Tema 8

Lección
8
RESULTADO Y CIERRE CONTABLE
Lección 8: Cuentas de Gastos e Ingresos 1
8.1. LAS CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS EN EL P.G.C.: CONCEPTO Y CLASES.
Como ya se estudió en anteriores lecciones, el PGC, en su marco conceptual, considera

los ingresos y gastos como elementos de las cuentas anuales y los define como:
 Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya

sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución
de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no,
de los socios o propietarios; y
 Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya

sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos o de
reconocimiento o aumentos de valor de los pasivos, siempre que no tengan su
origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios en su
condición de tales.
Para el registro contable de los ingresos, el PGC habilita los grupos 7 y 9, según se
incorporen al resultado o al patrimonio neto, mientras que los grupos 6 y 8 recogen las
cuentas de gastos, según se incorporen al resultado del ejercicio o al patrimonio neto.
Por tanto, los grupos 6 y 7 recogen las cuentas de gastos e ingresos cuyos saldos se
reflejan, a su vez, en la cuenta anual de pérdidas y ganancias, para calcular el resultado
obtenido por la empresa en el periodo. Asimismo, el importe de dicho resultado figurará
en el balance de situación al cierre del ejercicio en la cuenta 129. Resultado del ejercicio.
Por su parte, los grupos 8 y 9 recogen aquellos ingresos y gastos que se imputan
directamente al patrimonio neto y que junto al resultado de la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias determinan el total de Ingresos y Gastos Reconocidos en el periodo.
Grupo 6: “Compras y Gastos”

(Clasificados por naturaleza)
Las cuentas de este grupo representan aprovisionamientos de existencias y “todos los

gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles,
la variación de existencias adquiridas y las pérdidas del ejercicio”.
En general, las cuentas de este grupo se abonan al cierre del ejercicio con cargo a la
cuenta 129 para determinar el resultado empresarial. Por ello, al exponer el juego de las
diferentes cuentas del grupo, sólo se hace referencia al cargo. No obstante, existen
excepciones, en que se citan los conceptos de abono y las cuentas de contrapartida.
Grupo 7: “Ventas e Ingresos”

(Clasificados por naturaleza)
El contenido de este grupo comprende “los ingresos derivados de la enajenación de

bienes y prestación de servicios que son objeto del trafico de la empresa, así como otros
ingresos, variación de existencias y beneficios del ejercicio”.
En general, las cuentas del grupo 7 se cargan al cierre del ejercicio con abono a la cuenta
129 para determinar el resultado empresarial. Por ello, al exponer las relaciones contables
de las diferentes cuentas del grupo, sólo se hace referencia al abono. No obstante,
existen excepciones, en que se citan los conceptos de cargo y las cuentas de
contrapartida.
Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto y grupo 9: Ingresos imputados al

patrimonio neto
El PGC´08 incorpora estos dos grupos con la intención de permitir registrar determinadas
operaciones que alteran el patrimonio neto (ingresos/gastos) sin que afecten o puedan
imputarse al resultado del ejercicio. En ellos se incluyen los gastos y pérdidas e ingresos y
beneficios que afectan al patrimonio neto y que surgen por ajustes por cambios en la
valoración de activos y pasivos, por operaciones de cobertura, por diferencias de
conversión, por subvenciones, donaciones y legados, por incrementos o disminuciones en
el valor actual de las obligaciones por sistemas de prestación definida o en el valor
razonable de los activos relacionados, entre otros.
Su movimiento es similar al de las cuentas de los grupos 6 y 7, ya que durante el ejercicio

se van registrando como gastos (grupo 8) o ingresos (grupo 9) para, al final del ejercicio,
traspasarse a las cuentas correspondientes del patrimonio neto (subgrupo 13).
Las cuentas de los grupos 8 y 9 recogerán la información necesaria para elaborar el

Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos (1ª Parte del Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto).
8.2. CUENTAS PARA GASTOS E INGRESOS DE LA EXPLOTACIÓN Y FINANCIEROS
En principio debemos señalar que tanto en los gastos como en los ingresos, registrados
en cuentas de los grupos 6 y 7, el PGC distingue entre los de la explotación y los
financieros.
Los primeros, según el PGC son aquéllos que tienen lugar en la empresa, con carácter
habitual, y que se generan como consecuencia del desarrollo de su actividad principal
como aquellos otros que tienen su origen en la enajenación o corrección del valor de
activos no corrientes, incluyendo, los de carácter excepcional.
Por su parte, los gastos e ingresos financieros son aquéllos que se generan en la
empresa como consecuencia de las operaciones financieras que ésta realiza.
Gastos de la explotación:
Las cuentas de gastos de la explotación, que son objeto de estudio en este curso, están
recogidas en los siguientes subgrupos:
• 60: “Compras” Lección 4

• 61: “Variación de existencias” Lección 4
• 62: “Servicios exteriores” Lección 8
• 64: ”Gastos de Personal” Lección 8
• 65: “Otros gastos de gestión” Lección 5
• 67:“Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales” Lección 6
• 68: “Dotaciones para amortizaciones Lección 6
• 69: “Pérdidas por deterioro y otras dotaciones” Lecciones 4, 5 y 6
Servicios exteriores:
Respecto de las cuentas de gastos que integran el subgrupo 62 “Servicios exteriores”,

señalar, en primer lugar, que se trata de cuentas que recogen el valor de los servicios de
naturaleza diversa, adquiridos por la empresa, no incluidos en el subgrupo 60 y que no
forman parte del precio de adquisición del inmovilizado o de las inversiones financieras a
corto plazo.
Vamos a estudiar aquéllas relacionadas con las operaciones más usuales, algunas de
cuyas problemáticas ya han sido contempladas en lecciones anteriores:
621 Arrendamientos y cánones Lección 8

622 Reparaciones y conservación Lección 6
623 Servicios de profesionales independientes Lección 8
624 Transportes Lección 4
625 Primas de seguros Lección 8
626 Servicios bancarios y similares Lección 5
627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas Lección 8
628 Suministros Lección 8
629 Otros servicios Lección 8
621 “Arrendamientos y cánones”.

Siguiendo la definición dada por el PGC, esta cuenta representa, de una parte, las
cantidades devengadas por el alquiler o arrendamiento de bienes muebles e inmuebles en
uso o a disposición de la empresa, y de otra, las cantidades fijas o variables que se
satisfacen por el derecho al uso o a la concesión de uso de las distintas manifestaciones
de la propiedad industrial.
A la firma del correspondiente contrato:

___________________________ X _________________________
(621) Arrendamientos y cánones

(472) Hacienda Pública, IVA soportado a (57X) Tesorería, y/o
a (410) Acreedores por prestación de
servicios, y en su caso 1,
a (4751) Hacienda Pública, acreedora
por retenciones practicadas
__________________________ X _________________________
A final de ejercicio, en aplicación del principio de devengo, por la parte que corresponda imputar a los
resultados del periodo (gasto periódico):
___________________________ X _________________________
(129) Resultado del ejercicio A (621) Arrendamientos y cánones

__________________________ X _________________________
623 “Servicios de profesionales independientes”

Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa.
Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., así como
las comisiones de agentes mediadores independientes que no forman parte de la plantilla
de la empresa.
Por la factura correspondiente:

___________________________ X _________________________
(623) Servicios de profesionales

independientes

servicios
a (4751) Hacienda Pública, acreedora
__________________________ X _________________________
1Los empresarios y profesionales están obligados a practicar retención cuando satisfagan rentas por el arrendamiento o
subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, a no ser que ser su actividad esté clasificada en alguno de los
epígrafes de las tarifas del IAE que le faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles
urbanos.
La cuenta (4751) recoge la retención a cuenta que se le realiza al profesional cuando se

le paga. Se suprimirá cuando no sea necesario o cuando estos servicios los preste una
sociedad y, por lo tanto, no se practique retención.
A final de ejercicio, por su traspaso a la cuenta de resultados:
___________________________ X _________________________
(129) Resultado del ejercicio a (623) Servicios de profesionales
independientes
__________________________ X _________________________
624 “Transportes”
Gastos generados por este concepto cuando no proceda incluirlos en el precio de
adquisición del inmovilizado o de las restantes compras. En esta cuenta se incluirán, entre
otros, los gastos de transportes de ventas.
Su tratamiento contable, como ya se ha estudiado en la lección 4, es el siguiente:

_________________________ X _________________________
(624) Transportes
(472) Hacienda Pública, IVA
soportado
a (57X) Tesorería, y/o
servicios
__________________________ X _________________________
A final de ejercicio, por la totalidad del saldo que presente la cuenta 624.
___________________________ X _________________________
(129) Resultado del ejercicio a (624) Transportes

__________________________ X _________________________
625 “Primas de seguros”

Recoge las cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, excepto las que se
refieran al personal de la empresa y las de naturaleza financiera.
Cuando se contrata la póliza:

___________________________ X _________________________
(625) Prima de seguros 2 a (57X) Tesorería, y/o

servicios
__________________________ X _________________________
A final de ejercicio, en aplicación del principio de devengo, por la parte que corresponda imputar a los resultados
del periodo (gasto periódico):
___________________________ X _________________________
(129) Resultado del ejercicio a (625) Prima de seguros

__________________________ X _________________________
627 “Publicidad, propaganda y relaciones públicas”

Recoge los importes correspondientes a los gastos satisfechos por los conceptos que
indica la denominación de esta cuenta.
A la firma del correspondiente contrato:

___________________________ X _________________________
(627) Publicidad, propaganda y
relaciones públicas
servicios
__________________________ X _________________________
resultados del periodo (gasto periódico):
___________________________ X _________________________
(129) Resultado del ejercicio a (627) Publicidad, propaganda y
relaciones públicas
__________________________ X _________________________
628 “Suministros”:
Recoge las cantidades satisfechas en concepto de electricidad y cualquier otro
abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.
2 Según el artículo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, las operaciones de seguro, reaseguro y

_________________________ X _________________________
(628) Suministros
soportado a (57X) Tesorería, y/o
servicios
__________________________ X _________________________
A final de ejercicio, por la totalidad del saldo que presente la cuenta 628:
___________________________ X _________________________
(129) Resultado del ejercicio a (628) Suministros

__________________________ X _________________________
629 “Otros servicios”:

Los no comprendidos en las cuentas anteriores, entre otros, los gastos de viaje del
personal de la empresa, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina no incluidos en
otras cuentas.

_________________________ X _________________________
(629) Otros servicios
soportado a (57X) Tesorería, y/o
servicios
__________________________ X _________________________
A final de ejercicio, por la totalidad del saldo que presente la cuenta 629:
___________________________ X _________________________
(129) Resultado del ejercicio a (628) Otros servicios

__________________________ X _________________________
capitalización están exentas de IVA.

El valor de las existencias finales de aquellos gastos, que debamos trasladar a ejercicios
futuros (periodificación hacia delante), debe incluirse en el activo corriente del balance de
situación final, y por tanto no deberán estar recogidas en una cuenta de gestión, sino en
una cuenta de balance. El PGC habilita para ello una cuenta perteneciente al subgrupo 48
“Ajustes por periodificación”, concretamente la cuenta 480 “Gastos anticipados”, cuyo
funcionamiento explicamos más adelante en este tema.
Gastos de personal
Los gastos de personal se recogen en las cuentas del subgrupo 64. De ellas vamos a
comentar solo dos:
• 640 “Sueldos y salarios”:
Recoge las remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa.
• 642 “Seguridad social a cargo de la empresa”:
Recoge las cuotas de la empresa a favor de los organismos de la Seguridad Social
por las diversas prestaciones que éstos realizan.
Sin embargo, en el tratamiento contable de esta problemática, intervienen también otras

cuentas recogidas en el grupo 4 del PGC, concretamente las siguientes:
• 460 “Anticipos de remuneraciones”:

Recoge las entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa.
• 465 “Remuneraciones pendientes de pago”:
Recoge los débitos de la empresa al personal por este concepto.
• 4751 “Hacienda pública, acreedora por retenciones practicadas”:
Recoge el importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago por
la empresa a la Hacienda Pública (IRPF).
• 476 “Organismos de la Seguridad Social, acreedores”:
Recoge las deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como
consecuencia de las prestaciones que éstos realizan ya que, según la Ley, será la
empresa la encargada de presentar a través del sistema electrónico de la
Seguridad Social el Recibo de Liquidación de Cotizaciones (RLC) así como la
Relación Nominal de Trabajadores (RNT).
Así pues, el tratamiento contable del gasto correspondiente al personal de la empresa es

el siguiente:
Por las entregas a cuenta de remuneraciones al personal, como ya vimos en la lección 5:
______________________________________ X _________________________
(460) Anticipo de remuneraciones a (57X) Tesorería

______________________________________ X _________________________
Por la nómina mensual/anual:
______________________________________ X _________________________
(640) Sueldos y salarios
(Por el importe bruto devengado de la nómina del
personal)
(642) Seguridad social a cargo de la empresa a (476) Organismos de la Seguridad
(Importe de la cuota empresarial/patronal) Social, acreedores
(cuota obrera y empresarial)
a (4751) Hacienda Pública, acreedora por
retenciones practicadas
(por las retenciones practicadas por la
empresa al trabajador en concepto de IRPF,
importe que, posteriormente, deberá la
empresa ingresar en la Hacienda Pública)
a (460) Anticipo de remuneraciones
(en su caso)
a (465) Remuneraciones pendientes de
pago
(por el importe de la nómina que le
corresponde percibir al trabajador, no
satisfecha por la empresa en la fecha del
devengo)
a (57X) Tesorería
(por el importe líquido recibido por el
trabajador de la empresa en concepto de
sueldo y salario)
______________________________________ X _________________________
Cuando la empresa haga efectivo las remuneraciones pendientes de pago:

___________________________ X _________________________
(465) Remuneraciones pendientes de
pago a (57X) Tesorería
__________________________ X _________________________
Cuando la empresa ingrese en Hacienda las retenciones practicadas al trabajador en concepto de IRPF, y
en la Seguridad Social las cuotas tanto a cargo de la empresa como a cargo del trabajador:
___________________________ X _________________________
(4751) Hacienda Pública, acreedor
por retenciones practicadas a (57X) Tesorería
__________________________ X _________________________
(476) Organismos de la Seguridad
Social, acreedores a (57X) Tesorería
__________________________ X _________________________
Ingresos de la explotación:
Las cuentas de ingresos de la explotación, que son objeto de estudio en este curso, están
recogidas en los siguientes subgrupos del PGC:
70: “Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. Lección 4
75: “Otros ingresos de gestión” Lección 8

77: “Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales” Lección 6
79: “Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro” Lecciones 4, 5 y 6
Dado que nuestra intención es hacer referencia solamente al tratamiento contable de

aquellas problemáticas más usuales, y algunas de ellas ya han sido explicadas en
lecciones anteriores, solo nos referiremos en este momento a la cuenta 752 “Ingresos por
arrendamientos” que recoge, tal como señala el PGC, los ingresos devengados por el
alquiler o arrendamiento operativo de bienes cedidos para el uso o la disposición por
terceros.

_________________________ X _________________________
(57X) Tesorería
(440) Deudores a (752) Ingresos por arrendamientos
a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
__________________________ X _________________________
resultados del periodo (ingreso periódico):
___________________________ X _________________________
(752) Ingresos por arrendamientos a (129) Resultado del ejercicio
__________________________ X _________________________
GASTOS E INGRESOS FINANCIEROS.
Son gastos e ingresos financieros aquellos que se generan en la empresa

correspondientes a operaciones en las que ésta capta financiación (ajena) o realiza
inversiones de este tipo (concediendo préstamos y créditos, adquiriendo valores de renta
fija, invirtiendo en títulos de renta variable, etc).
Al igual que los gastos e ingresos de la explotación, las cuentas de gastos e ingresos
financieros imputables a los resultados del ejercicio, están recogidas en los grupos 6 y 7
del PGC, respectivamente.
Gastos financieros
El PGC recoge estos gastos en el subgrupo 66 de igual denominación. De las distintas

cuentas que lo componen, sólo vamos e estudiar en este curso aquellas relacionadas con
las operaciones más usuales y cuyas problemáticas han sido contempladas en lecciones
anteriores, concretamente las siguientes:
665: “Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring”.

668: “Diferencias negativas en cambio”
669: “Otros gastos financieros”.
665 “Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring”:

Recoge los intereses generados en las operaciones de descuento de letras y otros
efectos, así como en operaciones de “factoring” en las que la empresa retiene
sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro. En este curso, no
hemos estudiado las operaciones de “factoring”, pero el tratamiento contable de la
problemática de descuento de efectos fue contemplado en el desarrollo de la lección 5 del
programa.
668 “Diferencias negativas de cambio”:

Recoge las pérdidas producidas por modificaciones del tipo de cambio en valores de renta
fija, créditos, deudas y efectivo en moneda extranjera, de acuerdo con los criterios
establecidos en las Normas de registro y valoración contenidas en la segunda parte del
PGC.
El tratamiento contable de estas diferencias de cambio ya ha sido comentado en temas

anteriores.
669 “Otros gastos financieros”:

Registra aquellos gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este
subgrupo. También recogerá las primas de seguros que cubren riesgos de naturaleza
financiera; entre otras, las que cubran el riesgo de insolvencia de créditos no comerciales
y el riesgo de tipo de cambio en moneda extranjera.
Ingresos financieros.
Las cuentas representativas de este tipo de ingresos están contenidas en el subgrupo 76

“Ingresos financieros” del PGC.
Dado que en este curso sólo vamos a estudiar aquellas cuentas relacionadas con las
operaciones más usuales, cuyas problemáticas han sido ya contempladas en lecciones
anteriores, tan sólo nos referiremos a las siguientes cuentas:
• 768 “Diferencias positivas de cambio”.
• 769 “Otros ingresos financieros”.
768 “Diferencias positivas de cambio”:

Recoge los beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en valores de
renta fija, créditos, deudas y efectivo en moneda extranjera, de acuerdo con los criterios
establecidos en las Normas de registro y valoración contenidas en la segunda parte del
PGC.
769 “Otros ingresos financieros”:

Registra aquellos ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este
subgrupo.
8.3. EL RESULTADO EN EL PGC.
CUENTA ANUAL DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
En el Marco Conceptual del PGC se indica que “los ingresos y gastos del ejercicio se
imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte del resultado, excepto
cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en
el estado de cambios en el patrimonio neto”.
Por ello, en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias se informa sobre el Resultado del

ejercicio, que se determinan por contraposición entre los ingresos y gastos de los grupos
7 y 6 sin tener en cuenta los contabilizados en los grupos 8 y 9, que se deben imputar
directamente al patrimonio neto y reflejarse en la primera parte del Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto.
Asimismo, hay que destacar que el PGC prevé dos modelos (con independencia de lo
previsto en el PGC para PYMES) para la elaboración de la “Cuenta de pérdidas y
ganancias”: normal y abreviado. En ellos se recogerán, con la debida separación, los
ingresos y gastos de ejercicio y, por diferencia, el resultado del mismo.
Ambos modelos están estructurados de forma que queden perfectamente especificados

los distintos tipos de resultados que, debidamente agregados, componen el resultado del
ejercicio. En el modelo normal podemos encontrar los siguientes:
- A.1) Resultado de explotación, que se determina por diferencia entre los

ingresos y gastos del ejercicio de igual naturaleza.
- A.2) Resultado financiero, que se determina por diferencia entre los ingresos y
gastos del ejercicio de dicha naturaleza.
La suma de ambos integra el denominado A.3) Resultado antes de impuestos
Tras la deducción sobre este último del impuesto sobre beneficios, se obtiene:
A.4) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas
Finalmente, podemos determinar el apartado A.5) Resultado del ejercicio, agregando al

importe registrado en A.4) Resultado del ejercicio procedente de operaciones
continuadas, el importe del apartado B) Operaciones interrumpidas definidas estas
últimas, con carácter general, como aquellas líneas de negocio o áreas geográficas
significativas que la empresa bien ha enajenado o bien tiene previsto enajenar dentro de
los doce meses siguientes.
En el modelo abreviado solamente nos encontramos los siguientes apartados:

A) Resultado de explotación.
B) Resultado financiero
La suma de ambos integra el denominado
C) Resultado antes de impuestos y tras la deducción sobre este último del
impuesto sobre beneficios, se obtiene:
D) Resultado del ejercicio
PERIODIFICACIÓN
Por otra parte y de acuerdo con todo lo anterior, para la determinación del resultado del
ejercicio y en aplicación del principio del devengo será preciso efectuar la contraposición
de los ingresos y gastos que correspondan a éste. Lógicamente, para poder conocer tales
magnitudes, tendremos que recurrir necesariamente a la periodificación contable, a fin de
imputar a los resultados de cada ejercicio únicamente los ingresos y gastos que les
corresponden.
Como ya se ha señalado, el PGC recoge los ingresos y gastos imputables al resultado en

las cuentas incluidas en los grupos 7 y 6 respectivamente, por lo que, en principio, el
resultado del ejercicio se determinará contablemente trasladando los saldos que
presenten las cuentas de gestión, al final del periodo, a la cuenta de financiación básica
129 “Resultado del ejercicio”.
Sin embargo, puede ocurrir que dichos saldos recojan, además, ingresos y gastos que no
correspondan al ejercicio cuyo resultado queremos determinar, es decir, que existan
representados en dichas cuentas ingresos y/o gastos que afecten a periodos futuros.
Dichas “existencias” 3 de ingresos y/o gastos al final, que están recogidas en cuentas de
gestión, no deben llevarse a resultados por no corresponder al ejercicio, sino que sus
respectivos importes, como tales existencias, deben incluirse en el balance de situación.
No obstante, al no poder figurar ninguna cuenta de gestión en el balance, el PGC habilita
un mecanismo contable a fin de poder representar dichas magnitudes finales en el mismo,
creando, al efecto, cuentas de balance específicas.
Tales cuentas específicas las recoge el PGC en dos subgrupos:
 El subgrupo 48 “Ajustes por periodificación”, para la captación de los gastos e

ingresos anticipados que, a la fecha de cierre del ejercicio, deban aparecer en el
balance de situación.
 El subgrupo 56 “Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes

por periodificación”, donde se contemplan, entre otras, dos cuentas destinadas a
representar los intereses pagados y cobrados por anticipado que, a la fecha de
cierre del ejercicio, deban aparecer en el balance de situación.
Por tanto, en cuentas del subgrupo 48 se recogen las existencias finales de ingresos y/o
gastos de la explotación, mientras que en el subgrupo 56 se recogen las existencias
finales de ingresos y/o gastos financieros, concretamente en las siguientes cuentas:
3 El término existencia se utiliza, en este caso, en un sentido amplio, es decir, como el gasto/ingreso que se ha de
trasladar a periodos siguientes.
480 “Gastos anticipados”:

Recoge aquellos gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente. Figura en el activo corriente del balance.
485 “Ingresos anticipados”:

Recoge aquellos ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente. Figura en el pasivo corriente del balance-.
567 “Intereses pagados por anticipado”:

Recoge los intereses pagados por la empresa que corresponden a ejercicios
siguientes. Figura en el activo corriente del balance.
568 “Intereses cobrados por anticipado”:

Recoge los intereses cobrados por la empresa que corresponden a ejercicios
siguientes. Figura en el pasivo corriente del balance.
El desarrollo contable de los ajustes por periodificación que se registran en cuentas del
subgrupo 48 es el siguiente:
• Al cierre del ejercicio, por las existencias finales de gastos de la explotación:
___________________________ X _________________________
(480) Gastos anticipados a (6X) Cuentas de gastos de
explotación
__________________________ X _________________________
• Al cierre del ejercicio, por las existencias finales de ingresos de la explotación:
___________________________ X _________________________
(7X) Cuentas de ingresos de explotación a (485) Ingresos anticipados

__________________________ X _________________________
Consecuencia de lo anterior, a comienzos del periodo siguiente, en las cuentas de ajustes

por periodificación se encontrarán los importes correspondientes a las existencias de
gastos/ingresos al principio del periodo, que deberán traspasarse a las pertinentes
cuentas de gastos/ingresos, mediante cargos/abonos en cuentas de los grupos 6 y 7

respectivamente, con lo que las partidas de ajustes por periodificación quedarán
saldadas.
• Al principio del ejercicio, por las existencias de gastos recogidas en la cuenta (480)
Gastos anticipados:
___________________________ X _________________________
(6X) Cuentas de gastos de
explotación a (480) Gastos anticipados
__________________________ X _________________________
• Al principio del ejercicio, por las existencias de ingresos recogidas en la cuenta

(485) Ingresos anticipados:
___________________________ X _________________________
(485) Ingresos anticipados a (7X) Cuentas de ingresos de
explotación
__________________________ X _________________________
El desarrollo contable de los ajustes por periodificación que se registran en cuentas del
subgrupo 56 sería similar, consistiendo la única diferencia en que las cuentas de gastos o
de ingresos serían de los subgrupos 66 y 76, respectivamente.
APLICACIÓN DE RESULTADOS
Una vez determinado el resultado corresponde decidir (en los órganos competentes de la
sociedad) cual va a ser el destino de esos resultados, que, como sabemos podrán ser
negativos (pérdidas) cuando el montante de los gastos –periódicos- del ejercicio superen
a los ingresos –periódicos- obtenidos en el mismo, o positivo (beneficios) cuando los
ingresos sean mayores.
La aplicación del resultado obtenido en el ejercicio se realizará en el siguiente periodo una

vez se hayan aprobado en junta ordinaria de (socios, accionistas,…) las cuentas anuales
y la distribución del resultado, lo cual quedará también reflejado en la Memoria. Para
saber en qué fechas y plazos se realiza conviene recordar lo expuesto en la siguiente

tabla:
Plazos de presentación, legalización, aprobación y depósito:

En cuanto a los plazos, hay que distinguir distintos hitos:
1. Plazo de formulación de las cuentas anuales. 31 de Marzo.
2. Plazo de legalización de los libros de contabilidad (Libro de inventarios,
Cuentas anuales y Libro diario). 30 de Abril del año siguiente.
3. Plazo de aprobación de las cuentas anuales. 30 de Junio.
4. Plazo de depósito de las cuentas anuales. un mes para su presentación
en el Registro Mercantil de la provincia, como máximo el día 30 de
julio.
Por tanto, una vez aprobadas la cuentas de la sociedad y la aplicación del resultado
propuesta en éstas, en el caso de que la empresa haya obtenido beneficios, la dirección
decidirá cómo se van a distribuir 4, esto es, si los vuelve a invertir en el negocio,
quedándose entonces como reservas, si van a compensar pérdidas de ejercicios
anteriores o bien si se reparten entre los socios, accionistas,..., como dividendos.
Los dividendos son la porción de beneficio repartible y, en su caso, de las reservas de

libre disposición y de remanente, que la Junta General acuerda distribuir entre los
accionistas. Esta distribución se realizará en proporción al capital que hayan
desembolsado.
En la aplicación del resultado positivo, es decir, en el reparto de dividendos, deberá

atenderse, entre otros, a los siguientes aspectos:
 Sólo se pueden repartir dividendos con cargo al beneficio del ejercicio o a reservas
de libre disposición (y una vez atendidas las disposiciones legales y estatutarias)
cuando el valor del patrimonio neto no sea, o llegue a ser como consecuencia del
reparto, inferior al capital social.
 El beneficio se destinará a compensar pérdidas de ejercicios anteriores si éstas
hacen que el valor del patrimonio neto de la sociedad sea inferior al capital social.
4 La base de reparto puede estar compuesta además de por los beneficios de este periodo (saldo acreedor de la cuenta
129) por el Remanente de ejercicios anteriores, así como por las Reservas de libre disposición.
En el caso de que el resultado sea negativo, también se decidirá la forma en la que la

sociedad afrontará esas pérdidas (o reducción de neto), siendo en este caso las
principales opciones posibles, compensarlas con resultados positivos de años anteriores
(reservas voluntarias,…), solicitar a los socios o accionistas que aporten fondos para
restaurar la pérdida de neto que éstas suponen, o dejarlas pendientes hasta que puedan
compensarse con los beneficios de ejercicios siguientes.
CONTABILIZACIÓN DE LA APLICACIÓN DE RESULTADOS
Una vez calculado el resultado del periodo, éste queda recogido en el saldo de la cuenta
(129) “Resultado del ejercicio”, procediendo en el periodo siguiente a:
a) Si el resultado del ejercicio es negativo (saldo deudor), el importe de las pérdidas

se trasladará a la cuenta (121) “Resultados negativos de ejercicios anteriores”:
___________________________ X _________________________
(121) Resultados negativos de ejercicios
anteriores a (129) Resultado del ejercicio
__________________________ X _________________________
b) Si el resultado del ejercicio es positivo (saldo acreedor), una vez adoptado el

acuerdo de distribución de dicho resultado, el importe de los beneficios se
trasladará a:
 La cuenta (526) “Dividendo activo a pagar”, por la parte de los beneficios que
corresponda distribuir entre los accionistas en forma de dividendo.
 Las cuentas del Subgrupo 11 “Reservas”, por la parte de los beneficios que se
destine a autofinanciación de la empresa.
 La cuenta (120) “Remanente”, por la parte de los beneficios no repartidos ni
aplicados específicamente a ninguna otra cuenta
 La cuenta (121) “Resultados negativos de ejercicios anteriores”, en caso de
destinar parte del beneficio obtenido a compensar dichas pérdidas.
• Por el acuerdo de distribución del Resultado 5:

___________________________ X _________________________
(129) Resultado del ejercicio a (526) Dividendo activo a pagar

a
(112) Reserva legal
a
(113) Reservas voluntarias
a
(1141) Reservas estatutarias
a
(120) Remanente
a (121) Resultados negativos de
ejercicios anteriores
__________________________ X _________________________
• Posteriormente, por el pago del dividendo:

___________________________ X _________________________
(526) Dividendo activo a pagar a (4751) Hacienda Pública, acreedora
a (57X) Tesorería
__________________________ X _________________________
8.4. CUENTAS ANUALES (PRESENTACIÓN, APROBACIÓN Y DEPÓSITO).
En el apartado primero del artículo 34 del Código de Comercio (C.C.) se indica que “al
cierre del ejercicio, el empresario deberá formular las cuentas anuales de su empresa,
que comprenderán el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado que refleje
los cambios en el patrimonio neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la
memoria 6. Estos documentos forman una unidad”. Del mismo modo y en consonancia
con lo anterior se especifica en la primera parte del P.G.C. “Marco conceptual” en su
apartado primero “Cuentas Anuales. Imagen fiel”, destinando así mismo la tercera parte
del mismo “Cuentas Anuales” a especificar los pormenores relativos a su elaboración.
5 Para facilitar la problemática no hemos contemplado la posibilidad de que se hubiera repartido previamente un
dividendo a cuenta.
6No obstante, tal y como queda regulado en el Real Decreto 602/2016 de diciembre, por el que se modifica el Plan
General de Contabilidad, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no serán
obligatorios para las empresas que puedan formular balance y memoria abreviados”.
La responsabilidad de la preparación y presentación de dichos estados le corresponde al

empresario o los administradores de la empresa, los cuales responderán de su veracidad
y para su presentación deberán atenerse a las normas legales que las regulan.
Con el fin de alcanzar los objetivos previstos en el apartado 2 del citado artículo se añade
que las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, para lo cual, en la
contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su
forma jurídica.
La información que contienen los diferentes estados contables que componen las cuentas
anuales está interrelacionada puesto que reflejan los diferentes aspectos de las mismas
transacciones y acontecimientos. Por ello, el PGC señala que dichos documentos forman
una unidad, en el sentido de que cada uno de ellos, de forma aislada, no puede
interpretarse de forma adecuada, necesitan analizarse de forma conjunta.
Con el fin de que la información que se proporciona sea comparable el Plan General de
Contabilidad señala que en cada partida de los diferentes estados contables, deberán
figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio
inmediatamente anterior, así como que no podrán modificarse ni la estructura ni los
criterios de contabilización de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que deberán
justificarse y explicarse en la memoria.
Por lo que respecta a su estructura el Plan señala dos modelos: normal y abreviado. El
modelo normal deberá ser aplicado por las sociedades anónimas, incluidas las laborales,
las de responsabilidad limitada, las laborales, las sociedades en comandita por acciones y
las sociedades cooperativas, así como por las sociedades colectivas y comanditarias
simples, cuando a la fecha de cierre del ejercicio todos los socios colectivos sean
sociedades españolas o extranjeras, salvo que cumplan una serie de requisitos que
señalaremos a continuación, en cuyo caso podrán acogerse a los modelos abreviados. En
ningún caso podrán formular las cuentas anuales abreviadas aquellas sociedades cuyos
valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado
miembro de la Unión Europea.
Para poder elaborar las cuentas anuales abreviadas (balance, memoria o la cuenta de
pérdidas y ganancias), las sociedades deberán cumplir durante dos ejercicios
consecutivos, al menos dos de los tres requisitos que establezca la legislación vigente.
Dichos requisitos se establecen sobre:
1. El total de las partidas del activo, entendiendo como tal el total que figura en el
modelo de balance.
2. El importe neto de la cifra anual de negocios, que se determina deduciendo del
importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros
ingresos correspondientes a las actividades ordinarias el importe de cualquier
descuento y el del impuesto sobre el valor añadido y otros impuestos directamente
relacionados que deban ser objeto de repercusión.
3. Número medio de trabajadores, para ello se deberán tener en cuenta todas
aquellas personas que tengan o hayan tenido relación laboral con la empresa
durante el ejercicio, promediadas según el tiempo durante el cual hayan prestado
sus servicios.
Las empresas con otras formas societarias no mencionadas anteriormente y los

empresario individuales, estarán obligados a formular, como mínimo, las cuentas anuales
abreviadas.
Junto con el Plan General de Contabilidad de 2008, se ha aprobado también mediante

Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, un Plan General específico para las
Pequeñas y Medianas empresas (Pymes), al que podrán acogerse de forma voluntaria
aquellas empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que
durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al
menos dos de las circunstancias indicadas por la normativa. Los documentos que integran
las cuentas anuales para estas empresas, según lo dispuesto en el Real Decreto
602/2016 son el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria. Por lo que
respecta a los modelos de dichas cuentas anuales son iguales a los modelos abreviados
contenidos en la tercera parte del PGC, si bien prescindiendo de las subagrupaciones,
epígrafes, partidas y apartados de información en memoria relativos a las operaciones
cuyo desarrollo no se inserta en el PGC de PYMES.
En determinados casos, contemplados en la legislación vigente, las Cuentas Anuales

deben ir acompañadas de otros documentos, tales como el Informe de Gestión e
Informe de Auditoria.
En el artículo 253 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital 7 (TRLSC) se

indica que los administradores de la sociedad están obligados a formular, en el plazo
máximo de tres meses contados a partir del cierre del ejercicio social, las cuentas
anuales, el informe de gestión, que incluirá, cuando proceda, el estado de información no
financiera, y la propuesta de aplicación del resultado, así como, en su caso, las cuentas y
el informe de gestión consolidados.
Según el artículo 164 del TRLSC, estás se aprobarán en junta general ordinaria dentro de
los 6 primeros meses de cada ejercicio.
Por lo que respecta al depósito y publicidad de las Cuentas Anuales, en las Directivas de
la Unión Europea se dice que estas deben ser públicas, junto con el informe de gestión y
el informe de los Auditores. Siguiendo estas pautas, el TRLSC canaliza dicha publicidad a
través del Registro Mercantil.
En los artículos 279 a 284 ambos inclusive de la expresada ley se establece dicha
obligación, respecto de la que destacamos los siguientes aspectos:
• Las Cuentas Anuales aprobadas, el Informe de Gestión, que incluirá, cuando

proceda, el estado de información no financiera, y el Informe de los Auditores serán
depositados en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio social dentro del
plazo de un mes, tras la aprobación de las cuentas.
• El Registrador Mercantil calificará a los anteriores documentos en el plazo de

quince días y los conservará durante seis años.
• El Boletín Oficial del Registro Mercantil (BORME) publicará el anuncio de las

sociedades que hayan cumplido con su obligación de depósito.
La publicidad registral supone el libre acceso a la información contable empresarial que,

sin duda alguna, redundará en una mayor transparencia informativa y una mayor
racionalidad económica, facilitando las decisiones de cuantos de una u otra forma tienen
intereses en la empresa.
Balance
7Aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y modificado por la Ley 11/2018, de 28 de diciembre,
por la que también se modifica el Código de Comercio, la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, en
materia de información no financiera y diversidad.
El balance representa la situación económica y financiera de la empresa en un momento

dado, proporcionando información sobre su patrimonio, es decir, manifiesta la
composición y cuantía del capital en funcionamiento y de las fuentes que lo han
financiado en el instante de tiempo considerado. Así, el PGC señala que el balance
comprende, con la debida separación el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la
empresa.
El PGC presenta, en el modelo de balance, tanto normal como abreviado, los diferentes
elementos patrimoniales debidamente ordenados y clasificados y para ello los agrupa
empleando letras mayúsculas para las partidas más amplias, número romanos para las
subdivisiones de segundo orden y los números arábigos para las de tercer orden. Así,
para los elementos de activo se distingue entre activo corriente y no corriente. Por lo que
respecta a las fuentes de financiación se distingue entre pasivo corriente, no corriente y
patrimonio neto.
Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Este estado tiene como objetivo poner de manifiesto el resultado obtenido por la empresa
a través de su gestión, así como las distintas partidas que han contribuido al mismo. En la
cuenta de pérdidas y ganancias se recogerán, por tanto, todos los ingresos y gastos que
corresponden al ejercicio, salvo aquellos que de acuerdo con lo previsto en las normas de
registro y valoración deban imputarse directamente al patrimonio neto.
En cuanto a la presentación formal de la cuenta de pérdidas y ganancias existen dos

alternativas: la presentación horizontal o en forma de cuenta o la presentación vertical o
en forma de lista. Nuestra legislación mercantil ha optado por está ultima y para su
formulación los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
La finalidad del estado de cambios en el patrimonio neto es medir la variación que se ha

producido en el patrimonio neto de la empresa, tanto desde un punto de vista cuantitativo
como cualitativo, desde el inicio del ejercicio hasta el cierre del mismo. El motivo que hace
necesario la elaboración de este estado es la valoración de algunas partidas por el valor
razonable y otros ajustes, tales como los cambios en las políticas contables y la
corrección de errores de ejercicios anteriores, que provocan cambio en el patrimonio neto
que no proceden de la cuenta de resultados, ni de los cambios en las operaciones con los
propietarios, por lo que la cuenta de pérdidas y ganancias, en la que se incluirán los
primeros, y el balance, en el que aparecerán los segundos, no serán suficientes para

obtener esta información.
Estado de Flujos de Efectivo
El estado de flujos de efectivo es un estado financiero que presenta el importe acumulado

de los cobros y de los pagos realizados por una empresa en el curso de un ejercicio,
debidamente agrupados por categorías de actividades. El objetivo es proporcionar
información adecuada acerca de los movimientos de tesorería de la empresa, de modo
que permita interpretar la evolución de sus medios líquidos durante el ejercicio en
cuestión.
Memoria
La memoria es un documento de las cuentas anuales que no se obtiene directamente de

los libros de contabilidad. Su finalidad es proporcionar información de diversa índole que
explique, amplíe y comente la información contenida en el resto de los estados que
forman las cuentas anuales.
Se formulará teniendo en cuenta que el modelo de la memoria recoge la información

mínima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la información que se
solicita no sea significativa no se cumplimentarán los apartados correspondientes.
Asimismo, deberá indicarse cualquier otra información no incluida en el modelo de la

memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situación y actividad de la
empresa en el ejercicio, facilitando la comprensión de las cuentas anuales objeto de
presentación.
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES.

En cuanto a la elaboración de estas cuentas y centrándonos ya en las reglas para su
formulación, la tercera parte del PGC establece, en principio, unas normas comunes que
hacen referencia a aspectos tales como que aparezcan las partidas del ejercicio que se
cierra y las del anterior, que no aparezcan epígrafes con partidas en blanco, que no se
modifique su estructura de un ejercicio a otro, así como que figuren separadamente todas
las operaciones con empresas del grupo y asociadas, entre otras.
Por su parte, en cuanto a las normas específicas de elaboración de cada uno, nos
centraremos únicamente en las que hacen referencia al balance y la cuenta de pérdidas y
ganancias, dejando para cursos posteriores a esta asignatura la elaboración de la

memoria, del estado de cambios en el patrimonio neto y el de flujos de efectivo.
En lo referente al balance, (activo, pasivo y patrimonio neto de la empresa) su formulación

tendrá en cuenta, como aspectos más reseñables, ya vistos en lecciones anteriores, que
haya separación entre partidas corrientes y no corrientes (tanto en el activo como en el
pasivo), que las correcciones valorativas –amortizaciones y deterioros- figuren minorando
en el activo, que los inmuebles que se consideren inversiones inmobiliarias figuren
separadamente, que las existencias de ciclo largo (superior al año) y de ciclo corto figuren
desglosadas, etc.
Profundizando en los aspectos prácticos de su elaboración y sirviéndonos de guía los

modelos normal y abreviado de dicho estado contable, observamos, como vimos
anteriormente, que el desglose en el normal desciende a tres niveles (epígrafe en letra,
numeración romana y numeración arábiga) quedándose en el segundo el abreviado. Para
determinar el importe a consignar en cada partida en la columna de la izquierda aparecen
los números de cuenta cuyos saldos se integran en la misma. Por ejemplo, el importe de
la partida:
A) ACTIVO NO CORRIENTE
II. Inmovilizado material.
2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado…………………….…10.550,00 €
se determina sumando los saldos de las cuentas 212, 213, 214, 215, 216, 217, 218, 219,
(10.000,00 € + 6.000,00 € + 10.000,00 €) minorados por las amortizaciones (2812),
(2813), (2814), (2815), (2816), (2817), (2818), (2819), en este caso (5.950,00 €, 4.500,00
€ y 5.000,00 €) y los deterioros de valor (2912), (2913), (2914), (2915), (2916), (2917),
(2918), (2919) –que no aparecen en el ejemplo- del ejercicio que se cierra en una
columna y del anterior en la siguiente.
SUMAS SALDOS
CÓDIGO CUENTA
DEUDORAS ACREEDORAS DEUDOR ACREEDOR
… … … …
216 Mobiliario 10.000,00 10.000,00

217 Equipo proceso información 6.000,00 6.000,00
218 Elementos de transporte 30.000,00 20.000,00 10.000,00
2816 Am. Acum. Mobiliario 5.950,00 5.950,00
2817 Am. Acum. Equipo proc. Información 4.500,00 4.500,00
2818 Am. Acum. Elementos de transporte 9.500,00 14.500,00 5.000,00
… … … …
Tabla 1. Extracto del balance de sumas y saldos al cierre del periodo (2017).
Los saldos de esas cuentas (en rojo) aparecerían integrados en el balance de situación en
el correspondiente epígrafe “2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material”.
NÚMERO DE CUENTAS ACTIVO
2.017 2.016
A) ACTIVO NO CORRIENTE 211.510,00 228.000,00
I. Inmovilizado intangible 1.760,00 0,00

206, (2806), (2906) 5. Aplicaciones informáticas. 1.760,00 0,00
II. Inmovilizado material 209.750,00 228.000,00

210, 211, (2811), (2910), (2911) 1. Terrenos y construcciones. 199.200,00 202.000,00
212, 213, 214, 215, 216, 217, 218, 219, 2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material. 10.550,00 26.000,00
(2812), (2813), (2814), (2815), (2816),
(2817), (2818), (2819), (2912), (2913),
(2914), (2915), (2916), (2917), (2918),
B) ACTIVO CORRIENTE 144.632,50 103.150,00
II. Existencias 8.500,00 25.350,00

30,(390) 1. Comerciales. 8.500,00 16.550,00
407 6. Anticipos a proveedores 0,00 8.800,00
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 87.444,50 40.200,00

430, 431, 432, 435, 436, (437), (490), (4935)
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios. 87.416,00 40.200,00
4700,4708,471,472 6. Otros créditos con las Administraciones Públicas. 28,50 0,00
V. Inversiones financieras a corto plazo 13.150,00 0,00
5325, 5345, 542, 543, 547, (5955), (598) 2. Créditos a empresas. 13.150,00 0,00
480, 567 VI. Periodificaciones a corto plazo 400,00 0,00
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 35.138,00 37.600,00

570,571,572,573, 574, 575, 576 1 . Tesorería 35.138,00 37.600,00
TOTAL ACTIVO 356.142,50 331.150,00
Tabla 2. Activo del balance de situación
Asimismo, sumando esa partida con la de los subepígrafes 1 y 3 tendríamos el importe

del epígrafe II. Inmovilizado material y a su vez sumando este último con los de los
subapartados I, III, IV, V y VI obtendríamos el importe a consignar en el apartado A)
ACTIVO NO CORRIENTE. Finalmente, sumando el apartado A) con el B) ACTIVO
CORRIENTE calculamos el TOTAL ACTIVO (A + B) tal como se aprecia en el modelo de
la tabla anterior.
Por su parte, en lo que respecta a la cuenta de pérdidas y ganancias, recoge el

resultado del ejercicio, formado por los ingresos y gastos del mismo, excepto los que sean
imputables al patrimonio neto. En cuanto a las reglas particulares para su elaboración,
éstas se especifican en la 7ª norma de la tercera parte del PGC.
En lo que se refiere a los aspectos prácticos de su confección y sirviéndonos de guía los

modelos normal y abreviado de dicho estado contable, observamos aquí también que el
desglose en el modelo normal desciende a tres niveles (epígrafe en letra MAYÚSCULA,
numeración arábiga y subepígrafe en letra minúscula) quedándose solo con el desglose
numerado en el abreviado.
También en este modelo, el importe a consignar en cada partida se determina con los
saldos de las cuentas que aparecen en la columna de la izquierda.
Como ejemplos, los importes de las partidas ventas o consumos de mercaderías:
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe de la cifra de negocios.
a) Ventas…………………………………………..………………....…61.600,00 €
se determinan sumando los saldos de las cuentas 700, 701, 702, 703, 704, minorados por
las devoluciones y descuentos fuera de factura de las (706), (708), (709) del ejercicio que
se cierra en una columna y del anterior en la siguiente.
Por su parte, el importe del consumo de mercaderías (en negativo, porque resta):
A) OPERACIONES CONTINUADAS
4. Aprovisionamientos
a) Consumo de mercaderías……..……………..……………………43.084,00 €
se determina con el saldo de la cuenta (600) compras, minorado por las devoluciones y
descuentos de las cuentas 6060, 6080, 6090 en positivo porque suman (suponen menor
gasto) y en su caso sumando o restando la 610 (según saldo).
Al igual que en el balance, cada subepígrafe, epígrafe y apartado irán acompañados de

sus importes totales o subtotales correspondientes.
SUMAS SALDOS
CÓDIGO CUENTA
DEUDORAS ACREEDORAS DEUDOR ACREEDOR
600 Compra de mercaderías 35.010,00 0,00 35.010,00
606 Descuentos sobre compras pronto pago 0,00 500,00 500,00
610 Variación de existencias de mercaderías 17.550,00 8.976,00 8.574,00
624 Transportes 200,00 0,00 200,00
625 Prima de seguros 2.400,00 400,00 2.000,00
626 Servicios bancarios y similares 12,00 0,00 12,00
640 Sueldos y salarios 0,00 0,00 0,00
642 SS c/ empresa 0,00 0,00 0,00
650 Pérdidas de cred. Comerc. Incobrables 5.000,00 0,00 5.000,00
668 Diferencias negativas de cambio 100,00 0,00 100,00
669 Otros gastos financieros 20,00 0,00 20,00
680 Amortización inmov. Intangible 160,00 0,00 160,00
681 Amortización inmov. material 7.750,00 0,00 7.750,00
693 Pérdida por deterioro de existencias 476,00 0,00 476,00
694 Pérdidas por det. Cred. Comerciales 8.000,00 0,00 8.000,00
700 Venta de mercaderías 0,00 68.250,00 68.250,00
708 Devoluciones de ventas y oper. Similares 6.650,00 0,00 6.650,00
768 Diferencias positivas de cambio 0,00 290,00 290,00
769 Otros gastos financieros 150,00 150,00
771 Beneficios proced inmov. Material 0,00 4.500,00 4.500,00
793 Reversión del deterioro existencias 0,00 1.000,00 1.000,00
794 Reversión det creditos comerciales 0,00 10.323,20 10.323,20
745.479,00 756.540,20 73.952,00 85.013,20
-11.061,20
Tabla 3. Extracto del balance de sumas y saldos al cierre del periodo (2017).
Nº CUENTAS CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

A) OPERACIONES CONTINUADAS 2017 2016
1. Importe neto de la cifra de negocios 61.600,00

700, 701, 702, 703, 704, (706), 61.600,00
(708), (709) a) Ventas
4. Aprovisionamientos -42.560,00
(600), 6060, 6080, 6090, 610* a) Consumo de mercaderías -43.084,00
(6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 524,00
7933 d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos
6. Gastos de personal 0,00

(640),(641),(6450) a) Sueldos, salarios y asimilados 0,00
(642),(643),(649) b) Cargas sociales 0,00
7. Otros gastos de explotación -8.298,80

(62) a) Servicios exteriores -2.212,00
(650), (694), (695), 794, 7954 c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales -2.676,80
(68) 8. Amortización del inmovilizado -7.910,00
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.

(670),(671),(672),770,771,772 b) Resultados por enajenaciones y otras 4.500,00
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) 10.741,20

12. Ingresos financieros. 150
7612, 7613, 76202, 76203, 76212, 150
76213, 767, 769 b2) De terceros.
13. Gastos financieros. -20,00

(6612),(6613),(6617),(6618),(6622), b) Por deudas con terceros. -20,00
(6623),(6624),(6642),(6643),(6652),
(6653),(6656), (6657),(669)
(668),768 15. Diferencias de cambio 190,00
A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) 320,00
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2) 11.061,20
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4 + 18) 11.061,20
Tabla 4. Ejemplo de Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

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Lección

8.1. LAS CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS EN EL P.G.C.: CONCEPTO Y CLASES.

Como ya se estudió en anteriores lecciones, el PGC, en su marco conceptual, considera

 Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya

 Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya

Grupo 6: “Compras y Gastos”

Las cuentas de este grupo representan aprovisionamientos de existencias y “todos los

Grupo 7: “Ventas e Ingresos”

El contenido de este grupo comprende “los ingresos derivados de la enajenación de

Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto y grupo 9: Ingresos imputados al

Su movimiento es similar al de las cuentas de los grupos 6 y 7, ya que durante el ejercicio

Las cuentas de los grupos 8 y 9 recogerán la información necesaria para elaborar el

8.2. CUENTAS PARA GASTOS E INGRESOS DE LA EXPLOTACIÓN Y FINANCIEROS

• 60: “Compras” Lección 4

Respecto de las cuentas de gastos que integran el subgrupo 62 “Servicios exteriores”,

621 Arrendamientos y cánones Lección 8

621 “Arrendamientos y cánones”.

A la firma del correspondiente contrato:

(621) Arrendamientos y cánones

(129) Resultado del ejercicio A (621) Arrendamientos y cánones

623 “Servicios de profesionales independientes”

Por la factura correspondiente:

(623) Servicios de profesionales

(472) Hacienda Pública, IVA soportado a (57X) Tesorería, y/o

La cuenta (4751) recoge la retención a cuenta que se le realiza al profesional cuando se

A final de ejercicio, por su traspaso a la cuenta de resultados:

Su tratamiento contable, como ya se ha estudiado en la lección 4, es el siguiente:

Por la factura correspondiente:

(129) Resultado del ejercicio a (624) Transportes

625 “Primas de seguros”

Cuando se contrata la póliza:

(625) Prima de seguros 2 a (57X) Tesorería, y/o

(129) Resultado del ejercicio a (625) Prima de seguros

627 “Publicidad, propaganda y relaciones públicas”

A la firma del correspondiente contrato:

Por la factura correspondiente:

(129) Resultado del ejercicio a (628) Suministros

629 “Otros servicios”:

Por la factura correspondiente:

(129) Resultado del ejercicio a (628) Otros servicios

capitalización están exentas de IVA.

Sin embargo, en el tratamiento contable de esta problemática, intervienen también otras

• 460 “Anticipos de remuneraciones”:

Así pues, el tratamiento contable del gasto correspondiente al personal de la empresa es

Por las entregas a cuenta de remuneraciones al personal, como ya vimos en la lección 5:

(460) Anticipo de remuneraciones a (57X) Tesorería

Por la nómina mensual/anual:

Cuando la empresa haga efectivo las remuneraciones pendientes de pago:

70: “Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. Lección 4

75: “Otros ingresos de gestión” Lección 8

Dado que nuestra intención es hacer referencia solamente al tratamiento contable de

Por la factura correspondiente:

GASTOS E INGRESOS FINANCIEROS.

Son gastos e ingresos financieros aquellos que se generan en la empresa

El PGC recoge estos gastos en el subgrupo 66 de igual denominación. De las distintas

665: “Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring”.

665 “Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring”:

668 “Diferencias negativas de cambio”:

El tratamiento contable de estas diferencias de cambio ya ha sido comentado en temas

669 “Otros gastos financieros”:

Las cuentas representativas de este tipo de ingresos están contenidas en el subgrupo 76

768 “Diferencias positivas de cambio”:

769 “Otros ingresos financieros”:

8.3. EL RESULTADO EN EL PGC.