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19 Auditoría Forense Aplicación de Un Caso Práctico de Una Organización Sin Control 2016 PDF
19 Auditoría Forense Aplicación de Un Caso Práctico de Una Organización Sin Control 2016 PDF
Ciencia Unisalle
Contaduría Pública Facultad de Ciencias Administrativas y Contables
1-1-2016
Citación recomendada
Paredes Rodríguez, H. M. (2016). Auditoría forense : aplicación de un caso práctico de una organización sin control. Retrieved from
https://ciencia.lasalle.edu.co/contaduria_publica/625
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AUDITORÍA FORENSE: APLICACIÓN DE UN CASO PRÁCTICO DE UNA
ORGANIZACIÓN SIN CONTROL
Resumen
Palabras clave
Planeación 10
Evaluación 12
Seguimiento y monitoreo 13
Planeación 14
Evaluación y recomendaciones 17
CONCLUSIONES 18
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Importancia de la Auditoría Forense como medio para garantizar el control
financiero
La gran mayoría de las empresas deben enfrentar las consecuencias de fraudes financieros
que se presentan a nivel interno, a pesar de los recursos que puedan invertir para
prevenirlo, y de las estrategias implementadas para detectar a tiempo cualquier
irregularidad que se llegara a presentar (Elliot y Schroth, 2003). Principalmente, las
compañías caen en el fraude debido a la aplicación de estratagemas por parte de diferentes
personas de confianza, relacionadas con los procesos y la operación organizacional, que
toman ventaja de su posición, y generan mentiras y engaños que a su vez van formando
vacíos económicos cada vez más grandes, hasta que un momento dado se hacen
insostenibles (James, 1991).
Ante esta situación, explica Badillo (2004) la auditoría forense representa aquella
labor que se enfoca en la prevención y detección del fraude financiero, a través del uso de
técnicas de investigación criminalística, que se conjugan con la contabilidad y los
conocimientos jurídico-procesales, con el fin de recopilar y expresar una información
completa que sirva de pruebas en los tribunales. De allí el carácter integral del auditor
forense, que debe contemplar las diferentes dimensiones y diversidad de operaciones que
se generan en el fraude, contando para ello con la colaboración de personas especializadas
en el campo legal, jurídico, tributario e informático, entre otros.
Cabe tener en cuenta que las competencias del contador público, cuando se
desempeña en el campo forense se relacionan con el fraude en los estados financieros, la
malversación de bienes, el soborno, el fraude en procesos de quiebras e insolvencia y
fraude de impuestos (Leal, Rodríguez y González, 2010). Rosas (2009) expresa que la
auditoría forense debe entenderse como una acción propositiva, como un servicio útil para
la marcha de los negocios, para el crecimiento empresarial, para el desarrollo de la
competitividad y para la evolución constante de la productividad. El servicio de control y
vigilancia que se presta mediante las competencias de la auditoría forense, más que buscar
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sanciones, debe tener la función de asegurar y garantizar la efectividad de una protección
social mediante la cual sea posible combatir la vulnerabilidad y la inequidad, apoyando el
desarrollo a largo plazo de la sociedad en general, mediante unas medidas óptimas de
control que eviten los fraudes, mejoren los resultados de las entidades y compañías de un
país (Badillo, 2004).
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área de recursos humanos, lo cual le facilitaba realizar las certificaciones y las validaciones
en los bancos.
Durante estos dos años también hubo fraude comercial por parte de vendedores
con el tema de las comisiones, sacando dinero de manera ilegal de cuentas de personas
con las cuales la empresa tenía una deuda. También se giraron presupuestos a algunos
empleados que nunca se legalizaron, pues no se realizaron a tiempo las facturas. La
situación ha llegado a un punto tan complejo que incluso se aprobaron sobornos para
facilitar actividades en campo, dándole libertad a los manejadores de estos recursos para
actuar sin control.
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facilite aplicar de manera efectiva la contabilidad forense, obteniendo de esta manera las
pruebas que se conviertan en evidencias legales.
Cabe reconocer, en primer lugar que la auditoría forense permite detectar indicios y
evidencias de fraudes corporativos, por medio de un proceso detallado e integral en donde
se revisan los libros contables, las operaciones y balances financieros en una compañía
(Badillo, 2004). Según Bermúdez (2000), es importante tener en cuenta que el desarrollo
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de la auditoría forense en torno a un proceso de detección y análisis de fraude corporativo,
debe tener en cuenta una serie de procesos específicos:
De acuerdo con James (1991), la auditoría forense se debe aplicar como un proceso
sistemático, mediante el cual se evalúa la situación económica y financiera, a partir de la
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aplicación de unos procesos de revisión, con el fin de determinar las pruebas que permiten
evidenciar el incumplimiento de los principios en lo referente al manejo de los estados
financieros y a la gestión contable. Cabe resaltar, además, que el desarrollo de este tipo de
auditorías se encuentra ligado a las normas que son aceptadas en torno a las auditorías en
general, y que se encuentran reguladas según los mandatos legales y las leyes de la nación.
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es independiente del tipo de fraude y de organización. En palabras de Ramírez (2013),
estas fases, que se explican a continuación, y que se establecen a partir de la normatividad
planteada en las NIIF, favorecen el desarrollo de una auditoría eficaz y coherente con las
necesidades y problemáticas particulares de la empresa.
Se implementan estas fases teniendo en cuenta que permiten incluir los diferentes
aspectos que se deben evaluar y analizar, como la manera en que se cometieron los
fraudes, la forma en que se detectaron, y las consecuencias generadas a nivel financiero y
económico para la empresa. En la figura No. 1 se presentan cada una de las fases que
orientarán, en este caso, la implementación de la auditoría forense:
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A continuación se plantea un análisis más detallado en torno a las fases para la
implementación de la auditoría forense, teniendo en cuenta que su adecuada
implementación y coordinación es vital para el cumplimiento eficaz en un proceso de este
tipo:
Planeación
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empresa, como el desarrollo de negocios que no guardan relación con la razón
social de la compañía.
Tipificación del fraude: Para el desarrollo de esta fase, es importante seguir la NIA
240, en la medida en que se identifican los factores de riesgo de fraude como hechos
que indican la existencia de un incentivo o elemento de presión que propician la
oportunidad para cometer un fraude. En la tipificación, es importante registrar con
detalle la situación y los hechos que han ocurrido, señalando las oportunidades que
se aprovecharon y las causas que provocaron el desarrollo de la irregularidad.
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Recopilación de evidencias: En esta fase se determinan los principios de derecho
probatorio y se analizan a la luz de lo que se encuentra estipulado en las leyes.
Teniendo en cuenta la importancia y dificultad de esta fase, se recomienda contar
con el apoyo de expertos en materia legal, que tengan la capacidad de interpretar
jurídicamente las irregularidades cometidas.
Evaluación
En esta última fase se debe hacer un seguimiento periódico y sistemático de las acciones
desarrolladas. La función principal de la evaluación es la de detectar las fallas que se han
cometido, retroalimentar la gestión y realizar ajustes necesarios. Esta fase se aplica antes
de firmar el informe final de auditoría, revisando cada uno de los procedimientos
desarrollados y examinando si no se omitió nada durante el proceso, y si se siguieron al pie
de la letra las normas legales que orientan las funciones del auditor en el país.
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Seguimiento y monitoreo
Esta última fase tiene por finalidad asegurar que los resultados de la investigación forense
sean considerados y tenidos en cuenta por las autoridades pertinentes, con el fin que los
resultados sean considerados como pruebas relevantes en los procesos penales que se
puedan adelantar en contra de las personas que cometieron el fraude.
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Planeación
Por otro lado, la empresa no contaba con modelos de planeación, entendidos como
una serie de políticas y controles que tienen la función primordial de monitorear los niveles
de inventario, definir los niveles que se deben mantener a lo largo del proceso productivo,
establecer el tiempo en el que se deben reponer las existencias y ofrecer información sobre
el tamaño que deben tener los pedidos. En conjunto, la ausencia de este tipo de modelos
impedía establecer las políticas operativas con el fin de mantener y controlar los bienes
almacenados.
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Desarrollo del programa
En esta fase se definen y tipifican los hechos relacionados con el fraude. En particular, en
la empresa se presentaron fraudes a nivel de almacén, tesorería, producción, trade y
recursos humanos.
Los equipos que se perdían nunca eran informados a la administración, pues nunca
se hacían reportes sobre los materiales y equipos. La pérdida sólo se reportaba en
el momento en que el equipo extraviado se necesitaba para el desarrollo de otro
evento y no se encontraba ni siquiera la remisión de recibido correspondiente. Esto
permitía justificar el hecho de no responder, por lo cual la empresa tenía que realizar
nuevamente la compra del equipo necesitado. En síntesis, no se realizaba
investigación ni seguimiento alguno a este tipo de inventario.
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Hasta la fecha, se han detectado alrededor de $200.000.000 desviados a cuentas
que no pertenecen a proveedores o al personal encargado de operación y gestión.
Para ello, se realizaron cuentas de cobro falsas para la contabilización, pagos con
el nombre de proveedores reales con los datos bancarios del círculo social de la
empleada. Además, hubo una serie de comportamientos que se empezaron a
presentar pero que no fueron tenidos en cuenta en su momento, como la compra de
carros, la realización de cirugías y permisos para viajes al exterior.
Después del retiro del asistente en cuestión, se empezaron a detectar todos los
desvíos, debido a una revisión por parte del Jefe de Tesorería. En este caso se
evidencia una enorme falta de control y atención sobre las actividades de los
empleados. En particular, el asistente había logrado en poco tiempo ganarse la
confianza total del Gerente Financiero, por lo cual no hubo ninguna sospecha y las
actividades fraudulentas tomaron por sorpresa a los directivos, cuando ya no había
mucho por hacer.
Este personal tenía dentro de sus tareas la solicitud de presupuestos para operación
como pago de personal o compra de insumos y transporte, medio por el cual también
justificaron la salida de dinero para cuentas propias. Este dinero no fue legalizado a
la empresa de manera correcta, enviando recibos que no eran válidos
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contablemente, pero que respaldados con la firma de gerencia debían ser recibidos
para justificar el gasto del dinero.
Evaluación y recomendaciones
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La planificación estratégica en la empresa es fundamental, pues se constituye como
una actividad organizacional en la que se implementan una serie de habilidades y
competencias administrativas, y en donde se aplican herramientas de control que
permiten desarrollar de manera eficiente las actividades comerciales y de
organización, con el fin de obtener unos resultados favorables y positivos para la
empresa.
La empresa también debe tener en cuenta que la función primordial de los modelos
de planeación de inventarios gira en torno a crear valor para los clientes y
proveedores de la empresa, y para los accionistas de la empresa, que ven
protegidos sus activos de cualquier intento de fraude o de cualquier tipo de
irregularidad a nivel financiero.
Conclusiones
Hubo una cadena de fraudes que involucró la participación de personas que hacían
parte de diferentes áreas, lo cual facilitó el hecho que no hubiera ningún tipo de
control.
Las personas que participaron en los fraudes sabían desde un comienzo cómo
debían actuar, pasando primero por los procesos de prueba y ganándose la
confianza de sus superiores, para poder cometer los fraudes sin ningún tipo de
vigilancia.
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La mayoría de los fraudes se generó por parte de vendedores a través de las
comisiones, sacando dinero de manera ilegal, sin ningún control.
En los inventarios también se ha presentado una gran cantidad de fraudes, debido
a la falta de un sistema de control, y a la ausencia de personas encargadas de
entregar y de recibir los artículos.
Debido a la falta de procesos estandarizados en el área de recursos humanos y
administración, algunos empleados obtuvieron beneficios de créditos de libranza.
Referencias
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Cano, M., y Lugo, D. (2009). Auditoría forense en la investigación criminal del lavado de
dinero y activos. Bogotá: Ecoe Ediciones.
Elliot, A. y Schroth, R. (2003). Cómo Mienten las Empresas. Barcelona: Ediciones Gestión
2000.
Leal, L., Rodríguez, E., y González, R. (2010). Auditoría forense: los procedimientos del
Contador Público en la investigación del fraude corporativo. Gestión y sociedad,
3(7), 141-157.
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