IMPUESTO DE SOCIEDADES

2. PREVISIONES Y CORRECCIONES

La provisión es la expresión contable de una pérdida de valor o depreciación duradera

de un bien activo que se considera reversible.

 Existen varias clases de provisiones:

a) Provisiones del activo, que reflejan una pérdida de valor reversible
experimentada por un elemento activo de la entidad.
b) Provisiones para riesgos y gastos, que cubren los gastos originados en un
ejercicio, o bien cubren las pérdidas o deudas especificadas en cuanto a su
naturaleza pero indeterminadas en cuanto al importe exacto o fecha en la que
se producen.

El impuesto de sociedades establece que una provisión contabilizada puede

no ser un gasto deducible fiscalmente

 Categorías de gastos previsibles:

a) Gastos reales pero con un importe exacto indeterminado.
b) Gastos probables de importe determinado o indeterminado.
c) Gastos previsibles o indeterminados en relación a la fecha en que se
producirán.

2.1. PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS

La LIS indica en el artículo 13.1 que serán deducibles las pérdidas por deterioro de los
créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento
del devengo del impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la

obligación.

b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.

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c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.

d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un

litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.

No serán deducibles las siguientes pérdidas por deterioro de créditos:

1. Las correspondientes a créditos adeudados por entidades de derecho
público, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que
verse sobre su existencia o cuantía.

2. Las correspondientes a créditos adeudados por personas o entidades

vinculadas, salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la
apertura de la fase de liquidación por el juez, en los términos establecidos en la
Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

3. Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de

clientes y deudores.

Reglamentariamente, se establecerán las normas relativas a las circunstancias

determinantes de la deducibilidad de las dotaciones por deterioro de los créditos y
otros activos derivados de las posibles insolvencias de los deudores de las entidades
financieras y las concernientes al importe de las pérdidas para la cobertura del citado
riesgo, dichas normas resultarán igualmente de aplicación en relación con la
deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los
instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de
titulización hipotecaria y los fondos de titulización de activos.

2.2. PROVISIONES Y OTROS GASTOS

La LIS establece que no serán deducibles los gastos por provisiones y fondos internos
para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del texto
refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por
el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

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Estos gastos serán fiscalmente deducibles en el período impositivo en que se abonen

las prestaciones.

Los gastos asociados a provisiones derivados de obligaciones implícitas o tácitas no

serán deducibles.

La LIS establece además como gastos de provisiones no deducibles:

a) Los relativos a retribuciones a largo plazo del personal, mediante sistemas de

aportación definida o prestación definida, a excepción de los planes de
pensiones regulados en el RDL 1/2005 del texto Refundido de la Ley de
regularización de los Planes y Fondos de Pensiones y las realizadas a planes de
previsión social empresarial.
b) Aquellos relativos a los costes de cumplimientos de contratos que exceden a
los beneficios económicos que se esperan recibir de los mismos.
c) Aquellos derivados de reestructuraciones, exceptuando las obligaciones legales
o contractuales y no meramente tácitas.
d) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
e) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de
patrimonio utilizados como retribución para empleados.

2.3. OTRA CORRECCIÓN DE VALOR: PÉRDIDA POR DETERIORIO DEL

VALOR DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES

No serán deducibles:

- Las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias

e inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio.
- Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en
el capital o en los fondos propios de entidades.
- Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda. Las
pérdidas por deterioro señaladas en este apartado serán deducibles en los
términos establecidos en el artículo 20 de esta Ley.

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2.4. DEDUCIBILIDAD DE CONTRIBUCIONES DE LOS PROMOTORES DE

PLANES DE PENSIONES

Las aportaciones realizadas por las empresas a los planes de pensiones pueden ser
clasificadas en dos tipos:

 Planes de pensiones formados por fondos internos.

 Planes de pensiones formados por fondos externos.

Aquellos planes formados por fondos internos son planes constituidos por la sociedad
a través de la creación de un fondo mediante dotaciones de provisiones periódicas.
Este tipo de planes no son deducibles en el momento de la dotación y vienen
regulados por el artículo 14 de la LIS. La Ley destaca que en el momento en el que el
trabajador genere el derecho a recibir la prestación del fondo, sí podrán ser deducidas
las cantidades abonadas al trabajador.

Los planes formados por fondos externos son aquellos en los que la sociedad contrata
un plan de pensiones con una empresa externa que gestiona el plan y a la que la
sociedad aporta periódicamente una cantidad.

Este tipo de planes si son deducibles.

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