FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN

" TRIBUTACIÓN EN LOS SERVICIOS DIGITALES”

AUTOR (ES):

Casimiro Ganoza, Axa Noemi

Cariajano Hualinga, Selva
Espinoza Amado, Kevin Slee
Panduro Leyva, Karla Rocio
Sinarahua Bocanegra, Silvia

ASESOR:

LIMA-PERÚ

2021 I

INTRODUCCIÓN
Desde ya hace varios años se viene discutiendo la relevancia de la economía digital en
la tributación y los desafíos que esto conlleva. Uno de esos desafíos ha sido poder
definir la forma de tributación de diversos servicios que gracias a la tecnología y la
internet se pueden prestar desde diversas partes del mundo y que, debido a la normativa
interna de los países, no se gravan donde se prestan. Así, es claro que “la digitalización
está transformando nuestras economías y sociedades al cambiar las formas en que las
personas interactúan, las empresas funcionan e innovan, y los gobiernos diseñan e
implementan políticas. Uno de los temas en la mira del ámbito tributario son los
servicios prestados por sujetos no domiciliados. Estos tipos de servicios son los
llamados, servicios digitales los cuales incluyen los ya conocidos servicios
de streaming, tales como Spotify, Netflix, Amazon Prime Video, Apple Music, entre
otros.

Muchos países a nivel mundial y en nuestra región vienen realizando cambios en sus
legislaciones en base a recomendaciones de instituciones como la OCDE (Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos) o CEPAL (Comisión Económica para
América Latina) a fin de gravar con un impuesto al consumo los diversos servicios
prestados a través de plataformas digitales por sujetos no domiciliados. El Perú no es
ajeno a estas recomendaciones y desde el año 2019 venimos escuchando
pronunciamientos tanto del MEF (Ministerio de Economía y Finanzas) como de la
SUNAT para realizar cambios en la normativa del Impuesto General a las Ventas que
les permita recaudar. Si bien desde inicios del 2020 no se había escuchado nada al
respecto, recientemente se ha presentado en el congreso un Proyecto de Ley que busca
adaptar nuestra legislación para gravar los servicios prestados a través de plataformas
digitales por no domiciliados.

El presente artículo realiza un pequeño resumen sobre que son los servicios digitales
según y cuáles son sus características.

TRIBUTACIÓN EN LOS SERVICIOS DIGITALES

Transformación, globalización y economía digital, conceptos muy conocidos que
conlleva a diversos debates, por otro lado, muchos Gobernantes de más de un centenar
de países, líderes de empresas en muy altos rangos u organizaciones mundiales, hasta
personas influyentes, discuten constantemente en los últimos años, sobre los cambios
que la tecnología ha influido en todos los ámbitos, desde lo social al económico.

Muchos países a nivel mundial están realizando cambios en sus legislaciones, esto es
desarrollando por recomendaciones de Instituciones como la OCDE (Organización para
la Cooperación y el Desarrollo Económico), en caso de todo Latinoamérica como
CEPAL (Comisión Económica para América Latina y el Caribe), en Europa como la CE
(Comisión Europea), a fin de tributar a los ingresos generados por la economía digital,
la necesidad de diseñar un nuevo marco tributario a la medida.

Esto es un problema de cambio de modelo, la tributación internacional o aquellos

patrones de la fiscalidad a nivel internacional, se están quedando atrás, asimismo, están
muy fuera de las realidades digitales. Este es un problema generado por la erosión de las
bases imponibles, por estructuras tributarias de grandes empresas de tecnología o
plataformas.

En este nuevo mundo digitalizado, figura un nuevo fenómeno transformador después de

la revolución industrial, la economía digital, nuevos modelos de negocio y su jerarquía
de activos intangibles, conjetura verdaderos retos a la hora de adaptar algunos esquemas
fiscales desfasados.

Un objetivo internacional

Hay una creciente movilidad de capital y de activos intangibles, una propiedad

intelectual, y los nuevos modelos de negocio son puntos más acuciantes en la agenda de
trabajo de esta alianza internacional.

En consecuencia, se crearon organizaciones internacionales, convenios de varios países

con el fin de promover políticas que mejoren el bienestar económico, como la OCDE,
que planifica a través de pautas o normas para llegar finalmente a un acuerdo mutuo, o
crear proyectos para que proporcionen a los países una mayor seguridad.

Una característica inherente muy importante a estas nuevas tecnologías es la

interactividad, que ejerce de forma mutua e inmediata la actuación del usuario sin su
propia presencia, a su vez, el anonimato, que protege sus propios datos personales sin
que haya trascendencia, es un mecanismo no deseado para el sistema impositivo estatal,
a su vez les permite evadir la tributación sobre el impuesto de sociedades.

El desarrollo tecnológico, internet y la evolución del ecosistema empresarial han dejado

ver las grietas de unas normas, este es un proceso de elusión tributaria, y son las que
hoy gobiernan las actividades económicas.

Según Guzmán y Rojas (2017), mencionan que es una ofensiva inédita, por parte de
estas entidades importantes, que encontraron un mecanismo para no tributar, privando al
fisco de este cobro, se llama la estrategia de elusión, hecha por astutos contadores y
abogados tributarios y lo peor era “perfectamente legal”.

El desarrollo tecnológico, internet y la evolución del ecosistema empresarial han dejado

ver las grietas de unas normas, este es un proceso de elusión tributaria, y son las que
hoy gobiernan las actividades económicas.

Paradójicamente, el actual marco regulatorio, se desarrolló para evitar estos problemas

derivados de la interacción entre los tributos, como imponer varias tasas por diferentes
sectores o doble imposición, sin embargo estas medidas también favorece en muchas
circunstancias, podrías haber una contrariedad ante estos sucesos, en que no se atribute
en ningún Estado, o también la aparición de resquicios normativos que impiden gravar
los beneficios en algunos territorios, a este proceso se le llama renta apátrida.

DEFINICIÓN DE LOS SERVICIOS DIGITALES

Según el inciso i) del artículo 9° de la LIR establece que en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana, las
obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por
Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando
el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país.

De las normas citadas se tiene que los sujetos no domiciliados en el país se encuentran
gravados con el impuesto a la renta únicamente por sus rentas de fuente peruana, siendo
uno de estos supuestos las obtenidas por servicios digitales utilizados económicamente,
usados o consumidos en el país.

Según, el inciso b) del primer párrafo del artículo 4°-A del Reglamento dispone que se
entiende por servicio digital, a todo servicio que se pone a disposición del usuario a
través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas
o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten
servicios equivalentes mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser
esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la
información.

Añade que, para efecto del Reglamento, las referencias a página de Internet, proveedor
de Internet, operador de Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pública o privada.
Seguidamente, la citada norma establece una lista no taxativa de lo que se considera
como servicios digitales.
Como puede observarse, la normativa del impuesto a la renta ha desarrollado lo que
debe entenderse por utilización económica, uso o consumo en el país del servicio digital
para fines de este impuesto, estableciendo que se presume esta utilización, uso o
consumo cuando un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría considera
como gasto o costo la contraprestación pagada por el servicio digital, en la medida que
este cumpla con el principio de causalidad previsto en el primer párrafo del artículo 37°
de la LIR.

Fluye de las normas glosadas que para que una operación sea calificada como servicio
digital, en general, debe cumplir con las características que establece el Reglamento; y
para que la renta que genere sea de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta,
dicho servicio debe utilizarse económicamente, usarse o consumirse en el país

CARACTERÍSTICAS DE LOS SERVICIOS DIGITALES

a) Se trata de un servicio, esto es, la realización de una prestación de una persona
para otra.
 b) Debe prestarse a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de
los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier
otra red.
c) Se presta mediante accesos en línea, (mediante conexión a internet u otra red o
sistema), es decir, es determinante para calificar un servicio como digital el
medio a través del cual se accede a la prestación del servicio (conexión a la
red), pero no la forma cómo se procesa la información, ya sea, mediante un
procesamiento inmediato o “en batch”.
d) Debe ser esencialmente automático, esto es, debe requerir una mínima
intervención humana.
e) Depende de la tecnología de la información, lo que implica que solo es viable si
existe desarrollo básico de herramientas informáticas.
Ahora bien, el supuesto materia de consulta supone la adquisición en línea de claves de
acceso por parte de una empresa domiciliada en el país para el uso de un conjunto de
servicios estandarizados en la nube(6 ) del proveedor no domiciliado, los cuales
consisten en la disposición en línea de un software estándar, siendo que dichas claves
van a ser vendidas posteriormente por aquellos a usuarios finales, quienes mediante
ellas podrán acceder y hacer uso de los servicios en cuestión, así como de sus
actualizaciones, correcciones y modificaciones.

Sobre el particular, debe tenerse en cuenta, en primer lugar, que la operación antes
mencionada califica como un servicio, puesto que el proveedor no domiciliado cede a
los usuarios el uso de un software estandarizado en línea alojado en la nube, así como
de sus actualizaciones, correcciones y modificaciones, por lo que cumple con la primera
de las características antes mencionadas.
Asimismo, toda vez que los servicios en cuestión son prestados y puestos a disposición
para el uso de los usuarios finales a través de internet, se puede afirmar que también se
cumple con la segunda y tercera característica, respectivamente.
En lo referido a las características de que el servicio sea automático y dependa de la
tecnología de la información, se tiene que la operación materia de análisis se ajusta a las
mismas, puesto que se trata de un software estandarizado alojado en la nube que se
ejecuta en línea.
Siendo ello así, resulta claro que la operación descrita en el supuesto materia de
consulta cumple con todas las características para ser considerada como un servicio
digital de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4°-A del Reglamento.

SE CONSIDERAN SERVICIOS DIGITALES ENTRE LOS SIGUIENTES:

1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de programas de
instrucciones para computadoras (software) que puede comprender
actualizaciones de los programas adquiridos y asistencia técnica en red.
2. Soporte técnico al cliente en red: Servicio que provee soporte técnico en línea
incluyendo recomendaciones de instalación, provisión en línea de
documentación técnica, acceso a base de datos de solución de problemas o
conexión automática con personal técnico a través del correo electrónico.
3. Almacenamiento de información (Data warehousing): Servicio que permite al
usuario almacenar su información computarizada en los servidores de propiedad
del prestador del servicio los que son operados por éste. El cliente puede
acceder, almacenar, retirar y manipular tal información de manera remota.
4. Aplicación de hospedaje (Application Hosting): Servicio que permite a un
usuario que tiene una licencia indefinida para el uso de un programa de
instrucciones para computadoras (software), celebrar un contrato con una
entidad hospedante por el cual ésta carga el citado programa de instrucciones en
servidores operados por ésta y que son de su propiedad. El hospedante provee de
soporte técnico. El cliente puede acceder, ejecutar y operar el programa de
manera remota. En otra modalidad, la entidad hospedante además es el
propietario del derecho de propiedad intelectual sobre el programa de
instrucciones para computadoras (software) el que carga en el servidor de su
propiedad, permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de
manera remota. El servicio permite que la aplicación sea ejecutada desde la
computadora del cliente, después que sea descargada en memoria RAM o
remotamente desde el servidor.
5. Provisión de servicios de aplicación (Application Service Provider – ASP): El
proveedor del servicio de aplicación (ASP) obtiene licencias para el uso del
programa de instrucciones para computadoras (software), para alojar dichos
programas en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes usuarios.
 El acceso al software representa para el cliente la obtención de servicios de
asistencia empresarial por los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y
servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio de aplicación (ASP)
solamente provee al cliente de los medios para que interactúe con los terceros.
6. Almacenamiento de páginas de Internet (web site hosting): Servicio que permite
al proveedor ofrecer espacio en su servidor para almacenar páginas de Internet,
no obteniendo ningún derecho sobre el contenido de la página cuando ésta es
insertada en el servidor de su propiedad.
7. Acceso electrónico a servicios de consultoría: Servicio por el cual se pueden
proveer servicios profesionales (consultores, abogados, médicos, etc.) a través
del correo electrónico, video conferencia u otro medio remoto de comunicación.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos de publicidad se
desplieguen en determinadas páginas de Internet. Estos avisos son imágenes,
gráficos o textos de carácter publicitario, normalmente de pequeño tamaño, que
aparece en una página de Internet y que habitualmente sirven para enlazar con la
página de Internet del anunciante. La contraprestación por este servicio varía
desde el número de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente hasta
el número de veces en que un cliente selecciona la imagen, gráfico o texto.
9. Subastas “en línea”: Servicio por el cual el proveedor de Internet ofrece diversos
bienes (de terceros) para que sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los
bienes directamente del propietario de tales bienes, quien retribuye al proveedor
del servicio digital con un porcentaje de la venta o un monto fijo.
10. Reparto de Información: Servicio mediante el que se distribuye electrónicamente
información a suscriptores (Clientes), diseñada en función de sus preferencias
personales. El principal valor para los clientes es la conveniencia de recibir
información en un formato diseñado según sus necesidades específicas.
11. Acceso a una página de Internet interactiva: Servicio que permite al proveedor
poner a disposición de los suscriptores (clientes) una página de Internet
caracterizada por su contenido reglamento de la ley del impuesto a la renta
Capítulo II digital (información, música, videos, juegos, actividades), pero cuyo
principal valor reside en la interacción en línea con la página de Internet más que
la posibilidad de obtener bienes o servicios.
12. Capacitación Interactiva: Programa de entrenamiento a través del Internet.
Instructores o contenidos pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo.
13. Portales en línea para compraventa: Servicio por el cual el operador de una
página de Internet almacena en sus servidores, catálogos electrónicos de diversos
proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de tales páginas pueden
seleccionar productos de estos catálogos y efectuar órdenes en línea. El operador
de Internet transmite sus órdenes a los proveedores quienes son responsables de
aceptar y dar trámite a las órdenes y además pagar una comisión al operador de
Internet.

Plataformas digitales como Netflix y Spotify reciben ingresos de miles de peruanos al

año, quienes renuevan sus suscripciones de ambos servicios. Sunat indicó a Gestión
que estos servicios deben pagar IGV por suscripciones y que, a la fecha, esto no se está
realizando.

El intendente nacional de Estrategias y Riesgos de Sunat, Palmer de la Cruz, explicó

que las operaciones de plataformas como Netflix o Spotify están gravadas con IGV,
pero no existen mecanismos para su recaudación. Dada esta situación, se aprobará una
norma que permita fiscalizar el pago del impuesto a dichas plataformas.

EL SERVICIO DIGITAL SE UTILIZA ECONÓMICAMENTE, SE USA O SE

CONSUME EN EL PAÍS, CUANDO OCURRE CUALQUIERA DE LOS
SIGUIENTES SUPUESTOS:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de un contribuyente
perceptor de rentas de tercera categoría o para el cumplimiento de los fines a que
se refiere el inciso c) del primer párrafo del Artículo 18 de la Ley de una persona
jurídica inafecta al impuesto, ambos domiciliados, con el propósito de generar
ingresos gravados o no con el impuesto. Se presume que un contribuyente
perceptor de rentas de tercera categoría que considera como gasto o costo la
contraprestación por el servicio digital, el que cumple con el principio de
causalidad previsto en el primer párrafo del artículo 37° de la Ley, utiliza
económicamente el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de los sujetos
intermediarios a los que se refiere el numeral 5) del inciso b) del artículo 3° con
el propósito de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
 3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público
Nacional. En caso se compruebe que una persona natural, una sucesión indivisa
o una sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no perciben rentas
de la tercera categoría, interviene en una operación de prestación de servicios
digitales, con el propósito de encubrir que la prestación del servicio ha sido
realizada por un sujeto no domiciliado en favor de alguna de las personas o
entidades a que se refiere el párrafo anterior, la operación se entenderá realizada
entre el sujeto no domiciliado y estas personas o entidades.
Se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio independiente, sea suministrado
desde el exterior o en el país, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el
objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario.

NO SE CONSIDERA COMO ASISTENCIA TÉCNICA A:

i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que
presten al amparo de su contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades
relacionadas con patentes de invención, procedimientos patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones
relativas a la experiencia industrial, comercial y científica a las que se refieren
los artículos 27° de la Ley y 16°.
v) La supervisión de importaciones. Acápite incorporado por la Novena
Disposición Final del Decreto Supremo N.° 134-2004-EF, publicado el
5.10.2004. En estos dos últimos casos la contraprestación recibirá el tratamiento
de regalías. La renta neta por concepto de asistencia técnica, de conformidad
con lo establecido por el inciso d) del Artículo 76 de la Ley, no incluye los
gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera y
dentro del país y de viáticos en el país. En cualquier caso.

LA ASISTENCIA TÉCNICA COMPRENDE LOS SIGUIENTES SERVICIOS:

 1. Servicios de ingeniería: La ejecución y supervisión del montaje, instalación y
puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras; la calibración,
inspección, reparación y mantenimiento de las máquinas, equipos; y la
realización de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de
factibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y de arquitectura.
2. Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y ejecución de
programas pilotos, la investigación y experimentos de laboratorios; los servicios
de explotación y la planificación o programación técnica de unidades
productoras.
3. Asesoría y consultoría financiera: asesoría en valoración de entidades financieras
y bancarias y en la elaboración de planes, programas y promoción a nivel
internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribución, colocación
y venta de valores emitidos por entidades financieras.

LA ASISTENCIA TÉCNICA SE UTILIZA ECONÓMICAMENTE EN EL PAÍS,

CUANDO OCURRE CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES SUPUESTOS:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de
personas domiciliadas en el país, con prescindencia que tales personas generen
ingresos gravados o no. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de
tercera categoría que considera como gasto o costo la contraprestación por la
asistencia técnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el
primer párrafo del artículo 37° de la Ley, utiliza económicamente el servicio en
el país.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público
Nacional. En caso concurran conjuntamente con la prestación del servicio digital
o con la asistencia técnica o con cualquier otra operación, otras prestaciones de
diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas deberán
discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operación
individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza de la operación no pudiera
efectuarse esta discriminación, se otorgará el tratamiento que corresponde a la
parte esencial y predominante de la transacción.
 CONCLUCIONES

 el diseño de un impuesto a los servicios digitales debería tomarse en cuenta la

experiencia que, aunque poca, ya se tiene en otros países.

 Se pudo realizar un análisis detallado del impacto que ha tenido a lo largo de

estos años el nacimiento del comercio electrónico a través de servicios digitales,
y no solo en el ámbito nacional, sino que sobre todo en el ámbito internacional.

 Por último, pero considerado uno de los temas más relevantes en la economía
digital que presenta el destinatario del producto o servicio que puede ser
determinado por el principio de destino o el principio de origen.
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

 https://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/cap2.pdf

 https://laley.pe/art/10165/tratamiento-tributario-de-los-servicios-digitales-prestados-
por-no-domiciliados-en-tiempos-de-pandemia

 https://gestion.pe/economia/sunat-empezara-a-cobrar-impuesto-general-a-las-ventas-a-
netflix-y-spotify-noticia/

 Valverde, N. (2020). Tributación de los servicios digitales prestados por sujetos

no domiciliados. A propósito del Proyecto de Ley No. 6181/2020 – CR.
Recuperado de Tributación de los servicios digitales prestados por sujetos no
domiciliados. A propósito del Proyecto de Ley No. 6181/2020-CR | Enfoque
Derecho | El Portal de Actualidad Jurídica de THĒMIS
 Contreras, C. (2020). Tributación de servicios digitales en Latinoamérica.
Recuperado de Tributación de servicios digitales en Latinoamérica - Idealex
 Caballero, L. (2019). La fiscalidad, otro desafío de la era digital. Recuperado de
Lea La Fiscalidad, Otro Desafío De La Era Digital en línea (scribd.com)