes legales, el revisor
exención del impuesto fiscal, el contador y todos los
de renta miembros del órgano de
administración de la ESAL deben
certificar el cumplimiento de los
requisitos que establece la ley para
ser beneficiario de la exención.
ü Dividendos en
cooperativas no
Ø El Decreto planta que son ingresos para los
deben ser del RTE los ingresos devengados
gravados contablemente en el año, aplicando las
porque solo se
gravan en
limitaciones y excepciones del capítulo I del
naturales. Título I del Libro primero ET.
ü Tratamiento Ø Los dividendos y participaciones que
igual que al de
las sociedades.
reciban estos sujetos, tendrán el
tratamiento de las sociedades nacionales y
harán parte del ingreso para efectos de
determinar el beneficio neto o excedente.
Ø Los rendimientos de las inversiones son
ingresos pudiendo dar lugar a beneficio
neto o excedente.
DIAN. Concepto 20524 del 2017 Agosto 2.
Un club deportivo fue sancionado con la imposibilidad de
que sus aficionados asistieran a los encuentros que
jugara de local. Sin embargo, el club decidió poner a la
venta boletería para dichos partidos, aun cuando la
misma no otorgaba ninguna dase de beneficios. “¿Cuál
es el tratamiento tributario y contable de este ingreso?”
Respuesta.
El ingreso que percibe el club deportivo con ocasión de la
entrega de boletas que no dan derecho al ingreso a los
partidos ni otorgan ninguna contraprestación, es el de un
ingreso extraordinario por donación, que no encuadra en
las actividades productoras de renta que desarrolla
generalmente el club, con tarifa 10% por ganancias
ocasionales. Arts 302 y 304 ET.
 Ø Comprende los costos y gastos
Ø Cambió
devengados contablemente en el
porque antes año, aplicando las limitaciones y
permitían las excepciones del capítulo I del Título
inversiones I del Libro primero ET.
depreciables
y
Ø La ejecución de beneficios netos o
amortizables. excedentes de años anteriores, no
Ø Hoy no. constituye egreso del ejercicio.
Ø Se entenderán por inversiones
aquellas dirigidas al
fortalecimiento del patrimonio y
que no sean susceptibles de
amortización ni depreciación.
1. Del total de los ingresos fiscales se restarán los egresos fiscales
2. Al resultado anterior se le restarán:
a. Las donaciones que no tengan condición por parte del donante como
rentas exentas, según par. 2º art. 125-2 ET (narra las donaciones no
condicionadas que dan renta exenta y que ya vienen en el ingreso).
b. El saldo final del periodo de las inversiones realizadas, a valor nominal.
3. Al resultado anterior se adicionarán:
a. Las inversiones de periodos anteriores y que tuvieron el tratamiento
dispuesto en el literal b) anterior, liquidadas en el año, a valor nominal.
b. Ingresos por dividendos y participaciones
4. Las operaciones aritméticas efectuadas en los numerales anteriores
darán como resultado el beneficio neto excedente.
 No se libran del
impuesto diferido las ü Plantea el Decreto que cuando
que sean surjan diferencias temporarias
contribuyentes
entre la aplicación de las normas
contables y las normas de carácter
tributario, éstas se revertirán
produciendo los efectos fiscales que
correspondan en el año.
Para la procedencia de los egresos que tengan relación
de causalidad con los ingresos o con el objeto social,
deberán aplicarse los arts 87-1 (retefuente laboral), 107
(expensas necesarias), 107-1 (regalos, cortesías, fiestas,
reuniones y festejos a clientes, proveedores y
asalariados y pagos salariales y prestacionales litigiosos
laborales deducibles), 108 (pagos deducibles por aportes
parafiscales, seguridad social y a independientes), 177-1
(no aceptación de costos y gastos asociados a ingresos
no gravados), 177-2 (transacciones con régimen común,
simplificado y no obligados a facturar), 771-2 (soportes)
y 771-3 (rechazo por no pago de tributos aduaneros).

91
 Ya no son Art. 115-1 ET. Deducción para las
deducibles por prestaciones sociales, aportes
caja sino como parafiscales e impuestos. Para los
gasto contribuyentes obligados a llevar
contablemente
contabilidad, serán aceptadas las
devengado.
erogaciones devengadas por concepto
de prestaciones sociales, aportes
parafiscales e impuestos del art. 115
ET, en el año en que se devenguen,
siempre y cuando los aportes
parafiscales e impuestos se encuentren
efectivamente pagados previamente a
la presentación de la declaración de
renta inicial. 92
 Al ser Ø Cuando las inversiones se destinen a fines diferentes
obligatoria la al fortalecimiento del patrimonio, al igual que
conciliación de
lo contable y lo
cuando se liquiden en forma total o parcial, y no se
fiscal, deben reinviertan en las actividades meritorias, se tratarán
mostrarse las como renta líquida gravable a la tarifa del 20%, en
diferencias por el año en que suceda.
inversiones
indebidamente
Ø Estas inversiones deberán estar reconocidas en la
ejecutadas. contabilidad y/o en la conciliación fiscal o sistema
de registro de diferencias, según art. 772-1 ET y
deberá realizarse en forma separada por año, de
manera que se pueda establecer claramente el valor
de las inversiones efectuadas y el saldo al final del
periodo.

26/10/15 93
 Ø El Decreto plantea que deberá
Entran en establecerse un control en forma
pleno las separada, por año, de las inversiones
NCIF para liquidadas que fueron restadas del
las ESAL excedente de años anteriores.
del RTE. Ø Las inversiones serán reconocidas
por su valor nominal. Cuando las
inversiones se liquiden la diferencia
resultante tendrá el tratamiento
previsto en el capítulo I del Título I
del Libro primero ET. (Tratamiento de
ingresos bajo NCIF fiscales)
 Ø Según la Reforma Tributaria y el Decreto, los
Se conservan activos y pasivos de estas ESAL se tratarán de
en el 2017 los acuerdo a las normas contenidas en los capítulos I,
mismos valores II y III Título II del Libro primero ET.
patrimoniales Ø Por el 2017 las entidades a las que venían como
que venían del RTE al 2016 deberán seguir el siguiente
procedimiento:
2016
a. Los valores patrimoniales que figuraban en la
declaración de renta y complementario del 2016
corresponderán al valor de los activos y pasivos a
primero de enero de 2017, para lo cual aplicarán
normas contenidas en los capítulos I, II y III Título II del
Libro primero ET.

95
A los saldos de Ø Conforme al Decreto, por el 2017:
los activos no a. Los valores patrimoniales que figuraban en la
depreciados o declaración de ingresos y patrimonio del 2016
amortizados, se ajustarán con fundamento en las normas
se les contenidas en los capítulos I, II y III Título II
aplicarán las del Libro primero ET, dando como resultado el
reglas del ET. valor de los activos y pasivos a enero 1º de
2017.
b. A los saldos de los activos que no hayan sido
totalmente depreciados o amortizados, se les
aplicarán las reglas del ET.
No son Ejemplos de valores patrimoniales
mayúsculas 2016 vs 2017:
las partidas ü Cedulas de capitalización: Art.
a cambiar 271. Valor de rescate
en este ü Bienes en moneda extranjera:
caso. Art. 269 ET. A la tasa
representativa del mercado
ü Pasivos en moneda extranjera.
Art. 285. A la tasa
representativa del mercado
Es decir que sobre esta porción a) Según el art. 358 ET (Art. 150 L.
de ingresos, no se salvan del 1819/16) Los ingresos (debió decir
impuesto de renta del 33% y la excedentes) obtenidos por las
entidades admitidas al régimen
sobretasa, son objeto de
tributario especial,
retención y contribuyentes del correspondientes a la ejecución de
ICA pero no se practican la contratos de obra pública y de
autorretencion del D. 2201/16. interventoría, cualquiera que sea la
modalidad de los mismos, estarán
gravados a la tarifa general del
impuesto sobre la renta y
complementarios.
b) La entidad estatal contratante
deberá practicar retención en la
fuente al momento del pago o
abono en cuenta (decreto
reglamentario).

98
Ø En programas cuya ejecución requiera plazos
adicionales al año, o se trate de asignaciones
permanentes, la entidad deberá contar con la
aprobación de su órgano superior y debe
aprobar los excedentes generados, y dejar
constancia en el “acta” de su destinación, de
los plazos que se definan para tal efecto y del
porcentaje que se autorice para incrementar
su patrimonio.
 Esta Ø Art. 153 L. 1819/16. Art. 360 ET. La
reunión de reunión del órgano de dirección debe
los órganos celebrarse con anterioridad al 31 de
máximos marzo de cada año.
debe hacer Ø Las asignaciones permanentes no podrán
hasta el 30 ser superiores a 5 años y deberán
de marzo. invertirse en el desarrollo de la actividad
meritoria.
Ø Si se requieren más de 5 años, deberá
autorizarlo la DIAN.
Ø Con las asignaciones permanentes
podrán adquirirse nuevos activos, y sus
rendimientos destinarse al desarrollo de
la actividad meritoria.
Se descongelan
las asignaciones Ø Según el Decreto, las asignaciones permanentes
permanentes a anteriores a la Ley 1819 siguen con el tratamiento
partir del 2017 que tenían, a manera de régimen de transición, es
decir que tendrían el carácter de asignaciones
permanentes indefinidas, pero las del 2017 y
subsiguientes deben hacerse máximo a 5 años y si
requieren plazo superior debe autorizarlo la DIAN.
Ø Con lo anterior se evita que esas asignaciones
duren eternamente generando rentas con lo cual
muchas entidades no desarrollaban actividades
sociales al permanecer esta utilidad estática.
 Ø Según el art. 1.2.1.5.1.23 del Decreto, las
Se
asignaciones permanentes deben ejecutarse en
descongelan
un plazo mayor de un año, es decir que si se va a
las
comprar un inmueble, su adquisición debe
asignaciones
hacerse en el año siguiente.
permanentes
Ø En este mismo articulo se precisa que si se
a partir del
constituye una asignación permanente a 3 años,
2017
el máximo órgano social puede postergarla
hasta máximo 5 años, termino que se cuenta a
partir de enero 1º del año siguiente al cual se
obtuvo la utilidad.
Ø El aumento del plazo de 5 años debe
peticionarse con 6 meses de antelación al
vencimiento de estos 5 años.
 Qué es una asignación permanente?
DUR 1625/16. Artículo 1.2.1.5.9.
Ambas reservas se
apropian del Las asignaciones permanentes están
excedente y no constituidas por el beneficio neto o
admiten debito sino
hasta que lo apruebe excedente que se reserva para realizar
la asamblea o junta inversiones en bienes o derechos, con
directiva. el objeto de que sus rendimientos
permitan el mantenimiento o
desarrollo permanente de alguna de
las actividades de su objeto social. La
entidad podrá optar por invertir en
diversos activos negociables, salvo las
limitaciones legales o restricciones de
los organismos de control.
Régimen de transición para asignaciones permanentes
constituidas antes de dic 31 de 2016

El Decreto plantea que mantendrán el

Respeta que las
tratamiento fiscal correspondiente a esos años,
asignaciones
siempre y cuando se cumpla la totalidad de los
permanentes del
siguientes requisitos:
2016 hacia atrás,
sigan en el a. Que se haya destinado a la adquisición de
patrimonio y no bienes o derechos para que sus rendimientos
se gasten. permitan el desarrollo de las actividades
meritorias, pudiendo invertir en diversos activos
negociables, salvo restricciones
b. Que la constitución de la asignación
permanente esté aprobada por el máximo
órgano directivo, antes de presentar la
declaración de renta y complementario del
respectivo año, cuando hubo lugar a ello.
Régimen de transición para asignaciones permanentes
constituidas antes de dic 31 de 2016

c. La aprobación deberá constar en acta, en la cual

Deben
se dejará constancia del valor neto o excedente que
revisarse actas se reserva para asignación permanente, el año al
del pasado que corresponde el excedente, el objeto de la
para saber si inversión y las actividades específicas a desarrollar.
quedaron bien No será de recibo el señalamiento genérico de las
hechas o no. actividades a ejecutar, como tampoco la simple
mención del objeto estatutario
d. Que se registre la reserva como parte del
patrimonio de la entidad, en una cuenta llamada
asignación permanente;
e. Los rendimientos que generen los recursos de las
asignaciones permanentes se trataran como
ingresos pudiendo dar lugar al beneficio neto o
excedente.
 Régimen de transición para asignaciones
permanentes constituidas antes de dic 31 de 2016
Solamente el máximo órgano directivo,
Permite el tiene la facultad para destinar una
cambio del
asignación permanente a otros fines.
destino de la
Dicha asignación deberá invertirse en
asignación
permanente. el año en que se apruebe su
destinación diferente, para darle el
tratamiento de beneficio neto o
excedente exento; en caso contrario la
asignación permanente se gravará en
el año en el cual se presentó el
incumplimiento al 20%.
Régimen de transición de las inversiones
constituidas antes de dic 31 de 2016
El Decreto establece que “Los saldos de las
El destino de esas inversiones al 2016 de los no contribuyentes que
inversiones a fines hoy son RTE que se efectuaron con cargo a las
no meritorios, se utilidades, que hagan parte del patrimonio,
gravan al 20% de destinadas al fortalecimiento patrimonial para
impuesto de renta.
el desarrollo de su actividad meritoria y que
estén debidamente identificadas, mantengan el
tratamiento de excedente exento y sus
rendimientos se traten como ingresos, pudiendo
dar lugar a excedente exento.
Cuando las inversiones se destinen a fines
diferentes al fortalecimiento del patrimonio y no
se reinviertan en las actividades meritorias, se
tratarán como renta líquida gravable a la tarifa
del 20%.
108
 ICA en la Copropiedad contribuyente.
Para el ICA el tratamiento debe ser como
El art. 28 ET renta cedular, es decir que los ingresos que
dice que el guarden relación con el desarrollo del objeto
tratamiento del social no deben hacer parte de la base
impuesto de
renta es el gravable para la determinación del impuesto
mismo para ICA. de industria y comercio, posición que tiene
por objeto reconocer la plena vigencia del
art.33 Ley 675 de 2001 y armonizar su
contenido con lo dispuesto en el nuevo art.
19-5 ET, ya que si se destinara parte de las
cuotas de administración al pago del
impuesto, podrían no a cubrirse las expensas
comunes.
Estas son las Ø La Reforma Tributaria no exige
llamadas únicamente las actividades de
entidades de ejecución sino que en todas las
segundo piso
meritorias, le dio importancia a las
de promoción como por ejemplo
en las actividades emprendimiento
empresarial no solo incluye este
hecho en si, sino las entidades que
promueven todo lo relacionado
con el emprendimiento
empresarial.
Ø Y así en muchas de las demás
actividades meritorias.
La primer Los estados financieros del 2016 no pueden ser
calificació utilizados por la DIAN para calificar a los
n sale el contribuyentes del RTE para el tratamiento
tributario que recibirán en el 2017, porque la
día de las L. 1819/16 no es retroactiva, en consecuencia
brujitas. deben utilizarse los del año 2017 y las
primeras aprobaciones o rechazos se harán
durante el 2018 según Art. 356-2 ET (Art. 148
L. 1819/16), para lo cual la DIAN tiene plazo
hasta Oct. 31/18
1er grupo. Los que venían al 2016 en el régimen especial y
siguen allí por mandato de la L. 1819/16: La DIAN se pronunciará
sobre los estados financieros del 2107 en el 2018.

2º grupo. Los que venían al 2016 como no contribuyentes y en el

2017 entran automáticamente al régimen especial por mandato
de la L. 1819/16: La DIAN se pronunciará sobre los estados
financieros del 2107 en el 2018.

En los dos casos anteriores las entidades serán RTE en el 2017

con la sola presentación de la declaración de renta con lo cual la
L. 1819 dijo que se entendía actualizado el RUT, con sección
especial en la declaración de renta. La DIAN no tendría tiempo
para calificarlas a todas y perseguirá la exclusión
 Parágrafo transitorio 1. Art. 19 ET. (Art. 140 L.
1819/16).
a) Las entidades que a dic. 31 de 2016 sean
RTE continuarán allí, y para su
permanencia deben cumplir con la
normatividad vigente. Estas entidades
actualizarán el RUT con la presentación de
Ø Si la Fundación
venia en el RTE , la declaración de renta.
sigue en el 2017 b) Si no marcan el código 04 en el RUT se
en él, pero debe entiende que están renunciando al
calificar. régimen tributario especial.
Ø Si en el 2016 era c) La calificación de las entidades del art. 19
no contribuyente ET, no aplica a las del art. 22 (no
y sigue así, no contribuyentes no declarantes) y 23 ET (no
necesita contribuyentes declarantes).
calificación.
 Este parágrafo
tiene nombre propio:
No contribuyentes al Parágrafo transitorio 2. Art. 19 ET. (Art. 140 L.
2016 que eran 1819/16).
universidades y Ø Las entidades que a Dic. 31/16 estén como
entidades de salud que no contribuyentes del impuesto de renta y
se volvieron RTE . que a partir de Ene. 1/17 sean
contribuyentes del régimen ordinario del
impuesto de renta que pueden solicitar su
calificación al régimen tributario especial,
se entenderán automáticamente
admitidas y calificadas dentro del mismo.
Ø Para su permanencia deberán cumplir con
los requisitos del presente estatuto y en el
decreto reglamentario.
 Ø Según el art. 19 ET (Art. 140 L. 1819/16) para la verificación de
la destinación de los excedentes, las entidades que superen las
Son 2
160.000 UVT ($ 31.859 x 160.000 = $ 5.097.440.000) de
memorias:
ingresos anuales, deberán presenta una memoria económica.
Una de
(El Decreto obliga a que la firmen el representante legal y el
excedente
contador o revisor fiscal. Se presenta a manera de exógena).
s y otra de
gestión Ø Según el art. 356-3 ET (Art. 149 L. 1819/16) las entidades con
ingresos superiores a 160.000 UVT en el año inmediatamente
anterior, enviarán a la DIAN una memoria económica sobre su
gestión, que incluye:
a) Constancia del representante legal y el revisor fiscal, que
acompañe la declaración de renta, sobre el
cumplimiento de todos los requisitos.
b) Reiteración de la solicitud de las exenciones solicitadas
en la declaración, con la actualización de la información
de la plataforma de transparencia.
Tan linda mi Art. 356-1 ET. Distribución Indirecta de Excedentes y
familia!! Remuneración de Cargos Directivos del Régimen
Tributario Especial.
Los pagos por prestación de servicios, arrendamientos
honorarios, comisiones , intereses, bonificaciones
especiales y cualquier otro tipo de pagos, cuando sean
realizados a los fundadores, aportantes, donantes,
representantes legales y administradores, sus cónyuges o
compañeros o sus familiares parientes hasta cuarto
grado de consanguinidad o afinidad o único civil,
deberán corresponder a precios comerciales promedio,
de acuerdo con la naturaleza de los servicios o productos
objeto de la transacción.
 Art. 356-1 ET. Distribución Indirecta de Excedentes
y Remuneración de Cargos Directivos del Régimen
Tributario Especial.

Tan lindo el ü Los pagos hechos a entidades jurídicas donde

proveedor !! estas personas naturales de cargos directivos,
gerenciales o de control posean más de un
30% de la entidad en conjunto u otras
entidades donde se tenga control deberán
corresponder a precios comerciales promedio,
de acuerdo con la naturaleza de los servicios o
productos objeto de la transacción.
En caso contrario, podrán ser considerados por la
DIAN como una distribución indirecta de
excedentes y procederá la exclusión del RTE .
Concepto 16777 del 27 de junio de 2017
Pregunta 1. Según el art. 356-1 ET, todos los contratos onerosos de las
fundaciones, aun los diferentes a los señalados en tal norma, celebrados
con cualquier tipo de persona, deben registrarse en la DIAN?
Respuesta. El registro de los contratos o actos de las ESAL
exclusivamente está establecido para:
“… los contratos o actos jurídicos, onerosos o gratuitos, celebrados con
los fundadores, aportantes, donantes, representantes legales y
administradores, sus cónyuges o compañeros o sus familiares parientes
hasta cuarto grado de consanguinidad o afinidad o único civil o
entidades jurídicas donde estas personas posean más de un 30% de la
entidad en conjunto u otras entidades donde se tenga control”.
Vía interpretación no se puede extender a ningún otro acto o contrato
diferente a los taxativamente ya señalados.
ü El Decreto define que “Si la administración o
representación legal se realiza de forma directa,
deberá mediar contrato laboral (salarios) con el
correspondiente pago de los aportes a la seguridad
social y parafiscales.
ü Cuando la administración o representación legal
no se efectúe en forma directa, sino a través de
sociedades de representación legal u otras
entidades no será necesario que medie contrato
laboral, por consiguiente la remuneración que se
llegue a efectuar se le aplicarán la normatividad
fiscal correspondiente a esa modalidad
contractual”
 Es la misma
noción del
art. 90 ET, ü El Decreto establece como precio comercial promedio
precio el señalado por las partes, siempre que no difiera
comercial de notoriamente del valor de los bienes y servicios de la
venta de los misma especie y naturaleza, en la fecha de la
bienes
transacción.
raíces.
ü Se entiende que el valor asignado por las partes difiere
notoriamente del precio comercial promedio, cuando
supere en más de un 25% los precios del comercio para
mismos bienes y servicios, en la fecha de la
transacción.
ü Si difieren notoriamente, se rechazan y se señalará un
precio acorde, atendiendo los datos estadísticos
producidos por la DIAN, por el DANE, por la
Superintendencia de Industria y Comercio, por el
Banco de la República u otras afines.
Qué son cargos directivos, de control
y similares según el Decreto?
1. Los cargos directivos, los cargos
gerenciales y los miembros de órganos
de administración corresponden a
aquellos que tienen el mayor rango en
la estructura administrativa de la
entidad y toman decisiones respecto
del desarrollo del objeto social en
forma directa e indirecta, de las
actividades meritorias del interés
general y el acceso a la comunidad,
tales como los representantes legales,
administradores, gerentes,
presidentes, vicepresidentes, entre
otros.
Qué son cargos directivos, de control y
similares según el Decreto?
2. Por órganos de gobierno, de dirección o
control se entienden aquellas estructuras
creadas según la ley y los estatutos, que
tienen por objeto dirigir, vigilar, controlar y
dar directrices a estas entidades, para el
cumplimiento de las decisiones tomadas por
la asamblea general y en el desarrollo de la
actividad meritoria o el objeto de la entidad.
3. El representante estatutario es el
designado por los estatutos y/o la asamblea
general para actuar a nombre de la entidad,
la cual podrá ser a través de órganos de
gobierno, juntas directivas.
 Representante
legal: Salario a Honorarios a miembros de
junta directiva. Precio
Consultoría a hijo de miembro
de junta directiva: Precio
precio comercial comercial promedio. comercial promedio.
promedio.

Lo que se
salga del Excepción: ESAL calificada en SAS donde la esposa de un
el RTE : se permite pago por directivo tiene mas del 30%:
promedio es debajo del precio promedio Pago por alquiler de
reparto Ejemplo: alquiler de la sede. fotocopiadora y compra de
Parágrafo 3º Art. 147 L. bienes: Precio comercial
indirecto de 1819/16. Art. 356-1 ET. promedio.
excedentes.
 Art. 356-1. Distribución Indirecta de Excedentes
Que joda: y Remuneración de Cargos Directivos del
Enviar a la Régimen Tributario Especial.
DIAN todos los Las entidades del RTE deberán registrar ante la
actos y DIAN los contratos o actos jurídicos, onerosos o
contratos con gratuitos, celebrados con los fundadores,
los que toman aportantes, donantes, representantes legales y
decisiones, administradores, sus cónyuges o compañeros o
aunque no sus familiares parientes hasta cuarto grado de
cobren consanguinidad o afinidad o único civil o
entidades jurídicas donde estas personas
posean más de un 30% de la entidad en
conjunto u otras entidades donde se tenga
control, para que la DIAN determine si el acto
jurídico constituye una distribución indirecta de
excedentes y excluirla del RTE
 El Decreto plantea que estos “contratos
deberán constar por escrito” y
No se aceptan registrarse atendiendo los plazos,
contratos condiciones y formatos establecidos en
verbales con el servicio informático electrónico que
las personas establezca la DIAN.
que toman
ü Si no se registran dentro de los
decisiones.
términos señalados, generan
egresos no procedentes.
ü La DIAN señalará el procedimiento
aplicable para el registro de los
contratos o actos jurídicos
celebrados entre el 1º de enero de
2017 y hasta la expedición del
correspondiente acto administrativo.
 Art. 356-1. Distribución Indirecta de Excedentes y
El limite del 30% no
aplica a entidades Remuneración de Cargos Directivos del Régimen
que tengan ingresos Tributario Especial.
iguales o inferiores Ø Únicamente se admitirán pagos laborales a los
a $ 111.500.000 administradores y al representante legal, siempre
anuales que por
y cuando la entidad demuestre el pago de los
ejemplo en el año
2017 corresponden aporte s a la seguridad social y parafiscales. Para
a ingresos ello el representante legal deberá tener vinculo
mensuales laboral. Lo dispuesto en este inciso no les será
promedio por $ aplicable a los miembros de junta directiva.
9.291.000.
Ø El presupuesto destinado a remunerar, retribuir o
financiar cualquier erogación, en dinero o en
especie, por nómina, contratación o comisión, a
las personas que ejercen cargos directivos y
gerenciales de las entidades del RTE que tengan
ingresos brutos anuales superiores a 3.500 UVT
(31.859 x 3.500 = 111.506.500) no podrá exceder
del 30% del gasto total anual.
 Qué sucede cuando una entidad del RTE gasta por
Ø A las ESAL se les
prohíbe gastar encima del 30% en la remuneración de sus
mas del 30% del directivos?
presupuesto Ø Lo que vaya por encima del tope se torna como
total en gasto no deducible al no proceder legalmente.
remuneración a
sus directivos. Ø En el cado de las cooperativas, se estaría en
Ø Por qué a las frente de otro valor no deducible que entra a la
empresas renta gravable a pagar impuesto del 20%.
privadas, no?
Ø Esto no aplica a los convenios de cooperación
internacional cuando el mandato implica
instrucción especifica para los gastos por
remuneración a directivos que pueden
sobrepasar el tope, cuando los recursos no son
de la entidad.
Ø Que sucede cuando el representante legal
desarrolla su trabajo gratis o con un suplente del
representante legal que no ejerce?
Al no haber pago, no aplica la obligatoriedad de hacerle
contrato de trabajo. No obstante su contrato debe ser
reportado a la DIAN, de allí que lo recomendable es que
siempre consten por escrito o por el medio electrónico.
Ø Si el pago de salarios al representante legal
deteriora la capacidad económica de la entidad,
que se puede hacer?
Un contrato de trabajo por medio tiempo o por horas
para que el pago no afecte la estructura financiera. Al
director ejecutivo, según la DIAN, sí se le pueden pagar
honorarios.
 DIAN. Concepto 12171 (906), 05/17/2017.
Proceden pagos por servicios a miembros de
Ufff. junta directiva del RTE .
Descansé Según el art. 147 Ley 1819/16, (hoy Art. Art.
con esta 356-1 ET), sobre distribución indirecta de
excedentes y remuneración de los cargos
interpretaci directivos de contribuyentes del RTE , solo se
ón porque admitirán pagos laborales a los
no era clara administradores y al representante legal,
siempre y cuando la entidad demuestre el
la Ley 1819. pago de aporte s a la seguridad social y
parafiscales. La disposición indica que lo
anterior no resulta aplicable a los miembros
de junta directiva, es decir que cuando
prestan servicios a una ESAL no aplicaría la
restricción precitada.

131
Solución a la contratación salarial.
ü Si una entidad venía con un representante legal que
al mismo tiempo era miembro de junta directiva,
deberá pagarle salarios según la Reforma Tributaria,
cuando la misma norma en inciso anterior permitía
el pago de honorarios a precios comerciales
promedio, por lo que la solución sería contratarlo
por salarios y por aparte pagarle honorarios por
asistencia a cada sesión de junta directiva.
ü El que se exija pago por salarios a partir del 2017 al
representante legal o los administradores puede ir
en contra de lo pactado antes de la Ley 1819, sobre
todo cuando no se quería aumentar los gastos de
estas entidades con la carga prestacional salarial,
principalmente a entidades pequeñas.
 a) Cuando los pagos a directivos exceda del 30% del
Así lo dice el gasto total anual y correspondan a precios
Decreto comerciales.
Reglamentari b) Cuando se genere algún tipo de reembolso para el
o aportante, fundador al momento de la constitución
de la ESAL y los aportes a futuro que hacen personas
naturales o jurídicas
c) Cuando se disuelva y liquide, sin adjudicar el
remanente conforme al art. 649 Código Civil, cuyo
texto dice: “Disuelta una corporación, se dispondrá de sus
propiedades, en la forma que para este caso hubieren prescrito sus
estatutos; y si en ellos no se hubiere previsto, pertenecerán dichas
propiedades a la nación, con la obligación de emplearlas en objetos
análogos a los de la institución”
 1) Cuando se compruebe reparto indirecto de excedentes
2) Cuando se omitan activos o incluyan pasivos
Así lo dice el inexistentes en la declaración.
Decreto 3) Cuando se utilicen datos o factores falsos,
Reglamentar
desfigurados, alterados, simulados o modificados
io
artificialmente que produzcan un menor excedente.
4) Cuando se efectúen compras o gastos a quienes la
DIAN declaró como proveedores ficticios o
insolventes.
 5) Cuando los directivos sean penalizados o
Así lo dice el se declare la caducidad administrativa
Decreto
Reglamentar que trajo la L. 1819/16.
io
6) Cuando no suban la información al
registro WEB o se excluyan en su
declaración de renta al actualizar el RUT.
7) Cuando no se actualice de forma anual la
calidad de contribuyente del RTE.
8) Cuando no presenten oportunamente la
memoria económica.
Ø Art. 364-2 ET. Actos y circunstancias que
constituyen abuso del régimen tributario
especial.
Ø Cuando se adquieran a cualquier título, de
manera directa o indirecta, bienes o servicios a
los fundadores, asociados, representantes
estatutarios, miembros de los órganos de
gobierno, los cónyuges o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad inclusive de
cualquiera de ellos o a cualquier entidad o
persona con la cual alguno de ellos tenga la
calidad de vinculado económico que narra el
estatuto tributario.
Ø Esta redacción Ø Par. 1. Art. 356-1 ET. (Art. 147 L.1819/16.)
tan rara de este Para efectos fiscales, las ESAL deberán
inciso, no
identificar los costos de proyectos, de las
quedó en el
Decreto. actividades de venta de bienes o servicios y los
gastos administrativos, certificada por revisor
fiscal o contador, para verificación por la DIAN.
Ø Los aportes iniciales de los fundadores al
constituir una ESAL y los aportes a futuro
que hagan las personas naturales o
jurídicas diferentes a los fundadores, no
generan ningún tipo de derecho de retorno
para el aportante, no serán reembolsables
durante la vida de la entidad ni al momento
de su liquidación.
Ø Art. 356-1 ET (Art. 147 L. 1819/16). Los pagos
que se realicen a otros contribuyentes del RTE
, (no contemplan los pagos a no contribuyentes) podrán
hacerse por debajo de los precios comerciales
promedio, siempre y cuando sean destinadas
al cumplimiento y desarrollo de sus
actividades meritorias.
Ø En caso de ser una entidad obligada a enviar
memoria económica de su gestión, deberá
dejar constancia de la transacción, so pena
de ser considerada distribución indirecta de
excedentes y deberán ser expensas y pagos
necesarios para el cumplimiento de la
actividad meritoria que le permitió entrar al
RTE .
Ø El Decreto plantea que se podrán compensar las pérdidas
fiscales con los beneficios netos de los periodos
siguientes, según el artículo 147 ET (12 años) , mediante
acta que lo apruebe antes de presentar la declaración de
renta.
Ø Las ESAL que eran RTE en el 2016 que traían perdidas
acumuladas no compensadas, no las someterán al
termino de compensación del art. 147 ET (12 años) ni las
podrán reajustar fiscalmente. (la norma anterior no
establecía termino para amortizarlas).
Ø Las ESAL que eran no contribuyentes al 2016 y que en el
2017 son RTE y traían perdidas acumuladas al 2016, no
podrán ser compensadas fiscalmente en ninguno de los
siguientes periodos gravables.
Uy en el 6º año
Ø Su reserva debe ser liberada o sea
debe
asegurarse el que se traslada en el 6º año a las
flujo de caja utilidades.
respectivo Ø Al ser excedentes congelados del
cuando la pasado, debieran de reinvertirse a
reserva vuelva
partir del 6º año en desarrollo de la
a la utilidad,
para poderla actividad meritoria, so pena del
gastar pago del 20%, pero como ya tuvo
beneficio tributario, su ejecución
en el gasto, sería egreso no
procedente, supuestamente con
tarifa del 20%.

26/10/15
Uy en el 6º año
debe Ø Si con ese recurso se compró por un
asegurarse el inmueble, seguiría en el patrimonio, pero
flujo de caja deberían conseguirse un préstamo o los
respectivo recursos para ejecutarlos en la actividad
cuando la
meritoria sin necesidad de venderlo, es
reserva vuelva
a la utilidad,
decir que se pone en duda el
para poderla fortalecimiento patrimonial.
gastar Ø Si la asignación permanente fue para
invertir en un CDT o una fiducia, en el 6
año, podría solicitar prorroga pero la DIAN
podría rechazarla, año en el cual pagaría
impuesto del 20%, de allí que sea mejor no
pedirla y trasladar la reserva a la utilidad
para invertirla en el objeto social.
Art. 364-1 ET. Cláusula General para Evitar la
Elusión Fiscal.
Ø En ningún caso se reconocerá la aplicación del
RTE a aquellas entidades que abusando de las
posibilidades de configuración jurídica defrauden
la norma tributaria que sería aplicable, o que
mediante pactos simulados encubran un negocio
jurídico distinto a aquel que dicen realizar o la
simple ausencia de negocio jurídico.
Ø Le corresponde a la autoridad tributaria
regularizar los supuestos de abuso del derecho,
fraude a la ley o simulación en los que incurran,
lo que produce efectos exclusivamente
tributarios y no está sometida a prejudicialidad
alguna ni a procedimiento distinto al previsto
para proferir la liquidación oficial de revisión.
Art. 364-2 ET. Actos y circunstancias que constituyen abuso del RTE.
La utilización del RTE obedece a una estructura negocial abusiva,
fraudulenta o simulada, cuando se de alguna de las siguientes
circunstancias:
Ø El fin principal de la entidad no obedezca a un interés general
mediante la realización de las actividades meritorias, sino a
una explotación económica con fines de distribución de los
excedentes directa o indirectamente. En la apreciación de esta
circunstancia se debe tener en cuenta entre otros factores, las
principales fuentes de percepción de ingresos y la destinación
efectiva de tales recursos.
Ø Los fundadores, asociados, representantes
estatutarios, miembros de los órganos de
gobierno, los cónyuges o parientes hasta el cuarto
grado inclusive de cualquiera de ellos o cualquier
entidad o persona con la cual alguno de los antes
mencionados tenga la calidad de vinculado
económico (art. 260-1 y 450 ET), se beneficien de
condiciones especiales para acceder a los bienes o
servicios ofrecidos por la entidad.
Ø La vinculación económica del art. 260-1 ET, se da cuando la
operación se lleva a cabo entre dos entidades en las cuales
una misma persona natural o jurídica participa directa o
indirectamente en la administración, el control o el capital de
ambas.
Ø También cuando una persona natural o jurídica participe
directa o indirectamente en la administración, el control o el
capital de otra cuando:
ü Posea, directa o indirectamente, más del 50% del capital
de esa empresa.
ü Tenga la capacidad de controlar las decisiones de
negocio de la empresa.
Ø Cuando la operación se realice entre vinculados a través de terceros no
vinculados.
Ø Art. 260-1 ET. Cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas
en participación, otras formas asociativas que no den origen a personas
jurídicas y demás contratos de colaboración empresarial.
Ø Cuando la operación tiene lugar entre la entidad y un fundador,
asociado o directivo que posea el 50% o más del capital de la empresa.
Ø Cuando la operación se lleva a cabo entre dos entidades cuyo capital
pertenezca directa o indirectamente en un 50% o más a unas mismas
personas o a sus cónyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o único civil.
Ø La remuneración de los cargos de fundadores, asociados,
representante estatutario y miembro del órgano de gobierno o de
cualquier relación laboral, le dé derecho a quien emplea su
capacidad de trabajo a participar en los resultados económicos de
la entidad directamente o a través de persona o entidad
interpuesta.
Ø Se reciben formalmente como donaciones, dinero, bienes o
servicios (se legalizan las donaciones por servicios), por los cuales las ESAL
retribuyen directa o indirectamente al donante como
contraprestación implícita por la supuesta donación.
Ø En este caso, los valores recibidos como donación serán gravadas
en cabeza de la entidad perceptora como ingresos distintos a los
de su objeto social y adicionalmente no concederá deducción
alguna al donante.
ART. 364-3 (Art. 160 L. 1819/16).Exclusión del régimen
tributario especial.
Serán excluidas las entidades que:
1. No cumplan con lo dispuesto en los artículos 19 a 23-2.
2. No cumplan con el título VI del libro primero ET.

Arts. 356 (tarifa del 20%) Art. 356-1 (distribución

indirecta de excedentes), Art. 356-2 (calificación),
Art. 356-3 (actualización del RUT), Art. 357
(determinación del excedente), Art. 358 (exención
del excedente), Art. 358-1 (renta por comparación
patrimonial), Art. 359 (objeto social), Art. 360
(autorización de plazos adicionales para invertir),
Art. 364-1 (elusión fiscal), Art. 364-2 (abuso del RTE
), 364-4 (Registro Agencia Presidencial de
Cooperación internacional de Colombia), Art. 364-5
Registro web y remisión para comentarios de la
sociedad civil).
 ART. 364-3 (Art. 160 L. 1819/16).Exclusión del
régimen tributario especial.
3. Cuyos miembros de junta directiva, fundadores,
representantes legales o miembros de órganos de
dirección:
a) Sean declarados responsables penalmente por
delitos contra la administración pública, el orden
económico social y contra el patrimonio económico,
siempre y cuando los hechos hayan implicado la
utilización de la entidad para la comisión del delito;
b) Sean sancionados con la declaración de caducidad
de un contrato celebrado con una entidad pública,
siempre y cuando los hechos hayan implicado la
utilización de la entidad para la comisión de la
conducta.

26/10/15
ART. 364-3 (Art. 160 L. 1819/16).Exclusión del régimen
tributario especial.
PAR. 1º. Estas entidades al ser excluidas del RTE serán
contribuyentes del impuesto sobre la renta a partir del año
en que incumplan y se asimilarán a sociedades comerciales
nacionales.
Pueden solicitar su calificación al RTE pasados 3 años
desde su exclusión, para lo cual deben cumplir con el art.
356-2 ET.
La exclusión no significará que la entidad pierda su calidad
de sin ánimo de lucro, salvo que la DIAN o la entidad
competente demuestre que la entidad distribuyó
excedentes contrario al art. 356-1 ET.
ART. 364-3 (Art. 160 L. 1819/16).Exclusión del régimen
tributario especial.
PAR. 2º—Lo previsto en el numeral 3º de este artículo
impedirá la calificación en el régimen tributario especial.
Comentario.
El anterior parágrafo dice que si los miembros de junta
directiva, fundadores, representantes legales o miembros
de órganos de dirección cometen los delitos contra la
administración pública, el orden económico social y el
patrimonio económico o cuando opere la declaratoria de
caducidad por el incumplimiento de sus obligaciones y que
según la L. 80/93 afecte de manera grave y directa la
ejecución del contrato y evidencie que puede conducir a su
penalización, la entidad no puede solicitar su reingreso al
RTE .
 Cómo venían las entidades de salud al
2016?
DUR 1625/16. Artículo 1.2.1.4.1.
No son contribuyentes del impuesto sobre la
A pesar de
renta, los hospitales que estén constituidos
ser tratados por el
anterior art. 19 ET como personas jurídicas sin ánimo de lucro,
como RTE , el y las entidades sin ánimo de lucro cuyo
decreto les dio el objeto principal sea la prestación de
tratamiento de no
servicios de salud, siempre y cuando
contribuyentes al
2016, pero las obtengan el permiso de funcionamiento del
volvieron RTE en el Ministerio de Salud y Protección Social
2017. directamente o a través de la
Superintendencia Nacional de Salud y
destinen la totalidad de los excedentes que
obtengan a programas de salud según los
artículos 1.3.1.13.13 al 1.3.1.13.15,
1.2.1.22.2, 1.2.1.22.3, 1.2.1.4.2, 1.2.1.18.14,
1.4.1.7.7, 1.4.1.7.8 y del 1.2.4.1.9 al
1.2.4.1.11 de este Decreto.
ü Venían como no contribuyentes y
hoy son RTE
ü Según la L.1819, no están
sometidas al anticipo del impuesto
ni a la renta presuntiva.
ü Les aplica renta por comparación de
patrimonio.
ü No son objeto de retención por
renta
ü En retención por ICA depende de
las actividades industriales,
comerciales y de servicios que
desarrollen.
Régimen de transición de las inversiones
constituidas antes de dic 31 de 2016
El Decreto establece que “Los saldos de las
inversiones al 2016 de los no contribuyentes que
hoy son RTE que se efectuaron con cargo a las
El destino de esas
utilidades, que hagan parte del patrimonio,
inversiones a fines
no meritorios, se destinadas al fortalecimiento patrimonial para
gravan al 20% de el desarrollo de su actividad meritoria y que
impuesto de renta. estén debidamente identificadas, mantengan el
tratamiento de excedente exento y sus
rendimientos se traten como ingresos, pudiendo
dar lugar a excedente exento.
Cuando las inversiones se destinen a fines
diferentes al fortalecimiento del patrimonio y no
se reinviertan en las actividades meritorias, se
tratarán como renta líquida gravable a la tarifa
del 20%.
155
Hospitales y entidades de salud con reservas
para compra de activos fijos al 2016
A pesar de ser no
El Decreto prevé: Los hospitales constituidos como
contribuyentes
ESAL, y las ESAL cuyo objeto principal sea la
en el 2016, se
prestación de servicios de salud, incluidos en el
gravan al 20% si
parágrafo transitorio 2º del artículo 19 ET, que al
las reservas no se
2016 hayan constituido reservas para la
destinan a la
adquisición de activos fijos destinados a
actividad
garantizar o desarrollar actividades de salud, que
meritoria.
formen parte de los planes a su cargo,
mantendrán el tratamiento fiscal de beneficio
neto o excedente exento.
Los rendimientos serán ingresos y podrán dar
lugar a excedentes exentos.
En el evento de no cumplir con lo anterior, se
gravan a la tarifa del 20%.

156
 Quedaron como
una cosa rara: Su
excedente fiscal es
el contable pero
tienen gastos no
deducibles por
“fondos” y
reservas que se
cargan al gasto ya
que la Reforma no
las aceptó como
deducciones.
 Art. 19-4 ET.
La calificación de Ø Las cooperativas, sus asociaciones,
las cooperativas no uniones, ligas centrales, organismos de
es obligatoria grado superior de carácter financiero,
porque ellas por ley las asociaciones mutualistas,
pertenecen al RTE ; instituciones auxiliares del
es para no pagar cooperativismo, confederaciones
impuesto del 34% cooperativas del Régimen Tributario
Especial, tributan sobre su excedente al
20%, impuesto tomado en su totalidad
del Fondo de Educación y Solidaridad
(Art. 54 L. 79/88).
Ø Según lo anterior no deberían hacer
provisión del impuesto de renta porque
todo el impuesto se apropia de estos dos
fondos.
 Antes la
apropiación Art. 19-4 ET. En el año 2017 la tarifa del
del excedente 20%, será del 10%. Además, el 10% del
no era para excedente, tomado en su totalidad del Fondo
destinarla a de Educación y Solidaridad (Art. 54 L. 79/88,
educación deberá destinarse de manera autónoma a
publica sino al financiar cupos y programas en instituciones
ICETEX y a de educación superior “públicas”
Colciencias autorizadas por el Ministerio de Educación
Nacional.
 ü En el año 2018 la tarifa del 20%, será del 15%.
Impuesto de
Además, el 5% del excedente, tomado en su
renta a las
cooperativas totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad
del art. 54 L. 79 de 1988, deberá ser destinado de
manera autónoma por las propias cooperativas a
financiar cupos y programas en instituciones de
educación superior “públicas” autorizadas por el
Ministerio de Educación Nacional.
ü Realizarán el cálculo de este beneficio neto o
excedente de acuerdo con la ley y la normativa
cooperativa vigente.
 Ø Las cooperativas sólo
El Decreto es lógico al
someter a retención
estarán sujetas a
únicamente a las retención en la fuente por
cooperativas, porque
ellas quedaron impuesto de renta sobre
gravadas con el
impuesto de renta.
rendimientos financieros,
pero al resto de
entidades del RTE, por
mandato del Decreto, no
se someten a retención
por este concepto.
Ø Nada tiene que ver con la
retención del ICA.
Superfinanciera Concepto 2006029001-001 del 14 de mayo
de 2007:
En Concepto 2003045868-1 del 4 de noviembre de 2003, se
sostuvo que la capacidad de un ente societario se
circunscribe a las actividades previstas en su objeto, sin que
pueda realizar donaciones, por tratarse de una actividad
ajena al mismo, además que se busca la protección de los
acreedores, y en las cooperativas, los beneficios primarios
de sus asociados.
Posteriormente en Oficio 200304868-3 del 9 de noviembre
de 2005, admitió que las cooperativas financieras donen
activos improductivos, siempre y cuando se demuestre
plenamente que dicho negocio no
causará desmedro del patrimonio social.
Superfinanciera Concepto 2006029001-001 del 14
de mayo de 2007:
Finalmente, en el oficio 2003045868-005 del mes de
febrero de 2006 se precisó que debe ser el máximo
órgano social, la asamblea general, quien autorice
efectuar donaciones y que sea dicho órgano quien
fije los lineamientos o directrices a los que deben
sujetarse los administradores, ya sea determinando
una reserva ocasional con cargo a la cual se hagan
donaciones o para que se efectúen dichos actos de
liberalidad en el transcurso del ejercicio, teniendo
siempre presente en todo caso la protección del
patrimonio social.
Superfinanciera Concepto 2006029001-001 del 14 de mayo de
2007:
Tampoco las donaciones pueden realizarse con cargo a los fondos
sociales dada la imposibilidad para que los mismos sean
trasferidos a título gratuito a un tercero, toda vez que tales
recursos deben ser utilizados en primera instancia para beneficiar a
los asociados, cuyo vínculo social determina el derecho a participar
en el retorno de los mismos, en igualdad de condiciones, sin que
sea dable dirigirlos exclusivamente a un asociado en particular, ni
mucho menos a un tercero, conforme al art. 4 de la Ley 79/88, al
tener los excedentes sociales tienen una función filosófica,
solidaria y económica muy particular, por lo que tampoco es
necesaria la insinuación de donación.
 Art. 364-3 ET (Art. 160 L.1819/16).
Exclusión Par. 3º—La DIAN mediante acto
de las administrativo podrá excluir del RTE
cooperativ a las entidades cooperativas que:
as del RTE 1) No cumplan con las obligaciones
. establecidas en la legislación
cooperativa vigente y aquellas
establecidas en el artículo 19-4
(tributación en renta de las
cooperativas).
2) Destinen el excedente, en todo o
en parte, en forma diferente a lo
establecido en la legislación
cooperativa vigente.
 Parágrafo 3º Art. 364-3 ET. (Art. 160 L. 1819/16).
Las cooperativas pueden ser excluidas del RTE, si:
a) No presentan o presentan de manera
ilegal, extemporánea su declaración de renta por 3
ilegal, ilegal periodos en un termino de 10 años, contados
a partir de la primera presentación
extemporánea u omisión de declaración.
b) Las declaraciones que, debiendo liquidar y
pagar impuesto a cargo, sean presentadas sin
el pago total del impuesto o de la respectiva
cuota, serán tenidas como no presentadas,
únicamente para estos efectos.
ü A las cooperativas no les aplican las
actividades meritorias, (según el
Decreto, excepto que las apliquen como
en el caso de cooperativas de salud o de
educación), exigidas a las fundaciones,
corporaciones y asociaciones del RTE
sino las que le permite el derecho
cooperativo. Es así como pueden
comprar para vender, recibir ingresos
por intereses, ser multiactivas,
integrales, etc. Lo que se les exige es
que apliquen la normatividad prevista
en el derecho cooperativo.
ü De acuerdo con el artículo 102-3 ET, para las
Cooperativas de Trabajo Asociado constituye
ingreso gravable relativo a la prestación de
servicios, el valor que quedare una vez
descontado el monto de las compensaciones
ordinarias y extraordinarias pagadas
efectivamente a los trabajadores asociados
cooperados, conforme al reglamento de
compensaciones, sin perjuicio de la obligación
de declarar la totalidad de los ingresos
percibidos por otros conceptos.
ü En materia contable, los registros deben
hacerse conforme a las NCIF.
ü Será parte del beneficio neto o
excedente la omisión de ingresos o
inclusión de egresos improcedentes,
cuando resulte del incumplimiento de
lo dispuesto en este Decreto y la
normativa cooperativa vigente en lo
no contemplado en la norma
tributaria; lo anterior siempre y
cuando no se genere por las causales
de exclusión de que trata el parágrafo
tercero del artículo 364-3 ET.
ü El incumpliendo de lo previsto en la
normatividad cooperativa, en especial
lo dispuesto en el artículo 6º de la Ley
79 de 1988 y 13 de la Ley 454 de 1998,
excluye a la entidad del RTE.
Ley 79/88. Art. 6º. A ninguna cooperativa le será
permitido:
1. Establecer restricciones o llevar a cabo prácticas
que impliquen discriminaciones sociales,
económicas, religiosas o políticas.
2. Establecer con sociedades o personas mercantiles,
combinaciones o acuerdos que hagan participar a
éstas, directa o indirectamente, de los beneficios o
prerrogativas que las leyes otorgan a las
cooperativas.
3. Conceder ventajas o privilegios a los promotores o
fundadores, o preferencias a una porción cualquiera
de los aportes sociales.
4. Desarrollar actividades distintas a las enumeradas
en sus estatutos, y
5. Transformarse en sociedad comercial.
Ley 454 de 1998. Art. 13. Prohibiciones a las entidades
cooperativas.
1. Establecer restricciones o llevar a cabo prácticas
discriminatorias sociales, económicas, religiosas o políticas.
2. Establecer con sociedades o personas mercantiles,
convenios, combinaciones o acuerdos que hagan participar a
éstas, directa o indirectamente, de los beneficios o
prerrogativas de las leyes cooperativas y demás formas
asociativas y solidarias de propiedad.
3. Conceder ventajas o privilegios a los promotores,
empleados, fundadores o preferencias a una porción
cualquiera de los aportes sociales.
4. Conceder a sus administradores, en desarrollo de las
funciones propias de sus cargos, porcentajes, comisiones,
prebendas, ventajas, privilegios o similares que perjudiquen
el cumplimiento de su objeto social o afecten a la entidad.
5. Desarrollar actividades distintas a las estipuladas en sus
estatutos.
6. Transformarse en sociedad mercantil.
Registro WEB de las cooperativas.
Deberán realizar el registro web, con las siguientes
aclaraciones respecto del parágrafo 2 del artículo 364-5
ET:
1) Se deberá registrar la descripción de la actividad
meritoria, cuando la entidad lo realice.
2) La información del monto y el destino de la
reinversión del beneficio o excedente neto,
corresponderá a la forma como se distribuyeron los
beneficios netos o excedentes.
3) No deberán diligenciar la información de las
asignaciones permanentes ni el informe anual de
resultados que prevea datos sobre sus proyectos en
curso y los finalizados, los ingresos, los contratos
realizados, subsidios y aportes recibidos así como
las metas logradas en beneficio de la comunidad.
Cooperativas: Solicitud y acreditación para la permanencia y
actualización como entidad del RTE.
1. La solicitud se efectuará con el diligenciamiento y firma
del formato dispuesto en el servicio informático
electrónico DIAN, suscrito por el representante legal
2. Adjuntar los siguientes documentos:
i) Acta de la Asamblea General, autorizando al
representante legal para solicitar la permanencia en el
RTE.
ii) Que esté legalmente constituida según Ley 79 de 1988,
sus modificaciones o adiciones, presentando: a)
Escritura pública, documento privado o acta de
constitución, b) Certificado de Cámara de Comercio, en
el cual figuren sus administradores, representantes y
miembros del consejo u órgano directivo.
iii) Certificación de que está vigilada por alguna
superintendencia u organismo de control. Si en el
certificado de Cámara de Comercio no figuran los
administradores, representantes y miembros del
consejo u órgano directivo, esta certificación deberá
contener estos datos.
iv. Copia del acta de la Asamblea General o máximo
órgano de dirección donde se aprobó la distribución del
excedente del año.
v. Cumplir con el suministro de la información que
compone el registro Web.
ü Las entidades cooperativas que tengan ingresos brutos
en el año anterior, superiores a 3.500 UVT (31.859 x 3.500
= 111.506.500), deberán anexar certificación donde se
indiquen los nombres, identificación, concepto y valor de
la remuneración de los personas que ocupan los cargos
directivos y gerenciales
ü Se definen como cargos directivos aquellos que toman
decisiones respecto del desarrollo del objeto social en
forma directa e indirecta.
 iv. Copia del acta de la Asamblea General o máximo
órgano de dirección donde se aprobó la distribución
del excedente del año.
v. Cumplir con el suministro de la información que
compone el registro Web.
ü Las entidades cooperativas que tengan ingresos brutos
en el año anterior, superiores a 3.500 UVT (31.859 x
3.500 = 111.506.500), deberán anexar certificación
donde se indiquen los nombres, identificación, concepto
y valor de la remuneración de los personas que ocupan
los cargos directivos y gerenciales
ü Se definen como cargos directivos aquellos que toman
decisiones respecto del desarrollo del objeto social en
forma directa e indirecta.

26/10/15
Como quiera que el RTE debe comprobar en el
año siguiente que no pudo ejecutar el
excedente del año anterior, lo recomendable es
que en el acta de marzo, deje la autorización
para que en caso de que no lo pueda hacer,
autorice el agotamiento del fondo en el año
subsiguiente, a fin de evitar suspicacias en las
revisiones que pueda hacer la DIAN, como por
ejemplo en los fondos de educación y
solidaridad.
Los contribuyentes también deberán liquidar una sobretasa al
impuesto sobre la renta y complementarios así:
Para el 2017
Límite inferior Límite superior Impuesto
0 800.000.000 0%
En adelante (Base gravable-800.000.000) * 6%

Para el 2018:
Límite inferior Límite superior Impuesto
0 800.000.000 0%
En adelante (Base gravable-800.000.000) * 4%
Ø Objeto social para adaptarlo a la actividad
meritoria
Ø Eliminar cualquier actividad secundaria, pero
el decreto no prohibió y permitió recibir
otros ingresos tales como dividendos, pero
su valor no debe ser representativo dentro
del devengo total porque colocaría en duda
su permanencia en el RTE .
Ø Cambiar la reunión de órgano superior para
realizarla antes del 31 de marzo
Ø Dar énfasis sobre el no reparto de
excedentes ni del activo neto remanente.
Ø Es conveniente que por estatutos se señale el contenido de
ciertas actas del máximo órgano social, en especial las que
se deben remitir a la DIAN con ciertas solemnidades.
Ø Pautas claras sobre el fortalecimiento patrimonial y el
tratamiento de las utilidades y las reservas de cada año, de
las reservas de asignaciones permanentes (a 5 años o mas)
y la amortización de las perdidas fiscales
Ø Señalar el acceso a la comunidad y el interés general.
Ø Mostar claramente a las personas que toman decisiones.
Ø Es conveniente señalar algunas obligaciones tributarias
como las actas que se deben elaborar antes de presentar
de la declaración de renta.
 Esta
interpretación Consejo de Estado. ESAL
sigue siendo la extranjera que cumple el
misma con la L. num. 1 Art. 19 E.T. tributa
1819/16, según Arts 356 a 364 ET y
porque la no con tarifa plena.
sustancia es Sent. sep.. 16/2010.Exp. 16467.
igual. La DIAN pretendía que por ser
sociedad extranjera tributaba a
la tarifa del art. 240 E.T., porque
el art. 20 ET mencionaba el
pago del impuesto a la tarifa
plena, pero la jurisprudencia
sostuvo que este artículo era
general y debía respetarse el
especial del art. 19 E
 También ESAL extranjera.
obligadas a
tributar en el En consecuencia, inician el 2017
impuesto de como venían, es decir en el
industria y régimen especial y deben solicitar
comercio sobre calificación, subir la información a
las actividades la pagina web y cumplir con las
gravadas. nuevas disposiciones.
Si no cumplen, tributarían como
sociedad asimilada a comercial y
con tarifa plena y el resto del
tratamiento como régimen
ordinario.
Ojo, el Oficio
de la DIAN Retención a ESAL extranjera.
dice
DIAN, Conc. 900033, feb. 27/2017.
“conceptos”,
no tarifas de Las entidades del exterior, que cumplan
retención. con los requisitos para ser calificadas en
el régimen tributario especial están
sujetas a la retención en la fuente sobre
los mismos conceptos a los que están
sometidas las entidades nacionales
pertenecientes a este régimen especial
Ø Art. 143. L. 1819/16.
Ø ART. 19-5 ET. Otros contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios.
Las personas jurídicas originadas en la
constitución de la propiedad horizontal que
destinan algún o algunos de sus bienes, o
áreas comunes para la explotación comercial
o industrial, generando algún tipo de renta,
serán contribuyentes del régimen ordinario
del impuesto sobre la renta y
complementarios y del ICA.
Ø Se excluirán las propiedades horizontales de
uso residencial.
DIAN: Copropiedad contribuyente con renta cedular.
Ø DIAN: Únicamente se deben tomar los ingresos
provenientes de la explotación comercial y/o
industrial, según inciso 1 art. 186 L.1819/16 y restarles
los egresos pertinentes.
Ø Según el Decreto los ingresos originados por cuotas de
administración ordinarias y/o extraordinarias en
aplicación de la Ley 675 del 2001, así como sus costos
y gastos asociados a los mismos, no se consideran
base gravable para la determinación del impuesto de
renta y complementarios, y no deberán ser
declarados.
Ø En caso de existir costos y gastos comunes sobre las
actividades gravadas con el imporrenta y las
mencionadas en este parágrafo, se deberá aplicar el
límite de costos y deducciones que establece el
artículo 177-1 ET.
Ø Estas entidades venían como RTE hasta
el año 2016 y hoy pasan a ser
contribuyentes ordinarios a partir del
2017.
Ø La Reforma Tributaria modifica el art. 33
de la Ley 675 de 2001 que las
determinaba como no contribuyentes
de impuestos nacionales y del impuesto
de industria y comercio. Este
tratamiento se conserva hoy para la
copropiedad residencial y para las
mixtas o comerciales que no generen
rentas sobre sus bienes.
Ø DIAN. Concepto 6259 del 22 de
marzo de 2017.
Si la persona jurídica originada de la
constitución de la propiedad horizontal,
destina uno o varios de sus bienes o áreas
comunes para la explotación comercial o
industrial, gozará de la exoneración de
aportes del art. 114-1 ET, en la medida que
se encuentra sometida al régimen
ordinario.
DIAN. Oficio 001468 Enero 24 de 2017.
ü De acuerdo al art. 186 L.1607/12 y el art. 462-
2 ET, es responsable del régimen común, la
propiedad horizontal que destine algunos de
sus bienes o áreas comunes para explotación
comercial o industrial, generando algún tipo
de renta, por realizar cualquiera de los
hechos generadores de IVA, entre los que se
encuentra la prestación del servicio de
parqueadero o estacionamiento en zonas
comunes.
ü La propiedad horizontal de uso residencial no
es responsable del IVA por la prestación del
servicio directo de parqueadero o
estacionamiento en zonas comunes, según el
par. 2° art. 186 L.1607/12.
Qué sucede cuando una copropiedad es por
estatutos residencial y en los primeros pisos
construye locales comerciales y los alquila?
Sigue siendo residencial y no liquida IVA por el
alquiler de los locales comerciales, incluso
puede explotar inmuebles con renta por los
parqueaderos que tampoco se convierte en
contribuyente del régimen ordinario ni del
Si la copropiedad residencial ha cobrado IVA,
ICA.
tiene derecho a devolución y a cancelar la
responsabilidad como responsable del IVA y
no debe facturar por este concepto.
Ø ART. 141. L.1819/16.
Ø ART. 19-2. Las cajas de compensación
serán contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementarios respecto a
los ingresos generados en actividades
industriales, comerciales y en actividades
financieras distintas a la inversión de su
patrimonio, diferentes a las relacionadas
con las actividades meritorias del artículo
359 ET.
Ø No estarán sometidas a renta presuntiva.
Ø Serían contribuyentes ordinarios y
contribuyentes del régimen especial (requerirían
de calificación sobre estas actividades
meritorias). A diferencia de las cooperativas que
no requieren de actividad meritoria.
Ø Las actividades de vivienda que desarrollan las
cajas de compensación están dentro de las
actividades meritorias porque la Reforma
Tributaria permite acceder al Régimen Especial
cuando la entidad cumple con el desarrollo de
actividades vinculadas a los 17 objetivos globales
definidos por las Naciones Unidas, como es la
escasez de vivienda.
Ley 1575 de 2012. Bomberos
Art. 30. A iniciativa del respectivo Alcalde, los
Concejos Municipales y Distritales podrán
exonerar a los Cuerpos de Bomberos del
pago del impuesto de Industria y Comercio,
avisos y tableros, impuesto sobre vehículo
automotor, valorización, al pago de
estampillas, impuestos o contribuciones que
se requieran para la celebración de contratos
y/o convenios con los entes territoriales u
otras entidades de carácter público o privado.
Art. 32. Así mismo los cuerpos de bomberos
estarán exentos de pago de impuestos
de
renta y de peajes para todos los vehículos de
las instituciones bomberiles debidamente
acreditados e identificados con sus logos
respectivos.
Bomberos
Ø Al ser una institución de utilidad
común, el cuerpo de bomberos
califica como una fundación y
como tal debe tener revisor fiscal
Ø Quedaría como régimen
tributario especial y seria exento
del impuesto de renta siempre y
cuando cumpla los requisitos.
Ø No quedó señalada
expresamente como no
contribuyente del impuestos de
renta
Ø No serían objeto de retención
por impuesto de renta.
Bomberos
Ø Su actividad meritoria para el RTE no
está expresamente señalada dentro
de las que narró la Ley 1819/16,
pero sí se encuentra en las 17
actividades que son objetivos de la
ONU como es la numero 11 que
plantea la reducción del numero de
muertes por desastres, con el fin de
ubicarlas dentro de las actividades
meritorias que plantean los
programas de desarrollo social, para
que la DIAN las califique dentro del
RTE.
Ø En desarrollo de su objeto social el
cuerpo de bomberos podrá vender
extintores y elementos similares,
pero no como actividad secundaria.
Bomberos
Ø Qué sucede en materia tributaria y
contable cuando hace un convenio con
el municipio y le asignan 500 millones
de pesos para que en dos año
desarrolle programas de prevención en
incendios y al finalizar el programa no
debe reintegrar los bienes que
compren?
Ø Respuesta. Mientras dure el convenio
en materia NCIF no lo debería activar
porque los bienes tienen destinación
especifica y restricción en su manejo,
pero una vez finalizado, al no tenerlos
que devolver, el registro contable seria
propiedad planta y equipo, contra
donaciones o subvenciones y realiza la
depreciación conforme a la técnica
contable y tributaria.
a) Donaciones aceptadas como gasto como
por ejemplo las del art. 125 ET
efectuadas por personas jurídicas, y que
también dan derecho descuento
tributario, realizadas a la red nacional de
bibliotecas publicas y a la biblioteca
publica nacional. El decreto quita esta
donación e ilegalmente la vuelve
descuento tributario.
b) Donaciones que dan derecho a
descuento tributario del impuesto básico
de renta
c) Donaciones que solo generan gasto

201
Ø A más tardar dentro del mes siguiente a que
se reciba la donación, el representante legal
de la entidad donataria en forma conjunta
con el contador público o revisor fiscal,
emita una certificación bajo la gravedad de
juramento dirigida al donante, en donde
conste:
Ø La fecha de la donación, clase de bien
donado, valor efectivamente recibido, la
manera en que se efectuó la donación y la
destinación de la misma.

202
a) Debe reportarse en la
exógena
b) incluirse en la memoria
económica de gestión
c) Tomar el descuento en
los 4 años siguientes si
no alcanza a tomarlo en
el primer año
 Ø Art. 158-1 ET. Las inversiones que se realicen en
Donación y investigación, desarrollo tecnológico e innovación y
descuento las donaciones a través del ICETEX dirigidas a
por programas de becas o créditos que beneficien a
inversiones estudiantes de estratos 1, 2 y 3, serán deducibles, sin
realizadas en perjuicio del descuento del art. 256 ET, en el que le
investigación, permiten a las personas que realicen inversiones en
desarrollo proyectos calificados por el CNBT como de ciencia,
tecnológico o innovación, investigación y Tecnología, un descuento
innovación. del impuesto de renta a cargo, del 25% del valor
invertido.
Ø Los descuentos de los artículos 255, 256 y 257 ET,
tomados en conjunto no podrán exceder del 25% del
impuesto de renta a cargo y el exceso no utilizado
podrá ser descontado en los años siguientes.
ART. 125-1 ET. Requisitos de los
beneficiarios de las donaciones.
Cuando la beneficiaria de la donación con
derecho al descuento del art. 257 ET, sea del
régimen tributario especial, tendrá que:
1) Estar legalmente constituida y estar
sometida a inspección, control y vigilancia
de una entidad estatal.
2) Haber sido calificada en el RTE antes d
efectuar la donación.
3) Haber cumplido con la obligación de
presentar la declaración de ingresos y
patrimonio o de renta por el año
inmediatamente anterior, salvo cuando se
haya constituido en el mismo año.
4) Manejar, en depósitos o inversiones en
establecimientos financieros autorizados,
los ingresos por donaciones. 205
Art. 157 L. 1819/16. Hoy Art. 125-5 ET.
Donaciones a entidades no pertenecientes
al RTE ni a las del Art. 22 y 23 ET.
ü Las donaciones efectuadas a entidades
sin ánimo de lucro que no hacen parte
del RTE ni entidades de los arts. 22 y 23
ET, no serán descontables de la renta y
serán ingresos gravables para las
entidades receptoras.
ü Si se determina que con motivo de la
donación entregada cabe la figura de
elusión fiscal, se procederá a sanciones
para ambas entidades, receptora y
donante.
 Donaciones
Los cambios en el régimen de donaciones hizo poco atractivo esta alternativa de
ayuda social y que tal vez explica el fracaso ruidoso de la teletón al principio de este
año 2017.
Utilidades fiscales por………………………………………. $ 200 millones
Impuesto a la ganancia con tarifa del 34%............$ 68 millones.
Donación por……………………………………………….…….$ 50 millones
Descuento tributario del 25% por……………………….$ 12,5

Si fuera una deducción = $ 200 - $ 50 = $ 150 millones

Este ejemplo teórico sin las restricciones
anteriores y actuales (Arts. 258 y 260 del
ETN) dice que podría no ser muy atractivo
para las empresas el modelo del descuento
tributario vs el modelo antiguo de
deducciones.
Las donaciones bajo el modelo del descuento
tributario establecido en el artículo 257 del
Estatuto Tributario, son las efectuadas a las
entidades calificadas en el RTE y para los no
contribuyentes expresamente señalados en
los artículos 22 y 23 ET.
El Decreto Reglamentario en estudio
propone que las donaciones del sector
privado en la red nacional de
bibliotecas públicas y biblioteca
nacional del artículo 125 del ETN que
originalmente la Ley 1819 de 2016 las
permite como deducciones, tengan el
mismo tratamiento de descuento
tributario, que sería una desventaja
para el contribuyente que utilice esta
opción permitida en el reglamento pero
que no está prevista en la Ley 1819
precitada.
Ø Art. 156 L. 1819/16. Cuando se
donen otros activos (por ejemplo
bienes) su valor será el menor
entre el valor comercial y el costo
fiscal del bien donado.
Ø Las donaciones no sometidas a
condición por parte del donante
deberán registrarse como
ingresos que darán lugar a rentas
exentas siempre que se destinen
a la actividad meritoria.
Ø Si la donación está sometida a
condición por el donante, debe
registrarse directamente en el
patrimonio, para utilizarla junto
con sus rendimientos en las
actividades meritorias.
Ø A la Reforma Tributaria se le pasó por alto
derogar las donaciones del art. 126-2 ET.
Ø Consiste en donaciones al 125% a la
Corporación Gustavo Matamoros, a las
fundaciones dedicadas a la defensa y
promoción de los derechos humanos y el
acceso a la justicia, a organismos del
deporte aficionado tales como clubes
deportivos, clubes promotores, comités
deportivos, ligas deportivas, asociaciones
deportivas, federaciones deportivas y el
comité olímpico colombiano, organismos
deportivos, recreativos o culturales.