UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES

CURSO DE DERECHO FINANCIERO
CATEDRATICO Dr. HENRY ALMENGOR
GUATEMALA, MARZO DE 2020.
DOCUMENTO No. 9

"CONTRIBUCIONES ESPECIALES"

En la doctrina se han encontrado algunas contradicciones respecto a esta figura, pues autores como
Sergio de la Garza, Giuliani Fonrouge y Flores Zavala, la han considerado como un tributo; sin
embargo, la doctrina de Maurice Duverger ya no la denomina Contribución Especial sino que la deja
inmersa en una nueva figura llamada por él Parafiscalidad; de igual forma Héctor Villegas al hacer el
análisis de los tributos ya no la denomina contribución especial sino que la cita como contribuciones
parafiscales; esta figura de la parafiscalidad fue autorizada ya en el curso, cuando se explica la
clasificación de los recursos dada por Maurice Duverger. Para los fines del curso, seguiremos la
clasificación tradicional de los tributos y la seguiremos denominado Contribución Especial.

DEFINICIONES:

Sergio de la Garza, la define como la prestación en dinero legalmente obligatoria a cargo de aquellas
personas que reciben un beneficio particular producido por la ejecución de una obra pública o que
produzcan un gasto público especial, con motivo de la realización de una actividad determinada,
generalmente económica.

Margain Manautou dice que la contribución especial es una prestación que los particulares pagan
obligatoriamente al Estado como contribución a los gastos que ocasionó la realización de una obra o
un servicio de interés general y que los beneficia en forma específica.

Jorge Aguilar citado por Sergio de la Garza, manifiesta que son las contraprestaciones que el Estado
fija unilateralmente y con carácter obligatorio a uno o varios sectores de la población, con el objeto de
atender en forma parcial una obra o servicio de interés general o que se traducen en un beneficio
manifestado por el grupo a quien se presta.

El Código Tributario en su artículo 13 manifiesta: que la Contribución Especial en el tributo que tiene
como determinado el hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la
realización de obras públicas o de servicios estatales.

El profesor Ramón Valdez Costa, manifiesta la misma definición que él aportó junto con Giuliano
Fonrouge al modelo de Código Tributario para América Latina y que dice: Que es el tributo cuya
obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o
actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o
las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación.

Del análisis de las definiciones anteriores se puede establecer que las Contribuciones Especiales se
refieren a actividades que realiza e Estado, derivadas de obras o también se puede hablar de
Contribuciones Especiales cuando hay un servicio de interés general para el sujeto contribuyente y
que le viene a beneficiar en forma personal o en su economía, como consecuencia se puede hablar
de una clasificación de las contribuciones especiales:

A.- Contribución Especial de Seguridad Social

B.- Contribución Especial de Mejora
C.- Contribución Especial de Gasto

CARACTERÍSTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES:

1.- Se pagan en dinero.

2.- Son una especie del tributo
3.- Se basan en Ley, pues para poder asistir deben cumplir con el principio de legalidad.
4.- Existe contraprestación, pues hay beneficios de interés personal o económico.
5.- Son obligatorias, pues son impuestas en forma unilateral sin que participe la voluntad del
contribuyente.
 “CONTRIBUCIÓN ESPECIAL POR SEGURIDAD SOCIAL”

Esta contribución se considera como una de las más relevantes y se conforma de los aportes que los
trabajadores y los patronos realizan a una institución designada por el Estado, para que otorgue
beneficios, tanto a los trabajadores como a los patronos que se ubican dentro de hecho generador
que la ley establece. La importancia de esta contribución es importante por el hecho de que el
Estado, por medio del ente que designa, logra dar una serie de beneficios, tanto personales como
económicos que él directamente, no puede realizar en virtud de su incapacidad funcional y orgánica
y, además, económica, por lo que delega en este órgano la prestación de estos beneficios; en nuestro
país, el ente designado es el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, cuya ley orgánica y sus
modificaciones establecen el hecho generador, los derechos y obligaciones de los contribuyentes, así
como las tasas impositivas con las que deben contribuir los trabajadores y patronos que están afectos
a la ley que creó esta institución.

DEFINICIONES:

Nuestro Código Tributario en su artículo 13 nos hace referencia a la contribución especial de

seguridad social, lo que consideramos que es un lapsus del legislador, o en su defecto, un
desconocimiento de la doctrina tributaria.

El modelo de Código Tributario para América Latina define esta Contribución como las prestaciones a
cargo de patronos y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiación
del servicio de previsión.

A nuestro juicio, la Contribución Especial de Seguridad Social es un tributo obligatorio y basado en

ley, que los patronos y trabajadores pagan al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social en forma
indefinida, mientras dure el vínculo del patrono con el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, y
del trabajador con el patrono, a cambio del cual obtienen beneficios en su persona o de carácter
económico, atendiendo a las diversas prestaciones pecuniarias que el Instituto ofrece.

CARACTERÍSTICAS:

1.- Pago en dinero

2.- Basado en Ley
3.- Pago obligatorio
4.- Es un tributo
5.- Hay una contraprestación, pues existen beneficios personales y económicos.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES POR MEJORA

Esta contribuciones han cobrado mucha vigencia en los últimos años, pues los Estados no son
capaces de realizar nuevas obras, que son de beneficio a la colectividad, pero que básicamente con
la existencia de las plusvalías benefician a los propietarios de los inmuebles cercanos al punto donde
realizan las obras, en consecuencia de ello y haciendo uso de esta figura, los Estados realizan las
obras, pero con la colaboración de los vecinos beneficiados a quienes les imponen por una única vez,
un pago obligatorio atendiendo a determinados parámetros que va a establecer el grado de beneficio
que van a obtener en el valor de los inmuebles y, consideramos que este cobro es algo junto, pues
los vecinos obtienen esas ventajas de plusvalías en relación a otros sujetos que no están cerca de la
construcción; sin embargo, podemos preguntarnos: ¿Cómo puede un contribuyente obtener en
efectivo ese beneficio económico? y nos encontramos ante una realidad, como lo es el hecho que las
personas que sólo tienen un inmueble y que está destinado para su vivienda y la de sus hijos, la
plusvalía que obtiene ese inmueble, únicamente servirá para dos casos muy genéricos:

A.- Para que tenga valor, para un avalúo con el objeto de obtener un préstamo.
B.- Para que el inmueble adquiera valor y a la hora de una reevaluación realizada por el fisco, el
propietario pague más impuestos de los que gravan la tenencia de la tierra.

Generalmente la contribución de mejoras beneficiará ante una realidad clara y palpable, a los sujetos
que son propietarios y que se dedican a la compra venta de inmuebles.
DEFINICIONES:

José Macón y Merino Mañón, manifiestan que es un tributo basado en el principio del beneficio, cuya
función consiste en recuperar para el sector público, los beneficios diferenciales que, en forma de
aumento del valor de las propiedades, se derivan de la construcción de una obra pública.

Nuestra legislación en el Código Tributario, artículo 13 la define como: la establecida para costear la
obra pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación el gasto
total realizado y como límite individual para el contribuyente, el incremento del valor del inmueble
beneficiado.

El modelo de Código Tributario para América latina lo define como la contribución instituida para
costear la obra pública que produce una valorización inmobiliaria y tiene como límite total el gasto
realizado y como límite individual el incremento del valor del inmueble beneficiado.

CARACTERÍSTICAS:

1.- Es un pago en dinero

2.- Es un tributo
3.- Es un pago obligatorio
4.- Está basado en ley
5.- Existe contraprestación

Las anteriores se pueden considerar como las características generales y las especiales de éste
tributo son las siguientes:

1.- El presupuesto de hecho de la contribución de mejoras: es la realización de la obra pública

que produce un aumento del valor de la propiedad vecina.

2.- El autor del hecho generador es la administración.

Y es por el hecho de que es el Estado o alguno de sus órganos los que realicen la construcción de las
obras y los que determinan cuanto es lo que va a ser el costo de la misma.

3.- El sujeto pasivo es el propietario del inmueble, pues el valor aumenta como consecuencia de
la obra.

4.- Los pagos que se obtienen se ingresan para la obra específica y concreta.

5.- Los recursos que se obtienen no deben de exceder del costo de la obra.

“CONTRIBUCIÓN ESPECIAL POR GASTO”

Esta contribución no es común en las legislaciones, y países como México la han implantado pero
como lo manifiesta Sergio de la Garza, cuando ha sido la regulación es bastante defectuosa. La
forma como funciona es que creada regularmente todas las obras que realiza el Estado son para el
uso de todos los miembros de la comunidad, pero cuando un determinado sujeto en forma personal y
para su beneficio específico empieza a utilizar estas obras consuetudinariamente, en detrimento de la
misma obra, debe de pagar cuotas especiales que el Estado le debe fijar.

CARACTERÍSTICAS :

1.- Es un pago en dinero

2.- Es un tributo.
3.- Es un pago obligatorio
4.- Está basado en ley
5.- Hay contraprestación.

Las anteriores se consideran características generales, las siguientes son las específicas:

1.- El presupuesto de hecho consiste en el gasto provocado o incrementado con motivo de la

realización de una actividad particular.
2.- El autor del hecho generador es el particular que provoca el gasto.
3.- El sujeto pasivo es la persona que provoca el gasto.
 BIBLIOGRAFÍA

Héctor Villegas
Curso de Finanzas Derecho Financiero y Tributario
Editorial de Palma, Buenos Aires – Tomo I

Sergio Francisco de la Garza

Derecho Financiero Mexicano
Editorial Porrua, S.A.

Carlos Giuliano Fonrouge

Derecho Financiero – Editorial de Palma
Buenos Aires – Volumen I

Constitución de la República

Código Tributario